Rakendada tulumaksu nullmäära. Tulumaksu nullmäär Tulumaksu nullmäära rakendamine

Tuletame meelde, et nullmäära kohaldamise võimalus meditsiini- ja haridustegevusega tegelevatele ettevõtetele on ette nähtud 28. detsembri 2010. aasta föderaalseadusega nr 395-FZ „Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa muudatuste kohta ja teatud Vene Föderatsiooni seadusandlikud aktid. Seadus tõi kahtlemata positiivseid muudatusi Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. Kuid täna on võimatu täpselt kindlaks teha, kas ettevõttel on õigus tulumaksu soodusmäärale. Paljud artiklis sätestatud tingimused. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1 nõuavad selgitust ja mõned nõuavad täiendavate eeskirjade väljatöötamist.

Õigus soodusmäärale

Eelkõige on meditsiiniettevõtete jaoks kehtestatud, et nende tegevuse liik peab olema kantud Vene Föderatsiooni valitsuse poolt heaks kiidetud spetsiaalsesse nimekirja. Seni sellist nimekirja ei ole. Sellegipoolest on juba kindlalt teada, et seal sanatoorium-kuurortravi ei toimu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, artikkel 284.1). Lisaks peab meditsiiniorganisatsioon nullmäära kohaldamiseks vastama mitmele kriteeriumile:

1. omama litsentsi. Nagu teada, kuulub meditsiiniline tegevus litsentsimisele (08.08.2001 föderaalseaduse nr 128-FZ "Teatud tüüpi tegevuste litsentsimise kohta" alapunkt 96, punkt 1, artikkel 17);
2. tulud meditsiinitegevusest, samuti teadus- ja arendustegevusest peavad moodustama vähemalt 90% ettevõtte kogutulust. Kas ettevõttel ei tohiks sellel maksustamisperioodil tulu üldse olla;
3. töötajatel on vähemalt 15 töötajat;
4. maksustamisperioodil ei tohiks teha tehinguid vekslite ja futuuritehingute finantsinstrumentidega;
5. vähemalt 50% meditsiinitöötajatest peab olema eriarstitunnistus. Selline tõend väljastatakse kraadiõppe (kõrgkool, residentuuri) või täiendõppe (täiendõpe, eriala) või meditsiini- ja farmaatsialiitude komisjonide poolt läbi viidud sõeltesti alusel. Eriarstitunnistuse vormi, kehtivusaja, tingimused ja korra kehtestab tervishoiuvaldkonna föderaalne täitevorgan (Vene Föderatsiooni kodanike tervise kaitset käsitlevate õigusaktide aluste artikkel 54, 22. juuli 1993 nr 5487-1, Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 8. aprillist 2011 nr 03- 03-06/1/227).

Kuidas määra rakendada

Artiklis sätestatud nullmäära kohaldamine. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1 on teavitava iseloomuga. Taotlus soodustuse kohaldamiseks tuleb esitada inspektsioonile üks kuu enne selle maksustamisperioodi lõppu, mil eeldatavalt rakendatakse nullmäära (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 punkt 5). Seega tuleks 2011. aastal soodusmaksumäära kohaldada soovijatel taotlus esitada 2010. aasta novembris. Kuid siis seadus nr 395-FZ veel ei kehtinud. See avaldati alles 30. detsembril 2010. Teisisõnu saab ettevõte nullmäära reaalselt kasutusele võtta alles 2012. aastal. Ja taotlus tuleb esitada hiljemalt 30. novembriks 2011 (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 1. aprillist 2011 nr 03-03-06/1/197). Nullmäär kehtib kogu ettevõtte poolt määratud maksubaasi kohta. Erandiks on tulu dividendidena, samuti tehingutest teatud tüüpi võlakohustustega, näiteks riigi ja omavalitsuste väärtpaberite intressidena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 alapunkt 1.1). . Sellist tulu maksustatakse tavapärasel viisil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 alapunktid 3 ja 4).

NÄIDE

Ettevõte saab 91% tuludest meditsiinitegevusest, 9% kosmeetikatoodete müügist, 1% on tulu dividendidena. Sel juhul on tal õigus rakendada meditsiinitegevusest ja müügist saadavale tulule 0% määra. Ja dividende tuleb maksustada 15% määraga. See tähendab, et on vaja pidada eraldi arvestust. Oletame, et ettevõte kohaldas kogu 2012. aasta jooksul nullmäära. Nüüd tuleb selle panuse kasutamise õigus kinnitada. Selleks peab ettevõte esitama inspektsioonile maksustamisperioodi (2012) tulemuste alusel järgmised andmed:

1. meditsiinitegevusest saadava tulu osakaalu kohta nende sissetulekute kogusummas;
2. Töötajate arv;
3. eriarstitunnistusega meditsiinitöötajate arv.

Seda tuleb teha tuludeklaratsiooni esitamiseks ettenähtud tähtaja jooksul, see tähendab hiljemalt 28. märtsiks 2013 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 289 punkt 4). Sellise teabe esitamise ametlikku vormi ei ole aga veel kinnitatud. Kui ettevõte seda teavet ei esita või hilineb selle esitamisega, kaotab ta õiguse nullmäärale. See tähendab, et 2012. aastal peate maksma 20% maksu ja maksmata maksusummalt trahve (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 punkt 1). Nullmäära juurde naasta ei saa niipea – alles 5 aasta pärast. Ehk kui ettevõte kaotas õiguse soodustusele 2012. aastal, siis järgmisel korral saab selle kasutamist taotleda 2017. aasta lõpus ning nullmäära rakendub alles 2018. aastal.

SEE ON SELGE, MIDA... 2011. aastal ei saa ükski ettevõte kasutada seaduses nr 395-FZ ja Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 284.1.

KOKKUVÕTE. Nullmäära saavad ettevõtted kasutada alles 2012. aastal ning avaldus tuleb esitada maksuhaldurile hiljemalt 30. novembril 2011 ning intressi saamise õigust kinnitav teave tulude esitamise tähtajaks. Maksutagastus. Teabe edastamata jätmisel või tähtaegadest mitte kinnipidamisel kaotab ettevõte õiguse soodusmäärale. Ta saab tema juurde naasta alles 5 aasta pärast.

N. V. Nikiforova, ajakirja ekspert

Teeme kohe reservatsiooni, et see artikkel on adresseeritud maksumaksjatele, kes saavad kasu 1. jaanuaril 2011. aastal föderaalseadusega nr 395-FZ 1 kehtestatud meditsiini- ja haridustulumaksusoodustusest. See seadus täiendas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 punkt 1.1, mille kohaselt võivad haridus- ja (või) meditsiinilise tegevusega tegelevad organisatsioonid tulumaksu arvutamisel kasutada nullmäära, järgides artiklis 1 sätestatud sätteid. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 284.1. Vaatame mõningaid küsimusi soodusmaksurežiimi kohaldamise kohta, millega organisatsioonid praktikas kokku puutuvad 2, ja räägime ka sellest, kuidas on vaja selle seaduslikkust kinnitada.

Kellel on õigus kasutada maksusoodustusrežiimi?

Formaalselt ei ole 0% määr maksusoodustus. Küll aga võib selle autori sõnul sellisena ära tunda. Lõppude lõpuks, vastavalt artikli lõikele 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 56 kohaselt tunnustatakse maksusoodustusi, mis on seadusega ette nähtud teatud kategooriatele isikutele võrreldes teiste maksumaksjatega, sealhulgas võimalus jätta makse maksmata või maksta seda väiksemas summas. Nullmäära rakendamisel ei maksa majandusüksus tegelikult tulumaksu eelarvesse nagu teised maksumaksjad, kes maksustavad oma tulu (miinus asjakohased kulud) 20% määraga. Seetõttu on haridus- ja meditsiiniorganisatsioonidele kehtestatud maksusoodustused artikli 1 punktis 1.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 284 võib nimetada soodusmaksurežiimiks.

Rõhutame, et tulumaksu nullmäära kohaldamine ei ole kohustus, vaid maksumaksja õigus. Ilmselgelt on selle kasutamine kasulik kasumit teenivatele organisatsioonidele. Tõepoolest, artikli lõike 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 283 kohaselt ei kohaldata tulevikku ülekandmise reegleid kahjude suhtes, mida maksjad on saanud tulu maksustamise perioodil 0% määraga.

Seega, kui nullmäära kohaldamise ajal on majandusüksuse tegevus kahjumlik, siis ei kasuta ta tulumaksu tasumata jätmist ära ega saa järgnevatel perioodidel saadavat kasumit summa võrra vähendada. eelmiste aastate kahjumitest.

Meditsiini- ja haridustoetuste tunnused on sätestatud artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1, mille sätted kehtivad artikli 6. osa alusel. Föderaalseaduse nr 395-FZ lõige 5 kehtib 1. jaanuarist 2011 kuni 1. jaanuarini 2020. Selle artikli lõikest 1 tuleneb, et soodusmaksustamisele saavad üle minna ainult need organisatsioonid, kes tegelevad Vene Föderatsiooni valitsuse poolt spetsiaalselt kinnitatud nimekirjas loetletud tegevustega. Samas ei liigitanud seadusandjad sanatoorse-kuurortraviga seotud tegevusi meditsiiniliseks.

Seega ei ole seda tüüpi tegevusega tegelevatel organisatsioonidel alust nullmäära kohaldada. Kuidas määravad reguleerivad asutused kindlaks, kas meditsiiniorganisatsiooni tegevus on seotud kuurortraviga või mitte?

Teavet maksumaksja tegevusliikide kohta saate juriidiliste isikute ühtsest riiklikust registrist (USRLE). Vastavalt lõigetele. lk 1 art. Seaduse nr 129-FZ 4 artikli 5 kohaselt sisaldab ühtne riiklik juriidiliste isikute register teavet juriidilise isiku majandustegevuse liikide koodide kohta, mis on sisestatud vastavalt ülevenemaalisele klassifikaatorile (OKVED) 5. Need koodid on organisatsiooni loomisel riikliku registreerimise taotluses kohustuslikult märgitud ja taotleja kehtestab need iseseisvalt.

Pange tähele, et raviasutustel (OKVED kood 85.11) võib olla üks kahest koodist: 85.11.1 - üld- ja erihaiglaasutuste tegevus ning 85.11.2 - sanatoorsete ja kuurordiasutuste tegevus. Seega, kui juriidiliste isikute ühtses riiklikus registris vastab organisatsiooni majandustegevuse liik OKVED-koodile 85.11.2, tunnistavad reguleerivad asutused tulumaksu nullmäära kohaldamist ebaseaduslikuks. Pealegi pole oluline, et sanatooriumil ja kuurordiasutusel on nimekirjas olevad meditsiinitegevuse litsentsid.

Näiteks 18. mai 2012. aasta kirjas nr 03-03-06/1/252 arutasid finantsosakonna spetsialistid maksusoodustusrežiimi kohaldamist organisatsioonile, kes teostab vastavate litsentside alusel umbes kolmekümmet liiki. nimekirja kantud meditsiinilistest tegevustest. Samal ajal on kõik osutatavad meditsiiniteenused seotud sanatoorse ja kuurortraviga, mida tõendab põhitegevuse liik - OKVED kood 85.11.2. Rahandusministeerium leiab, et sellisel raviasutusel ei ole alust kohaldada 0% maksumäära, kuna see on otseselt kehtestatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 284.1. Samas soovitas finantsosakond kõigi sanatoorse-kuurortiraviga seotud tegevuste määratlemise küsimustega pöörduda Tervise- ja Sotsiaalarengu Ministeeriumi poole.

Millised tingimused peavad olema täidetud soodusmäära kohaldamiseks?

Artikli lõikes 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1 sätestab tingimused, mille alusel maksumaksja saab õiguse kohaldada tulumaksu nullmäära. Tingimus üks. Majandusüksusel peab olema üks või mitu litsentsi haridus- ja (või) meditsiinitegevuseks, mis on saadud vastavalt kehtivatele õigusaktidele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 3, artikkel 284.1). See tingimus peab olema täidetud enne soodusmaksurežiimile üleminekut. Tõepoolest, vastavalt käesoleva artikli lõikele 5 esitavad organisatsioonid, kes on avaldanud soovi kohaldada 0% määra, hiljemalt üks kuu enne selle maksustamisperioodi algust, millest alates seda kohaldatakse, avalduse ja vastava koopiad litsents (litsentsid) oma asukohajärgsele maksuhaldurile.

Vastutavad töötlejad nõuavad ka lõigetes ettenähtut. 1 punkt 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 284.1 sätestatud tingimus oli maksumaksja poolt maksustamisperioodi lõpu seisuga täidetud. Nii jõudis Moskva maksuamet 30. jaanuari 2012. aasta kirjas nr 16-12/007416@ järeldusele: kui haridusorganisatsioonil ei ole maksustamisperioodi lõpus kehtivat litsentsi õppetegevuse läbiviimiseks, ei saa rakendada tuludeklaratsioonis nullmäära . Lisaks, kui tegevusloa omamise tingimus ei ole järgmisel aastal täidetud, ei tohiks ka selle aasta aruandeperioodide (enne uue tegevusloa registreerimise kuupäeva) deklaratsioonides deklareerida 0%.

Tuleb märkida, et 2011. aastal toimusid muudatused litsentsimist käsitlevate õigusaktide valdkonnas: 08.08.2001 föderaalseadus nr 128-FZ teatud tüüpi tegevuste litsentsimise kohta asendati föderaalseadusega nr 99-FZ 6. See seadus jõustus 3. novembril 2011 – pärast 180 päeva möödumist selle ametlikust avaldamisest Vene ajalehes 6. mail 2011 (nr 97), välja arvatud sätted, mille kohta Art. Käesoleva seaduse § 24 kehtestab erinevad alguskuupäevad.

Litsentsiga tegevusalade loetelu on toodud artikli lõikes 1. Föderaalseaduse nr 99-FZ artikkel 12. Haridus- ja meditsiinitegevus (välja arvatud Skolkovo innovatsioonikeskuse territooriumil asuvate organisatsioonide tegevused) on täpsustatud lõigetes. 40 ja 46 käesoleva lõike. Selle seaduse rakendamiseks on Vene Föderatsiooni valitsus kiitnud heaks rea konkreetset tüüpi tegevuste litsentsimise sätteid, mis sisaldavad ammendavat loendit tehtud tööde ja osutatavate teenuste kohta, mis moodustavad litsentsitava tegevuse (artikkel 2, punkt 1, artikkel Föderaalseaduse nr 99 -FZ punkt 5, punkt 2, artikkel 12).

Vene Föderatsiooni territooriumil meditsiini- ja muude organisatsioonide ning üksikettevõtjate (välja arvatud Skolkovo elanikud) poolt teostatava meditsiinilise tegevuse litsentsimise määrus kiideti heaks Vene Föderatsiooni valitsuse 16. aprilli dekreediga, 2012 nr 291, haridustegevuse litsentsimise kohta - Vene Föderatsiooni valitsuse 16. märtsi 2011 dekreediga nr 174 Lisaks lõigete alusel. 3 lk 4 art. Föderaalseaduse nr 99-FZ artikli 1 kohaselt reguleerib haridustegevuse litsentsimise korda ka art. Vene Föderatsiooni 10. juuli 1992. aasta seaduse nr 3266-1 hariduse kohta 33.1.

On oluline, et vastavalt artikli lõikele 4 Föderaalseaduse nr 99-FZ artikli 9 kohaselt kehtivad litsentsid tähtajatult, see tähendab, et need antakse äriüksustele määramata ajaks (varem anti litsentse tavaliselt välja viieks aastaks). Veelgi enam, enne tegevuslubade andmise seadusandluse muutmist välja antud litsentsid (vaatamata nendes kehtivusaja märkimisele) muutuvad samuti tähtajatuks, kuid alates nimetatud seaduse jõustumise kuupäevast. Pärast litsentsi kehtivusaja lõppu ei tohiks litsentsi uuesti välja anda, välja arvatud kahel juhul:

Kui varem väljastatud tegevusloal ei ole loetletud tööde (teenuste) loetelu, mida tehakse (osutatakse) tegevusloaga tegevusliigi raames;

Kui tegevusloaga tegevusliigi nimetus on muutunud.

Vastavalt artikli lõikele 4 Föderaalseaduse nr 99-FZ artikli 22 kohaselt tuleb nendel juhtudel aegunud litsentsid uuesti välja anda artiklis sätestatud viisil. 18. Käesolev õigusnorm loetleb asjaolud, mille ilmnemisel tuleb tegevusluba uuesti välja anda, nimelt: juriidilise isiku ümberkujundamisel ümberkujundamisel tema nime, asukoha-aadressi muutumine; elukoha muutus, üksikettevõtja perekonnanimi, nimi, isanimi, tema isikut tõendava dokumendi andmed; muuta nende kohtade aadresse, kus juriidiline isik või üksikettevõtja tegevusloaga tegevust teostab; teostatud tööde, osutatavate teenuste loetelu muutmine, mis moodustab litsentsitava tegevuse liigi.

Seega on alates 3. novembrist 2011 kehtivate õigusaktide kohaselt mis tahes litsentsi uuesti väljastamine (olenemata selle kättesaamise kuupäevast) vajalik ainult artiklis sätestatud juhtudel. 18 ja artikli lõige 4. Föderaalseaduse nr 99-FZ artikkel 22. See on märgitud Venemaa majandusarengu ministeeriumi 21. oktoobri 2011. aasta kirjas nr d09-2534. Tingimus kaks. Maksustamisperioodi tulu õppe- ja (või) meditsiinilisest tegevusest, samuti teadus- ja arendustegevusest peab moodustama vähemalt 90% peatüki kohast maksubaasi määramisel arvessevõetavast tulust. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 25 või maksustamisperioodil ei tohi maksubaasi määramisel tulu arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, punkt 3, artikkel 284.1). Millele peaksid organisatsioonid selle tingimuse täitmisel tähelepanu pöörama?

Esiteks tuleb soodustegevusest saadavat tulu 90% määra määramisel korreleerida ainult maksumaksja tuluga, mida võetakse arvesse tulumaksubaasi arvutamisel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 251 on sätestatud tulude loetelu, mis ei osale maksustamisbaasi moodustamisel. Niisiis tuleb käesolevas artiklis nimetatud sissetulek vaadeldava kriteeriumi raames haridus- ja (või) meditsiiniorganisatsioonide kogutulust välja jätta. See võib olla näiteks sissetulek organisatsiooni asutajalt tasuta saadud vara kujul (võttes arvesse käesoleva artikli lõike 1 lõikes 11 sätestatud tunnuseid), tasuta saadud vara kujul. õppeasutuste poolt põhikirjalise tegevuse läbiviimiseks (§ 22 punkt 1), sihtfinantseerimise vahenditest (§ 14 punkt 1), sihtotstarbelistest tuludest mittetulundusühingute ülalpidamiseks ja nende põhikirjalise tegevuse läbiviimiseks (punkt 2).

Teiseks tuleb tulude kogusumma hulka arvata mittetegevusest tulenev tulu, kuna need, mis määratakse kindlaks vastavalt artikli 12 sätetele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 248, organisatsiooni tulud Ch. 25 koosneb müügitulust (artikkel 249) ja mittetegevusest saadud tulust (artikkel 250). Finantsosakond usub, et mittetegevustulu sisaldab summasid, mida haridus- või meditsiiniorganisatsioonid saavad üürnikelt nende tarbitud kommunaalteenuste kulude hüvitamiseks. See on märgitud Venemaa Rahandusministeeriumi 30. mai 2012. aasta kirjas nr 03-03-06/4/55.

Kolmandaks tuleks soodustegevuse liikidest saadava tulu osana arvesse võtta ainult nimekirjas nimetatud tegevustest saadud tulu, millest on maha arvatud maksumaksja poolt ostjale esitatud käibemaksusummad (Venemaa rahandusministeeriumi 1. novembri kiri , 2012 nr 03-03-06/4/105, 14.12.2011 nr 03-03-06/4/145, 21.09.2011 nr 03-03-06/1/580) . Kui näiteks organisatsioon saab lisaks täiendavate haridusprogrammide elluviimisest saadavale tulule üliõpilastelt tasu õpilaskodus majutuse eest, siis viimane ei kehti õppetegevusest saadava tulu kohta. Föderaalse maksuteenistuse spetsialistid juhtisid sellele tähelepanu 11. märtsi 2012. aasta kirjas nr ED-4-3/3960@.

Neljandaks tuleb maksustamisperioodi lõpus jälgida soodustegevusest saadava tulu ja tulude kogusumma arvestatud suhet. Pealinna maksuhaldur märkis 20. juuni 2012. a kirjas nr 16-15/053964@, et lõigetes sätestatud kriteeriumi täitmata jätmine. 2 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1 ei mõjuta aruandeperioodide lõpus õigust kohaldada maksustamisperioodi kasumimaksu nullmäära.

Viiendaks, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1 ei kehtesta nõudeid haridus- ja (või) meditsiiniteenustest saadava tulu osa ümardamiseks terveteks ühikuteks. Kui kõnealune näitaja on näiteks 89,9%, ei ole organisatsioonil õigust kohaldada maksusoodustust. See seisukoht on sätestatud finantsosakonna poolt 23. mai 2012. aasta kirjas nr 03-03-06/4/46.

Tingimus kolm. Meditsiinitegevusega tegeleva organisatsiooni personalis peavad vähemalt pooled töötajatest olema sertifitseeritud meditsiinitöötajad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 3, punkt 3, artikkel 284.1). Samas, nagu märkis Rahandusministeerium 23. märtsi 2012 kirjas nr 03-03-06/1/154, tuleb 50% suhtarvu säilitada pidevalt kogu maksustamisperioodi jooksul alates mis tahes kuupäevast. Selle kriteeriumi täitmisel tuleks arvesse võtta föderaalseaduse nr 323-FZ 7 sätteid.

Artikli 1 lõike 1 lõigus 1 Käesoleva seaduse artikkel 100 (artikkel jõustus 01.01.2012) sätestab, et kuni 01.01.2016 on õigus teostada Vene Föderatsioonis meditsiinilist tegevust isikud, kes on omandanud meditsiinilise kõrg- või keskhariduse. Vene Föderatsioon vastavalt föderaalriigi haridusstandarditele ja omama spetsialisti tunnistust. Kui diplomeeritud arst ei ole oma erialal töötanud üle viie aasta, saab ta arstipraksisele vastu võtta alles pärast täiendkoolitust ja eriarstitunnistusega (p 3, punkt 1, art 100). Samas kehtivad meditsiinitöötajatele enne 1. jaanuari 2016 väljastatud tõendid kuni neis märgitud perioodi lõpuni (p 100 punkt 2).

Võttes arvesse föderaalseaduse nr 323-FZ neid sätteid, samuti lõigete norme. 3 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 kohaselt ei ole tulumaksu nullmäära kohaldamisel lubatud võrdsustada eriarsti tõendiga muid dokumente, mille töötajad saavad meditsiiniõppeasutuse lõpetamisega. Seda seisukohta väljendas Moskva föderaalne maksuteenistus 07.02.2012 kirjas nr 16-15/057950@.

Tingimus neli. Organisatsioonis peab maksustamisperioodi jooksul pidevalt olema vähemalt 15 töötajat (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 4, punkt 3, artikkel 284.1). Rahandusministeerium 23. märtsi 2012. a kirjas nr 03-03-06/1/154 lõigetega kehtestatud kriteeriumide arvutamiseks. 3 ja 4 nimetatud artikli lõige 3 soovitas kasutada keskmise töötajate arvu määramisel kasutatud metoodikat. See näitaja on arvutatud alates 01.01.2012 Rosstati 24. oktoobri 2011 korralduse nr 435 alusel. Selle dokumendiga kiideti heaks eelkõige föderaalse statistilise vaatluse vormi nr P-4 täitmise juhised. töötajate arv, töötasu ja liikumine (edaspidi juhend) .

Pealinna maksuhaldur 28.08.2012 kirjas nr 16-15/080173@ märkis: arvu arvutamiseks on vaja kohaldada juhendi punktis 77 sätestatut, millest tuleneb, et töötajate keskmine arv Organisatsiooni keskmine arv, osalise tööajaga töötajate keskmine arv ja tsiviillepingute alusel töid tegevate töötajate keskmine arv.

Juhendi punkti 79 kohaselt on töötajate nimekirjas töötajad, kes töötasid töölepingu alusel ja tegid alalist, ajutist või hooajalist tööd ühe päeva või kauem, samuti selles organisatsioonis töötasu saanud organisatsioonide töötavad omanikud. Palgaarvestusse mittekuuluvate töötajate kategooriate loetelu on toodud juhendi punktis 80. Nende hulka kuuluvad eelkõige teistest organisatsioonidest palgatud osalise tööajaga töötajad (punkt a), samuti isikud, kes töötasid tsiviillepingute alusel (punkt b). Nimetatud töötajad ei osale keskmise arvu kujunemisel, mistõttu ei saa neid arvesse võtta lõigetes sätestatud kriteeriumide määramisel. 3 ja 4 lõiked 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 284.1.

Tingimus viis. Maksustamisperioodil ei tohiks organisatsioon, kes on avaldanud soovi kohaldada soodusmaksurežiimi, teha tehinguid vekslite ja futuuritehingute finantsinstrumentidega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 5, punkt 3, artikkel 284.1). ).

Soodusmäära kohaldamise tingimuste täitmata jätmise tagajärjed

Seega on haridus- ja (või) meditsiinilise tegevusega tegelevatel organisatsioonidel õigus kohaldada artiklis sätestatud tingimustel 0% maksumäära. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 284.1. Seejuures, nagu oleme tuvastanud, määratakse maksustamisperioodi maksustamisperioodi maksustamisperioodi tulude osatähtsuse tingimuse täitmine tulude kogusummas soodusliikide teostamisest, samuti T&A tegemisest saadava tulu osakaalu kohta tulude kogusummas, kusjuures maksustamisperioodi tulude kogusummas täitmine toimub maksustamisperioodi jooksul. ehk kalendriaasta kohta. Muid nullmäära kohaldamise kriteeriume (vastavate tegevuslubade olemasolu, organisatsioonide töötajate maksimaalne minimaalne arv, neile esitatavad kvalifikatsiooninõuded, vekslite ja futuuritehingute finantsinstrumentidega tehingute puudumine) tuleb maksustamisperioodil pidevalt täita.

Vastavalt artikli 4 punktile 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 kohaselt, kui organisatsioon ei täida vähemalt ühte käesoleva artikli punktis 3 nimetatud tingimust, kohaldatakse artikli 1 punktis 1 sätestatud maksumäära. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, - 20%. Sel juhul kuulub maksusumma taastamisele ja eelarvesse tasumisele ettenähtud viisil koos vastavate trahvide tasumisega, mis kogunevad alates maksu tasumise päevale järgnevast päevast (maksu ettemakse), mis on sätestatud Art. 287 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Nendest maksuseadustiku normidest tuleneb, et kui soodusmäära kohaldamise tingimused ei ole täidetud, peab organisatsioon esitama maksuhaldurile aruandeperioodide ajakohastatud maksudeklaratsioonid ja maksustamisperioodi deklaratsiooni tervikuna, arvutades ettemaksu. maksed ja maksusumma üldmääras.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 287 ja 289 kohaselt makstakse aruandeperioodi tulemustel põhinevad ettemaksed hiljemalt 28 kalendripäeva jooksul pärast vastava aruandeperioodi lõppu ja maksustamisperioodi lõppemisel tasumisele kuuluv maks - ei hiljem kui lõppenud maksustamisperioodile järgneva aasta 28. märtsil.

Seega aruandeperioodide arvestuslike (ennistatud) ettemaksete ja maksustamisperioodi deklaratsiooni järgi arvestatud maksude eest tuleb sunniraha arvutada vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 75 alates ettemaksete ja maksude tegemise tähtaja lõppemise päevale järgnevast päevast.

Näiteks 2012. aastal lõppes I kvartali ettemaksete tegemise tähtaeg 28. aprillil, kuue kuu eest - 30. juulil, 9 kuu eest - 29. oktoobril 2012 (sh nädalavahetused). 2012. aasta maksude tasumise tähtaeg langeb omakorda 28. märtsile 2013. aastal. Trahvide arvutamiseks ei ole muud korda, nagu on märgitud Venemaa rahandusministeeriumi 28. detsembri 2012. aasta kirjas nr 01-02-03/03-482, Moskva föderaalse maksuteenistuse 12. märtsi 2012. aasta kirjas nr. 16-12/020620@, maksuseadustik ei sisalda.

Tuleb märkida, et haridus- ja (või) meditsiiniorganisatsioon saab uuesti tulumaksuvabastuse saada alles pärast viie aasta möödumist soodusmäära kohaldamise õiguse kaotamise kuupäevast. See kord on sätestatud artikli 8 punktis 8. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 284.1. Märgime, et vastavalt käesoleva artikli lõikele 7 võivad need organisatsioonid vabatahtlikult naasta üldise tulumaksurežiimi juurde.

Anname aru 0% määra rakendamise tingimuste täitmisest

Haridus- ja (või) meditsiiniorganisatsioonid, kes on otsustanud minna üle soodusmaksurežiimile artikli 5 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 284.1 kohaselt esitage asukohajärgsele maksuhaldurile vastav avaldus. Pealegi tuleks seda teha üks kord - nullmäära kohaldamise alguses (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 27. detsembrist 2011 nr 03-03-06/4/151). Samal ajal ei ole need organisatsioonid vabastatud tuludeklaratsioonide esitamisest (Moskva föderaalse maksuteenistuse kirjad 07.02.2012 nr 16-15/057962@, 03.05.2012 nr 16-03/018831@ ).

Lisaks on tulumaksu tasumisest vabastatud organisatsioonid art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 kohaselt käesoleva artikli punkti 6 alusel igal aastal artikli lõikes 4 sätestatud tähtaegade jooksul. 289 maksudeklaratsiooni esitamiseks on kohustatud kinnitama 0% määra kohaldamise paikapidavust, nimelt esitama maksuhaldurile järgmised andmed:

Organisatsiooni haridus- ja (või) meditsiinitegevusest saadava tulu osakaalu kohta organisatsiooni kogutulust;

Töötajate arvu kohta organisatsiooni personalis;

Sertifitseeritud meditsiinitöötajate arvu kohta (meditsiinitegevusega tegelevate organisatsioonide jaoks).

Organisatsioonid peavad esitama selle teabe vormis, mis on kinnitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 21. novembri 2011. aasta korraldusega nr ММВ-73/892@. Lisaks saab nimetatud aruande saata föderaalsele maksuteenistusele elektroonilisel kujul telekommunikatsioonikanalite kaudu vastavalt vormingule, mis on kinnitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 30. detsembri 2011. aasta korraldusega nr YAK-7-6/1010@ .

Nimetatud korralduse kohaselt koosneb teave kahest lehest. Esimene leht annab teavet neid esindava organisatsiooni kohta ja teine ​​​​leht sisaldab ülalnimetatud näitajaid. Ettevõtte tulumaksu baasi määramisel arvesse võetav tulu kogusumma kajastatakse real 010, mis omakorda kajastab müügist saadud tulu haridus- ja (või) meditsiinilise tegevuse (rida 011) ja mitte ainult. -teatud tegevusliikidega seotud tegevustulu (rida 012).

Real 013 on toodud arvestuslik näitaja - soodustegevuste rakendamisest saadud tulu osa tulude kogusummast, mis määratakse valemiga: (rida 011 + rida 012) / rida 010 x 100%. Tulumaksu nullmäära kohaldamise õiguse kinnitamiseks peab real 013 näitaja olema üle 90%.

Teave organisatsiooni töötajate arvu kohta näidatakse veerus 3 ridadel 020 - 032 aruandeaasta iga kuu 1. kuupäeval ja 31. detsembril. Samadel ridadel, kuid veerus 4, märgivad meditsiinitegevust teostavad organisatsioonid eriarstitunnistusega meditsiinitöötajate arvu ja veerus 5 - nende töötajate osakaalu töötajate koguarvust.

Rõhutame veel kord, et 2012. aasta tulemuste põhjal peavad meditsiini- ja (või) haridusorganisatsioonid sellise teabe esitama hiljemalt 28. märtsiks 2013. Kui maksja selle aja jooksul ei kinnita maksusoodustusrežiimi kohaldamise seaduslikkust, kaotab ta õiguse tulumaksu nullmäärale. See tähendab, et kogu maksustamisperioodi eest peab ta arvestama maksu 20% määraga ja tasuma selle eelarvesse, võttes arvesse karistusi.

Nullmäära rakendamise omadused...

…vastloodud organisatsioonid

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1 ei lahenda küsimust vastloodud organisatsioonide õigusest kohaldada tulumaksusoodustust. Finantsosakonna spetsialistid leiavad, et neil maksumaksjatel ei ole alust kohaldada oma tegevuse esimesel maksustamisperioodil tulumaksu nullmäära. See seisukoht on sätestatud 15. märtsi 2012. aasta kirjas nr 03-03-10/23 8. Ametnikud põhjendavad seda järeldust järgmiselt. Lõigete põhjal. 4 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 kohaselt on haridus- ja (või) meditsiinitegevusega tegelevatele organisatsioonidele 0% maksumäära kohaldamise üheks tingimuseks vähemalt 15 töötaja olemasolu. See tingimus peab olema täidetud pidevalt alates mis tahes kuupäevast kogu maksustamisperioodi jooksul.

Lõigete alusel. Selle artikli lõike 1 lõike 3 kohaselt on tulumaksu nullmäära kasutamise teine ​​tingimus, et organisatsioonil on kehtiv litsents (litsentsid), mis vastavalt artikli lõikele 5 on olemas. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 284.1 tuleb see esitada koos vastava taotlusega maksuhaldurile. Seda tuleb teha üks kuu enne selle aasta algust, millest alates maksja läheb üle maksusoodustusele. Põhineb Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 55 kohaselt, kui organisatsioon loodi pärast kalendriaasta algust, on selle esimene maksustamisperiood ajavahemik selle loomise kuupäevast kuni antud aasta lõpuni. Sel juhul tunnustatakse organisatsiooni asutamise päeva selle riikliku registreerimise päevana. Võttes arvesse ülaltoodud seadusereegleid, ei saa rahastajate sõnul vastloodud organisatsioonid, kes tegelevad haridus- ja (või) meditsiinilise tegevusega alates asutamiskuupäevast, täita soodusliikide tegevusloa arvu ja litsentsi esitamise tingimusi. Seega ei ole neil esimesel maksustamisperioodil õigust kohaldada kasumimaksumäära 0%.

...reorganiseeritud organisatsioonid

Märkigem, et selle probleemiga seisavad silmitsi maksustamisperioodil ümberkujunenud majandusüksused. Samal ajal on nullmäära kasutamise probleemi lahendamiseks oluline ümberkorraldamise vorm. Rahandusministeerium käsitles 4. detsembri 2012. a kirjas nr 03-03-06/1/624 olukorda, kus kinnine aktsiaselts (AKS) enne aktsiaseltsiks (OÜ) ümberkujundamist täielikult õiguslikel alustel ei maksnud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 284.1.

Finantsosakonna ekspertide sõnul ei saa LLC kui vastloodud organisatsioon teatud kunsti järgida. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 284.1 tingimused haridus- ja (või) meditsiinilise tegevuse litsentsi arvu ja väljastamise kohta ning seetõttu ei ole esimesel maksustamisperioodil alust kohaldada tulumaksu soodusmäära. . Maksuosakond jagab Rahandusministeeriumi seisukohta, mida tõendab 01.11.2012 kiri nr ED-4-3/18513. Föderaalne maksuamet märkis, et artikli 4 punkti 4 alusel. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 57 loetakse ümberkorraldatuks (välja arvatud ühinemise vormis ümberkorraldamise juhud) alates äsja tekkinud juriidiliste isikute riikliku registreerimise hetkest.

Artikli 9 punkt 9 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 50 näeb ette, et ühe juriidilise isiku ümberkujundamisel teiseks tunnistatakse äsja asutatud organisatsioon ümberkorraldatud juriidilise isiku õigusjärglaseks, kuid seda sätet kohaldatakse eranditult maksude tasumise kohustuse täitmisel. . Lisaks Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklist 284.1 tuleneb, et tulumaksu nullmäära kohaldamise õigus antakse konkreetsele maksumaksjale, kui ta täidab käesolevas artiklis sätestatud tingimusi. Ja kuna ümberkujundamise vormis juriidilise isiku ümberkorraldamise tulemusena tekib uus organisatsioon, siis tuleb eraldi lahendada küsimus, kas vastloodud üksusel on õigus kohaldada soodusmäära. Seetõttu tegutseb föderaalse maksuteenistuse andmetel vastloodud juriidiline isik kõnealusel juhul maksude tasumise kohustuse täitmisel õigusjärglasena, kuid õigusjärglasena on õigusjärglane vastavalt artiklis sätestatud maksusoodustusrežiimile. Selle organisatsiooni suhtes ei saa kohaldada Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 284.1.

Seoses juriidilise isiku ümberkorraldamisega ühinemise teel on vastutavad töötlejad teistsugusel seisukohal. 17.10.2012 kirjades nr 16-15/099195@, 10.05.2012 nr 1615/094918@ märkis Moskva maksuamet järgmist. Artikli 2 lõike 2 alusel. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 58 kohaselt lähevad juriidilise isiku ühendamisel teise juriidilise isikuga ühinenud juriidilise isiku õigused ja kohustused viimasele üle vastavalt üleminekuaktile. See tähendab, et selle ümberkorraldamise vormiga jätkab juriidiline isik, kellega liideti teine ​​organisatsioon, tegevust. Sidusorganisatsioon loetakse omakorda reorganiseerituks hetkest, mil juriidiliste isikute ühtsesse riiklikku registrisse tehakse kanne selle tegevuse lõpetamise kohta. Võttes arvesse neid tsiviilõiguse norme, jõudis maksuhaldur järeldusele: haridusorganisatsioon, mis reorganiseeriti 2012. aastal teise sarnase organisatsiooniga ühinemise teel ja teatas 2011. aastal õigeaegselt kavatsusest kohaldada art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 alusel võib kasutada maksusoodustust käesoleva artikli lõikes 3 sätestatud tingimustel.

...organisatsioonid, kes kaotasid aastal õiguse kasutada lihtsustatud maksusüsteemi

Moskva maksuamet märkis 07.02.2012 kirjas 16-15/057958@, et organisatsioon, mis tegeleb haridustegevusega ja läheb maksustamisperioodil üle üldisele maksustamissüsteemile erirežiimi kasutamise õiguse kaotamise tõttu. - lihtsustatud maksusüsteem, ei saa sellel maksustamisperioodil arvestada tulumaksu nullmäära kasutamisega.

Reguleerivate asutuste argumendid on järgmised. Artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 285 sätestab, et tulumaksu maksustamisperiood on kalendriaasta. Vastavalt artikli 5 punktile 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 284.1 sätestatud 0% maksumäära kohaldamiseks alates 1. jaanuarist 2012 haridus- ja (või) meditsiinilise tegevusega tegelevate organisatsioonide poolt, mis vastavad käesolevas artiklis nimetatud kriteeriumidele, on vaja esitada maksuhaldurile vastava avalduse ja maksuseadustikus sätestatud dokumentide koopiad hiljemalt 2011. aasta 30. novembriks. Kunsti otsesest lugemisest. 284.1 järeldub, et maksumaksja, kes vastab käesoleva artikli lõikes 3 sätestatud tingimustele, ei saa aruandeperioodi algusest kohaldada soodusmäära. Rahastajad on maksuametiga solidaarsed, kuid kasutavad oma seisukoha põhjendamiseks muid seadusesätteid.

Sarnast olukorda käsitles Rahandusministeerium 30. augusti 2012. a kirjas nr 03-03-06/4/90. Kirja autorid tuletasid meelde, et lihtsustatud maksusüsteemi kasutavate organisatsioonide puhul kehtivad artikli 1 lõike 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.19 kohaselt on maksustamisperiood kalendriaasta, enne selle lõppu ei ole lihtsustajal õigust minna üle teisele maksustamisrežiimile, kui art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.13. See õigusnorm näeb ette juhud, mil lihtsustatud maksusüsteemi kasutav isik kaotab õiguse seda erirežiimi kasutada.

Rahandusministeerium juhib tähelepanu sellele, et siinkohal ei räägita maksumaksja iseseisvast üleminekust üldisele maksustamiskorrale, vaid juhtumitest, kus rikutakse nõudeid või ei täideta erirežiimi kohaldamise õiguse andvaid tingimusi. Nendest sätetest juhindudes järeldas rahandusministeerium: lihtsustatud maksusüsteemi kasutamise õiguse kaotanud organisatsioonid, üldise maksustamiskorraga kehtestatud maksud, arvestatakse ja tasutakse vastloodud maksude ja lõivude seadusandluses ettenähtud korras. organisatsioonid. Ja art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1 ei näe ette võimalust kohaldada vastloodud organisatsioonidel oma tegevuse esimesel maksustamisperioodil kasumimaksu nullmäära.

Seega, kui haridus- või ravitegevusega tegelev majandusüksus on kaotanud pärast kalendriaasta algust õiguse kasutada lihtsustatud maksusüsteemi, ei ole tal õigust kohaldada Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 284.1. Tuleb märkida, et vahekohtu praktika tulumaksu nullmäära kasutamise küsimuses ei ole veel kujunenud. Reguleerivad asutused on aga esitanud üsna palju selgitusi maksusoodustuse kohaldamise vastuoluliste küsimuste kohta. Aeg näitab, kui õiged need on.

1 28. detsembri 2010. aasta föderaalseadus nr 395-FZ Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa ja teatud Vene Föderatsiooni seadusandlike aktide muudatuste kohta.
2 Tulumaksu tasumise kohta üleminekuperioodil, aga ka haridus- ja meditsiinitegevust ühendavate organisatsioonide tulumaksu nullmäära kohaldamise iseärasustest lugege V. V. Kirilini artiklit Tervishoiu ja hariduse sfäärid: soodustus, millel on konks , nr 8, 2012.
3 Kinnitatud ettevõtete tulumaksu 0-protsendilise maksumäära rakendamiseks läbiviidavate organisatsioonide õppe- ja ravitegevuse liikide loetelu. Vene Föderatsiooni valitsuse 10. novembri 2011. aasta määrus nr 917.
4 Föderaalseadus nr 129-FZ 08.08.2001 juriidiliste isikute ja üksikettevõtjate riikliku registreerimise kohta.
5 Vastu võetud ja jõustatud Venemaa riikliku standardi 6. novembri 2001 resolutsiooniga nr 454-st.
6 Föderaalseadus nr 99-FZ, 04.05.2011, teatud tüüpi tegevuste litsentsimise kohta.
7 21. novembri 2011. aasta föderaalseadus nr 323-FZ Vene Föderatsiooni kodanike tervise kaitse aluste kohta.
8 Kontrollimisi vähendati Venemaa föderaalse maksuteenistuse 04.03.2012 kirjaga nr ED4-3/5543@ – see dokument on postitatud maksuameti ametlikule veebisaidile (www.nalog.ru) jaotis Föderaalse maksuteenistuse selgitused, maksuhalduritele kohustuslik.

1. Organisatsioonidel, mis teostavad haridus- ja (või) meditsiinilist tegevust vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele, on käesoleva artikliga kehtestatud tingimustel õigus kohaldada maksumäära 0 protsenti.

Käesoleva artikli tähenduses käsitletakse haridus- ja meditsiinitegevust kui tegevust, mis sisaldub Vene Föderatsiooni valitsuse kehtestatud haridus- ja meditsiinitegevuse liikide loetelus. Samas ei seostu sanatoorse-kuurortraviga seotud tegevused ravitegevusega.

2. Haridus- ja (või) meditsiinitegevusega tegelevatele organisatsioonidele kohaldatakse käesoleva artikli kohast maksumäära 0 protsenti kogu nende maksumaksjate määratud maksubaasile (välja arvatud maksubaas, mille maksumäärad on käesoleva seadustiku lõigetega 1.6, 3 ja 4 kehtestatud ), kogu maksustamisperioodi jooksul.

3. Käesoleva artikli lõikes nimetatud organisatsioonidel on õigus kohaldada maksumäära 0 protsenti, kui nad vastavad järgmistele tingimustele:

1) kui organisatsioonil on haridus- ja (või) meditsiinilise tegevuse litsents (litsentsid), mis on välja antud (välja antud) vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele;

2) kui organisatsiooni maksustamisperioodi tulu haridustegevusest, lastehoiust ja (või) meditsiinilisest tegevusest, samuti teadusuuringutest ja (või) arendustegevusest, mida võetakse arvesse maksubaasi määramisel käesoleva peatüki kohaselt, moodustab vähemalt 90 protsenti oma tulust, mis võetakse arvesse maksubaasi määramisel vastavalt käesolevale peatükile või kui organisatsioonil ei ole maksustamisperioodi tulusid käesoleva peatüki kohaselt maksubaasi määramisel arvesse võetud;

3) kui meditsiinilist tegevust teostava organisatsiooni koosseisus on eriarstitunnistusega meditsiinitöötajate arv töötajate koguarvus maksustamisperioodil pidevalt vähemalt 50 protsenti;

4) kui organisatsioonis töötab maksustamisperioodil pidevalt vähemalt 15 töötajat;

5) kui organisatsioon ei teosta maksustamisperioodil tehinguid vekslite ja tuletisinstrumentidega.

4. Kui käesoleva artikli lõikes nimetatud organisatsioonid, kes on vastavalt käesolevale artiklile läinud üle 0-protsendilise maksumäära kohaldamisele, ei täida vähemalt üht käesoleva artikli lõikes sätestatud tingimust, siis alates käesoleva artikli lõikes sätestatud tingimustest. maksustamisperiood, mil nendele tingimustele mittevastavus ilmnes, käesoleva seadustiku lõikega 1 kehtestatud maksumäära. Sel juhul kuulub maksusumma taastamisele ja eelarvesse tasumisele ettenähtud korras koos vastavate trahvide tasumisega, mis kogunevad alates käesoleva seadustikuga kehtestatud maksu tasumise (maksu ettemakse) päevale järgnevast päevast.

5. Organisatsioonid, kes on avaldanud soovi rakendada käesoleva artikli kohaselt 0-protsendilist maksumäära, esitavad hiljemalt üks kuu enne selle maksustamisperioodi algust, millest alates kohaldatakse 0-protsendilist maksumäära. litsents oma asukohajärgsele maksuhaldurile (litsentsid) haridus- ja (või) meditsiinilise tegevuse läbiviimiseks, välja antud (välja antud) vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele.

Organisatsioonil on õigus täpsustada käesoleva lõike lõikes 1 nimetatud andmeid ja esitada see koos käesoleva artikli lõikes nimetatud andmetega maksuhaldurile esimese maksustamisperioodi lõpus, mille jooksul ta kohaldab maksumäära 0 protsenti vastavalt käesolevale artiklile.

6. Käesoleva artikli kohaselt 0-protsendist maksumäära kohaldavad organisatsioonid esitavad käesolevas peatükis maksudeklaratsiooni esitamiseks kehtestatud tähtaegadel iga maksustamisperioodi lõpus, mille jooksul nad rakendavad maksumäära 0 protsenti. nende asukohajärgsele maksuhaldurile järgmised andmed:

organisatsiooni haridustegevusest, lastehoiust ja (või) meditsiinilisest tegevusest, samuti teadusuuringutest ja (või) arendustegevusest saadud tulu osa kohta, mida võetakse arvesse maksubaasi määramisel vastavalt käesolevale peatükile, tulu kogusummast käesoleva peatüki kohaselt maksubaasi määramisel arvesse võetud organisatsioonist;

organisatsiooni töötajate arvu kohta.

Meditsiinitegevusega tegelevad organisatsioonid annavad lisaks teavet eriarstitunnistusega meditsiinitöötajate arvu kohta organisatsiooni töötajate hulgas.

Kui käesolevas lõikes nimetatud andmeid ei esitata kehtestatud tähtaja jooksul maksumaksja asukohajärgsele maksuhaldurile maksustamisperioodi algusest, mille kohta andmeid ei esitatud ettenähtud korras, kohaldatakse maksustamisperioodi algusest kehtestatud maksumäära. kohaldatakse käesoleva seadustiku lõiget 1. Sel juhul kuulub maksusumma taastamisele ja eelarvesse tasumisele ettenähtud korras koos maksumaksjalt vastavate trahvisummade sissenõudmisega, mis on tekkinud alates järgmisest päevast kehtestatud maksu tasumise (maksu ettemakse) päevale järgnevast päevast. see kood.

Käesolevas lõikes nimetatud teabe esitamise vormi kinnitab föderaalne täitevorgan, kes on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja lõivude valdkonnas.

7. Vastavalt käesolevale artiklile 0 protsenti maksumäära kohaldavatel organisatsioonidel on õigus minna üle käesoleva seadustiku lõikega 1 kehtestatud maksumäära kohaldamisele, saates vastava avalduse oma asukohajärgsele maksuhaldurile. Veelgi enam, kui nimetatud üleminek ei alga uue maksustamisperioodi algusest, kuulub vastava maksustamisperioodi maksusumma taastamisele ja tasumisele eelarvesse ettenähtud korras koos trahvide tasumisega, mis kogunevad alates maksustamisjärgsest päevast. asutatud üks.

Haridus- ja meditsiiniorganisatsioonidel on võimalus rakendada tulumaksu nullmäära kuni 1. jaanuarini 2020. Hüvitiste kasutamise alustamiseks tuleb enne jooksva aasta novembri lõppu inspektsioonile esitada dokumendid. Vaatame tulumaksu soodusmäära rakendamise iseärasusi.

Tulumaksumäär null

Tulumaksu soodusmäära kohaldamine on võimalik ainult seda tüüpi tegevuste läbiviimisel, mis on kantud Vene Föderatsiooni valitsuse 10. novembri 2011. aasta määrusega nr 917 kinnitatud nimekirja (edaspidi loetelu nr. 917). See loend sisaldab 10 tüüpi haridus- ja 124 tüüpi meditsiinilist tegevust.

Kõik asutuste tulumaksusoodustusest ja nullmäära kasutamisest T1M28S Asutuste tulumaksusoodustused 2016-10-17 tõsi

Tulumaksusoodustused arstiabile

Nimekirja nr 917 lõikes 2 loetletud tegevuste liigid vastavad Vene Föderatsiooni valitsuse 16. aprilli 2012. aasta määrusega nr 291 kinnitatud litsentsimistegevuse eeskirjade lisas esitatud loetelule. Nimekiri nr 917 ei sisalda mitte ainult tavalisi meditsiinitegevuse liike, vaid ka mitteigapäevaseid teenuseid. Eelkõige ravi- ja kirurgiline kosmetoloogia, manuaalteraapia, hambaravi ja näo-lõualuukirurgia, toitumine, massaaž, füsioteraapia ja spordimeditsiin. Samuti kehtib tulumaksusoodustus erinevate terviseuuringute, kliinilise laboridiagnostika, labori- ja õendusabi ning meditsiinistatistikaga tegelevatele asutustele.

Tuleb märkida, et sanatoorse-kuurortraviga seotud tegevused ei kvalifitseeru tulumaksu nullmäära kohaldamisel ravitegevuseks. See on otseselt sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 lõikega 1. Venemaa rahandusministeerium juhtis sellele tähelepanu 18. mai 2012 kirjas nr 03-03-06/1/252.

Haridusteenuste tulumaksusoodustused

Teenust osutavatele asutustele vastuvõetavad tegevusliigid on toodud nimekirja nr 917 lõikes 1. Nende hulka kuuluvad:

1) alushariduse põhiprogramm;

2) akrediteeritud põhiprogramm: algne üldõpe, põhiüldine, kesk- (täielik) üldharidus, põhikutseõpe, keskeriõpe, erialane kõrgharidus (bakalaureuseõppe programmid, erialaõpe, magistriõppe programmid);

3) erialase kraadiõppe põhiprogrammid;

4) lisaprogrammid;

5) õppeasutuste poolt läbiviidavad kutseõppeprogrammid.

Seega, olenemata sellest, kas asutus on riiklik või mitteriiklik asutus, on tal õigus kohaldada tulumaksu arvutamisel nullmaksumäära, kui ta osutab ülalloetletud õppeteenuseid ja vastab MKS §-s 284.1 sätestatud kriteeriumidele. Vene Föderatsiooni koodeks. Täiendava õppega tegelevad organisatsioonid saavad tulumaksu nullmäära üldiselt kasutada (Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 5. septembrist 2013 nr ED-4-3/16105@).

Seletusi tulumaksu 0-protsendilise soodusmäära kohaldamise kohta anti ka Venemaa rahandusministeeriumi kirjades. 18. mai 2015 N 03-03-06/4/28455, 1. juuni 2011 nr 03-03-06/4/59, 14. märts 2011 nr 03-03-06/4/19.

Kirjas on finantsosakonna selgitused tulumaksu nullmäära kohaldamise kohta Krimmi Vabariigi ja Sevastopoli linna organisatsioonide poolt. kuupäevaga 11. november 2015 N 03-03-10/64941.

Tulumaksusoodustuse saamise tingimused

Meditsiini- (haridus)organisatsioonidel on õigus kohaldada maksumäära 0 protsenti ainult siis, kui on täidetud järgmised tingimused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 punkt 3):

• viib läbi nimistusse nr 917 kuuluvaid õppe- ja (või) meditsiinilisi tegevusi;
• omab litsentsi (litsentse) õppe- ja (või) meditsiinilise tegevuse läbiviimiseks;
• tema aastane sissetulek õppe- (ja meditsiinitegevusest, kui see on olemas) ning teadus- ja arendustegevusest moodustab vähemalt 90 protsenti kogutulust (või sissetulek puudub);
• see annab aastaringselt tööd vähemalt 15 töötajale;
• Organisatsioon ei teosta aasta jooksul tehinguid (forvardtehinguid) vekslite ja finantsinstrumentidega.

Tulumaksu maksustamisbaasi arvutamine

Meditsiiniorganisatsioonide jaoks liigitatakse kohustusliku tervisekindlustuse (CHI) programmide raames osutatavate teenuste eest tasumise vormis saadud raha sihtfinantseerimiseks ja neid ei võeta tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse (alapunkt 14, punkt 1, artikkel 251). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt). Need täpsustused on varem antud Venemaa Rahandusministeeriumi 12. mai 2011 kirjas nr 03-03-07/15.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 lõikes 1 kehtestatud üldreegli kohaselt võetakse kasumimaksuga tulu arvutamisel maksumaksja poolt kauba (töö, teenused, teenuste) ostjale (ostjale) esitatud maksusummad, omandiõigused) on nende hulgast välja jäetud. Seega võetakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 lõike 3 lõike 2 lõigus 2 kehtestatud kriteeriumi kindlaksmääramisel arvesse organisatsiooni müügitulu, kui ta teostab nimekirjas nr 917 loetletud tegevusi, millest on lahutatud käibemaksusummad, mille esitas esitaja. maksumaksjalt nende teenuste ostjale (ostjale). See on märgitud Venemaa Rahandusministeeriumi 21. septembri 2011. a kirjas nr 03-03-06/1/580.

Kui sissetuleku protsendi tingimus ei ole täidetud, peaks organisatsioon arvutama tulumaksu 20-protsendilise määraga alates aasta algusest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 punkt 4). Lisaks hakkavad asutusel maksma trahvid tulumaksu hilinemise eest.

Tulumaksusoodustuste rakendamiseks töötajate arvu määramine

Kui asutus tegeleb nii õppe- kui ka ravitegevusega nimekirjast nr 917 ning samal ajal moodustab tegevusest saadud tulu eraldi alla 90 protsendi kõigist maksubaasi määramisel arvesse võetavatest tuludest, siis rakendatakse nulli. maksumäär, meditsiinipersonali personali olemasolu tingimus peab olema täidetud eriarsti tõenditega (vähemalt 50 protsenti töötajate koguarvust maksustamisperioodil). Sarnased täpsustused on toodud ka Venemaa Rahandusministeeriumi 23. mai 2012 kirjas nr 03-03-06/4/45. Tingimused töötajate koguarvu, aga ka eriarstitõenditega meditsiinitöötajate arvu kohta peavad olema maksustamisperioodil pidevalt täidetud alates mis tahes kuupäevast.

Venemaa rahandusministeeriumi 21. septembri 2011. aasta kirjas nr 03-03-06/1/580 esitatud andmetel tuleks töötajate arvu arvutamiseks kasutada töötajate arvu, mille alusel määratakse kindlaks töötajate arv. keskmine töötajate arv. Palganumbri arvutamise kord on selgitatud Rosstati 24. oktoobri 2011. a korralduses nr 435. Vastavalt Rosstati juhistele "Teave töötajate arvu, palkade ja liikumise kohta" täitmiseks vastab iga tööpäeva palgatöötajate arv töötajate tööajalehe andmetele. Tuletame meelde, et selle aruandekaardi alusel määratakse tööle ilmunute ja mitteilmunute arv.

Tulumaksu nullmäärale üleminekuks esitab asutus maksuhaldurile 0 määra kohaldamise avalduse ja õppe- või ravitegevuse tegevusloa koopia. Pealegi tuleb seda teha hiljemalt kuu enne selle maksustamisperioodi algust, millest alates hakatakse rakendama nullkasumimaksumäära (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 punkt 5).

Alandatud määr: haridus- ja meditsiiniteenused korraga

Kui asutus tegeleb samaaegselt tegevustega, siis tuluprotsendi määramiseks summeeritakse nende tegevusest saadav tulu. Kui nendest saadav tulu moodustab eraldiseisvalt alla 90 protsendi maksubaasi määramisel arvessevõetavast tulust, siis peab olema täidetud eelpool käsitletud tingimus eritunnistustega meditsiinitöötajate olemasolu kohta organisatsiooni töötajate hulgas. Kui aga õppetegevusest saadav tulu on vähemalt 90 protsenti, ei ole meditsiinitöötajate arvu tingimust vaja täita. Sarnased selgitused on toodud juba mainitud Venemaa rahandusministeeriumi 23. mai 2012 kirjas nr 03-03-06/4/45, samuti Venemaa föderaalse maksuteenistuse 21. veebruari 2012 kirjades. Nr ED-4-3/2858@, Venemaa föderaalne maksuteenistus Moskvas, 5. märts 2012 nr 16-15/018805@.

Ausalt öeldes märgime siiski, et mõned kohtunikud ei nõustu ametnike seisukohaga. Seitsmeteistkümnenda vahekohtu apellatsioonikohtu 7. augusti 2013 otsuses nr 17AP-8050/2013-AK jõudsid vahekohtunikud järeldusele, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1 ei sisalda mingeid piiranguid maksumaksjate suhtes, kellel on õigus maksumaksjale. maksustamissüsteemist olenevalt nullmäärale, kohaldasid nad. Artikkel ei piira sellise määra kohaldamist ei vastloodud organisatsioonidele ega ka lihtsustatud maksusüsteemi kasutanud organisatsioonidele.

Riigiasutustel on õigus müügilt käibemaksu mitte maksta, kuid vabastus ei kehti kõikidele tehingutele. Eelkõige on kaupade müük üldreeglina käibemaksuga maksustatav. Kuidas tasuda käibemaksu valitsusasutusele, artiklis “Käibemaks valitsusasutuses”.

Õigus soodusmäärale tuleb kinnitada

Tulumaksu nullmäära kohaldamise seaduslikkust tuleb igal aastal kinnitada. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 lõikega 6. Selleks tuleb esitada inspektsioonile andmed hiljemalt nullmäära kohaldamise aasta tuludeklaratsiooni esitamise tähtajaks:

• haridus- (ja meditsiinitegevusest saadava tulu osakaalu kohta, kui see on olemas) tulude kogusummas;
• osariigi töötajate arvu kohta.

Kui haridusorganisatsioon tegeleb ka meditsiinilise tegevusega, antakse lisateavet eriarstitunnistustega meditsiinitöötajate arvu kohta organisatsiooni töötajate hulgas.

Kui haridusorganisatsioon rakendas 2012. aastal tulumaksu nullmäära, siis peab ta esitama inspektsioonile andmed õppetegevusest saadud tulu osatähtsuse kohta kogutulust ja töötajate arvu kohta riigis. Seda tuleb teha hiljemalt 28. märtsiks.

Kursi kohaldamine

Haridus- ja (või) meditsiinitegevusega tegelevad organisatsioonid võivad kohaldada kasumimaksumäära 0 protsenti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 punkt 1.1). Selle kohaldamise eripära on täpsustatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 284.1.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 lõike 3 normidele on organisatsioonil õigus kohaldada nullmäära, kui:

Viib läbi haridus- ja (või) meditsiinilist tegevust, mis on kantud Vene Föderatsiooni valitsuse 10. novembri 2011. aasta dekreediga nr 917 kinnitatud tegevuste loetelusse;

Omab litsentsi (litsentse) haridus- ja (või) meditsiinilise tegevuse läbiviimiseks;

Aasta tulud haridus- ja (või) meditsiinitegevusest, samuti teadus- ja arendustegevusest moodustavad vähemalt 90 protsenti kogutulust (või tulu puudub);

Aastaringselt töötab pidevalt vähemalt 15 töötajat;

Oma koosseisus meditsiinilise tegevuse läbiviimisel on eriarstitunnistusega meditsiinitöötajate arv töötajate koguarvust pidevalt aastaringselt vähemalt 50 protsenti;

Aasta jooksul ta ei teosta tehinguid vekslite ja futuuritehingute finantsinstrumentidega.

Haridus- ja meditsiinitegevust ühendavates organisatsioonides määratakse 90-protsendiline tulude suhe seda tüüpi tegevustest saadava tulu summeerimise teel. Veelgi enam, kui haridustegevusest saadav tulu ületab 90 protsenti, ei pruugi diplomeeritud meditsiinitöötajate arvu tingimus olla täidetud. Näiteks kui haridustegevusest saadava tulu osakaal on 91 protsenti ja meditsiinitegevusest 3 protsenti, võib organisatsioon kohaldada nullmäära, isegi kui eriarstitunnistusega täistööajaga meditsiinitöötajate arv on alla 50 protsendi. töötajate koguarv (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 6. veebruarist 2012 nr 03-03-10/9).

Soodusmäära kasutamiseks tuleb esitada inspektsioonile taotlus koos tegevusloa (litsentside) koopiaga hiljemalt üks kuu enne selle aasta algust, mil sellist määra kavatsetakse rakendada ( Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 punkt 5). .

Nullmäära õiguse kinnitamine

Tulumaksu nullmäära kohaldamise seaduslikkust tuleb igal aastal kinnitada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 punkt 6). Selleks esitatakse kontrollile järgmine teave:

Haridus- ja meditsiinitegevusest (kui seda ka tehti) saadud tulu osa tulude kogusummas;

Haridusorganisatsiooni töötajate arvu kohta.

Need andmed tuleb esitada hiljemalt 2012. aasta tuludeklaratsiooni esitamise tähtajaks (hiljemalt 28. märtsiks 2013). Teabe esitamise vorm kinnitati Venemaa föderaalse maksuteenistuse 21. novembri 2011 korraldusega nr ММВ-7-3/892@.

Numbri arvutamine

Arvu arvutamiseks tuleb kasutada palgal olevate töötajate arvu, mille alusel määratakse keskmine töötajate arv (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 23.03.2012 nr 03-03-06/1/154, Venemaa föderaalne maksuteenistus, 14. oktoober 2011 nr ED-4- 3/17064@).

Pange tähele, et palganumbri määramiseks kasutatakse föderaalse statistilise vaatluse vormi nr P-4 täitmise juhendit, mis on heaks kiidetud Rosstati korraldusega nr 435, 24. oktoober 2011. Ametnike sõnul tuleb selle numbri arvutamiseks kasutada. tulumaksu nullmäära kohaldamisel tuleks kasutada korralduse nr 435 sätete kohaselt määratud töötajate palganumbrit.

Seega märgib Moskva maksuamet, et korralduse nr 435 sätete alusel ei võeta osalise tööajaga töötajaid palgafondi määramisel arvesse tulumaksu nullmäära kohaldamisel vastavalt seaduse artiklile 284.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustik (kiri nr 16-15/080173@).

Tulude osa kindlaksmääramine

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284.1 lõikest 3 tuleneb, et 90-protsendilise tulu tingimuse arvutamisel võetakse arvesse ainult ettevõtte tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse võetud tulu.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 248 hõlmab organisatsiooni tulu müügitulu ja mittetegevustulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 249 ja 250). Haridusorganisatsiooni äritegevusest saadav tulu hõlmab tulu, mis saadakse tasuliste haridusteenuste osutamisest, kaupade, töö, teenuste, varaliste õiguste müügist, aga ka mittetegevusest saadavat tulu (nt. vara).

Tulumaksu maksustamisbaasi arvutamisel ei võeta arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 251 nimetatud tulu. Seega ei hõlma tulu maksubaasi moodustamisel sihtfinantseerimise osana saadud vara (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 14, punkt 1). Sihtfinantseerimise vahendite hulka kuulub vara, mille maksumaksja saab ja mida ta kasutab selle sihtfinantseerimise allika määratud otstarbel. Näiteks mittetulunduslike haridusasutuste (NOU) puhul võivad sellised vahendid olla toetused.

Samuti ei võeta maksubaasi määramisel arvesse sihtotstarbelisi tulusid (v.a tulud aktsiisikauba näol) MTÜ-de ülalpidamiseks ja nende põhikirjalise tegevuse läbiviimiseks. Neid saab tasuta teistelt organisatsioonidelt ja (või) üksikisikutelt ning saajad kasutavad neid sihtotstarbeliselt. .

Sihtfinantseerimise vahendid ja sihtotstarbelised tulud, mida kasutatakse muul otstarbel kui sihtotstarve, kajastatakse mittetegevustuluna ja need sisalduvad maksubaasi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 14).

Tulumaksu maksubaasi määramisel ei võeta arvesse ka õppeasutustele põhikirjalise tegevuse läbiviimiseks tasuta saadud tulu vara näol. See säte kehtib nende asutuste kohta, kellel on haridustegevuse litsents (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 22, punkt 1).

Lisaks ei hõlma tulu asutajalt tasuta üle antud vara, kelle sissemakse mitteriikliku õppeasutuse põhikapitali ületab 50 protsenti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 11, punkt 1) . Lisaks ei kajastata sellist vara maksutuluna, kui seda (välja arvatud sularaha) ei anta ühe aasta jooksul alates selle kättesaamisest üle kolmandatele isikutele.

Ülejäänud haridusorganisatsioonidele laekunud tulu arvatakse tulumaksubaasi üldises korras. .

Näide. 30-liikmelise personaliga mitteriiklikul õppeasutusel on õppetegevuse läbiviimise tegevusluba. 2012. aasta tulude kogusumma oli 3 741 000 rubla.

Sissetulekuliikide lõikes oli jaotus järgmine:

2 700 000 RUB - sihtotstarbelised tulud õppeasutuse ülalpidamiseks vastavalt tulude ja kulude kalkulatsioonile;

800 000 hõõruda. - tulu tasuliste haridusteenuste osutamisest (litsentseeritud);

90 000 hõõruda. - tulu vara väljaüürimisest (kasutamiseks);

1000 hõõruda. - laekumised ärilepingutega kehtestatud trahvide ja trahvidena;

50 000 hõõruda. - teadusuuringute toetused;

100 000 hõõruda. - vahendid kapitaalremondi sihtfinantseerimiseks.

Tulumaksu maksubaas on 891 000 rubla. (800 000 + 90 000 + 1000).

Haridusteenustest saadava tulu osakaal:

800 000 hõõruda. : 891 000 hõõruda. x 100 = 89,8%.

Sel juhul ei saa nullmäära rakendada, kuna seda näitajat ei ümardata täisühikuteks (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 23. mai 2012 nr 03-03-06/4/46).

Oluline meeles pidada

Kui haridusorganisatsioon ei esita teavet õigeaegselt või ei vasta nõutavatele kriteeriumidele, kohaldatakse maksustamisperioodi algusest maksumäära 20 protsenti. Tulumaksu summa tuleb taastada ja tasuda eelarvesse, samuti vastavad trahvisummad.