Finantsaruandluse rahvusvaheliste raamatupidamisstandardite süsteem. Rahvusvahelised raamatupidamisstandardid

Vene Föderatsiooni haridusministeerium

nime saanud Belgorodi Riiklik Tehnikaülikool. V.G. Šukhova

Belgorodi Tehnika- ja Majandusinstituut

Rahvusvahelised raamatupidamis- ja finantsaruandluse standardid

Õpetus

Belgorod 2003

Sissejuhatus

1.2 Finantsarvestuse ja aruandlusmudelite klassifikatsioon

1.3 Raamatupidaja kutsetegevuse rahvusvaheline koordineerimine ja meetodid riiklike finantsarvestuse ja -aruandluse standardite ühtlustamiseks

1.3.1 Raamatupidaja kutsetegevuse rahvusvaheline koordineerimine

1.3.2 Raamatupidamise ja aruandluse valdkonna standardite rahvusvahelise ühtlustamise eeldused

1.3.3 Finantsaruannete koostamise ja esitamise ühtlustamine ja standardiseerimine

1.3.3.1 Finantsaruandluse ühtlustamine

1.3.3.2 Finantsaruannete koostamise ja esitamise standardimine

2. Rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite kontseptsioon, klassifikatsioonid ja funktsioonid. IFRS-i loomise kord

2.1 Arvestus- ja aruandlusstandardite mõiste. Tüüpiline IFRS-i struktuur

2.2 Standardite klassifikatsioon nende kohaldamiskoha järgi

2.3 Organisatsioonid, kes on volitatud välja töötama riiklikke, piirkondlikke ja rahvusvahelisi finants- (raamatupidamise) standardeid ja aruandlust

2.3.1 Organisatsioonilised struktuurid rahvusvaheliste ja riiklike finantsaruandluse standardite väljatöötamiseks

2.3.2 IFRS Development Council: selle põhikiri ja tegevus

2.4 Uue IFRSi (olemasoleva IFRSi uuendatud versioon) väljatöötamise ja kasutamiseks heakskiitmise kord

2.4.1 Ettevalmistustöö etapid

2.4.2 IFRS-i loomise kord

2.5 IFRS klassifikatsioon

2.5.1 IFRS-i liigitus eesmärgi järgi

2.5.2 IFRSi klassifikatsioon majandusliku sisu järgi

2.6 Venemaa raamatupidamise standardiseerimine

2.7 Standardite koht mõistete ja normdokumentide süsteemis

Rakendused:

1. IFRS finantsaruannete koostamise ja esitamise kontseptsioon (põhimõtted).

2. ELi ministrite nõukogu 25. juuli 1978. aasta neljas direktiiv nr 78/660/EÜ, mis on vastu võetud asutamislepingu artikli 54 lõike 3 punkti g alusel teatud tüüpi äriühingute raamatupidamise aastaaruannete kohta.

3. Praegu kehtivad rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite ja alalise tõlgenduskomitee (SIC) tõlgendused (01. juuli 2003)

4. Välis- ja rahvusvahelised organisatsioonid, mis teostavad regulatiivset reguleerimist ning riiklike raamatupidamis- ja aruandlusstandardite ühtlustamist

Sissejuhatus

Vene Föderatsiooni valitsuse 6. märtsi 1998. aasta resolutsiooniga nr 283 kiideti heaks raamatupidamise reformiprogramm vastavalt rahvusvahelistele finantsaruandluse standarditele (IFRS). Nende standardite rakendamine kaasaegse Venemaa äriorganisatsiooni juhtkonna poolt võimaldab suurel hulgal kasutajatel lugeda selle avalikku aruandlust koostatud üldtunnustatud põhimõtete ja nõuete alusel finantsseisundi, finantstulemuste ja muutuste kohta teabe avaldamiseks. organisatsiooni finantsseisundis. Samal ajal seisavad organisatsioonide pearaamatupidajad - Venemaa Föderatsiooni residendid, kes tegutsevad väliskaupade turgudel või omavad osalust välisomanike põhikapitalis, vajadusega koostada finantsaruanded väliskasutajate pakutud vormingutes. Sellest tulenevalt on välismaiste finantsarvestuse mudelite ja rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite põhisätete õppimine väga oluline eriala „Raamatupidamine, analüüs ja audit“ üliõpilastele.

Juhime teie tähelepanu üldise kutsedistsipliini „Rahvusvahelised raamatupidamis- ja finantsaruandluse standardid“ õpikule, mis sisaldab ülevaadet laiast valikust teabeallikatest, mis on läbi viidud vastavalt nimetatud akadeemilise distsipliini õppekavale järgmistel teemadel:

Teema 1. Maailmas levinud raamatupidamise (finants)arvestuse mudelid. Rahvusvaheline finantsarvestuse ja -aruandluse valdkonna standardite ühtlustamine. Raamatupidaja eriala rahvusvaheline koordineerimine.

Teema 2. Rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite (IFRS) kontseptsioon, klassifikatsioon ja funktsioonid. IFRS-i loomise kord.

Teema 3. IFRS finantsaruannete koostamise ja esitamise kontseptsioon (põhimõtted).

1. Maailmas levinud raamatupidamise (finants)arvestuse mudelid. Rahvusvaheline finantsarvestuse ja -aruandluse valdkonna standardite ühtlustamine. Raamatupidaja eriala rahvusvaheline koordineerimine

1.1 Finantsarvestuse ja aruandlusmudelite kujunemist mõjutavad tegurid

Raamatupidamine on määratletud keskkonnaga, milles see tegutseb. Igal riigil on oma ajalugu, oma väärtused ja poliitiline süsteem. Sama võib öelda ka raamatupidamise kohta. Seega erinevad Venemaa ja teiste riikide arvestuspõhimõtted oluliselt. Need erinevused on tingitud nii olemasolevate majandustegevuse korraldamise vormide mitmekesisusest kui ka mõjust välistegurite (poliitiliste, majanduslike, sotsiaalsete, geograafiliste jne) arvestamise praktikale. Huvitav on märkida, et kahe erineva riigi “keskkonna” teatav sarnasus määrab reeglina paljude ühiste tunnuste olemasolu neis kasutatavates arvestussüsteemides.

Mõnes riigis, näiteks USA-s, on finantsarvestuse loodud informatsioon suunatud eelkõige investorite ja võlausaldajate vajaduste rahuldamisele ning kasulikkus juhtimisotsuste tegemisel on selle kvaliteedi kõige olulisem kriteerium. Teistes riikides võib raamatupidamise roll ja selle metoodika raames välja töötatud prioriteedid olla erinevad. Näiteks võib see hõlmata usaldusväärse teabe esitamist ja valitsuse maksupoliitika nõuetekohase rakendamise jälgimist. Just seda raamatupidamise eesmärki peetakse enamikus Lõuna-Ameerika riikides oluliseks.

Mõnes riigis rakendatakse arvestussüsteemi lähtudes makromajanduslike eesmärkide prioriteedist, eelkõige rahvamajanduse kindlaksmääratud kasvumäärade saavutamisest. (Makromajanduslikel protsessidel on mitmeid raamatupidamispraktika seisukohalt olulisi tunnuseid: inflatsioon, tööpuudus jne.) Sel juhul võivad küsimused maksumäärade ja üldise majanduspoliitika konkreetse teabe kasulikkuse kohta investoritele ja võlausaldajatele jääda tagaplaanile. Vaatleme üldjoontes peamisi raamatupidamise arengut mõjutavaid tegureid.

Infosidemed organisatsiooni ja selle kapitali “tarnijate” – omakapitali ja võla – vahel. Tööstusrevolutsioon USA-s ja Ühendkuningriigis tõi kaasa nende rahvusliku rikkuse järsu kasvu. Ettevõtete kasvades kasvasid ka nende vajadused kapitali järele ning oluline osa sellest pärines tekkivast ja järjest jõukamaks muutuvast keskklassist. Sellel protsessil oli oluline mõju finantsarvestuse arengule mõlemas riigis. Esiteks kasvas investorite ja võlausaldajate arv, nende koosseis muutus mitmekesisemaks ning paljud ettevõtted said ettevõtete omanduseks. Teiseks eraldati ettevõtte omanikud (aktsionärid) järjest enam operatiivjuhtimisest, viies selle üle professionaalsetele palgatud juhtidele. Sellises olukorras muutub raamatupidamisinfo kõige olulisemaks andmeallikaks ettevõtte finantsseisundi ja majandustulemuste kohta. Ressursikasutuse jälgimiseks on tekkinud tava esitada aktsionäridele finantsaruandeid juhtkonna poolt. Just see asjaolu määras finantsaruandluse keskendumise investorite ja võlausaldajate teabevajadustele. Selline finantsarvestuse orientatsioon USA-s ja Ühendkuningriigis on olnud sellele iseloomulik juba aastaid. Lisaks loodi neis riikides väärtpaberiturud ja -börsid. Tulemuseks on see, et ettevõtete finantsaruanded on väga analüütilised ning äritegevuse kasumlikkuse määramine kui juhtpersonali efektiivsuse üks tunnuseid on finantsarvestuse eesmärk.

Teistes riikides (Šveits, Saksamaa, Jaapan jt) määrab finantspoliitika väike hulk väga suuri panku, mis rahuldavad olulise osa ettevõtte vajadustest oma- ja võõrkapitali järele. Samal ajal toimub ettevõtete korporatiivsuse koondumine. Täiendavate investeeringute (laenude) põhjendamiseks vajalik teave sel juhul kujuneb reeglina huvitatud osapoolte otsekontaktide käigus. See tee on lihtsam ja tõhusam, kuna ettevõttel on piiratud arv võlausaldajaid (eelkõige võib see olla üks suur pank). Nende riikide valitsused nõuavad ka teatud teabe avaldamist ettevõtete kohta, mistõttu viimased on sunnitud koostama finantsaruandeid, kuid vähem üksikasjalikul kujul kui Ameerika ettevõtted.

Sel juhul on aruandlus suunatud eelkõige kreeditorpankade huvide kaitsmisele. Siinset raamatupidamispraktikat iseloomustavad mõned tunnused, eelkõige konservatiivsus varade ja kohustuste hindamisel, võlgnevuste teatav ülehindamine, mis võimaldab rahaliste raskuste korral anda kohustuste täitmisel teatud tegevusvabadust, vähendamine. dividendimaksetes aktsionäridele jne.

Prantsusmaal ja Rootsis on raamatupidamine veidi erineva suunitlusega. Nende riikide valitsustel on riiklike ressursside haldamisel otsustav roll ning ettevõtted peavad järgima valitsuse majanduspoliitikat, eelkõige makromajandusliku planeerimise raames. Valitsused mitte ainult ei kontrolli ettevõtete finantssuutlikkust, vaid tegutsevad vajadusel ka investori või laenuandjana. Siin on raamatupidamine keskendunud eelkõige riigi planeerimisorganite vajadustele. Ettevõtted on raamatupidamise ja aruandluse vallas sunnitud järgima ühtseid standardeid, mis oluliselt lihtsustab ja suurendab valitsusasutuste tööd.

Loomulikult muutub ettevõtete ja selle finantsvõlausaldajate suhete olemus rahvusvahelistele finantsturgudele juurdepääsuga üsna dramaatiliselt. Sel juhul on vaja rahuldada mitte ainult siseriiklike, vaid ka väliste võlausaldajate teabenõudeid, mis toob automaatselt kaasa kõrvalekaldeid raamatupidamise ja aruandluse valdkonna riiklikest standarditest.

Seega võib konkreetse riigi raamatupidamispraktika sisu mõjutavate tegurite hulgast esile tõsta:

Investorite ja võlausaldajate liik kui peamised raamatupidamisinfo kasutajad (eraisikud, pangad, riigiasutused);

Kapitaliinvesteeringute protsessi kaasatud füüsiliste ja juriidiliste isikute arv;

Investorite osalemine ärijuhtimises;

Turu ja väärtpaberibörside arenguaste;

Rahvusvahelises äris osalemise tase.

Raamatupidamise õiguslik regulatsioon. On olemas lähenemisviis, mille kohaselt jagatakse kõik riigid olenevalt seadusandluse tüübist ja nende mõjust erinevatele eluvaldkondadele kahte suurde rühma:

Riigid, kus on ulatuslik seadusandlus;

Üldise seadusandlusega riigid.

Esimesel juhul on seadused oma olemuselt rangelt deterministlikud, esindades tegelikult mitmeid juhiseid nagu "peate" (või "kõik, mis pole lubatud, on keelatud"). Eraisikud ja juriidilised isikud peavad järgima seaduse tähte. Enamikus riikides, mis tunnistavad seda lähenemisviisi, on raamatupidamisstandardid tõstetud osariigi seaduste hulka. Raamatupidamise kord on üksikasjalik ja üsna rangelt reguleeritud. Raamatupidamise põhiülesanne neis riikides on riiklike maksude arvutamine ja kontroll nende õigeaegse ja täieliku tasumise üle. Nende riikide hulka kuuluvad Argentina, Prantsusmaa ja Saksamaa.

Teine rühm riike on piiratud tavaõiguse seadustega, mis kujutavad endast rida "sa ei tohi" piiranguid (või "kõik, mis pole keelatud, on lubatud"). Seda tüüpi seadused näivad osutavat piiridele, milles üksikisikutel ja juriidilistel isikutel on tegevusvabadus. Nende riikide raamatupidamisstandardeid ei reguleeri valitsus, vaid need määravad kindlaks erinevad raamatupidajate kutseorganisatsioonid. Nad on paindlikumad ja vastuvõtlikumad erinevate uuenduste mõjule. Ühendkuningriik ja USA on selle lähenemisviisi silmapaistvad esindajad raamatupidamistavade reguleerimisel.

Raamatupidamine ja rahvusvahelised sotsiaal-majanduslikud suhted. Raamatupidamine, nagu poliitika ja ideoloogia, ei tunne riigipiire. Raamatupidamistehnoloogiaid eksporditakse ja imporditakse, tagades sellega erinevates riikides kasutatavate raamatupidamissüsteemide sarnasuse. Seega on USA-l oluline mõju Kanada raamatupidamistavadele tänu geograafilisele lähedusele, tihedatele majandussidemetele, Kanada ettevõtete aktiivsele osalemisele Ameerika väärtpaberibörsidel jne. Sama võib öelda Mehhiko kohta, millel on tihedad kaubandussidemed USA-ga, Filipiinide kui selle endise protektoraadi, Iisraeli jt kohta. Huvitav on märkida, et Jaapani ettevõtted kasutavad üha enam Ameerika raamatupidamisstandardeid, mis on seletatav laienemisega. Jaapani kapitali laienemine Ameerika mandrile.

Ka Suurbritannial, eriti Inglismaal ja Šotimaal on oluline mõju raamatupidamise teooria ja praktika arengule maailmas. Peaaegu kõik endised Inglise kolooniad peavad arvestust Briti mudeli järgi. Nende hulgas on Austraalia, Uus-Meremaa, Malaisia, Pakistan, India, Lõuna-Aafrika. Suurbritannia mõju on siin nii suur, et eksporditakse mitte ainult raamatupidamisideid ja -meetodeid, vaid ka raamatupidamispersonali ning nende väljaõppe ja sertifitseerimise süsteemi. Huvitav on märkida, et ka Prantsusmaa ja Saksamaa mõjutavad oma endisi kolooniaid raamatupidamistavas, kuid palju vähemal määral.

Alates selle sajandi 70. aastate algusest on EL (Euroopa Ühendus – EL) püüdnud raamatupidamist ühenduses ühtlustada. Nagu eespool märgitud, on Ühendkuningriigil, Saksamaal ja Prantsusmaal finantsarvestuse rolli ja eesmärgi hindamisel põhimõttelised erinevused. Olles aga kogukonna liikmed ja omades ühiseid majandushuve, tunnistavad nad vajadust ja otstarbekust teha jõupingutusi rahvamajanduse raamatupidamissüsteemide lähendamiseks.

Seega mõjutavad riikidevaheliste poliitiliste ja majanduslike sidemete süvenemine üha enam rahvamajanduse arvestussüsteeme.

Inflatsiooniprotsesside mõju arvestussüsteemile ja -meetoditele. Raamatupidamine paljudes riikides, sealhulgas USA-s, põhineb osaliselt ajaloolise maksumuse põhimõttel (HCP), mis põhineb eeldusel, et raamatupidamises kasutatav valuuta on stabiilne. Teisisõnu eeldatakse, et inflatsiooni kas pole üldse või on selle määr ebaoluline. Ilmselgelt, mida vähem realistlik on viimane eeldus, seda rohkem moonutab NSR põhimõte ettevõtte finantsseisundit.

NSR põhimõtte mõte on kajastada raamatupidamises müügimahtu, tehtud kulutusi ja muid finantstehinguid nende tehingute tegemise hetkel kehtinud hindadega. See põhimõte on oluline eelkõige pikaajalise vara (maa, hooned) kajastamisel. On ilmne, et selle põhimõtte järgimise vastuvõetavus ja kehtivus on pöördvõrdeline inflatsioonimääraga.

Saksamaa ja Jaapan, kes on selle põhimõtte ühed järjekindlamad ja kindlamad järgijad, ei ole viimasel ajal inflatsioonisurvet praktiliselt kogenud. Lõuna-Ameerika riigid, mida inflatsioon on aastaid sõna otseses mõttes hävitanud, on juba ammu loobunud NDS-i põhimõttest. Nende riikide ettevõtted muudavad perioodiliselt oma varade hindamist, kasutades ümberarvutamiseks üldist hinnaindeksit.

USA majandus arenes sõjajärgsel perioodil (1945–1970) madala inflatsiooni tingimustes. Seetõttu pakkusid NSR-printsiibi kasutamisega seotud probleemid huvi vaid üksikutele teadlastele. Kuid järgnevatel aastatel inflatsioonimäär Ameerika standardite järgi veidi tõusis. See suurendas kohe huvi hinnamuutuste mõju hindamise probleemi vastu ettevõtte tulemustele. 1979. aastal soovitas Ameerika ettevõtetele raamatupidamisstandardeid kehtestav Financial Accounting Standards Board (FASB) suurematel ettevõtetel püüda jooksvas raamatupidamises hinnamuutusi arvesse võtta. Selle tulemusena olid need ettevõtted sunnitud kajastama hinnamuutuste mõju oma aastaaruannetes ja väärtpaberi- ja börsikomisjonile esitatavates dokumentides. See reegel tunnistati kehtetuks 1984. aastal, kui USA inflatsioon naasis tavapärasele madalale tasemele.

Huvi selle probleemi vastu on otseselt võrdeline inflatsioonimääraga konkreetses riigis. Seal, kus inflatsioon mõjutab majandust aastaid, kasutatakse spetsiaalseid arvestustehnikaid, vastupidi, riikides, kus ei esine märkimisväärset inflatsiooni, kasutatakse kõikjal LDS-i põhimõtet. Euroopas pöörati sellele probleemile palju tähelepanu 20. ja 30. aastatel, mil kontinenti haaras hüperinflatsioon. Viimastel aastatel on USA-s ja Suurbritannias avaldatud mitmeid teadusartikleid inflatsiooni mõju hindamise probleemist.

Sotsiaalmajanduslik progress ning raamatupidamise teooria ja praktika areng. Raamatupidamise määravad suuresti riigis eksisteerivad sotsiaal-majanduslikud tingimused - tootmise, juhtimise, finantssüsteemi ja erialase koolituse süsteemi arenguaste jne. Need tingimused on tavaliselt omavahel seotud. Tootmise kõrgem arendustase tekitab ka keerukamaid raamatupidamisprobleeme, mida suudavad lahendada vaid hea väljaõppega raamatupidajad. Seetõttu ei saa raamatupidamine olla kõrgelt korraldatud riigis, kus üld- ja kutsehariduse süsteem ei vasta kõrgetele standarditele. Erand on võimalik juhul, kui raamatupidamistöötajaid koolitatakse välismaal või kutsutakse tööle teistest riikidest. Sama tuleb öelda ka raamatupidamisinfo kasutajate kohta - nende professionaalse kultuuri ja hariduse taseme määrab selle teabe keerukus, mida nad on võimelised mõistma ja töötlema.

Enamiku MNC-de (rahvusvaheliste korporatsioonide) peakorterid asuvad rikastes tööstusriikides (Jaapan, Saksamaa, Suurbritannia, USA). Nendes riikides on hästi arenenud raamatupidamissüsteemid ja kõrgelt kvalifitseeritud raamatupidajad. Vastupidi, enamikus arengumaades on nii tootmiskorraldus kui ka haridussüsteem madalal tasemel; Seetõttu on raamatupidamine neis riikides üsna primitiivne. Varasematest aruteludest võis tekkida mõte, et kui raamatupidamine vastab ettevõtte infovajadustele, siis isegi arengumaal võib see teatud asjaoludel saavutada üsna kõrge arengutaseme. Paljud raamatupidajad on sellel seisukohal; teised usuvad, et korraliku raamatupidamissüsteemi puudumine pärsib majanduse arengut. Maailma praktikas on juba näiteid majanduse kiire arengutempo ja suhteliselt mahajäänud raamatupidamise korralduse vastuolu ületamiseks (Taiwan, Lõuna-Korea, Brasiilia).

Uutele standarditele üleminekuga veel ei kiirustata. Need on USA, Kanada ja Suurbritannia. Mis puudutab Venemaad, siis praegu on rahvusvahelisi raamatupidamisstandardeid rakendavate organisatsioonide arv endiselt väike, kuigi nende arv kasvab pidevalt. ROMIR Monitoringi poolt projekti „Raamatupidamise reformi elluviimine...

Sellised tegurid nagu riiklikud erinevused arengutasemes ja traditsioonides, samuti riiklike institutsioonide soovimatus loobuda prioriteedist regulatsiooni ja arvestusmetoodika vallas. Rahvusvaheliste raamatupidamisstandardite komitee võtab neid negatiivseid tegureid arvesse ja töötab aktiivselt nende kõrvaldamise nimel. Seega avaldas komisjon 1. jaanuaril 1989 dokumendi E32 “...

1990 - 2000 aasta algus Venemaa Föderatsiooni raamatupidamise ja aruandluse valdkonnas on toimunud olulisi muudatusi, mis on suuresti ette määratud raamatupidamise reformiprogrammiga vastavalt rahvusvahelistele finantsaruandluse standarditele, mis on heaks kiidetud Vene Föderatsiooni valitsuse 6. märtsi 1998. aasta dekreediga N 283. Vaatamata teatavatele edusammudele arenduses ...

Vene Föderatsiooni valitsuse 03.06.98. nr 283. Raamatupidamisreformi põhieesmärk on viia riigi raamatupidamissüsteem kooskõlla rahvusvaheliste finantsaruandluse standarditega ja turumajanduse nõuetega. Selle eesmärgi kohaselt on reformi põhieesmärgid määratletud järgmiselt: - rahvamajanduse raamatupidamis- ja aruandlusstandardite süsteemi kujundamine, ...

Rahvusvahelised finantsaruandluse standardid (IFRS) on rahvusvaheliste raamatupidamisstandardite kogum, mis määrab, kuidas teatud tüüpi tehinguid ja muid sündmusi finantsaruannetes kajastada. IFRS-i avaldab Rahvusvaheliste Raamatupidamisstandardite Nõukogu ning see määrab täpselt, kuidas raamatupidajad peavad raamatupidamist pidama ja esitama. IFRS loodi selleks, et pakkuda ühtset raamatupidamiskeelt, kuna äri- ja raamatupidamisstandardid võivad ettevõtteti ja riigiti erineda.

IFRS-i eesmärk on säilitada finantsmaailma stabiilsus ja läbipaistvus. See võimaldab ettevõtetel ja üksikinvestoritel teha haritud finantsotsuseid, kuna nad näevad täpselt, mis toimub ettevõttega, millesse nad soovivad investeerida.

IFRS on standardne mitmel pool maailmas, sealhulgas Euroopa Liidus ning paljudes Aasia ja Lõuna-Ameerika riikides, kuid mitte USA-s. Väärtpaberi- ja börsikomisjon (SEC) on praegu otsustamas, kas võtta standardid Ameerikas kasutusele. Standarditest saavad kõige rohkem kasu riigid, kes tegelevad rahvusvahelise äriga ja investeerivad sellesse. Eksperdid viitavad sellele, et IFRS-i ülemaailmne kasutuselevõtt säästab raha võrdlevatelt alternatiivkuludelt ja võimaldab teabel vabamalt liikuda.

IFRS-i kasutusele võtnud riikides saavad süsteemi kasutamisest kasu nii ettevõtted kui ka investorid, sest investorid investeerivad ettevõttesse suurema tõenäosusega, kui ettevõtte äritavad on läbipaistvad. Lisaks on investeeringu maksumus tavaliselt madalam. Rahvusvahelise äritegevusega tegelevad ettevõtted saavad IFRS-ist kõige rohkem kasu.

IFRS standardid

Allpool on praeguste IFRS-standardite loend:

Finantsaruannete esitamine vastavalt IFRS-ile

IFRS hõlmab suurt hulka raamatupidamistehinguid. On teatud äripraktika aspekte, mille jaoks IFRS sätestab kohustuslikud reeglid. IFRS-i põhialused on finantsaruannete elemendid, IFRS-i põhimõtted ja põhiaruannete liigid.

IFRS-i kohase raamatupidamise aastaaruande elemendid: varad, kohustused, kapital, tulud ja kulud.

IFRS põhimõtted

IFRS-i aluspõhimõtted:

• tekkepõhimõte. Selle põhimõtte kohaselt kajastatakse sündmused nende toimumise perioodil, sõltumata rahavoogudest.
• jätkuvuse põhimõte, mis tähendab, et ettevõte jätkab tegevust lähitulevikus ning juhtkonnal ei ole plaani ega vajadust oma tegevust lõpetada.

IFRS-i kohane aruandlus peab sisaldama 4 aruannet:

Finantsseisundi: Seda nimetatakse ka tasakaaluks. IFRS-id mõjutavad seda, kuidas bilansi komponendid on omavahel seotud.

Kogukasumi aruanne: See võib olla üks vorm või see võib olla jagatud IFRS-i kasumiaruandeks ja muude tulude, sealhulgas kinnisvara ja seadmete aruandeks.

Omakapitali muutuste aruanne: tuntud ka kui jaotamata kasumi aruanne. See kajastab muutusi antud finantsperioodi kasumis.

Rahavoogude aruanne: see avaldus võtab kokku ettevõtte finantstehingud teatud perioodi jooksul, jagades rahavood tegevus-, investeerimis- ja finantseerimisvoogudeks. Selle aruande juhend sisaldub IFRS 7-s.

Lisaks nendele põhiaruannetele peab ettevõte esitama ka oma arvestuspõhimõtteid kokkuvõtvad eksponaadid. Kasumi ja kahjumi muutuste näitamiseks vaadatakse sageli täielikku aruannet võrreldes eelmise aruandega. Emaettevõte peab koostama iga oma tütarettevõtte kohta eraldi aruanded, samuti konsolideeritud IFRS finantsaruanded.

IFRS-standardite ja Ameerika standardite (GAAP) võrdlus

IFRS-i ja teiste riikide üldtunnustatud raamatupidamisstandardite vahel on erinevusi, mis mõjutavad finantssuhtarvu arvutamist. Näiteks ei ole IFRS tulude määratlemisel nii range ja võimaldab ettevõtetel tulusid kiiremini kajastada, mistõttu võib selle süsteemi bilanss näidata suuremat tuluvoogu. IFRS-is on ka kulutustele erinevad nõuded: näiteks kui ettevõte kulutab raha arendustegevusele või tuleviku investeeringutele, ei pea ta seda ilmtingimata kuluna näitama (st seda saab kapitaliseerida).

Teine erinevus IFRS-i ja GAAP-i vahel on varude arvestus. Varude jälgimiseks on kaks võimalust: FIFO ja LIFO. FIFO tähendab, et viimane laokaup jääb müümata kuni eelmise laovarude müümiseni. LIFO tähendab, et kõige uuem laoüksus müüakse esimesena. IFRS keelab LIFO, samas kui Ameerika ja muud standardid lubavad osalejatel neid vabalt kasutada.

IFRS-i ajalugu

IFRS sai alguse Euroopa Liidust eesmärgiga levitada seda kogu kontinendil. Idee levis kiiresti üle maailma, kuna finantsaruandluse "ühine keel" võimaldas suuremaid seoseid üle maailma. USA ei ole IFRS-i veel kasutusele võtnud, kuna paljud peavad USA üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtteid kullastandardiks. Kuna IFRS muutub aga globaalsemaks normiks, võib see muutuda, kui SEC otsustab, et IFRS on Ameerika investeerimistavade jaoks sobiv.

Praegu kasutab IFRS-i ligikaudu 120 riiki ja 90 riiki nõuavad ettevõtete finantsaruannete täielikku esitamist IFRS-i nõuete kohaselt.

IFRS-i toetab IFRS Foundation. IFRS Foundationi missioon on "tagada finantsturgude läbipaistvus, vastutus ja tõhusus kogu maailmas". IFRS Sihtasutus mitte ainult ei jõusta ja jälgib finantsaruandluse standardeid, vaid annab ka erinevaid ettepanekuid ja soovitusi neile, kes tavajuhistest kõrvale kalduvad.

IFRS-ile ülemineku eesmärk on rahvusvahelisi võrdlusi võimalikult palju lihtsustada. See on raske, sest igal riigil on oma reeglid. Näiteks USA GAAP erineb Kanada üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtetest. Raamatupidamisstandardite sünkroniseerimine üle maailma on rahvusvahelises raamatupidamisringkonnas pidev protsess.

Finantsaruannete ümberkujundamine vastavalt IFRS-ile

Üks peamisi meetodeid finantsaruannete koostamiseks vastavalt IFRS-i nõuetele on ümberkujundamine.

Finantsaruannete ümberkujundamise põhietapid vastavalt IFRS-ile:

• Arvestuspõhimõtete väljatöötamine;
• Funktsionaalsete ja esitlusvaluutade valimine;
• Algsaldode arvutamine;
• Transformatsioonimudeli väljatöötamine;
• Ettevõtte korporatiivse struktuuri hindamine, et teha kindlaks raamatupidamisdokumentides sisalduvad tütar-, sidus-, sidus- ja ühisettevõtted;
• Ettevõtte äritegevuse tunnuste kindlaksmääramine ja teisenduskorrektsioonide arvutamiseks vajaliku teabe kogumine;
• Finantsaruannete ümberrühmitamine ja ümberliigitamine vastavalt riiklikele standarditele IFRS-i järgi.

IFRS-i automatiseerimine

IFRS-i finantsaruandluse ümberkujundamist praktikas on raske ette kujutada ilma selle automatiseerimiseta. 1C platvormil on mitmesuguseid programme, mis võimaldavad teil seda protsessi automatiseerida. Üks selline lahendus on "WA: Finantser". Meie lahenduses on võimalik aruannete konsolideerimisel tõlkida raamatupidamisandmeid, kaardistada kontodele IFRS-i kontoplaanis, teha erinevaid kohandusi ja ümberklassifitseerimisi ning elimineerida kontsernisisest käivet. Lisaks on konfigureeritud 4 peamist IFRS-aruannet:

Fragment IFRS-i finantsseisundi aruandest jaotises “WA: Finantseerija”: IFRSi vahekaart “Põhivarad”.

Peatükk 5. Peamised erinevused Venemaa ja rahvusvaheliste finantsaruandlusstandardite vahel

§ 1. Venemaa ja rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite võrdlev analüüs

1.1. Finantsaruandluse põhimõtted

Kuigi Venemaa ja rahvusvaheliste raamatupidamisstandardite alusel lubatud arvestuspoliitika valikute vahel on palju sarnasusi, põhineb nende valikute kasutamine sageli erinevatel aluspõhimõtetel, teooriatel ja eesmärkidel. Erinevused Venemaa raamatupidamissüsteemi ja IFRS vahel toovad kaasa olulisi erinevusi Venemaal ja lääneriikides koostatud finantsaruannete vahel. Peamised erinevused IFRS-i ja Venemaa raamatupidamissüsteemi vahel on seotud ajalooliselt kindlaksmääratud erinevustega finantsinformatsiooni kasutamise lõppeesmärkides. IFRS-i kohaselt koostatud finantsaruandeid kasutavad nii investorid kui ka teised ettevõtted ja finantsasutused. Finantsaruandeid, mis olid varem koostatud vastavalt Venemaa raamatupidamissüsteemile, kasutasid valitsusasutused ja statistika. Kuna nendel kasutajarühmadel olid erinevad huvid ja erinevad teabevajadused, arenesid finantsaruandluse aluseks olevad põhimõtted eri suundades.

Vastavalt föderaalseadusele "Raamatupidamine" kuulutati raamatupidamise ülesandeks Venemaal täieliku ja usaldusväärse teabe moodustamine organisatsiooni tegevuse ja selle varalise seisundi kohta, mis on vajalik raamatupidamisaruannete sisekasutajatele - juhid, asutajad, organisatsiooni vara osalejad ja omanikud, samuti välised - investorid, võlausaldajad ja muud finantsaruannete kasutajad. Raamatupidamise mõiste Venemaa turumajanduses tõlgendab seda eesmärki laiemalt, rõhutades, et aruandlus peaks eelkõige vastama selle sisemiste ja väliste huvigruppide huvidele otsuste tegemiseks. Kahtlemata on nende eesmärkide tunnustamine märkimisväärne samm IFRS-i suunas, kuigi tuleb märkida, et praktikas taotlevad koostajad muid, eelkõige fiskaalseid eesmärke.

Näiteks üks IFRS-is kohustuslik, kuid Venemaa raamatupidamissüsteemis mitte alati rakendatav põhimõte on sisu prioriteet finantsinformatsiooni esitusviisi ees. IFRS-i kohaselt ei vasta tehingute või muude sündmuste sisu alati sellele, mis nende juriidilise või registreeritud vormi alusel näib olevat. Vastavalt Venemaa raamatupidamissüsteemile võetakse tehinguid enamasti arvesse rangelt vastavalt nende juriidilisele vormile ja need ei kajasta tehingu majanduslikku olemust. Näide, kus vorm Venemaa raamatupidamissüsteemis sisu üle võtab, on piisava dokumentatsiooni puudumine põhivara mahakandmiseks, mis ei anna alust nende mahakandmiseks, hoolimata asjaolust, et juhtkond teab, et selliseid objekte enam ei eksisteeri. märgitud bilansilise väärtuse juures.

Rahvusvaheliste raamatupidamisstandardite teine ​​põhiprintsiip, mis eristab neid Venemaa raamatupidamissüsteemist ja toob kaasa mitmekordsete erinevuste tekkimise finantsaruandluses, on kulude kajastamine. Rahvusvahelised raamatupidamisstandardid nõuavad vastavuspõhimõtet, mille kohaselt kulud kajastatakse eeldatava tulu saamise perioodil, samas kui Venemaa raamatupidamissüsteemis kajastatakse kulusid pärast teatud dokumenteerimisnõuete täitmist. Nõuetekohase dokumentatsiooni vajadus ei võimalda sageli Venemaa ettevõtetel arvesse võtta kõiki teatud perioodiga seotud tehinguid. See erinevus põhjustab erinevusi nende tehingute kirjendamisel.

Venemaal on raamatupidamispõhimõtted sõnastatud 21. novembri 1996. aasta föderaalseaduses "Raamatupidamise kohta" (raamatupidamisarvestuse pidamise nõuete vormis), raamatupidamiseeskirjades "Ettevõtte raamatupidamispoliitika" (PBU 1/98) nõuete ja eelduste vormis) ja „Organisatsiooni raamatupidamisaruanded“ (PBU 4/99), samuti vastuvõetud turumajanduse raamatupidamise kontseptsioonis. Samas on deklareeritud põhimõtete praktikas rakendamisel raskusi. See on peamine probleem, mis on tänaseni lahendamata.

Tabelis 4 on esitatud võrdlev analüüs raamatupidamise kontseptuaalsete aluste kohta rahvusvahelises ja Venemaa praktikas.

Tabel 4. Finantsaruannete koostamise põhimõtete võrdlus rahvusvahelises praktikas ja Venemaal

Võttes kokku erinevused finantsaruannete koostamise põhimõtetes vastavalt IFRS-ile ja Venemaa õigusaktidele, võib teha järgmised järeldused:

• Raamatupidamise seadusest tulenevalt on raamatupidamise põhiülesanneteks lisaks täieliku ja usaldusväärse teabe kujundamisele anda teavet, mis on vajalik õigusaktide täitmise, standardite täitmise jälgimiseks ning äritegevuse negatiivsete tulemuste ennetamiseks;
• Venemaa praktikas on 2 eeldust, mida IFRS ei sätesta;
• Venemaa praktikas on enamik põhimõtteid avalikustatud vähem üksikasjalikult kui IFRS-is;
• Venemaa seadusandluses sisalduvate põhimõtete ülesehitus ei vasta IFRS-ile (näiteks asjakohasuse ja usaldusväärsuse piirang on sõnastatud nõudena) ning seda ei esitata loogiliselt ja järjepidevalt üheski Venemaa õigustloovas aktis;
• Terminoloogias on erinevusi.

1.2. Finantsaruannete elemendid

Finantsaruannete elemendid on majanduskategooriad, mis on seotud teabe esitamisega ettevõtte finantsseisundi ja selle tegevustulemuste kohta: varad, kohustused, omakapital, tulud ja kulud. Nende määratlused vastavalt IFRS-ile on toodud ülal.

Vene Föderatsiooni raamatupidamiskontseptsioonis on toodud sama finantsseisundit iseloomustavate elementide loetelu mis IFRS-is, kuid kontseptsiooni sõnastus on palju lühem kui IFRS-is ning ei sisalda selgitusi ega näiteid.

Erinevalt kontseptsioonist ei määratle Vene Föderatsiooni raamatupidamist ja aruandlust reguleerivad õigusaktid kategooriaid "varad", "kohustused" ja "kapital". Raamatupidamise föderaalseadus sätestab, et raamatupidamise objektid on organisatsioonide omand, nende kohustused ja organisatsioonide poolt oma tegevuse käigus tehtud äritehingud (1. peatükk, artikkel 1).

Ka raamatupidamiseeskiri “Organisatsiooni raamatupidamisaruanded” (PBU 4/99) ei sisalda tõlgendust bilansi varade ja kohustuste kui majandusvarade ja nende allikate kohta. Samal ajal käsitletakse kapitali kui ühte kohustuste liiki (kuni viimase ajani käsitleti Venemaa seadusandluses eelmiste aastate kahjumeid üldiselt varana).

Seega ei lange bilansielementide tõlgendused kodumaistes standardites kokku nende tõlgendustega IFRS-is. Ainus dokument, milles need on rahvusvahelistele standarditele lähedased, on kontseptsioon. Kontseptsioonis toodud varade, kohustuste ja kapitali tõlgendus ei ole aga regulatsioonidega kooskõlas, mistõttu puudub nende praktikas rakendamise mehhanism.

Kirjeid kajastatakse ainult juhul, kui need vastavad kajastamise kriteeriumidele, s.o. on tõenäoline, et ettevõte saab või kaotab sellega seotud majanduslikku kasu ning eseme maksumus või väärtus on usaldusväärselt mõõdetav.

Venemaa kontseptsioon määrab ka varade ja kohustuste kajastamise kriteeriumid, kuid kapitali kajastamise tõlgendus puudub, kuna puuduvad kapitali mõistele ja selle säilitamise mõistele pühendatud artiklid. Kontseptsioonis toodud varade ja kohustuste kajastamise kriteeriumid ühtivad IFRS nõuetega. Need jäävad aga välja kuulutatuks vaid kontseptsioonis, praktikas ei sisalda ükski õigusakt isegi mõistet "aruandluselementide tunnustamine". Elementide kajastamine Venemaa finantsaruannete bilansis toimub ühtsete vormide kohaselt koostatud esmaste dokumentide alusel. Praktikas ei ole majandusliku kasu saamise või kaotamise tõenäosuse määramiseks võimalik kasutada raamatupidajate professionaalset hinnangut. Seega on Kontseptsioonis välja kuulutatud varade, kohustuste ja kapitali kajastamise käsitlus vaatamata sarnasusele IFRS-iga oma olemuselt vaid deklaratiivne.

Vastavalt IFRS-ile saab aruandluselemente hinnata raamatupidamises järgmiste meetoditega:

• Tegelik soetusmaksumus või algne maksumus;
• jooksev või asenduskulu;
• Võimalik müügi- või lunastuskulu;
• Diskonteeritud või nüüdisväärtus.

Kontseptsiooniga kehtestatud võimalike hindamismeetodite loetelu kattub IFRS-i loeteluga, kuid nende tõlgendus kontseptsioonis on erinevalt IFRS-ist antud ainult varade kohta. Kontseptsioonis ei mainita nende meetodite laiendamist kohustustele. Kontseptsioonis puudub diskonteeritud väärtuse definitsioon, seega saame vaid eeldada, et see meetod kontseptsioonis on analoogne IFRS-i samanimelise meetodiga.

Venemaa regulatsioonid sisaldavad erinevaid hindamismeetodeid konkreetsete bilansikirjete jaoks, nagu näiteks Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse määrused. Kõige tavalisem on tegelik maksumus, kuigi mõnel juhul kasutatakse muid hinnanguid, mis on lubatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega. Samuti tuleb märkida, et Venemaa õigusaktides on aruandluselementide hindamist reguleeritud rohkem kui IFRS-i nõuetega. Paljudel juhtudel võimaldab IFRS bilansikirjeid hinnata lähtuvalt raamatupidaja professionaalsest hinnangust, võttes arvesse ettevõtte iseärasusi, kasutajate huve ja IFRSi aluspõhimõtteid. Kodumaises praktikas toimub mistahes bilansikirje hindamine rangelt vastavalt eeskirjade nõuetele. Praegu on paljud neist nõuetest oluliselt lähedasemad IFRS-i nõuetele.

Ettevõtte majandustulemusi kajastavad elemendid on tulud ja kulud. Tulu on majandusliku kasu suurenemine aruandeperioodil, mis toimub varade sissevoolu või suurenemise või kohustuste vähenemise näol, mis väljendub kapitali suurenemises, mis ei ole seotud aktsionäride sissemaksetega. Tuleb märkida suurt sarnasust ettevõtte tulude tõlgendamisel kontseptsioonis, PBU 9/99 ja IFRS-is.

IFRS järgi jagunevad tulud tavategevuse tuludeks (tuludeks) ja muudeks tuludeks. IFRS märgib tulu ühte või teise gruppi määramise tingimuslikkust olenevalt ettevõtte konkreetsest tegevusest ja erinevate tululiikide ühtsust majandusliku olemuse järgi, kuna need kõik kujutavad endast majandusliku kasu suurenemist.

Erinevalt IFRS-ist käsitletakse kontseptsioonis lühidalt tulukirjete klassifitseerimist ega kajasta tulu põhitegevusest ja muudest tuludeks jagamise tähendust. PBU 9/99 tulukirjete klassifikatsioon on toodud palju üksikasjalikumalt. Sarnaselt IFRS-iga jagab PBU 9/99 tulud ettevõtte tavategevusest ja muudest tuludest. Tulu teatud gruppi määramise põhimõte on sama, mis IFRS-is – lähtudes ettevõtte tegevuse ja tegevuse iseloomust. Sarnaselt IFRS-iga märgib PBU 9/99 erinevate ettevõtete tulude tavategevusest saadud tuluks klassifitseerimise tingimuslikkust: sama tulu võib olla mõne ettevõtte jaoks põhitulu ja teiste jaoks teiste jaoks (näiteks üür jne). PBU 9/99-s on muud tulud jagatud kolme gruppi: tegevus-, mittetegevus- ja erakorralised tulud, kuid nende majanduslikku olemust ei iseloomustata. Selle asemel, et konkreetsele grupile tulu määramise kriteeriumi rangelt määratleda, pakub PBU 9/99 avatud loetelu tegevus-, mittetegevus- ja erakorraliste tulude näidetest, kusjuures tulude rühmitamise põhimõte jääb ebaselgeks, mis võib kaasa tuua erinevaid tulusid. tõlgendused erinevate kasutajate vahel.

IFRS-i ja kontseptsiooni tulude kajastamise kriteeriumid on sarnased. Vastavalt PBU 9/99 (punkt 12) sisaldavad tulude kajastamise kriteeriumid viit punkti, mis kehtivad igat tüüpi tulude kohta. (Ainus erand on vara tasu eest ajutiseks kasutamiseks andmisest saadav tulu, mille kajastamine eeldab vaid kolme punkti täitmist viiest.). Nende kriteeriumide võrdlev analüüs on toodud tabelis 5.

Tabel 5. Tulu kajastamise kriteeriumid vastavalt IFRS-ile ja Venemaa tavadele.

Üldiselt on need määratlused sarnased, kuigi esimese kriteeriumi puhul tuleb märkida, et oluliste riskide (IFRS) ja seaduslike õiguste ülemineku hetked (Venemaa praktika) võivad erineda. PBU ei näe ette kaupade omandiga seotud oluliste riskide analüüsi.

Kulude kajastamise kriteeriumid IFRS-i ja kontseptsiooni aruandluses on võrreldavad. Kontseptsioon sisaldab lisatingimust kulude kajastamise sõltumatuse kohta maksubaasist. PBU 10/99 sisaldab kõiki Kontseptsioonis sätestatud kulude kajastamise nõudeid, kuid lisaks nendele nõuetele sisaldab PBU lisatingimust, et „kulud kajastatakse raamatupidamises, kui on täidetud järgmised tingimused: kulu on tehtud. vastavalt konkreetsele kokkuleppele õigustloovate ja normatiivaktide nõuded , äritavad." See tähendab, et erinevalt IFRS-ist ei saa kulu kajastada üksnes raamatupidaja professionaalsete hinnangute alusel majandusliku kasu vähenemise kohta ja seda tuleb tõendada dokumentaalsete tõenditega. PBU § 18 sisaldab võimalust kajastada kulusid kassapõhiselt, mis ei vasta IFRS-ile.

Seega, vaatamata IFRS-i ja Venemaa standardite märgatavale lähenemisele, on mõned probleemid endiselt lahendamata, näiteks paljude ettevõtte majandustulemuste arvestamise küsimuste range regulatiivne reguleerimine. Vaatamata väidetele finantstulemuste esitamise sõltumatuse kohta aruandluses maksustamise seisukohast, jääb raamatupidamise fiskaalfookus praktikas siiski püsima. Seega on IFRS-i kohaste finantsaruannete elementide kajastamisel tänaseni alles olulisi probleeme.

1.3. Finantsaruannete koosseis

Tabelis 6 on toodud finantsaruannete koostise võrdlus, mida organisatsioonid peavad esitama kooskõlas IFRS-i ja Venemaa õigusaktidega.

Tabel 6. Finantsaruannete koostamine vastavalt IFRS-ile ja Venemaa seadusandlusele.

Aruandluse koosseis Venemaa õigusaktide alusel esitatakse vastavalt Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi määrustele. Tuleb märkida, et föderaalseadus "Raamatupidamise kohta" näeb ette järgmise finantsaruannete koosseisu:

• eelarve;
• Kasumi- ja kahjumiaruanne;
• määrustega ettenähtud lisad neile;
• audiitori aruanne, mis kinnitab organisatsiooni finantsaruannete usaldusväärsust, kui nende suhtes kohaldatakse föderaalseaduste kohaselt kohustuslikku auditit;
• seletuskiri.

Seega käsitleb föderaalseadus omakapitali muutuste aruannet ja rahavoogude aruannet bilansi ja kasumiaruande lisade osana.

Huvitav on see, et auditi aruanne lisati aruandlusesse Venemaa standardite kohaselt. Paljud eksperdid rõhutavad sellise kaasamise ebaõigsust, kuna selgub, et audiitori aruanne peaks sisaldama arvamust, sealhulgas tema enda kohta.

Tuleb märkida erinevust terminoloogias: rahvusvahelised standardid on finantsaruandluse standardid, Venemaa praktikas nimetatakse aruandlust raamatupidamiseks.

IFRS-aruandlusele vastavuse küsimus nõuab erilist tähelepanu. Finantsaruanded vastavad IFRS-ile, kui need on koostatud vastavalt kõikidele standarditele ja tõlgendustele. IFRS-ile vastavuse fakt peab kajastuma raamatupidamise aastaaruandes. Samas tähendab IFRS-i järgimine seda, et aruandlus vastab kõikidele kehtiva standardi nõuetele. Vastupidi, finantsaruandeid ei saa pidada IFRS-ile vastavaks, kui raamatupidamise ja avalikustamise osas esineb olulisi kõrvalekaldeid standarditest ja nende tõlgendustest. IFRS-iga vastuolus olevate riiklike standardite olemasolu, samuti arvestuspõhimõtete avalikustamist ja asjakohaste selgituste lisamist finantsaruannetesse ei peeta IFRS-i nõuetest kõrvalekaldumise õigustamiseks.

Siiski on sätestatud, et erandolukordades võib osutuda vajalikuks IFRS-ist kõrvalekaldumine. Sellised olukorrad tekivad siis, kui rahvusvaheliste standardite kohaldamine võib viia üksikute äritehingute teabe moonutamiseni. Sel juhul peavad finantsaruanded sisaldama:

• ettevõtte juhtkonna arvamus IFRS-ist kõrvalekaldumise vajaduse kohta;
• üksikasjalik selgitus selle kohta, miks nende standardite rakendamine võib põhjustada väärkajastamisi;
• IFRS-iga ettenähtud reegli ja tegelikult kasutatava arvestusskeemi kirjeldus;
• selle kõrvalekalde mõju hindamine iga aruannetes esitatud perioodi varade, kohustuste, kapitali, kasumi (kahjumi) ja rahavoogude suurusele.

Kõigi IFRS-ist kõrvalekallete faktide tundmine võimaldab kasutajal kujundada avalduste kohta oma arvamuse ja arvutada välja muudatuste summa, mis on vajalik väidete IFRS-iga vastavusse viimiseks. Kirjeldatud reegli rakendamisel on oluline roll audiitoritel, kes on kohustatud avaldama arvamust selle kohta, kas aruanded on tõesti koostatud IFRS-i kohaselt, s.o. kontrollida ja kinnitada, et aruandlus vastab iga üksiku standardi kõikidele nõuetele.

Lisaks kehtestavad IFRS-id üsna range lähenemisviisi arvestusmeetodite valikule. Selles protsessis peab ettevõte järgima IFRS-iga ettenähtud reegleid. Selle puudumisel üksikute tehingute jaoks töötab ettevõtte juhtkond välja arvestuspõhimõtte, mille alusel sisaldab raamatupidamisaruanne kasutajatele otsuste tegemiseks vajalikku täielikku ja erapooletut teavet, mis kajastab usaldusväärselt ettevõtte tegevustulemusi ja positsiooni, samuti tehingute majanduslik sisu (mitte nende õiguslik vorm) . Konkreetsete nõuete puudumisel üksikutele tehingutele tuleb keskenduda sarnaste tehingute puhul vastuvõetud nõuetele ja IFRS süsteemi üldpõhimõtetele. Samuti on võimalik kasutada valdkonna raamatupidamisreegleid ja -standardeid, mille on välja andnud teised organid, kuid ainult niivõrd, kuivõrd nende nõuded ei lähe IFRS-iga vastuollu. See võimaldab rakendada eelkõige US GAAP-i, kuna viimane sisaldab üksikasjalikke raamatupidamisreegleid paljude keerukate tehingute jaoks.

IFRS-is kasutusele võetud lähenemine on loodud selleks, et välistada standardite liiga laiaulatuslikud tõlgendused, samuti olukorrad, kus avaldatud finantsaruannetest selgub, et need on koostatud kooskõlas IFRS-iga, kuigi tegelikult ei ole kõik standardite nõuded täidetud. Kõige sagedamini tekivad sellised olukorrad seoses avalikustamisnõuetega (tehingud seotud osapooltega, geograafilised ja tegevussegmendid).

1.4. Eelarve

Rahvusvahelised standardid ei näe ette ühtki bilansi standardvormi ja määratlevad ainult kohustuslike bilansikirjete vahemiku:

• põhivara;
• immateriaalne põhivara;
• finantsvarad;
• osalusmeetodil arvestatud investeeringud;
• aktsiad;
• nõuded ostjate vastu ja muud nõuded;
• raha ja raha ekvivalendid;
• ostjate ja klientide võlad ning muud nõuded;
• maksukohustused;
• reservid;
• pikaajalised kohustused, sh intressimaksed;
• vähemusosalus;
• emiteeritud kapital ja reservid.

Venemaal on bilansi vorm fikseeritud seadusega (Rahandusministeeriumi 22. juuli 2003. a korraldus nr 67 “Finantsaruannete vormide kohta”). Bilansikirjete avalikustamises on mitmeid erinevusi, mis on loetletud allpool.

Põhivarade peamised erinevused on seotud amortisatsiooniga. Vastavalt rahvusvahelistele raamatupidamisstandarditele on ettevõtte juhtkonnal lubatud iseseisvalt määrata põhivara kasutusiga, olenevalt perioodist, mille jooksul ettevõte seda kasutada eeldab. Kuigi ka PBU 6/01 “Põhivara raamatupidamine” on kirjas, et põhivara kasuliku eluea määrab organisatsioon ise, kasutavad organisatsioonid raamatupidamises jätkuvalt NSV Liidu Ministrite Nõukogu oktoobrikuu otsusega kehtestatud amortisatsioonimäärasid. 22, 1990 nr 1072 “NSV Liidu rahvamajanduse põhivara täielikuks taastamiseks amortisatsiooni mahaarvamise ühtsed normid”. Seoses maksuseadustiku 25. peatüki vastuvõtmisega kasutavad paljud ettevõtted uut põhivara klassifikaatorit, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. aasta määrusega nr 1 „Amortisatsioonis arvestatava põhivara klassifikatsiooni kohta rühmad”, s.o. eelistatakse maksuarvestust. Kasutusea erinevus põhjustab lahknevusi varade jääkväärtuses, aga ka teatud perioodi jooksul kogunenud amortisatsioonisummades, mis on esitatud vastavalt Venemaa raamatupidamissüsteemile ja IFRS-ile. Vastavalt PBU 6/01 “Põhivara arvestus” saab amortiseerida, kasutades ühte neljast amortisatsioonikulu meetodist:

• lineaarne meetod;
• kahaneva bilansi meetod;
• väärtuse mahakandmise meetod kasuliku eluea aastate arvude summa järgi;
• kulude mahakandmise meetod proportsionaalselt toodete (tööde) mahuga.

IFRS 16 Materiaalne põhivara pakub kolme meetodit:

• ühtlane tekkepõhine;
• tasakaalu vähendamine;
• üksuste summa meetod.

Kuid praktikas kasutavad Venemaa ettevõtted taas peamiselt maksuseadustikus ettenähtud lineaarset meetodit.

Oluliseks erinevuseks on see, et Venemaa raamatupidamine ei kontrolli regulaarselt varade väärtuse langust, samas kui IFRS 36 Varade väärtuse langus rakendub suurele hulgale bilansis kajastatud varadele (immateriaalne põhivara, põhivara, investeeringud). Käesoleva standardi põhieesmärk on tagada varade õiglane mõõtmine finantsaruannetes, kajastades väärtuse langusest tulenevat kahjumit, kui bilansiline netomaksumus ületab kaetavat väärtust. Kahjum kajastatakse aruandeperioodi kasumiaruandes ja kui vara on eelnevalt ümber hinnatud, siis arvatakse see ümberhindluse reservi vähendamise alla. IFRS 36 sätestab mitmed võimalikud väärtuse languse näitajad, mida (majandus)üksus peab igal aruandekuupäeval testima, kasutades erinevaid väliseid ja sisemisi teabeallikaid. Kui vähemalt üks neist tuvastatakse, on vara väärtuse langusest tuleneva kahjumi kindlakstegemiseks vaja hinnata vara kaetavat väärtust.

Venemaa eeskirjad ei näe ette selliste kahjude kajastamist. PBU 6/01 näeb ette põhivara amortisatsiooni ümberhindluse tulemuste põhjal ja amortisatsiooni summa krediteeritakse jaotamata kasumi kontole (katmata kahjum) või organisatsiooni lisakapitali vähendamisele, mis moodustatakse summadest moodustatud summadest. selle objekti eelmistel aruandeperioodidel tehtud ümberhindlus. Venemaa standardite eesmärk ei ole aga regulaarselt varade väärtuse langust analüüsida ja aruandeaastal kahjumit kajastada.

Immateriaalse vara definitsioonid vastavalt IFRS 38 “Immateriaalne vara” ja PBU 14/2000 “Immateriaalse vara arvestus” on üldiselt üksteisega kooskõlas, kuigi esineb mõningaid erinevusi. Esimene on see, et PBU järgi tuleb immateriaalset vara (IMA) kasutada pikka aega, s.t. mille kasulik eluiga on üle 12 kuu. IFRS ei sätesta immateriaalse vara kajastamise ajalisi kriteeriume, s.o. soovitab paindlikumat lähenemist. Teine erinevus seisneb selles, et PBU lõike 3 kohaselt on immateriaalse vara kajastamiseks vajalikud nõuetekohaselt vormistatud dokumendid, mis kinnitavad vara enda olemasolu ja organisatsiooni ainuõigust intellektuaalse tegevuse tulemustele (patendid, sertifikaadid, muud turvadokumendid, patendi loovutamise (omandamise) leping, kaubamärgimärk jne). IFRS 38 ei nõua juriidilisi õigusi, kuna peamiseks kriteeriumiks on suutlikkus kontrollida immateriaalse vara kasutamisest saadavat tulevast majanduslikku kasu, sest (majandus)üksus saab neid hüvitisi kontrollida muul viisil (IFRS 38.13).

Mõistete ebaühtluse tõttu on teatud immateriaalsete varade kajastamisel raamatupidamises mitmeid erinevusi. Näiteks PBU 14/2000 liigitab organisatsioonilised kulud immateriaalseks varaks. Vastavalt IFRS 38-le ei kajastata organisatsioonilisi kulusid immateriaalse varana, kuna need ei ole otseselt seotud neilt majandusliku kasu saamisega. Hoolimata asjaolust, et organisatsiooni asutamise kulud tehakse eesmärgiga saada tulevast majanduslikku kasu, ei ole nende saamise tõenäosus ettevõtte loomise ajal reaalne - ettevõte võib näiteks osutuda kahjumlikuks. .

Venemaa raamatupidamissüsteemis saab immateriaalsena kajastada ettevõtte enda loodud varasid, nagu enda loodud tarkvara maksumus, oskusteave ja kaubamärgi ainuõigus. Ettevõtte enda loodud varad peavad IFRS-i järgi vastama järgmistele kriteeriumidele: vara peab olema majanduslikus mõttes potentsiaalselt kasumlik ja vara väärtus usaldusväärselt määratud. Sisemiselt loodud kaubamärke ei tohiks üldse kajastada immateriaalse põhivara osana, kuna nendega seotud kulusid ei saa eristada ettevõtte kui terviku arendamise kuludest.

PBU 14/2000 liigitab organisatsiooni ärilise maine immateriaalseks varaks. IFRS 38 eristab ettevõttesiseselt loodud firmaväärtust ja äriühendusest tulenevat firmaväärtust. Sisemist ärireputatsiooni ei kajastata immateriaalse varana ja seda üldjuhul ei kajastata raamatupidamises varana, kuna see ei ole identifitseeritav ressurss ja seda ei saa usaldusväärselt mõõta. Ärireputatsioon varana tekib ja kajastub raamatupidamises alles siis, kui ostetakse teine ​​ettevõte tervikuna kinnisvarakompleksina. Sel juhul võtab organisatsioon enda kanda kõik omandatud ettevõtte varad ja kohustused, makstes selle eest teatud tasu. Makstud summa ja omandatud varade ja kohustuste väärtuse vahe on firmaväärtus. Kuigi IFRS 38 nõuab selgelt firmaväärtuse kajastamist amortiseeritava varana, näidatakse firmaväärtust põhivarade osas eraldi real. Erinevalt IFRS 38-st ei erista PBU 14/2000 ettevõttesiseselt loodud ja omandatud ärimaine.

Teine oluline teema on teadus- ja arendustöö kulude arvestus. Uurimistöö on originaalne ja plaanipärane uurimistöö, mis tehakse uute teaduslike või erialaste teadmiste saamiseks. Arendus on teadusuuringute tulemuste või muude teadmiste rakendamine plaani või projekti väljatöötamisel uute või oluliselt täiustatud materjalide, seadmete, toodete, tehnoloogiate, süsteemide või teenuste tootmiseks enne kaubandusliku tootmise või kasutamise alustamist. Vastavalt IFRS-ile tuleb teadus- ja arendustegevuse kulud kajastada kuluna nende tekkimise perioodil, kui ei ole täidetud järgmised tingimused (sel juhul tuleb need arvele võtta immateriaalse põhivarana):

• toote või protsessi tehnilist teostatavust on võimalik tõendada;
• ettevõte kavatseb toodet või protsessi toota, müüa või kasutada;
• saab tõendada, et tootel või protsessil on turg või kui see on mõeldud pigem sisekasutuseks kui müügiks, siis selle kasulikkust ettevõttele;
• projekti lõpuleviimiseks, toote või protsessi müümiseks või kasutamiseks on piisavalt ressursse või neid saab tõendada;
• tootele või protsessile jaotatud kulusid saab usaldusväärselt hinnata.

Venemaa raamatupidamises saab T&A kulud positiivse tulemuse korral kapitaliseerida nii T&A kui T&A-na. Kuna positiivse tulemuse olemasolu ei tähenda selgelt uurimis- ja arendustegevuse tulemuste kasutamise või müügi võimalust, tuleb Venemaa raamatupidamises tunnistada nende objektide kvalifikatsiooni olulist erinevust IFRS-i nõuetest. Seetõttu tuleks IFRS-vormingus raamatupidamise aastaaruannete koostamisel kanda vastava perioodi kuludesse maha need kulud, mis ei kuulu IFRS-i järgi teadus- ja arenduskulude mõiste alla.

Samuti ei ole Venemaa seadusandluses veel selgelt määratletud protseduure ettevõtete kombinatsioonide (huvide ostmine ja ühendamine) arvestamiseks ning antud juhul tekkiva positiivse või negatiivse ärimaine (firmaväärtuse) kajastamiseks. PBU 14/2000 kohaselt on firmaväärtus organisatsiooni ostuhinna ja kõigi selle varade ja kohustuste bilansiväärtuse vahe. IAS 38 määratleb firmaväärtuse kui omandatava ostuhinna erinevust omandatud varade ja kohustiste õiglasest väärtusest. Õiglane väärtus on rahvusvaheliste standardite järgi summa, mille eest on võimalik vara vahetada teadlike, huvitatud osapoolte vahelises tehingus. Varade õiglane väärtus võib oluliselt erineda nende bilansilisest väärtusest. Seega toob omandatud organisatsiooni varade ja kohustuste õiglase ja bilansilise väärtuse erinevus kaasa erinevaid hinnanguid firmaväärtuse väärtusele Venemaa ja rahvusvaheliste standardite järgi.

Sarnaselt põhivaraga ei näe Venemaa raamatupidamine ette regulaarset immateriaalse vara võimaliku väärtuse languse analüüsi (IFRS 36). Samuti on IFRS aruandluses avalikustatud teabe loetelu laiem kui Venemaa raamatupidamises.

Seega on immateriaalse vara osas erinevusi Venemaa ja rahvusvaheliste standardite vahel peaaegu kõigis näitajates. Võib-olla ei peaks Venemaa riiklik standard olema vastava rahvusvahelise standardi täielik koopia. Kodumaiste organisatsioonide suhtlemine välispartneritega eeldab aga arusaamist meie ettevõtete aruandlusest väliskasutaja poolt. Immateriaalne põhivara on üks keerukamaid arvestusobjekte, mille immateriaalsus, identifitseerimise ja hindamise probleemid võivad põhjustada aruandluse ebaselgeid tõlgendusi.

Varude arvestamisel võib tuvastada mitmeid erinevusi. Varude arvestust reguleerivad IFRS 2 “Varud” ja PBU 5/01 “Varude arvestus”. PBU 5/01 näeb ette varude hindamise tegeliku maksumuse alusel. Ja aruandeperioodi lõpus tuleb varud ümber hinnata: „Varud, mis on vananenud, täielikult või osaliselt kaotanud oma esialgse kvaliteedi või hetke turuväärtus, mille müügihind on langenud, kajastuvad bilansis aruandeaasta lõpp, millest on maha arvatud materiaalsete varade väärtuse vähendamise reserv.” Sellest definitsioonist lähtuvalt jääb mõnevõrra ebaselgeks, kuidas hinnata varusid, mille müügihind ühel aruandeperioodil oli tegelikust maksumusest madalam ja järgmisel aruandeperioodil tõusis üle tegeliku maksumuse. Vastavalt IFRS 2-le tuleb varusid hinnata soetusmaksumuses või netorealiseerimisväärtuses, kumb on madalam. Veelgi enam, vastavalt IFRS-ile arvutatakse võimalik müügihind miinus müügikulud (mida PBU ette ei näe).

Lisaks saab sama tüüpi varude vastuvõtmisel ja erinevate tegelike kuludega mahakandmisel võimalikuks kasutada mitut meetodit varude ühiku jooksevmaksumuse arvutamiseks. Varude maksumust (välja arvatud kaubanduses olevad kaubad, mis võetakse arvestusse müügihindadega ja IBP) vastavalt Venemaa õigusaktidele saab teha järgmistel viisidel:

• iga ühiku hinnaga;
• keskmise maksumusega;
• esimeste soetatud laoartiklite soetusmaksumuses (FIFO meetod);
• varude viimase soetusmaksumuses (LIFO meetod).

Erinevalt Venemaast pakub rahvusvaheline praktika 3 meetodit:

• FIFO meetod (raamatupidamise põhiprotseduur);
• Kaalutud keskmise meetod (raamatupidamise põhiprotseduur);
• LIFO meetod (aktsepteeritav alternatiivne raamatupidamiskäsitlus).

LIFO-meetod kaotatakse lähitulevikus IASC standardite kvaliteedi parandamise projekti raames.

Investeeringud võib liigitada lühi- või pikaajalisteks. Jooksvad investeeringud on oma olemuselt kergesti realiseeritavad ja kavandatud perioodiks kuni üks aasta. Pikaajalised investeeringud on investeeringud, mis on kavandatud pikemaks perioodiks kui üks aasta. Venemaa raamatupidamissüsteem nõuab nii jooksvate kui ka pikaajaliste investeeringute kajastamist bilansis nende soetusmaksumuses. Seevastu rahvusvahelised raamatupidamisstandardid võimaldavad pikaajalisi investeeringuid arvestada sõltuvalt nende olemusest:

• soetusmaksumuses (st kaasa arvatud soetuskulud, nagu maakler- ja pangavahendustasud, tasud, tollimaksud);
• ümberhinnatud väärtuses;
• kahest väärtusest madalamal: maksumus ja turuväärtus.

Rahvusvaheliste raamatupidamisstandardite kohaselt võib lühiajalisi investeeringuid bilansis kajastada kas turuväärtuses või soetusmaksumuses või turuväärtuses, mis on madalam (s.o summas, mis saadaks investeeringu börsil müümisel). Sellise hindamise tulemusena tekkiv kasum (kahjum) peab kajastuma kasumiaruandes.

Kui pikaajalise investeeringu väärtus, mis ei ole hinnanguliselt lühiajaline, langeb, vähendatakse selle bilansilist väärtust. Selline pikaajaliste investeeringute väärtuse langus, välja arvatud ajutine langus, kajastatakse kasumiaruandes. Pikaajaliste investeeringute ümberhindlusest tulenev pikaajaliste investeeringute bilansilise jääkmaksumuse suurenemine tuleb kajastada omakapitali rubriigis ümberhindluse tulemusena toimunud investeeringute väärtuse muutusena. Kuivõrd investeeringu väärtuse vähenemine kompenseerib sama investeeringu varasema väärtuse kasvu, mis kanti investeeringute ümberhindluskontole ja mida hiljem ei tühistatud, krediteeritakse vähenemine investeeringute ümberhindluskontol. Kõigil muudel juhtudel tuleb bilansilise maksumuse vähenemine kajastada kuluna.

Ebatõenäoliselt laekuvate nõuete eraldise moodustamise lähenemisviisid on erinevad. Reservi loomisel juhinduvad Venemaa ettevõtted peamiselt maksuseadustiku artiklist 266, mistõttu see lähenemine kannatab formalismi all. Venemaa raamatupidamis- ja aruandlusstandardid näevad ette reservide moodustamise ainult konkreetsete võlgade jaoks. IFRS võimaldab luua üldise reservi kõikide nõuete kohta, näiteks protsendina netokäibest. Praktikas, kui Venemaa ettevõtted koostavad IFRS-i alusel finantsaruandeid, moodustab ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv väga olulise protsendi ja vähendab oluliselt kasuminäitajaid.

1.5. Kasumi ja kahjumi aruanne

Rahvusvahelised raamatupidamisstandardid nõuavad järgimist põhimõttest, mille kohaselt kulud kajastatakse eeldatava tulu laekumise perioodil ning Venemaa raamatupidamissüsteemis kajastatakse kulusid pärast teatud dokumenteerimisnõuete täitmist. Nõuetekohase dokumentatsiooni nõue ei võimalda sageli Venemaa ettevõtetel arvesse võtta kõiki teatud perioodiga seotud tehinguid. IFRS-i aluspõhimõte, et finantsaruannete sisu on olulisem kui teabe esitamise või väljavõtete viis, on vastuolus nõudega, et tehingu kajastamiseks peab olema piisavalt dokumentatsiooni. Erinevused tehingute arvestuse ajastuses, mille kohta puudub Venemaa raamatupidamissüsteemi kohane dokumentatsioon, toovad kaasa arvukalt lahknevusi IFRS-i ja Venemaa raamatupidamissüsteemi vahel kasumiaruandes. Kõige tavalisem näide lahknevusest on see, et paljud Venemaa ettevõtted kajastavad tulusid mitte tarnekuupäeva, vaid arve kuupäeva järgi, mille saab väljastada 2–3 nädalat pärast saatmiskuupäeva (kui näiteks hind toodete arv arvutatakse mingi näitaja alusel arve kuupäevale eelneva ja järgneva perioodi kohta).

Reformi käigus kõrvaldati üks olulisi erinevusi kasumiaruande käsitluses Venemaal ja rahvusvahelises praktikas. Teadupärast võis kuni viimase ajani toote eest tasumise või selle lähetamise hetkeks võtta toote müügihetke ning valdav enamus ettevõtteid kasutas esimest, nn sularahaarvestuse meetodit. Alates 1. jaanuarist 1996 määratakse raamatupidamises toodete müügihetk reeglina ainult lähetamise hetkega, nagu rahvusvahelises praktikas.

Teine erinevus uue vene kasumiaruande vormi ja IFRS kasumiaruande vahel on amortisatsiooni ja tööjõukulude kajastamine. IFRS järgi, kui ettevõtted avalikustavad oma kasumiaruande soetusmaksumuse meetodil, s.o. vastavalt kulude funktsionaalsele alusele (praktikas enim kasutatav), siis peavad nad lisaks avalikustama andmed amortisatsiooni ja tööjõukulude kohta. Venemaa praktikas on need kulud avalikustatud bilansi lisas (vorm 5).

Samuti tasub esile tuua mõningaid erinevusi müüdud kaupade maksumuse koostises. Vastavalt IFRS-ile ei loeta müügikulusid ja üldiselt äritegevuse üldkulusid (juhthoonete amortisatsioon, juhtkonna ülalpidamiskulud, tugiteenused) otseselt kaupade soetamise ja tootmisega seotuks ning seetõttu ei ole need ka seotud kaupade soetamise ja tootmisega. sisaldub tootmiskuludes. Vastavalt Venemaa raamatupidamissüsteemile võib müüdud kaupade maksumuse hulka arvata müügikulud ja üldised ärikulud, kui see on arvestuspoliitikaga ette nähtud. Seetõttu ei ole näiteks äritegevuse üldkulude tootmiskulusse mahakandmise kanne (deebet 20 - kreedit 26) täiesti korrektne ning vaja on teha korrigeerimiskanded, avalikustades need kulud eraldi. Eraldi tuleks tähelepanu pöörata muude maksude peale tulumaksu kajastamisele kasumiaruandes. Venemaal on need maksud tavaliselt kajastatud erinevatel ridadel: näiteks tollimaksud, liiklejate maks (praegu kaotatud) kajastuvad haldus- või ärikulude real, kinnisvaramaks ja reklaamimaks aga tavaliselt muude kulude all. . Samuti ei sisalda Venemaa kasumiaruanne eksporditollimakse (need on tuludest ja kuludest välja jäetud) ja aktsiise, mistõttu ei ole aruannete kasutajatel võimalik hinnata maksude suurust, mis võib mõne ettevõtte jaoks olla vägagi märkimisväärne. Vastavalt IFRS-ile näidatakse aktsiisid tulu osana eraldi, tulude osana võib näidata ka maksud, kui see on arvestuspõhimõtetega ette nähtud.

Vahetuskaubanduse arvestus pakub suurt teoreetiliselt ja praktilist huvi. Venemaa majanduses mängib barter palju olulisemat rolli kui rahvusvahelises mastaabis. Näiteks 2002. aastal oli vahetuskaubanduse osa Venemaa RAO UES tuludes 22%. Vastavalt IFRS-ile, kui kaup või teenus vahetatakse muude homogeensete ja sarnaste kaupade või teenuste vastu, ei kajastata sellist tehingut müügina. Selline olukord tekib siis, kui tarnijad vahetavad kaupu, liigutades neid erinevate piirkondade vahel, et reageerida õigeaegselt kohalikele nõudluse muutustele (näiteks naftatoodete vastastikused tarned). Kui vahetatakse erinevaid kaupu, näiteks vahetatakse veokid valtsitud terase vastu, tuleb tulu mõõta saadud kaupade või teenuste õiglases väärtuses, mida on korrigeeritud ülekantud raha või raha ekvivalentide summaga. Kui saadud kaupade (teenuste) õiglast väärtust ei ole võimalik hinnata, mõõdetakse tulu üleantud kauba (teenuste) soetusmaksumuses, mida on korrigeeritud üleantud raha või raha ekvivalentide summaga. Venemaa raamatupidamissüsteemis loetakse vahetustehinguid alati müügiks ning homogeensete ja erinevate kaupade vahetust ei arvestata. Järelikult tuleks kaupade vahetamisel sarnaste kaupade vastu sellised tehingud rahvusvaheliste standardite kohaselt kindlaks määratud müügist välja jätta.

Vastavalt Venemaa standarditele kajastatakse üksikasjalikult erinevate tehingutega saadud ja tehtud tulusid ja kulusid: tehingud väärtpaberite, materjalide, põhivaraga, valuutakursside ja summade erinevused, tasumisele kuuluvad maksud, tasumisele kuuluvad või saadaolevad trahvid ja trahvid jne. d. Vastavalt IFRS 1-le (punkt 36) tuleb mittepõhitegevuse tulud ja kulud näidata brutopõhiselt. Seetõttu on finantsaruannete ümberkujundamiseks vaja saada näidatud ridade jaotus kulude ja tulude liikide kaupa ning ahendada ainult need tulud ja kulud, mis on seotud samade toimingutega: reeglina kehtib see tehingute kohta põhivara, materjalide müük, samuti valuutakursside ja summade erinevused.

1.6. Rahavoogude aruanne

Rahvusvahelises praktikas koostatakse kasumiaruanne vastavalt standardile IFRS 7 "Rahavoogude aruanded", Venemaal - vastavalt Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 28. juuni 2000. aasta korraldusele N 60n "Metoodiliste soovituste kohta organisatsiooni finantsaruannete näitajate koostamise kord”. Äritegevuseks, kohustuste täitmiseks ja kasumlikkuse tagamiseks on ettevõttel vaja sularaha. Rahavoogude genereerimise võime on finantsseisundi kõige olulisem näitaja. Rahavoogude aruanne annab teavet, mis võimaldab neid näitajaid hinnata, samuti mõista muutusi ettevõtte netovaras, finantsstruktuuris (sh likviidsus ja maksevõime) ning võimet reguleerida rahavoogude ajastust ja tihedust. pidevalt muutuvatest välistest ja sisemistest teguritest. Rahavoogude aruande lisamine finantsaruannetesse võimaldab modelleerida tulevaste rahavoogude nüüdisväärtust ettevõtete võrdleva hindamise eesmärgil.

Vastavalt IFRS 7 Rahavoogude aruanded kajastab rahavoogude aruanne muutusi mitte ainult rahas, vaid ka raha ekvivalentides. Raha ekvivalendid on lühiajalised väga likviidsed investeeringud, mis on vabalt konverteeritavad teadaolevaks summaks rahaks ja mille väärtuse kõikumise risk on väike. Raha ekvivalentidena kajastatud investeeringuid hoitakse bilansis mitte niivõrd investeerimistulu saamiseks või kontrolli investeeringuobjekti tegevuse üle, vaid selleks, et tagada lühiajaliste kohustuste täitmine. See on omamoodi rahahaldustehnika. Raha ekvivalendid hõlmavad lühikese tähtajaga investeeringuid, mille lõpptähtajani on tavaliselt vähem kui kolm kuud. Pikemate tähtaegade korral ei vasta alusinvesteeringud üldjuhul nõudele, et väärtuse kõikumise risk on ebaoluline.

Venemaa praktikas raha ekvivalentide mõiste puudub. Rahavoogude aruande koostamise reeglid viitavad organisatsiooni kassasse, arveldus-, valuuta- ja erikontodele arveldatud vahenditele. Lühiajalised hoiused pankades sisalduvad lühiajaliste finantsinvesteeringute hulgas. Puudub nõue avalikustada piiranguid kajastatud vahendite kasutamisele, samuti fondide koostisele.

Teabe koostamise meetodites on olulisi erinevusi - Venemaa reeglid näevad ette ainult otsese meetodi (tekkepõhiselt alates aasta algusest) ja IFRS - otsest ja kaudset. Kaudne meetod on maailmapraktikas rohkem levinud rahavoogude aruande koostamise meetodina. See sisaldab analüüsielemente, kuna see põhineb aruandeperioodi erinevate bilansikirjete muutuste võrdlusel, mis iseloomustab organisatsiooni varalist ja finantsseisundit, ning sisaldab ka põhivara liikumise, nende amortisatsiooni ja amortisatsiooni analüüsi. muud näitajad, mida ei ole võimalik saada üksnes bilansiandmetest. Kaudse meetodi rakendamise tulemusena arvestatakse organisatsiooni perioodi majandustulemus (puhaskasum) ümber organisatsiooni käsutuses olnud rahasummade vaheks aruandeperioodi alguse ja lõpu seisuga. Tuleb märkida, et konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamisel on otsemeetodist vähe kasu, sest nõuab iga konsolideeritud ettevõtte kohta vajaliku teabe hankimiseks suuri kulutusi.

Vastavalt IFRS-ile, kui rahavood on kajastatud välisvaluutas, arvutatakse nende väärtus ümber aruandevaluutasse rahavoo kuupäeval aktsepteeritud kursi alusel. Vastavalt Venemaa standarditele tehakse välisvaluutas raha olemasolu (liikumise) korral esmalt iga valuutatüübi kohta välisvaluutas arvestus. Pärast seda arvutatakse iga välisvaluutas tehtud arvutuse andmed ümber Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursi järgi finantsaruannete koostamise kuupäeval. Üksikute arvutuste jaoks saadud andmed võetakse kokku vastavate aruandenäitajate täitmisel.

Andmete liigitamises tegevuste järgi on erinevusi. Finantseerimistegevuseks loetakse IFRS 7 järgi selliseid tegevusi, mille tulemusel muutuvad ettevõtte omakapitali ja võlasumma suurus ja koostis, investeerimistegevuseks aga pikaajaliste varade ja muude investeeringute soetamine ja müük, mis ei ole raha ekvivalendid. Venemaa standardite kohaselt on investeerimistegevus tegevus, mis on seotud organisatsiooni kapitaliinvesteeringutega seoses maa, hoonete ja muu kinnisvara, seadmete, immateriaalse vara, muu põhivara soetamise, samuti nende müügiga; pikaajaliste finantsinvesteeringutega teistesse organisatsioonidesse, võlakirjade, muude pikaajaliste väärtpaberite emiteerimisega jne. Finantstegevus on organisatsiooni tegevus, mis on seotud lühiajaliste finantsinvesteeringute teostamisega, võlakirjade, muude lühiajaliste väärtpaberite emiteerimisega, varem omandatud aktsiate, võlakirjade jms võõrandamisega kuni 12 kuuks. Käsitletud definitsioonide põhjal liigitatakse Venemaa praktikas lühiajaliste võlakirjade emiteerimisel saadavad raha laekumised finantstegevuseks ja pikaajalised - investeerimistegevuseks. IFRS-is on võlakirjade emissiooni tulemusena kaasatud vahendid liigitatud finantseerimistegevuseks.

Tabelis 7 on toodud peamised erinevused tegevuste klassifitseerimise lähenemisviisides.

Tabel 7. Kasumiaruande teatud tüüpi tegevuste klassifikatsioon IFRS ja Venemaa standardite järgi.

Seega jäävad rahavoogude aruande osas olulised erinevused ka Venemaa ja rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite vahel.

1.7. Muud erinevused

Konsolideeritud (kokkuvõtlik) aruandlus. Üks peamisi erinevusi IFRS-i ja Venemaa raamatupidamissüsteemi vahel on erinevused konsolideeritud või konsolideeritud aruannete koostamises. Mõistet "konsolideeritud" kasutatakse IFRS-is, "konsolideeritud" - Venemaa õigusaktides. Konsolideeritud finantsaruannete koostamise vajadus on sätestatud Vene Föderatsiooni raamatupidamisdokumentide ja finantsaruannete pidamise määrustega (Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldus N 34n). Selles öeldakse, et kui organisatsioonil on tütarettevõtteid ja sõltuvaid ettevõtteid, koostatakse lisaks oma raamatupidamisaruandele kehtestatud viisil ka konsolideeritud finantsaruanded, sealhulgas selliste Vene Föderatsiooni territooriumil ja välismaal asuvate ettevõtete aruannete näitajad. Venemaa rahandusministeeriumi poolt.

See kord on kehtestatud konsolideeritud finantsaruannete koostamise ja esitamise metoodiliste soovitustega (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 30. detsembri 1996. aasta korraldusega N 112). Soovituste punkt 1.3 määratleb kolm tingimust, mille korral tütarettevõtte raamatupidamisaruanded konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandesse kaasatakse:

• emaorganisatsioonile kuulub üle viiekümne protsendi aktsiaseltsi hääleõiguslikest aktsiatest või üle viiekümne protsendi aktsiaseltsi põhikapitalist;
• emaorganisatsioonil on võimalus määrata kindlaks tütarettevõtte poolt tehtavad otsused vastavalt emaorganisatsiooni ja tütarettevõtte vahel sõlmitud lepingule;
• kui emaorganisatsioonil on muid võimalusi tütarettevõtte otsuste kindlaksmääramiseks.

Ettevõte ei tohi koostada konsolideeritud finantsaruandeid, kui samaaegselt on täidetud järgmised tingimused:

• konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne koostatakse IFRS-i alusel;
• Kontsern on taganud IFRS-i alusel koostatud konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete usaldusväärsuse;
• Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete selgitav märkus sisaldab kehtivate raamatupidamisnõuete loetelu, avalikustab arvestusmeetodid, sealhulgas hinnangud, mis erinevad Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi raamatupidamise määrustes ja juhendis sätestatud reeglitest.

IFRS on keskendunud eelkõige konsolideeritud aruannete koostamisele, kuna ainult konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne tagab aruandluse põhieesmärgi täitmise - usaldusväärse ja objektiivse teabe andmise ettevõtte finantsseisundi, tegevuse majandustulemuste ja nende muutuste kohta. Just konsolideeritud aruanded annavad selge ülevaate sellest, milliseid varasid teatud aktsionärid tegelikult kontrollivad, võttes arvesse tütarettevõtteid. Tavaliselt nõuavad individuaalset finantsaruandlust peamiselt reguleerivad asutused.

Venemaa soovitused ei käsitle mitmeid olulisi küsimusi, mis koondaruandluse koostamisel esile kerkivad. Vene Föderatsiooni rahandusministeerium peab üheks oma peamiseks prioriteediks konsolideeritud aruandluse jaoks mõeldud PBUde arendamist, mis peaks kõrvaldama enamiku olemasolevatest erinevustest.

Standardi IAS 22 Äriühendused kohaselt on äriühenduste arvestamiseks kaks meetodit: ostumeetod, mis identifitseerib ostja, ostuhind ja jaotab kindlaksmääratud väärtuse eristatavatele varadele ja kohustustele ning intresside ühendamise meetod, mida kasutatakse need harvad olukorrad, kus ostja seda ei tee, saab kindlaks teha. Meetodi valik ei sõltu tehingu õiguslikust vormist. Näiteks kahe sõltumatu ettevõtte ühinemise vormis ümberkorraldamisel kasutatakse ostumeetodit juhul, kui sisuliselt on tegemist ostuga ja vastab IFRS-i antud definitsioonile. Venemaa reeglid ei ole veel käsitlenud kahe või enama ettevõtte tegevuse (äri) ühendamise küsimusi. Samas tuleb märkida, et IASB plaanib IFRS-i kvaliteedi parandamise projekti raames kaotada huvide ühendamise meetodi. On ilmne, et Venemaa PBU väljatöötamiseks on vaja neid muudatusi analüüsida, mis lähiajal tehakse.

Vastavalt soovitustele (Venemaa Rahandusministeeriumi 30. detsembri 1996. aasta korraldus N 112, punkt 1.8) ei pruugi mõned emaettevõtted koostada konsolideeritud aruandeid juhtudel, mida IFRS ei näe ette. Venemaa standardid ei näe ette reegleid niinimetatud spetsialiseerunud ettevõtete konsolideerimiseks. See teema on praegu selliste ettevõtete laialdase kasutamise tõttu väga aktuaalne. Eriotstarbelised ettevõtted on reeglina keeruliste finantstehingute tegemiseks loodud offshore-ettevõtted. Manipuleerimist selliste tehingute kajastamisel kasutati laialdaselt Enroni ja Parmalat puhul. IASB ja Ameerika finantsarvestusstandardite nõukogu tegelevad praegu eriotstarbeliste üksuste raamatupidamisstandardite läbivaatamisega.

Venemaa reeglite kohaselt võib emaorganisatsiooni osaluse hindamist tütarettevõttes, milleks on pank või muu krediidiasutus, kajastada konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes viisil, mis on kehtestatud sõltuvasse ettevõttesse tehtud investeeringute kajastamiseks. Selle paikapidavust kinnitab sõltumatu audiitor. See tähendab, et kui kontserni kuulub pank (ja see on suurte tööstuskontsernide puhul väga tavaline nähtus), siis selle tulemusi üldiselt kontserni tulemustesse ei konsolideerita. IFRS 27 kohaselt on tütarettevõtte väljaarvamine konsolideerimisest selle tõttu, et tema tegevus erineb teiste grupi ettevõtete omast, kuna tütarettevõtete aruandlus ja nende erinevate tegevuste kohta täiendava informatsiooni avalikustamine konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes annab paremat informatsiooni.

Inflatsiooni arvestamine. IAS 29 Finantsaruandlus hüperinflatiivses majanduses nõuab, et hüperinflatiivse majanduse valuutas aruandeid esitava (majandus)üksuse finantsaruanded esitataks aruandekuupäeval kehtivates mõõtühikutes. See tähendab, et aruandeperioodi informatsioon ja eelmiste perioodide võrdlusandmed korrigeeritakse, et võtta arvesse muutusi selle valuuta üldises ostujõus, milles finantsaruanded on nomineeritud.

Hüperinflatsiooni tunnused:

• Suurem osa elanikkonnast eelistab hoida oma sääste mitterahalises vormis või suhteliselt stabiilses välisvaluutas. Kohalikus valuutas olevad vahendid investeeritakse koheselt ostujõu säilitamiseks;
• Suurem osa elanikkonnast väljendab rahasummasid mitte kohalikes, vaid suhteliselt stabiilsetes välisvaluutas. Hinnad võivad olla noteeritud selles välisvaluutas;
• Laenuga müük ja ostmine toimub hindadega, mis kompenseerivad eeldatava ostujõu kaotuse laenuperioodi jooksul, isegi kui see periood on lühike;
• Intressimäärad, palgad ja hinnad on seotud hinnaindeksiga;
• Inflatsiooni kumulatiivne tõus kolme aasta jooksul läheneb 100%-le või ületab seda.

Kuni 2003. aastani täitis Venemaa neid kriteeriume, seetõttu tuli aruandlust korrigeerida vastavalt IFRS 29 nõuetele. 2000-2002. inflatsioonimäär (arvestatud tarbijahinnaindeksi alusel) oli vastavalt 20,1%, 18,8% ja 15,1%. Seega oli 3 aasta jooksul inflatsioon 64,3%. Ka teised hüperinflatsiooni tunnused ei vasta täielikult Venemaa majanduse olukorrale. See tähendab, et alates 2003. aasta aruandlusest ei pruugi IFRS 29 Venemaa ettevõtetele kehtida.

Venemaa reeglid ei näe ette finantsaruandluse andmete korrigeerimist inflatsioonitasemega, mis on üks nende IFRS-iga võrreldamatuse põhjusi; puudub nõue ümber arvutada tütarettevõtete finantsaruandluse andmeid, mis on väljendatud hüperinflatsiooniga riigi valuutas. majandust.

Vahetuskursside arvestamine. Venemaal on välisvaluutas tehtud tehingute arvestamise kord määratletud PBU-s “Varade ja kohustuste arvestus, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas” (PBU 3/2000) ning IFRS-is vastab see IFRS 21-le “ Vahetuskursside muutuste mõju”. Nende standardite vahel on mitu peamist erinevust.

Välisvaluutas tehtud tehingud arvutatakse PBU andmetel ümber rubladesse Venemaa Panga ametliku kursi järgi, IFRS ei täpsusta, millise kursiga tehing ümber arvutada (st lubab kasutada keskmist kurssi).

IFRS pakub kehtiva alternatiivse käsitluse vahetuskursi erinevustele, mis tulenevad valuuta väärtuse olulisest langusest, mis mõjutab hiljuti välisvaluuta eest varade soetamisest tulenevate kohustuste suurust. Sellised kursivahed tuleb teatud tingimuste täitmisel kaasata vara bilansilises maksumuses. PBU 3/2000 ei näe selliseid juhtumeid mingil viisil ette.

PBU 3/2000 sätestab konkreetselt põhikirjajärgse (aktsia)kapitali moodustamisega seotud vahetuskursi erinevuste arvestamise korra. Sellised vahetuskursi erinevused tuleks lisada kontole “Lisakapital”.

IFRS näeb ette eriprotseduuri valuuta ümberarvestamiseks seoses välismaiste tütarettevõtete finantsaruannetega, mis sisalduvad konsolideeritud finantsaruannetes. Selleks on vaja ümber arvutada kõik ettevõtte varad ja kohustused lõppkursiga ning kulu- ja tulukirjed - tehingupäeva kursiga. Tekkivaid kursivahesid ei tohiks seostada aruandeaasta kulude või tuludega, vaid ettevõtte omakapitaliga kuni netoinvesteeringu müügini. Seda protseduuri ei ole PBU 3/2000 ette nähtud.

§ 2. Probleemid Venemaa aruandluse ümberkujundamisel vastavalt IFRS-ile

Üha olulisemaks muutub finantsaruandluse ümberkujundamine IFRS-i nõuetele vastavaks. Siiski tuleb märkida, et aruandluse muutmiseks ei ole ühtset metoodikat. Ekspertide hinnangul saab IFRS-i kohast aruandlust saada 3 viisil: aruannete teisendamise meetod, tehingute ümberarvestamise meetod ja paralleelarvestuse meetod.

Esimesed kaks meetodit on kõige lihtsamad, kuid need võivad anda vea 10% kuni 50%. Reeglina põhinevad need peamiste arvestusvaldkondade jaoks spetsiaalsete teisendustabelite koostamisel. Näiteks Venemaa RAO UES 1998. aasta konsolideeritud aruannete koostamisel töötati välja 28 sellist tabelit. Seal on viis peamist teisendustabelit:

• Rubla korrigeerivate (ümberarvestus, parandus) kannete koondtabel;
• Valuuta korrigeerivate kirjete koondtabel;
• Bilansi teisenduse koondtabel;
• Kasumiaruande kirjete ümberrühmitamise korrigeerimise kannete koondtabel;
• Kasumiaruande teisenduse koondtabel.

Tabelid on Venemaa standardite alusel koostatud finantsaruannete ärakirjad kujul, mis võimaldab automaatselt teha mitmeid muudatusi andmete viimiseks rahvusvahelisse vormingusse.

Peamised transformatsiooni aruandluse meetodid:

• Saldode täpsustamine on vajalik saldode korrektseks klassifitseerimiseks IFRS-i eesmärkidel (näiteks põhivara klassid), tuvastades konsolideerimise käigus elimineeritud grupisisesed saldod.
• Saldode ümberklassifitseerimine - esindab Venemaa raamatupidamisandmete jaotust IFRS-vormingus (näiteks ülilikviidsed investeeringud liigitatakse ümber raha ekvivalentideks);
• Saldode ümberhindlus on bilansikontode saldode korrigeerimine, millega kaasnevad samaaegsed muutused omakapitalis: aruandeaasta kasum ja kahjum, jaotamata kasum (akumuleeritud kahjum), täiendav kapital ja muud omakapitali kirjed (näiteks omakapitali mahakandmine). mittelikviidsed varud või inflatsiooni korrigeerimised).

Selle teisendusmeetodi puudusteks on lisaks võimalikele vigadele asjaolu, et IFRS-i järgi koostatud teavet on võimalik saada alles perioodi lõpus ja pärast põhilise ümberkujundamisprotsessi lõppu on vaja teha "käsitsi" korrigeerimisi. .

Paralleelarvestus (teise nimega topeltarvestusmeetod) toimub spetsiaalse tarkvara abil. Paralleelarvestuse pidamiseks kasutab süsteem kahte töökontoplaani: venekeelset ja rahvusvahelist. Tavaliste tehingute seadistamisel salvestatakse nii Venemaa kui ka rahvusvahelised postitamismallid. Sisestatud toimingud jaotatakse automaatselt erinevate moodulite vahel, mis annab maksimaalselt üksikasjalikku teavet. Samal ajal on finantsaruannete automatiseeritud teisendamisel vaja arvestada mitmete funktsioonidega.

• Vene ja rahvusvaheliste kontoplaanide erinev detailsusaste;
• erinevad põhivara amortisatsiooni meetodid ja määrad;
• võlgade ja sularaha dokumentaalse kajastamise funktsioonid (näiteks vastavalt Venemaa standarditele ajakohastatakse sularahakontosid pangaväljavõtte alusel ja IFRS-i järgi - maksejuhiste alusel);
• toimingute seadistamine kahes valuutas arvestuse pidamisel.

Kuna finantsaruannete ümberkujundamisega seotud erinevuste loetelu Venemaa raamatupidamise ja IFRS-i vahel on endiselt märkimisväärne, nõuab see probleem paljude raamatupidajate ja konsultantide erilist tähelepanu.

Rahvusvahelised raamatupidamis- ja finantsaruandluse standardid on normatiivne raamatupidamis- ja aruandlussüsteem, mida kasutatakse kogu maailmas. Reeglid töötab välja IASB IFRS-i komitee, mille põhieesmärk on luua usaldusväärseid aruandeid organisatsiooni finantsseisundi kohta varade, tulude ja kulude, kohustuste ja kapitali osas. Vaatame IASi põhiprintsiipe ja seda küsimust reguleerivaid seadusi.

Rahvusvahelised raamatupidamisstandardid – mis need on?

Mõiste hõlmab konkreetsete dokumendiaruannete kogumit, mis on koostatud ühtsete standardite ja põhimõtete järgi. Eesmärk on, et välistarbijad saaksid ettevõtte kohta tõest finantsteavet. Erinevalt üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtetest saab seda kasutada mis tahes riigi ettevõtetele, olenemata riigisisestest raamatupidamiseeskirjadest.

IAS ei reguleeri standardtehinguid, ei kinnita tegevuskontoplaani ega kehtesta ettevõttes raamatupidamise pidamise korda. Peamine eesmärk on kirjeldada aruandluse käigus andmete hindamise üldisi üldpõhimõtteid. Originaaldokumendid genereeritakse inglise keeles.

IFRS-i peamised põhimõtted:

• Ühtne raamatupidamispoliitika– samad arvestuspõhimõtted kehtivad kõikide grupiliikmete, samuti igat tüüpi varade, kohustuste ja rahaallikate suhtes (IFRS 10 punkt 19 konsolideeritud aruandluse kohta). Kui ühtseid meetodeid ei ole võimalik kasutada, on enne konsolideerimist vaja andmeid korrigeerida.
• Üks aruandekuupäev– kõikide osalevate ettevõtete aruanded peavad olema koostatud samal kuupäeval ja sama perioodi kohta. Lähtepunktiks on reeglina vanema (ema)organisatsiooni aruandluse kuupäev. Vastasel juhul nõutakse täiendavaid aruandeid tütarettevõtete kohta (IFRS 10 klausel B92).
• Ühisraha kasutamine– IAS 21 standard kehtib välisvaluutas tehtud tehingutele ja reguleerib aruannete koostamisel kõigi näitajate konverteerimist ühtsesse valuutasse.
• Ettevõtete grupi aruannete koostamine nagu ühele ettevõttele– koosneb kõigi ettevõtete (nii tütar- kui ka emaettevõtte) aruandluse konsolideeritud konsolideerimisest. Arvutused tehakse vajalike näitajate rida-realt liitmise teel, välja arvatud grupisiseste tehingute (sisemised vastastikused kohustused, võlad ja muud arveldused) korrigeerimised.

Rahvusvahelised raamatupidamisstandardid - lühidalt klassifikatsioonist:

1. IAS plokk 1 “Finantsaruannete esitamine” – reguleerib üldiste finantsaruannete koostamise aluseid. Dokument on kinnitatud 28. detsembri 2015 korraldusega nr 217n ja sisaldab teavet finantsaruandluse struktuuri standardite, selle miinimumsisu kohta avaliku sektori ettevõtetele, aga ka eraettevõtetele. Eelkõige määratakse kindlaks aruannete täitmise reeglid: ettevõtte finantsseisundi kohta; selle kasum/kahjum ja mitmesugused üldised tulud; kapitali muutuste kohta; DDS (rahavoog).
2. IAS plokk 2 "Varud" - reguleerib üksikute objektide arvestuse aluseid koos teiste IAS-iga - 16 (põhivara), 18 (tulu), 21 (valuutakursside muutused), 38 (immateriaalne vara), jne. See jaotis sisaldab paljusid alarühmi, mis kirjeldavad erinevate tehingute, sealhulgas spetsiifilise iseloomuga tehingute – vahetustehingud, valitsuse subsiidiumid, kontsessioonilepingud ja muud – kirjendamise korda.
3. Plokk IAS 10 “Aruandekuupäevajärgsed sündmused” – reguleerib finantsaruannete sisu ja loetelu. Koos teiste IAS-ga - 24 (seotud osapooltele), 27 (teatud tüüpi finantsaruandlus), 29 (finantsaruandlus hüperinflatsiooni tingimustes), 34 (finantsaruandluse vahepealsed tüübid) ja teistega - esitatakse selles jaotises peamised põhistandardid. mis muudavad mis tahes ettevõtte aruandluse mis tahes riigis ühtsel ja kõigile kasutajatele arusaadaval kujul.

Kes peavad kohaldama rahvusvahelisi raamatupidamisstandardeid alates 2017. aastast

Venemaa 27. juuli 2010. aasta seaduse nr 208-FZ kohaselt peaksid riiklikud ja rahvusvahelised raamatupidamisstandardid olema mitmete organisatsioonide jaoks kohustuslikud. Need on eelkõige krediidi- ja kindlustusseltsid (v.a kohustuslik tervisekindlustus); mitteriiklik PF; arveldusorganisatsioonid; Mitteriiklike pensionifondide ja investeerimisfondide (sh investeerimisfondide) fondivalitsejad; FSUE ja JSC vastavalt kinnitatud nimekirjale; hinnapakkumiste nimekirja liikmed. Eelarvearuandeid koostavad munitsipaalasutused ei ole seadusega hõlmatud; avaliku majandussektori ettevõtted.

Tähtis! Alates 1. jaanuarist 2017 lisandusid audiitorfirmad ISA-le ja IFRS-ile ülemineku kohustuste hulka.

Aruannete koostamise nõue kooskõlas IAS-iga kehtib mitte ainult aasta-, vaid ka vahearuannete koondvormide kohta. Esitamise tähtaeg on hiljemalt 60 päeva aruandeperioodi lõpust. Krediidiasutustele ja organiseeritud kauplemises osalejatele teabe avaldamise tähtaja kehtestab regulaator. Vahearuandeid on lubatud koostada lühendatud põhimõtetel.

Terminite sõnastik teemal Rahvusvahelised raamatupidamis- ja aruandlusstandardid

• 1. Äriüksus on eraldiseisev ettevõte, mille kohta peetakse raamatupidamisarvestust ja koostatakse finantsaruandeid.
• 2. Finantsaruandlus - süsteem finantsaruannete koostamiseks ja esitamiseks vastavalt teatud standarditele.
• 3. Suuline tõlge - tõlgendus, selgitamine, tõlkimine arusaadavamasse keelde.
• 4. Üldtunnustatud arvestuspõhimõtted on Raamatupidamise Toimkonna poolt välja töötatud sätted.
• 5. Arvestustavad – laiemas tähenduses – raamatupidamises kasutatavad meetodid ja protseduurid. Raamatupidamise tavad on kitsamas tähenduses raamatupidamises kasutatavad meetodid ja protseduurid, mis ei ole ametlikult heaks kiidetud ega soovitatud.
• 6. Raamatupidamisuuringute bülletään on Raamatupidamispõhimõtete Nõukogu väljaanne.
• 7. Rahvusvahelised raamatupidamisstandardid - raamatupidamise kontseptsioonide, standardite ja protseduuride kogum, mille alusel koostatakse finantsaruanded Euroopas ja teistes riikides.
• 8. APB arvamused on dokumendid, mille on välja andnud American Institute of Certified Public Accountants'i raamatupidamispõhimõtete nõukogu.
• 9. Standardimine on standardite kehtestamise ja rakendamise protsess.
• 10. Konvergents on arvestusmudelite kokkuviimise protsess, mis tegelikult väljendub riiklike standardisüsteemide lähendamises IFRS-ile.
• 11. Ühtlustamine - vastastikune kokkuleppimine, süsteemi integreerimine, ühtlustamine, koordineerimine, tõhustamine, majandusprotsesside vastastikuse vastavuse tagamine.

IFRS 1. Finantsaruannete esitamine

finantsaruanded kapital rahaline

See standard on finantsaruannete koostamise ja esitamise põhimõtete määratlemisel fundamentaalne. Käesoleva standardi eesmärk on luua raamistik üldotstarbeliste finantsaruannete esitamiseks, et saavutada võrreldavus nii (majandus)üksuse eelnevate perioodide finantsaruannetega kui ka teiste (majandus)üksuste finantsaruannetega. Selle eesmärgi saavutamiseks sätestab käesolev standard mitmeid finantsaruannete esitamisega seotud kaalutlusi, suuniseid nende struktuuri ja minimaalsete sisunõuete kohta. Üldotstarbeliste finantsaruannete eesmärk on anda teavet ettevõtte finantsseisundi, majandustulemuste ja rahavoogude kohta, mis on kasulikud paljudele kasutajatele majandusotsuste tegemisel. Finantsaruanded näitavad ka ettevõtte juhtkonnale usaldatud ressursside haldamise tulemusi. Selle eesmärgi saavutamiseks annavad finantsaruanded teavet järgmiste ettevõtte näitajate kohta:

• - vara;
• - kohustused;
• - kapital;
• - tulud ja kulud, sh kasum ja kahjum;
• - rahavool.

Finantsaruannete täielik komplekt sisaldab järgmisi komponente:

• - eelarve;
• - Kasumi- ja kahjumiaruanne;
• - aruanne, mis näitab kõiki kapitali muutusi;
• - rahavoogude aruanne;
• - arvestuspõhimõtted ja selgitavad lisad.

Arvestuspoliitika. Ettevõtte juhtkond peab valima ja rakendama ettevõtte arvestuspõhimõtteid nii, et kõik finantsaruanded vastaksid kõikidele kohaldatavatele rahvusvahelistele finantsaruandlusstandarditele. Konkreetse nõude puudumisel peab juhtkond kehtestama poliitikad tagamaks, et finantsaruanded sisaldavad teavet, mis:

• - kasutaja otsustusvajadustele vastav;
• - on usaldusväärne selle poolest, et: kajastab usaldusväärselt ettevõtte tulemusi ja finantsseisundit; kajastab sündmuste ja tehingute majanduslikku sisu, mitte ainult nende õiguslikku vormi; neutraalne, st vaba eelarvamustest; ettenägelik; kõigis olulistes aspektides täielik.

Finantsaruannete kirjete esitus ja klassifitseerimine peaks olema periooditi järjepidev, välja arvatud järgmistel juhtudel:

• - oluline muutus ettevõtte tegevuse olemuses või kui finantsaruannete esitusviisi analüüs näitab, et muudatuse tulemuseks on sündmuste või tehingute sobivam esitusviis;
• - esitusviisi muutmist nõuavad rahvusvahelised finantsaruandluse standardid;

Võrdlusandmed tuleb avalikustada kõigi arvuliste aruannete kohta eelmise perioodi kohta, kui rahvusvaheline raamatupidamisstandard ei nõua teisiti. Jutustavas ja kirjeldavas teabes sisaldub võrdlusinformatsioon, kui see on finantsaruannete mõistmiseks vajalik.

Aruandeperiood. Finantsaruanded esitatakse vähemalt kord aastas. Kui erandjuhtudel muutub äriühingu aruandekuupäev ja raamatupidamise aastaaruanne esitatakse pikema või lühema perioodi kohta kui üks aasta, peab äriühing lisaks raamatupidamise aastaaruandega hõlmatud perioodile avalikustama:

• - muu kui üheaastase perioodi kasutamise põhjus;
• - asjaolu, et kasumiaruannete, rahavoogude aruannete ja nendega seotud lisade võrdlussummad ei ole võrreldavad.

Eelarve. Iga ettevõte peab oma tegevuse iseloomust lähtuvalt otsustama, kas esitada bilansis lühi- ja põhivarad ja -kohustused eraldi klassifikaatoritena. Olenemata sellest, millist esitusmeetodit kasutatakse, peab (majandus)üksus avalikustama summad, mis eeldatavasti tasutakse või kaetakse enam kui kaheteistkümne kuu pärast iga vara- ja kohustisekirje kohta, mis moodustavad kokku kirjed, mis eeldatavasti tasutakse või kaetakse enne või pärast 12 kuud alates aruandekuupäevast. .

Lühiajalised varad. Vara tuleks liigitada lühiajaliseks, kui:

• - see on ette nähtud müümiseks või hoidmiseks müügiks või kasutamiseks ettevõtte tavapärastes tegevustsükli tingimustes;
• - seda hoitakse peamiselt ärilistel eesmärkidel või lühiajaliselt ja see müüakse eeldatavasti kaheteistkümne kuu jooksul alates aruandekuupäevast;
• - see on vara raha või raha ekvivalentide kujul, mille kasutamisel ei ole piiranguid.

Kõik muud varad tuleks liigitada põhivaraks.

Lühiajalised kohustused. Kohustused tuleks liigitada lühiajaliseks, kui:

• - need tuleb tagasi maksta ettevõtte tegevustsükli tavatingimustes;
• - need tuleb tagasi maksta kaheteistkümne kuu jooksul alates aruandekuupäevast.

Kõik muud kohustused tuleb liigitada pikaajalisteks. (Majandus)üksus jätkab oma pikaajaliste kohustiste, sealhulgas intressimaksete liigitamist pikaajalisteks, isegi kui need tuleb tasuda kaheteistkümne kuu jooksul alates aruandekuupäevast, kui:

• - esialgne periood oli üle kaheteistkümne kuu;
• - ettevõte kavatseb kohustust pikaajaliselt refinantseerida;
• - seda kavatsust toetab refinantseerimisleping, maksegraafiku muudatus, mis sõlmitakse enne raamatupidamise aastaaruande kinnitamist.

Mis tahes kohustuse summa, mis on käesoleva nõude kohaselt lühiajalistest kohustustest välja jäetud, tuleb avalikustada bilansi lisades koos sellist esitamist põhjendava teabega.

Bilansis peaks olema vähemalt rida kirjeid, mis esindavad:

• - põhivara ja immateriaalne põhivara;
• - osalusmeetodil kajastatud finantsvarad ja investeeringud;
• - nõuded ostjate vastu ja muud nõuded;
• - raha ja raha ekvivalendid;
• - ostjate ja klientide võlad ning muud nõuded;
• - maksukohustused ja -reservid;
• - pikaajalised kohustused, sh intressimaksed;
• - vähemusosalus ja emiteeritud kapital.

Täiendavad kirjed, pealkirjad ja vahesummad tuleks bilansis esitada, kui seda nõuavad rahvusvahelised finantsaruandluse standardid või kui esitamine on vajalik ettevõtte finantsseisundi õiglase ülevaate saamiseks.

Ettevõte peab oma bilansis või lisades avalikustama järgmise teabe:

• 1. iga aktsiakapitali klassi kohta:
  • - emiteerimiseks lubatud aktsiate arv;
  • - emiteeritud ja täielikult tasutud aktsiate arv, samuti emiteeritud, kuid täielikult tasumata aktsiate arv;
  • - aktsia nimiväärtus või märge selle kohta, et sellel puudub nimiväärtus;
  • - aasta alguses ja lõpus ringluses olevate aktsiate arvu vastavusse viimine;
  • - vastava klassiga seotud õigused, privileegid ja piirangud, sealhulgas dividendide jaotamise piirangud;
  • - äriühingu enda, samuti tütar- või sidusettevõtete omanduses olevad äriühingu aktsiad;
  • - optsiooni- või müügilepingute alusel emiteerimiseks reserveeritud aktsiad, sealhulgas tingimused ja summad;
• 2. omanikkapitali iga reservi olemuse ja eesmärgi kirjeldus;
• 3. kui dividendide maksmiseks tehti ettepanek, kuid seda ei kinnitatud ametlikult väljamaksmiseks, näidatakse kohustuses sisalduv või arvestamata summa;
• 4. eelisaktsiate kajastamata dividendide summa.

Mitteaktsia üksus, näiteks seltsing, peab avalikustama ülal nõutavaga samaväärse teabe, mis näitab perioodi jooksul toimunud muutusi igas omakapitali osaluse kategoorias ning iga osaluse kategooriaga seotud õigusi, privileege ja piiranguid.

Kasumi ja kahjumi aruanne. Vähemalt peaks kasumiaruanne sisaldama kirjeid, mis esindavad:

• - tulu;
• - tegevustulemused;
• - finantseerimiskulud;
• - osalusmeetodil kajastatud sidusettevõtete kasumi ja kahjumi osa ühistegevuses;
• - maksukulud;
• - tavategevuse kasum või kahjum;
• - hädaolukordade tagajärjed;
• - vähemusosalus;
• - perioodi puhaskasum või -kahjum.

Ettevõte peab kasumiaruandes või lisades avalikustama tulude ja kulude analüüsi, kasutades tulude ja kulude olemust või nende funktsioonist ettevõttes põhinevat klassifikaatorit.

Kulukirjed jaotatakse alamklassidesse, et tuua esile mitmeid finantstulemuse komponente, mis võivad erineda selliste omaduste poolest nagu stabiilsus, kasumi või kahjumi potentsiaal ja prognoositavus. Seda teavet esitatakse kahel viisil.

Teist analüüsi nimetatakse kulufunktsiooni või "müügikulude" meetodiks ja see liigitab kulud nende funktsiooni järgi müügi-, levitamis- või haldustegevuse kuludesse.

Ettevõtted, kes liigitavad kulusid funktsioonide kaupa, peavad avalikustama lisateavet kulude olemuse, sealhulgas kulumi ja amortisatsioonikulu kohta.

Ettevõte peab kasumiaruandes või märkustes avalikustama aruandeperioodi jooksul välja kuulutatud või kavandatud dividendide summa aktsia kohta.

Muutused kapitalis. Ettevõte peab esitama oma finantsaruannete eraldi vormina väljavõtte, mis näitab:

• - perioodi puhaskasum või -kahjum;
• - iga tulu- ja kulukirje, kasum ja kahjum, mis muude standardite nõuete kohaselt kajastatakse kapitalis, ja nende summa;
• - arvestuspõhimõtete muudatuste ja fundamentaalsete vigade parandamise kumulatiivne mõju.

Lisaks peab ettevõte kas käesolevas aruandes või selle lisades esitama:

• - kapitalitehingud omanikega ja nende jaotamine;
• - akumuleeritud kasumi või kahjumi jääk perioodi alguses ja aruandekuupäeval ning perioodi muutus;
• - iga aktsiakapitali klassi, ülekursi ja iga reservi bilansilise jääkmaksumuse võrdlus perioodi alguses ja lõpus, avalikustades iga muudatuse eraldi.

Rahavoogude aruanne. Annab kasutajatele kasulikku teavet ettevõtte kasumlikkust ja maksevõimet puudutavate küsimuste selgitamisel; see seob puhaskasumi näitaja ettevõtte sularaha laekumiste ja väljamaksetega.

Tabel IFRS-i rakendamine juhtimisarvestuse eesmärgil