Ettevõtete jaoks, kellele ostja on võlgu, on loogilisem ja tulusam võlg maha müüa, kui oodata, kuni vastaspool selle ära maksab. Neid toiminguid nimetatakse loovutamiseks. Vaatame, mis on soodustus, millised on maksutagajärjed ja milliseid kandeid raamatupidamises teha. Kaalume raamatupidamist ka juhul, kui ettevõte kasutab lihtsustust.

Näiteks võlgneb ettevõte Rada Marsi ettevõttele osutatud teenuste eest. Mars müüb teatud hinna eest võlanõude õiguse Rada firmalt teisele firmale Jupiterile. Sellised toimingud tehakse loovutamislepingute alusel. Selle tulemusena taganeb esialgne võlausaldaja (loovutaja - Marsi ettevõte) kohustusest. Seega kuuluvad Marsile kuulunud õigused nüüd uuele võlausaldajale (loovutaja - firma Jupiter). Lihtsamalt öeldes nõuab Jupiteri ettevõte edaspidi võlga ettevõttelt Rada.
Loovutamislepingu hind võib olla:
- võrdne esialgse võlaga;
- väiksem kui algne võlg;
- rohkem kui võlg.

käibemaks
Kui loovutava ettevõtte määratud hind on suurem kui võlgnetav summa, tuleb arvestada käibemaks. Aluseks on sel juhul algset võlga ületav summa. Ja kui võlg müüdi võlast väiksema või sellega võrdse hinnaga, on aluseks null. Siis ei pea maksu arvutama ja maksma.
Laenu- või krediidilepingutest tulenevate tehingute puhul ei maksustata loovutamist käibemaksuga, olenemata sellest, kas sellest tulenev kasum või kahjum saadakse.
Teie tegevused:

• genereerida arve, kaks eksemplari;
• ühe üle kanda uuele võlausaldajale;
• kajastada teist müügiraamatus.

Laenu- või krediidilepingutest vormistatud tehingute puhul ei ole vaja arvet koostada.

Tulumaks
Kui raha, mille loovutaja peab võlausaldajalt saama, on väiksem kui müüdud võla hind, loetakse nende kahe vahe kahjuks.
Seda ei saa kohe maha kanda. Kuidas seda kuludesse arvata, sõltub sellest, kas lepingus kehtestatud võla tasumise tähtaeg on saabunud või mitte.

Näide 1. Maksetähtaeg on juba saabunud
Loovutamisest tekkinud kahju arvestatakse sel viisil: pool kantakse maha loovutamise kuupäeval, ülejäänud pool - 45 päeva pärast.
Raamatupidamises kantakse see maha korraga, seoses sellega tekib see kahjusumma vahest.

Näide 2. Tasumisele kuuluv makse ei ole veel saabunud
Siin tuleb loovutuslepingu sõlmimise kuupäeval kahjum maha kanda, see ei tohiks ületada intresside summat, mis võetakse arvesse kasumlikes kuludes. Seega sisaldavad kulud intresse, kui nende suurus ei erine oluliselt võlakohustuste keskmisest intressimäärast.
Intressi arvestatakse uuelt laenuandjalt saadud summa alusel.
Jõustusid uued Vene Föderatsiooni maksuseadustiku muudatused, mis lubavad loovutuslepingust tulenevad kahjud ühekordse summana maha kanda loovutamise kuupäeval.
Sellel kuupäeval:
- raha, mille ettevõte saab uuelt võlausaldajalt, arvestatakse tulude hulka;
- loovutatud võla summa kantakse kuludesse koos käibemaksuga.
Kui uuelt võlausaldajalt saadud summa on väiksem kui loovutatud võlg (koos käibemaksuga), siis moodustab vahe kahjumi.

Näide 3. Kahju kajastatakse loovutamise kuupäeval
Kui lepingus kehtestatud maksetähtaeg
- on juba saabunud - täies mahus;
- ei ole tekkinud - summas, mis ei ületa maksimaalset kahjusummat.
See piirang määratakse teie valikuga ühe järgmistest meetoditest:
- kontrollitud tehingute tulude ja kulude määramise meetodil (võrreldavate turuhindade meetod, hilisema müügihinna meetod jne);
- põhineb Vene Föderatsiooni keskpanga baaskursil.

lihtsustatud maksusüsteem
Loovutaja arvab loovutajalt raha saamise kuupäeval kogu selle summa tuludesse. Loovutatud võla summat ei arvestata kuludesse.

Loovutamine kaupade, tööde, teenuste müügilepingu alusel. Kui olete lihtsustatud korras, siis kajastatakse tulu raha laekumise või võla tagasimaksmise kuupäeval. Selgub, et õiguse loovutamise hetkel ei ole müügist saadud tulu veel kajastatud.
Võttes arvesse kassameetodil kehtestatud tulude kajastamise reegleid, võib lihtsustajal (algsel võlausaldajal) olla tulude arvestamiseks kaks võimalust, millest üks on turvaline, teine ​​riskantne:
Ohutu. Seega kajastab loovutaja loovutamise kuupäeval müügist saadud tulu. Loovutamise tulemusena lõpevad võlgniku kohustused loovutaja ees, mille tulemuseks on võla rahuldamine ja sellest tulenevalt ka tulu teke.
Riskantne. Müügitulu ei kajastata. Võla tagasimaksmine muul viisil hõlmab tulu teenimist ainult siis, kui see tagasimaksmine on seotud maksmisega. Loovutamise tulemusena läheb lepingujärgse tasu nõudmise õigus üle teisele isikule, mistõttu maksevõlg loovutajale ei kuulu kunagi tagasi.
Need loovutamise tulud kajastatakse kuupäeval, mil loovutajalt raha laekub või kui võlg on muul viisil tasutud. Loovutatud nõude suurust kuludes ei arvestata.

Loovutamine laenulepingu alusel. Laenulepingu alusel ülekantud vahendeid ega ka selle tagasimaksmiseks laekuvaid vahendeid maksustamisel arvesse ei võeta. Laenulepingu alusel loovutamine kujutab endast omandiõiguse teostamist, st on iseseisev maksustamisobjekt. Sellest toimingust saadud tulu võetakse maksustamisel arvesse uuelt võlausaldajalt raha laekumisel või võla tagasimaksmisel. Loovutatud nõude summat ei arvestata kuludesse.

Raamatupidamine
Raamatupidamiskanded on järgmised:

• kui nõue loovutatakse ostjale (kliendile):

Deebet 62 – krediit 90- kajastatakse müügitulu;
Deebet 90 – krediit 68- käibemaks müüdud kaupade, tööde, teenuste maksumuselt;
Deebet 76 – krediit 91- tulu loovutamislepingust (koos käibemaksuga, kui hind on suurem kui võlg);
Deebet 91 – krediit 68- Käibemaks, kui lähetuse hind on suurem kui võlgnevus:
Deebet 91 – krediit 62- ostja võlg on kustutatud (koos käibemaksuga);
Deebet 51 – krediit 76

• kui nõue laenusaajale loovutatakse:

Deebet 58 – krediit 51- väljastati laen;
Deebet 76% laenudelt – krediit 91- laenult kogunenud intress;
Deebet 76 – krediit 91- loovutamislepingu alusel kogunenud tulu;
Deebet 91 – krediit 58- laenusaaja põhivõlg kantakse maha;
Deebet 91 – krediit 76% laenudelt- võlg kustutatud %;
Deebet 51 – krediit 76- raha laekus loovutamislepingu alusel.

Tehingu registreerimine nõudeõiguse loovutamiseks. Nõude nõudeõiguse loovutamine (loovutamine) on kokkulepe, mille kohaselt annab üks isik (loovutaja) lepingu alusel kolmandale isikule (loovutaja) üle oma õigused võlgnikule võlausaldajana.

Lepingu liik, millega lähetus vormistatakse, ei ole seadusega reguleeritud. Nõudeõigust saab üle anda kolmandale isikule korralise ostu-müügilepingu vormistamisega. Selle õiguspäraseks tunnistamiseks peavad pooled aga ära märkima ülemineku objekti, s.o. eelnevalt sõlmitud tehingust tulenevad erinõuded koos viidetega selle detailidele.

Loovutamine toimub samas vormis, mis kehtestati õiguste loovutamise tehingu jaoks. Näiteks nõuete loovutamine kinnisvaratehingutes, nagu ka algne leping, nõuab riiklikku registreerimist.

Lisaks tehingust tulenevatele õigustele ja hüvedele omandavad võlausaldaja kõik riskid, mis on seotud võlgniku kohustuste täitmata jätmisega. Loovutaja saab end võimalike kahjude vastu kindlustada vaid juhul, kui loovutaja on nõus asuma võlgniku käendajaks.

Võlausaldaja nõudeõiguse üleandmiseks kolmandale isikule ei ole vaja võlgniku nõusolekut. Lepingu pooled on kohustatud vaid võlgnikule loovutamisest teatama. Vastasel juhul võib võlgnik endise võlausaldaja kasuks kohustusi ekslikult täita.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (TC RF) peatükis 25 “Organisatsiooni tulumaks” on kehtestatud erinõuded maksuarvestuses nõudeõiguse loovutamisest tingitud tulude ja kulude teabe moodustamiseks, mida käsitletakse allpool.

Maksuarvestus loovutajale. Debitoorsed arved on organisatsiooni omandiõiguse objekt. Seetõttu tuleb nõuete nõudeõiguse loovutamisest loovutajale laekunud tulu arvata müügist saadav tulu.

Nõuete nõudeõiguse müügist saadav tulu kujuneb maksuarvestuses loovutamislepingu hinna alusel. Nende kajastamise kord sõltub kasutatavast maksuarvestuse meetodist – tekkepõhisest või kassameetodist.

Tekkepõhisel meetodil tulu teenivad organisatsioonid peavad kajastama võla müüki päeval, mil pooled allkirjastavad nõudeõiguse loovutamise akti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 5). Kui nõudeõigus läheb seaduse alusel üle võlausaldajale, siis vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku) artikli 387 kohaselt toimub rakendamise hetk:

Võlausaldaja õiguste universaalse pärimise tulemusena;

Kohtulahendi alusel võlausaldaja õiguste üleandmiseks teisele isikule;

võlgniku kohustuse täitmise tõttu tema käendaja või pantija poolt, kes ei ole selle kohustuse võlgnik;

Kui kindlustusandja annab võlausaldaja õigused üle kindlustusjuhtumi toimumise eest vastutavale võlgnikule jne.

Kassameetodi rakendamisel kajastatakse nõudeõiguse loovutamisest saadavat tulu rahaliste vahendite, muu vara (töö, teenused) ja (või) varaliste õiguste laekumise päeval.

Loovutaja peab oma nõudeõiguste loovutamisel õigeaegselt kajastama maksuarvestuses ka põhilepingust (teenuste osutamise lepingust tulenevad) tulud, mis määrasid nende tekkimise. Mõlema kajastamise variandi müügitulu kohta teabe genereerimise kord on toodud tabelis. 1.

Tabel 1

Nõuete nõudeõigust loovutava organisatsiooni maksukohustuste tekkimise kuupäev

Tabelis esitatud teave. 1 ei näita mitte ainult loovutamislepingu alusel tulu kajastamise mehhanismi, vaid võimaldab ka näha, kuidas loovutamine mõjutab baaslepingu alusel tulu teenimise korda. Kui organisatsioon kasutab maksuarvestuse kassameetodit, määrab tema nõudeõiguse loovutamine ostja (kliendi) nõuete tagasimaksmise ja toob seetõttu kaasa tulu kaupade (tööde, teenuste) müügist. ).

Nõudeõiguste loovutamisega seotud tehingutelt maksubaasi moodustamiseks kuulub loovutaja saadud tulu vähendamine tehtud kulutuste - baaslepingu alusel loovutatud õiguse maksumuse - võrra.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 384 kohaselt läheb esialgse võlausaldaja õigus uuele võlausaldajale üle tema loovutamise ajal kehtinud ulatuses ja tingimustel. Selle põhjal kulud nõudeõiguse rakendamiseks peaks sisaldama:

Kaupade (tööde, teenuste) maksumus müügihinnaga (kaubeldavate) hindadega;

Enne võlakohustuse järgse nõudeõiguse loovutamist arvestatud (kogunenud) intressi suurus jne.

Nõudeõiguse loovutamisest tingitud kulude maksuarvestus eeldab järjepidevat elluviimist kolm etappi:

1. Kulude arvestusgrupi valimine.

Vastavalt lõigetele. 1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 253 kohaselt peavad kõnealused kulud olema seotud müügikulud. Erandiks on nõudeõiguse loovutamisega seoses tekkinud kahjude summa pärast põhilepingus sätestatud maksetähtaega, mis tuleks kajastada osana nõudeõigusest. tegevusvälised kulud(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 7, punkt 2, artikkel 265, punkt 2, artikkel 279).

2. Kulude kajastamise kuupäeva määramine.

Kõnealused kulud kajastatakse kuupäeval, mil pooled kirjutavad alla nõudeõiguse loovutamise aktile (tekkepõhisel meetodil) või päeval, mil loovutaja lõpetab vastunõude loovutajale (kassa meetodil). Seega määrab kulude arvestamise konkreetse võimaluse nõudeõiguse müügist saadud tulu kajastamise kord.

3. Nõudeõiguse loovutamisest tuleneva kahju suuruse piiramine loovutaja poolt tulude ja kulude tekkepõhise kajastamisega.

Maksustamise eesmärgil kahju suuruse määramise kord sõltub loovutamise ajast - enne või pärast baaslepinguga kehtestatud maksetähtaega.

Nõudeõiguse loovutamisel enne maksetähtpäeva loovutamisest tulenev kahju kajastatakse summas, mis ei ületa intressisummat, mida loovutaja oleks tasunud võlakohustuselt, mis on võrdne loovutamisest saadud tuluga ajavahemikul loovutamise kuupäevast kuni lepingus sätestatud tasumise kuupäevani. baasleping (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 279 punkt 1).

Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 kohaselt tuleb maksu mahaarvamiseks aktsepteeritud võlakohustuste kulude kindlaksmääramisel kasutada ühte kahest kulude arvutamise meetodist - lähtudes samas kvartalis väljastatud võlakohustuste keskmisest intressimäärast. (kuu) võrreldavatel tingimustel või lähtudes Venemaa Panga refinantseerimismäärast, tõusis 1,1 korda (välisvaluutas võlakohustuste määr 15%).

Nõudeõiguse loovutamise korral pärast maksetähtpäeva kahju kajastatakse järgmises järjekorras (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 279 punkt 2):

Esimesed 50% kahjusummast kuuluvad nõudeõiguse loovutamise kuupäeval mittetegevuskulude hulka;

Ülejäänud 50% kahjusummast tuleb tasuda 45 päeva möödumisel nõude loovutamise kuupäevast.

Selgitame seda järgmise näitega.

Näide 1. Mittetulundusühing "Alfa" osutas 1. detsembril 2012 äriorganisatsioonile "Beta" kahte teenust summas 236 000 rubla. (koos käibemaksuga (käibemaks) - 36 000 rubla) ja 295 000 rubla. (koos käibemaksuga - 45 000 rubla). Vastavalt põhilepingu tingimustele toimuvad pooltevahelised arveldused sularahas pärast teenuse osutamist. Esimese teenuse tasumise tähtaeg on 20. detsember 2012, teine ​​teenus on 9. jaanuar 2013.

Esimese maksetähtajal (20.12.2012) klient oma maksekohustusi ei täitnud. Sellega seoses sõlmis organisatsioon Alpha loovutamislepingu mittetulundusühinguga Gamma, mille kohaselt loovutas 30. detsembril 2012 organisatsioonile Beta kõik nõudeõigused 500 000 rubla eest. (esimese teenuse eest - 220 000 rubla, teise teenuse eest - 280 000 rubla eest).

Loovutaja (organisatsioon Alpha) kajastab oma tulusid ja kulusid tekkepõhiselt. Venemaa Panga refinantseerimismäär on 8% aastas. Käesoleval aruandeperioodil võlakohustuste keskmise intressimäära arvutamiseks võrreldavad tingimused puuduvad.

Pärast ülaltoodud toimingute tegemist kajastuvad Alpha organisatsiooni tulude ja kulude maksuregistrites järgmised näitajad (tabelid 2-5):

1. Nõudeõiguse müügist saadava tulu suurus on 500 000 rubla, sealhulgas:

Esimese võla nõudeõiguse müügist saadud tulu suurus on 220 000 rubla. (tabeli 2 rida 1);

Teise võla nõudeõiguse müügist saadud tulu suurus on 280 000 rubla. (tabeli 2 rida 2).

tabel 2

2012. aasta IV kvartali müügitulu maksuarvestuse register (loovutaja - organisatsioon "Alpha")

Tabel 3

2012. aasta IV kvartali tegevusvälise tulu maksuarvestuse register (loovutaja - organisatsioon "Alpha")

Tabel 4

2012. aasta IV kvartali müügikulude maksuarvestuse register (loovutaja - organisatsioon "Alfa")

Tabel 5

Põhitegevusega mitteseotud kulude maksuarvestuse register 2012. aasta IV kvartali kohta (loovutaja - organisatsioon "Alfa")

2. Nõudeõiguse teostamise kulude suurus on 500 743 rubla, sh:

Esimese võla nõudeõiguse teostamise kulude summa, mis on kajastatud saadud tulu summas, on 220 000 rubla. (tabeli 4 rida 1);

Teise võla nõudeõiguse realiseerimise kulude summa, mis on kajastatud saadud tulu (280 000 rubla) piires, ja maksimaalne intressisumma, mida loovutaja maksaks võlakohustuselt, mis võrdub loovutamisest saadud tuluga nõudeõigusest (280 000 rubla), ajavahemiku eest loovutamise kuupäevast (30. detsember 2012) kuni maksepäevani (01.09.2013) - 280 743 RUB. (280 000 RUB + 280 000 RUB x 8% x 1,1 / 100% x 11 päeva x 365 päeva) (tabeli 4 2. rida).

3. Esimese võla nõudeõiguse loovutamisest tekkinud kahju suurus, mis on kajastatud jooksva aruandeperioodi mittetegevusega seotud kuluna, on 8000 rubla. (tabeli 5 rida 1).

Ülejäänud kahjusumma esimese võla loovutamisest on 8000 rubla. (16 000 rubla - 8 000 rubla) arvatakse mittetegevuskulude hulka alles pärast 45 päeva möödumist loovutamise kuupäevast, s.o. 12.02.2013. Teise võla loovutamisest tekkinud kahju ülejääk on 14 257 rubla. (280 743 - 295 000 RUB) ei kajastata maksuarvestuses kuluna (tabeli 4 rida 2).

Nõuete loovutamise tehingud ei piirdu ainult ühe majandusvaldkonnaga. Sageli on käsitletavate tehingute objektiks organisatsiooni nõuded võlakohustustele.

Tulude ja kulude kajastamise kord maksuarvestuses sellistel juhtudel ei muutu. Kui aga laenuleping sõlmitakse perioodiks, mis on pikem kui üks aruandeperiood, siis tuleb enne nõudeõiguse loovutamist kogunenud intressisumma arvata müügikulude hulka. Loovutaja peab kogunenud intressi samaaegselt arvesse võtma mittetegevustulu.

Mõelge järgmisele näitele.

Näide 2. Mittetulundusühing "Alfa" andis 15. oktoobril 2012 äriorganisatsioonile "Delta" laenu summas 800 000 rubla. 1 aastaks 10% aastas. Lepingu tingimuste kohaselt makstakse laenuandjale kogu tasumisele kuuluv intressisumma samaaegselt laenusumma tagasimaksmisega. Venemaa Panga refinantseerimismäär on 8% aastas.

Pärast 30 päeva möödumist (14.11.2012) loovutas organisatsioon Alpha kõik selle lepingu kohased nõudeõigused mittetulundusühingule Sigma 750 000 rubla eest.

Võlakohustuse nõudeõiguse loovutamine määrab tulude ja kulude maksuregistrites (vt tabelid 2 - 5) järgmiste näitajate kujunemise:

Nõudeõiguse müügist saadava tulu suurus on 750 000 rubla. (tabeli 2 rida 3);

Tegevusvälise tulu summa 30 päeva eest kogunenud intresside näol on 6575 rubla. (800 000 RUB x 10% / 100% x 30 päeva / 365 päeva) (tabeli 3 1. rida);

Nõudeõiguse teostamise kulude suurus on 806 575 rubla, sealhulgas antud laenu summa - 800 000 rubla, Alfa organisatsioonile 30 päeva eest tasumisele kuuluv intressisumma (15.10.2012 kuni 14.11.2012). /2012) - 6575 rubla. (tabeli 4 rida 3).

Seega on müügikahjum 56 575 rubla. (750 000 – 806 575 RUB). See summa vähendab täielikult loovutaja maksubaasi, kuna see osutus tavalisest kahjusummast 60 575 rubla väiksemaks. (750 000 RUB x 8% x 1,1 / 100% x 335 päeva / 365 päeva).

Maksuarvestus koos volitajaga. Maksuarvestusse võetakse nõudeõigus võlausaldaja poolt omandatud nõuetele rahalise investeeringuna loovutamisaktile allakirjutamise kuupäeval. Selle hinnang tehakse tegelike kulude summas, sealhulgas nõudeõiguse ostuhind ja muud loovutamisega otseselt seotud kulud.

Omandatud nõudeõiguse võõrandamine võib toimuda võlgnikule tasumiseks esitamise või hilisema loovutamise kaudu uuele võlausaldajale. Kõikidel juhtudel peetakse seda toimingut kui finantsteenuste müük.

Finantsteenuste müügist saadav tulu on müügist saadav tulu ja määratakse kindlaks vara väärtusest, mis kuulub loovutajale. Kui tulude maksuarvestus toimub tekkepõhiselt, peaks tulu kajastamine toimuma omandatud nõudeõiguse võlgnikule esitamise päeval või selle loovutamise päeval (maksuseadustiku artikli 271 punkt 5). Vene Föderatsioon). Kui kasutatakse tulude kassaarvestuse meetodit, peab see tulu tekkima võlgnikult või uuelt võlausaldajalt raha, muu vara ja (või) varaliste õiguste laekumise kuupäeval.

Finantsteenuse müügilt saadud maksubaasi arvutamiseks vähendatakse saaja tulu tehtud kulude võrra - nõudeõiguse tekkimisega seotud kulud. Kulude arvestamise konkreetne võimalus on sel juhul määratud tulude kajastamise korraga. Vaatame näidet.

Näide 3. Mittetulundusühing "Gamma" omandas 30.12.2012 loovutamislepingu alusel mittetulundusühingult "Alfa" õigused nõuda äriorganisatsioonilt "Beta" esitatud tingimustel nõudeid. näites 1 ja 01.09.2013 saavutas võlgade tagasimaksmise summas 515 000 rubla, sealhulgas esimene võlg - 230 000 rubla, teine ​​võlg - 285 000 rubla.

Saaja (Gamma organisatsioon) kajastab oma tulusid ja kulusid tekkepõhiselt.

Nende toimingute tegemise tulemusena tuleks Gamma organisatsiooni maksuarvestuse registrites moodustada järgmised näitajad (tabelid 6, 7):

1. Finantsteenuste müügist saadav tulu on 515 000 rubla, sealhulgas:

Esimese võla helistamisest saadav tulu on 230 000 rubla. (tabeli 6 rida 1);

Teise võla helistamisest saadav tulu on 285 000 rubla. (tabeli 6 rida 2).

Tabel 6

2013. aasta I kvartali müügitulu maksuarvestuse register (volitaja - organisatsioon "Gamma")

Tabel 7

2013. aasta I kvartali müügikulude maksuarvestuse register (volitaja - organisatsioon "Gamma")

2. Finantsteenuste müügikulude suurus on 500 000 rubla, sealhulgas:

Esimese võla sissenõudmisega seotud kulude summa on 220 000 rubla. (tabeli 7 rida 1);

Teise võla sissenõudmisega seotud kulude summa on 280 000 rubla. (tabeli 7 rida 2).

Seega on esimese võla sissenõudmisega seotud finantsteenuste müügi maksubaasiks 10 000 rubla. (230 000 rubla - 220 000 rubla) ja seoses teise võla nõudmisega - 5000 rubla. (285 000 - 280 000 RUB).

Kui finantsteenuste osutamine on seotud võlakohustuste nõuete sissenõudmisega, siis võlausaldajale kuuluv intress kuulub kajastamisele maksuarvestuses kui mittetegevustulu.

Bibliograafia

1. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik (esimene osa): 30. novembri 1994. aasta föderaalseadus N 51-FZ.

2. Vene Föderatsiooni maksuseadustik (teine ​​osa): 05.08.2000 föderaalseadus N 117-FZ.

3. Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade kinnitamise kohta: Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldus N 34n.

Kuidas NP ja käibemaksu maksustamise raames nõudeõiguste loovutamise tehingut õigesti arvesse võtta?

Nõudeõiguse loovutamine. Käibemaksu tasumine nõudeõiguse loovutamisel.

küsimus: Nõudeõiguse loovutamiseks palun anda selgitused tehingu maksustamise kohta Loovutasime võlasumma koos käibemaksuga (600 rubla), loovutaja kannab meile sama summa kuid ilma käibemaksuta (600 rubla). Kas ja millises summas sel juhul tulu tekib? Meie ettevõte peab tasuma käibemaksu eelarvesse loovutatud võla vahe või kogusumma pealt.

Vastus: Ei, te ei teeni tulu. Eraldi tuleks määrata nõudeõiguse (loovutamise) müügi (loovutamise) maksustamisbaas. Selleks kasutage valemit:

Need. Loovutamise kuupäeval kajastab tekkepõhise meetodit kasutav loovutaja:

Sissetulek summas, mille nõude ostja maksab;

Kulu müüdud võlasummas koos käibemaksuga.

Ülekantud võla vahe pealt tuleb arvestada ja tasuda käibemaks. Sest See võrdub 0-ga, siis ei pea sellelt tehingult käibemaksu tasuma.

Põhjendus

1. Kuidas võtta tulumaksu arvestamisel arvesse omandiõiguse müügist saadavat tulu ja kulusid

Nõudeõiguse realiseerimine (loovutamine) (loovutamine)

Kuidas määrata tulumaksu maksubaasi nõude loovutamisel (loovutamisel)

Eraldi tuleks määrata nõudeõiguse (loovutamise) rakendamise (loovutamise) maksubaas (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 19.10.2016 korraldusega nr ММВ-7-3/ kinnitatud korra VIII jagu). 572). Selleks kasutage valemit:

2.Kuidas arvutada omandiõiguse müügilt käibemaksu

Algne võlausaldaja peab kauba (tööde, teenuste) müügilepingu alusel nõude loovutamisel võtma käibemaksu. See kohustus ei sõltu sellest, kas algse müügilepingu esemeks olevad kaubad (tööd, teenused) on käibemaksukohustuslased (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 155, lõige 2, punkt 1). Ainus erand: võlausaldaja loovutab nõudeõiguse rahalisest laenulepingust või krediidilepingust tuleneva kohustuse alusel. Sel juhul on kohustuse loovutamine käibemaksust vabastatud, seega ärge maksuge (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 punkt 3).

Olukord: Kuidas saab algne võlausaldaja nõudeõiguse loovutamisel käibemaksu arvestada? Nõudeõigus tuleneb käibemaksuga maksustatava kauba (tööde, teenuste) müügilepingust

Algne võlausaldaja peab nõudma nõude loovutamisel käibemaksu, kui sissetuleku summa ületab nõude enda summat.

Esialgne võlausaldaja, kes loovutas võla nõudeõiguse müüdud, kuid tasumata kauba eest (töö, teenused), peab tasuma käibemaksu:

kaupade (tööde, teenuste) müümisel üldiselt kehtestatud viisil;

müüdud kaupade (töö, teenuste) eest võla nõudeõiguse loovutamisel.

Nõudeõiguse loovutamisel määrab algne võlausaldaja maksubaasi vahena saadud tulu ja nõude enda suuruse vahel, mille alusel õigused üle antakse (maksuseadustiku artikkel 155, lõige 2, punkt 1). Venemaa Föderatsioon). Seega, kui müüdud, kuid tasumata kauba (töö, teenus) eest võla sissenõudmise õiguse loovutamisel kolmandale isikule ei ületa tehinguhind müüdud kauba (töö, teenused) maksumust, siis maksubaas ei ületa olema null. See tähendab, et käibemaksu pole vaja nõuda (Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 14. augustist 2017 nr SD-4-3/15915). Vastasel juhul tuleb käibemaksuga maksustada ainult nõude loovutamisest saadud tulu, mis ületab esialgse võla.

3. Loovutuse arvestus kõigi tehingu osapoolte jaoks

Maksuarvestus

Pöörake tähelepanu reeglitele, mille alusel loovutaja käibemaksu määrab (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 155 punkt 1). Kui võlg müüakse kahjumiga või võrdses summas, siis maksu ei võeta. Tulu ületas võlgnevust - vahe pealt tasutakse käibemaks 18 protsendi määraga. Isegi kui võlg tekkis müügist, mis ei kuulu maksustamisele. Näiteks vanametalli müümisel. Laenu- või krediidilepingu alusel loovutamisel käibemaksu ei võeta -