Püsiva tegevuskoha asutamise otsuse poolt- ja vastuargumentide täielikuks hindamiseks on vaja välja selgitada selle asutamise maksutagajärjed. Alalise esinduse moodustamise üheks märgiks on välismaise organisatsiooni poolt jooksvalt äritegevuse elluviimine. Venemaa maksuseadusandlus näeb aga ette mitmeid juhtumeid, kui välismaise ettevõtte tegevusel alalist esindust ei moodustata. Nende hulka kuuluvad vahendustegevus, millega ei kaasne alati maksumõistes püsiva tegevuskoha loomist. Kui välisriigi organisatsioon tegutseb Vene Föderatsiooni territooriumil ilma alalist esindust moodustamata, siis maksujurisdiktsioon sellele täielikult ei kehti.
Väljaanne
Püsiva tegevuskoha staatuse määramine
Vene Föderatsioonis maksustatakse välismaise äriühingu kasumit ainult siis, kui kasum on saadud ettevõtte tegevuse tulemusena püsiva tegevuskoha kaudu ja ainult sellises ulatuses, mis on otseselt seotud püsiva tegevuskohaga. Kuni hetkeni, mil välisriigi isikul on püsiv tegevuskoht, ei saa seda isikut käsitleda riigi majanduselus osalenuna ulatuses, mis kuulub selle piiramatu maksujurisdiktsiooni alla 1 .
Välismaise äriühingu tegevuse kvalifitseerimine püsiva tegevuskoha moodustamiseks või mittemoodutamiseks määratakse:
Venemaa Rahandusministeeriumi kui pädeva asutuse seisukoht topeltmaksustamise vältimise lepingute sätete selgitamiseks, sealhulgas alalise esinduse asutamise küsimustes;
reguleerivate maksuhaldurite seisukoht;
kohtupraktika ühtsust tagava Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu, samuti ringkondade föderaalsete vahekohtute seisukoht, mis vaatab läbi esimese ja apellatsiooniastme kohtute jõustunud otsused ja moodustab kohtupraktika 2.
Välisettevõtte alaline esindus on filiaal, esindus, osakond, büroo, kontor, agentuur, muu eraldiseisev üksus või muu tegevuskoht, mille kaudu organisatsioon teostab Venemaal regulaarselt äritegevust, mis on seotud:
maapõue ja/või muude loodusvarade kasutamine;
seadmete ehituse, paigalduse, paigalduse, montaaži, hoolduse ja käitamise teostamine;
kaupade müük Venemaa territooriumil asuvatest ladudest;
muude tööde tegemine, teenuste osutamine, muude tegevuste läbiviimine.
Vene Föderatsiooni maksuseadustik määratleb püsiva tegevuskoha kolm peamist tunnust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 306):
eraldi osakonna või muu tegevuskoha olemasolu Vene Föderatsiooni territooriumil;
välismaise organisatsiooni äritegevuse teostamine Vene Föderatsiooni territooriumil;
selliseid tegevusi regulaarselt läbi viima.
Venemaa õigusaktides puudub mõiste "ettevõtte tegevuskoht" määratlus. OECD näidiskonventsioonis 3 määratletakse tegevuskohana kõik äritegevuseks kasutatavad ruumid, rajatised või rajatised. Pealegi pole vahet, kas need on ettevõtte omad või renditud. See võib olla ka suvaline ruum, ilma ruumideta: välisfirma esindaja peab koosolekuid, sõlmib lepinguid, peab läbirääkimisi oluliste tingimuste üle ja see kõik juba iseenesest loob tegevuskoha. Lisaks võib tegevuskoht asuda mõnes muus ettevõttes, kus välismaa äriühingu käsutuses on alaliselt mõned ruumid. Välisettevõtte mis tahes vormis viibimist teises riigis võib pidada alaliseks tegevuskohaks.
Näitena tuuakse OECD näidiskonventsiooni kommentaarides järgmine olukord. Välisettevõte saadab oma töötaja teise riiki vastaspoole ettevõtte juurde. Töötaja elab pikka aega välismaal, töötab vastaspoole kontoris, jälgib oma kohustuste täitmist ja lahendab lepingute täitmisega seotud küsimusi kohapeal. Kuigi lähetatud töötaja kasutab kellegi teise kontorit, võib viimast siiski maksustamise seisukohalt pidada püsivaks tegevuskohaks, kuna ettevõttel on teises riigis “fikseeritud tegevuskoht”.
Ettevõtlustegevuse määratlus on antud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikus: ettevõtlus on omal riisikol teostatav iseseisev tegevus, mille eesmärk on süstemaatiliselt kasu saada vara kasutamisest, kaupade müügist, töö tegemisest või teenuste osutamisest. teenuseid isikud, kes on seadusega ettenähtud viisil registreeritud (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 3. osa punkt 1 artikkel 2).
Kolmas püsiva tegevuskoha tunnus vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule on regulaarne äritegevus. See tähendab järgmist: kui äriühing teostab või kavatseb tegutseda Vene Föderatsiooni territooriumil pidevalt või aasta jooksul kumulatiivselt üle 30 kalendripäeva, siis see tähendab, et ta on kohustatud end maksuhalduris registreerima. tegevuskohas 4.
Seega toob välismaise äriühingu tegevus kaasa püsiva tegevuskoha tekkimise koos nimetatud tunnuste samaaegse esinemisega.
Välisettevõttel loetakse püsivat tegevuskohta, kui ta:
teostab tarneid isiku kaudu, kes selle välisorganisatsiooniga lepinguliste suhete alusel esindab tema huve Vene Föderatsioonis;
tegutseb tema nimel Vene Föderatsiooni territooriumil;
omab ja kasutab regulaarselt volitusi lepingute sõlmimiseks ja oluliste tingimuste (lepingu hind ja tarnetingimused) kokkuleppimiseks, tekitades välisriigi organisatsioonile (sõltuvagent) õiguslikke tagajärgi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 punkt 9).
Kui sellised kriteeriumid on täidetud, siis välismaise äriühingu tegevus viib püsiva tegevuskoha tekkeni. Sel juhul peab ettevõte registreeruma Vene Föderatsiooni maksuametis.
Rahvusvaheline maksuaspekt
Tuleb arvestada, et kui Vene Föderatsiooni ja ettevõtte asutamisriigi vahel on sõlmitud topeltmaksustamise vältimise leping, siis tuleks kohaldada selle lepingu reegleid, kuna need on ülimuslikud riigi siseriiklike reeglite suhtes. õigusaktid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 7). Lisaks näevad rahvusvahelised topeltmaksustamise vältimise lepingud reeglina ette soodsamad maksurežiimid kui kohalikud õigusaktid 6 .
Kui topeltmaksustamise vältimise kohta kokkulepet ei ole, siis tuleks sellise püsiva tegevuskoha maksustamisel lähtuda kehtiva Venemaa seadusandluse normidest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükk “Tulumaks”).
Vältimiskokkulepped kehtivad selliste maksude suhtes nagu tulumaks, kinnisvaramaks, kapitalikasumi maks ja üksikisiku tulumaks. Erandiks on kaudne maks käibemaks ja maamaks, mis on kohalik.
Välismaise organisatsiooni maksuaruandlus
Kõik Vene Föderatsiooni territooriumil registreeritud alalised esindused on kohustatud järgima kohustuslikku raamatupidamist käsitlevaid seadusi 7 ja pidama maksuarvestust vastavalt peatükile. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Selleks tuleb välja töötada arvestuspoliitika 8.
Raamatupidamisel on üks erand: kui välisriigi organisatsioon peab raamatupidamist vastavalt rahvusvahelistele finantsaruandlusstandarditele (edaspidi IFRS), mille on heaks kiitnud IASB, siis võib ta vastavalt Venemaa reeglitele olla raamatupidamisest vabastatud. Selleks tuleb teavitada maksuhaldurit, et ettevõttel on plaanis pidada arvestust IFRS järgi.
Mis puudutab maksuarvestust, siis erandeid pole. Kui kavatsete tasuda tulumaksu, tuleb ette näha edaspidi rakendatav arvestuspoliitika.
Tulumaks
Kui välismaa ettevõte teostab Venemaal tegevust, mis toob kaasa püsiva tegevuskoha loomise, on ta kohustatud tasuma tulumaksu. Kooskõlas Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 25 kohaselt on välismaised organisatsioonid maksumaksjad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 246).
Selliste ettevõtete maksustamise objektid on järgmised:
tulu, mis on saadud püsiva esinduse kaudu Venemaa territooriumil äritegevusest, millest on maha arvatud selle alalise esinduse kulud;
tulu püsiva tegevuskoha vara omamisest, kasutamisest ja käsutamisest miinus selle tulu saamisega seotud kulud (amortisatsioon, kommunaalmaksed jms);
muud püsiva tegevuskohaga seotud tulud Venemaalt pärit allikatest (näiteks väärtpaberite omamine ja nendelt dividendide saamine).
Välismaise organisatsiooni püsiva tegevuskoha maksubaasi arvutamise protseduur viiakse läbi vastavalt Art. 307 Vene Föderatsiooni maksuseadustik 9.
Maksustamisperiood on kalendriaasta, aruandeperiood on kvartal, pool aastat, 9 kuud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 285).
Aruandevorm (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 289) on tulumaksu deklaratsioon 10, samuti välismaistele organisatsioonidele tulude ja kinnipeetud maksude eest makstud summade maksuarvestus 11. Aruannete esitamise tähtaeg on aruandeperioodi tulemuste alusel järgmise kuu 28. kuupäev, samuti maksustamisperioodi tulemuste alusel järgmise aasta 28. märts (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 289) .
Välisriigi organisatsioonil on õigus maksustamise eesmärgil tehtud kulutusi arvesse võtta ainult siis, kui ta saab tulu Vene Föderatsioonis toimuvast äritegevusest maksustamise eesmärgil tunnustatud alalise esinduse kaudu. Kui äritegevust ei toimu, ei kajastata välismaist ettevõtet maksustamisel püsiva tegevuskohana ning tal puudub õigus Venemaal kulusid kajastada.
Maksumaksja püsiva tegevuskoha olemasolu või puudumise määrab maksumaksja iseseisvalt. Kui tal on raskusi sellise staatuse määramisega, peaks ta saatma maksuametile taotluse.
Kui välismaa äriühing ei asu Vene Föderatsiooni territooriumil alalist esindust, kuid saab asjakohast tulu Venemaal asuvatest allikatest, nagu dividendid, laenatud vahendite intressid, tulu kinnisvara müügist, kinnisvara liisingust, trahvid ja trahvid lepingutingimuste jms rikkumise eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 309 punkt 1), sel juhul tunnistatakse välismaa ettevõte tulumaksu maksjaks. Kuid samal ajal peab tulumaksu kinni maksuagent (ettevõte, kes selle tulu maksab) 12.
Maksuagent on kohustatud kinni pidama tulumaksu asjakohase määraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 310) ja kandma selle eelarvesse 13. Ja aruandeperioodi lõpus esitage maksuteenistusele deklaratsioon.
Vastavalt sellele saab välisorganisatsioon, kes ei tegutse Venemaal, lepingu (lepingu) alusel summa, millest on maha arvatud vastav maks.
Käibemaks
Kui arvestada välismaist ettevõtet, millel on Venemaal alaline esindus, siis tunnistatakse see ka käibemaksukohustuslaseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 143) ja maksab selle maksu viisil ja tähtaegadel ( Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 174), mis on kehtestatud tavaliste Venemaa organisatsioonide jaoks.
Kui ettevõte maksab Venemaa territooriumil käibemaksu tehtud töö ja osutatud teenuste maksumuselt, on tal vastavalt õigus ostetud kaupade, tööde, teenuste eest vastavad maksusummad maha arvata, teatada maksuinspektsioonile 14 ja maksta. vastava summa eelarvesse.
Kui tulu makstakse välismaalasele, kes ei tegele Venemaal tegevustega, kuid ei saa ise tasuda, peab maksuagent välismaalasele makstud tulult käibemaksu kinni pidama.
Maksuagent teavitab maksuteenistust välismaalastele makstud tuludest ja kinnipeetud käibemaksusummadest.
Kinnisvaramaks
Välismaa äriühingute kinnisvaramaksu objektiks on nii kinnisvara kui ka põhivaraga seotud vallasvara (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 374). Kõik sõltub välismaise ettevõtte maksustaatusest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 373).
Kui välismaa äriühing asutab Venemaal maksustamise eesmärgil püsiva esinduse, maksab ta kinnisvaramaksu nii kinnisvaralt kui ka vallasvaralt.
Kui ettevõte ei asu maksustamise eesmärgil püsivat tegevuskohta, siis vallasvaralt varamaksu ei maksta. Kuid kui kinnistul on kinnisvara, saab ettevõte kinnisvaramaksu maksjaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 379).
Maksustamisperiood on kalendriaasta, aruandeperiood on kvartal, pool aastat, 9 kuud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 379). Iga aruande- ja maksustamisperioodi lõpus peavad maksumaksjad esitama maksuhaldurile aruanded (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 235).
Ühtne sotsiaalmaks
Välisettevõte maksab UST oma alalise esinduse kaudu, kui tal on töötajaid, kellega on sõlmitud tööleping (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 235).
Töölepingu alusel töötavale välismaalasele töötajale kogunenud maksetele kohaldatakse UST olenemata töötaja staatusest (alaliselt või ajutiselt Venemaal elamine), lepingu sõlmimise kohast ning ka väljamaksete kogunemise ja tegemise kohast ( välismaal või Vene Föderatsiooni territooriumil) 15.
Maksustatakse maksed ja muud tasud, mis on kogunenud üksikisikute kasuks töö- ja tsiviilõiguslike lepingute alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 236).
Maksu- ja aruandeperioodid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 240), määr, maksudeklaratsioon (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 243), aruannete esitamise tähtajad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 243). ) - see kõik vastab protseduurile, millega tavalised Venemaa maksumaksjad töötavad.
Üksikisiku tulumaks
Välismaa äriühing on kohustatud üksikisiku tulumaksu kinni pidama juhtudel, kui ta maksab tulu üksikisikutele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 207). Maksumäär sõltub üksikisiku elukohast. Resident on isik, kes viibib Vene Föderatsiooni territooriumil järgmise 12 järjestikuse kuu jooksul vähemalt 183 kalendripäeva. Residendi puhul peetakse maks kinni 13%, mitteresidendilt - 30% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 224).
Püsiv tegevuskoht, olenemata staatusest, tegutseb selliste isikute kasuks tehtavate maksete puhul maksuagendina.
Maksustamise objektiks on tulu, mida maksumaksjad saavad Vene Föderatsiooni allikatest väljaspool Vene Föderatsiooni asuvatest allikatest - maksuresidentidest üksikisikutele ja Vene Föderatsiooni allikatest - isikutele, kes ei ole maksuresidendid (maksuseadustiku artikkel 209). Vene Föderatsiooni koodeks).
Maksustamisperiood on kalendriaasta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 216), aruannete esitamise tähtaeg (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 230) on hiljemalt aegunud maksule järgneva aasta 1. aprill. periood (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 230).
Maamaks
Maamaksu maksab välisriigi organisatsioon, kui ta omandab maatükke (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 389) omandiõiguse, alalise (alalise kasutusõiguse) või eluaegse päriliku valduse õiguse alusel. Sel juhul saab välismaa äriühing maamaksu maksjaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 388).
Maamaks tasutakse enne aegunud maksustamisperioodile järgneva aasta 1. veebruari (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 398). Kord aastas ilma ettemakseta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 393). Esitatakse deklaratsioon 16.
Transpordimaks
Maksustamise objekt tekib siis, kui välismaa äriühing (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 357) omandab sõiduki (auto, lennuk, jaht ja muud vee- või õhusõidukid) omandiõiguse või võtab selle valdusse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 358). Vene Föderatsioon).
Kohustus on sõiduk registreerida 30 päeva jooksul alates ostu, kasutusse andmise või utiliseerimise kuupäevast.
Maksu tasutakse kord aastas (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 360) kuni aegunud maksustamisperioodile järgneva aasta 1. veebruarini (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 363.1). Maksumäärad määratakse kohalike õigusaktidega.
Maksumaksja esitab maksustamisperioodi lõpus sõidukite asukohajärgsele maksuhaldurile maksudeklaratsiooni 17.
Välisettevõtte äritegevus ilma püsivat esindust asutamata
Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb ette mitmed juhud, kui välismaise ettevõtte Venemaal äritegevuse käigus alalist esindust ei moodustata:
väärtpaberite, Venemaa organisatsioonide kapitaliosade ja muu vara omamine muude püsiva tegevuskoha vajalike tunnuste puudumisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 punkt 5);
lihtsa ühingulepingu või muu lepingu sõlmimine, mis hõlmab selle poolte ühistegevust, mis viiakse täielikult või osaliselt läbi Vene Föderatsioonis (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 punkt 6);
välismaise organisatsiooni personali võimaldamine töötada Venemaa territooriumil teises organisatsioonis, kui puuduvad muud püsiva tegevuskoha tunnused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 punkt 7);
toimingute tegemine kaupade importimiseks meie riiki või riigist eksportimiseks, sealhulgas väliskaubanduslepingute raames, muude püsiva tegevuskoha tunnuste puudumisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 punkt 8)
Samuti ei loeta välismaise äriühingu tegevust püsiva tegevuskoha moodustamiseni viivaks, kui see toimub Vene Föderatsiooni territooriumil maakleri, komisjoni esindaja, väärtpaberiturul kutselise osaleja või muu kaudu. isik, kes tegutseb tavapärase põhi(tava)tegevuse osana (sõltumatu agent) 18 .
Tulumaksu maksubaasi määramisel ei võta komisjonär arvesse komisjonilepingust tulenevate kohustuste täitmisega seoses saadud tulu vara (sh sularaha) näol, välja arvatud komisjonitasu (alapunkt 9 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 punkt 1). Ja kõik tehingutega omandatud kuulub käsundiandjale (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 996). Komisjoniagendi tehtud kulud kuulub hüvitamisele käsundiandja poolt. Järelikult on tehingust saadav kasum mitte komisjoni esindaja, vaid käsundiandja kasum, mis kuulub maksustamisele asutamisriigi seaduste kohaselt.
Vaheskeem maksude optimeerimiseks
Käsundiandja tegevust võib pidada püsiva tegevuskoha moodustamiseni viivaks ja Venemaal maksustada, kui maksuhaldur suudab tõendada, et komisjonilepingu raames tegutseval komissaril on läbirääkimiste pidamise õigus. ostjatega sõlmitavate lepingute olulised tingimused.
Püsiva tegevuskoha kajastamise risk minimeeritakse ja tulumaksu maksukohustused ei tekiks, kui komitendil on õigus lepinguid sõlmida ja kõik otsused teeb käsundiandja ning komisjoni esindaja täidab eranditult vahendaja ülesandeid. mitme partneri (juhataja) suhtes ning tema tegevus on elementaarne ja tavaline.
Seega, võttes arvesse Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 kohaselt võivad välisettevõtted Venemaal oma tegevust teostada ilma alalist esindust moodustamata ning seetõttu ei pruugi neil olla maksustaatust ega maksta tulumaksu.
1 Maksuseadus / Toim. S.G. Pepeljajev. M.: Kirjastus FBK-Press, 2000.
2 Ovcharova E.V., Travkina N.A. Välisorganisatsiooni alaline esindus Venemaal: kohtupraktika ja optimeerimise analüüs // Glavbuh, 18. jaanuar 2007. URL: http://www.glavbuh.net.
3 Kommentaar artikli 5 kohta.
4 Punkt 2.1.1. Määrused välismaiste organisatsioonide maksuhalduriga raamatupidamisarvestuse eripärade kohta, kinnitatud Venemaa maksuministeeriumi 04.07.2000 korraldusega nr AP-3-06/124.
5 Poputarovsky O., Kutyaeva O. Rahvusvaheline maksustamine: "topeltmaksude" vältimise lepingute kasutamise eelised ja riskid" // Föderaalriigi institutsiooni "Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumi alluvuse riiklik registreerimiskoda", 2009, nr. 5.
6 Timin E. Kuidas valida Venemaal välisettevõttele optimaalne töövorm // Praktiline maksuplaneerimine, 2008, nr 1.
7 21. novembri 1996. aasta föderaalseadus nr 129-FZ “Raamatupidamise kohta”; Raamatupidamise ja finantsaruannete pidamise eeskirjad Vene Föderatsioonis (Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 29. juulist 1998 nr 34n); Arvestuspoliitika raamatupidamise eesmärgil - PBU 1/98 “Arvestuspoliitika” (Venemaa Rahandusministeeriumi korraldus 9. detsembril 1998 nr 60n).
8 Arvestuspoliitika raamatupidamise eesmärgil - PBU 1/98 “Arvestuspoliitika” (Venemaa Rahandusministeeriumi korraldus 9. detsembrist 1998 nr 60n).
9 Akilova E.V. Maksubaasi arvutamine, püsiva tegevuskoha poolt tasumisele kuuluva maksusumma arvutamine // Maksud (ajaleht), 2008, nr 3.
10 Venemaa Rahandusministeeriumi 5. mai 2008. aasta korraldus nr 54n „Ettevõtte tulumaksu deklaratsiooni vormi ja selle täitmise korra kinnitamise kohta“.
11 Venemaa Teadusministeeriumi 14. aprilli 2004. aasta korraldus nr SAE-3-23/286@ “Välisorganisatsioonidele tulude ja kinnipeetud maksude maksuarvestusvormi (teave) kinnitamise kohta”.
12 Potemina E.O. Maksuagendi ülesannete täitmine seoses maksetega välismaisele organisatsioonile püsiva tegevuskohaga mitteseotud tulu eest // Raamatupidaja ja õigus, 2008, nr 6.
13 Prikhodin S.A. Välisriigi organisatsiooni alaline esindus tulumaksuga maksustamise eesmärgil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 306). Olulised funktsioonid // Õigusbüroo “JURISTOCRAT” veebisait, 31. mai 2009. URL: http://www.ukrat.ru.
14 Venemaa Rahandusministeeriumi 7. novembri 2006. aasta korraldus nr 136n “Käibemaksudeklaratsiooni vormi ja selle täitmise korra kinnitamise kohta”.
15 Perebeinos Yu.A. Välismaiste organisatsioonide alaliste esinduste maksutunnused // Raamatupidamisbülletään, 2007, nr 9.
16 Venemaa rahandusministeeriumi 16. septembri 2008. aasta korraldus nr 95n "Maamaksu ettemaksete maksudeklaratsiooni vormide ja maksuarvestuse ning nende täitmise korra kinnitamise kohta".
17 Venemaa rahandusministeeriumi 13. aprilli 2006. aasta korraldus nr 65n „Veodeklaratsiooni vormi ja selle täitmise korra kinnitamise kohta“.
18 Sokolova I.N. Maksuagendi ülesannete täitmine seoses väljamaksetega välismaisele organisatsioonile püsiva tegevuskohaga mitteseotud tulu eest // Maksud (ajaleht), 2006, nr 32.
Bibliograafia
Akilova E.V. Maksubaasi arvutamine, püsiva tegevuskoha poolt tasumisele kuuluva maksusumma arvutamine // Maksud (ajaleht), 2008, nr 3.
Bayazitova A.V. Põhjendamatu maksusoodustus: müüdid ja tegelikkus. M.: Aktion-Meedia, 2008.
Maksuseadus / Toim. S.G. Pepeljajev. M.: Kirjastus FBK-Press, 2000.
Ovcharova E.V., Travkina N.A. Välisorganisatsiooni alaline esindus Venemaal: kohtupraktika ja optimeerimise analüüs // Glavbuh, 18. jaanuar 2007. URL: http://www.glavbuh.net.
Perebeynos Yu.A. Välismaiste organisatsioonide alaliste esinduste maksutunnused // Raamatupidamisbülletään, 2007, nr 9.
Poputarovsky O., Kutyaeva O. Rahvusvaheline maksustamine: "topeltmaksude" vältimise lepingute kasutamise eelised ja riskid" // Föderaalriigi institutsiooni "Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumi alluvuse riiklik registreerimiskoda", 2009, nr. 5.
Potemina E.O. Maksuagendi ülesannete täitmine seoses maksetega välismaisele organisatsioonile püsiva tegevuskohaga mitteseotud tulu eest // Raamatupidaja ja õigus, 2008, nr 6.
Prikhodin S.A. Välisriigi organisatsiooni alaline esindus tulumaksuga maksustamise eesmärgil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 306). Olulised funktsioonid // Õigusbüroo “JURISTOCRAT” veebisait, 31. mai 2009. URL: http://www.ukrat.ru.
Seminikhin V.V. Välismaiste organisatsioonide vara maksustamise kord Vene Föderatsioonis // Glavbuh, 18. jaanuar 2007. URL: http://www.glavbuh.net.
Sokolova I.N. Maksuagendi ülesannete täitmine seoses väljamaksetega välismaisele organisatsioonile püsiva tegevuskohaga mitteseotud tulu eest // Maksud (ajaleht), 2006, nr 32.
Timin E. Kuidas valida Venemaal välisettevõttele optimaalne töövorm // Praktiline maksuplaneerimine, 2008, nr 1.
Vene Föderatsiooni maksuseadustik ST 306.
1. Käesoleva seadustiku artiklite 306–309 sätted kehtestavad Vene Föderatsiooni territooriumil äritegevusega tegelevate välismaiste organisatsioonide maksude arvutamise üksikasjad, kui sellise tegevusega luuakse välismaise organisatsiooni alaline esindus, samuti maksu arvutamise eripära. maksud välismaiste organisatsioonide poolt, kes ei ole tegevusega seotud alalise esinduse kaudu.Vene Föderatsioonis, saades tulu Vene Föderatsiooni allikatest.
2. All püsiv tegevuskoht välisorganisatsioon Vene Föderatsioonis käesoleva peatüki tähenduses on selle organisatsiooni filiaal, esindus, osakond, büroo, kontor, agentuur, muu eraldiseisev üksus või muu tegevuskoht (edaspidi käesolevas peatükis filiaal), mille kaudu organisatsioon teostab regulaarselt Venemaa Föderatsiooni territooriumil äritegevust, mis on seotud:
maapõue kasutamine ja (või) muude loodusvarade kasutamine;
seadmete, sealhulgas mänguautomaatide ehitamise, paigaldamise, paigaldamise, montaaži, kasutuselevõtu, hoolduse ja käitamise lepingutega ettenähtud tööde teostamine;
kaupade müük Vene Föderatsiooni territooriumil asuvatest ladudest, mis on selle organisatsiooni omanduses või renditud;
muude tööde tegemine, teenuste osutamine, muu tegevus, välja arvatud käesoleva artikli lõikes 4 sätestatu.
Välismaise organisatsiooni tegevus Vene Föderatsiooni territooriumil hõlmab käesoleva koodeksi tähenduses ka välismaise organisatsiooni – uue avamere süsivesinikumaardla käitaja – tegevust, mis on seotud süsivesinike tootmisega uues avamere süsivesinikumaardlas. .
3. Välismaise organisatsiooni alaline esindus loetakse asutatuks alates tavapärase äritegevuse algusest oma filiaali kaudu. Filiaali loomise tegevus iseenesest aga püsivat tegevuskohta ei loo. Püsiv tegevuskoht lakkab olemast äritegevuse lõpetamise hetkest välismaise organisatsiooni filiaali kaudu.
Maapõue kasutamisel ja (või) muude loodusvarade kasutamisel loetakse välismaise organisatsiooni alaline esindus asutatuks järgmistest kuupäevadest varasemast: selle organisatsiooni õigust tõendava litsentsi (loa) jõustumise kuupäev. teostama vastavat tegevust või selle tegeliku alguse kuupäeva. Kui välisriigi organisatsioon teeb töid, osutab teenust teisele nimetatud litsentsi (luba) omavale isikule või tegutseb sellist litsentsi (luba) omava isiku juures peatöövõtjana, siis eksistentsi tekkimise ja lõpetamisega seotud küsimuste lahendamisel. selle välismaise organisatsiooni alalise esinduse puhul kohaldatakse käesoleva seadustiku artikli 308 lõigetes 2–4 kehtestatud korda sarnast korda.
4. Asjaolu, et välisriigi organisatsioon viib Vene Föderatsiooni territooriumil läbi ettevalmistavat ja abistavat tegevust käesoleva artikli lõikes 2 sätestatud püsiva tegevuskoha tunnuste puudumisel, ei saa pidada aluse moodustamiseks. püsiv tegevuskoht. Ettevalmistavad ja abistavad tegevused hõlmavad eelkõige:
1) rajatiste kasutamine üksnes sellele välismaisele organisatsioonile kuuluvate kaupade ladustamiseks, väljapanekuks ja (või) kohaletoimetamiseks enne tarne algust;
5. Väärtpaberite, Venemaa organisatsioonide kapitaliosade ja muu vara omamine välismaise organisatsiooni poolt Vene Föderatsiooni territooriumil, kui puuduvad käesoleva artikli lõikes 2 sätestatud püsiva tegevuskoha tunnused. , ei saa sellise välismaise organisatsiooni puhul iseenesest pidada alaliste esinduste moodustamiseks Vene Föderatsioonis.
Asjaolu, et käesoleva seadustiku artikli 25.13 lõikes 14 nimetatud välisriigi investeerimisfondi (äriühingu) valitseja, samuti tema poolt palgatud isikud, nende töötajad ja (või) esindajad teostavad investeerimisfondi territooriumil Venemaa Föderatsioonil on sellise fondi (ettevõtte) varade haldamise ülesanded ja asjaolu, et käesoleva seadustiku artikli 246.2 lõikes 3 nimetatud ülesandeid täidetakse seoses fondi või organisatsioonidega (juriidset isikut moodustamata struktuurid) milles selline fond (ettevõte) otseselt või kaudselt osaleb, samuti muid nende funktsioonide täitmisega otseselt seotud tegevusi ei saa iseenesest pidada nimetatud fondi alalise esinduse moodustamiseni Vene Föderatsioonis. äriühing), välismaised organisatsioonid (struktuurid ilma juriidilist isikut moodustamata), milles selline fond (ettevõte) otseselt või kaudselt osaleb, ja (või) nimetatud fondi (ettevõtte) otsesed või kaudsed aktsionärid (osalejad, aktsionärid, partnerid) .
6. Asjaolu, et välisriigi organisatsioon on sõlminud lihtpartnerluslepingu või muu lepingu, mis hõlmab tema poolte (osalejate) ühistegevust, mis toimub täielikult või osaliselt Vene Föderatsiooni territooriumil, ei saa selle organisatsiooni puhul iseenesest arvesse võtta. mis viis alalise esinduse moodustamiseni Vene Föderatsioonis.
7. Asjaolu, et välisriigi organisatsioon saadab oma töötajad tööle Vene Föderatsiooni territooriumile või muule Vene Föderatsiooni jurisdiktsiooni alla kuuluvale territooriumile teise organisatsiooni töötajatele (personalile) tööjõu andmise lepingu alusel. käesoleva artikli lõikes 2 sätestatud püsiva tegevuskoha tunnuseid ei saa pidada asjaoluks, mis viib oma töötajaid lähetanud välismaise organisatsiooni alalise esinduse moodustamiseni, kui need töötajad tegutsevad eranditult organisatsiooni nimel ja huvides. kuhu nad saadeti.
8. Välismaise organisatsiooni poolt Vene Föderatsiooni kaupade importimiseks või Vene Föderatsioonist väljaveo toimingute teostamine, sealhulgas väliskaubanduslepingute raames, käesoleva artikli lõikes 2 sätestatud püsiva tegevuskoha tunnuste puudumisel; ei saa pidada selle organisatsiooni püsiva tegevuskoha loomiseni Vene Föderatsioonis.
9. Välisriigi organisatsioonil loetakse püsivat tegevuskohta, kui see organisatsioon tarnib Vene Föderatsiooni territooriumilt talle kuuluvaid kaupu, mis on saadud tolliterritooriumil töötlemise tulemusena või tollikontrolli all, samuti kui see organisatsioon teostab käesoleva artikli lõikes 2 sätestatud kriteeriumidele vastavad tegevused isiku kaudu, kes selle välisorganisatsiooniga lepinguliste suhete alusel esindab tema huve Vene Föderatsioonis, tegutseb Vene Föderatsiooni territooriumil. sellel välismaisel organisatsioonil on õigus ja kasutab seda regulaarselt selle organisatsiooni nimel lepingute sõlmimiseks või nende olulistes tingimustes kokkuleppimiseks, luues samal ajal sellele välisorganisatsioonile (sõltuvagent) õiguslikke tagajärgi.
Välismaise organisatsiooni tegevus ei too kaasa alalise esinduse moodustamist Vene Föderatsioonis, kui selline organisatsioon tegutseb Vene Föderatsiooni territooriumil maakleri, komisjoni esindaja, välisinvesteeringufondi (äriühingu) valitseja kaudu. käesoleva seadustiku artikli 25.13 lõikes 14 nimetatud kutseline Venemaa väärtpaberituru väärtpaberite osaleja või muu isik, kes tegutseb oma põhi(tava)tegevuse raames.
10. Asjaolu, et Vene Föderatsiooni territooriumil tegutsev isik on vastastikuses sõltuvuses välismaisest organisatsioonist, kui puuduvad käesoleva artikli lõikes 9 sätestatud sõltuva agendi tunnused, ei peeta viimaks asutuse moodustamiseni. selle välisorganisatsiooni alaline esindus Vene Föderatsioonis.
11. FIFA (Federation Internationale de Football Association) ja FIFA tütarettevõtete tegevus, mis on nimetatud föderaalseaduses „2018. aasta jalgpalli maailmameistrivõistluste, 2017. aasta jalgpalli maailmameistrivõistluste ja 2017. aasta FIFA konföderatsioonide karikavõistluste ettevalmistamise ja läbiviimise kohta Venemaa Föderatsioonis ning liidu teatud seadusandlike aktide muutmise kohta. Venemaa Föderatsioon " ja välismaisteks organisatsioonideks olemine ei too kaasa nende organisatsioonide alalise esinduse moodustamist Vene Föderatsioonis.
12. Konföderatsioonide, rahvuslike jalgpalliliitude, FIFA meediateabe tootjate (Federation Internationale de Football Association), FIFA kaupade tarnijate (tööd, teenused) tegevus Venemaa Föderatsiooni territooriumil, mis on sätestatud föderaalseaduses " väljaspool Vene Föderatsiooni territooriumi asutatud, registreeritud või asutatud FIFA 2018. aasta FIFA maailmameistrivõistluste, 2017. aasta FIFA konföderatsioonide karikavõistluste ja teatud Vene Föderatsiooni seadusandlike aktide muudatuste ettevalmistamine ja läbiviimine, mis on seotud Venemaa Föderatsiooni territooriumi rakendamisega. nimetatud föderaalseadusega ette nähtud tegevus ei too kaasa nende organisatsioonide alalise esinduse moodustamist Vene Föderatsioonis.
13. Föderaalseaduses „2018. aasta jalgpalli maailmameistrivõistluste ja 2017. aasta FIFA konföderatsioonide karikavõistluste ettevalmistamise ja läbiviimise kohta Venemaa Föderatsioonis” nimetatud FIFA ringhäälinguorganisatsioonide tegevus, mis viidi läbi Venemaa Föderatsiooni territooriumil FIFA-ga sõlmitud lepingu alusel ( Internationale de Football Association), FIFA tütarettevõtete aasta ja teatud Vene Föderatsiooni seadusandlike aktide muudatused, mis on asutatud, registreeritud või asutatud väljaspool Vene Föderatsiooni territooriumi, seoses nimetatud föderaalseadusega ettenähtud tegevuste elluviimisega, ei too kaasa nende organisatsioonide alalise esinduse moodustamist Vene Föderatsioonis.
14. Käesoleva seadustiku artikli 174.2 lõikes 1 nimetatud teenuste osutamine välismaise organisatsiooni poolt, mille müügikohaks on tunnistatud Vene Föderatsiooni territoorium, ei too kaasa ettevõtte alalise esinduse moodustamist. see organisatsioon Vene Föderatsioonis.
Kommentaar Art. 306 maksuseadustik
Mõiste "püsiv tegevuskoht" Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide tähenduses on toodud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 306, mille sätete alusel määratakse välisriigi organisatsiooni staatus, mis tegutseb. Vene Föderatsiooni territooriumil määratakse kindlaks. Sel juhul tuleks arvesse võtta topeltmaksustamise vältimist käsitlevate valitsustevaheliste lepingute artiklis “Püsiv tegevuskoht” sätestatut.
Sarnane seisukoht on esitatud Venemaa rahandusministeeriumi 31. märtsi 2010. aasta kirjas N 03-08-05.
Otsustades, kas välismaise organisatsiooni tegevus Venemaa Föderatsiooni territooriumil toob kaasa alalise esinduse moodustamise, tuleb juhinduda topeltmaksustamise vältimise välislepingu artikli 7 alusel sõlmitud asjakohase rahvusvahelise lepingu sätetest. Vene Föderatsiooni maksuseadustik ja Venemaa õigusaktide sätted maksude ja lõivude kohta.
Sellised täpsustused on esitatud Venemaa rahandusministeeriumi 17. detsembri 2010. aasta kirjas N 03-08-05.
Välismaiste organisatsioonide, kes ei ole tootmise jagamise lepingu alusel investorid ega lepingu operaatorid, maksuhalduriga seotud raamatupidamisarvestuse tunnused on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 30. septembri 2010. aasta korraldusega N 117n.
Nagu on selgitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 5. oktoobri 2010. aasta kirjas N MN-37-6/12676, kui välismaisel organisatsioonil ei ole oma filiaali kaudu tegevust Vene Föderatsioonis, tal puudub vara ja (või) sõidukid, pangakontod Vene Föderatsioonis, tal puudub sissetulek Vene Föderatsiooni allikatest ja ka juhul, kui välisriigi organisatsioon ei ole maksuagent, ei pea selline välisorganisatsioon maksuhalduris registreerima.
Nagu on märgitud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki teatavate välismaiste organisatsioonide kasumi (tulu) maksustamise eripära käsitlevate sätete kohaldamise kohta maksuhaldurile esitatavate metoodiliste soovituste lõikes 2.1, mis on kinnitatud ministeeriumi määrusega. Venemaa 28. märtsi 2003. aasta maksud N BG-3-23/150 (edaspidi - metoodilised soovitused), määratakse välismaise organisatsiooni alalise esinduse olemasolu Vene Föderatsioonis maksude ja maksude ja seaduste sätete alusel. tasud. Kui välisriigi organisatsioon on isik, kelle alaline elukoht on riigis, kellega suhetes Vene Föderatsioonil (NSVL) on kehtiv topeltmaksustamise vältimise leping, tuleb püsiva tegevuskoha olemasolu kindlakstegemisel lähtuda vastava välislepingu sättest. esikohale seada.
Mõiste "alaline esindus" määratlus on esitatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 306, mis sätestab, et tulumaksu mõistes alaline esindus tähendab välismaise organisatsiooni mis tahes eraldiseisvat üksust või muud tegevuskohta, mille kaudu organisatsioon teostab Vene Föderatsiooni territooriumil regulaarselt äritegevust, mis on seotud maapõue kasutamise ja (või) muude loodusvarade kasutamisega, teostades ehitus-, paigaldus-, paigaldus-, montaaži-, kasutuselevõtu-, hooldus- ja käitamislepingutega ettenähtud töid. seadmete müümine, kaupade müümine Vene Föderatsiooni territooriumil asuvatest ladudest, mis on selle organisatsiooni omanduses või renditud, muude tööde teostamine, teenuste osutamine, muude tegevuste läbiviimine, välja arvatud juhul, kui see tegevus on ettevalmistav või abistav välismaise organisatsiooni kasuks. ise.
Välismaise organisatsiooni alalist esindust tunnustatakse eelkõige filiaali, esinduse, osakonna, büroo, kontori, agentuuri või muu tavapärase äritegevuse kohana Vene Föderatsiooni territooriumil.
Välismaise organisatsiooni alalise esindusena tunnustatakse ka muude isikute tegevust, mis vastavad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis kehtestatud kriteeriumidele.
Seega ei ole mõistel "püsiv tegevuskoht" organisatsioonilist ja juriidilist tähendust, vaid tähendust, mis kvalifitseerib välismaise organisatsiooni tegevust, mis on seotud välismaise organisatsiooni kohustuse tekkimisega Vene Föderatsioonis tulumaksu tasuma.
Metoodiliste soovituste punktis 2.2 on sätestatud, et Venemaa Föderatsioonis asuva välisorganisatsiooni alalise esinduse kaudu toimuva tegevuse kvalifitseerimise üheks kriteeriumiks on selle rakendamise korrapärasus. Seega sätestab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 lõige 3, et välismaise organisatsiooni alaline esindus loetakse asutatuks alates tavapärase äritegevuse algusest selle filiaali kaudu. Veelgi enam, juhtudel, kui välismaa organisatsioon teostab Vene Föderatsioonis maapõue kasutamise ja (või) muude loodusvarade kasutamisega seotud tegevusi või teostab tegevusi ehitusplatsil, kehtestab Vene Föderatsiooni maksuseadustik otseselt mis hetkest loetakse alaline esindus asutatuks. Eelkõige loetakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 lõikele 3 välismaa organisatsiooni alalise esinduse asutatuks järgmistest kuupäevadest, kui kasutatakse maapõue ja (või) muid loodusvarasid. : selle organisatsiooni õigust vastava tegevuse elluviimiseks tõendava litsentsi (loa) jõustumise kuupäev või selle tegevuse tegeliku alustamise kuupäev.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 308 lõike 3 kohaselt loetakse ehitusplatsi olemasolu alguseks järgmistest kuupäevadest varasem: ehitusplatsi üleandmise akti allkirjastamise kuupäev. töövõtja (alltöövõtja personali oma osa tööde kogumahust laskmise akt) või tööde tegeliku alguse kuupäev.
Kõigil muudel välismaise organisatsiooni tegevuse puhul loetakse alaline esindus asutatuks selle korrapärase rakendamise algusest.
Muudel juhtudel määratakse “regulaarse tegevuse” kriteeriumi järgimine välismaise organisatsiooni enda või teiste organisatsioonide või isikute tegeliku tegevuse analüüsi põhjal välismaise organisatsiooni kasuks igal konkreetsel juhul. Samal ajal ei saa Venemaa Föderatsioonis äritehingute tegemise üksikuid fakte, näiteks välismaisele organisatsioonile kuuluva kinnisvara müügi üksikasju Venemaal, pidada "regulaarseks tegevuseks".
Seega kehtestavad maksud ja lõivud õigusaktid järgmised püsiva tegevuskoha tunnused, mille kombinatsiooni olemasolul tunnustatakse välismaise organisatsiooni tegevust Vene Föderatsioonis püsiva tegevuskohana: eraldi osakonna olemasolu või mis tahes välismaise organisatsiooni muu tegevuskoht Vene Föderatsioonis, välismaise organisatsiooni äritegevuse elluviimine Vene Föderatsiooni territooriumil, teostades selliseid tegevusi regulaarselt.
Venemaa rahandusministeeriumi 16. aprilli 2010. aasta kirjas nr 03-00-08/61 esitatud andmetel ei ole välismaiste organisatsioonide poolt võlakirjade omandamise fakt iseenesest alus selliste välismaiste organisatsioonide omandamiseks. püsiv tegevuskoht Vene Föderatsioonis.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 tähenduses ei kujuta esinduse tegevus endast püsivat tegevuskohta ning seisneb võimalike investeerimisprojektide tasuvuse kohta teabe kogumises ja töötlemises, läbirääkimiste pidamises (vt nt. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. novembri 2009. aasta kiri N 03-04-06-01/299 ).
Samas võib topeltmaksustamise vältimise lepingus ette näha ka muid juhtumeid, mil eraldiseisva allüksuse tegevust käsitletakse ettevalmistava või abistava tegevusena.
Vastavalt metoodiliste soovituste punktile 2.3.1 sätestatakse samal ajal Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 307 lõikes 3, et kui välisriigi organisatsioon teostab riigi territooriumil ettevalmistavaid ja (või) abitegevusi. Venemaa Föderatsiooni kolmandate isikute huvides, mis vastab püsiva tegevuskoha määratlusele, siis Sel juhul võib sellist tegevust pidada püsiva tegevuskoha moodustamiseks.
Eeltoodust järeldub, et selleks, et välisriigi organisatsioon saaks Vene Föderatsiooni territooriumil teostada ettevalmistavat või abistavat tegevust, ei saa pidada aluseks alalise esinduse moodustamise tunnustamisele, peab selline tegevus olema teostada välismaise organisatsiooni enda, mitte teiste isikute kasuks, ja kui tegevusi tehakse teiste isikute huvides, ei tohiks seda teha regulaarselt.
Näiteks kui välisorganisatsioonil on Vene Föderatsioonis alaline tegevuskoht reklaami levitamiseks, olles samal ajal reklaamiagentuur, siis on selline tegevus selle välismaise organisatsiooni jaoks tema põhiline (tavaline) tegevus, mida võib pidada juhtivaks. alalise esinduse moodustamiseks Vene Föderatsioonis selle märkide olemasolul.
Venemaa rahandusministeerium selgitas 14. aprilli 2010. aasta kirjas N 03-08-05, et vastavalt Venemaa makse ja tasusid käsitlevatele õigusaktidele ning valitsustevaheliste topeltmaksustamise vältimist käsitlevate lepingute (lepingute) sätetele püsiv tegevuskoht loetakse asutatuks, kui on täidetud järgmised tingimused: välisriigi organisatsioonil on alaline tegevuskoht, ta tegeleb äritegevusega Vene Föderatsiooni territooriumil ja see tegevus on regulaarne.
Venemaa rahandusministeeriumi andmeil on Ameerika ettevõtte Moskva esinduse tegevus teabe kogumisel, ettevõtte peakontorisse saadetud materjalide (artiklite) ettevalmistamisel ja toimetamisel, mis seejärel hüvitatavas korras ettevõtte klientidele laiali jagatakse. tuleks tunnustada mitte abi- või ettevalmistava tegevusena, vaid selle Ameerika ettevõtte põhitegevuse osana (sellist abitegevuste määramise lähenemisviisi kinnitavad metoodiliste soovituste punktid 2.3.2.
Nagu on sätestatud metoodiliste soovituste punktis 2.3.3, ei loeta näiteks välismaise organisatsiooni poolt Vene Föderatsioonis asuvates ladudes ladustatud kaupade regulaarsete tarnete korral tema tegevust tarnete algusest ettevalmistavaks ja abistavaks tegevuseks. ja kui ülaltoodud kriteeriumid on täidetud, võib seda pidada alalise esinduse moodustamiseks.
Tähelepanu!
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 lõigetes 5, 6, 7 ja 8 loetletud asjaolusid ei saa iseenesest pidada välismaise organisatsiooni alalise esinduse moodustamiseks Vene Föderatsioonis. Sellised faktid, nagu on selgitatud suuniste punktis 2.4, hõlmavad järgmist:
Asjaolu, et välisriigi organisatsioonil on Vene Föderatsiooni territooriumil väärtpabereid, osalusi Venemaa organisatsioonide kapitalis ja muud vara;
Asjaolu, et välisriigi organisatsioon on sõlminud lihtsa partnerluslepingu või muu lepingu, mis hõlmab tema poolte ühistegevust, mis viiakse täielikult või osaliselt läbi Vene Föderatsiooni territooriumil;
Asjaolu, et välisorganisatsioon annab personali tööle Vene Föderatsiooni territooriumil teises organisatsioonis, kui see personal tegutseb eranditult selle organisatsiooni nimel ja huvides, kuhu nad saadeti, samuti asjaolu, et välisriigi organisatsioon teostab toiminguid Vene Föderatsiooni kaupade sisse- või väljaveoks, sealhulgas väliskaubanduslepingute raames.
Vastavalt metoodiliste soovituste punktile 2.4.1 võib samal ajal vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 ülaltoodud lõigetele seostada neid fakte välismaise organisatsiooni tegevuse elluviimisega välisriigi organisatsiooni kaudu. alaline esindus. Seega, kui ainuüksi asjaolu, et välismaise organisatsioon omab vara Vene Föderatsiooni territooriumil, ei saa pidada viimaks tema alalise esinduse asutamiseni Vene Föderatsiooni territooriumil (seadustiku artikli 306 punkt 5), siis võib sellise vara kasutamine ärilistel eesmärkidel teatud tingimustel tekitada välismaise organisatsiooni alalise esinduse.
Näiteks kui välismaa organisatsioon rendib süstemaatiliselt endale kuuluvat kinnisvara, otsides üürnikke, sõlmides nendega rendilepinguid, sõlmides lepinguid tavaremondi läbiviimiseks ja ruumide heas korras hoidmiseks jne, siis võib välismaise organisatsiooni selline tegevus kaasa tuua alalise esinduse moodustamine Vene Föderatsioonis.
Välismaise organisatsiooni personali võimaldamine töötada Vene Föderatsiooni territooriumil teises organisatsioonis ei oma püsiva tegevuskoha tunnuseid, kui välisorganisatsioon ei võta endale kohustust osutada muid teenuseid peale nõutava kvalifikatsiooniga spetsialistide saatmise. Vene Föderatsioonile. Sel juhul jäävad saadetud töötajad saatva organisatsiooni personali. Samuti ei võta välisorganisatsioon vastutust lähetatud spetsialistide poolt selle teise organisatsiooni huvides tehtud töö õigeaegsuse ja kvaliteedi eest.
Kinnitus selliste teenuste osutamise kohta personali osutamiseks on toimingud (või muud dokumendid) personali pakkumise kohta, mitte aga muude teenuste osutamise aktid, samuti vastavate summade eest väljastatud ja tasutud arved, mis näevad ette hüvitise välismaise organisatsiooni kuludest, mis on seotud antud spetsialistide tegevusega (kulud nende töötasule, eluruumide üürile, sõidukulud jne).
Töötajate eest tasutakse eelnevalt kindlaksmääratud fikseeritud määraga ja see sõltub ainult selle personali tegelikult töötatud ajast. Töötasu suurus, mille seda kasutav organisatsioon maksab seda pakkuvale välismaisele organisatsioonile, kui vastavalt lepingule vastuvõttev organisatsioon personalile otsemakseid ei tee, katab seda kasutava organisatsiooni poolt pakutava personali eest tavaliselt nende palgakulud, täiendavad kompensatsioonimaksed (näiteks ruumide rentimise eest) ja sõidukulud. Reeglina ületab selline tasu ülaltoodud kulutusi vaid veidi ning ei pruugi neid teatud juhtudel katta.
Kui välismaisele organisatsioonile personali tagamise eest ülekantavate summade ja sellele personalile kehtestatud töötasu suuruste (arvestades ülaltoodud lisakulusid) vahel on lahknevus, mis ületab 10% viimasest, siis on sellise ettevõtte kvalifikatsioon. tegevus nõuab täiendavat kaalumist välismaise organisatsiooni alalise esinduse asutamise teemal Vene Föderatsioonis.
Sellised selgitused on toodud metoodiliste soovituste punktis 2.4.2.
Metoodiliste soovituste punktis 2.4.3 on sätestatud, et vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 punktile 8 on asjaolu, et välisriigi organisatsioon teostab toiminguid kaupade importimiseks Vene Föderatsiooni või eksportimiseks Vene Föderatsioonist, sealhulgas väliskaubanduslepingute raames, ei peeta iseenesest selle organisatsiooni alalise esinduse moodustamiseni Vene Föderatsioonis.
Samal ajal, kui lepingute ettevalmistamise ja allkirjastamisega tegelevad välismaise organisatsiooni Venemaal asuva filiaali töötajad, võib sellist tegevust pidada välismaise organisatsiooni alalise esinduse moodustamiseks Vene Föderatsioonis. .
Paljud välismaised organisatsioonid, kes ekspordivad oma kaupu Venemaa Föderatsiooni, korraldavad oma tegevust Venemaal nii, et nende Venemaa filiaalide töötajad osalevad jooksvalt (regulaarselt) turunduses, pidades läbirääkimisi oluliste lepingutingimuste üle (hinnad, tarnetingimused). kaup jne) , sõlmida lepinguid ja tagada nende täitmine (teostada tollivormistus, olla kaasas või hõlbustada kauba tarnimist ostjatele ja tegeleda muude nende lepingutega seotud tegevustega). Sel juhul võib sellist tegevust kvalifitseerida püsiva tegevuskoha moodustamiseni viimisena.
Kui Vene Föderatsiooni imporditud kaupade müüki teostab välisorganisatsioon Vene Föderatsiooni territooriumil asuvatest ladudest (sealhulgas tolliladudest), mis on selle organisatsiooni omanduses või rendimisel ning selline tegevus on regulaarne, siis sellise tegevusega kaasneb üldreeglina alalise esinduse moodustamine.
Metoodiliste soovituste punkti 2.5.4 kohaselt saab välismaise organisatsiooni alalise esinduse olemasolu Vene Föderatsioonis tunnustada mitte ainult seoses selle välisorganisatsiooni enda tegevusega, vaid ka seoses selle välisorganisatsiooni tegevusega. teine isik (organisatsioon või üksikisik). Seega loetakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 lõikele 9 välisriigi organisatsioonil püsivat tegevuskohta, kui see organisatsioon teostab püsiva tegevuskoha kriteeriumidele vastavat tegevust isiku kaudu, kes selle välisorganisatsiooniga lepinguliste suhete alusel, esindab tema huve Vene Föderatsioonis, tegutseb Vene Föderatsiooni territooriumil selle välisorganisatsiooni nimel, omab ja kasutab regulaarselt volitusi lepingute sõlmimiseks või nende olulistes tingimustes kokkuleppimiseks (eelkõige , lepinguhind, tarnetingimused) selle organisatsiooni nimel, tekitades samal ajal õiguslikke tagajärgi välismaisele organisatsioonile (sõltuvagent).
Seega selleks, et välismaise organisatsiooni huve Vene Föderatsioonis esindava isiku tegevust saaks liigitada välismaise organisatsiooni alalise esinduse tegevuseks, peavad koosmõjus olema järgmised tunnused. Esiteks peab välismaise organisatsiooni selline tegevus (s.o. tegevus teise konkreetse isiku kaudu) vastama püsiva tegevuskoha kriteeriumile, s.o. olema ettevõtliku iseloomuga, kui selle rakendamiseks on koht. Teiseks peab isik, kes esindab välismaise organisatsiooni huve Vene Föderatsioonis, tegutsema selle välisorganisatsiooni nimel, omama ja regulaarselt kasutama volitusi lepingute sõlmimiseks või nende olulistes tingimustes kokkuleppimiseks ning samal ajal sellist tegevust Venemaa Föderatsioonis. välismaise organisatsiooni huvid ei tohiks moodustada tema põhi(tava)tegevust.
Metoodiliste soovituste punktis 2.5.5 sätestatu kohaselt ei peeta välisriigi organisatsioonil püsivat tegevuskohta, kui ta tegutseb Vene Föderatsiooni territooriumil maakleri, komisjoni esindaja, Venemaa väärtpaberiturul kutselise osaleja või mis tahes muu isik, kes tegutseb oma põhitegevuse (tavalise) tegevuse raames.
Näiteks üks välisinvestorite aktiivse äritegevuse liike Venemaa Föderatsioonis on kauplemistoimingud väärtpaberite ostmiseks ja müügiks nende poolt volitatud vahendajate - juriidiliste või füüsiliste isikute - kaudu.
Eelkõige võivad sellised vahendajad olla väärtpaberituru professionaalsed osalejad, kellel on asjakohane litsents ja kes teostavad tehinguid piiramatu arvu klientide jaoks vahendustasu eest lepingus sätestatud määra või kindla summa vormis, st. tegutsedes iseseisva staatusega agentidena.
Lähtudes Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ülaltoodud sätetest, ei loo nimetatud kategooria vahendajate tegevus väärtpaberitehingute tegemisel sellisele välisinvestorile alalist esindust Vene Föderatsiooni territooriumil, tingimusel et vahendaja - professionaalne väärtpaberiturul osaleja - tegutseb kliendi eest eranditult nende ülesannete raames, mis on ette nähtud tema asjaomase litsentsi väljastava asutuse väljastatud litsentsiga (st tegutseb tavapärase äritegevuse käigus).
Samuti ei loeta isikut, kes on (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 20 määratletud) välisriigi organisatsioonist sõltuv ja tegutseb Vene Föderatsiooni territooriumil sõltuva agendi tunnuste puudumisel. selle välisorganisatsiooni alalise esindusena Vene Föderatsioonis. Näiteks ei saa Vene Föderatsiooni seaduste kohaselt asutatud välismaise organisatsiooni tütarettevõtet pidada tema põhi- (ema)ettevõtte alaliseks esinduseks, hoolimata asjaolust, et tütarettevõtte tegevus toimub üldise emaettevõtte juhtimine. Selline tütarettevõte võib siiski olla emaettevõtte püsiv tegevuskoht, kui tal on emaettevõttega sõlmitud lepinguliste suhete tõttu õigus teostada tema nimel muid toiminguid ja ta kasutab seda regulaarselt ning tal on kõik muud ülalpeetavale iseloomulikud tunnused. agent.
Venemaa rahandusministeeriumi 17. veebruari 2012. aasta kirjas N 03-08-05 märgitakse, et välismaise organisatsiooni tegevus Vene Föderatsiooni territooriumil emaettevõtte veebisaidi üksikute lehtede vene keelde tõlkimisel. , koostada finantsaruandeid raha laekumise kohta ettevõtte rublakontole (ilma Moskva esinduse töötajate võimaluseta raha välja võtta), abi piletite broneerimisel ja Venemaa klientidelt kaebuste saamine seoses teenusepakettidega nende tõlkimiseks inglise keelde on abitegevus ja ei too kaasa püsiva tegevuskoha moodustamist ning sellest tulenevalt ei ole ettevõte ülalnimetatud teenuste eest Venemaa ettevõtte tulumaksu maksja.
Teema 5. Välismaise organisatsiooni alaline esindus maksustamise eesmärgil Vene Föderatsioonis
5.1. Välismaise organisatsiooni maksustaatuse tähtsus
Esindusinstitutsiooni tekkimiseks on peamine ühe riigi elaniku tegelik tegevus teise riigi territooriumil. Pealegi peab sellel tegevusel olema mitmeid eriomadusi, s.t. Kas välisriigi juriidilise isiku tegevus Vene Föderatsiooni territooriumil kuulub Vene Föderatsiooni õigusaktide ja rahvusvaheliste maksulepingute kohaselt püsiva tegevuskoha mõiste alla või mitte.
Välismaise organisatsiooni tegevuse korrektseks kvalifitseerimiseks ja maksukohustuste kindlaksmääramiseks on vaja avalikustada mõiste „püsiv tegevuskoht“ sisu, s.o. kehtestada olulised tunnused, mille olemasolu välisriigi organisatsiooni tegevus toob kaasa maksustamise eesmärgil püsiva tegevuskoha tekkimise.
5.2. Püsiva tegevuskoha mõiste vastavalt rahvusvaheliste lepingute normidele
Olenevalt riigist, kellega vastav topeltmaksustamise vältimise leping on sõlmitud, võib mõiste “püsiv tegevuskoht” erineda, võttes arvesse konkreetse lepingu eripärasid ja iseärasusi. Samas kehtestavad lepingud reeglina üldreeglid alalise esinduse moodustamise fakti kindlakstegemiseks, viidates lepinguosaliste riikide siseriiklike õigusaktide normidele juhul, kui konkreetne tähtaeg või mõiste ei ole lepingu endaga määratletud (või ei ole selgelt määratletud).
Püsiva tegevuskoha kindlaksmääramine vastavalt Venemaa maksuseadustele.
Mõiste "välismaise organisatsiooni alaline esindus" määratlus Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki tähenduses ja kriteeriumid, mille alusel peetakse välismaise organisatsiooni tegevust viivaks organisatsiooni moodustamiseni. alaline esindus on antud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 306.
Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 kohaselt mõistetakse välismaise organisatsiooni alalise esindusena Vene Föderatsioonis selle filiaali, esindust, osakonda, bürood, kontorit, agentuuri, mis tahes muud eraldiseisvat üksust või muud tegevuskohta. organisatsioon (edaspidi filiaal), mille kaudu organisatsioon teostab regulaarselt Vene Föderatsiooni territooriumil äritegevust, mis on seotud:
maapõue kasutamine ja (või) muude loodusvarade kasutamine;
seadmete, sealhulgas mänguautomaatide ehitamise, paigaldamise, paigaldamise, montaaži, kasutuselevõtu, hoolduse ja käitamise lepingutega ettenähtud tööde teostamine;
kaupade müük Vene Föderatsiooni territooriumil asuvatest ladudest, mis on selle organisatsiooni omanduses või renditud;
muude tööde tegemine, teenuste osutamine, muude tegevuste läbiviimine, välja arvatud artikli lõikes 4 sätestatu. 306 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Otse artikli 2 lõikest 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklist 306 tuleneb, et õigusaktid kehtestavad järgmised püsiva tegevuskoha tunnused:
välismaise organisatsiooni eraldi osakonna või muu tegevuskoha olemasolu Vene Föderatsiooni territooriumil;
välismaise organisatsiooni äritegevuse teostamine Vene Föderatsiooni territooriumil;
tegevuste regulaarne läbiviimine.
Nende tunnuste kombinatsiooni samaaegsel olemasolul määratletakse välismaise organisatsiooni tegevus Vene Föderatsioonis alalise esinduse moodustamiseni.
Analüüsides kriteeriume, mille järgi püsiva tegevuskoha tekkimist tunnustatakse, on vaja selgitada järgmisi mõisteid: äritegevus, tegevuskoht ja tegevuse regulaarsus.
Välismaisel organisatsioonil loetakse alaliseks asukohaks, kui tema tegevus Vene Föderatsioonis toimub renditud ruumides või kliendi ruumides või muul selleks spetsiaalselt ette nähtud alal.
Näide 5. Välismaisel organisatsioonil on Venemaal seadmeid, mida ta rendib Venemaa organisatsioonile. Välismaise organisatsiooni selline tegevus võib kaasa tuua alalise esinduse moodustamise Vene Föderatsioonis.
Materiaalse vara (käesoleval juhul seadmete) võõrandamisel või rendile andmisel kolmandatele isikutele ühe lepinguriigi ettevõtte poolt teises teises riigis peetava kindla tegevuskoha kaudu, muutub tegevuskoht tegevuskohaks püsivaks tegevuskohaks. See seisukoht on kirjas ka punktis 2.4.1. Metoodilised soovitused maksuhaldurile Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki teatavate välismaiste organisatsioonide kasumi (tulu) maksustamise eripära käsitlevate sätete kohaldamise kohta, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni maksuministeeriumi märtsikuu korraldusega. 28, 2003. nr BG-3-23/150. Nende metoodiliste soovituste kohaselt ei saa pelgalt välismaise organisatsiooni Vene Föderatsiooni territooriumil kinnisvara omamise fakti pidada viimaks tema alalise esinduse asutamiseni Vene Föderatsiooni territooriumil (lepingu artikli 306 punkt 5). Vene Föderatsiooni maksuseadustik), siis võib sellise vara kasutamine ärilistel eesmärkidel teatud tingimustel luua välismaise organisatsiooni alalise esinduse.
Regulaarsus.
Näide 6. Venemaa ettevõte sõlmis lepingud Austria ja Saksamaa residentidest ettevõtetega seadmete hooldusteenuste osutamiseks Vene Föderatsiooni territooriumil. Välisfirmade töötajad tulevad ettevõttesse 1-2 korda aastas ja osutavad 2-3 päeva jooksul lepingutingimustes ettenähtud teenuseid.
Vene Föderatsiooni maksude ja maksude ministeeriumi Moskva osakond asus antud olukorras tegevuse korrapäraseks tunnistamise kohta järgmisele seisukohale (kiri 18.06.2003 nr 26-12/32420).
Sel juhul tuleb juhinduda mõiste "püsiv tegevuskoht" definitsioonidest, mis on toodud artiklis 1. Vene Föderatsiooni valitsuse ja Austria Vabariigi valitsuse vahelise 13. aprilli 2000. aasta lepingu "tulu- ja kapitalimaksude topeltmaksustamise vältimise kohta" artiklis 5 ja artiklis 5 sätestatud artikkel. Vene Föderatsiooni ja Saksamaa Liitvabariigi vahelise 29. mai 1996. aasta lepingu "tulu- ja varamaksude topeltmaksustamise vältimise kohta" artikkel 5.
Nendes artiklites on määratletud, et mõiste "püsiv tegevuskoht" tähendab püsivat tegevuskohta, mille kaudu toimub ettevõtte tegevus täielikult või osaliselt. Samas ei ole lepingutes määratletud ajavahemikku, mille möödudes välismaise organisatsiooni tegevus teise riigi territooriumil viib alalise esinduse moodustamiseni (välja arvatud ehitusplatsid), samuti algust ja lõppu. alalise esinduse tegevuse kuupäevad. Seetõttu tuleks alalise esinduse tegevuse alustamise ja lõpetamise kuupäevade määramisel juhinduda artikli 3 punktist 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 306, s.o. tegevuse regulaarsuse kriteerium.
Välismaiste organisatsioonide maksuhalduriga raamatupidamisarvestuse iseärasusi käsitleva määruse punkti 2.1 alusel on välismaise organisatsiooni tegevus regulaarne, kui ta teostab või kavatseb seda teostada Vene Föderatsioonis filiaali kaudu kauem kui 30 kalendripäeva. päeva aastas (pidevalt või kumulatiivselt).
Eeltoodut arvesse võttes ei ole Austria ja Saksamaa residendist ettevõtete tegevus Vene Föderatsiooni territooriumil seadmete hooldusteenuste osutamisel regulaarne ega too kaasa nende ettevõtete alaliste esinduste moodustamist Vene Föderatsioonis.
Näide 7.Eraldi lepingu alusel saadab Saksa ettevõte kord aastas Saksa spetsialiste Venemaa ettevõttesse vähem kui 25 päevaks, et koolitada hoolduspersonali seadmete tööreeglite alal.
Sel juhul kooskõlas Art. 5 Vene Föderatsiooni ja Saksamaa Liitvabariigi vaheline 29. mai 1996. aasta leping. "Tulu- ja varamaksudega seotud topeltmaksustamise vältimise kohta" võib teenuste osutamist ja tulu väljavõtmist pidada ühekordseks ja see ei too kaasa püsiva tegevuskoha tekkimist Vene Föderatsiooni territooriumil. . Seoses saadud tuluga tuleks juhinduda artikli 2 punktist 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 309. Maksuagendi kohustused välismaise organisatsiooni poolt tulu maksmisel on määratletud artikli lõikes 2. 310 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Näide 8. Soome ettevõte pakub mitu korda aastas Vene organisatsioonile Vene Föderatsioonis asuvate seadmete remondi- ja hooldusteenust (Soome ettevõtte spetsialistid on Vene Föderatsioonis kokku vähem kui 30 päeva).
Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni valitsuse ja Soome Vabariigi valitsuse 4. mai 1996. aasta lepingu artikli 4 kohaselt välisriigi juriidilise isiku alalise esinduse all mõistetakse ehituse, paigaldamise, paigaldamisega seotud regulaarse tegevuse alalist kohta. , seadmete komplekteerimine, seadistamine ja hooldus, samuti muude tööde teostamine
Kooskõlas Art. Eelnimetatud Lepingu p 7 kohaselt ei ole Soome äriühingu saadud tulu seotud tegevuse elluviimisega püsiva tegevuskoha kaudu ning sellest tulenevalt kuulub see tulu maksustamisele ainult ettevõtte maksuresidentsuse riigis, s.o. Soomes.
Näide 9. Saksa ettevõte saadab oma spetsialistid kord aastas vähem kui 25 päevaks Vene Föderatsiooni, et osutada Venemaa ettevõttele inseneriteenuseid (koolitusteenused joogivillimisliinide operaatoritele).
Vastavalt Vene Föderatsiooni ja Saksamaa Liitvabariigi vahelise 29. mai 1996. aasta lepingu "tulu- ja varamaksude topeltmaksustamise vältimise kohta" ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki sätetele. , moodustatakse alaline esindus, kui ettevõte tegeleb regulaarselt äritegevusega. Vaadeldaval juhul võib teenuste osutamist ja tulu teenimist pidada ühekordseks ja see ei too kaasa alalise esinduse moodustamist Vene Föderatsiooni territooriumil (Venemaa rahandusministeeriumi kiri Föderatsiooni 26. märtsi 2002. a nr 04-06-05/1/14).
Ettevõtlik tegevus. Välismaise organisatsiooni tegevusega maksustamise eesmärgil püsiva tegevuskoha loomise tuvastamiseks on vajalik, et see tegevus oleks ettevõtluse iseloomuga.
Kuna enamik organisatsioone on loodud spetsiaalselt kasumi teenimise eesmärgil, on nende tegevus Vene Föderatsiooni territooriumil ettevõtlik.
PÜSIESINDUS (inglise keeles: Permanent Establishment, lühend PE) - mõiste, mida kasutatakse rahvusvahelistes maksusuhetes, rahvusvahelistes lepingutes, peamiselt topeltmaksustamise vältimise lepingutes, siseriiklike maksualaste õigusaktide aktides, mis reguleerivad mitteresidentide (füüsiliste ja juriidiliste isikute) poolt saadud tulu maksustamist riigis asuvatest sissetulekuallikatest. Maksuseadustik kehtestab sarnase mõiste "", mida kasutatakse organisatsioonide maksustamiseks välismaise organisatsiooni poolt Vene Föderatsiooni territooriumil asuvatest allikatest saadud tulult. Art. Maksuseadustiku artiklid 306–309 kehtestavad Vene Föderatsiooni territooriumil äritegevusega tegelevate välismaiste organisatsioonide maksude arvutamise üksikasjad, kui sellise tegevusega luuakse välismaise organisatsiooni alaline esindus, samuti maksude arvutamise eripära välismaiste organisatsioonide poolt seotud tegevusega Vene Föderatsioonis asuva alalise esinduse kaudu, saades Vene Föderatsioonis asuvatest allikatest (maksuseadustiku artikli 306 punkt 1). Näidislepingus ja enamikus Vene Föderatsiooni (endise NSVL) topeltmaksustamise vältimise lepingutes tähendab see mõiste alalist tegevuskohta, mille kaudu ühes lepinguriigis alalise elukohaga ta teostab täielikult või osaliselt kaubandus- või muud majandustegevust. teine lepinguosaline riik. Loodusvarade uurimiseks ja arendamiseks kasutatav ehitusplats, ehitus-, paigaldus-, järelevalve- või montaažiprojekt või installatsioon või puurplatvorm või laev kujutab endast püsivat tegevuskohta ainult siis, kui sellega seotud tööde kestus ületab ettenähtud aja (tavaliselt 12 kuud). Osalisriikide pädevad asutused, kus neid töid tehakse, võivad erandjuhtudel neid töid teostava isiku taotluse alusel mitte pidada seda tegevust püsiva tegevuskohana, isegi kui tööde teostamise kestus on lõppenud. need tööd ületavad ettenähtud aja. Olenemata ülaltoodust ei või lepinguosalise riigi residendi alljärgnevat tegevust lugeda teises lepinguosalises riigis püsiva tegevuskoha kaudu sooritatuks:
a) rajatiste kasutamine üksnes sellele elanikule kuuluvate kaupade või esemete hoidmiseks, eksponeerimiseks või saatmiseks;
Üldjuhul, kui agendi tegevus piirdub kaupade väljapaneku ja saatmisega, kaubavaru hoidmisega üksnes väljapaneku või väljasaatmise eesmärgil või teise isiku poolt töötlemise eesmärgil või kauba või kauba hankimisega, või teabe kogumine ainult välisriigi isiku jaoks või agent tegeleb ettevalmistava või abitegevuse iseloomuga või koostab selle isiku jaoks lepinguprojektid; Kui ta oma esindusfunktsioone täites ei ületa oma tavapärase äritegevuse ulatust, kui tal ei ole õigust lepinguid sõlmida või isegi kui tal on selline volitus, siis ta seda tavaliselt ei kasuta, siis isikul ei ole maksustamise eesmärgil püsivat tegevuskohta. Tütarettevõtteid, emaettevõtteid ja muid seotud ja vastastikku kontrollitavaid ettevõtteid ei peeta automaatselt üksteise püsivateks tegevuskohtadeks. „Püsiva tegevuskoha“ mõistet defineerivad reeglid võivad sisalduda lepingu artiklites „Esindus“, „Püsiv tegevuskoht“, „Püsiva tegevuskoha tulu“. Teatud NSV Liidu sõlmitud lepingutes loeti alalist esindust iseseisvaks maksusubjektiks (maksumaksjaks) ning sellise esinduse tulud määrati välisriigi üksuse iseseisvaks maksustamisobjektiks. Hiljem sellest lähenemisest loobuti ning mitmetes NSV Liidu sõlmitud lepingutes, näidislepingus ja Vene Föderatsiooni sõlmitud lepingutes loetakse püsiva tegevuskoha kaudu saadud tulu otseselt isiku tuluks, mis on saadud territooriumil asuvatest allikatest. teisest osariigist. Nendes lepingutes märgitud tulu tõlgendatakse kui. Kasutustasude topeltmaksustamise vältimise kahepoolse lepingu mudeli tähenduses tähendab väljend „püsiv tegevuskoht” püsivat tegevuskohta, kus ta teostab kogu oma tegevust või osa sellest (mudeli artikli V punkt 1). ). Väljend "püsiv tegevuskoht" tähendab eelkõige:
a) põhiosakond;
b) haru;
c) büroo;
d) tööstuspaigaldis;
f) kauplus või muu jaemüügikoht;
f) püsinäitus, kus tellimusi vastu võetakse või küsitakse;
g) teenuste, sealhulgas nõustamisteenuste osutamine ettevõtte poolt, kes tegutseb palgatud või muu personali abiga, kui selline tegevus jätkub sama projekti või seotud projekti jaoks sama riigi territooriumil (artikli punkt 2). Mudeli V) .
Olenemata ülaltoodud sätetest ei loeta püsivat tegevuskohta eksisteerivaks, kui:
a) ettevõtet kasutatakse üksnes ettevõttele kuuluvate esemete hoidmiseks või väljapanekuks;
b) ettevõttele kuuluvad esemed jäetakse ainult ladustamiseks või väljapanekuks;
c) ettevõttele kuuluvaid esemeid hoiustatakse ainult teise ettevõtte poolt töötlemiseks;
d) püsivat tegevuskohta kasutatakse ainult ettevõtte jaoks vara ostmiseks, õiguste omandamiseks või teabe kogumiseks;
f) ettevõte kasutab püsivat tegevuskohta ainult reklaami, teavitamise, teadusuuringute või muu sarnase ettevalmistava või abistava tegevuse eesmärgil (mudeli artikli V punkt 3). Sõltumata artikli 1 lõigete 1 ja 2 sätetest. V Models, isik, kes tegutseb ühes lepinguosalises riigis teise lepinguosalise riigi ettevõtte nimel, välja arvatud sõltumatu staatusega vahendaja, loetakse esimeses riigis "püsivaks tegevuskohaks":
a) kui isikul on selles riigis üldiselt volitused ettevõtte nimel lepinguid sõlmida, välja arvatud juhul, kui isiku tegevus piirdub vara ostmise või ettevõtte jaoks õiguste omandamisega;
b) kui sellel isikul on ilma sellise volituseta tavaliselt esimeses seisukorras varud, kust ta regulaarselt ettevõtte nimel kaupu tarnib (mudeli artikli V punkt 4). Lepinguosalise riigi ettevõttel ei peeta teises lepinguosalises riigis püsivat tegevuskohta üksnes sellel põhjusel, et ta tegutseb seal vahendaja, komisjoni esindaja, kirjandusesindaja või muu sõltumatu staatusega vahendaja kaudu, tingimusel et et sellised isikud tegutsevad oma äritegevuse raames.tavalise tegevuse raames. Kui aga selle vahendaja tegevust teostatakse eranditult või peaaegu eranditult selle ettevõtte huvides rohkem kui ... kuud järjest, ei peeta teda käesoleva artikli tähenduses sõltumatuks agendiks (punkt 5). Mudeli artikkel V). Asjaolust, et ühes lepinguosalises riigis asuv äriühing kontrollib või kontrollib teist äriühingut, mis asub teises lepinguosalises riigis või mis tegeleb seal äritegevusega (kas püsiva tegevuskoha kaudu või mitte), ei ole iseenesest piisav, et arvestada. mõni neist ühingutest teise alalise esindajana (mudeli V artikli punkt 6).
Venemaa ja rahvusvahelise maksustamise entsüklopeedia. - M.: Advokaat. A. V. Tolkuškin. 2003. aasta.
Vaadake, mis on "PÜSIESINDUS" teistes sõnaraamatutes:
- Maksubülletään nr 5/2014, puudub. Ajakiri on iseseisev igakuine finants- ja majandusväljaanne igasuguse omandivormiga organisatsioonide juhtidele, finantseerijatele, raamatupidajatele, ettevõtjatele, töötajatele... Osta 169 rubla eest e-raamat
PÜSIESINDUS- välissuhtlusorgan, mille riik on välisriigis asutanud rahvusvahelise organisatsiooni alla, mille liige ta on. ALALISE ESINDUSE õiguslik seisund on määratud 1975. aasta Berni konventsiooniga riikide esindamise kohta nende... ... Finantssõnastik
Püsiv tegevuskoht- (Inglise alaline esindus) rahvusvahelises õiguses, välissuhtlemisasutus, mille on asutanud riik välismaal rahvusvahelise organisatsiooni all, mille liige ta on. Õigusliku staatuse klausel Viini poolt määratud... Õiguse entsüklopeedia
Püsiv tegevuskoht- Mõistet kasutatakse maksuseadustiku 25. peatüki tähenduses Tulumaks Välismaise organisatsiooni alaline esindus Vene Föderatsiooni filiaalis, esindus, osakond, büroo, kontor, agentuur, muu eraldiseisev... ... Raamatupidamise entsüklopeedia
Püsiv tegevuskoht- (Inglise alaline esindus) rahvusvahelises õiguses, välissuhtlemisasutus, mille on asutanud riik välismaal rahvusvahelise organisatsiooni all, mille liige ta on. Õigusliku staatuse klausel määratletud 1975. aasta Viini konventsiooniga ... ... Suur õigussõnastik
PÜSIESINDUS- (vabariik) - liiduvabariigi Ministrite Nõukogu poolt loodud organ praktiliseks suhtlemiseks igapäevases töös NSV Liidu Ministrite Nõukoguga. P.P.-d juhib Vabariigi Ministrite Nõukogu määratud alaline esindaja. P.P. saab...... Nõukogude õigussõnastik
Adõgea Vabariigi alaline esindus Vene Föderatsiooni presidendi juures- Adõgea Vabariigi alaline esindus Vene Föderatsiooni presidendi juures (edaspidi "alaline esindus, Adygea esindus") on Adygea Vabariigi riigiorgan, mis on osa vabariigi täitevvõimusüsteemist. ... Vikipeedia
Inguššia Vabariigi alaline esindus Vene Föderatsiooni presidendi juures- (edaspidi esindus) on Inguššia Vabariigi riigiorgan, mis on moodustatud pideva suhtluse tagamiseks Vene Föderatsiooni ja Inguššia Vabariigi kõrgeimate riigivõimuorganite vahel. Asukohad... Vikipeedia
ALALINE ESINDUS RAHVUSVAHELISTES ORGANISATSIOONIDES- alalise iseloomuga esindus, mille rahvusvahelise organisatsiooni liikmesriik on saatnud esindama selle organisatsiooni, riikide ühe olulise välissuhtlemisorgani juurde. Rahvusvaheliste organisatsioonide tähtsus ... ... Õiguslik entsüklopeedia
Maksuseadustikuga kehtestatud kontseptsioon, mille eesmärk on maksustada ettevõtte tulumaksu tulult, mille välisorganisatsioon on saanud Vene Föderatsiooni territooriumil äritegevusest alalise esinduse kaudu. Välismaise organisatsiooni tulud ... ... Venemaa ja rahvusvahelise maksustamise entsüklopeedia Loe edasi Osta 2160 RUR eest
Välismaise organisatsiooni alaline esindus- välismaise organisatsiooni filiaal, esindus, osakond, büroo, kontor, agentuur, mis tahes muu eraldiseisev osakond või muu tegevuskoht, mille kaudu ta regulaarselt tegeleb äritegevusega Vene Föderatsiooni territooriumil.
Mõiste "püsiv asutus" inglise keeles: püsiv asutus.
Kommentaar
Venemaal tegutsevate välismaiste organisatsioonide maksustamiskord sõltub sellest, kas nende tegevust peetakse püsiva tegevuskoha kaudu teostatuks või mitte.
Seega tunnustatakse välismaiste organisatsioonide kasumit (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 247):
Välismaiste organisatsioonide puhul, mis tegutsevad Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu - nende alaliste esinduste kaudu saadud tulu, millest on maha arvatud nende alaliste esinduste kulude summa;
Muude välismaiste organisatsioonide jaoks - Vene Föderatsiooni allikatest saadud tulu. Nende maksumaksjate tulud määratakse kindlaks vastavalt käesoleva seadustiku artiklile 309.
Püsiva tegevuskoha tunnused on täpsustatud Art. 306 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku "Välisorganisatsioonide maksustamise tunnused. Välismaise organisatsiooni alaline esindus."
Püsiva tegevuskoha kaudu tegutsevad välismaised organisatsioonid maksustatakse tulumaksuga peaaegu nagu Venemaa organisatsioonidki, lähtudes kasumist, mis on arvestatud tuluna, millest on maha arvatud tehtud kulutused. Selliste organisatsioonide maksustatava kasumi arvutamise eripära on määratud artikliga. 306 - 308 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Tuleb märkida, et mõiste "alaline esindus" ei ole seotud välismaise organisatsiooni ametliku registreerimisega. Seega võib maksuhaldur tunnustada välisriigi organisatsiooni, kes ei ole filiaali registreerinud, püsiva esinduse omavana, kui art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 306.
Näide
Välisorganisatsioon impordib kaupa Venemaale rendilattu ja müüb sellest laost kauba Venemaa ostjatele. Lepingud Venemaa ostjatega sõlmitakse välismaise organisatsiooni nimel.
Välismaise organisatsiooni sellist tegevust tunnustatakse püsiva tegevuskohana.
Kui Venemaal on kehtiv leping välismaise organisatsiooni riigiga, siis tuleb arvestada selle lepingu sätetega (põhiseaduse artikli 15 alusel on lepingu normidel kõrgem juriidiline jõud kui Eesti Vabariigi maksuseadustikul). Venemaa Föderatsioon). Sellistes lepingutes kirjeldatakse tavaliselt püsiva tegevuskoha tunnustamise tunnuseid (tavaliselt artiklis 5).
Määratlus määrustest
Venemaa maksuseadustik
Artikkel 306. Välismaiste organisatsioonide maksustamise iseärasused. Välismaise organisatsiooni alaline esindus
1. Käesoleva seadustiku artiklite 306–309 sätted kehtestavad Vene Föderatsiooni territooriumil äritegevusega tegelevate välismaiste organisatsioonide maksude arvutamise eripärad, kui sellise tegevusega luuakse välismaise organisatsiooni alaline esindus, samuti maksude arvutamise eripära. arvestus välismaiste organisatsioonide poolt, kes ei ole tegevusega seotud Vene Föderatsioonis asuva alalise esinduse kaudu, saades tulu Vene Föderatsiooni allikatest.
2. Välismaise organisatsiooni alaline esindus Vene Föderatsioonis käesoleva peatüki tähenduses on selle organisatsiooni filiaal, esindus, allüksus, büroo, kontor, agentuur, mis tahes muu eraldiseisev allüksus või muu tegevuskoht (edaspidi ). selles peatükis - filiaal), mille kaudu organisatsioon teostab regulaarselt Vene Föderatsiooni territooriumil äritegevust, mis on seotud:
maapõue kasutamine ja (või) muude loodusvarade kasutamine;
seadmete, sealhulgas mänguautomaatide ehitamise, paigaldamise, paigaldamise, montaaži, kasutuselevõtu, hoolduse ja käitamise lepingutega ettenähtud tööde teostamine;
kaupade müük Vene Föderatsiooni territooriumil asuvatest ladudest, mis on selle organisatsiooni omanduses või renditud;
muude tööde tegemine, teenuste osutamine, muu tegevus, välja arvatud käesoleva artikli lõikes 4 sätestatu.
Välismaise organisatsiooni tegevus Vene Föderatsiooni territooriumil hõlmab käesoleva koodeksi tähenduses ka välismaise organisatsiooni – uue avamere süsivesinikumaardla käitaja – tegevust, mis on seotud süsivesinike tootmisega uues avamere süsivesinikumaardlas. .
3. Välismaise organisatsiooni alaline esindus loetakse asutatuks alates tavapärase äritegevuse algusest oma filiaali kaudu. Filiaali loomise tegevus iseenesest aga püsivat tegevuskohta ei loo. Püsiv tegevuskoht lakkab olemast äritegevuse lõpetamise hetkest välismaise organisatsiooni filiaali kaudu.
Maapõue kasutamisel ja (või) muude loodusvarade kasutamisel loetakse välismaise organisatsiooni alaline esindus asutatuks järgmistest kuupäevadest varasemast: selle organisatsiooni õigust tõendava litsentsi (loa) jõustumise kuupäev. teostama vastavat tegevust või selle tegeliku alguse kuupäeva. Kui välisriigi organisatsioon teeb töid, osutab teenust teisele nimetatud litsentsi (luba) omavale isikule või tegutseb sellist litsentsi (luba) omava isiku juures peatöövõtjana, siis eksistentsi tekkimise ja lõpetamisega seotud küsimuste lahendamisel. selle välismaise organisatsiooni alalise esinduse puhul kohaldatakse käesoleva seadustiku artikli 308 lõigetes 2–4 kehtestatud korda sarnast korda.
4. Asjaolu, et välisriigi organisatsioon viib Vene Föderatsiooni territooriumil läbi ettevalmistavat ja abistavat tegevust käesoleva artikli lõikes 2 sätestatud püsiva tegevuskoha tunnuste puudumisel, ei saa pidada aluse moodustamiseks. püsiv tegevuskoht. Ettevalmistavad ja abistavad tegevused hõlmavad eelkõige:
1) rajatiste kasutamine üksnes sellele välismaisele organisatsioonile kuuluvate kaupade ladustamiseks, väljapanekuks ja (või) kohaletoimetamiseks enne tarne algust;
5. Väärtpaberite, Venemaa organisatsioonide kapitaliosade ja muu vara omamine välismaise organisatsiooni poolt Vene Föderatsiooni territooriumil, kui puuduvad käesoleva artikli lõikes 2 sätestatud püsiva tegevuskoha tunnused. , ei saa sellise välismaise organisatsiooni puhul iseenesest pidada alaliste esinduste moodustamiseks Vene Föderatsioonis.
6. Asjaolu, et välisriigi organisatsioon on sõlminud lihtpartnerluslepingu või muu lepingu, mis hõlmab tema poolte (osalejate) ühistegevust, mis toimub täielikult või osaliselt Vene Föderatsiooni territooriumil, ei saa selle organisatsiooni puhul iseenesest arvesse võtta. mis viis alalise esinduse moodustamiseni Vene Föderatsioonis.
7. Asjaolu, et välisriigi organisatsioon annab personali tööle Vene Föderatsiooni territooriumil mõnes teises organisatsioonis ilma käesoleva artikli lõikes 2 sätestatud alalise esinduse tunnuste puudumisel, ei saa käsitada aluse moodustamiseni. personali varustanud välisorganisatsiooni alaline esindus, kui see personal tegutseb eranditult selle organisatsiooni nimel ja huvides, kuhu ta oli saadetud.
8. Välismaise organisatsiooni poolt Vene Föderatsiooni kaupade importimiseks või Vene Föderatsioonist väljaveo toimingute teostamine, sealhulgas väliskaubanduslepingute raames, käesoleva artikli lõikes 2 sätestatud püsiva tegevuskoha tunnuste puudumisel; ei saa pidada selle organisatsiooni püsiva tegevuskoha loomiseni Vene Föderatsioonis.
9. Välisriigi organisatsioonil loetakse püsivat tegevuskohta, kui see organisatsioon tarnib Vene Föderatsiooni territooriumilt talle kuuluvaid kaupu, mis on saadud tolliterritooriumil töötlemise tulemusena või tollikontrolli all, samuti kui see organisatsioon teostab käesoleva artikli lõikes 2 sätestatud kriteeriumidele vastavad tegevused isiku kaudu, kes selle välisorganisatsiooniga lepinguliste suhete alusel esindab tema huve Vene Föderatsioonis, tegutseb Vene Föderatsiooni territooriumil. sellel välismaisel organisatsioonil on õigus ja kasutab seda regulaarselt selle organisatsiooni nimel lepingute sõlmimiseks või nende olulistes tingimustes kokkuleppimiseks, luues samal ajal sellele välisorganisatsioonile (sõltuvagent) õiguslikke tagajärgi.
Välismaist organisatsiooni ei peeta püsivaks tegevuskohaks, kui ta tegutseb Vene Föderatsiooni territooriumil maakleri, komisjoni esindaja, Venemaa väärtpaberiturul kutselise osaleja või muu isiku kaudu, kes tegutseb tema põhi(tava)tegevuse raames.
10. Asjaolu, et Vene Föderatsiooni territooriumil tegutsev isik on vastastikuses sõltuvuses välismaisest organisatsioonist, kui puuduvad käesoleva artikli lõikes 9 sätestatud sõltuva agendi tunnused, ei peeta viimaks asutuse moodustamiseni. selle välisorganisatsiooni alaline esindus Vene Föderatsioonis.
Vene Föderatsiooni maksuseadustik (TC RF);