Vahetuse vahe- see on vahe vastava vara või kohustuse rublahinnangu vahel, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas, arvutatuna Vene Föderatsiooni Keskpanga kursi järgi maksekohustuste kasutamise või aruandluse kuupäeval. finantsaruannete koostamise kuupäev ning nende varade ja kohustuste hindamine rublades, mis on arvutatud Vene Föderatsiooni Keskpanga kursi alusel, mis kehtis nende raamatupidamisse vastuvõtmise kuupäeval või eelmise aruandluse jaoks finantsaruannete koostamise aruandekuupäeval. periood.
Summa erinevused tekivad artikli 317 sätete praktilise kohaldamise tulemusena, mis annab õiguse näha lepingus ette kohustuse täitmine rublades summas, mis on võrdne mis tahes välisvaluuta vahetuskursiga sellel kuupäeval. Summavahesid saab arvutada ainult kohustuste, kuid mitte vara suhtes ning need tekivad ainult residentide omavahelistes arveldustes, kui välisvaluutat tegelikult ei kasutata.
Peamine reguleeriv dokument on PBU 3/2000 “Varade ja kohustuste arvestus, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas”.
Välisvaluuta ostmine
Välisvaluutat saab osta erinevatel eesmärkidel - see on valuuta ostmine materiaalsete varade impordiks ja valuuta ostmine, mis ei ole seotud materiaalsete varade impordiga.
Materiaalsete varade impordiks valuuta ostmisel tehakse järgmised kanded:
- deebetkonto 57 "Ülekanded teel", krediidikonto. 51 “Arvelduskontod” - raha ülekandmine arvelduskontolt välisvaluuta ostmise eesmärgil;
- deebetkonto 52-1-3 "Valuutakontod", krediidikonto. 57 “Ülekanded transiidis” - ostetud valuuta krediteeritakse spetsiaalsele transiitvaluutakontole;
- deebetkonto 10 "Materjalid", krediidikonto. 57 - kajastab Venemaa Panga vahetuskursi ja panga poolt valuuta ostmise kursi erinevust;
- deebetkonto 10, krediidikonto 57 - kajastab panga vahendustasu valuuta ostmise eest;
- deebetkonto 51, krediidikonto. 57 - valuuta ostmiseks kulutamata vahendid kantakse arvelduskontole.
- deebetkonto 57, krediidikonto. 51 — kantakse üle rahalised vahendid valuuta ostmiseks.
- deebetkonto 52-1-3, krediidikonto. 57 - panga poolt ostetud valuuta krediteeritakse spetsiaalsele transiitvaluutakontole.
- deebetkonto 91-2, krediidikonto. 51 (52-1-1, 52-1-3, 57) - valuuta ostmise tasu peab pank kinni.
Siis on vaja kajastada välisvaluuta ostu finantstulemust.
Kui valuuta ametlik vahetuskurss on väiksem kui valuutakurss, millega see osteti, võetakse sellest tulenev erinevus arvesse tegevuskulude osana:- deebetkonto 91-2, krediidikonto. 57 - kajastab valuuta ostukursi ja Venemaa Panga ametliku kursi erinevust.
Tuleb märkida, et tegevuskuludes kajastuv erinevus ametliku vahetuskursi ja ostukursi vahel vähendab organisatsiooni maksustatavat kasumit (Venemaa maksuseadustiku teise osa artikli 265 punkt 1). Föderatsioon).
Kui valuuta ametlik vahetuskurss on kõrgem kui valuutakurss, millega see osteti, võetakse sellest tulenev erinevus arvesse tegevustulu osana:- konto 57 deebet, konto 91-1 krediit - kajastab valuuta ostukursi ja Venemaa Panga ametliku kursi erinevust.
Näide. CJSC "Omega" välismaale saadetud töötajate reisikulude tasumiseks peate ostma
5000 dollarit.Selleks esitas Omega pangale avalduse valuuta ostmiseks ja kandis panka 145 800 rubla.
Pank ostis välisvaluutat kursiga 28,8 rubla/dollar. ja pidas Omegalt kinni vahendustasu välisvaluuta ostmiseks summas 1800 rubla. Venemaa Panga vahetuskurss valuuta Varakontole laekumise päeval oli 28,5 rubla/dollar.
- deebetkonto 57, krediidikonto. 51–145 800 hõõruda. — raha kanti üle valuuta ostmiseks ja komisjonitasude maksmiseks;
- deebetkonto 52-1-3, krediidikonto. 57 - 142 500 hõõruda. (5000 $ * 28,5 rubla / dollar) - ostetud valuuta krediteeritakse spetsiaalsele transiitvaluuta kontole;
- deebetkonto 91-2, krediidikonto. 57-1800 hõõruda. — kajastab panga poolt kinnipeetud vahendustasu;
- deebetkonto 91-2, krediidikonto. 57-1500 hõõruda. ((28,8 rubla / dollar - 28,5 rubla / dollar) * 5000 dollarit) - kajastab valuuta ostukursi ja Venemaa Panga ametliku kursi erinevust.
Välisvaluuta laekumine ostjatelt
Kui organisatsioon on saanud välisostjatelt (klientidelt) kaupade (töö, teenuste) eest tasumiseks valuutat, krediteeritakse see transiitvaluuta kontole. Valuuta vastuvõtmisel peate tegema oma raamatupidamises kande:- Deebetkonto 52-1-2 "Transiitvaluutakonto", krediidikonto 62 (76) "Arveldused ostjate ja klientidega" ("Arveldused teiste võlgnike ja võlausaldajatega") - välisvaluuta laekus välisostjatelt.
Ostjatelt välisvaluutas raha saamisel on organisatsioon kohustatud müüma 50% siseriiklikul valuutaturul laekunud tulust (kuupäeva RF seaduse nr 3615-1 "Valuuta reguleerimise ja valuutakontrolli kohta" artikkel 5, artikkel 6). 9. oktoober
1992).
Kui organisatsioon seda nõuet ei täida, võidakse talle määrata rahatrahv välisvaluutatulu summas, mida ei ole ettenähtud viisil müüdud (Vene Föderatsiooni seaduse nr 3615-1 "Valuuta reguleerimise ja valuuta reguleerimise kohta" artikli 14 punkt 1). Valuuta kontroll” 9. oktoobril 1992).
Välisvaluuta kasutamine
Ettevõte saab ostetud valuutat kasutada järgmistel eesmärkidel:
- välispartneritega sõlmitud lepingute eest tasumiseks;
- välisriiki reisivate töötajate sõidukulude tasumiseks;
- välisvaluutas saadud krediidi (laenu) tagasimaksmiseks ja muuks otstarbeks.
- Konto 60 deebet “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” (76 “Arveldused teiste võlgnike ja võlausaldajatega”), konto 52-1-3 kreedit - imporditud materiaalsete varade eest tasumiseks kanti tarnijale valuutaraha.
- konto deebet 50 "Kassa", konto 52-1-3 kreedit - kassasse laekunud sularaha reisikulude tasumiseks.
- deebetkonto 66 (67), krediidikonto. 52-1-1 (52-1-3) - tagastatakse välisvaluutas saadud lühiajaline (pikaajaline) laen või krediit.
Välisvaluuta müük
Välisvaluutat müüakse kohustuslikult ja vabatahtlikult.
Müüa tuleb:
- 50% välisvaluutas saadud tulust (9. oktoobri 1992. aasta RF seaduse nr 3615-1 "Valuuta reguleerimise ja valuutakontrolli kohta" artikkel 5, artikkel 6);
- valuuta, mis on ostetud imporditud materiaalsete varade eest tasumiseks ja mida ei kanta välismaisele tarnijale 7 päeva jooksul pärast selle krediteerimist teie organisatsiooni välisvaluutakontole.
50% välisvaluuta kohustuslikust müügist järelejäänud valuutatulust saab pärast nende vahendite arvelduskontole kandmist vabatahtlikult müüa.
Valuuta kohustuslik ja vabatahtlik müük kajastuvad samamoodi.
Müügiks eraldatud valuutavahendite summa kantakse maha järgmise tehinguga:- D sch. 57, Ksch. 52-1-1 (52-1-2, 52-1-3) - valuutafondid on mõeldud müügiks.
- D sch. 51, Ksch. 91-1 - valuuta müügist saadud raha krediteeritakse arvelduskontole.
- D sch. 91-2, Kch. 57 — müüdud valuuta kantakse maha.
- D sch. 91-2, Kch. 51(52-1-1, 52-1-2, 52-1-3, 57) - kajastatakse valuuta müügi kulud.
Kuu lõpus kajastub lõplik finantstulemus (kasum või kahjum) valuuta müügist. Selleks tehakse raamatupidamises kanne:
- D sch. 91-9, Kch. 99 - kajastub kasum valuuta müügist või:
- D sch. 99, Ksch. 91-9 - kajastatakse kahjum valuuta müügist.
Valuuta kohustuslikust või vabatahtlikust müügist tulenev kahju vähendab organisatsiooni maksustatavat kasumit (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa artikli 265 punkt 1).
Müümata välisvaluutatulu krediteeritakse jooksvale välisvaluutakontole:- konto 52-1-1 deebet, konto 52-1-2 kreedit - välisvaluutatulu saldo krediteeritakse jooksvale välisvaluutakontole.
Näide. Omega CJSC transiitvaluutakontole laekus toodete ekspordist saadud tulu summas $10 000. Samal päeval sai teenindav pank Omegalt korralduse 50% välisvaluutatulu (5000 $) kohustuslikuks müügiks ning ülejäänud summa kandmiseks arvelduskontole.
Valuuta kohustuslikku müüki teostab teenindav pank kursiga 29,37 rubla/dollar. Venemaa Panga poolt kehtestatud dollari vahetuskurss päeval, mil valuuta laekus transiitvaluutakontole, samuti selle müügi ja välisvaluuta vahendite saldo arvelduskontole krediteerimise päeval, oli kuni 29,47 rubla / dollar. Valuutamüügioperatsiooni läbiviimiseks kandis pank organisatsiooni arvelduskontolt maha 1200 rubla.
Omega raamatupidaja peab tegema järgmised kanded:- D sch. 52-1-2, kontole. 62 - 294 700 hõõruda. (10 000 dollarit * 29,47 rubla/dollar) - välisvaluuta eksporditulu krediteeritakse valuutakontole;
- D sch. 57, Ksch. 52-1-2 - 147 350 hõõruda. (5000 dollarit * 29,47 rubla / dollarit) - suunatud 50% välisvaluutatulu kohustuslikule müügile;
- D sch. 51, Ksch. 91-1 - 146 850 hõõruda. (5000 dollarit * 29,37 rubla/dollar) - kohustuslikust valuutamüügist saadav tulu kantakse arvelduskontole;
- D sch. 91-2, Kch. 57–147 350 hõõruda. — müüdud valuuta kantakse maha;
- D sch. 91-2, Kch. 51-1200 hõõruda. — pank pidas raha kohustusliku müügi eest tasu kinni;
- D sch. 52-1-1, kontole. 52-1-2 - 147 350 hõõruda.
((10 000–5000 dollarit) * 29,47 rubla/$) – ülejäänud osa tulust kantakse jooksvale valuutakontole.
Raamatupidaja kajastab valuuta müügist tekkinud kahju kuu lõpus, kirjutades:
- konto deebet 99, konto krediit 91 - 9 1700 hõõruda. (147 350 - 146 850 + 1200) – kajastab valuuta müügist tekkinud kahjumit.
Välisvaluuta ümberhindlus
PBU 3/2000 “Varade ja kohustuste arvestus, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas” sätestab, et järgmiste välisvaluutas väljendatud varade ja kohustuste väärtus tuleb konverteerida rubladesse:- pangatähed kassas;
- vahendid krediidiasutuste kontodel;
- raha- ja maksedokumendid;
- finantsinvesteeringud;
- vahendid arveldustes, sh laenatud kohustusteks (juriidilistelt ja eraisikutelt) põhivara, immateriaalne põhivara, varud jne.
Selliste ümberarvestuste tulemusena võivad tekkida positiivsed ja negatiivsed vahetuskursside ja summade erinevused.
Raha välisvaluutakontodel kajastub raamatupidamises ja aruandluses rublades.
Seetõttu tuleb välisvaluuta konverteerida rubladeks Venemaa Panga ametliku kursi alusel, mis kehtis konverteerimise päeval.
See ümberarvutus tehakse:- valuutaraha pangakontodelt krediteerimise või debiteerimise kuupäeval;
- raamatupidamise aastaaruande koostamise kuupäeva seisuga;
- kui valuutakursid muutuvad.
Sellise ümberarvutamise tulemusena tekivad raamatupidamises kursivahed. Valuutavahed kajastuvad organisatsiooni tegevustuludes või -kuludes.
Kui välisvaluuta kurss on tõusnud, tekib välisvaluutakontol olevate rahaliste vahendite jäägile positiivne kursivahe. Positiivse kursivahe suurust kajastatakse postitamisega:
- deebetkonto 52, krediidikonto. 91-1
- positiivne vahetuskursi erinevus kajastub.
Positiivsed vahetuskursi erinevused (tegevustulu) suurendavad organisatsiooni maksustatavat kasumit (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa artikli 250 punkt 11).
Kui välisvaluuta kurss on langenud, tekib välisvaluutakontol olevate rahaliste vahendite jäägile negatiivne kursivahe.
Negatiivse vahetuskursi erinevuse summa kohta tehakse kanne:
- deebetkonto 91-2, krediidikonto. 52 — negatiivne kursivahe kajastub.
Negatiivsed vahetuskursi erinevused (mittetegevuskulud) vähendavad organisatsiooni maksustatavat kasumit (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa artikli 265 punkt 1).
Ettevõtted võivad oma tegevuses lisaks sisevaluutas maksete tegemisele kasutada välisvaluutat. Vaatame postitustega näiteid, kuidas kajastada raamatupidamises valuuta ostu-müüki.
Valuuta ostu- ja müügitoimingud toimuvad organisatsioonides, kui:
- Kauplemistoimingute läbiviimine välisvaluutas;
- välislähetuste reisikulude tasumine;
- Vahendite paigutamine välisvaluutahoiustele;
- Välisvaluutas laenude ja laenude tagasimaksmine ja nende intressid jne.
Vene Föderatsiooni territooriumil on residentide vahelised valuutatehingud keelatud, välja arvatud mitmel juhul:
- Toimingud laenude ja laenudega, intresside ning trahvide ja trahvide arvestamine ja maksmine;
- Pangahoiused;
- Valuuta ost ja müük rublade eest üksikisikute poolt;
- Toimingud arvetega jne.
Residendid – üksikisikud saavad valuutat kasutada:
- Annetused ja testamendid;
- Omandamine kogumise eesmärgil;
- Raha ülekandmine välisvaluutakontot avamata jne.
Tehingute puhul kahe mitteresidendi vahel Venemaa territooriumil on lubatud kõik tehingud, mis ei riku Venemaa monopolivastaste õigusaktide nõudeid.
Valuutakontrolli üheks tingimuseks on, et kõik valuutatehingud riigis toimuvad pankade kaudu. Nende tehingute arvestamiseks luuakse konto 52 “Valuutakontod”.
Samuti kasutatakse valuuta ostu-müügitehingutes osapoolte arvestuslike arvelduste kontosid (62, 76) ja sularahakontosid: 51 “Arvelduskontod”, 57 “Ülekanded teel”.
Välisvaluuta ost - tehingud, tavakirjavahetus
Hankige 267 videotundi 1C-s tasuta:
Kontole 57 valuuta ostmiseks kantud summa peab ületama summat keskpanga kursi järgi. See tuleneb asjaolust, et pangad ostavad valuutat börsil – peamiselt kõrgema kursiga.
Imporditoimingute eest tasumiseks valuuta ostmisel kajastub panga vahendustasu summa postitamisel:
| Dt | CT | Toimingu kirjeldus |
| 08(07,10,15 jne) | 51 | Panga vahendustasu |
See tähendab, et sellistel juhtudel sisalduvad komisjonitasu maksmise kulud ostetud kauba maksumuses.
Välisvaluuta müük - tehingud, tavakirjavahetus
Välisvaluutakontolt deebettehingutega valuutat müües saab lisaks transiidikontole kasutada kontot 76:
Valuuta ostmine, näiteks tehingutega
Madderi ettevõte ostab pangast valuutat 5000 dollari väärtuses. Selleks kanti panka 300 000 rubla. Keskpanga poolt selleks päevaks kinnitatud dollari vahetuskurss on 58,50 rubla, pangakurss 58,90 rubla. dollari eest. Panga vahendustasu on 1500 rubla.
Marena raamatupidaja teeb pangast valuutat ostes raamatupidamiskande:
Valuuta müük, näiteks tehingutega
Development LLC tegi pangale ülesande müüa oma välisvaluutakontolt 7000 eurot. Keskpanga euro vahetuskurss on sel päeval 65,5 rubla. euro kohta. Pangakurss - 65 rubla. euro kohta. Pangavahendustasu oli 2500 rubla.
LLC "Razvitie" raamatupidaja loob valuuta müügi päevikukirje:
Operatsiooni finantstulemust saab kajastada postitamisega.
Mõnikord peavad organisatsioonid ostma või müüma välisvaluutat. Olukorda võib olla palju. Näiteks impordite või ekspordite kaupu, saadate töötajaid välislähetustele, maksate laenu välisvaluutas jne.
Kehtivad õigusaktid kohustavad organisatsioone valuutajäägid kehtestatud kursi järgi ümber hindama rubladesse. Kui kursivahe tekib sinu jaoks positiivses suunas, kajastub see raamatupidamises muu tuluna ja NU-s mittetegevuse tuluna. Negatiivse vahe suurus võetakse arvesse samamoodi, ainult kulude osas.
Käesolevas artiklis vaatleme näidet, kuidas punktis 1C 8.3 valuuta konverteerimistoiminguid tehakse, ja käsitleme nende tehinguid, nimelt valuuta ostmist ja müüki.
Enne valuutaga töötamise alustamist peate programmi konfigureerima.
Juhul, kui ülekanne välisvaluuta ja rublakonto vahel võtab aega üle päeva, peate kasutama vahekontot.
Minge jaotisest "Peamine" aadressile.
Avanevas aknas otsige üles kirje nimega "Konto 57 "Raha teisaldamisel kasutatakse ülekandeid" ja märkige see lipuga. Seda lisandmoodulit ei pea lubama.
Samuti on soovitatav kontrollida mõne teise lisandmooduli installimist. Menüüs "Haldus" valige "Funktsionaalsus". Avanevas seadete aknas avage vahekaart "Arvutused" ja kontrollige, kas ruut "Arvutused välisvaluutas ja rahaühikutes" on märgitud. Meil oli see vaikimisi juba installitud.
Jaotises "Kataloogid" valige "Valuutad".
Näete nimekirja kõigist programmi lisatud valuutadest koos nende kursidega. Sellel vormil klõpsake nuppu "Laadi vahetuskursid alla...".
Programm palub teil valida need välisvaluutad, mille kursid peate alla laadima. Märkige märkeruudud ja klõpsake nuppu "Laadi alla ja sulgege". Vaikimisi on praegune kuupäev, kuid seda saab muuta.
Nüüd saate minna otse meie näite juurde valuuta müümise ja ostmise kohta jaotises 1C 8.3.
Valuuta müük
Välisvaluuta mahakandmine
Vaatleme näidet, kui meie organisatsioon peab müüma Sberbankile rubla eest 7000 dollarit. Esialgu koostatakse maksekorraldus 1C-s ja selle alusel. Maksekorraldust ennast me arvesse ei võta ja liigume koheselt mahakandmise töötlemise juurde, kuna just see korraldus teeb vajalikud tehingud.
Tehingu tüübiks määrake “Muud arveldused vastaspooltega”. Meie puhul on saaja Sberbank PJSC. Oleme temaga juba sõlminud lepingu USA dollarites arveldustega. See on valitud selle dokumendi kaardil. Alloleval pildil on selle lepingu kaart.
Samuti kanname maha raamatupidamiskonto 52 (Valuutakontod) ja arvelduskonto 57.22 (Välisvaluuta müük). Lisaks peate märkima oma organisatsiooni ja pangakonto.
Vaatame dokumendi üle ja vaatame selle postitusi. Näete, et ei kajastunud mitte ainult mahakandmine ise, vaid ka kursivahed.
Kui valuuta on pärast viimast valuutatehingut oma väärtust muutnud, lisatakse 1C-le kirje valuutajääkide ümberhindluse arvutamiseks (kui ümberhindlus on konfigureeritud).
Kviitung arvelduskontole
Kui pank on saanud 7000 dollarit, kannab ta selle meile rubla ekvivalendis. Programm arvestab dokumenti.
Kviitung täidetakse automaatselt peale kliendipangast mahalaadimist. Siiski on soovitatav kontrollida täidetud andmeid, eriti kontot ja summat.
Selle dokumendi liikumised on näidatud alloleval joonisel.
Valuuta ostmine
Valuuta ostmisel jaotises 1C 8.3 peate tegema samu toiminguid, mis eelmises näites.
Sellises olukorras näeb mahakandmine välja nagu "Muud arveldused vastaspoolega". Valuuta ostutehingutel on 57.22 asemel 57.02 (Välisvaluuta ost). Konto laekumised on vormil “Välisvaluuta ostmine”.
Valuutatehingud raamatupidamises
Valuutatehingute kontseptsioon, klassifikatsioon ja teostamise kord on sätestatud föderaalseaduses "Valuuta reguleerimise ja valuutakontrolli kohta" 10. detsembril 2003 nr 173-FZ. Praegu rakendatakse järgmist valuutatehingute klassifikatsiooni:
- Praegune. Kaupade, tööde, teenuste, samuti seadmete ja immateriaalse vara ost-müük välismaal.
- Kapital. Seotud ettevõtete kapitalis osalemisega, väärtpaberipakettide ostmisega. Nagu ka teatud tüüpi laenud välismaal.
- Kodused toimingud. Venemaa territooriumil arveldatakse välisvaluutaga.
- Välismaised offshore-operatsioonid. Seotud välismaiste kontode ja maksesüsteemide kasutamisega.
PBU 3/2006 arvestusühikuks on rubla. Samal ajal on teatud juhtudel sellest reeglist erandid:
- välismaiste äriühingute - võlausaldajate nõudmisel aruandlusvormide koostamine, milles on lubatud kasutada teiste riikide rahaühikuid;
- konsolideeritud aruandluse koostamine, kui emaettevõte koondab väljaspool Venemaad asuvate tütarettevõtete näitajad.
Ümberarvutamiseks kasutatakse Vene Föderatsiooni Keskpanga poolt kuu nõutava kuupäeva jaoks kehtestatud ametlikku kurssi.
Välisvaluutatulu ümberarvutamise kajastamise tunnused
Ühe valuuta teise valuuta ülekandmise õige kajastamise peamine tingimus on keskpanga vahetuskursi valimise kuupäeva õige valik. Välisrahaühikute rubladeks konverteerimiseks kasutatavate valuutade väärtuste suhte määramise õigsus sõltub sellest, kuna kurss muutub iga päev.
Kõik ettevõtte varad ja kohustused, mida hinnatakse või hoitakse välisvaluutas, konverteeritakse finantsaruandluse ja raamatupidamisregistrite jaoks tingimata rubladesse.
TÄHTIS! Sest valuutatehingute arvestus Rublades kasutatakse ainult keskpanga ametlikku vahetuskurssi. Teisi ülekandeparameetreid on lubatud kasutada ainult siis, kui on olemas vastavad seadusesätted või leping, millega kehtestatakse erinev arvestusmeetod üksikute valuutaväärtuste suhtarvudega.
Sõltuvalt tehingu liigist või materiaalsete ja rahaliste ressursside liikumise olemusest võib vahetuskursi võtmise kuupäev oluliselt erineda. Enamasti võetakse ümberarvestuse hetkeks tehingu toimumise päev. Kui tehingute arv kuu jooksul on märkimisväärne ja need kõik on sarnase iseloomuga ning valuutakurss veidi kõigub, antakse ettevõtetele õigus kasutada valuutatehingute arvestus selle keskmine väärtus. Samas pole kuskil välja kirjutatud keskmise kursi arvutamise metoodika.
PBU 3/2006 sisaldab ammendavat tingimuste loetelu välisvaluuta laekumiste või kohustuste rubladesse ümberarvutamise hetke õigeks määramiseks:
- Sularahaülekannete puhul on ümberarvutamise hetk nende sooritamise päev ning sularahas ja sularahata sularahajääkide puhul iga aruandekuupäev. Lisaks on võimalik teha ümberarvestust vahetuskursside kõikumisel – selliste muutuste kuupäeval.
- Igal aruandepäeval arvutatakse ümber välisvaluutakonto ja ettevõtte kassa saldod.
- Põhivara, materiaalsete varade ja muu käibekapitali liikumise suhtes rakendatakse nendega tehingute tegemise päeva kurssi.
- Välisvaluutas laekumiste ja maksete puhul aktsepteeritakse nende sooritamise kuupäeva vahetuskurssi. Kulutatud arveldussummade puhul on selleks kuupäevaks ettemaksuaruande kinnitamise päev.
- Kapitalikulud, mis on tehtud kasutusele võtmata rajatiste jaoks ja väljendatud välisvaluutas, arvestatakse ümber rubladesse nende raamatupidamises kajastamise kuupäeval.
- Sõlmitud lepingute alusel saadud ettemaksed konverteeritakse samuti rubladesse välisvaluuta vahendite ülekandmisel vastaspoole kontodele.
- Tulevaste tarnete jaoks üle kantud ettemaks kuulub ülekandmisele raha ülekandmise päeval.
Edasised vahetuskursi muutused pärast ümberarvutamist ei mõjuta põhivara ja immateriaalse põhivara rubla väärtust kuidagi.
Vahetuskursi erinevuste mõiste
Vahetuskurss on varade ja kohustuste rublahinnangu vahe, mille väärtust väljendatakse valuutas erinevatel kuupäevadel. Nii moodustunud summat rakendatakse ettevõtte jooksvale kasumile või kahjumile. Ainsad erandid on erinevused põhikapitali sissemaksetes. Viimasel juhul tekivad kursivahed, kui tagatisraha suuruse lepingu sõlmimise kuupäev ei lange kokku selle tegeliku tasumise hetkega. Kirjeldatud asjaolude tulemusena saadud summad muudavad vastavalt seadusele lisakapitali suurust.
Kell valuutatehingute arvestus väljaspool Venemaa territooriumi teostatud tehingute erinevused sisalduvad ka lisakapitalis. Samas tuleb äritegevuse välisosa sulgemisel finantstulemusele omistada kirjeldatud tegevuste tulemusena tekkinud lisakapitali osa.
Loetletud juhtumid on erandid üldisest kursivahede ettevõtte kasumile või kahjumile omistamise korrast, mida kasutatakse enamiku tehingute puhul.
Kõige tüüpilisemad vahetuskursi erinevuste juhtumid:
- Välisvaluutas nõuete sulgemine tasumise hetke kursiga, kui kohustust oli eelnevalt kajastatud tehingu tegemise või aruandluse viimase kuupäeva kursiga.
- Arvelduskontode ja sularaha jääkide ümberarvestus aruandekuupäeva seisuga.
Aruandluse omadused valuutatehingute tegemisel
Kõik bilansi varade ja kohustuste kirjed, samuti muud aruandlusvormid kuuluvad hindamisele rublades, isegi kui väärtus on väljendatud välisvaluutas. Kui ettevõtte tegutsemisriigis on nõue esitada finantsinformatsioon muus valuutas, peab ettevõte lisaks koostama aruanded nimetatud rahaühikutes.
Aruandlus koostatakse raamatupidamisregistrite andmete alusel, mille andmed tuleb samuti väljendada Venemaa valuutas. Üldjuhul toimub tehingute konverteerimine rubladesse nende sooritamise või varade bilanssi võtmise päeval, kuid on ka erandeid, mis nõuavad seda aruandeperioodi viimasel päeval. Enamikku neist juhtudest on eespool kirjeldatud.
Finantsaruandluse näitajate osana tuleb kohustuslikult näidata järgmised vahetuskursi erinevused:
- Põhi- ja käibevarast tulenevad võlad, kui neil on algselt valuutaväärtus ja need kuuluvad tasumisele välisvaluutas.
- Põhi- ja käibevarast tulenevad võlad, algselt valuutahinnanguga ja võlgnevused rublades.
- Sularahajääkide puhul sularahas ja sularahata, konverteerituna rubladesse aruandeperioodi lõpus.
Lisaks tuleb aruandes märkida keskpanga poolt kehtestatud ametlik vahetuskurss aruandeperioodi lõpus. Samuti peavad olema kajastatud vastava seaduse või lepinguga kinnitatud määrad, kui neid kasutatakse arvutustes.
Välismaal äri ajades valuutatehingute arvestuse tunnused
Kui ettevõtte tegevuskohaks on tunnustatud välisriik, valuutatehingute arvestus finantsaruannetes tehakse samuti rublades. See nõue kehtib ka välismaistes pangaasutustes hoitavate sularahata vahendite kohta.
Keskpanga ametlikult kinnitatud vahetuskurss rahaühikute jaoks, milles bilanssi kanti nimetatud põhivara, immateriaalne põhivara, kaubad, materjalid, samuti kõik ettevõttega tekkivad ja olemasolevad võlad. Mõnel juhul on keskmise kursi kasutamine lubatud. Selleks peab see lühikese aja jooksul veidi muutuma. Nagu eespool märgitud, ei ole keskmise vahetuskursi arvutamise korda seadusandlikul tasandil heaks kiidetud.
Valuutatehingute arvestus kontodel olevate rahaliste vahendite, sealhulgas laenuna laekunud vahendite osas toimub samuti keskpanga ametliku vahetuskursi järgi, mis kehtib viimase aruandekuupäeva seisuga. Põhivara, immateriaalse vara ja ettemaksete puhul tuleks kohaldada nende tegeliku laekumise kuupäeval kehtinud määra.
Kui välisriigi seaduste alusel on vaja aruandeid koostada muus vääringus, kasutatakse teabe konverteerimiseks rubla ekvivalendiks selle arvutamise päeval kehtinud vahetuskurssi. Välismaal asuvate välisvaluutavarade ja -kohustuste väärtuse kõrvalekalded rubladesse ümberarvestatuna erinevatel aruandepäevadel kajastatakse lisakapitalikontol 83, sõltumata varade ja kohustuste liigist.
Valuutatehingute dokumenteerimise reeglid
Sest valuutatehingute arvestus kasutatakse eraldi registreid, mis on koostatud algdokumentide alusel. Andmed sisestatakse neisse rublaväärtustes vastavalt vastavate kontode deebetile ja krediidile. Sest valuutatehingute arvestus Vahet pole, mis territooriumil tegevust teostatakse, olgu selleks Venemaa või välismaal, registritesse andmete sisestamise kord on kõikjal ühesugune. Kontode rahavood kirjendatakse samaaegselt nii valuuta väärtuse hindamisel, olenevalt rahaühikutest, milles tehingud tehti, kui ka rublades vastava kuupäeva vahetuskursi alusel.
Valuutakursi erinevuste kajastamiseks registris peate looma sellesse eraldi jaotise. Teave selliste summade kõrvalekallete kohta tuleks registreerida varade ja kohustuste hindamise andmetest eraldi.
Välisvaluutakontol tehtavate tehingute arvestus
Sest valuutatehingute arvestus Sularahata raha liikumiseks kasutatakse kontot 52. Konto on aktiivne. Laen kajastab kaupade, tööde, teenuste, materjalide ja muu omandatud vara eest tasumise ülekandmist ning võtab arvesse ka rahaliste vahendite mahakandmist erinevatel alustel. Deebet võimaldab sisestada teavet krediteeritud valuuta summade kohta erinevatest allikatest kõigil võimalikel alustel.
Kuna konto on aktiivne, on saldo alati deebet ja kajastab välisvaluutakonto sularahajäägi suurust. Pangaväljavõtted on raamatupidamise esmane dokument. Kui alusdokumentides avastatakse ebaõigeid andmeid, tuleb kontol 76 kajastada kõik vaidlustatud või valesti sisestatud summad.
Välisvaluutakontol tehtud tehingute täpsustamiseks avatakse kontole 52 kahekohalised alamkontod. Alamkonto esimene märk peegeldab reeglina konto territoriaalset asukohta, näiteks: 1 - kontod Venemaa pankades, 2 - kontod välispankades. Teise tähemärgiga saab kodeerida konto valuuta või näidata, millist kontot kasutatakse: jooksev-, transiit- või eritransiit.
Vaatame lähemalt igaühe eesmärki:
- Kuigi transiidikonto mõiste on säilinud, ei kasutata seda praktikas. Selle põhjuseks on mõnda aega tagasi Venemaal kehtinud välisvaluutatulu kohustusliku müügi kaotamine. Pikka aega pidid kõik organisatsioonid riigi kulla- ja välisvaluutareservide kontrollimiseks müüma kindla osa valuutatulust rublade eest. Toona kajastas see rublade eest müüdavat valuutat ja pärast seda allesjäänud summat enne arvelduskontole kandmist.
- Arvelduskontol kajastatakse välisvaluuta laekumisi põhitegevusest ja muudest toimingutest, eelkõige pangaintressid ettevõtte vabade vahendite kasutamise eest. Sest valuutatehingute arvestus Põhivara ja immateriaalse põhivaraga saab pangakontosid avada ka välismaal.
- Valuuta ostu-müügitehingute tegemiseks kasutatakse spetsiaalset transiitvaluutakontot. Selle avab pangaasutus ilma kliendi osaluseta. Sellele kogunenud info põhjal saab teha järeldusi ettevõtte poolt ostetud või müüdud valuuta koguste kohta.
Välisvaluutas kontosid on õigus avada ainult keskpangalt vastava tegevusloa saanud pankadel. Välispangas välisvaluutakonto avamise lepingu sõlmimiseks tuleb hankida ka keskpanga luba. Rahalisi vahendeid hoitakse kontol valuutas, mis oli määratud selle avamise lepingus. Kui raha laekub muudes rahaühikutes, arvestatakse need ümber rahvusvahelise valuutaturu kursi alusel lepingus rangelt määratud valuutasse.
Selleks, et valuutatehingute arvestus, tšekiraamatute, akreditiivide, hoiuste ja muude makseviiside abil teostamisel kasutatakse aktiivset kontot 55. Seda ei kasutata ainult vekslite puhul. Iga vormi kohta teabe kajastamiseks avatakse selle jaoks eraldi alamkonto, mis reeglina sisaldab selle nime. Lisaks tuleb iga akreditiivi, tšekiraamatu ja hoiuse jaoks avada teise järjekorra alamkonto.
Sest valuutatehingute arvestus, selle ostmisega seoses harjutatakse kasutama kontot 57 “Ülekanded transiidis”. Selle jaoks kasutatakse järgmisi alamkontosid:
- 1 - müügiks saadud valuuta;
- 2 - panga poolt müügiks hoiustatud valuuta;
- 3 - rubla kviitungid valuuta ostmiseks.
Kontot 52.2 kasutatakse välispankades hoitavate kontode tehingute kajastamiseks. Konto deebetis sisalduvad järgmised summad:
- raha ülekandmine teistelt ettevõtte kontodelt, sealhulgas neilt, mis asuvad Venemaa territooriumil asuvates pankades;
- jooksvateks kuludeks või varade ostmiseks kulutamata välisvaluuta jäägid;
- krediidiasutustelt saadud intressimaksed ettevõtte raha kasutamise eest;
- varem valesti maha kantud ja hiljem arvelduskontole tagastatud summad.
Laenuga tehakse kõige sagedamini järgmisi toiminguid:
- kulud äriühingu avatud välisriigi filiaali ülalpidamiseks;
- kulud vastavalt kinnitatud eelarvele personali-, lähetus-, kontoritarvete ostmiseks ja muudeks eesmärkideks;
- konto teenindamise intress, mille pank arveldab tasuna osutatud teenuste eest;
- rahaliste vahendite tehingud Venemaa pankade arvelduskontodele.
Ettevõtted saavad välispankade kontodelt välispankade kontodelt sularaha välislähetuste ja jooksvate kulude tasumiseks välja võtta ainult pärast Vene Föderatsiooni keskpanga nõusolekut. Lubatud on teostada sularahamakseid läbi kassaaparaadi kasutades valuutatehingute arvestus 50 kontot (4 alamkontot). Sel juhul peab kassapidaja pidama 1 kassaraamatut ühtsel kujul nii valuuta- kui rublatehingute jaoks, kuid kõik summad tuleb konteerida rublades.
Valuutakursi erinevused, mis tekivad pärast erinevate perioodide kontode 52, 57 saldode hindamist, kajastuvad kirjavahetuses kontoga 91. Positiivsete erinevuste kajastamiseks kasutatakse laenu alamkontot “Muud tulud”, negatiivsete puhul – “Muud kulud”. ” määratud konto deebetilt. Kannete tegemisel võetakse aluseks eelnevalt koostatud raamatupidamisaruanded. Selliste summade arvestust tuleks pidada muudest äritegevuse raamatupidamises kasutatavatest muudest tuludest ja kuludest eraldi.
Välisvaluutakontodel tehingute tegemisel kontode vastavus
Raamatupidamine valuutatehingute arvestus tuleb teostada vastavalt ettevõtte kinnitatud kontoplaanile, raamatupidamiseeskirjadele ja arvestuspõhimõtetele selleks ettenähtud kontol 52. Deebetkäibe kajastamisel võib see vastata kontodele 50, 51, 55, 57, 58, 60 , 62, 66, 68 , 69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 ja laenutehingute kontodel 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, Kasutatakse 69, 71, 73, 75, 76. Tüüpilise juhtmestiku näited:
- Dt 52 Kt 62 - välisvaluutas müügist saadud tulu krediteerimine pangas avatud kontole;
- Dt 57 Kt 52 - rublade müügiks mõeldud valuuta ülekanne;
- Dt 91 Kt 57 - valuuta müük rubla eest.
- Dt 51 Kt 91 - sularaha müügist saadud summa saamine rublades;
- Dt 91 Kt 52 - panga poolt pakutavate teenuste eest tasumisel valuuta konverteerimise eest võetav intress;
- Dt 57 Kt 51 - konto täiendamine välisvaluuta ostmiseks (konto 57 asemel on lubatud kasutada kontot 76 vastava alamkontoga);
- Dt 52 Kt 76 - valuuta ostmine rubla eest;
- Dt 76 Kt 57 - makse rublades vastaspoolelt ostetud valuuta eest;
- Dt 26 Kt 76 - pangalt ostutehingu sooritamise eest tasu võtmine osutatud teenuste eest;
- Dt 50-4 (välisvaluuta) Kt 91 - sularahajäägilt kogunenud positiivne kursivahe;
- Dt 91 Kt 50-4 (välisvaluuta) - sularahajäägilt kogunenud negatiivne kursivahe.
Maksumäärade erinevus raamatupidamises toimub vastavate varade kajastamisel kasutatavatel kontodel, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas, muude tulude ja kulude kontoga 91. Kui tulu laekub ümberarvestuse tulemusel, siis muude tulude ja kulude arveldusarvestuses kajastatakse raamatupidamisarvestuses 2010. aastal. tehakse kanne: Dt 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Kt 91 («Muud tulud»).
Kui ettevõte kandis valuutakursside muutustest kahju, toimub lähetus järgmiselt: Dt 91 („Muud kulud“) Kt 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76.
On teatud funktsioone valuutatehingute arvestus välisvaluutas hinnatud väärtpaberite kursivahede osas. Nende kajastamiseks kasutatakse kontosid 58 ja 91. Summad võetakse raamatupidamises arvesse, kuid neid ei tohiks kajastada maksukontol.
2016. aasta valuutatehingute arvestus seoses kursivahedega
Telli valuutatehingute arvestus mida on täiendatud mitmete regulatiivdokumentides viimase 2 aasta jooksul (2014 ja 2015) tehtud muudatustega. Seadusandjad pöörasid enim tähelepanu valuutakursside erinevustele ja nende kajastamise korrale aruandluses.
Hiljuti, täpsemalt 2014. aastal, kasutati raamatupidamisreeglites kahte tüüpi erinevusi:
- Kursusetöö. Nende määratlus ei ole sisuliselt muutunud ja on identne ülaltooduga.
- Summa. Neid seostati kõrvalekalletega müügilepingutes kasutatud ja keskpanga poolt ametlikult heaks kiidetud kurside vahel.
Järgmisel, 2015. aastal, otsustasid seadusandjad muuta olemasolevaid sätteid ja andsid välja muudatused, mis kajastusid föderaalseaduses "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa muutmise kohta" 20. aprillil 2015 nr 81-FZ. Selle sammu eelduseks oli soov kaotada erinevused valuutakursi erinevuste arvestuses ja maksuarvestuses.
Ilmunud on sätted, mille kohaselt rakendatakse muude seaduses või tehingupoolte vahelise kokkuleppe puudumisel Vene Föderatsiooni Keskpanga kehtestatud vahetuskurssi. Kui valuutade hindamise lisatingimused on kajastatud vastavates dokumentides, siis poolte kokkuleppel rakendatakse muid määrasid. Sel juhul tuleb arvutus teha kuu lõpus, mitte kinnitatud aruandeperioodi lõpus. See säte on maksuarvestuse jaoks hädavajalik.
Maksuarvestuses kasutatavate valuutakursside erinevuste osas avaldasid ametnikud oma seisukohta Venemaa Rahandusministeeriumi 29. mai 2015. a kirjas nr 03-03-06-1-31100. See sisaldas mõningaid täpsustusi enne 2015. aastat tehtud tehingute kursivahede arvestamise kohta.
Seega on kõrvalekalded, mis tekivad valuutasummade rubladeks konverteerimisel erinevate kuupäevade kursidega, olulised erinevused raamatupidamises ja maksuarvestuses ainult enne 2015. aastat tehtud tehingute puhul. Näiteks kui võlgnevuste tagasimaksmise vajadus tekib enne 2015. aastat sõlmitud lepingu alusel, tehakse ümberarvestus summade vahede näol. Pärast 2015. aastat tekitavad kõik tehingud rubladesse konverteerituna ainult vahetuskursi erinevusi.
Tulemused
Selleks, et valuutatehingute arvestus Olenevalt kasutatud makseviisidest kasutatakse kontosid 52, 55, 57, 50.4. Valuutakursi erinevuste kajastamiseks võetakse need koos kontoga 91 “Muud tulud ja kulud” kasutades vastavaid alamkontode nimetusi.
Välisvaluutas varade ja kohustuste rubla väärtuse õigeks kajastamiseks, vahetuskursi erinevuste kindlaksmääramiseks ja raamatupidamisregistrite korrektseks täitmiseks peaksite juhinduma PBU 3/2006 reeglitest. Lisaks tuleks arvesse võtta Vene Föderatsiooni nii maksu- kui ka valuutaseaduste muude aktide nõudeid ning väljaspool Venemaad tegutseva äritegevuse korral partneri riigi õigusraamistikku.
Pärast mitmete muudatuste tegemist hakkasid maksu- ja raamatupidamisarvestuse kursivahede arvutamise meetodid muutuma ühtsemaks, välja arvatud mõned punktid, eelkõige seoses väärtpaberitega. Aktsiate ja võlakirjade väärtushinnangute erinevust ei aktsepteerita endiselt maksuarvestuses ning see ei mõjuta ettevõtte kasumit.
Organisatsioonid - juriidilised isikud võivad oma tegevuses lisaks kodumaisele valuutale kasutada välisvaluutat. Esiteks on selle põhjuseks vajadus tasuda impordilepingute eest. Kuid valuuta soetamist saab teostada ka muudel eesmärkidel: välisvaluutakohustuste tagasimaksmiseks, töötajate välisreisidel sõidutoetuste väljastamiseks, palkade maksmiseks ettevõtte välisesindustes.
Valuutatehingute arvestusel peavad organisatsioonid ja ettevõtted juhinduma raamatupidamismäärustest PBU 3/2006, föderaalseaduse nr 173-FZ sätetest, samuti muudest valuutatehingute raamatupidamiskirjeid reguleerivatest määrustest.
Need sätted määravad kindlaks valuutatehingute tegemise korra. Nende dokumentide kohaselt peetakse raamatupidamist rublades, arvutades valuuta väärtuse ümber Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursi järgi tehingu kuupäeval. Kuna ametlikud valuutakursid muutuvad pidevalt, on määravaks raamatupidamisdokumentides kajastatud tehingu kuupäev. Sellega määratakse vahetuskursi erinevus, mille põhjustab näiteks kohustuste võtmise ja täitmise aegne kursi erinevus. Seda erinevust käsitletakse ja kajastub alamkontol 91.1 (positiivse vahetuskursi erinevuse korral) või alamkontol 91.2 (negatiivse vahetuskursi erinevuse korral).
Valuutatehingute täiendava kontrolli teostamiseks avatakse kaasatud raamatupidamiskontodele alamkontod, mille arvestus toimub vastavas välisvaluutas. Selline eraldiseisev tehingute arvestus välisvaluutakontol lihtsustab välispartneritega sõlmitud lepingute haldamist ja aitab neid analüüsida.
Välisvaluutaga tehingute tegemiseks peab organisatsioon avama pangas välisvaluutakonto. Raamatupidamises kajastatakse raha liikumist kontol “Valuutakontod” (52). Erinevate valuutadega töötamisel avatakse sellele kontole täiendavad alamkontod. Välisvaluutatehingute tehinguid uurime lähemalt välisvaluuta ostu-müügi tehingute puhul.
Valuuta ostude arvestus
Ostu sooritamiseks tuleb kanda vajalik summa rubla pangakontole. Selleks saab kasutada alamkontot 57.2 “Sularaha valuuta ostmiseks” või alamkontot 76, mis on mõeldud võlgnike ja võlausaldajatega suhtlemiseks.
Välisvaluuta ostmise raamatupidamiskanded:
- D57.2 (76) K51 – raha laekus pangakontole valuuta ostmiseks.
Seejärel ostab pank valuuta ja krediteerib selle valuutakontole. Juhtmestik on selline:
- D52 K57.2 (76) – ostetud välisvaluuta vahendid kantakse kontole
- D51 K57.2 (76) - tehinguga mittekaasatud vahendid tagastati arvelduskontole.
Raamatupidamise reeglid täpsustavad, et välisvaluuta soetamisega seotud võimalikud kulud, näiteks panga vahendustasud, tuleb kajastada muude kuludena. Pangavahendustasu arvestus võib olla järgmine:
- D76 K51 – panga vahendustasude maksmiseks krediteeritud vahendid
- D91.2 K76 - vahendustasu liigitatakse muudeks kuludeks.
Vastavalt maksuseadustikule sisalduvad vahendustasud muude ja mõnikord ka mittetegevuskulude alla.
Valuuta ostmisel kursiga, mis ei vasta keskpanga kehtestatud kursile, arvutatakse ostul tekkiv vahetuskursi erinevus järgmises järjekorras:
- D91.2 K57.2 – kursivahest põhjustatud kahju korral
- D57.2 K91.1 – positiivse kursivahega.
Näide välisvaluuta ostmise raamatupidamisest
Ettevõte peab ostma pangast 5000 dollarit. Selleks kannab ta panka raha 190 000 rubla ulatuses. Ametlik dollari vahetuskurss on 35,93 rubla. Pangal oli võimalik osta välisvaluutat 36,4 rubla eest. Panga vahendustasu oli 1500 rubla.
Postitused:
Valuutamüügi arvestus
Vastavalt kehtivale seadusandlusele loetakse ettevõtte muuks tuluks valuuta müügist saadud tulu ning muudeks kuludeks mahakantud valuuta rubla ekvivalent ja makstud komisjonitasud. Sellega seoses kajastatakse raamatupidamises välisvaluuta müügitehingud alamkontodel 91-1, 91-2 vastavuses kontodega 57, 76. Kontot 57 kasutatakse juhtudel, kui valuuta mahakandmise kuupäev ja kuupäev selle müügist saadud raha krediteerimine ei lange kokku. Vaatleme müügiks välisvaluutakontol tehtavate tehingute ja raamatupidamiskirjete arvestamise korda järgmise näite põhjal.