Põhivara müügi või soetamisega seotud tehingute käibemaksu arvestamine on üsna keeruline teema. Mõelgem välja, kuidas seda maksu arvutatakse erinevate varaga manipuleerimise eest ja millistele punktidele peaksite erilist tähelepanu pöörama.
Põhivara soetamise käibemaks
Erinevaid maksustamissüsteeme kasutavad ettevõtted arvestavad põhivara ostmisel objektide maksumusega erinevalt. Lihtsustatud režiimide kasutamine võimaldab käibemaksu summat arvesse võtta vara algses soetusmaksumuses. Ettevõtted, kes rakendavad OSNO-d ja on maksumaksjad, võivad aktsepteerida käibemaksu mahaarvamisena, kui on täidetud järgmised nõuded:
- Vara ostetakse kasutamiseks maksustatavates tehingutes;
- Olemas on müüja poolt koostatud arve eraldatud maksusummaga;
- Objekt võeti registreerimiseks vastu ja sellest hetkest pole 3 aastat veel möödunud.
Põhivara ostmisel käibemaksu mahaarvamise võimaluse eelduseks on objekti arvestusse võtmine arvel oleva põhivara osana. 01. Paigaldamist vajavate seadmete ostmisel saab käibemaksu maha arvata peale kulude maksumuse kontol kajastamist. 07 ning kui objekti ehitab ettevõte või töövõtjad, siis arvestatakse kõigi kontol kajastuvate kulude kogumaksumusest maha selle käibemaks. 08.
Näide: käibemaksu mahaarvamine põhivara ostmisel
20. veebruaril 2018 ostis maksumaksjast ettevõte rikkis mootoriga kasutatud auto. Sõiduk anti ostjale üle koos arvega summas 472 000 RUB. (koos käibemaksuga 72 000 RUB). 1.märtsil osteti autoesindusest 2018 aastal mootor, mis sai kohe ka paigaldatud. Selle hind koos töö maksumusega vastavalt arvele oli 200 600 rubla. (koos käibemaksuga 30 600 RUB). 1. märtsil oli auto töövalmis.
Raamatupidaja fikseeris ostud koos postitustega vastavalt sündmuste kronoloogiale:
|
Operatsioon |
Summa |
||
|
Sõiduki soetuskulud |
|||
|
Sisendkäibemaks |
|||
|
Käibemaksu aktsepteeritakse mahaarvamiseks |
|||
|
Mootori ostmise ja paigaldamise kulud |
|||
|
Sisendkäibemaks |
|||
|
Käibemaksu aktsepteeritakse mahaarvamiseks |
|||
|
Objekt sisaldub OS-is |
Tehingud kajastatakse ostureskontras ja seejärel kajastatakse 2018. aasta 1. kvartali käibedeklaratsioonis.
Põhivara müügi käibemaks 2018. aastal
2018. aastal jääb kõigutamatuks selle maksuga maksustatava tegevuse läbiviimisel põhivara rakendamisega kaasneva käibemaksu arvestamise kord. Seda saab arvutada kogu müügihinna või müügi- ja jääkväärtuse vahe järgi (see sõltub sellest, kas vara väärtuses võeti arvesse sisendkäibemaksu).
Näiteks põhivara müügi käibemaksuga maksustatakse kogu müügisumma, kui vara osteti rikkujalt ja see arvestati käibemaksuta. Kui ostmisel arvestati objekti hinna sisse maks, siis selle müümisel arvestatakse käibemaksu maksumuse vahe pealt 18/118. Põhivara müügikulu on fikseeritud üldtulu struktuuris, varade jääkväärtus kajastatakse muudes kuludes.
Näide: põhivara müügi käibemaks, kui vara ostmisel võeti maks selle hinnas arvesse
Ettevõte müüb põhivara jääkväärtusega 700 000 rubla. müügihinnaga 850 000 rubla. Kuna varem arvestati kinnisvara maksumuses käibemaksu, siis maksustatakse müügil vahe - 150 000 rubla. (850 000 – 700 000). Käibemaksu summa on 22 881,36 RUB. (150 000 x 18/118).
OSNO-l OS-i müügi käibemaks
Põhivara müümisel tuleb arvestada amortisatsioonitasu olemasoluga (kui see oli varem kogunenud). Vara jääkväärtus on sel juhul võrdne algväärtusega, millest on maha arvatud kulumi ja amortisatsioonipreemia summa.
Müügi tulemus võib olla:
- kahjumlik, kui objekti müügihind on jääkväärtusest madalam;
- kasumlik, kui müügihind ületab jääkväärtust.
Vara müügist tekkinud kahju on kajastatud raamatupidamises muude kuludena. Maksuarvestuses kantakse see maha võrdsete osamaksetena ülejäänud kasutusaja jooksul, tekitades edasilükkunud tulumaksu kohustuse. Põhivara müümisel jääkväärtusega või alla selle käibemaksu ei võeta.
Põhivara müügi käibemaksu arvestamise näide
Ettevõttel on vara esialgse maksumusega 600 000 rubla. + KM 18% - 108 000 hõõruda. Kasutuselevõtt lõppes jaanuaris 2017, TPI oli 48 kuud. Aasta hiljem otsustati kinnistu maha müüa. Selle tegelik kasutusiga oli 12 kuud, jääkväärtus 450 000 rubla. (600 000 – (600 000 / 48 x 12)). Ülejäänud tegevusaeg on 36 kuud. (48–12). Vara müüdi 413 000 rubla eest. (koos käibemaksuga 63 000 RUB).
Raamatupidaja kajastab objekti müügitehinguid järgmiselt:
|
Operatsioon |
Summa |
||
|
Kajastub müüdava vara esialgne maksumus |
01/põhivara käsutamine |
01/OS töötab |
|
|
OS-i objekt on rakendatud |
|||
|
Müügihinnale lisandub käibemaks |
|||
|
Tegevusperioodil (12 kuud) kogunenud amortisatsiooni summa kanti maha. |
|||
|
Vara jääkväärtus kantakse maha |
|||
|
Kajastatud müügikahjum (413000-63000-450000) |
Kuna müük tõi kaasa kahjumi, arvutab raamatupidaja maksuarvestuses:
Põhivara müügi käibemaks maksurežiimi muutumisel
Raamatupidajal tekib suur hulk küsimusi, kui müüakse maha vara, mille ettevõte on soetanud maksu erirežiimil olles. Lõppude lõpuks saavad lihtsustatud inimesed OS-i ostes selle täishinnaga koos maksusummaga. Kui ettevõte lihtsustatud režiimi ei muuda, siis toimub ka operatsioonisüsteemi müük ilma käibemaksuta.
Teine asi on see, kas vara soetati, kui ettevõte oli ühes režiimis, ja müüdi teises. Kõik pole siiski nii keeruline. Teistele maksustamissüsteemidele üleminekul taastatakse varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaks. Maks arvutatakse ja kantakse eelarvesse proportsionaalselt üleminekuaegse jääkväärtusega. Edaspidi põhivara müügilt käibemaksu taastamist enam ei nõuta.
"Vene maksukuller", N 4, 2003
Peaaegu kõik organisatsioonid kasutavad oma tegevuses põhivara. Maksukontrolli praktika näitab, et raamatupidajad teevad põhivara käibemaksu mahaarvamise hetke valikul sageli vigu. Eelkõige puudutab see kokkupanemist või paigaldamist vajavat põhivara. Artikli eesmärk on aidata raamatupidajatel seda keerulist probleemi mõista.
Millisel hetkel saab käibemaksu maha arvata?
Üldtingimused, mis peavad olema täidetud tasutud käibemaksu mahaarvamiseks, on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõikes 2. Need taanduvad järgmisele.
- Ostetud kaubad (tööd, teenused) peavad olema mõeldud käibemaksuga maksustatavateks tehinguteks või edasimüügiks.
- Kaubad (töö, teenused) tuleb registreerida ja nende eest tasuda, mida tuleb kinnitada asjakohaste esmaste dokumentidega.
- Arvel tuleb maksusumma esile tõsta.
Põhivara mahaarvamiste kohta kehtivad täiendavad reeglid. Neid on kaks ja nad täiendavad üksteist.
Esimene reegel on sõnastatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõikes 1. Selle lõike kohaselt arvatakse maksumaksja poolt põhivara soetamisel tasutud käibemaksu summad pärast nende põhivarade arvelevõtmist täielikult maha.
Teine reegel on sõnastatud seadustiku artikli 172 lõikes 5. Selles on kirjas, et paigaldamist vajavate põhivarade puhul võetakse töövõtjatele tasutud käibemaksusummad maha pärast seda, kui maksuarvestuses hakkab põhivaralt amortisatsiooni arvestama. Ja see, nagu teate, hakkab kogunema seadme kasutuselevõtmise kuule järgneval kuul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 punkt 2).
Seega sõltub vastus küsimusele, millal saab põhivara tarnijatele tasutud käibemaksu maha arvata, sellest, kas põhivara vajab paigaldamist (vt tabel). Kui need ei vaja paigaldamist, on maks mahaarvatav sellel maksustamisperioodil (kuu või kvartal), millal põhivara kasutusele võeti. Paigaldamist vajava põhivara puhul on käibemaks mahaarvatav põhivara kasutusele võtmise kuule järgneval kuul. Sarnane kord kehtib ka põhivara komplekteerimis- ja paigaldusteenuste käibemaksu suhtes.
See kord kajastub ka käibemaksu arvestamisel laekunud ja väljastatud arvete, osturaamatute ja müügiraamatute logide pidamise eeskirja punktis 12. Need kiideti heaks Vene Föderatsiooni valitsuse 2. detsembri 2000. aasta dekreediga N 914 (muudetud 27. juulil 2002).
Kuni põhivara kasutuselevõtu hetkeni võetakse nende soetamise ja töökorda viimise kulud arvesse konto 08 “Kapitaliinvesteeringud” deebetina. Tekkinud kasutusse võetud põhivara algmaksumus kantakse sellelt kontolt maha konto 01 “Põhivara” deebetina. Seega saab põhivara soetamiselt tasutud käibemaksu maha arvata mitte varem kui sellel maksustamisperioodil (kuu või kvartal), mil selle väärtus kajastub kontol 01.
Töövõtjale tasutud ja mahaarvamisele kuuluv käibemaksu (sh seadmete montaaži- ja paigaldusmaksu) summa peab olema võrdne tehtud tööde maksumuse ja kulude tõendil (vorm KS-3) kajastatud maksusummaga. Teostatud ehitus- ja paigaldustööde mahu, mis on märgitud käesoleval tõendil, määrab töövõtja iga ehitusprojekti kohta vastavalt tööpäeviku andmetele.
Maksumaksja ja töövõtja vaheliste arvelduste aluseks on tehtud ehitus- ja paigaldustööde vastuvõtuakt (vorm KS-2). Kui töövõtja tarnib seadmed paigaldamiseks, on arvestuste aluseks olev dokument lõpetamata toodangu inventuuriaruanne.
Näide 1. 2003. aasta jaanuaris ostis organisatsioon seadmeid 240 000 rubla väärtuses. (koos käibemaksuga - 40 000 rubla). Samal kuul teostas selle paigaldamise kolmas isik. Tema teenused maksavad 60 000 rubla. (koos käibemaksuga - 10 000 rubla). Põhivara vastuvõtmise ja üleandmise akt ning tööde lõpetamise akt on allkirjastatud, arved on laekunud. Seadmete ja paigaldusteenuste eest tasuti jaanuaris. See võeti kasutusele samal kuul.
jaanuaril 2003:
Deebet 07 Krediit 60
- 200 000 hõõruda. (240 000 RUB - 40 000 RUB) - ostetud seadmed;
Deebet 19 Krediit 60
- 40 000 hõõruda. - ostetud seadmete maksumuselt eraldatakse käibemaks;
Deebet 08-3 Krediit 07
- 200 000 hõõruda. - seadmed on paigaldamiseks üle antud;
Deebet 08-3 Krediit 60
- 50 000 hõõruda. (60 000 rubla - 10 000 rubla) - paigaldustööde maksumus kajastub;
Deebet 19 Krediit 60
- 10 000 hõõruda. - tehtud tööde jaotatud käibemaks;
Deebet 01 Krediit 08-3
- 250 000 hõõruda. (200 000 RUB + 50 000 RUB) - kasutusele võetud seadmed;
Deebet 60 Krediit 51
- 300 000 hõõruda. (240 000 rubla + 60 000 rubla) - makstakse selle paigaldamise seadmete ja teenuste eest;
veebruaril 2003:
(Sel kuul saab organisatsioon maha arvata nii seadmete ostmiselt kui ka nende paigaldamise teenustelt tasutud käibemaksu.)
Deebet 68 Krediit 19
- 40 000 hõõruda. - seadmete ostmisel tasutud käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks;
Deebet 68 Krediit 19
- 10 000 hõõruda. - aktsepteeritud tehtud paigaldustöödelt käibemaksu mahaarvamisele.
Põhivara soetamisel, mille õigused kuuluvad riiklikule registreerimisele (näiteks kinnisvara), ilmnevad mõned iseärasused. Selline põhivara arvatakse vastavasse amortiseeritavasse rühma alates dokumentide registreerimiseks esitamisest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 punkt 8). See asjaolu tuleb dokumenteerida. Seega võimaldab seadustik amortisatsiooni arvutada sõltumata kinnisvaraõiguste riikliku registreerimise faktist.
Nagu eespool märgitud, võetakse tasutud käibemaks mahaarvamiseks alles pärast põhivara kasutuselevõttu (kajastub konto 01 deebetis). Ja seda saab omakorda teha alles pärast riikliku registreerimistunnistuse saamist.
Näide 2. 2003. aasta veebruaris ostis organisatsioon 240 000 rubla väärtuses hoone ja maksis selle eest. (koos käibemaksuga - 40 000 rubla). Samal kuul esitas ta dokumendid oma omandiõiguse registreerimiseks hoonele. Märtsis sai organisatsioon hoone õiguste riikliku registreerimise tunnistuse ja võttis selle kasutusele.
Raamatupidamises tuleb teha järgmised kanded:
veebruaril 2003:
Deebet 08 Krediit 60
- 200 000 hõõruda. (RUB 240 000 - RUB 40 000) - hoone ostetud;
Deebet 19 Krediit 60
- 40 000 hõõruda. - ostetud hoone maksumuselt eraldatakse käibemaks;
Deebet 60 Krediit 51
- 240 000 hõõruda. - tasutud hoone eest;
märtsil 2003:
Deebet 01 Krediit 08
- 200 000 hõõruda. - hoone on kasutusele võetud;
Deebet 68 Krediit 19
- 40 000 hõõruda. - Mahaarvamiseks võetakse ehitise soetamisel tasutud käibemaks.
Põhivara remont ja kaasajastamine
Mõnikord moderniseerivad, rekonstrueerivad või moderniseerivad organisatsioonid oma põhivara. Selleks ostetakse erinevaid kaupu (tehakse töid, osutatakse teenuseid). Millal saab nende pealt tasutud maksu maha arvata? Seda saab teha perioodil, mil lisaseadmete, rekonstrueerimise ja moderniseerimise kulud arvestatakse põhivara kuludesse ja kajastatakse kontol 01.
Näide 3. 2003. aasta veebruaris alustas organisatsioon töövõtja kaasamisel põhivara rekonstrueerimist. Rekonstrueerimiskulud koguti kontole 08. Sama aasta märtsis pärast tööde lõpetamist kanti rekonstrueerimiskulud kontole 01.
Sel juhul saab organisatsioon maha arvata töövõtjale 2003. aasta veebruaris tasutud käibemaksu.
Üheks remondiliigiks võivad olla põhivara ümberseadistamisega või hooldamisega seotud tööd. Sel juhul arvatakse maha tavapärasel viisil maksumaksja poolt tasutud käibemaks vastava töö tegemisel kasutatud ostetud kaupade (tööde, teenuste) pealt.
Mahaarvamise õigus maksustatava objekti puudumisel
Võimalik on olukord, kus põhivara on soetatud, selle eest tasutud ja kasutusele võetud perioodil, mil ettevõte mingil põhjusel tegevust ei teostanud ja sellest tulenevalt puudus ka käibemaksuga maksustamise objekt. Kas sellisel juhul on võimalik põhivara maksu maha arvata?
Vastus sellele küsimusele sisaldub Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punktis 1. Selle lõike kohaselt on maksumaksjal õigus vähendada Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 kohaselt arvutatud maksu kogusummat Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 171 kehtestatud maksusoodustuste võrra. Seega tehakse mahaarvamisi ainult siis, kui on kogunenud maksusumma.
Kui ettevõte ei tegutsenud ja sellest tulenevalt puudus ka käibemaksuga maksustamise objekt, siis tasutud maks mahaarvamisele ei kuulu. See peab olema kantud kontole 19 “Soetatud vara käibemaks” kuni maksustatava käibe tekkimiseni.
Osturaamatu ja maksudeklaratsiooni täitmine
Põhivara tarnijatelt saadud arved kajastatakse ostureskontras sellel maksustamisperioodil (kuu või kvartal), mil on täidetud kõik tingimused käibemaksu mahaarvamiseks. Samamoodi registreeritakse kapitaalehitust või põhivara montaaži (paigaldamist) teostanud töövõtjatelt saadud arveid.
Näide 4. Kasutame näite 1 tingimust.
Ostetud põhivara (40 000 rubla) ja paigaldustööde (10 000 rubla) mahaarvatavad käibemaksusummad tuleks osturaamatusse registreerida 2003. aasta märtsis.
Maksudeklaratsioonis kajastatakse põhivara tarnijale tasutud ja mahaarvamiseks võetud käibemaksu summa real 361 «Maksu mahaarvamised». Kapitaliehituse eest töövõtjale tasutud maksusumma kajastatakse real 365, montaaži (paigaldamise) eest - real 368.
Lisaks peavad kõik maksustamisperioodil maksumaksjale esitatavad käibemaksusummad kajastuma viitena real 450. Seda tuleb teha olenemata summade mahaarvamise perioodist.
Algdokumendid
Maksudeklaratsiooni lauakontrolli käigus võib maksuamet nõuda maksumaksjalt dokumente, mis kinnitaksid maksuarvestuse õigsust. Eelkõige võidakse nõuda põhivara käibemaksu mahaarvamise õigust kinnitavaid dokumente. Mis dokumendid need on?
Esiteks on need peamised raamatupidamisdokumendid:
- põhivara vastuvõtmise ja üleandmise akt (vorm OS-1);
- inventarikaart põhivara arvestuseks (vorm OS-6) jne.
Lisaks peab maksumaksja maksuinspektsiooni nõudmisel esitama arved ja maksedokumendid, mis kinnitavad põhivara eest tasumist ja töid nende komplekteerimisel (paigaldamisel). Kolmandate isikute poolt nende eest tasumisel peate olema valmis esitama osapoolte ametlikke kirju, vastastikuste nõuete tasaarvestamise akte ja muid tehingu fakti kinnitavaid dokumente.
Kui põhivara nõuab riiklikku registreerimist, võib maksuamet vajada registreerimise fakti kinnitavaid dokumente või materjalide registreerimiseks esitamist.
Kui esmased dokumendid, arveldusdokumendid või arved on vormistatud valesti, ei saa käibemaksu maha arvata.
E.V.Klochkova
Maksuseadustik lubab põhivara laekumisel tasutud käibemaksu maha arvata kohe pärast nende raamatupidamisse võtmist. Kuid pole täiesti selge, millal on mahaarvamine võimalik ja mis hetkest alates loetakse põhivara raamatupidamises kajastatuks.
Head lugejad! Artiklis räägitakse tüüpilistest juriidiliste probleemide lahendamise viisidest, kuid iga juhtum on individuaalne. Kui soovite teada, kuidas lahendada täpselt oma probleem- võtke ühendust konsultandiga:
AVALDUSID JA KÕNED VÕETAKSE 24/7 ja 7 päeva nädalas.
See on kiire ja TASUTA!
Käibemaksu arvestamine hõlmab tehingute kuvamist registrites hilisema maksuarvestuse jaoks. Aga raamatupidamises on vaja ka käibemaksu näidata.
Selle maksu arvestamine erinevate tehingute tegemisel põhineb just nimelt raamatupidamiskannetel. Põhivara käibemaksu mahaarvamise õigus ja mahaarvatud maksu taastamise vajadus sõltuvad maksu kajastamise liigist.
Mida peate teadma
Käibemaks on riiklik maks, millega kaasneb osa tootmisprotsessis tekkinud müüdud toodete maksumusest riigi kasuks väljavõtmine.
Maksumakse eelarvesse toimub toote realiseerimisel, kuid enne lõplikku müüki.
Põhivara käibemaksu taastamine
Põhivara maksu taastamisel tuleb järgida spetsiaalselt kehtestatud maksude taastamise korda.
Eelkõige kuulub taastamismenetlus maksusummale, mis on proportsionaalne jääkväärtuse summaga ilma ümberhindlusprotseduure arvesse võtmata.
See säte on sätestatud maksuseadustiku artikli 170 lõikes 1, lõikes 3. Tagastamise protsess on eelnevalt maha arvatud maksusumma kuvamine müügireskontras.
Asjaolud, mille puhul võidakse nõuda maksude taastamist, võivad hõlmata järgmist:
| Subjekt võõrandab vara investeeringuna põhikapitali | See eeldab varem mahaarvatud käibemaksu täielikku taastamist. Objektide ülekandmisel on vaja uuesti luua väärtus, mis on proportsionaalne bilansilise väärtuse näitajaga, ilma ümberhindlusprotsessi arvesse võtmata. Rekonstrueeritud väärtus tuleks näidata ülekandega kaasas olevates dokumentides, et vastuvõttev pool saaks nõuda mahaarvamist |
| Ettevõte hakkas toimingutes kasutama objekte, millele seda liiki maksu ei kohaldata | See tähendab, et need, mida tehakse väljaspool Venemaa territooriumi, on käibemaksu tasumisest vabastatud või neid ei loeta müügiks. Põhivara maks kehtestatakse uuesti summas, mis on võrdeline põhivara jääkväärtusega ja ilma ümberhindamist arvesse võtmata. |
| Majandusüksus läheb üle erirežiimile | Vajalik on taastada maksusumma üleminekueelse kvartali eest |
| Maks tuleb taastada | Kui ettevõte on soetanud objektid, mille eest anti avanss või kui tarnija tagastab varem võõrandatu |
| Saadud kaupade ja teenuste maksumus langes | Hinna alusel arvutatud maksusummade vahe enne ja pärast muutmist kuulub taastamisele |
| Käibemaks taastatakse | Kui ettevõttele antakse eelarvefondist toetusi kauba kättesaamise kulude hüvitamiseks |
| Varade kasutamine tehingute sooritamiseks | Millele kehtib näiteks ekspordi eesmärgil nullmaksumäär |
Rakendamisel
Ta vastab mõnele oma teesile. Erinevus seisneb selles, et käibemaksu tagastamisel käsitletakse üksikasjalikumalt üksikuid olukordi.
Seega on lepingulise ehitamise käigus vajalik põhivara mahaarvatud maksusumma taastamine.
Käibemaks taastatakse ka kauba ostmisel ehitus- ja paigaldustöödeks või ehitustöödel oma tarbeks.
Sel juhul peavad ehitusprojektiga seoses olema täidetud järgmised tingimused:
- põhivara ei tohiks täielikult amortiseerida;
- selle kasutuselevõtust on möödunud vähem kui viisteist aastat;
- objekt ei kuulu föderaalse tähtsusega olümpiaalade hulka.
Ei ole kasutusele võetud
Eraldi tähelepanu väärib käibemaksu taastamine kasutusse andmata fondidelt. Sellisel juhul peaksite juhinduma amortisatsiooni ajastuse reeglitest.
Antud tehingutelt maksu taasloomisel on vaja maks uuesti luua kümne aasta jooksul alates hetkest, mil ettevõte hakkas kinnisvaralt amortisatsiooni arvestama.
Peate arvestama järgmiste nüanssidega:
| Amortiseerimisel enne objekti kasutamise algust | Käibemaksuga mittemaksustatavate tehingute puhul lüheneb käibemaksu tagastamise periood sarnase perioodi võrra |
| Rahaliste vahendite korraga kasutamisel maksustatavates ja mittemaksustatavates tehingutes | Ettevõte on kohustatud maksunäitaja taastama ka siis, kui mittemaksustatavate tehingute kulude summa on väiksem kui viis protsenti kulude kogusummast |
| Kümneaastane maksude taasloomise periood | Oluline ainult maksusumma taastamise lõpetamise hetke leidmisel. Pärast kümne aasta möödumist amortisatsiooniperioodi algusest ei ole vaja käibemaksu taastada |
| Kui põhivara aasta jooksul tegevuses ei kasutatud | Käibemaksust vabastatud, selleks aastaks käibemaksu taastada ei ole vaja |
Millal saab selle maha arvata?
Järgmisi käibemaksusummasid saab maha arvata:
Põhivara käibemaks arvatakse maha, kui:
- raha soetati käibemaksuga maksustatavas ettevõtluses kasutamiseks;
- ostetud objektid võetakse raamatupidamisse;
- Olemas tarnijate arved ja korralikult täidetud esmane dokumentatsioon.
Maksu saab maha arvata selle kvartali tulemuste alusel, mil kaup osteti ja saadi. Sel juhul ei oma tasumise fakt tähtsust. See tähendab, et võib olla võlgnevusi.
Mahaarvamise õigust saab kasutada kolme aasta jooksul pärast selle kvartali lõppu, mil kõik nõutud tingimused olid täidetud.
Tarkvara abil arvestuse pidamisel tasub tähele panna arve registreerimise hetk.
Kui arve ei kuulu raamatupidamisarvestusse, on võimalik, et dokumendid on sisestatud möödunud kuupäeval.
Ebajärjekindlad kuupäevad aitavad kaasa ostude ekslikule kuvamisele pearaamatus. Kui vara arvestusse võtmise kuupäevad ja arve esitamise kuupäev on erinevad, arvatakse maks maha alles pärast raamatupidamisse vastuvõtmist.
Kui konteerimist Dt01Kt08 ei ole, siis arve osturaamatusse ei ilmu. Tollis tasutud maksusumma mahaarvamiseks on vaja tasumist tõendavat dokumenti.
Samuti peate maksuagendi ülesannete täitmisel kinnitama käibemaksu eelarvesse mahaarvamise fakti. Objektide kasutamisel maksuvabades tehingutes käibemaksu maha arvata ei saa.
Kuid mahaarvamine on võimalik, kui neid vahendeid kasutati tegelikult käibemaksuga maksustatavas põhitegevuses.
Eraldi arvestuse pidamine
Kui peale soetamist kasutati kvartali jooksul põhivara erinevates toimingutes, maksustatavaid ja mittemaksustatavaid, siis on vajalik eraldi arvestus.
See aitab kindlaks teha, milline osa käibemaksust on mahaarvatav ja mida kuludes või põhivara maksumuses arvesse võtta.
Käibemaksu eraldi arvestamisel kasutatakse järgmist skeemi:
Eraldi arvestust on lubatud mitte pidada, kui mittemaksustatavatele tehingutele tehtud kulutuste summa kvartali jooksul ei ületanud viit protsenti antud perioodi kogukuludest.
Sel juhul saab kogu käibemaksu summa maha arvata. Kuid te ei tohiks ignoreerida maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute eraldi arvestuse pidamist.
Vastasel juhul ei saa te käibemaksu maha arvata ega kulude veerus arvestada. Lisaks peate täpsustama eraldi raamatupidamise pidamise korra.
Kui seda ei tehta, võidakse nõuda maksuhaldurile eraldi raamatupidamise tõendamist. Mõne finantseksperdi hinnangul on käibemaksu taastamine vajalik ka mõnel muul juhul.
Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb ette Põhivara käibemaksu tagastus pärast rahaliste vahendite või seadmete ostmist. Vene Föderatsiooni rahandusministeerium küsib kirjas, mida võib nimetada põhivaraks, samuti nende kajastamist raamatupidamises.
Millised esemed on peamised varad?
Põhivara korrigeeritakse raamatupidamise seadusandlusega. Põhivara arvestuse kohaselt on need objektid, mis vastavad teatud tingimustele:- kui esemed on ette nähtud kasutamiseks toodete tootmiseks, teenuste osutamiseks või antakse rendile;
- hea kuni 12 kuu lõpuni ja isegi pärast aasta lõppu;
- edaspidi edasi ei müüda;
- on võime aidata organisatsioonil tulevikus raha säästa.
Põhivara ostmisel käibemaksu tagastamine
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172 näeb ette, et põhivara ostmisel "sisendkäibemaksu" summade mahaarvamine toimub ühes kvartalis, kui selles olid täidetud teatud tingimused:- objekt on muutunud põhivaraks ja kajastatakse raamatupidamises;
- objektil on oma arve;
- objekt võetakse kasutusse maksustatava tegevuse jaoks.
Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 kohaselt võib maksumaksja 36 kuu jooksul pärast maksustamisperioodi lõppu esitada käibemaksusumma tasumise nõude. Ainus takistus võib olla see, et enne kui vara jõuab põhivara staatusesse, peab see läbima mitu eelnevat etappi, mis muudavad raamatupidamise koosseisu.
Raamatupidamises on konto nimega “Investeeringud põhivarasse”, mis sisaldab objekti soetamisega seotud tehinguid. Vara kantakse põhivara nimekirja alles pärast kõigi eelnevate toimingute sooritamist ja vastava raamatupidamise esmase dokumentatsiooni täielikku täitmist. Pärast seda liigub objekt umbes 01-ni.
Kinnistu peab olema kasutamiseks sobiv, muidu ei lähe arvesse. Kuupäev, millal objekt viidi selle töövõimaluse seisundisse, ei sõltu selle toimingu hetkest. See erineb põhivara raamatupidamises tuvastamise kriteeriumide ja objekti kajastamise kriteeriumide vahel tulumaksu arvutamisega seotud eesmärkidel.
Inimeste kõigis eluvaldkondades on probleeme, mida lihtsalt ei saa ilma õigusabita lahendada. Vastuolulised küsimused võivad puudutada inimestevahelisi suhteid...
Meil kõigil on töösuhted – kes tööandjaga, kes alluvatega. Tore, kui mõlemad pooled täidavad töölepingus toodud tingimusi. Aga...
Käibemaks on käibemaks, üks levinumaid kaudse maksu liike. Esindab toote või teenuse hinnalisa. Üksikettevõtjad ja juriidilised isikud -...
Kehtiv seadusandlus ütleb, et kirjalike lepingute sõlmimine on organisatsioonidele kohustuslik tingimus. Lisaks paberkandjal fikseeritud lepingulised kokkulepped...
Rahandusministeerium tõi välja oma seisukoha käesoleva maksuga maksustatavas tegevuses kasutamiseks mõeldud põhivara soetamisel nõutavate käibemaksusummade mahaarvamise kohaldamise kohta. Samas ei tulene kirjast selgelt, et tegemist on ümberehitust, juurdeehitust või kapitaalremonti vajava kinnistuga. Samas viitab küsimus sellele, et periood põhivara kontol kajastamise ja kontole kandmise vahel võib ulatuda mitmest kuust mitme aastani. Kuidas võivad need nüansid mõjutada hetke, mil maksumaksjal on õigus “sisendkäibemaks” maha arvata?
Üldreeglina vastavalt lõikele. 3 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172, käibemaksusummade mahaarvamine, mille müüjad esitavad maksumaksjale põhivara ostmisel, tehakse täielikult pärast OS-i andmete registreerimist . Esiletõstetud tekst on tsitaat (mis on oluline), mis võimaldab meil väita, et seadusandja ei seo mahaarvamisõigust OS-i paigutusega ühelegi konkreetsele kontole.
Vahepeal viitas rahandusministeerium üsna pikka aega, et maksu mahaarvamine toimub pärast kinnisvara registreerimist. põhivara objektina (ka tsitaat, vt kirjad 30.06.2016 nr 03-07-11/38360, 12.02.2015 nr 03-07-11/6141, 29.01.2013 nr 03-07-14/ 06 jne). Mahaarvamise kohaldamise võimalus pärast kinnisvara registreerimist kontol “Investeeringud” oli lubatud seoses:
pärast paigaldamist kasutamiseks mõeldud varad (kiri 07/04/2016 nr 03-07-11/38824);
remonti ja seadmete paigaldamist vajavad kinnisvaraobjektid (kirjad 04.06.2016 nr 03-07-11/19544, 20.11.2015 nr 03-07-RZ/67429).
Sellest tulenevalt on praktikas kujunenud käsitlus, mille kohaselt remonti, lisamist või ümberehitamist vajavatel kinnisvaraobjektidel tekib käibemaksu mahaarvamise õigus selles kvartalis, mil objekti väärtus kontol kajastub, ning seoses sellega, et kinnisvaraobjektidel on vaja käibemaksu mahaarvamist. muu põhivara - objekti kontolt kontole ülekandmise kvartalis või 03 “Tasumlikud investeeringud materiaalsesse varasse”. See seisukoht põhines aga üksnes Rahandusministeeriumi kirjadel, mitte aga peatüki normidel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 21, mis ei sea käibemaksu mahaarvamise õigust sõltuvaks sellest, millisele konkreetsele raamatupidamiskontole põhivara, seadmed, kaubad või muu vara vastu võetakse. Eelkõige põhjendasid sarnaselt AS PO vahekohtunikud 14. juuli 2016. a resolutsioonis nr F06-9921/2016 asjas nr A55-15932/2015. Seal on kirjas: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sätted ei seo maksusoodustuse kohaldamist kaupade, tööde, teenuste postitamisega ühelegi konkreetsele kontole, sealhulgas ei ole maksumaksja õigus tasutud käibemaksu mahaarvamisele sõltuv kauba postitamisest. põhivara ainult arvel. Mahaarvamise õigus tekkis segapaigaldise kontole kandmise perioodil, objekti kontole kandmise hetk ei oma tähtsust.
Sarnane seisukoht on toodud ka teistes kohtuaktides. Näiteks AS MO 17. augusti 2016. a resolutsioonis nr F05-11997/2016 asjas nr A40-219414/2015 märkis: see on ekslik. argument, et käibemaksu mahaarvamise õigus tekib liisinguvara kontol kajastamise hetkest, kuna tasutud käibemaksusummade mahaarvamise õigus ei sõltu raamatupidamiskontost, millel ostetud kaup (töö, teenused) kajastatakse.. Oluline on, et ülemkohtu kohtunik ei leidnud alust anda asja läbivaatamiseks üle Vene Föderatsiooni Ülemkohtu majandusvaidluste kohtunike kolleegiumile (vt 9. detsembri 2016. a otsus nr 305-KG16-16511 ).
Usume, et just kohtupraktika ajendas rahandusministeeriumi oma seisukohta käsitletavas küsimuses muutma. Veelgi enam, ametliku seisukoha muutumist ei tõenda mitte ainult 11. aprilli 2017 kiri nr 03-07-11/21548, vaid ka 18. novembri 2016 kiri nr 03-07-11/ 67999, välja antud veidi varem. Esimene neist kirjadest ütleb: käibemaksusummade mahaarvamise õigus maksumaksjal-ostjal on alates põhivara arvelevõtmisest täies ulatuses. Samas ei seosta seadusandja sellist õigust objektide arvelevõtmisega raamatupidamises ühegi konkreetse konto all.. Teises kirjas öeldakse: põhivara soetamisel maksumaksjalt võetava käibemaksu mahaarvamine toimub pärast registreerimist kontol 08 “Investeeringud põhivarasse”. Pealegi on oluline, et rahandusministeerium ei täpsusta mõlemas kirjas, millistest konkreetsetest OS-i objektidest räägitakse (kasutusvalmidusse viimist vajav kinnisvara või muud objektid). Lisaks, kui kommenteeritud kirja tekstist võib jääda mulje, et see nüanss jäi lihtsalt kahe silma vahele, siis kirjas nr 03-07-11/67999 on selgelt öeldud, et 2010. aasta 2010. aasta seisuga 2010. a. põhieseme soetamisel esitatava maksusoodustuse rakendaminetegevuses kasutamiseks mõeldud vahendid.
Eeltoodu viitab meie hinnangul rahandusministeeriumi varem väljendatud seisukoha ebaolulisusele, et maksude mahaarvamine toimub pärast vara kinnistamist. OS-i objektina . Mahaarvamise rakendamisel on oluline objekti kapitaliseerimise (arvestusse võtmise) fakt, mitte raamatupidamiskonto number, millel kajastub vara väärtus. Seda tuleks meeles pidada, et mitte lasta mööda Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud kolmeaastast käibemaksu mahaarvamise esitamise tähtaega. Kohtud lükkavad tagasi maksumaksjate viited rahandusministeeriumi kirjadele ja argumendid, et seda perioodi tuleks arvestada hetkest, kui objekt kontole laekub.
Kokkuvõtteks juhime teie tähelepanu asjaolule, et põhivara mahaarvamisel on siiski üks oluline nüanss. Nagu eespool märgitud, vastavalt lõikele. 3 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 kohaselt tehakse põhivara, paigaldusseadmete ja (või) immateriaalse vara ostmisel maha müüjate esitatud käibemaks. täielikult pärast ostu registreerimist. Sellega seoses ei saa kolme aasta jooksul pärast ostu arvestusse võtmist ühe arve alusel osade kaupa maksusummasid maha arvata põhivara, seadmete ja immateriaalse põhivara maksumuselt. Teisisõnu ei kehti OS-i objektide kohta artikli punkt 1.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172, mis sätestab: artikli lõikes 2 sätestatud maksusoodustused. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 kohaselt saab maksustamisperioodidel deklareerida kolme aasta jooksul pärast ostu registreerimist. Seda arvamust jagavad Rahandusministeerium (18. mai 2015 kirjad nr 03-07-RZ/28263 ja 9. aprilli 2015 nr 03-07-11/20293) ja kohtud (Üheksanda vahekohtu resolutsioon Ringkonnakohtu 3. aprilli 2017. a nr 09AP-10365/2017 asjas nr A40-181955/16).