Otsesed tulumaksukulud , nagu kaudsed, sisalduvad valmistoodete maksumuses, kuid nende jaotamise järjekord on erinev. Seda tuleb tulumaksubaasi moodustamisel arvestada, et vältida hilisemat maksu enda ebaõiget arvestamist.

Millised tulumaksukulud on otsesed?

Sellele küsimusele vastamiseks lugege hoolikalt maksuseadustikku. Otsesed kulud hõlmavad:

1. Materiaalsete ressursside eest tasutud summad, mida kasutatakse valmistoodete valmistamisel, kauba müümisel või tööde tegemisel vastavalt lõikele. 1 punkt 1 art. 254 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
2. Kulud seadmete ja osade monteerimiseks seadmete või pooltoodete kohta, mida kasutatakse järgnevaks töötlemiseks, lähtudes alapunktist. 4 lõige 1 art. 254 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
3. Toodete valmistamise, kaupade müügi ja töö tegemisega otseselt seotud töötajate palgakulud. Lisaks hõlmab see kategooria sissemakseid eelarvevälistesse fondidesse, sealhulgas sissemaksed vigastuste eest, maksed töötamata aja eest (haigusleht), ravikindlustus ja täiendavad pensionimaksed. Kõik need mahaarvamised tuleb teha konkreetselt tehtud töö palgast. See on maksukohustuslasena registreerimiseks vastuvõtmise eeltingimus. Seda mainitakse otseselt artiklis. 255 lõige 1, art. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
4. Ettevõtte põhitegevuses, toodete valmistamiseks, kaupade ja teenuste müügiks kasutatava põhivara amortisatsioonikulu summa, nagu on märgitud alapunktis. 3 lk 2 art. 253, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259.

Õigusliku raamistiku liberaliseerimine mõjutas ka artiklis toodud kulude loetelu. 318. Seega Venemaa rahandusministeeriumi 02.07.2011 kirjades nr 03-03-06/1/79 ja Moskva linna föderaalse maksuteenistuse 02.02.2011 kirjades sisalduva teabe kohaselt. 2010 nr 16-12/009984@ saavad ettevõtted otsekulude valikut laiendada, kuid kõik täiendavad nimetused tuleb kinnitada arvestuspoliitikas.

Otsese kuluarvestuse poliitika

Maksuseadustik nõuab raamatupidamist otsene tulumaksukulud vastavalt seal kehtestatud reeglitele.

Raskus seisneb selles, et sellised kulud arvestatakse sissetulekute vähenemise alla ainult arvestatud ajavahemiku jooksul müüdud toodete, kaupade, tööde või teenuste mahuga. See väitekiri on sätestatud lõikes. 2 lk 2 art. 318 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Täiendavad ametnike selgitused on Venemaa Rahandusministeeriumi kirjades 06/09/2009 nr 03-03-06/1/382, 12/08/2006 nr 03-03-04/1/821 , samuti Venemaa föderaalne maksuteenistus Moskva linna kohta 18.05.2010 nr 16-15/051839@. Kõik sarnased tulumaksukulud võetakse arvesse tegeliku müügi kuul, isegi kui tehingust raha laekumine müügist on planeeritud tulevastel perioodidel. Samadel seisukohtadel olid ka kohtunikud Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 15. juuni 2011. aasta resolutsioonis nr A45-12953/2010.

Otseste kulude arvestamise kord teenuste müümisel

Ettevõtetele, kes on valinud põhitegevuseks teenuse osutamise, on otseste kulude mahakandmiseks kehtestatud konkreetne reegel. Eelkõige para. 3 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 318 näeb ette nende täieliku mahakandmise aruandekuul. Nii arvavad ametnikud Venemaa rahandusministeeriumi 15. juuni 2011 kirjas nr 03-03-06/1/348, 31. augustil 2009 nr 03-03-06/1/557. Seda sätet toetavad ka õigusasutused (näiteks Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 27. augusti 2013. aasta resolutsioon nr A27-19013/2012). See on tingitud asjaolust, et erinevalt tööst, mille tulemused on alati käegakatsutavad, ei ole teenustel materiaalset kehastust. Selle seisukoha illustreerimiseks toome näite.

Näide 1

Projekteerimis- ja kalkulatsioonidokumentide koostamine on ehituslepingute täitmisega seotud töö. Põhineb Art. 758 Vene Föderatsiooni tsiviilkoodeksist ja Venemaa Rahandusministeeriumi kirjast 22. veebruarist 2007 nr 03-03-06/1/114 võime järeldada, et neid ei saa korraga arvesse võtta.

Audiitorühingu auditi läbiviimine seevastu kuulub vastavalt artikli 2 punktile 2 teenindussektorisse. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 779. See tähendab, et sellise ettevõtte otseseid kulusid saab tulumaksu arvutamisel arvesse võtta nende tekkimise ajal.

Võimalikud on olukorrad, kui ettevõte mitmekesistab oma tegevust ja lisaks tootmisele osutab ka teenuseid. Sel juhul tuleb eraldi maha kanda kulud: toodete valmistamisega seotud kulud - üldreeglina ja teenustega seotud - üheaegselt vastavalt ülaltoodud erisätetele.

Hoolimata asjaolust, et fiskaalasutuste hinnangul pole sellist sätet arvestuspoliitikas vaja kehtestada, on parem seda teha.

Kuidas otsekulusid maksuarvestuses õigesti maha kanda?

Jooksva kuu müüdud toodetega seotud kulude suuruse õigeks määramiseks peate esmalt hankima järgmised andmed:

• pooleliolevate tööde mahud;
• saadetud, kuid mitte müüdud kauba kogus ja kogus;
• osa kaupu, mis laoplatsidel ostjaid ei leidnud.

Kulusid, mis kvalifitseeruvad otsesteks ja jäävad nende objektide “sisse”, ei pea kasumi maksustamisel arvesse võtma.

Pärast arvestuspõhimõtete muudatust perioodi keskel võidakse osa otsestest kuludest ümber arvestada kaudseteks kuludeks. Need otsesed kulud, mis jäävad pooleliolevaks toodanguks, tuleks pärast poliitika muutmist maha kanda, kui saldod müüakse. Rahandusministeeriumi esindajad räägivad sellest kirjades 09.15.2010 nr 03-03-06/1/588, 05.20.2010 nr 03-03-06/1/336. Samas on kohtupraktika, mis lubab mitte nii toimida, vaid pooleliolevate tööde kulud, kui need on ettevõtte poolt liigitatud kaudseteks, ühekorraga maha kanda alates muudatuste kuust. raamatupidamise kord.

Kaudse tulumaksu kulude loetelu

Üldreeglina on tavaks nimetada kaudseid kulusid, mis on seotud teenindamisega ettevõtte põhitegevuseks (üldtootmine, üldmajanduslik). Neid arvestatakse valmistoodangu maksumuses vastavalt ettevõttes eelnevalt kehtestatud proportsioonile, mis peab olema fikseeritud arvestuspoliitikas.

Kaudsete kulude maksuarvestuse tunnused

Kunsti otsesel lugemisel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 kohaselt saab teha kindlaks, et nimetus "kaudne" kehtib kulude kohta, mida ei võeta arvesse otseste ja mittetegevuskulude osana. Sellest tulenevalt on kaudsete kulude loetelu täpseks määramiseks vaja raamatupidamises olemasolevate kirjete loetelust välja jätta otsekuludega seotud kulud. Selliste toimingute loend on avatud ja ettevõte võib selle koostada oma äranägemise järgi. Kõik kaudsed kulud kantakse aruandeperioodil täielikult maha, see on kirjas näiteks Venemaa Rahandusministeeriumi 25. märtsi 2010. a kirjas nr 03-03-06/1/182.

Näide 2

Ettevõte valmistab kooke spetsialiseeritud osakonnas, otsib iseseisvalt kliente ja müüb neid. Sel juhul on võimalik, et osa valmistootest ei müüda ettenähtud aja jooksul ja see tagastatakse uuesti tooraineks ümbertöötlemiseks ja hilisemaks tootmises kasutamiseks. Sel juhul saab ümbertöötlemise kulusid arvesse võtta ainult nende toodete hilisemal müügil, mille jaoks saadud tooraine tarbiti.

Üldreeglist on erandeid ja mõnikord tuleb seda tüüpi kulusid jaotada, eriti puudutab see mitme ajaperioodi summasid.

Samuti kehtestatakse eraldi reeglid kaudsete kulude arvestamiseks reklaami- ja esinduskuludele, teadus- ja arenduskuludele ning kindlustusele.

Otsese ja kaudse tulumaksu kulude kajastamise kord on reguleeritud Art. 318 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Seega vähendavad otsesed kulud ainult müüdud toodete osakaalu tulusid ja kaudsed kulud nende rakendamise ajal täielikult.

Samas on erijuhtumeid, mida reguleerivad muud sätted, millele tuleks pöörata erilist tähelepanu. See kehtib teenuste osutamise kulude kohta. Samuti on raskusi kulude arvestamisega, kui tehakse muudatusi nende klassifikatsioonis arvestuspõhimõtetes.

Kõikide keeruliste olukordade jaoks on aga teatud praktika juba välja kujunenud ning vastavad selgitused on olemas ka fiskaalasutustelt.

Kaasaegses Venemaa finants- ja maksuarvestuses kasutatakse laialdaselt kulude liigitamist nende aruandluses kajastamise meetodi järgi otsesteks ja kaudseteks. Täpselt selline terminoloogia on Vene Föderatsiooni raamatupidamise seadusandliku reguleerimise süsteemis vastu võetud.

Otsesed kulud on kulud, mida saab otseselt ja majanduslikult tootega seostada. Otsesed hõlmavad järgmist:

1. otsesed materjalikulud;
2. otsesed tööjõukulud (otsesed tööjõukulud);
3. muud otsesed kulud.

Otsesed materjalikulud on kulud toorainele, materjalidele ja ostetud pooltoodetele, mis sisalduvad valmistootes ja muutuvad selle osaks, nende maksumust tooteühiku kohta saab määrata vahetult ja säästlikult. Otsesed materjalikulud on näiteks telerite kokkupanemisel pilditorud ja korpused, mööbli valmistamisel tahvlid ja paneelid ning kaubanduses müügiks mõeldud kaupade ostuhind.

Kui materjalikulu tooteühiku kohta (naelad, liim, needid jne) ei ole majanduslikult tasuv arvestada, liigitatakse need abimaterjalideks, nendele tehtavad kulutused liigitatakse kaudseteks üldtootmiskuludeks, mis on perioodi jooksul arvesse võetud ja erimeetodite abil jaotatud teatud tüüpi toodete vahel.

Otsesed tööjõukulud on tööjõukulud, mida saab otseselt ja majanduslikult seostada konkreetse valmistootega. Jutt käib kokkupanemise, tükitöötlemise jms töö töötajate töötasust, kus töötaja töötatud aeg saab olla otseses korrelatsioonis konkreetse tootega. Kaudsete üldkulude alla liigitatakse mehaanikute, juhendajate ja muu abipersonali töö.

Organisatsiooni kogumaksumus võib sisaldada muid otseseid kulusid – näiteks kui konkreetse toote või tellimuse tootmiseks on vaja rentida erivarustust või teha selle seadme jaoks spetsiaalseid ettevalmistus- või taastamistöid (masina seadistamine konkreetsele seadmele). toode, erijahutus, jäätmekäitlus jne). P.). Sel juhul liigitatakse üür või masinate ja seadmete hooldus- ja ekspluatatsioonikulude summa muudeks otsesteks kuludeks.

Otsesed materjali- ja otsesed tööjõukulud on alati muutuvad, samas kui muud otsesed kulud võivad olla püsivad.

Otseste muutuvkulude suurus toodanguühiku kohta ei sõltu toodangu mahust. Seda saab muuta ainult töömahukuse suurendamise ja materiaalsete ressursside säästmisega (regulatiivsete spetsifikatsioonide läbivaatamine).

Kulud, mida ei saa pidada otsesteks, liigitatakse kaudseteks. Kaudkulud on kulude kogum, mida ei saa omistada ühele konkreetsele tootele või tooteliigile (olenevalt sellest, mis on arvestusobjekt) ning need jaotatakse ühel või teisel viisil toodete vahel vastavalt väljatöötatud metoodikale, mis tuleb kajastub ettevõtte arvestuspoliitikas. Kaudsed kulud jaotatakse ühele tootele proportsionaalselt kindla baasiga, mille puhul valitakse seda tüüpi ressursi (kulu) tarbimist kõige paremini iseloomustav näitaja. Traditsioonilistes tööstusharudes (kus füüsiline toodang ajaühiku kohta on kergesti registreeritav) võetakse jaotusbaasiks kõige sagedamini üks tund otsest tööjõudu. Kui selle näitaja registreerimine on võimatu või ebaotstarbekas, saab iga kuluartikli jaotada eraldi (näiteks energiakulud – proportsionaalselt masina töötundidega). Kaudsete kulude jaotus võimaldab moodustada täiskulu, kuid olenevalt jaotusbaasist on tulemused erinevad.

Teisisõnu, kaudsed kulud on kõik muud, välja arvatud otsesed. Kaudsed kulud võivad olla muutuvad (elekter, tarnekulud, kaudsed palk) või püsiv (üür, kindlustus, maksud, amortisatsioon). Otseste ja kaudsete kulude struktuur on toodud joonisel fig. 4.5.

Samuti on raamatupidamise jaoks ülioluline jagada kaudsed kulud tootmiseks ja mittetootmiseks. Venemaa finants- ja maksuarvestuses on tavaks neid kahte kulukategooriat kajastada erinevatel kontodel. Selleks kasutatakse kontosid 23 “Abitootmine”, 25 “Tootmise üldkulud” ja 26 “Ettevõtluse üldkulud”. Juhtimisarvestuses on tavaks jagada kahte rühma - tootmis üldkulud (OPR) hõlmavad kõiki tootmis- ja teenindusosakondades tekkivaid kaudseid kulusid - need on tootmise korraldamise, teenindamise ja juhtimise kulud. Kõik tootmisväliste osakondade kulud liigitatakse mittetootlikeks, kuna need on põhjustatud juhtimisfunktsioonidest, mis ei ole seotud tootmise korraldamise funktsiooniga.

Kulude liigitamise otsesteks ja kaudseteks määravad organisatsiooni poolt vastuvõetud arvestuspõhimõtted ja kuluarvestusmeetodid. Näiteks mõnes homogeenseid tooteid tootvas tööstusharus (energia-, söe- ja naftatööstus) võivad kõik kulud olla otsesed. Teenindussektoris (näiteks finantsnõustamises) on otseseid kulusid seevastu üsna raske tuvastada ja kõiki kulusid võib pidada kaudseteks. Üldiselt tootmisettevõtetes ja teenindussektoris (kõrge lisandväärtusega tööstused) kaudsed kulud on märkimisväärsed, nende osakaal kulustruktuuris ületab otseste kulude osakaalu. Üldiselt võib öelda, et otseste ja kaudsete kulude suhe on organisatsiooni valdkonna funktsioon ja on seotud tootmise tehnoloogiliste omadustega.

4.9. Põhi- ja üldkulud

Punktis 4.3 defineerisime, et tegevusvaldkonda, mis nõuab eraldi ja sihtotstarbelist kuluarvestust, nimetatakse arvestusvaldkonnaks. Seoses konkreetse raamatupidamisvaldkonnaga saab eristada kahte kategooriat - põhi- ja üldkulud. Üldiselt võib öelda, et see klassifikatsioon (vähemalt nende kategooriate nimetused) on kõnekeele tasemel raamatupidamis- ja finantstöö praktikas ehk enim kasutatav. Kõik teavad üldkulusid, kuid selget arusaamist nende tegelikust olemusest on harva. Isegi väga lugupeetud õpikute autorid ei tee sageli vahet kaudsetel ja üldkuludel.

Praktika näitab, et kõige suuremat raskust erinevate kategooriate kulude tõlgendamisel tekitab vahe otseste ja põhikulude, kaudsete ja üldkulude vahel. Neid kahte klassifikatsiooni saab vaatepunktist eristada raamatupidamisjuhised, millega seoses määratakse põhi- ja üldkulud.

Peamised hõlmavad konkreetseid kulusid (oleme praegu huvitatud) raamatupidamise suund kulud. Üldkulud on kulud, mis ei ole sellega otseselt seotud.

Kuluarvestuse kõige ilmsem valdkond on tootekulude arvutamine. Kõikide muude raamatupidamisvaldkondade tuvastamine on selgelt määratletud juhtimisülesande tulemus ja nõuab juhtimisarvestuse protseduuride raames spetsiaalsete infovoogude korraldamist, samas kui kulu määramise ja analüüsi ülesanded on tihedalt seotud finantsarvestuse ülesannetega. . Veelgi enam, finantsarvestuse peamise eesmärgi - finantsaruannete koostamise - saavutamine on kulunäitaja esiletõstmiseta võimatu. Ja kuigi selle näitaja finants- ja juhtimisarvestuse raames arvutatud väärtused võivad erineda, võib põhimõtteliselt öelda, et kulude klassifitseerimine põhi- või üldkuludeks (otsesed või kaudsed) teatud raamatupidamise pöördevaldkonnas. olema samad ja need kaks klassifikatsiooni langevad kokku.

Peamised kulud hõlmavad sel juhul igat tüüpi ressursse, mille tarbimine on seotud konkreetsete toodete tootmisega - need on toorained ja tarvikud, palk otsesed tootmistöölised ja muud otsesed

Kaudsed kulud (kulud)- need on väljaminekud, mida ei saa otseselt arvestada valmistatud toote (kauba või teenuse) maksumusega. Need jagunevad ühtlaselt muude kulude vahel ja sisalduvad teatud baasis.

Maksuseadustiku järgi Iga ettevõte määrab iseseisvalt, millised kulud tema eelarves on kaudsed ja millised otsesed.

Otsesed ja kaudsed kulud

Otsesed kulud koodi järgi hõlmavad toodete valmistamise, tööde tegemise ja teenuste osutamise kulusid.

Kaudsed kulud hõlmavad järgmist:üldised tootmis- ja ärikulud.

Otsesed kulud:

• Kõik tootmiskulud.
• Palgaarvestus ja kõik kulud töötajatele.
• Hüvitiskulud, lisatasud, toetused.

Kaudsed kulud hõlmavad järgmist:

1. Palk maksma.
2. Materjalide maksumus kulutatud.
3. Täidetud maht töötab
4. Elekter ja valgustus.
5. Turvalisus ettevõtetele.
6. Ruumi rent mis on allrenditud.
7. Reklaam.
8. Personalikulud(palk, hüvitised ja lisatasud).
9. Põhivara kulum rahalised vahendid.
10. Kontorikulud.
11. Immateriaalse põhivara amortisatsioon varasid.
12. Mobiilne ühendus.
13. Internet t ja email.
14. Posti teenus.
15. Ärireisid.

Peamine erinevus jagatud raha vahel– see tähendab, et kõik kaudsed kulud on seotud jooksva maksustamisperioodiga, aga kõik otsesed kulud on seotud jooksva perioodi kuludega. Erandiks on elanikkonnale teenuseid pakkuvad organisatsioonid.

Maksumaksjal on täielik õigus arvata kogu aruande(maksu)perioodi kulude maht tulude vähenemise ja lõpetamata tehnoloogilise tootmise arvele.

Organisatsioonid, kes lisaks teenuste osutamisele teevad ka mingit tööd või tegelevad tootmistegevusega, võivad osa kaudsetest kuludest kanda aruande(maksu)perioodile.

Kes jagab kulud?

Kulude jaotamist reguleerib Vene Föderatsiooni seadustik, nimelt artikkel 318.

Laekunud ja kulutatud vahendite jaotamise ja sorteerimise kord on väga oluline ülesanne, kuna sellest sõltub makstava maksuraha suurus ning seaduse eiramisel võib tekkida kriminaalvastutus maksudest kõrvalehoidumise või maksu tasumata jätmise eest.

Kõik ei jaga sissetulekuid kategooriatesse. Organisatsioonidel, kes peavad tulude üle kassaaparaadi arvet, kaob vajadus raamatupidamise järele.

Sellesse maksumaksjate kategooriasse kuuluvad elanikkonnale teenuseid pakkuvad organisatsioonid, kogu tulu loetakse automaatselt kaudseks. Kõik teised peavad säilitama oma arvestuspõhimõtetes lahususe.

Tulude jagamine rangelt kõiki artikli nr 318 sätteid järgides ei ole vajalik, kuna osa selle sätteid on soovitusliku iseloomuga, mistõttu on raamatupidajal endal õigus otsustada, milline tulu liigitatakse kaudseks ja milline otseseks.

Kaudsete kulude tunnused

Kaudsete kulude hulka kuuluvad kõik kulud, mida otseste kulude hulka ei arvata.

• Jaotuse teeb raamatupidaja ja kulu liigitamine ühte või teise kategooriasse sõltub paljudest teguritest.
• Artiklis ei ole täpselt välja toodud, mis põhimõttel jaotamine peaks toimuma., seega kasutab ettevõte seda sageli ära ja levitamine toob tootmisele suurimat kasu.

Selline lähenemine ei ole maksuhalduritele kasulik, Seetõttu tekivad sageli konfliktsituatsioonid, mida saab lahendada vaid kohtus.

Näiteks: Elekter ja aur on paljude ettevõtete poolt tootmiskulude nimekirjas, s.o. kaudsed kulud.

Sama kehtib tooraine transportimise konteinerite, pakendite, kleebiste, abiasutuste ja tööliste töö kohta.

Selline lähenemine ei ole maksuteenistusele kasulik. Argument on selles, et elekter on tootega seotud, nagu ka selle komponendid, ning seetõttu tuleb see otsekulude nimekirja kanda.

Vaidlusi tekivad ka otseselt kaupade, kütuse, vee jms tootmisega seotud töötajate töötasu üle.

Otseste ja kaudsete kulude loetelu koondamine arvestuspoliitikasse

Iga ettevõte, kellel ei ole kassaaparaati ja kes ei osuta ainult avalikku teenust, on kohustatud pidama tulude ja kulude arvestust ettevõtte raamatupidamispõhimõtetes.

See nõue on kohustuslik ja ettevõttele endale kasulik.

Juhul, kui arvestuspoliitikat maksuhaldurile ei esitata, kulude jaotuse teevad maksumaksjad.

Et seda ei juhtuks, on dokumentatsioon korrektselt vormistatud ning kulude kaudseks liigitamine on igati põhjendatud.

Otseste kulude loetelu:

• Kulud ostetud toorainele e, materjalid, teenused või tööd.
• Tariifimäärade summad, töötajate palgad(vastavalt töölepingule või protsendile ettevõtte kasumist).
• Auhinnad ja toetused, samuti mis tahes muud stiimulid töötajatele.
• Kahju hüvitamise viitsummad, saadud töö, meditsiiniteenuste jt tulemusena.
• Töötajatele osutatavad teenused tasuta: toit, kommunaalmaksed, eluase ja palju muud.
• Spetsiaalsed riided ja jalanõud, kaitseülikonnad ja muud tööks vajalikud vahendid.
• Palk, puhkused, reisipiletid, kindlustus.
• Toetused, õppemaksud, täiendkoolituskursus.
• Tagasimakse ja töötajate hüvitist.

Kõik, mis seaduse järgi otsekulude nimekirja ei kuulu, saab automaatselt liigitada kaudseks.

Palgaarvestuse tunnused

Raamatupidamises toodete valmistamisel on mitu peamist kulu:

• Palk.
• Sotsiaalmaksed.
• Materjalikulud.
• Amortisatsioon.
• Muud kulud.

Peamine veerg on töötasu. Toetuste, lisatasude ja põhitöötulu korrektseks arvutamiseks kasutatakse spetsiaalseid arvutuslehti.

Iga töötaja suhtes kohaldatakse individuaalset lähenemist, võttes arvesse:

• lahtiolekuajad;
• sooritatud maht tooted;
• kvaliteet tooted;
• töömahukus protsess;
• oskused, stiimulid;
• toetused, pensionid.

Lõpuks koostatakse lõplik skoor.

Lisaks tootmistundidest sõltuvale arvutussüsteemile on arvutused müügimahu alusel, vastavalt lepingule jm.

Saadud makse on seotud otseste kuludega ja maksuteenistus võtab seda arvesse. On olemas töötajate kategooriaid, mida võib liigitada kaudseteks. Need on need, kes ei ole ettevõttes püsivalt, ei ole dokumenteeritud ja teevad töid vastavalt vajadusele.

Ettevõttele on kasulik omada mitteametlikku tööjõudu, kelle palk on pandud “valgesse ümbrikusse”, kuna makse pole vaja maksta.

Selline palk pole töötajale kasulik, kuna puudub töökogemus, pole ka pensioni kogunemist ja ta võib igal ajal ilma mõjuva põhjuseta töö kaotada.

Mõned suured ettevõtted arvestavad oma töötajate palgad otseste kuludena.

Tootmisorganisatsioonide kaudsed kulud

Kaasatud on kõik kulud, mis ei kajastu pearaamatus otseste kuludena. Nagu ka sissetulek reguleeritud Maksuseadustiku artikkel 265.

Nende raamatupidamine sõltub raamatupidamise täitmise viisist- käsitsi või automaatne.

Manuaalse meetodi kasutamisel kannab raamatupidaja iseseisvalt Deklaratsiooni kõik kaudsed kulud, millal, kelle poolt ja millises summas need on tehtud.

Kui see on automaatne jaotus, arvutab arvuti need iseseisvalt.

Ametiorganisatsioonidel on õigus kanda otsestesse kuludesse ainult müüdud toodete kulud, mis on juba poelettidele jõudnud või ostetud.

Kui kaup pole veel müüdud, siis arvestatakse kulud lõpetamata kauplemisprotsessi kirjesse.

Teenust osutavate organisatsioonide kaudsed kulud

Selliste organisatsioonide kaudsed kulud hõlmavad peaaegu kõike.

See on kinnitatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 318.

Kõik kulud võetakse arvesse nende tekkimise perioodil, jaotamine kaudseteks ja otsesteks, samuti müüdud toodete ja tootmisjärgus olevate kuludeks ei ole asjakohane.

Kaubandusorganisatsioonide kaudsed kulud

Kaubandusorganisatsioonide otsesed kulud hõlmavad:

• Kaupade ja teenuste ostmise kulud. See moodustub: toote lepingulisest (hulgi)hinnast ja müügiks ettevalmistamise (pakendamine, märgistamine, pakkimine jne) kuludest.
• Kauba müügi kulud(selle tarnimine müügikohta või edasimüüjale).

Kõik muud jäätmeliigid liigitatakse kaudseteks jäätmeteks.

Kaudsete kulude arvestus tulu puudumisel

Sissetulekupuudus on tingitud kahest põhjusest:

• Esimene on: ettevõte juhib oma tegevust korrektselt, kuid tal pole ostjaid või müük ei too tulu. Selliste tööstusharude maksustamine võib olla ainult katastroofiline ja halvendada oluliselt rahaasju.
• Teine põhjus: organisatsioon teeb tööd, kuid tasumine toimub mõne aja pärast.

Näiteks, ehitusfirmad. Kasum objekti ehitamisest ja väljaüürimisest tekib alles pärast märkimisväärseid kulutusi ja pikka aega.

Kui kasumit arvestatakse kassapõhiselt, siis maksude mahaarvamisel läheb ettevõte miinusesse.

Mõnikord maksuinspektorid makse ei kogu, kuna ettevõttel puudub tulu.

Riigi juhtivad eksperdid väidavad, et kasumit mitte teenival ettevõttel on keelatud maksustada. Seda ei juhtu alati.

Kuidas põhjendada kaudseid kulutusi?

Kui kaudsed maksud on olulised või moodustavad märkimisväärse summa, tõmbab see maksuhalduri tähelepanu.

Maksuamet nõuab viie kalendripäeva jooksul kaudsete kulude põhjendatust tõendavate dokumentide ja väljavõtete esitamist.

Mida üksikasjalikum ja veenvam on aruanne, seda väiksem on tõenäosus, et eelarve tuleb ümber arvutada..

Tasub esitada väljavõtted ja kviitungid ning päevikud. Kulu kaudseks liigitamiseks veenda teenust, et see ei vasta ühelegi selle otseseks liigitamise kriteeriumile.

Sõiduhind

Transpordikulud võetakse tasumisele samal ajal nii kaudsed kui ka otsesed kulud.

Kui räägime kauba tarnimisest ostjale ehk hulgiladudesse, kauplustesse või otse koju, siis see kehtib kaudseks.

Kui me räägime tootmisetapis kasutatud materjalide transportimisest, siis artikli järgi see on otsene kulu.

Maksude vähendamiseks saate jaotada kaupade tarnimise kulud tootmises ühtlaselt kõigi kulude vahel - hõlmab nii müüdud kui ka müümata kaupu.

Mis on kaudsed kulud?

Seadmete kasutamise ja käitamise kulud, tootmisvälised kulud, mõne kauba maksumus.

Paljud tööstusettevõtted hõlmavad kaudsete kuludena järgmist: küte, elekter, amortisatsioon, haldus- ja juhtimisaparatuur, üksiktöötajate palgad, valgustus.

Kaudsed kulud sõltuvad riigist, kus organisatsioon tegutseb.

Ettevõtte käive - mida suurem on tulu, seda rohkem ruumi eraldatakse kaudsetele kuludele. Tegevusvaldkonnast: teenindussektor või tootmissektor.

Ettevõtte raamatupidamise korraldamisel pööratakse suurt tähelepanu kulude jaotamisele otsesteks ja kaudseteks. Õige lähenemisega väldite probleeme Maksuteenistusega ja vähendate oluliselt oma maksumakseid.

Peamine - vastavus Vene Föderatsiooni maksuseadustikule ja arvestuspõhimõtete põhjendamine.

Öelge palun, kas on võimalik raamatupidamispoliitikas ette näha, et ettevõtte kõik kasumimaksustamise kulud liigitatakse otsesteks, ilma kaudseteta?

Ettevõtte kulusid ei saa seostada ainult otseste kuludega, ilma kaudsete kuludeta. Maksuarvestuses jagunevad organisatsiooni kulutused tootmisele ja müügile kahte rühma: otsesed ja kaudsed. See kord on kehtestatud artikli 318 lõikega 1 ja Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga.

Selle positsiooni põhjendus on toodud allpool Glavbukhi süsteemi materjalides

Maksuarvestuses jagunevad organisatsiooni tootmis- ja müügikulud kahte rühma:

• sirge;
• kaudne.

Organisatsioon peab iseseisvalt koostama tootmise ja müügiga seotud otseste kulude täpse loetelu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 1). Koostage selline nimekiri ja ühendage see maksustamise eesmärgil oma raamatupidamispõhimõtetesse. Otseste kulude nimekirja koostamine peab olema majanduslikult põhjendatud. Kulud tuleb jaotada tehnoloogilise protsessi iseärasusi ja tööstusharu eripärasid arvestades. Samas saab kaudseks kajastada vaid neid kulusid, mida ei saa objektiivsetel põhjustel otsesteks liigitada. Näiteks tootmisühiku maksumuses sisalduvad toorme ja materjalide kulud on alati otsesed ja neid ei saa liigitada kaudsete kulude alla. Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa föderaalse maksuteenistuse 24. veebruari 2011. aasta kirjas nr KE-4-3/2952. Selle järelduse paikapidavust kinnitab vahekohtupraktika (vt nt Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 13. mai 2010. a määrus nr VAS-5306/10, Uurali föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon Piirkond 25. veebruaril 2010 nr F09-799/10-S3).

Maksuarvestuse otseste kulude nimekirja määramisel saab organisatsioon kasutada sarnast nimekirja, mida ta kasutab raamatupidamises (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 30. mai 2012 nr 03-03-06/1/283).

Otseste kuludega seotud kulud kaasatakse maksubaasi toodete müümisel (tööde tegemisel), mille maksumuses need võetakse arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 lõige 2, punkt 2) . Kaudseid kulusid tuleks arvesse võtta selle perioodi kuludes, mil need tekkisid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 2, artikli 272 punkt 1).

Organisatsioon pakub teenuseid

Teenust pakkuvad organisatsioonid saavad jagada kulud otsesteks ja kaudseteks tootmiskuludega samas järjekorras.* Samuti peaksid nad koostama otsekulude loendi ja koondama selle oma arvestuspõhimõtetesse. Siiski on tootmisorganisatsioonide ja teenuste osutamisele spetsialiseerunud organisatsioonide kulude kajastamise reeglites oluline erinevus.

Maksustamise seisukohalt käsitletakse teenust kui tegevust, mille tulemused ei avalda sisulist väljendust ning mida müüakse ja tarbitakse selle rakendamise käigus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 38 punkt 5). Sellega seoses ei pea teenuseid osutavad organisatsioonid (näiteks audiitorfirmad) jagama otseseid kulusid jooksva maksustamisperioodi kulude ja teenuste maksumuse vahel, mida kliendid selle perioodi lõpus ei aktsepteerinud (lõige 3). , punkt 2, maksuseadustiku RF artikkel 318, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 15. juunist 2011 nr 03-03-06/1/348). Neil on õigus kajastada kõiki jooksval maksustamis(aruande) perioodil tehtud kulutusi (nii otseseid kui kaudseid). Sel juhul tuleb selline otseste kulude arvestamise kord kehtestada arvestuspoliitikas (

Raamatupidamises ja maksustamisel jagatakse ettevõtte kulud otsesteks ja kaudseteks kuludeks. Kasumi suurus ja tulumaksu suurus sõltuvad nende ühte või teise kategooriasse liigitamise viisist ja aruandeperioodi jaotamise viisist.

Otsesed ja kaudsed kulud: peamised erinevused

Peamine erinevus otseste ja kaudsete kulude kategooria vahel seisneb nende jaotamise meetodis. Otseste kulude summa kantakse üle kindlasse perioodi sõltuvalt müügitasemest. Aruandeperioodil saab tulude osa vähendada ainult selle osa võrra otsestest kuludest, mis on seotud selle aja jooksul müüdud toodetega.

Kaudsed kulud võetakse aruandeperioodil arvesse täies mahus ja vähendavad ettevõtte maksustatavat tulu kogu summa võrra. Otsesed kulud võivad olla korrelatsioonis toodetava toote liigiga, kaudsed kulud aga kaubagrupi tootmise või organisatsiooni kui terviku toimimise tagamisega.

Otseste kulude loetelu

Otsesed kulud hõlmavad:

1. Materjalide täiendamise kulud.
2. Esmatootmisega tegeleva personali palgakulud.
3. Muude kulude rühm seadmete amortisatsiooni, kaupade reklaami, müügiagentidele komisjonitasude maksmise ja pakkematerjalide ostmise näol.

Kulude arvestus toimub akumuleerides need kontole 20. Teenindussektori eripära on see, et otsesed kulud võetakse kohe täies mahus arvesse ilma müügitasemele viitamata.

Kaudsed kulud: mis need on?

Kaudsed kulud kannavad oma väärtuse kohe täies mahus üle toodete tootmisele. Ilmekas näide sellisest kulugrupist on haldusosakonna töötasu või ruumide küttekulu, tasutud arved elektri- ja veevarustuse eest.

Kaudsed tulumaksukulud - nimekiri koosneb 3 rühmast:

1. Materjalikulud abitöökodade tootmisseadmete energiaga varustamisel.
2. Abitootmise ja juhtimisploki personalile töötasu arvestamise ja maksmise tasu.
3. Muude kaudsete kulude hulka kuuluvad abitootmisüksuste seadmete amortisatsioon, ettevõtte reklaam, haldus- ja üldtegevuse kulud ning professionaalsete teenuste hankimine.

Kaudsed kulud hõlmavad raha kulutamist, mis on seotud mitte ühe kaubaühiku või tooterühma, vaid laia tootevaliku tootmisega. Seda tüüpi kulusid ei saa täpselt jagada toodetud toodete tüüpide vahel. Raamatupidamises kasutatakse kontosid 26 ja nende kogumiseks.

Arvestuspõhimõtetes tuleb eristada otseseid ja kaudseid kulusid. Selleks kinnitatakse otseste kulude ammendav loetelu, ülejäänu liigitatakse maksuarvestuses kaudseteks. Iga ettevõtte loend valitakse, võttes arvesse tootmistsükli omadusi.

Transpordikulude arvestus

Et mõista, millal transpordikulud liigitatakse otsesteks või kaudseteks, tuleks need korreleerida järgmise klassifikatsiooniga:

• ostetud tooraine või kauba kohaletoimetamisega seotud kulud loetakse otsesteks;
• turustatavate toodete klientidele tarnimise kulud kajastatakse kaudsete kuludena;
• ettevõtte sõidukipargi teenindamisele suunatud kulud võivad olla otsesed ja kaudsed, nende konkreetsesse gruppi määramise viis on ette nähtud arvestuspõhimõttes.

Kaudsete kulude jaotamise meetodid

Kahe või enama aruandeperioodiga seotud kaudsete kontsernikulude arvestamiseks saab kasutada kolme jaotusmeetodit:

1. Kaudsete kulude otsejaotus.
2. Samm-sammult meetod.
3. Kahepoolne.

Metoodika valitakse sõltuvalt jaotusbaasist. Kaudsete kulude jaotusbaas võib põhineda järgmistel kriteeriumidel:

• väljundmaht;
• planeeritud maksumus;
• palgatase;
• materjalikulud;
• tulu suurus;
• otseste kulude summa või nende üksikute liikide summa suhe.

Kaudsete kulude jaotamise meetodid valitakse tootmisüksuste omavahelisi suhteid arvestades. Kui teenindustöökojad üksteisele teenuseid ei osuta, võite kasutada lihtsaimat otselevitamise meetodit. Kui osakonnad osutavad teenuseid ühepoolselt, on soovitatav kasutada samm-sammult meetodit. Sagedastel juhtudel, kui teenuseid osutatakse ettevõttesiseselt mittetootmisosakondade vahel, on parem kasutada kahesuunalist vastastikuse levitamise meetodit.

Kaudsete kulude analüüs

Kaudsete kulude vähendamise reservi leidmiseks on vaja teha arvutused ettevõtte kulude arvestuse analüütiliste andmete põhjal:

• tootmisplaani täitmise protsendi ja kulueelarve suhe;
• kaudsete kulude koosseisu ja suuruse muutuste dünaamika jälgimine;
• ebaproduktiivsete kulude, halvast juhtimisest tulenevate kahjude tuvastamine;
• kaudsete kulude summa arvutamine tööstuskaupade rubla kohta 3 aasta jooksul.