Krundi tarnijad raamatupidamisarvestuses. Mida tähendab "arve aktsepteeritud"? Ettevõttesiseselt toodetud materjalide vastuvõtmise arvestus

Tarnijate ja töövõtjate hulka kuuluvad organisatsioonid, mis tarnivad toorainet ja muid laokaupu, samuti teostavad erinevaid töid (põhivara kapitaal-, korralised remonditööd jne) ning osutavad erinevat tüüpi teenuseid.

Tarnijate ja töövõtjatega arveldatakse pärast seda, kui nad on tarninud laokaupu, teinud tööd või osutanud teenuseid, või samaaegselt nendega organisatsiooni nõusolekul või tema korraldusel. Tarnijatele ja töövõtjatele võidakse teha ettemaksu vastavalt ärilepingule.

Praegu valivad organisatsioonid ise tarnitud toodete, tehtud tööde ja osutatud teenuste eest tasumise viisi.

Tarnijate ja töövõtjatega arvelduste kohta teabe kokkuvõtmiseks on ette nähtud konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”. Sellel kontol kajastuvad kõik soetatud materiaalsete varade, vastuvõetud tööde, osutatud teenuste arveldamisega seotud tehingud, olenemata tasumise ajast.

Tarnijatele tasumata arvete arvestuse aluseks on arveldusdokumendid (arved, arved) ja tehingu fakti tõendavad dokumendid (arved, laekumiskorraldused, vastuvõtuaktid, tööde ja teenuste lõpetamise aktid). Konto 60 tüüpilised raamatupidamiskanded on toodud tabelis 1

Tabel 1 Konto 60 tüüpilised raamatupidamiskanded

Kontol 60 kajastub võlgnevus aktseptisummade piires. Kui avastatakse sissetulevates materiaalsetes varades puudujääke või lepingus sätestatud hindade lahknevusi, krediteeritakse kontole 60 vastav summa vastavalt kontole 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” (alamkonto “Nõete arveldused”).

Käibemaksu summa arvestatakse tarnijate ja töövõtjate poolt tasumise arvetel ning seda kajastab ostja konto 19 “Soetatud varade käibemaks” deebetis ja konto 60 kreedit. Tarnijatelt laenu intressi maksmise kulud ja soetatud varade, tehtud tööde ja osutatud teenuste töövõtjad kajastuvad soetatud vara või tootmiskulude kontode deebetis (kuna need sisalduvad tootmiskuludes) ja konto 60 kreedit.

Tarnijatele võla tagasimaksmine kajastub konto 60 deebetis ja kassaarvestuskontode (51, 52, 55) või pangalaenud (66, 67) krediteerimisel. Raamatupidamiskannete järjekord tarnijatele võlgade tagasimaksmisel sõltub kasutatavatest makseviisidest.

Ilma organisatsiooni nõusolekuta tasutakse tarnitud gaasi, vee, elektri, mõõtevahendite näitajate ja kehtivate tariifide alusel väljastatud nõuded, samuti kanalisatsiooni-, telefoni-, posti- ja telegraafiteenuste nõudeid vastu võtmata.

Väljastatud ettemaksete arvestus toimub eraldi eraldi analüütilistes raamatupidamisregistrites, et saada teavet konkreetsete tarnijatega arvelduste kohta ja jälgida nende seisundit. Väljastatud ettemaksete summad kantakse üle maksekorraldusega arveldus- või muudelt pangakontodelt. Need tehingud kajastatakse raamatupidamiskirjel:

Deebet 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”

Krediit 50, 51, 52, 55.

Loetletud ettemaksed tarnijatele ja töövõtjatele kajastatakse selle konto deebetis seni, kuni varude tarnimine või lepingus ettenähtud tööde ja teenuste maht on täielikult lõpetatud ja dokumenteeritud. Dokumentidega kinnitatud saadud kauba ja tehtud tööde eest tekib tarnijatele või töövõtjatele võlgnevus, mida vähendatakse eelnevalt väljastatud ettemaksete summa võrra.

Tarnelepingu täitmata jätmisel kannab tarnija kasutamata ettemaksusummad ostja pangakontole. Selline toiming vormistatakse maksekorraldusega, millel peab olema märgitud alus (maksejuhise number ja kuupäev, mille järgi ettemakse laekumine, samuti leping fikseeritakse). Tarnija tagastatud kasutamata ettemaksed kajastatakse järgmisel raamatupidamiskandel:

Deebet 50. 51. 52. 55

Krediit 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”.

Summavahed soetatud varal pärast selle vastuvõtmist või tehtud töid (teenuseid) võetakse kontodel 60 ja 91 «Muud tulud ja kulud» arvesse põhitegevuse tulude või kuludena, olenevalt summade erinevuste väärtusest.

Omandatud vara (tööd, teenused) kursivahed kajastuvad ka kontodel 60 ja 91 põhitegevuse tulude või kuludena, olenevalt kursivahede väärtusest.

Kohustuste lõpetamine (lisaks nõuetekohasele täitmisele) võib toimuda järgmistel põhjustel: vastastikuste nõuete tasaarveldamisel, uuendustegevusel, võlgade andmisel, juriidilise isiku likvideerimisel (Venemaa tsiviilseadustiku artiklid 410, 414, 415, 419). Föderatsioon).

Kohustuste lõppemine vastastikuste nõuete tasaarveldamisel kajastub konto 60 deebetis ja konto 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” või konto 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” kreeditis.

Võlgade andeksandmine on sisuliselt teatud tüüpi kingitus. Võla tagastatud summa on mittetegevusest tulenev tulu ja see kajastub konto 60 deebetis ja konto 91 „Muud tulud ja kulud“ kreedit.

Kui kohustused lõpetatakse uuendusega, asendub üks kohustus teisega. See asendus ei kajastu sünteetilistel kontodel; hinded tehakse analüütilises raamatupidamises.

Kohustuste lõppemine juriidilise isiku likvideerimise tulemusena ja võlgnevuste mahakandmisel, mille aegumistähtaeg on möödunud. Arveldatakse konto 60 deebetina ja konto 91 “Muud tulud ja kulud” kreedit. Aegumistähtajaga võlgnevuste mahakandmine toimub inventuuri tulemuste, kirjaliku põhjenduse ja organisatsiooni juhi korralduse alusel.

Konto 60 analüütilist arvestust peetakse iga esitatud arve kohta ning arveldusi graafikujärgsete maksete järjekorras iga tarnija ja töövõtja kohta. Samal ajal peaks analüütilise raamatupidamise ülesehitus andma võimaluse saada vajalikke andmeid: tarnijad vastuvõetud ja muude maksedokumentide kohta, mille maksetähtaeg ei ole veel saabunud; tarnijatele õigeaegselt tasumata maksedokumentide eest; tarnijatele arveta tarnete eest; väljastatud ettemaksed; tarnijatele väljastatud arvetel, mille maksetähtaeg ei ole veel saabunud; hilinenud vekslitega tarnijatele; tarnijatele saadud kommertslaenude eest jne.

Arvelduste arvestust tarnijate ja töövõtjatega omavahel seotud organisatsioonide grupis, mille tegevuse kohta koostatakse konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne, peetakse eraldi kontol 60.

Raamatupidamise päevikutellimuse vormis arveldamine tarnijatega toimub päeviku järjekorras nr 6. Selles ajakirjas on sünteetiline arvestus kombineeritud analüütilise raamatupidamisega. Tarnijatega arvelduste arvelduste analüütiline arvestus ja graafikujärgsete maksete protseduur viiakse läbi väljavõttes nr 5, mille kuu lõpu andmed on lisatud vastavate kontode üldtulemuste juurde päeviku järjekorras nr 6.

Raamatupidamise automatiseerimisel koostatakse pangaväljavõtete põhjal sünteetilise ja analüütilise raamatupidamise masinskeemid iga konto kohta, mida kasutatakse tarnijate ja klientidega arvelduste arvestamiseks (“Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”, “Arveldused ostjate ja klientidega”,

“Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”, alamkonto “Arveldused nõuete eest”). Need masingrammid on aluseks masingrammide - kontode käibelehtede väljatöötamisele, mille lõppandmete alusel tehakse kanded Pearaamatusse.

Olenemata tasumise faktist kajastatakse raamatupidamisaruannetes kõik kulutused kaupade, materjalide, teenuste ostmiseks ja tehtud tööde arvestused. loe 60.

Krediteerimine toimub selle järgi, vastavalt arveldusdokumentatsioonile debiteeritakse ettemakseid kohustuste täitmiseks.

Seda kontot kasutatakse passiivse bilansina, see ei sõltu kehtivast raamatupidamissüsteemist ega ka ettevõtte organisatsiooni vormist. Siin kuvatakse teave konkreetse vastaspoole kohta.

Põhjendused, mis on raamatupidamise alustamise põhjuseks:

1. Kaupade ja materjalide, mittemateriaalsete ja põhiseadmete ostmise ja tarnimise kohta sõlmitud leping.
2. Lepingu sõlmimine teenusepakkujate, kommunaalteenuste ja muude teenustega, kes osutavad organisatsioonile vajalikke teenuseid.
3. – kaupade transport.
4. Lepinguliste tööde teostamine.

Artikkel 60 on sünteetilisi liike. Bilansis kuvatakse kogu võlg kõigi kohustuste eest töövõtjate ees.

Kõik selle konto tehingud saab klassifitseerida kahte tüüpi:

1. Omandiõiguste, kaupade jms omandamine.. Need võivad olla tarnelepingud, kommunaalteenuste või müügilepingud.
2. Töövõtjate teenuste eest tasumine. Need on eelkõige lepinguliste teenuste osutamise, tasuliste teenuste ning teadus- ja arendustegevuse tehingud.

Kõik sissetulevad andmed salvestatakse ja analüütiliselt töödeldakse - iga väljastatud maksedokumendi ja kavandatud maksete kuvamisel - iga vastaspoole kohta.

Andmed saadakse:

• tasumata vastuvõetud maksete ja muude maksedokumentide eest;
• kui arveid pole tasutud;
• arveta tarnete eest;
• väljastatud ettemaksed;
• alusetute maksetingimustega vekslitel;
• tähtaja ületanud arvete kohta;
• kommertslaenude tõttu.

Kui see on olemas, toimub liikumine arvul 60 järgmisi määrusi:

1. Selleks, et ettevõte saaks kajastada võlgnevust osutatud materjalide või teenuste eest, peab tarnija või töövõtja esitama ettevõttele arve või saatelehe. Need on aluseks ostureskontra koostamisel (laekunud käibemaks).
2. Organisatsioonidele võlakohustuse tagasimaksmiseks on vaja esitada võlgnikest organisatsioonile maksekorraldus või nõue.
3. Kulukorraldus, mis kinnitab võlgnevuse osalist või täielikku tasumist, kasutades sularahas tasumist maksva ettevõtte kassas.
4. Töö või teenuste eest tasumise aluseks võib olla töö lõpetamise akt. 5. Nõudesumma tagastamisel sularahas või ettemakstud sissemakse tagastamise korral väljastatakse laekumiskorraldus.

Kui vastuvõetud kauba kohta dokumentatsioon puudub, siis kinnitatakse selle saabumise fakt registri abil. Arvete esitamisel toimub kontol 60 andmete korrigeerimine - arvutatakse summade vahe esitatud aktide järgse kauba hinna ja arvestusliku väärtuse vahel.

1. Siin kuvatakse organisatsiooni võlg oma vastaspoolte ees.
2. Aruandeperioodi (kuu) alguse saldo kajastatakse krediidina, kuid kui lepingutingimuste kohaselt kanti tarnijale ettemaksu, siis saab seda kuvada deebetina.

Deebettehingud kirjavahetuses:

• 07 Ja 08 – põhivara soetamine, parendamine ja kasutamine;
• 10 , 15 – ostetud vahendid (materjalid, kaubad);
• 20 (20 , 23 , 25 , 26 ) – kolmandate isikute poolt tehtavad tööd põhi- ja lisatoodangu tootmise omahinna tõstmiseks või tootmisprotsessi üldisteks majandus- ja üldkuludeks;
• 41 - kaupade ostmine;
• 43 , 44 – kauplemiskulude suurenemine töövõtjate teenuste osutamise tõttu;
• 50 (51 , 52 , 55 ) – tehingud osapooltelt rahaliste vahendite tagasimaksmiseks. Erinevatel põhjustel (suurenenud makse, kahjutasu, ebakvaliteetse kauba avastamisel või kui kauba puuduse tõttu saadeti vähem kaupa);
• 60 – varem makstud ettemaksete krediteerimine;
• – loovutamislepingu kasutamine, lühiajalise laenu või laenu eest tasumine;
• 76 – ostjale esitatud nõuete summa;
• 79 – põhiettevõte arveldas allettevõttele või filiaalile tarnitud kaupade ja materjalide eest;
• 91.2 – kui kursi vahe (negatiivne) kanti muude kuludena maha.

Deebettehingud kontol:

• , 15 — laokaupade tagastamine;
• 50 — esitatud arvel oleva võla tagasimaksmine ettevõtte kassas sularahas;
• 51 – sularahata maksed arvelduskontolt või muud liiki kontolt;
• 52 – tarnijale tasumine lepingu tekstis märgitud valuutas;
• 55 - tasumine kauba saabumiseni blokeeritud rahaliste vahenditega (raha debiteeritakse ettevõtte kontolt ja kantakse saaja kassas või pangas väljastatud spetsiaalsele akreditiivile - summa määratakse lepingu reeglitega);
• 60 – arvestatakse eelnevalt tehtud ettemakse;
• 66 – lühiajalise krediidilaenu abil tasuti võlg vastaspoole ettevõtetele;
• 72 – kui võlg loovutatakse loovutamislepingu alusel teisele kolmandale isikule ettevõttele.

Makstavad arved põhjustel:

1. Pretensioonide esitamise tähtaeg on möödas.
2. Krediidiandja organisatsiooni likvideerimine.
3. Erinevus on käigus.
4. Võlasumma ümberarvutamine.
5. Lepingutingimuste rikkumisest tulenevad trahvid.

Väljastatud ettemaksete arvestus

Kui ettevõte tasub osa tarnete eest ette, siis läheb raamatupidamisskeem veidi keerulisemaks. Selleks on vaja avada väljastatud ettemaksete jaoks kontol 60 alamkonto 2 ja alamkontol 1 kuvatakse ainult arvete tasumine tarnijatega üldmeetodil.

Ettemakse ülekandmisel kuvatakse see bilansis kontona 60/2, deebet 60/2, kreedit 50 (51, 52). Seejärel täidetakse lepingu ese - kaupade ja materjalide tarnimine, teenuste osutamine või lepinguliste tööde teostamine. Väärtused tuleb kuvada deebet 10 (41,08), kreedit 60/1 kirjendamise teel.

Lõpptehing sisaldab sooritatud ettemaksu. D60/1 K60/2.

Pärast seda tuleb alamkonto sulgeda ja alles pärast seda täidetakse tarnija ja kliendi kohustused.

Postitused:

1. Ettemaks– D60/2 K50 (51, 52).
2. Materiaalsete varade ost ja tarnimine– D08(10, 15, 20, 23, 25, 26, 41, 43, 44) K60/1.
3. Tasutud ettemaksu arveldamine ja väljapanek— D60/1 K60/1.

Selline väide koostatud tabeli kujul, mis kajastab saldod perioodi alguses ja lõpus ning selle aja jooksul tekkinud käivet kas kontol või alamkontodel, näidates saldot laiendatud kujul, valuutasummasid ja alamkontosid.

Konto kaart- See on üksikasjalik aruanne, mis on koostatud üksikasjalike üksikasjadega, sealhulgas postitustega.

Programmi 1C Enterprise Accounting abil saate läbi viia vastastikuste arvelduste ja dokumentide liikumise automaatse analüüsi ettevõtte ja tarnijate vahel. Valides konto 60 kirje standardaruannetes valiku “Kontokaart ja bilanss”, saab raamatupidaja üksikasjalikku teavet iga vastaspoole kohta eraldi ja kõigi kohta tervikuna.

Õige viis seda teha on:

1. Alamkonto 60.01– vajalik tarnijaettevõtetega arvelduste kohta teabe kuvamiseks.
2. Alamkonto 60.02– vajalik väljastatud ettemaksete kajastamiseks.

Näiteks kui eelarve arvutamisel selgub, et vastaspoolele tasuti esitatud arve alusel, siis kuvatakse vahendid alamkontol 60.01. Kui arvestus tehti ettemaksuga, siis alamkonto 60.02 järgi.

SOOLA puhul kirjendatakse 60.01-le kuuluv saldo kreedit- ja 60.02-le deebetiks.

Kui konto 60 saldo näitab miinusjääki, tähendab see, et aruanne koostati valesti. Kui negatiivset saldot kuvatakse 60.01, tähendab see, et see on valesti kontol 60.02 kajastatud.

Näiteks: Vorobey LLC teeb Gnezdo LLC-le kaupade eest ettemaksu summas 28 000 rubla. Kaubad toimetati ettevõttesse õigeaegselt.

1. Postitamine 1. Ettemaksu ülekanne Gnezdo LLC kontole. Kinnitatud tasutud maksekorraldusega või pangaväljavõttega. Tehingu summa on 28 000 rubla. Kontrollima D60.02 K51.
2. Kauba tarnimine ettevõttele Vorobey LLC. Seda asjaolu fikseerivad normatiivaktid on saateleht või arve vorm. Tehingu summa on 23 728,81 rubla. D10/41 K60.01.
3. Käibemaksu määramine arve või muu pädeva õigusakti alusel. Tehingu summa 4271,1 hõõruda. D19 K60.01.
4. Avaldus on suletud. Ettemakse arvestatakse tõendava sertifikaadi alusel. Tehingu summa on 23 600 rubla. D.60.01 K60.02.

Postitused ja kirjavahetus

Deebetina arvestatakse laoseisu, kaupade, materjalide, teenuste ja tehtud tööde eest juba sooritatud maksete kulud:

1. Juhtmed D60 K50 (51, 52, 55)– siin registreeritakse suletud võlad osapoolte ees olevate kohustuste pealt sularaha ja ettemaksetega.
2. D60 K91– võlad, mida tarnija või muud isikud, kelle aegumistähtaeg on möödunud, ei nõua. Võlgade kustutamine hädaolukorra tõttu.
3. D60 K62– tehti kaubakäibe vastastikune arveldus.
4. D60 K76-2– nõue vastaspoolte vastu tarnitud toodete maksumuse vms vähendamiseks, kui on tuvastatud rikkumisi.
5. D60 K66– anti kommertslaen kaupade, materjalide, teenuste ja tehtud tööde tarnimise kaudu.
6. D60 K66, 67– ilma kontole raha laekumata tasuti laovarude, tehtud tööde ja teenuste eest laenuvahenditega tasumisega.

Laenuga:

1. D07 (08, 10, 11, 15, 41) K60– ettevõtte võlad osapooltele tarnitud seadmete, põhivara, muude seadmete või põhivara eest.
2. D97 K60– tööde ja teenuste hinna registreerimine BPO planeerimisel (renditasud, väljaannete tellimused, sidetasud jne).
3. D10, 41 K60– võlakohustused osutatud teenuste, tarnitud kaupade ja laoartiklite eest maksedokumentide esitamata jätmise korral või üleliigsed varud, mis tuvastati vastuvõtu- ja üleandmise protsessis.
4. D94 K60– puudujäägi fikseerimine, mille suurus jääb lepingutingimustes kehtestatud piiridesse.
5. D20 (23,25,26,29), 44 K60– tasumata kohustused vastaspoolte ees vastavalt esitatud arveldusdokumentatsiooni aktidele, mida saab kanda üldiste tegevusliikide kuludesse.
6. D91 K60– teiste ettevõtete tehtud või ettevõtete põhivara ja muu vara müügi või võõrandamise tõttu tehtud tööde hinna kuvamine. Töövõtjate arvete aktsepteerimine hädaolukordade tõttu.
7. D50 (51, 52, 55) K60– raha tagastamine mittetäieliku tarne või väiksemas mahus teostatud teenuste korral ja ettemaksed vastavalt seadustele.
8. D76.2 K60– vastaspooltega ebapiisava kvaliteedi, kehtestatud tüüpnormide rikkumise, sõlmitud lepingu tekstis toodud tingimuste rikkumise korral.

Matemaatiliste arvutuste tegemisel tehtud vead, maksumuse vale näitamine, lepingus sätestatust erinevad tariifitingimused.

Sellest videost saate õppida konto juhtimise funktsioone punase saldo olemasolul.

See materjal, mis jätkab uuele kontoplaanile pühendatud väljaannete sarja, analüüsib uue kontoplaani kontot 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”. Selle kommentaari koostas Y.V. Sokolov, majandusdoktor, asetäitja. Raamatupidamise ja aruandluse reformimise osakondadevahelise komisjoni esimees, Venemaa rahandusministeeriumi juures tegutseva raamatupidamise metoodilise nõukogu liige, Venemaa kutseliste raamatupidajate instituudi esimene president V.V. Patrov, Peterburi Riikliku Ülikooli professor ja N.N. Karzaeva, Ph.D., asetäitja. Balt-Audit-Expert LLC audititeenistuse direktor.

Tarnijate ja töövõtjatega arvelduste arvestamise üldine metoodika on seotud peamiselt tarne- ja lepingulepingutest tulenevate kohustustega ning on sisuliselt seletatav E. Desgrange'i vana reegliga:

"See, kes saab, debiteeritakse, see, kes annab, krediteeritakse."

Tarnijad ja töövõtjad "pakkuvad" väärtusi, teenuseid ja tööd ning seetõttu krediteeritakse neid. Ja kontoplaani koostajad süstematiseerivad selgelt konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” kreedit- ja deebetkirjete juhtumid. Süstematiseerimine tekitab palju küsimusi, mis on seotud laenamise omadustega:

• kas tarnija ja/või töövõtja arve aktsepteerimine põhjustab automaatselt võlgnevuse tekkimist;
• Mida peaks tegema raamatupidaja, kui väärisesemed on saadud, tööd on vastu võetud, aga arveid pole laekunud?
• Mida peaks tegema raamatupidaja, kui andmed sissetulevate dokumentide ja sissetulevate väärisesemete tegeliku seisu kohta, tehtud tööde maht ja kvaliteet ei ühti?

Proovime neile küsimustele vastata.

Kas tarnija ja/või töövõtja arve aktsepteerimine toob automaatselt kaasa võlgnevuse?

On üsna ilmne, et ettevõtte juhtkond aktsepteerib tarnijate ja töövõtjate sissetulevaid arveid. Sel juhul ei pruugitud väärisesemed kätte saada, kuid kui juhataja tegi tarnija kontole sakramentaalse sissekande: “bukh.opl” ning pani kuupäeva ja allkirja, siis peaks raamatupidamisosakond krediteerima kontot 60 “Arveldused tarnijatega ja töövõtjad." Kontot peavad krediteerima kõik tasumisele kuuluvad summad, sh käibemaks. Tõsi, osaline aktsepteerimine on võimalik, siis krediteeritakse kontot 60 ainult selles ulatuses, milles ettevõtte juhtkond seda aktsepteeris. Kui krediteerimiskontoga 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” on kõik selge, siis tekivad probleemid, millist kontot sel juhul debiteerida. Asi on selles, et tarnijalt ja/või töövõtjalt arve saamist tuleks käsitleda pakkumisena, s.t. ettepaneku tehingu lõpuleviimiseks ja kui ettevõtte juhtkond on sellega nõus, s.o. võtab selle arve vastu, siis on tal kohe võlgnevused, järgides Pacioli tuntud reeglit "kedagi ei saa ilma tema nõusolekuta tunnistada võlausaldajaks."

Sel juhul tegi tarnija pakkumise ja me mitte ainult ei nõustu seda vastu võtma, vaid oleme juba kohustatud tasuma täielikult või osaliselt. Ettevõttel on võlgnevused.

Kuid just Pacioli reegel tekitab raskusi debiteeritava konto valimisel. Vastuvõtmise hetkel ei pruukinud materjalid (kaubad) olla veel ladudesse jõudnud, töövõtjad ei pruugi olla veel lõpetatud töid* üle andnud ja seetõttu deebetkontod 10 “Materjalid”, 41 “Kaubad”, 46 “Lõpetatud etapid pooleliolev töö” ja teised, kui saabusid mõned muud väärisesemed - see on võimatu. Fakt on see, et väärisesemed ise pole veel kätte saanud ja pealegi ei lähe nende omandiõigus pärast arve vastuvõtmist ettevõttele üle ning laopidajad, kellega pidi sõlmima vastutuse lepingu, pole veel vastu võtnud. need väärisesemed. Sellistel juhtudel tuleks debiteerida kontot 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine”. Ja alles pärast tehingu sooritamist, s.o. peale materjalide ja kaupade vastuvõtmist ning tööde vastuvõtmist suletakse (krediteeritakse) konto 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine” ning debiteeritakse materiaalsete varade kontosid.

*Märge: Kui väärisesemed on kohale jõudnud ja töö vastu võetud, siis siin käsitletud raskusi ei teki.

Praktikas alahinnatakse sageli võlgnevuse summat, kuna aktseptimine ise raamatupidamisarvestuses ei kajastu ning konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” kajastatakse pärast varade konteerimist ja tööde vastuvõtmist.

Ostjate ja müüjate vahelistest õigussuhetest lähtuvalt on aga erinev lähenemine võlgnevuse ja võlausaldajate ees võetud kohustuste kajastamise hetke hindamisele raamatupidamises. Selle lähenemisviisi olemus on järgmine. Ettevõtte kohustused tarnijate ja töövõtjate ees tekivad, muutuvad ja lõpevad vastavalt nende vahel sõlmitud lepingute tingimustele. Ostja ees võetud kohustuste kajastamise hetk raamatupidamises langeb kokku materiaalse vara soetamiseks või töö ja teenuste tulemuseks tehtud kulutuste kajastamise hetkega. Vastavalt raamatupidamiseeskirjade "Organisatsiooni kulud" PBU 10/99 lõikele 16 kajastatakse kulud ja sellest tulenevalt tarnijatele ja töövõtjatele võlgnevused raamatupidamises järgmiste tingimuste täitmisel:

• kulu tehakse vastavalt konkreetsele kokkuleppele, õigustloovate aktide nõuetele ning äritavale;
• kulutuste suurust saab määrata;
• on kindel, et konkreetne tehing toob kaasa (majandus)üksuse majandusliku kasu vähenemise. Kui (majandus)üksus on vara üle andnud, on kindel, et konkreetne tehing toob kaasa majandusüksuse majandusliku kasu vähenemise või kui vara üleandmise suhtes pole ebakindlust.

PBU 10/99 paragrahv 18 sätestab, et raamatupidamisteabe genereerimise aluspõhimõtte – majandustegevuse faktide ajutise kindluse eeldamise – järgimiseks kajastatakse kulud aruandeperioodil, mil need tekkisid. Kohustuste võla tagasimaksmise fakt ei tohiks mõjutada ettevõtte tegevusega seotud kulude tegemisega seotud tehingute kajastamise hetke raamatupidamises ja sellest tulenevalt ka võlgade tekkimist.

Võlgnevuse tekkimise ja ettevõtte kulude arvestamise hetk määratakse otseselt lepingutingimustega. Kulude ja kohustuste raamatupidamises kajastamise kuupäev määratakse lepingus sätestatud toodete, kaupade, töötulemuste või teenuste omandiõiguse ülemineku hetkega.

Tasuvate arvete hindamine vastavalt PBU 10/99 sätetele määratakse täielikult kindlaks ettevõtte ja tarnija, töövõtja või muu vastaspoole vahelise lepingu tingimustega. Kui hinda ei ole lepingus ette nähtud ja seda ei ole võimalik lepingutingimuste alusel kindlaks määrata, siis võlgnetavate arvete summa kindlaksmääramiseks on hind, millega võrreldavatel asjaoludel määrab organisatsioon tavaliselt sarnaste varudega seotud kulud. ja muud väärisesemed, tööd ja teenused võetakse ära.

Mida peaks tegema raamatupidaja, kui väärtasjad on kätte saadud, tööd on vastu võetud, aga arveid pole laekunud?

Kui imporditud on kaupu, mille eest juhtkond mingil põhjusel maksta ei soovi ja kavatseb pärast tarnija teavitamist need kaubad talle tagastada, teeb raamatupidaja bilansivälisele kontole kande:

Deebet 002 "Hoidmiseks vastu võetud laovara"

Kui need kaubad tunnistatakse omaks, siis tuleks need kapitaliseerida ja laiendada neile konkreetsete töötajate rahalist vastutust. Nende väärtuste kapitaliseerimiseks tuleb kasutada tarnijate ja töövõtjate hindu. Kui need hinnad on saatedokumentides olemas, siis postitamisega probleeme pole, aga kui hindu pole, siis paljud raamatupidajad keelduvad sel ettekäändel selliseid väärisesemeid vastu võtmast, viidates asjaolule, et nad ootavad tarnija arveid ja hinnad, mis neis märgitakse. Seda tehakse sageli omakasupüüdlikel eesmärkidel, sest mida rohkem on “ametlikult” arvestuseta kaupu, seda keerulisem on inventuuri läbi viia ja seda lihtsam on finantstulemustega manipuleerida. Lisaks maksab ettevõte selliseid kandeid tegemata jättes kinnisvaramaksu alamaks, mis võib kaasa tuua hukatuslikud tulemused.

Seetõttu on raamatupidajal kohustus kapitaliseerida saadud väärtasjad vastavalt saatedokumentidele vastavalt lepingus sätestatud tingimustele. Kui lepingus hinnad puuduvad, on kõige parem kapitaliseerida väärtasjad samalaadsete materjalide (kauba) viimase laekumise hinnaga, kuid kui selliseid väärisesemeid pole varem saadud, peab raamatupidaja kasutama eksperthinnangut. , mida ta peab sageli ise tegema. Pärast tarnijalt hindadega dokumendi saamist täpsustab raamatupidaja eelnevalt tehtud kanded.

Mida peaks tegema raamatupidaja, kui andmed sissetulevate dokumentide ja sissetulevate väärisesemete tegeliku seisu kohta, tehtud tööde maht ja kvaliteet ei ühti?

Kui ostja või klient avastab lepingutingimuste rikkumise seaduses, muudes õigusaktides või lepingus sätestatud tähtaja jooksul (kui sellist tähtaega ei ole kehtestatud, siis mõistliku aja jooksul pärast rikutud asjakohast tingimust). leping oleks tulnud avastada), peab ta müüjat lepingu mittekohasest täitmisest teavitama. Müüja või töövõtja vastutab lepingutingimuste rikkumise eest. Lepingutingimuste rikkumise eest vastutava vastutuse vormid ja suurused kehtestatakse vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku normidele, seadustele ja lepingutele. Ostja nõuete suurus lepingutingimuste mittekohase täitmise eest sõltub sellest, milliseid lepingutingimusi rikutakse.

Kui väärisesemete kättesaamisel selgub, et need ei vasta lepingule, siis peab raamatupidaja laekunud arve alusel siiski krediteerima kontot 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”. See on tingitud asjaolust, et tarnija (või töövõtja) võib või ei pruugi talle esitatud nõuet täielikult või osaliselt tunnistada. Seega, niipea kui väärisesemete puudus on tuvastatud, tuleks see dokumenteerida, mille järel saab raamatupidaja teha märkuse:

Deebet 76.2 "Nõuete arvutused"

Lepingutingimuste rikkumise rahaliste tagajärgede arvestamiseks kasutatakse kontot 76.2 “Nõuete arveldused”, mille deebet kajastab nõuete arveldusi:

• tarnijatele, töövõtjatele ja transpordiorganisatsioonidele nende raamatupidamise kontrollimise käigus tuvastatud lepingutega määratud hindade ja tariifide lahknevuste, samuti aritmeetiliste vigade tuvastamise korral;
• materjalide ja kaupade tarnijatele, samuti organisatsioonidele, kes töötlevad ettevõttest pärit materjale, tuvastatud kvaliteedi mittevastavuse eest standardite, spetsifikatsioonide ja tellimustega;
• tarnijatele, transpordi- ja muudele organisatsioonidele transiitveoste puuduse korral, mis ületab loomuliku kao norme;
• tarnijate või töövõtjate põhjustatud defektide ja seisakute eest maksjate poolt tunnustatud või kohtu poolt väljamõistetud summades;
• trahvide, trahvide, tarnijatelt ja töövõtjatelt lepinguliste kohustuste täitmata jätmise eest sissenõutavate trahvide eest maksjate poolt tunnustatud või kohtu määratud summades.

Seega käsitletakse tarnijat ja/või töövõtjat võlausaldajatena kogu nende arvete summa ulatuses. Teisisõnu, võlgnevuse maht ei vähene enne, kui võlausaldaja tuvastab kohustuste rikkumise ja tekitatud kahju suuruse. Kuid ostja on kohustatud kajastama ka tarnijale ja/või töövõtjale esitatud nõuete suurust.

Kui pärast seda tarnija või töövõtja pretensiooniga nõustub, siis probleeme ei teki, aga kui tarnija nõuet ei tunnista, siis on kontol 76.2 “Arvutused pretensioonide osas” jääk kirjas päris pikaks ajaks, kuni kohtuni. otsus ja sellele järgnev:

• või makse;
• või vaidlusalused summad kahjumiga maha kanda.

Konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” deebetis olevate kannete süstematiseerimine tekitab palju küsimusi, kuidas kajastada:

1. Tekkivate võlgnevuste tagasimaksmine?
2. Ettemaksed välja antud?
3. Ettemaks?
4. Veksliga tasumine?

1. Tekkivate võlgnevuste tagasimaksmine

Tarnelepingu alusel sai ettevõte omandiõiguse kaubale, mis oli talle juba saadetud või juba vastu võetud. Lepingu kohaselt oleks talle võinud osutada mis tahes teenuseid. Mõlemal juhul on ettevõttel võlgnevused, mis tuleb tagasi maksta. Seda tehakse lihtsalt, vastavalt Desgrange’i reeglile (1802): “Sellelt, kes saab, debiteeritakse, väljaandjat krediteeritakse”, st. kontot 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” debiteeritakse saajana, krediteeritakse kontosid, millelt see võlg tasuti.

2. Väljastatud ettemaksed

Ettemaksed on vahendid, mis on makstud enne lepingu täitmisega seotud toimingute alustamist tarnija või töövõtja poolt. Ettemaksu ei tohiks segi ajada ettemaksuga, nagu sageli tehakse. Ostja ja/või tellija teeb tarnijale ja/või töövõtjale ettemaksu, et saajad saaksid oma kohustusi täita.

Ettemakse näidatakse sellistel juhtudel deebetina kontole 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” ning selle tulemusena muutub konto aktiivseks, s.o. see kajastab nõudeid, mille võlgnik peab kaupade, teenuste või muude väärtasjadega tagasi maksma.

3. Ettemaks

Ettemaks on hinna tasumine enne, kui vara läheb maksja omandisse.

Näide

Tuled söögituppa, võtad kandiku, millele asetad taldrikud toiduga, lähed kassa juurde ja maksad raha. See on makse. Fakt on see, et kui panid toidutaldrikud kandikule, sai see toit, aga mitte kandik ja taldrikud sinu omandiks ja sa loomulikult ei mõelnud sellele, sul oli arve, mille tasusid. väljas.
Aga siin on teine ​​juhtum. Tuled sööklasse, lähed kassasse, loed menüüd, maksad raha, antakse sulle tšekid, millega lähed jagamisele. Nüüd on teil saadaolevad arved. Olete sööklat krediteerinud, see võlgneb teile toidu, mis pole veel teie omandiks saanud, mis juhtub alles siis, kui tšekkide eest jagatakse teile juba makstud nõud. See oli ettemaks.

Oleme toonud näiteid, kui väärtuste omandiõiguse ülemineku hetk ja nende eest tasumise hetk langevad praktiliselt ajaliselt kokku. Ajavahe nende hetkede vahel võib aga olla tohutu, kui kaup tuleb kaugelt või, mis on samuti väga oluline, tarnijal ja/või töövõtjal puudub usaldus ostja ja/või kliendi (kliendi) vastu. Või, mis samuti üsna sageli juhtub, saab ostja puhttehnilistel põhjustel arve enne kauba saabumist.

Sisuliselt seisnebki ettemaksu mõte selles, et kuni kinnisvara ostja omandisse saamiseni ja/või teenuste osutamiseni ja raha juba tasumiseni on maksjal nõue. Seega, kui tarnija väärisesemed tarnib ja nende omandiõigus ostjale üle läheb, kustutatakse nõuded. Ja raamatupidamise seisukohast taandub kogu probleem sellele, et konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” debiteeritakse ja alles seejärel krediteeritakse.

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku, eriti Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklite 487 ja 711 kohaselt on ettevõtetel õigus nende vahel sõlmitud lepingutes näha ette ostja, kliendi kohustus tasuda täielikult või osaliselt toodete, kaupade, tööde, teenuste jaoks enne nende üleandmist, täitmist, osutamist. Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 487 on toodete, kaupade, tööde ja teenuste täielik või osaline tasumine enne nende ostjale kliendile üleandmist lepingu alusel ettemaksu tüüpi. Ettemaks tuleb tasuda lepingus sätestatud tähtaja jooksul ja kui lepingus sellist tähtaega ette nähtud ei ole, siis tuleb kohustus täita mõistliku aja jooksul pärast kohustuse tekkimist.

Ettemakse kui lepingujärgsete arvelduste ettemakse vormi mõiste on toodud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklis 711 "Töö eest tasumise kord", mille kohaselt on töövõtjal õigus nõuda tasumist. ettemakse või tagatisraha ainult seaduses või lepingus sätestatud juhtudel ja summas“ ning Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklis 735 „Töö hind ja tasu“, mis ütleb, et „tööjõu nõusolekul tellija, võib töö eest tasuda tema poolt lepingu sõlmimisel täies ulatuses või avansi vormistamisel.»

Sellest tulenevalt saab vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku normidele ettemaksu teha täielikult või osaliselt. Osaline ettemaks on ettemaks.

Kuid olenemata sellest, kas ostja tegi täieliku ettemaksu või osalise (ettemakse), peaksid ülekantud summad kajastuma kontol 60 “Arveldused ostjate ja klientidega”. Raamatupidamisarvestuse korraldamisel tuleb aga arvestada ühe väga olulise nõudega: raamatupidamise aastaaruandes tuleb kõik kohustused esitada laiendatud kujul ehk saadaolevad arved - varades, võlgnevused - kohustustes. Seetõttu tundub asjakohane kajastada ettemakseid ja ettemakseid eraldi alamkontol kontol 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” – “Ettemaksed ja ettemaksed”. Materiaalsete varade, tööde ja teenuste vastuvõtmisel peab raamatupidaja tegema konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” allkontode arvelt:

Deebet 60 alamkonto "Arveldused tarnitud varude, tööde, teenuste eest"
Krediit 60 alamkonto "Ettemaksed ja ettemaksed"

4. Tasumine arvetega

Kui tarnija on tooted ostjale tarninud, siis olenemata sellest, kuidas ja millega selle kaubapartii eest tasutakse, on nende müük juba toimunud.

Tõsi, kui ettevõtte administratsioon valib raamatupidamispoliitika järgi müügi momendiks maksustamise eesmärgil tasumise, siis loogika ja terve mõistuse vastaselt raha asemel vekslite laekumist müügiks ei kajastata. , vaid seda peetakse kaupade ümberkujundamiseks nõueteks. See aga vastab PBU 1/98 ettenägelikkuse nõudele, kuid selle nõude alusel tuleks kogu müük arvutada makse, mitte saadetise alusel.

Veksliga tasumise kajastamiseks võetakse kasutusele uus konto, kuna kontoplaani koostajad seda ei maininud, siis praktikas kasutatakse alamkontot (kontona) 60 “Väljastatud vekslid”. Selle toimingu tulemusena jäävad sellele kontole võlgnevused tarnija ees, kuid suuremas mahus: mitte ainult kaupade, vaid ka viivise eest.

Millise konto puhul intressi arvesse võtta, on suur teoreetiline probleem. Võimalikud on järgmised valikud:

1. Debiteeritakse kulukontod ehk 44 “Müügikulud”.

Eelised See variant seisneb selles, et arve väljastamisega kaasneb lisakohustuse aktsepteerimine tasuda kauba eest kõrgema hinnaga.

Puudused See meetod taandub asjaolule, et intressi maksmisega seotud kulud ei ole seotud veksli väljastamise hetkega, vaid veksli kehtivusajaga. Lisaks suurendab ettevõtte juhtkond lisakohustuse võtmisega kauba maksumust.

2. Konto 97 “Eeldatud kulud” debiteeritakse ja veksli väljastamise perioodil kannab raamatupidaja veksli intressid maha.

Eelis taandub kulude ühtlasemale jaotusele. Miks krediteeritakse igal aruandeperioodil kontot 97 “Eeldatud kulud” ja debiteeritakse kontot 91.2 “Muud kulud”?

Puudused: lisatööd jaotamiseks, tavaliselt väikesed kogused.

3. Konto 41 “Kaubad” debiteeritakse.

See on tingitud asjaolust, et kontot 41 “Kaubad” tõlgendatakse arvutuskontona ja sellel peaks kajastuma ostetud kaupade tegelik maksumus.

Eelised variant, taandub see asjaolule, et ainult sel juhul on täidetud tegevuse järjepidevuse eelduse (PBU 1/98) ja ajakindluse eelduse tingimused.

Puudused: kaubatehingute arvestus muutub keerulisemaks, eriti kui see toimub loodusliku väärtusskeemi järgi. Kuna antud juhul debiteerides kontot 41 “Kaubad”, on analüütilises raamatupidamises vajalik jaotada kogu makstud intressisumma (sageli ebaoluline) analüütiliste kontode vahel. Selle tulemusena suureneb raamatupidamise nomenklatuur ja raamatupidamistöö muutub keerulisemaks.

4 Konto 91.2 “Muud kulud” debiteeritakse.

See valik erineb variandist (1) ainult selle poolest, et intressikulud ei sisaldu omahinnas.

Eelised: maksimaalne lihtsus ja loogiline selgus.

Puudused: kaubamassi maksumus on alahinnatud.

5. Kontolt 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” debiteeritakse ainult kauba maksumus ja intress koguneb iga aruandeperioodi lõpus:

Deebet 91.2 "Muud kulud"
Krediit 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega"

Eelised: Pole vaja pidada kontot (alamkontot) 60 “Väljastatud arved”.

Puudused: võlgnevuste tegelik summa väheneb.

Märkides ära kõik loetletud viie variandi plussid ja miinused, tahame juhtida tähelepanu asjaolule, et valikuvõimalus sõltub raamatupidamispoliitika valikul ettevõtte haldusest.

Kui ostja tasus kauba eest veksliga, s.o. kinnitamine toimus. Sel juhul debiteeritakse kontot “Väljastatud arved” ja krediteeritakse kontot 62 “Saadud arved”. Sel juhul võivad tekkida ja tekivad probleemid seoses intresside laekumise ja maksmise kulude arvestamisega, kuid nende kajastamise probleem raamatupidamises sõltub administratsiooni valitud arvestuspoliitika valikutest.

Arvestuspõhimõtete väljatöötamisel on aga vajalik arvestada raamatupidamist reguleerivate määruste sätetega. Vastavalt punktile 6.3. PBU 10/99 kulude hindamine (või omandatud vara hinnang), mis on võrdne maksete ja (või) tasumisele kuuluvate arvete summaga lepingute alusel, mis näevad ette kohustuste täitmist (makse) mitte sularahas, määratakse kindlaks vara väärtuse alusel. organisatsiooni poolt üleantavad või võõrandatavad kaubad (väärtusesemed).

Organisatsiooni poolt üleantavate või võõrandatavate kaupade (väärtusesemete) maksumus määratakse kindlaks hinna alusel, millega organisatsioon võrreldavatel asjaoludel tavaliselt sarnaste kaupade (väärtusesemete) maksumuse määrab. Järelikult, kui lepingutingimustes on ette nähtud võla tagasimaksmise kord mitte sularahas, vaid laos või vekslites, siis peab kauba, tööde ja teenuste hindamine olema võrdne üleantava vara väärtusega.

Näide

Ettevõte A ostab kaupu müügilepingu alusel. Lepingu tingimuste kohaselt oli kauba maksumus 10 000 rubla, käibemaks 20% - 2000 rubla. Ettevõte A pakkus tasumist kolmanda isiku veksliga nimiväärtusega 15 000 RUB.
Sel juhul peab ettevõte A kajastama saadud materiaalseid varasid väärtuses 13 000 rubla. (10 000 + (15 000 - 12 000)).
Kui võla tagasimaksmine mitterahaliste vahenditega toimub järgmistel aruandeperioodidel, peab ettevõte sel juhul iseseisvalt otsustama, millisel kontol see kulu ülalkirjeldatud viisil kajastada.

Analüütiline raamatupidamine

Analüütilise arvestuse põhinõue on juhendis sõnastatud järgmiselt: "..säilitatakse iga esitatud arve kohta." Praktikas öeldakse sageli: "konto loeb". Käsitsi andmetöötluse käigus oli selleks nn lineaarne salvestamine. Sünteetilise raamatupidamisregistri deebetis on kirjas tarnijate ja/või töövõtjate tasutud arved ning saadud kaubasaadetiste kreedit. Seega näis, et makstud ja vastuvõetud saadetiste puhul on kogu raamatupidamisregistri rida täidetud ning avatud deebetpositsioonid näitavad makstud, kuid mitte laekunud (saanud) väärtused (teenused) ning avatud krediidipositsioonid näitavad tasumata võlga väärtuste eest. saanud.

Mis tahes tehnoloogia kasutamisel, sh. ja arvutiga, säilib raamatupidamise põhimõte "konto kontole", kuigi loomulikult muudetakse lineaarse (positsioonilise) registreerimise vorm muudeks vormideks.

Järgmiste jaotiste jaoks on vaja ette näha andmete kokkuvõte:

• tarnijad vastuvõetud ja muudel maksedokumentidel, mille maksetähtaeg ei ole veel saabunud;
• õigeaegselt tasumata arveldusdokumentide tarnijad;
• tarnijatele arveta tarnete jaoks;
• väljastatud ettemaksed;
• tarnijad väljastatud arvetel, mille maksetähtaeg ei ole veel saabunud;
• tarnijad tasumata arvete eest;
• tarnijad saadud kommertslaenu eest jne, s.o. Võimalikud on ka muud tüüpi raamatupidamisandmed.

Selle kontoga, nagu ka paljude teiste arvelduskontodega, on aga kõige olulisem asjaolu, et selle konto deebetis olevaid avatud positsioone ei tohiks tasakaalustada avatud positsioonidega selle kreeditkontol, sest saadaolevad arved ei saa automaatselt katta võlgnevusi, kuna et tarnija A võlgneb teile 300 000 rubla, sellest ei järeldu sugugi, et teie võlg tarnija B ees on 400 000 rubla. on 100 000 rubla.

Bilansis ei saa näidata võlgnevusi summas 100 000 rubla ja saadaolevaid arveid ei saa üldse näidata. Sellist tasakaalustamist nimetatakse looritamiseks, st. ettevõtte finantsseisund on arvutusandmetes peidetud, kuid erinevalt võltsimisest ei moonutata raamatupidamisallikate numbreid ise.

Uue kontoplaani kasutamise juhendis on lisatud mitmeid täpsustusi seoses kontoga 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”.

Eelkõige öeldakse, et seda kontot krediteeritakse kirjavahetuses mitte ainult väärisesemete (materjalid, kaubad jne), vaid ka kontoga 15 "Materiaalsete varade hankimine ja soetamine", kuna see on soetamise arvestuse võimalus. varude kohta kogub üha enam tunnustust.

Täpsustatud on arveta tarnete kajastamise korda raamatupidamises. Kui varem määrati saadud väärisesemete maksumus "lepingutes sätestatud hindadega", siis nüüd on see "lepingutes sätestatud hinna ja tingimuste alusel". See on tingitud asjaolust, et lepingutes võidakse ette näha tingimused, mille alusel võib lepinguhind tõusta (kaebisüsteem) või langeda (allahindlussüsteem).

Kui vanades juhistes oli kirjas, et kontot 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” debiteeritakse “arvete tasumise summade eest”, siis uutes juhistes - “kohustuste täitmise summade eest”. Kohustuste täitmine võib toimuda mitte ainult rahas, vaid ka vahetuslepingu, nõudeõiguse loovutamise, võla üleandmise, tasaarvestuse, hüvitamise, novatsiooni jms lepingu alusel.