Kulude otsesteks ja kaudseteks jaotamise kord. Tulumaks: otsesed ja kaudsed kulud

01.03.2023

Praeguses majandusolukorras on lihtsalt vajalik hoolikas kontroll kuluarvestuse küsimuste üle, mis on otseselt seotud maksude optimeerimise ja organisatsioonide efektiivsusega. Äriühingute kulude, välja arvatud kindlustus ja krediit, raamatupidamise kord ja esitamise reeglid ning kulude liigitus on kirjeldatud raamatupidamiseeskirjas PBU 10/99 “Organisatsiooni kulud” ja kontoplaani juhendis. organisatsioonide finantsmajandusliku tegevuse arvestuseks. Need on loodud selleks, et tuua võimalikult lähedale kaks raamatupidamistüüpi - maksud ja raamatupidamine, kuigi see pole organisatsioonidele alati kasulik.

Valitsusasutuste raamatupidamist reguleerivates määrustes ei ole mõisted "tulu" ja "kulud" selgelt välja toodud. Kulude aruandlus koostatakse vastavalt rahandusministeeriumi korraldustele ja föderaalsele standardile "Avaliku sektori organisatsioonide raamatupidamise ja aruandluse kontseptuaalne raamistik". Kaudsete ja otseste kulude erinevuste mittemõistmine ning ekslik aruandlus võivad järsult piirata sponsorite ja võlausaldajate ringi, saada oluliseks takistuseks organisatsiooni tegevuse arengule, tõsta maksukoormust ja moonutada maksuarvestuse andmeid.

Otsesed kulud – mis need on?

Tõhus kulude juhtimine on iga ettevõtte strateegiline ülesanne. Arvestus- ja kulude moodustamise reeglite nõuetekohane kasutamine võimaldab teil neid optimeerida ja vähendada maksumakseid. Äriettevõtte kulud on raamatupidamismääruse 10/99 kohaselt majandusliku kasu vähenemine pärast mis tahes vara, näiteks raha, vara võõrandamist ja kohustuste tekkimist, mis toob kaasa kapitali vähenemise (v.a. kui osamaksete vähenemine on tingitud osalejate, kinnisvaraomanike otsusest). Kulud samastatakse sageli kulude ja kuludega. Kulud valitsusasutustes tähendavad varade kasuliku potentsiaali vähenemist, aruandeperioodi majandusliku kasu vähenemist kohustuste tekkimise, varade tarbimise tagajärjel, kuid võtmata arvesse varade arestimisest tingitud kapitali vähenemist. asutaja või omaniku vara.

Äriettevõtete tulude ja kulude klassifikatsioon on sätestatud PBU 10/99 ja eelarvelistes organisatsioonides reguleerib seda Vene Föderatsiooni eelarveseadustik. Otseste ja kaudsete kulude mõiste maksuarvestuses on veidi erinev. Siin kajastatakse need põhjendatud ja dokumentaalselt tõendatud, majanduslikult põhjendatud kuludena maksumaksja tegevuse teostamiseks. Kulu maksuarvestuses kajastamiseks on vaja täita 3 tingimust: kulude põhjendatus, dokumentaalsed tõendid, sihtsuund - tulu teenimisele suunatud tegevuste läbiviimiseks. Kuid raamatupidamisel on selles osas oma nõuded:

kulutuste tegemine vastavalt lepingule, õigusaktide nõuetele ja äripõhimõtetele;
summat saab määrata;
kindlustunne, et teatud tehing toob kaasa ettevõtte majandusliku kasu vähenemise.

See tähendab, et kulud raamatupidamises ja maksuarvestuses erinevad. Näiteks maksuarvestus ei võta arvesse kõiki kulusid, mida raamatupidamisarvestus kajastab.

Otsesed kulud hõlmavad kulusid, mida saab seostada konkreetse maksuobjektiga, neid, mis mõjutavad maksumust ja fikseeritakse valmistoote realiseerimisel, mis on otseselt seotud toodete valmistamise või tööde tegemise, teenuste osutamisega. Need tuleb maha kanda perioodil, mil tooteid müüakse, isegi kui raha laekus järgmisel maksustamisperioodil. Raamatupidamises ei ole seadusega ette nähtud kulude selget jaotamist otsesteks ja kaudseteks, kuigi praktikas kasutatakse seda liigitust sageli.

Nõuanne: Aruannete koostamisel on oluline meeles pidada, et pärast muudatusi Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 25 kohaselt määratakse seadusega nr 58-FZ otseste ja kaudsete kulude koosseis raamatupidamise ja maksuarvestuse jaoks võrdselt. Kuid mõnel juhul võivad kaudsed kulud siiski erineda (näiteks pooleliolevate tööde maksumus, tarnitud kaubad, valmistooted).

Kaudsed kulud – mis need on?

Kaudsed kulud hõlmavad dokumenteeritud kulusid, mida ei saa otseselt seostada konkreetse toiminguga ega seostada ühegi tootetüübiga. Need jaotatakse kaubaliikide ja kaudselt (tinglikult) tehtud tööde kaupa või kantakse aruandeperioodi lõpus täielikult finantstulemustesse maha.

Ühelt poolt on need vajalikud organisatsiooni arendamiseks ja normaalseks tootmiseks ning teisest küljest kujutavad nad endast olulist reservi tootmiskulude vähendamiseks. Kaudsed kulud nõuavad jaotamist mitme tulumaksubaasi vahel. Need kantakse kohe kasumi vähendamisena maha. Raamatupidamises jagunevad kaudsed kulud üldtootmiseks (seotud hoolduse ja tootmise juhtimisega), üldettevõtluseks (ettevõtte kui terviku juhtimine) või tavategevuse kuludeks ja muudeks kuludeks.

Miks on vaja eraldada otsesed ja kaudsed kulud?

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule peavad maksumaksjad, kes määravad kulud ja tulud tekkepõhise meetodiga, klassifitseerima kulud otsesteks ja kaudseteks. Nende koostis sõltub suuresti omadustest, tootmise spetsiifikast ja tehnoloogilistest protsessidest. Korrektne jaotamine eri liikidesse on üks maksude optimeerimise meetmeid, sest kaudsed kulud maksuarvestuses kajastatakse aruandeperioodi kuluna ega mõjuta poolelioleva toodangu hindamist. Otsesed kulud jäävad sageli pooleliolevate tööde käigus ja müümata kaupade jääkide hulka arvestamata. Sellest tulenevalt kaudse tulumaksu kulude summa suureneb.

Seetõttu on tulusam liigitada võimalikult palju kulusid kaudseteks, kuid see jaotus peab olema majanduslikult põhjendatud. Samal ajal, kui ettevõte saab aruandeperioodil vähe tulu või ei saavuta seda üldse, põhjustab suur hulk kaudseid kulusid kahjumi teket ning kulude jaotusest erinevate vahel avaldub positiivne majanduslik efekt. tüüpi ei saavutata. Samuti on kulude klassifitseerimine vajalik nende optimaalseks jaotamiseks, maksukoormuse vähendamiseks ning pädeva ja korrektse aruandluse loomiseks. Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 kohaselt saab ettevõte iseseisvalt otsustada, millised kulud kajastatakse otsesteks (kõik muud liigitatakse kaudseteks). Väga oluline on teha õige klassifikatsioon ja konsolideerida valitud reegel organisatsiooni arvestuspõhimõtetes.

Mis on otsesed kulud?

Varem ptk. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25 sisaldas otseste ja kaudsete kulude ranget reguleerimist. Otsesteks kuludeks loeti materjalikulud tootmise või tööde tegemisega seotud töötajate töötasudeks, tootmises kasutatud vahendite amortisatsiooni ja ühtse sotsiaalmaksu summat. Kuid alates 1. jaanuarist 2005 kehtib föderaalseadus "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa peatükkide 23 ja 25 muutmise kohta ning mõned muud maksud ja lõivud käsitlevad õigusaktid". Selle kohaselt saab iga ettevõte õiguse iseseisvalt määrata otsesed kulud, fikseerides nende loetelu maksustamise eesmärgil raamatupidamispoliitikas. See tähendab, et otseste kulude loetelu õigustloovates aktides on oma olemuselt nõuandev. Need sisalduvad teenuste ja toodete müügil jooksva aruandeperioodi kuludes:

Materjalikulud tooraine ostmiseks, tootmismaterjalide ostmiseks, teenuste osutamiseks, kui need on vajalik komponent, samuti komponentide, pooltoodete ostmiseks, mis läbivad täiendavat töötlemist.
Tootmisprotsessis ja tööde tegemisel osalevate töötajate töötasud, pensionikindlustuse kulud, kohustuslik sotsiaalkindlustus seoses sünnitusega, ajutise puude tõttu jne.
Põhivara maksumuse järkjärgulise ülekandmise summad toodete ja teenuste maksumusse (amortisatsioon), mida kasutatakse kaupade tootmiseks või teenuste osutamiseks.

Nõuanne: Ettevõtted, kellel on pikk tootmistsükkel ja suured pooleliolevad toodangu bilansid, peavad pöörama erilist tähelepanu kulude klassifitseerimisele maksude optimeerimise meetodina.

Mis on kaudsed kulud?

Enne muudatuste tegemist Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 25 kohaselt ei jaotatud kaudseid kulusid valmistatud toodete, juba osutatud teenuste või tehtud tööde vahel, vaid kanti kuluna maha aruandeperioodil, mil need tekkisid. Pärast 2005. aasta jaanuaris tehtud muudatusi maksuseadustes, sh eesmärgiga optimeerida kulude arvestust, loetakse kaudkuludeks teatud tüüpi toodete valmistamiseks kulutatud ressursse. Neid jaotatakse päritolukoha ja toote tüübi järgi.

Kaudsete kuludena liigitatakse kogu kulude maht, välja arvatud otsesed ja mittetegevusega seotud kulud, mis maksumaksja aruandeperioodil kannab. Juht saab nimekirja ise kinnitada ja selle organisatsiooni raamatupidamispõhimõtetesse koondada. Neid kohaldatakse täies mahus käesoleval aruandeperioodil. Maksukoormuse vähendamiseks hõlmavad kaudsed kulud sageli:

kaupluse juhatajate palk (kui töötaja palk ei ole seotud kauba ja toodangu müügiga);
puhkusetasu tootmisega tegelevatele töötajatele (kui see on ette nähtud arvestuspoliitikaga);
töötasu remondiperioodil (sõltub abifunktsiooni täitmisest, näiteks remonditöödel, tootmise moderniseerimisel);
töötajate palgad kolmandale osapoolele ettevõttele teenuse osutamisel (nende tegevus ei ole ju tootmisega seotud).

Kas transpordikulud on otsesed või kaudsed?

Ostetud kaupade kaubandusorganisatsiooni lattu toimetamise transpordikulud, samuti tooraine ja materjalid loetakse otseseks ainult juhul, kui need ei sisaldu kauba hinnas ja neid arvestatakse eraldi. Kui ettevõte toodab või müüb erinevat tüüpi kaupu erinevate saatmiskuludega, tuleb kaaluda, kas lisada saatekulud hinna sisse. Muud tüüpi transpordikulud loetakse kaudseteks - tarnimine lattu, poodi, kust ostja need ostab, kaupade transportimine kaubandusorganisatsiooni enda ladude vahel pärast nende postitamist. Kui ettevõte tunnistab täielikult kaudseks kauba esimese tarnija laost ostja lattu toimetamise transpordikulud, võib tekkida vastuolu maksuteenusega, mistõttu oleks sel juhul õigem kajastada kogu veo summa. kulud otsesena.

Salvestage artikkel kahe klõpsuga:

Iga turumajanduse tingimustes tegutseva organisatsiooni tegevus hõlmab olenemata selle vormist ja ulatusest tulu teenimist ning otseste ja kaudsete kulude kandmist. Need on üks põhiväärtusi ettevõtte finantstulemusnäitajate arvutamisel. Kulude õige jaotamine otsesteks ja kaudseteks ei võimalda mitte ainult aruannete korrektset haldamist, tulumaksu vähendamist, vaid ka organisatsiooni kui terviku tööd optimeerimist.

Kokkupuutel

Kulude mõiste liigitamine otsesteks ja kaudseteks (mitteeluruumideks) on tulumaksu maksubaasi õigeks jaotamiseks äärmiselt oluline. Otsesed kulud jaotatakse ümber müüdud ja müümata toodetele, ülejäänu läheb lõpetamata toodangule. Kõik kulud, mida ettevõte ei pea otsesteks, liigitatakse automaatselt kaudseteks. Kaudsed kulud on kulud, mis on seotud kauba müügiga. Need sisalduvad täielikult maksustamist mõjutavates kuludes. Kui otseste kulude arvestus on üsna selge ja arusaadav, siis kaudsete kulude arvestuses on omad raskused. Kuna otsesed kulud mõjutavad toote omahinda ja müügihinda, on oluline kulugruppide vahel korrektne jaotus.

Pange tähele ka seda, et ühe ettevõtte kaudsed kulud on teise ettevõtte otsesed kulud. Mõnikord võivad samad kulud kategooriat muuta. Näiteks konkreetse teenuse reklaamimine on otsene kulu, organisatsiooni kui terviku reklaamimine aga kaudne kulu. Enne kulude klassifitseerimist peate andma neile õige määratluse. Sel eesmärgil võite viidata artiklile. 253 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Mida loetakse otsesteks kuludeks?

Otsesed kulud on teatud tüüpi toodete valmistamisega otseselt seotud kulud. Need on need, mis on omahinnas arvestatud. Maksuseadustik ei määratle otseselt otseseid kulusid, see annab vaid ligikaudse loetelu. Ettevõte peab ise kulud liigitama ja raamatupidamisdokumentides kajastama. See on ratsionaalse maksustamise jaoks vajalik. Tavaliselt hõlmavad otsesed kulud:

Põhimaterjalid.
Aksessuaarid.
Pooltooted.
Z mahaarvamistega.
Muud otsesed kulud.

Selle loendi viimane üksus väärib selgitamist. Sellesse kategooriasse kuuluvad seadmete rentimine, paigaldamine ja selle seadme tööks ettevalmistamine (masinate jahutamine, tootmismasinate seadistamine teatud tüüpi toodete jaoks, materjalide taaskasutamine).

Nagu eespool mainitud, lähevad otsesed kulud tootmiskuludeks. Näited: lauad ja furnituur mööbli valmistamisel, ostetud kaupade maksumus edasiseks edasimüügiks kaubanduses jne. Mõnikord ei ole otstarbekas ühe toote materjalikulusid (liim, kirjaklambrid, naelad, poldid) kokku lugeda. Seejärel liigitatakse need ettevõtluskuludeks ja üldisi ärikulusid. Neid võetakse arvesse igal aruandeperioodil ja need jaotatakse metoodiliselt ümber konkreetsete kaubaliikide vahel.

Tootmisega vahetult tegeleval ettevõttel on õigus kuludesse kanda ainult juba müüdud kaubaga seotud kulud. Ülejäänu läheb müümata kaubale ja pooleliolevale toodangule. Raamatupidamises võetakse see kulugrupp arvesse kontol 20. Analüüsi mugavuse huvides võite pidada ka kontot 43 ja arvutada kulu kontol 20. Maksuarvestus kajastab ka otseste kulude summat, arvutus näeb välja selline:

Otsesed kulud = otseste kulude summa x (summa kaupade müügist / (toodangu kogus + lõpetamata toodangu kogus)).

Teenindussektori otseste kulude osas lihtsustab maksuseadustik otseste kulude arvestust. Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 kohaselt ei ole otseste kulude jagamine müüdud teenusteks ja lõpetamata toodanguks vajalik. Kõik kulud, mis mõjutavad teenuse maksumust, lähevad maksustamisperioodil arvesse ja vähendavad ettevõtte maksustatavat tulu. Seda reeglit silmas pidades on oluline, et aruandeperioodil toimuks vähemalt üks teenuste müük, et kogu otseste kulude summa vähendaks maksubaasi.

Kaubanduses näidatakse maksudeklaratsiooni täitmisel täielikult ostetud toodete maksumus. Kui veokulusid kauba maksumuses arvesse ei võeta, siis võib need liigitada ka otseste kulude alla. Raamatupidamises kajastatakse seda deebet 90.2 – kreedit 41.

Mis on kaudsed kulud?

Kaudsete kulude määratlus sisaldub artikli 1 lõikes 1. 318 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Need hõlmavad mitte ühe toote, vaid terve kategooria tootmise kulusid. Neid ei saa selle tootega kuidagi seostada. Kaudsed kulud koosnevad:

Põhivara kulum.
Töötajate vabatahtliku ravikindlustuse kulud.
Kõik maksusoodustused.
Litsentsi ja sertifitseerimise kulud.
Nõustamisteenused.
ja turundus.
Hoonete remont ja transport.
Kommunaalteenused.
Töötajate väljaõpe ja täiendõpe.
Transpordikulude kulu toodete ostjale üleandmisel.
Viitlaekumisega töötasud abipersonalile.
Üldised tootmis- ja kaupluse üldkulud.

Kõik tootmisvälised kulud on kajastatud artiklis. 265 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Suurem osa kaudsetest kuludest on fikseeritud . Nende kulude suurus ei ole seotud toodangu mahuga. Raamatupidamises läbivad nad bilansikonto 26 "Üldised ärikulud". Võimalik on ka postitamine 25, 23 ja 20 kontole.

Kulude määramise probleemi lahendamiseks kehtestatakse individuaalne neeldumistegur, mis kajastab üldkulude osakaalu kaubaühiku kohta. Üks meetod on jagada kaudsed kulud proportsionaalselt kõigi otseste kuludega. Kaudkulusid on võimalik jagada tootmise tööjõukuludega. Kaudsete kulude arvessevõtmine aitab kulusid realistlikult hinnata. Ümberjagamisbaasi muutudes muutub aga ka tulemus.

Otseste kulude meetod näeb ette, et kulu sisaldab ainult otseseid kulusid ja kaudsed kulud langevad ettevõtte finantstulemusele (lahutatakse puhaskasumist). Tuludeklaratsioonis kajastatakse kaudsete kulude akumuleeritud summa. Teatud kaudsed kulud nõuavad aga individuaalset dekodeerimist, nimelt:

Maksude ja nõukogude suurus.
Põhivara kulum.
Puuetega inimeste sotsiaalkaitse kulude suurus.
Summa maa omandamiseks ja maatükkide rendiõiguseks.
Uurimiskulud.

Kaudsete ja otseste kulude kategooriad on iga ettevõtte jaoks äärmiselt olulised. Esiteks moodustavad need tegeliku tootmiskulu. Teiseks aitavad need arvutada optimaalset juurdehindlust. Kolmandaks on kulud kaasatud majandusanalüüsi müügi ja konkreetsete kaubaliikide tasuvuse arvutamisel, tasuvuspunkti ja tasuvuse arvutamisel. Neljandaks mõjutavad kulud otseselt maksusoodustuste suurust. Lõpuks kajastub kaudsete ja otseste kulude ümberjaotus finantstulemuses.

Tootmiskulud jagunevad otsesteks ja kaudseteks. Kõik need, kui need on põhjendatud ja kinnitust leidnud, vähendavad lõppkokkuvõttes kasumi maksubaasi, kuid erinevatel aegadel.

Vaatame, kuidas oma tootmiskulusid õigesti klassifitseerida ja mida peate järgima. Selliste kulude õige jaotamine aitab ju maksurevisjoni korral raamatupidamist võimalikult turvaliseks muuta.

Miks on vaja kulud jagada otsesteks ja kaudseteks?

Jooksva perioodi kulude jagamine otsesteks ja kaudseteks on vajalik selleks, et õigesti määrata kulude kajastamise hetk jooksva perioodi tulusid vähendavateks kuludeks:

otsesed kulud kantakse maksubaasi vähendamiseks maha alles pärast nende toodete müüki, mille tootmiskuludes need on arvesse võetud. Kohaldub jooksva kuu tekkinud otsekulude summa igakuine jaotus pooleliolevate toodangu (lõpetamata toodang) ja kuu jooksul valmistatud toodete vahel (tehtud tööd, osutatud teenused). Seejärel arvutatakse jooksval kuul valminud, tarnitud ja müüdud toodetega seotud otsekulude summa. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 318, 319.

Maksuseadustikus puudub selge metoodika otsekulude jaotamiseks lõpetamata toodangu ja valmistatud toodete saldodele. Sellise levitamise erireeglid töötab välja organisatsioon, võttes arvesse tootmise eripära;

kaudsed kulud kantakse maksubaasi vähendamisena maha kohe – nende tekkimise kuul (toote müügile viitamata).

Juhime tähelepanu, et kui teatud kulud on seotud tulu teenimisega mitme aruandeperioodi jooksul, siis tuleb need kulud tulude ja kulude ühtse kajastamise põhimõttest lähtuvalt jaotada erinevate perioodide vahel ning alles seejärel võtta need arvesse aruande moodustamisel. kasumlik” baas, lähtudes sellest, kas need on, on need otsesed või kaudsed ja punkt 1 art. 272 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Rahandusministeerium soovitab näiteks liisingumakseid kajastada ühtlaselt (kui need puudutavad mitut perioodi) Rahandusministeeriumi kiri 02/09/2016 nr 03-03-06/1/6519, kulud toote sertifitseerimiseks ja Rahandusministeeriumi kiri 18.03.2013 nr 03-03-06/1/8186, tarkvaratoodete õiguste omandamise kulud, kui lepingus on kindlaks määratud mitteainuõiguste andmise periood Rahandusministeeriumi kiri 31.08.2012 nr 03-03-06/2/95. Samuti tuleb järk-järgult kajastada jooksva perioodi kuluna kindlustuslepingu järgset ühekordset makset punkt 6 art. 272 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Seega, mida väiksem on otseste kulude nimekiri, seda suurem on kaudsete kulude nimekiri, mis tähendab, et maksustatava kasumi arvutamisel võetakse sinu kulud kiiremini arvesse.

Otseste kulude loetelu peab olema põhjendatud

Peatükis Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 25 kohaselt on nii otseste kui ka kaudsete kulude loendid avatud. Organisatsioon ise valib, millisele kulude rühmale teatud kulud määrata, ja fikseerib selle maksustamise eesmärgil oma arvestuspõhimõtetes. Rahandusministeeriumi kirjad 10.02.2016 nr 03-03-06/3/6878, 25.05.2010 nr 03-03-06/2/101 (p 3). Kinnitatud loendeid saab muuta, kuid mitte sagedamini kui üks kord 2 aasta jooksul Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 318, 319.

Siiski on otseseid kulusid, mida on otseselt mainitud artikli lõikes 1. Maksuseadustiku artikkel 318. See:

kaupade, komponentide, pooltoodete valmistamisel kasutatud tooraine või materjalide kulud - need kulud, mis on nimetatud lõigus. 1, 4 p 1 spl. 254 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
tootmisprotsessis osaleva personali töötasu kulud, samuti vastavad kohustusliku sotsiaalkindlustuse sissemaksed;
tootmises kasutatava põhivara amortisatsioonisummad.

Tavaliselt laiendavad organisatsioonid seda otseste kulude loendit, et lisada kulud:

kolmandate isikute organisatsioonide teenuste eest, mis on otseselt seotud toodete tootmisega (tooraine tasulise töötlemise kulud, allhanketööd jne);
tootmisruumide üüri ja kommunaalmaksete eest;
tootmisseadmete ja ruumide kindlustamiseks.

On kulusid, mis oma olemuselt võivad tunduda otsesed, kuid maksuarvestuses on need kergesti liigitatavad kaudseteks. Selle ilmekaks näiteks on amortisatsioonipreemia. Seda (erinevalt tavalisest amortisatsioonist) saab arvestada kaudse kuluna, olenemata sellest, kuidas ja kus seadmeid kasutatakse, sh kui amortisatsioonipreemia koguneb rekonstrueerimise, lõpetamise või moderniseerimise käigus ning punkt 3 art. 272 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kirjad 20.08.2014 nr 03-03-06/1/41628, 28.05.2013 nr 03-03-06/1/19228, 14.12.2011 nr 03-03 -06/02/198.

Enamikul juhtudel on mõne kulude eemaldamiseks otseste kulude loendist (mis on märgitud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 318 soovituslikuna) vaja mõjuvaid põhjuseid. Vastasel juhul on maksunõuded tagatud. Inspektorid leiavad, et tootmiskulude jaotamise mehhanism peab sisaldama majanduslikult põhjendatud näitajaid, mis on määratud tehnoloogilise protsessiga. Rahandusministeeriumi kirjad 30. augustist 2013 nr 03-03-06/1/35755; Föderaalne maksuteenistus, 24. veebruar 2011 nr KE-4-3/2952@.

Kui kinnitate oma raamatupidamispoliitikas põhjendamatult kitsa otsekulude nimekirja, siis see inspektoritele ei meeldi. Seega võttis üks autode tootmisega tegelev organisatsioon otseste kuludena arvesse ainult materjalid (põhijäätmed, tagastatavad jäätmed, ostetud komponendid ja omatoodangu pooltooted) ning transpordi- ja hankekulud. Kõik muu läks kaudsete kuludena arvele. Inspektorid leidsid, et ilma seadmete ja töölisteta on autode tootmine võimatu. See tähendab, et otseste kulude nimekirjas peavad olema nii tootmises kasutatava põhivara kulum, tootmisprotsessis osaleva personali tööjõukulud kui ka kindlustusmaksed. Ja kohus toetas kontrolli Põhjaterritooriumi föderaalse monopolivastase teenistuse 15. oktoobri 2013. aasta resolutsioon nr A56-63786/2012.

Lisaks usub maksuhaldur, et kui mingeid kulutusi ei saa seostada konkreetse tootmisprotsessiga mis tahes toote valmistamisel (tööde tegemine, teenuste osutamine), ei tähenda see, et sellist kulu tuleks arvesse võtta. kaudne. Organisatsioon peab oma arvestuspõhimõtetes määrama kindlaks mõistliku mehhanismi selliste kulude jaotamiseks Rahandusministeeriumi kiri 07.12.2012 nr 03-03-06/1/636. Muudel juhtudel kehtib üldreegel: ainult siis, kui puudub reaalne võimalus üksikute kulude lisamiseks otseste kulude hulka, kasutades majanduslikult põhjendatud näitajaid, saab organisatsioon liigitada sellised kulud kaudsete kulude alla. Föderaalse maksuteenistuse kiri 24. veebruarist 2011 nr KE-4-3/2952@.

Maksuameti hinnangul on jaotusmetoodika väljatöötamine vajalik ka siis, kui teil on mitut liiki tegevusi. Nad ei lase teil ilma vaidlusteta kõiki kulusid kaudsetena maha kanda. Kuid mõnikord astuvad kohtud maksumaksjate poolele. Kunagi vaadeldi järgmist juhtumit: kalaettevõte võttis kütuse ostmise kulud ja kasumi kaudseks arvesse. Inspektsioon nõudis, et need tuleks lugeda otsesteks, sest ilma nendeta on võimatu kala püüda, töödelda ja kohale toimetada. Ettevõte tegeles aga ka kokkuostetud toorainest kalatoodete valmistamisega, samuti laevade rentimisega koos meeskonnaga. Kohus nõustus, et organisatsioonil puudus võimalus kvalifitseerida vaidlusalused kulud otsesteks kuludeks. Föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon nr F03-5521/2013 09.12.2013.

Vaidlused tekivad ka siis, kui põhitegevuse käigus tekivad spontaanselt kõrvalsaadused. Seega tootis üks organisatsioon põhitooteid (mineraalmineraal vaskpüriidimaak) ja kõrvalsaadusi (madala kvaliteediga väävelpüriidi maak). Samal ajal sunniti viimast välja kaevama. Raamatupidamises ja maksuarvestuses määrati kõrvalsaaduste maksumus ainult selle purustamise ja transpordi kulude summas. Kontrollimisel leiti, et kõik maagi kaevandamise otsesed kulud tuleks suunata nii põhi- kui ka kõrvalsaaduste kaevandamisele. Pange tähele, et selle lähenemisviisi korral oleks madala kvaliteediga maagi maksumus võrreldav (või isegi ületaks) väärtusliku maagi maksumust, mis on majanduslikult ebaõige. Kohus inspektoreid ei toetanud. Ta tõi välja, et MKS-s puudub põhi- ja kõrvalsaaduste tootmisel otsekulude erinevate koosseisude määramise eeskiri. Seetõttu on kõik maagi kaevandamise otsesed kulud seotud põhitoodete kaevandamisega ja AS UO 01.12.2014 resolutsioon nr F09-7773/14.

Mõnikord on teatud tüüpi kulude tähtsuse ja osaluse määramiseks toodete valmistamisel vaja eksperti. Nii avastasid maksuametnikud ühel päeval tehnoloogilisi eeskirju uurides, et tootmisprotsessis kasutati jahutusvedelikuna maagaasi. Sellest järeldasid nad: gaasi ostmise kulud tuleks arvesse võtta otseste kuludena. Kuid tsemenditootmisorganisatsioon arvas need kaudsete kulude hulka. Kohus toetas organisatsiooni, viidates, et maksuhaldur tegi oma järelduse keemiatehnoloogia valdkonna eriteadmisi omamata ja eksperti kaasamata. Maagaas ei ole tsemendi alus ja vajalik komponent, seega võib seda arvestada kaudse tarbimisena. AS ZSO 18. detsembri 2014 resolutsioon nr Ф04-13294/2014.

Võrdlus raamatupidamisega

Otseste kulude maksunimekirja aluseks saab võtta omahinnas sisalduvate kulude arvestusnimekirjast. Raamatupidamisest on ju näha, kui palju see või teine kulu on seotud toodete valmistamisega. Näiteks tootmistöötajate palkadest kindlustusmakseid võetakse maksuarvestuses otseste kuludena arvesse juhul, kui need on raamatupidamises arvestatud tootmiskulu hulka. Rahandusministeeriumi kirjad 30. mai 2012 nr 03-03-06/1/283, 14. mai 2012 nr 03-03-06/1/247.

Raamatupidamises on eesmärgiks arvutada ühe toote valmistamise tegelikud kulud. Tootmismaksumuses sisalduvate kulude loetelus võib olla ainult otsesed kulud (raamatupidamises on need kulud, mis on otseselt vajalikud toodete tootmiseks: tooraine, materjalid, tootmistöötajate töötasud, tootmisseadmete kulum jne). . Või võib tootmiskulu teatud proportsioonis sisaldada muud liiki kulusid – üldisi tootmiskulusid ja üldisi majanduskulusid.

Raamatupidamises on kulu arvutamiseks mitu võimalust (näiteks võib see olla täis või kärbitud). Organisatsiooni valitud meetod tuleb kajastada arvestuspõhimõtetes.

Kui raamatupidamises on omahinnas sisalduvate kulude loetelu liiga lühike, võib probleeme tekkida ka selle üleviimisel maksuarvestuspoliitikasse. Nii määras makarone tootv ettevõte ühes õigusvaidluses raamatupidamises välja kärbitud kulu, mille kujunemisel võeti aluseks kulude jaotus muutuv- (otsene) ja püsikuluks (kaudne). Kaudsed kulud hõlmasid mitut tüüpi toodete tootmisega seotud kulusid, sealhulgas seadmete hooldus- ja käitamiskulusid, üldisi tootmis- ja ärikulusid. Ülevaatus pidas seda veaks. Kohus nõustus aga ettevõtte argumentidega Föderaalse monopolivastase teenistuse 4. augusti 2014. aasta resolutsioon nr A36-4628/2013, sest amortisatsiooni arvestamine kaudse kuluna vastab valdkonna raamatupidamise juhistele Metoodilised soovitused, heaks kiidetud. Põllumajandus- ja Toiduministeerium 12.01.2000.

Muude vastuoluliste olukordade kohta, mis tekivad kulude liigitamisel kaudseteks kuludeks, lugege artiklit:

Kuid reeglina on raamatupidamise otseste kulude loetelu laiem kui artikli lõikes 1 esitatud otseste maksukulude loetelu. 318 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Seega, kui kasutate maksuarvestuses raamatupidamisnimekirja, ei tohiks inspektoritel teie vastu pretensioone tekkida. Rahandusministeeriumi kiri 02.03.2006 nr 03-03-04/1/176.

Näiteks kui organisatsioon toodab ainult ühte tüüpi tooteid, siis on parem kõiki tootmiskulusid käsitleda otseste maksukuludena. Kaudsete maksude kuludeks võib lugeda ainult üldisi ettevõtluskulusid (näiteks direktoraadi, raamatupidamisosakonna töötasud ja bürooüür).

Ehitusorganisatsioonidel on aga raskusi äritegevuse üldiste kulude otseseks või kaudseks maksustamisega:

üks ehitusettevõte liigitas otseseks kõik kinnisvaraprojekti ehitamise algstaadiumis tekkivad kulud, sealhulgas maamaksu ja büroopindade üüri summa. Kõik need kulud võeti arvesse pärast valminud elamu kasutuselevõttu. Maksuhaldurile see ei meeldinud, kuid nad ei suutnud tõendada, et vaidlusalused kulud oleks tulnud nende tekkimise perioodil kaudsetena maha kanda. Föderaalse monopolivastase teenistuse 26. juuni 2014 resolutsioon nr A72-5730/2013;
teisel juhul ei meeldinud maksuhaldurile seevastu, et ehitusorganisatsioon võttis kaudsetena arvesse üldisi ettevõtluskulusid (sh juhtivtöötajate palkasid). Nad nõudsid nende kulude jaotamist ehitatavate objektide vahel. Vastuolulisi üldisi ärikulusid seostati näituse- ja esitlusürituste korraldamisega, mille eesmärk oli tõmmata projektile investorite tähelepanu, st need ei olnud seotud ainult ehitustegevusega. Seetõttu maksukohus ei toetanud Föderaalse monopolivastase teenistuse 05. augusti 2013 resolutsioon nr A32-39866/2011.

Kui muudate järgmisest aastast oma raamatupidamispõhimõtteid ja osa otseseid kulusid muutuvad kaudseks, ei saa te seisuga aasta 1. jaanuari (millel muutus aasta 1. jaanuaril) maha kanda kõiki pooleliolevate toodanguga seotud akumuleeritud otseseid kulusid. jõustub arvestuspoliitika).maksubaas Rahandusministeeriumi kirjad 15.09.2010 nr 03-03-06/1/588, 20.05.2010 nr 03-03-06/1/336. Sellised akumuleeritud kulud tuleb ikka maha kanda kuna tooteid müüakse ja Art. 313, artikli lõige 2. 318 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Teatud ressursside jaoks. Kõik kulud, mis äriprojekti elluviimisega kaasnevad, võib jagada otsesteks ja kaudseteks. Äriplaani koostamiseks peate püüdma kõiki neid kulutusi võimalikult täpselt ette ennustada.

Mis sisaldub otsekuludes

Otsesed kulud on otseselt seotud toodete või teenustega, mida ettevõte toodab või pakub. Need sisalduvad kuludes otsemeetodil. Tulumaksu arvestamisel võetakse otsesed kulud arvesse toodete müümisel.

Kõige sagedamini hõlmab otsekulude struktuur järgmisi rühmi:
- materjalikulud;
- tööjõukulud ja palgast mahaarvamised;
- amortisatsiooni mahaarvamised;
- muud liiki kulud.

Materjalikulud sisaldavad kõiki kasutatud materjale, välja arvatud omatoodetud tooted. Eelkõige on need toorained, pooltooted, ehitusmaterjalid, komponendid, kütus, varuosad, mahutid jne. Nende loetelu ja erikaal erineb olenevalt tööstusest. Näiteks metallurgia jaoks moodustavad olulise osa energiakulud, toiduainetööstuses aga tooraine. Materjalikulude otsekuludeks liigitamise kriteeriumiks on see, et siin sisalduvad materjalid saavad nende edasise töötlemise käigus valmistoote osaks, s.o. oma väärtust sellele üle kandma.

Tööjõukulud hõlmavad otseselt tootmisprotsessiga seotud töötajate palgakulusid. See on näiteks programmeerijate palk kodulehe arendusettevõttes või käsitööliste palk ehitusfirmas. Kuid kaudsete kulude alla võib liigitada raamatupidajate ja halduspersonali palgad. Tasub arvestada, et sellesse kulugruppi ei kuulu mitte ainult töötasu, vaid ka erinevad stiimulid, preemiad, puhkusetasud, aga ka erinevad sissemaksed eelarvevälistesse fondidesse.

Amortisatsioonikulu arvestatakse amortisatsiooninormidega. Need kujutavad endast põhivara kulumise osalise kulu kandmise protsessi kuludesse.

Kulud sisaldavad sageli abitootmisrajatiste ja väliste töövõtjate teenuste kulusid. Otsesed kulud hõlmavad muud tüüpi kulusid, mis on otseselt seotud tootmisega.

Mis on kaudsed kulud?

Kaudseid kulusid ei saa otse tootmis- või teenuste osutamise kuludesse üle kanda, kuna need jagunevad erinevat tüüpi toodete vahel. Need ei ole otseselt seotud toodetavate toodetega ja neid nimetatakse sageli ka üldkuludeks.

Need on näiteks rendikulud, haldus- ja majandamiskulud, kulud töötajate koolitamisele, kontoritarvetele, sideteenustele jne.. Ettevõtlusega alustamisel on üsna problemaatiline ette näha kõiki kaudseid kulusid, ettenägematud kulutused võivad alati tekkida.

Väärib märkimist, et täpsustatud loetelu ja kulude jaotus otsesteks ja kaudseteks on väga meelevaldne, iga organisatsioon määrab selle iseseisvalt, lähtudes tootmiskorralduse eripäradest. Näiteks raviasutuse raamatupidajate palk on kaudne kulu, raamatupidamise välisteenust osutavas ettevõttes aga otsene kulu.

Kaudsed kulud- osa toodete valmistamise (teenuste osutamise) kuludest, mida ei saa otseselt (ilma täiendavate arvutusteta) arvestada teatud tüüpi toote või teenuse maksumusega. Või pole see majanduslikult otstarbekas.

See kulude rühm on jaotatud järgmise grupi jaoks - .

style="center">

Kaudsed kulud koosnevad kolme tüüpi kuludest:

Üldkulud- organisatsiooni põhi- ja abitootmisruumide teenindamise kulud.
Üldkulud- organisatsiooni juhtimisvajadustega seotud ja tootmisprotsessiga otseselt mitteseotud kulud.
Ärikulud— kaupade müügi, tööde tegemise või teenuste osutamisega seotud kulud. Need on turundusuuringute läbiviimise kulud, kaupade turule toomine, reklaamikulud, pakendamiskulud, transpordikulud, müüjate töötasud jne.

Kaudseid kulusid, erinevalt otsestest, ei jaotata mitte kindlale tooteliigile, vaid perioodile.

Kaudsed kuluartiklid:

Haldus- ja juhtimiskulud.
Tootmisüksuste juhtimisaparaadi hooldus.
Tootmise ettevalmistamise ja korraldamisega seotud kulud.
Materjalide, komponentide, pooltoodete ja valmistoodete sisetranspordi kulud.
Hoonete, rajatiste, seadmete ja sõidukite hooldus ja remont.
Hoonete, rajatiste, seadmete ja sõidukite amortisatsioon.
Normaalsete töötingimuste ja töökaitse tagamise kulud.
Personali värbamise, valiku, väljaõppe ja ümberõppe kulud.
Väliste organisatsioonide pakutavate teenuste, näiteks sideteenuste eest tasumine.
Rentida.
Kommunaalmaksed.
Kohustuslikud tasud, maksud, maksed ja mahaarvamised seadusega kehtestatud korras.
Muud organisatsiooni toimimisega seotud kulud.

Kaudsete kulude põhiosa moodustab s.o. ei sõltu tootmismahust. Näiteks: Haldus- ja juhtimiskulud, Tootmisüksuste juhtkonna ülalpidamine, Tootmise ettevalmistamise ja korraldamisega seotud kulud.

Kulusid ei saa alati selgelt liigitada otsesteks või kaudseteks.

Ühe organisatsiooni otsesed kulud võivad olla kaudsed teise organisatsiooni jaoks. Isegi sarnased kulud võivad olenevalt olukorrast käituda otseste või kaudsete kuludena. Näiteks: konkreetse toote reklaamikulud on selle toote otsesed kulud ja ettevõtte reklaamikulud on selle ettevõtte toodete kaudsed kulud.

Kaudsete kulude arvestus

Kui otseste kulude arvestus raskusi ei tekita, siis kaudsete kulude jaotus on seotud teatud raskustega. Kuna sageli on müügihinna määramisel aluseks toodete, tööde või teenuste kogumaksumus, on vaja kõik kaudsed kulud jaotada toodetud toodete vahel.

Selleks peate kindlaks määrama, millise osa üldkuludest konkreetne toode neelab. Nendel eesmärkidel võetakse kasutusele neeldumiskoefitsiendi mõiste, mis arvutatakse teatud jaotusbaasi alusel. Üks jaotamismeetod on jagada üldkulud proportsionaalselt otseste tööjõukuludega või kõigi otseste kuludega. Viimasel juhul on jaotusbaasiks vastavad otsesed kulud ja neeldumiskoefitsient on selliste otseste kulude osa teatud tüüpi toote tootmiseks vastavate otseste kulude kogusummast. See kaudsete kulude jaotusbaas on kõige levinum.

Kulude arvutamiseks on olemas meetod (otse kuluarvestuse meetod, Direct Costs), mille puhul kaudseid kulusid ei arvestata kulusse, vaid need on seotud finantstulemusega, s.o. kogu kaudsete kulude summa kasumist maha arvata.