Millal on võimalik sisendkäibemaksu mitte jaotada? Kuidas arvata maha sisendkäibemaks varalt (töö, teenused), mida hakatakse kasutama nii maksustatavates kui ka mittekäibemaksustatavates tehingutes?
küsimus: Meie haridusorganisatsioon töötab OSNO-s. Kehtib käibemaksusoodustus - vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule ei maksustata litsentsi alusel teenustele käibemaksu. 21, art. 149 lõige 14 ja haridusseadus. Vahel aga osutame litsentsiväliseid lisaharidusteenuseid (viime läbi seminare) ja väljastame käibemaksuarveid, vastavalt käibemaksu tasumisele. Palun öelge, kas meil on õigus organisatsiooni vajadusteks kaupade ja teenuste ostmisel tarnijate poolt meile nõutud käibemaks tagasi saada.
Vastus: Jah, teil on õigus, kuid ainult maksustatava tegevusega seotud ulatuses. Ja kui mittemaksustatava tegevuse kulude osa kulude kogusummast ei ületa viit protsenti, siis on õigus kogukuludelt maha arvata kogu sisendkäibemaks. Selgitame.
Kuna teil on nii maksustatavaid kui ka mittemaksustatavaid tehinguid, peate pidama eraldi arvestust. See tähendab, et maha tuleks arvata ainult maksustatava tegevusega seotud sisendkäibemaks. Ainult mittemaksustatava tegevusega seotud ostude sisendkäibemaks tuleks lisada ostude kuludesse. Jaotada sisendkäibemaks, mis rakendub mõlemale tegevusele korraga (maksustatav ja mittemaksustatav), näiteks sideteenuste, interneti, rentimise, kirjatarvete puhul. Võtke osa sellest maksust maha ja võtke osa ostude maksumusest. Jaotada maks proportsionaalselt maksustatavast/mittemaksustatavast tegevusest saadud tulu osaga kogutulus (MKS § 170 punkt 4, 4.1). Võtke tulu ilma käibemaksuta.
Kogukuludelt on võimalik sisendkäibemaksu mitte jaotada vaid ühel juhul: kui kvartalis ei ületa mittemaksustatava tegevuse kulude osakaal kogukuludest 5 protsenti (MKS § 170 punkt 4). Sel juhul saab mõlema tegevusliigiga seotud kogukuludelt sisendkäibemaksu täies ulatuses maha arvata (“viie protsendi” reegel).
Põhjendus
Kuidas arvata maha sisendkäibemaks varalt (töö, teenused), mida kasutatakse nii maksustatavates kui ka mittemaksustatavates tehingutes
Eraldi raamatupidamise vajadus
Organisatsioon on kohustatud pidama eraldi arvestust sisendkäibemaksu kohta vara kohta, mida ta kasutab nii maksustatavates kui ka mittemaksustatavates tehingutes. Korraldage eraldi käibemaksuarvestus:
Kui organisatsioon teeb lisaks käibemaksuga maksustatavatele tehingutele ka maksuvabasid tehinguid;*
Kui organisatsioon ühendab üldise maksusüsteemi ja UTII.
Millal on võimalik sisendkäibemaksu mitte jaotada
Kui organisatsioon ei tohi sisendkäibemaksu jaotada
Sisendkäibemaksu on võimalik mitte jaotada ainult ühel juhul: kui kvartali jooksul ei lange käibemaksuvaba kauba (töö, teenused, omandiõigused) soetamiseks, tootmiseks või müügiks tehtud kulutuste osa. ületada 5 protsenti. Siis saab maha arvata kogu selles kvartalis tarnijate esitatud sisendkäibemaksu summa. See on sätestatud maksuseadustiku artikli 170 lõike 4 lõikes 7.
Arvutage käibemaksust vabastatud kaupade (töö, teenused, omandiõigused) soetamise, tootmise või müügi kulude osa valemiga:
“Viie protsendi” reeglit rakendades ärge unustage, et see kehtib vaid nende ostude puhul, mis on mõeldud nii käibemaksuga maksustatavateks kui ka maksuvabadeks tehinguteks. Kui ostate vara, mis on kohe mõeldud kasutamiseks ainult käibemaksuga mittemaksustatavates tehingutes, ei saa sellelt sisendkäibemaksu maha arvata. Isegi kui mittemaksustatavate tehingute kulude osakaal jääb alla 5 protsendi, tuleb sisendkäibemaksu summa arvata ostuhinna sisse. See kord on otseselt kehtestatud maksuseadustiku artikli 170 lõike 4 lõikega 7.
Näide: kuidas jaotada sisendkäibemaksu maksuvabaks tehinguks mõeldud varale
Kvartali jooksul ostis Alpha LLC kaupu, mis on mõeldud:
1) maksustatavatele ja mittekäibemaksuga maksustatavatele tehingutele. Kauba maksumus - 236 000 rubla. (koos käibemaksuga - 36 000 rubla);
2) maksust vabastatud tehingutele. Kauba maksumus - 118 000 rubla. (koos käibemaksuga - 18 000 rubla).
Kvartali jooksul müüs Alpha:
- käibemaksuga maksustatavad kaubad koguväärtusega 708 000 RUB. (koos käibemaksuga - 108 000 rubla);
- käibemaksuvabad kaubad - koguväärtusega 177 000 rubla.
Kvartali maksust vabastatud tehingute osakaal on võrdne:
177 000 RUB: (708 000–108 000 + 177 000) ? 100% = 22,8 protsenti.
Samas moodustas käibemaksuvaba tegevuskulude osa kvartalis 4,8 protsenti kulude kogusummast. Kuna see väärtus on alla 5 protsendi, ei jaga Alfa raamatupidaja esimese kaubagrupi sisendkäibemaksu (36 000 rubla), vaid võtab selle täielikult maha.
Raamatupidaja ei jaga teise kaubagrupi sisendkäibemaksu (18 000 RUB), vaid arvestab selle täielikult kauba maksumusse. Vaatamata sellele, et käibemaksuga maksustamata tehingute kulude osakaal jääb alla 5 protsendi.*
Sisendkäibemaksu jaotus
Kuidas jaotada sisendkäibemaksu summat maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute eraldi arvestamisel
Sisendkäibemaks tuleb jaotada maksustamisperioodil, mil maksustatavates ja mittemaksustatavates tehingutes kasutamiseks mõeldud vara vastu võeti (tööd, teenused vastu võeti) (Föderaalse maksuteenistuse 24. oktoobri 2007 kiri nr ШТ-6-03 /820).
Sisendkäibemaksu jaotamisel arvutage:
käibemaksuvabade tehingute osakaal organisatsiooni tegevuse kogumahus;
mahaarvamatu käibemaksu summa;
Mahaarvamisele kuuluv käibemaksu summa.
Määrake käibemaksuvabade tehingute osakaal:
Jaotada arvestusse võetud põhivara ja immateriaalse põhivara sisendkäibemaks kvartali esimesel või teisel kuul, lähtudes kvartali esimese või teise kuu tulemustest;
Muude varaliikide sisendkäibemaksu jaotamine lähtuvalt selle vara arvessevõtmise kvartali tulemustest.
Arvutamise valem on järgmine:
- kui kvartali jooksul ei saanud ettevõte tulu väärtpaberite müügist:
Käibemaksuga maksustamata tehingute osa arvutamisel:
Võtke arvesse tarnitud kauba maksumust (tehtud tööd, osutatud teenused, üle antud omandiõigused). Näiteks proportsiooni arvutamisel on vaja kaasata tütarettevõtte põhikapitali kantud vara täisväärtus. Üksikute tehingute maksubaasi määramise eripära proportsiooni arvutamist ei mõjuta. Näiteks teatud varaliste õiguste võõrandamisel on käibemaksu maksustamisbaas nende väärtuse ja soetusmaksumuse vahe (MKS § 155 punkt 3). Käibemaksuga maksustamata tehingute osakaalu arvutamisel on aga vaja arvestada kogu nende omandiõiguste müügist saadud tulu summa. Sellised täpsustused on Rahandusministeeriumi 26.10.2016 kirjades nr 03-07-11/62251,;
Ärge arvestage muid tulusid, mis ei ole seotud kaupade müügiga (tööde tegemine, teenuste osutamine, omandiõiguse üleandmine). Näiteks aktsiatelt ja aktsiakapitali aktsiatelt saadud dividendid, pangahoiuste intressid, vekslite allahindlused, osapoolte trahvid ja trahvid, allasutuste finantseerimise summad peakontorist ja muud sarnased tulud. See on kirjas Rahandusministeeriumi 07.08.2015 kirjades nr 03-07-11/39228, 19.07.2012 nr 03-07-08/188, 27.10.2011 nr. 03-07-08/298, 17.03.2010 nr 03-07-11/64, 03.08.2010 nr 03-07-11/339, 11.11.2009 nr 03-07-11 /295.
- kui ettevõte sai kvartali jooksul tulu väärtpaberite müügist:
| Käibemaksuga maksustamata tehingute osakaal | = | Kvartali (kuu) lähetatud kauba maksumus (tehtud tööd, osutatud teenused, üle antud omandiõigused), mille müük (teostamine, tarnimine, üleandmine) on käibemaksust vabastatud (või UTII alusel) | + | ||||
| Kvartali (kuu) tarnitud (tehtud, teenindatud, üle antud) kaupade (töö, teenused, omandiõigused) kogumaksumus | + | Tulu väärtpaberite müügist | |||||
| Tulu väärtpaberite müügist | = | Müüdud väärtpaberite hind | - | Nende väärtpaberite soetamise ja (või) müügi kulud | |||
Proportsiooni arvutamisel kaasa ainult väärtpaberite müügist saadud tulu – kui müügihinna ja kulude vahe on positiivne. Ärge arvestage väärtpaberite müügist tekkinud kahjumit (kui vahe on negatiivne). Määrata müüdud väärtpaberite hind ning nende soetamiseks ja müügiks tehtavate kulutuste suurus arvestades MKS-s (Rahandusministeeriumi 26.11.2014 kiri nr 03-07-11/60111) sätestatut.
See kord on sätestatud maksuseadustiku artikli 170 lõikes 4.1.
Olukord: Lähtudes sellest, millise kauba (töö, teenused, omandiõigused) maksumus - koos käibemaksuga või ilma - tuleks arvutada sisendkäibemaksu jaotamise proportsioon
Kaasake arvutusse kaupade (töö, teenused, omandiõigused) maksumus ilma käibemaksuta.
Sisendkäibemaksu jaotamise proportsiooni arvutamiseks peate määrama käibemaksuga maksustamata tehingute osa organisatsiooni tegevuse kogumahust. Sel juhul tuleb osakaal arvutada võrreldavate näitajate alusel. Mittemaksustatavates tehingutes kasutatud kauba (tehtud tööd, osutatud teenused, üleantud varalised õigused) maksumus ei sisalda käibemaksu. Järelikult ei pea kaupade (tööde, teenuste, omandiõiguse) kogumaksumuse hindamisel ka maksu arvesse võtma. Sarnased selgitused sisalduvad Rahandusministeeriumi kirjades 18.08.2009 nr 03-07-11/208, 26.06.2009 nr 03-07-14/61, 17.06.2009 nr. 03-07-11/162, föderaalne maksuteenistus, 21.03.2011 nr KE-4-3/4414.
Vahekohtupraktika kinnitab selle lähenemisviisi õiguspärasust (vt nt.
Munitsipaalharidusasutus osutab täiendavaid tasulisi haridusteenuseid. Kas käibemaksu on vaja maksta? Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 145 ja 168 räägivad haridusasutuste maksudest vabastamisest. Vastavalt artikli lõikele 14, lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 kohaselt ei maksustata (maksuvabastust) mittetulunduslike haridusorganisatsioonide pakutavate haridusteenuste müüki üldharidus- ja (või) erialaste haridusprogrammide (põhiharidusprogrammide) elluviimiseks. ja (või) täiendavad, litsentsis märgitud erialased koolitusprogrammid või õppeprotsess, samuti täiendavad haridusteenused, mis vastavad litsentsis märgitud haridusprogrammide tasemele ja fookusele, välja arvatud konsultatsiooniteenused, samuti teenused ruumide üürimiseks.
Millal on haridusteenused käibemaksuga maksustatavad?
Lisaks eeltoodud vormidel toimuvale täiendõppele loetakse sama dokumendi järgi erialase täiendõppe liikideks ka praktika ja erialane ümberõpe. Samal ajal arendatakse vastavalt Venemaa Haridusministeeriumi 6. septembri 2000. aasta korraldusega N 2571 kinnitatud spetsialistide ametialase ümberõppe korda ja tingimusi käsitlevate määruste punktile 13 täiendavate erialaste koolitusprogrammide väljatöötamist. spetsialistide erialane ümberõpe lõpeb kohustusliku riikliku lõputunnistusega.
Ja ainult vastavaid litsentse omavad õppeasutused saavad rakendada täiendavaid erialaseid haridusprogramme spetsialistile täiendava kvalifikatsiooni määramiseks. Seega, kui töötoa kestus on alla 72 tunni, ei saa seda pidada professionaalse arengu vormiks.
Haridusteenused on käibemaksust vabastatud. aga mitte alati
Ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõike 2 lõike 14 lõikes 2 on öeldud: "Mittetulundusühingute kaupade (töö, teenuste) müük oma toodanguna (toodetud haridusettevõtete poolt). , sh õppe- ja tootmistöökojad, põhi- ja lisaõppeprotsessi raames) ning väliselt omandatud kuuluvad maksustamisele, sõltumata sellest, kas sellest müügist saadav tulu suunatakse antud haridusorganisatsioonile või selle tagamise vahetuteks vajadusteks. õppeprotsessi arendamine ja täiustamine”, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti. Soodustuse rakendamise tingimused Maksuvabastus (sätestatud lõigus
14 lõige 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149) kehtib ainult siis, kui asutusel on nende teenuste jaoks litsents (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 punkt 6).
Käibemaksu arvutamise tunnused haridusasutuste lõikes
Alternatiivne võimalus seminari registreerimiseks käibemaksusoodustuse rakendamiseks.Kui haridusasutus soovib siiski võrdsustada seminare haridusteenustega ja kasutada ära käibemaksusoodustust, siis ärge unustage ka üritusega seotud dokumentide korrektset vormistamist . Nagu juba teada saime, on vastavalt resolutsioonile nr 610 täiendkoolituse toimumise väitmiseks vajalik, et seminari kestvus oleks vähemalt 72 tundi.
See on kohustuslik. Seetõttu peab seminari programm olema koostatud vähemalt 72 akadeemiliseks tunniks ning nimetatud otsuse punktide 42 ja 43 kohaselt on õppeasutusel kohustus töötada välja ja kinnitada erialase täiendusõppe programm (täiendav erialane koolitusprogramm), samuti õppekavadena selle põhikirjaga määratletud järjekorras.
Millistel juhtudel ei maksustata haridusteenuseid käibemaksuga?
Info
Tuletagem meelde, et haridusasutused saavad litsentsid vastavalt Vene Föderatsiooni 10. juuli 1992. aasta seaduse nr 3266-1 artiklile 33.1. Põhiprogrammide puhul pole erilisi raskusi. Aga kuidas on lood täiendavate haridusteenustega? Näiteks kui korraldatakse seminare ja loengukursusi, mille tulemusena ei väljastata haridust tõendavaid dokumente? Rahastajad 21. juuni 2012 kirjas
nr 03-07-07/59 märgiti: kui mittetulunduslik haridusorganisatsioon osutab täiendavaid haridusteenuseid, peavad käibemaksust vabastamiseks olema täidetud järgmised tingimused: – on olemas litsents nende erialaste haridusprogrammide elluviimiseks ( nii põhi- kui ka lisa); – nimetatud lisaharidusteenused vastavad litsentsis määratud programmide tasemele ja fookusele.
Kas õppeasutus peaks tasuma tasulistelt teenustelt käibemaksu?
Käesolev käibemaksuvabastuse kord kehtib ka mittetulundusühingutele, millel on õppeprotsessi läbiviimiseks loodud eraldiseisvad või struktuuriüksused. Seega, kui teie asutus vastab kõigile järgmistele tingimustele: 1) on mittetulunduslik õppeasutus; 2) omab vastavat tegevusluba haridusteenuste osutamiseks; 3) peab eraldi arvestust käibemaksuga maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute kohta - teil on alust nõuda lõikes sätestatud soodustust.
14 lõige 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149. Kuid nagu oleme juba välja selgitanud, kehtib see soodustus ainult haridus- ja tootmisprotsessi läbiviimiseks mõeldud haridusvaldkonna teenustele ning ainult tegevusloas märgitud põhi- ja lisahariduse valdkondades, samuti õppeprotsessis. Seetõttu tekib järgmine küsimus.
Haridusteenused käibemaksuobjektina
Tähelepanu
Vahet pole, kas sellest müügist saadav tulu suunatakse sellele õppeasutusele või õppeprotsessi arendamise ja täiustamise tagamise vahetutele vajadustele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 14, punkt 2, artikkel 149). Maksuarvestus Kui haridusorganisatsioon teeb lisaks käibemaksuga maksustatavatele tehingutele ka tehinguid, mis ei kuulu maksustamisele (maksuvabad), on vaja korraldada nende eraldi arvestus.
See on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõike 4 ja artikli 170 lõike 4 nõue. Eraldi arvestust peetakse: - lähetatud kauba (töö, teenused, omandiõigused) maksustatavate ja maksuvabade maksumuste kohta; - maksustatavate ja maksuvabade tehingute tegemiseks soetatud kaupade (tööd, teenused, varalised õigused) soetusmaksumuses sisalduvate sisendkäibemaksu summade järgi (sisendkäibemaksu eraldi arvestus).
Samas ei kuulu litsentsimisele ühekordsed loengud, praktikad, seminarid ja muud koolitusliigid, millega ei kaasne lõplikku tunnistust või hariduse või kvalifikatsiooni tõendavate dokumentide väljastamist. See tuleneb Vene Föderatsiooni valitsuse 18. oktoobri 2000. aasta määrusega N 796 kinnitatud haridustegevuse litsentsimise eeskirjade punktist 2.
Lisaks oli sel puhul Venemaa Haridusministeeriumi 25. detsembri 2002. aasta kiri N 31-52-122/31-15, milles märgiti, et „... tasulisi pakkuvate riiklike ja munitsipaalharidusasutuste tegevus. Täiendavad haridusteenused, millega ei kaasne lõplikku tunnistust ja hariduse ja (või) kvalifikatsiooni dokumentide väljastamist, ei kuulu litsentsimisele. Seminare võivad läbi viia organisatsioonid, kellel puudub õppetegevuseks üldse luba.
Kas haridusprogrammi koostamise teenused on käibemaksuga maksustatud?
Seega näeb seadustiku artikli 149 lõike 2 täpsustatud lõik ette mittetulundusühingute osutatavate teenuste käibemaksuvabastuse. Samuti teavitame teid, et isikud, kellel on konkreetseid fakte või dokumente, mis viitavad maksu- ja tasuseaduste rikkumisele mittetulundusühingute või üksikisikute poolt, võivad saata selle teabe Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse (Föderaalse Maksuameti territoriaalsed organid) keskasutusele. Venemaa teenistus) nende raamatupidamise eest asjaomaste isikutega seotud maksukontrollitoimingute läbiviimisel. Vene Föderatsiooni riiginõuniku kohusetäitja 3. klass D.Yu.
Kas tasulisi seminare saab liigitada soodusõppeteenusteks? Seega taandub küsimus käibemaksusoodustuse kohaldamise võimalikkusest tasuliste seminaride läbiviimisel selle väljaselgitamisele, kas seminari saab võrdsustada koolitusteenusega õppe- ja tootmisprotsessi läbiviimiseks täiendavate teenuste valdkonnas. haridust. Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni 10. juuli 1992. aasta seaduse N 3266-1 “Haridus” artikli 9 kohaselt jagunevad kõik Venemaal rakendatavad haridusprogrammid üldharidus- ja kutseõppeprogrammideks ning kõik seda tüüpi programmid jagunevad põhi- ja lisaprogrammideks. .
Samas vastavalt klauslile
Kuid kui sarnaseid teenuseid pakuvad teised haridusorganisatsioonid, sealhulgas mittetulundusühingute eraldiseisvate või struktuuriüksustena loodud organisatsioonid või üksikettevõtjad, siis käibemaksuvabastust ei pakuta. Lisaks, kui MTÜ tegeleb mitut liiki tegevustega, millest üks on õppetegevus, siis käibemaksuvabastus haridusvaldkonna teenustele koolituse ja tootmise läbiviimiseks (a. põhi- ja lisahariduse valdkondades nimetatud valdkondades). litsentsi) või selle mittetulundusühingu antud õppeprotsessi läbiviimiseks on vaja õppetegevuse läbiviimise õiguse litsentsi ja kui on täidetud artikli lõikes 4 sätestatud tingimused. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149, s.o. allub eraldi raamatupidamisele.
otsusega nr 610 loetakse täiendusõppeasutuse õppurid õppeasutuse juhataja korraldusel koolitusele võetavateks isikuteks. Seetõttu on seminarile täiendõppeürituse staatuse omistamiseks vajalik sellise korralduse andmine.
Vastavalt otsuse nr 610 punktile 27 on vaja hinnata ka õpilaste teadmiste taset: jooksva teadmiste monitooringu ja lõpliku atesteerimise tulemuste põhjal. Seetõttu tuleb õppeasutuse juhi korraldusel moodustada atesteerimiskomisjon, kes omakorda peab koostama seminaril osalejate lõpliku atesteerimise protokollid.
Samuti vastavalt Art. Vene Föderatsiooni hariduse seaduse artikkel 27 jne.
Haridusteenuseid osutavatel organisatsioonidel on õigus saada käibemaksusoodustust. Selles artiklis räägime teile, kes maksab haridusteenustelt käibemaksu, millistel asutustel on õigus maksusoodustust kasutada ning milliste tehingute eest peaks asutus võtma ja tasuma käibemaksu.
Kellel on õigus saada maksusoodustust?
Haridusteenuseid pakkuvad asutused ja organisatsioonid saavad kasutada õigust saada maksusoodustusi, mis tulenevad Art. 149 NK. Kehtivad õigusaktid näevad haridusasutustele ette täieliku käibemaksuvabastuse. Seejuures on oluline täita põhitingimus: maksusoodustusi võib saada ainult haridusteenuste valdkonnas mittetulunduslikku tegevust teostav organisatsioon.
Sellesse kategooriasse kuuluvad asutused, mis tegutsevad mitte kasumi saamiseks, vaid haridusvaldkonna sotsiaalsete eesmärkide saavutamiseks. Loe ka artiklit: → “”. Teisisõnu, teenuseid osutavad ettevõtted on käibemaksust vabastatud:
- tasuta;
- teatud tasu eest, kuid organisatsiooni tulu ei jaotata osalejate vahel, vaid kulub täielikult ettevõtte enda teenindamiseks.
Millised tehingud on käibemaksust vabastatud?
Õppeasutusel on õigus kasutada maksusoodustusi järgmistel tegevusaladel:
- üldharidusteenused. Sellesse kategooriasse kuuluvad koolide ja koolieelsete lasteasutuste poolt kinnitatud valitsuse programmide raames pakutavad teenused. Kui spetsialiseerunud õppeasutus (gümnaasium, spordikool vms) viib ellu iseseisvalt välja töötatud täiendavaid õppeprogramme, siis on ka selline tegevus käibemaksuvaba;
- ülikoolide, tehnikakoolide, kutsekoolide jne teenused. Kõrgkoolide, samuti keskeriõppeasutuste pakutavad kutseõppeteenused ei ole käibemaksuga maksustatavad. Sarnaselt alus- ja keskhariduse olukorrale osutatakse soodustustega nii põhi- kui ka lisa(eri)programmi teenuseid;
- haridustegevus spetsialiseeritud klubides ja sektsioonides. Kui spordi- (kunsti-, muusika)kool tegutseb tasulisel alusel, kuid kasumit osalejate vahel ei jaota, vaid kasutab seda organisatsiooni vajaduste rahuldamiseks, ei maksustata selle asutuse osutatavaid teenuseid käibemaksuga;
- kutseõppe teenused erinevatele tegevusvaldkondadele. Kui asutus osutab mitteärilisel alusel seminaride, koolituste ja täiendkoolituste läbiviimise teenust erinevates valdkondades, siis on selline tegevus käibemaksuvaba. Loe ka artiklit: → “”.
Olgu märgitud, et maksusoodustuse saamise oluline tingimus on õppeasutusel tegevusloa olemasolu teatud teenuste osutamiseks.
Kaupade müük õppeasutuses
Üsna sageli asuvad toiduaineid, kirjatarbeid jms müüvad jaemüügipunktid ülikoolide, tehnikakoolide ja muude õppeasutuste ruumides. Tekib küsimus: kas selline tegevus on käibemaksukohustuslane? Vastus sellele küsimusele sõltub mitmest tegurist:
- Kui jaemüügikoha omanik on kaubandusorganisatsioon, siis on kauba müük käibemaksuga maksustatav üldises korras. Näiteks toitlustussektoris tegutsev Lilia LLC avas PTU-14 puhvet. Puhvetis müüdavate kaupade maksumuselt tuleks tasuda käibemaks.
- Kui kaupu müüb otse haridusorganisatsioon, on nende maksumus käibemaksust vabastatud, kui samaaegselt on täidetud kaks tingimust:
- õppeasutused müüvad toiduaineid;
- Organisatsioon tootis müüdud tooteid iseseisvalt.
Näide nr 1. Tehnikaakadeemia õppehoone esimesel korrusel asub kohvik, teisel korrusel söökla. Akadeemia kohvikus müüakse ostetud kaupa (pähklid, šokolaaditahvlid, küpsised jne). Akadeemia sööklas müüakse isevalmistatud toiduaineid (esimene ja teine roog, salatid, komplektlõunad).
Tehnikaakadeemia söökla tegevus on maksuseadustiku järgi üldises korras käibemaksuga maksustatav, söökla tegevus aga sooduskoht.
Kas kaubanduslikud haridusorganisatsioonid maksavad käibemaksu?
Olenemata sellest, milliseid haridusteenuseid äriühing osutab, on sellise ettevõtte tegevus käibemaksuga maksustatav üldises korras. See on sätestatud maksuseadustiku artiklis 149. Isegi kui äriühing viib ellu riiklikke haridusprogramme, peaksid ettevõtte teenused olema üldiselt käibemaksuga maksustatavad.
Sarnane reegel kehtib ka nende kaupade (nii ostetud kui ka omatoodetud) käibemaksu arvestamisel, mida õppeasutus oma territooriumil müüb. Toidukaupade osas on nende väärtuse maksustamisel järgmine nüanss: kui toitlustussektoris tegutsev kaubandusorganisatsioon toodab ja müüb õppeasutusele toiduaineid, siis on sellisel ettevõttel õigus kasutada käibemaksusoodustust. .
Soodustuse taotlemiseks vajalikud dokumendid on toidukaupade tarneleping, MTÜ (mittetulundusühingu) staatust kinnitavad õppeasutuse asutamisdokumendid, haridusteenuste osutamise tegevusluba.
Erijuhud küsimustes ja vastustes
Küsimus nr 1. Mitteriiklike õppeasutuste teenuste maksumuselt käibemaksu arvestamine Factor Academy on mittetulundusühing, mis oma tegevuse raames viib ellu põhi- ja lisaõppeprogramme. "Factor" ei oma riiklikku tegevusluba ja osutab haridusteenuseid eraõppeasutusena. Kas Factori poolt tasulised teenused on käibemaksuga maksustatud?
Vaatamata sellele, et Factor on mitteriiklik õppeasutus, on akadeemial õigus kasutada käibemaksusoodustust. Peamine kriteerium on sel juhul järgmine: "Factor" on mittetulundusühing, mis viib ellu haridusprogramme.
Küsimus nr 2. Testimise ja teadmiste testimise teenuste käibemaks. Riiklik Linguistic Institute (GLI) korraldab igal aastal teste, et testida kõigi prantsuse keele oskusi. Testitulemuste põhjal väljastab GLI sertifikaadi. Teadmiste kontrollimine toimub tasuliselt. Kas GLI-l on õigus seda tüüpi teenuste puhul käibemaksusoodustust kasutada?
Käibemaksust on vabastatud ainult haridus- ja koolitusprogrammide elluviimise teenused. Kuna prantsuse keele oskuse testimine on teadmiste kontroll (GLI ei koolita eksami sooritajaid ette), tuleks nende teenuste pealt tasuda käibemaksu üldiselt.
Küsimus nr 3. Toidukaupade müügilt teistele õppeasutustele käibemaks. Lenini p. 15 majas on kaks õppeasutust:
- esimesel korrusel on kunstikool koolinoortele;
- teisel korrusel asub muusikakool.
Maja aulas asub muusikakooli söökla, kus müüakse omatoodangu toidukaupu. Osa köögis valmistatud toitu müüakse kunstikooli kohvikusse. Kas muusikakooli müüdud kaubad on käibemaksuga maksustatavad?
Muusikakooli sööklas toodetud toidukaupade müük on käibemaksuvaba. See kehtib nii sööklas müüdavate roogade kui ka kunstikoolile müüdavate roogade kohta. Muusikakoolil on õigus kasutada soodustust, lähtudes art. 149 NK.
Raamatupidamiskanded raamatupidamiseks
Tutvume õppeasutuse kohviku toidukaupade müügi raamatupidamise korraga.
Näide nr 2. 23.07.16 jõudis Majanduslütseumi nr 1 puhvetisse partii 120 “Stardi” šokolaaditahvlit. Partii maksumus on 2760 rubla, käibemaks 421 rubla. Kauba kättesaamine kajastub Majanduslütseumi nr 1 raamatupidamises järgmiste kannetega:
| Deebet | Krediit | Kirjeldus | Summa |
| 41 | 60 | Majanduslütseumi nr 1 lattu on saabunud partii “Start” batoone (2760 RUB – 421 RUB) | 2339 rubla |
| 19 | 60 | Eraldatud on stangede maksumuselt käibemaksu summa | 421 hõõruda. |
| 60 | 51 | Ostetud Start baaride maksumus tasuti tarnijale | 2760 rubla |
| 68 käibemaks | 19 | Käibemaksu aktsepteeritakse mahaarvamiseks | 421 hõõruda. |
2017. aasta aprillis müüdi Majanduslütseumi nr 1 puhvetis partii batoone hinnaga 38 rubla. tükk. Müügi fakti peale tegi Majanduslütseumi nr 1 raamatupidaja järgmised märkmed:
| Deebet | Krediit | Kirjeldus | Summa |
| 50 | 90 puhvetissetulek | Tulu Start baaride müügist kajastub (RUB 38 * 120 tk.) | 4560 rubla |
| 90 käibemaks | 68 käibemaks | Müügilt eraldatud käibemaks | 696 hõõruda. |
| 90 Puhvetis müüdava kauba maksumus | 41 | Müüdud kangide maksumus on kajastatud | 2339 rubla |
O.A. Kurbangaleeva,
raamatupidamise ja maksunduse ekspertkonsultant
Käibemaksuga maksustamata haridusprogrammide elluviimise teenused
Enne eraldi raamatupidamise pidamise teema juurde asumist meenutagem, millised haridusteenused on kohustuslikud käibemaksuvabad.
Müük Vene Föderatsiooni territooriumil ei kuulu maksustamisele (maksuvaba) haridusalased teenused loal märgitud põhi- ja (või) lisaharidusprogrammide elluviimiseks(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 14, punkt 2, artikkel 149, muudetud 27. novembri 2017. aasta föderaalseadusega nr 346-FZ). See soodustus on kohustuslik ja õppeasutus ei saa sellest keelduda.
Haridusprogrammid
Vastavalt artiklite sätetele ja 29. detsembri 2012. aasta föderaalseadusele nr 273-FZ „Haridus Vene Föderatsioonis” (edaspidi seadus nr 273-FZ) tähendab haridustegevus litsentseeritud tegevust haridusprogrammide elluviimine. Haridusprogrammide rakendamise teenuste täielik loetelu on toodud Vene Föderatsiooni valitsuse 28. oktoobri 2013. aasta määrusega nr 966 kinnitatud haridustegevuse litsentsimise eeskirjade lisas.
Põhiharidusprogramme viiakse ellu üld- ja kutsehariduse, samuti kutseõppe tasemel (vt joonis 1). See on sätestatud seaduse nr 273-FZ artikliga 12.
| Artikkel 12 “Haridusprogrammid” (väljavõte) 3. Peamised haridusprogrammid hõlmavad järgmist: 1) üldhariduse põhiprogrammid - alushariduse haridusprogrammid, üldharidusliku alghariduse haridusprogrammid, üldharidusliku põhihariduse õppeprogrammid, üldkeskhariduse haridusprogrammid; 2) kutseõppe põhiprogrammid: a) keskerihariduse haridusprogrammid - koolitusprogrammid kvalifitseeritud töötajatele, töötajatele, koolitusprogrammid keskastme spetsialistidele; b) kõrghariduse õppekavad - bakalaureuseprogrammid, erialaprogrammid, magistriprogrammid, teadus- ja pedagoogilise personali koolitusprogrammid kõrgkoolides (magistriõpe), residentuuriprogrammid, assistendi-praktikaprogrammid; 3) põhikutseõppe programmid - sinikraede kutseõppekavad, valgekraede ametikohad, sinikraede, valgekraede ümberõppeprogrammid, sinikraede täiendõppeprogrammid, valgekraed. 4. Täiendavad haridusprogrammid hõlmavad järgmist: 1) täiendavad üldharidusprogrammid - täiendavad üldarenguprogrammid, täiendavad eelkutseprogrammid; 2) täiendavad erialaprogrammid - täiendõppeprogrammid, erialase ümberõppe programmid. |
Riis. 1. Põhiharidusprogrammid
Täiendava hariduse saamiseks rakendatakse Vene Föderatsioonis täiendavaid haridusprogramme (vt joonis 2).
Riis. 2. Täiendavad haridusprogrammid
Seega on õppeasutusel ükskõik millise allpool loetletud haridusprogrammi elluviimisel kohustus kohaldada käibemaksusoodustust. Ehk siis käibemaksusoodustuse kasutamine ei ole õppeasutuse õigus, vaid kohustus.
Käibemaksualane seadusandlus on jõudmas teist kümnendit. See maks kehtestati esmakordselt 1. jaanuaril 1992. aastal RSFSR seadus "Käibemaksu kohta". Kuid vaatamata sellisele kogemusele on see võib-olla kõige “populaarsem” maks meedias ja vahekohtupraktikas, finants- ja maksuametite, audiitorite, juristide ja loomulikult ka maksumaksjate seas. Isegi need organisatsioonid, kes rakendavad maksu erirežiime, peaksid teadma selle arvutamise, hüvitamise ja maksmise iseärasusi: USNO, UTII, ühtne põllumajandusmaks jne. Avaliku sektori raamatupidajate jaoks pakub see maks erilist huvi. Selles artiklis käsitleme selle kasutamisega seotud peamisi probleeme.
Kas eelarvelised organisatsioonid on käibemaksu maksjad?
Üks küsimus, mis avaliku sektori raamatupidajatel käibemaksuga seoses tekib, on järgmine: kas eelarveasutused peaksid end maksuhalduris käibemaksu maksjana registreerima? Vastavalt Seadus "Käibemaksu kohta" Käibemaksu majanduslik olemus seisneb kõigis tootmisetappides loodud lisandväärtuse osa eelarvesse võtmises. Sel juhul on lisandväärtus defineeritud kui vahe müüdud kaupade (töö, teenuste) maksumuse ja nende tootmiseks (teostamiseks, osutamiseks) tehtud materjalikulude vahel. Seega, võttes arvesse selle maksu olemust, peab iga organisatsioon, kui ta toodab või müüb kaupu (tööd, teenuseid), maksma käibemaksu. Vältimatu tingimus on lisandväärtuse olemasolu, see tähendab tulu või teisisõnu kasumi olemasolu, kuna müüdud kaupade (töö, teenuste) maksumuse ja nende tootmiseks (teostamiseks, osutamiseks) tehtavate materjalide kulude vahe ) on kasum.
Siiski on teada, et erinevalt ärilistest ei loodud eelarvelisi organisatsioone kasumi teenimise eesmärgil. Vastavalt Art. 161 eKr RF Vene Föderatsiooni riigiasutused, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste riigiasutused, kohalikud omavalitsused loovad eelarvelise asutuse juhtimis-, sotsiaal-kultuuriliste, teaduslike, tehniliste ja muude mitteärilise iseloomuga funktsioonide täitmiseks. Eelarvelised organisatsioonid teostavad oma tegevust tulude ja kulude arvestuse alusel vastava eelarve või riigieelarvevälise fondi eelarve arvel, see tähendab riigi kulul. On täiesti ilmne, et riigi arvelt riigile käibemaksu maksta ei ole mõtet. Vaatamata sellele, Art. 143 Vene Föderatsiooni maksuseadustik tunnustab organisatsioone eranditult käibemaksukohustuslastena. Ja kuna eelarvelised asutused liigitatakse organisatsioonideks, on nad käibemaksukohustuslased ja kuuluvad kohustuslikule registreerimisele maksuhalduris vastavalt Art. 83, 84 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Märge: eelarvelised organisatsioonid on kohustatud end oma asukohas maksukohustuslasena registreerima, isegi kui nad ei tegele ettevõtlusega. See on tingitud asjaolust, et maksuseadustik vabastab teatud kaubad ja tehingud käibemaksust ( Art. 146, 149, 150 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) ning sätestab ka teatud tingimused maksumaksja kohustustest vabastamiseks ( Art. 145 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) ja ei sisalda sätteid eelarveliste organisatsioonide käibemaksuvabastuse kohta.
Õigus käibemaksukohustuslase kohustustest vabastamisele
Selline võimalus on olemas ja see on sisse kirjutatud Art. 145 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kui kolmel eelneval järjestikusel kalendrikuul ei ületa kaupade (tööde, teenuste) müügist saadud tulu ilma maksudeta miljonit rubla, siis on organisatsioonil õigus saada käibemaksukohustuslase kohustuste täitmisest vabastus. Seda vabastust ei kohaldata toimingute suhtes, mis hõlmavad kaupade importi Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile ( punkt 3 art. 145 Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Lisaks ei tohiks organisatsioon tegeleda aktsiisiga maksustatava kauba müügiga kolme nimetatud kuu jooksul ega ka kogu sellele järgneval perioodil, mil kehtib käibemaksuvabastuse õigus. Vastasel juhul kaotab organisatsioon selle õiguse. Samuti jääb see saamata, kui tulude summa iga kolme järjestikuse kalendrikuu kohta ületab ühe miljoni rubla alates selle kuu 1. kuupäevast, mil selline ületamine tekkis ( punkt 5 art. 145 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).
Märge: tulu tuleks arvutada täpselt iga kolme järjestikuse kalendrikuu, mitte kvartali kohta.
Näide 1.
Lastespordikoolil (KMS) on alates 1. veebruarist 2005 õigus olla vabastatud käibemaksukohustuslase kohustustest. Lastespordikooli 2005. aasta käibemaksuta tulu oli:
- veebruaris - 300 000 rubla;
- märtsis - 340 000 rubla;
- aprillis - 310 000 rubla;
- mais - 330 000 rubla;
- juunis - 360 000 rubla;
- juulis - 320 000 rubla.
Esimesel kolmel järjestikusel kuul - veebruar, märts, aprill - oli tulu 950 000 rubla. (300 000 + 340 000 + 310 000). Teisel kolmel järjestikusel kuul - märts, aprill, mai - 980 000 rubla. (340 000 + 310 000 + 330 000). Järgmise kolme kuu jooksul - aprill, mai, juuni - on tulu 1 000 000 rubla. (310 000 + 330 000 + 360 000). Kuid viimase kolme kuu jooksul - mai, juuni, juuli - 1 010 000 rubla, see tähendab, et 2005. aasta juulis ületatakse tulu piir.
Seega kooskõlas punkt 5 art. 145 Vene Föderatsiooni maksuseadustik alates 1. juulist 2005 kaotab DSS õiguse olla vabastatud käibemaksukohustuslasest.
Käibemaksuvabastuse õiguse dokumentatsioon
Sellise õiguse saamiseks on vaja enne selle kasutamise kuu 20. kuupäeva esitada maksuhaldurile teatis ja dokumendid, mis kinnitavad õigust olla vabastatud käibemaksu tasumise kohustuse täitmisest (väljavõtted bilanss ja müügireskontra, saadud ja väljastatud arvete koopiapäevik). Kuna bilanss ei sisalda andmeid organisatsiooni tulude kohta, koostatakse aruanne andmete alusel " Aruanne eelarvevälistest allikatest saadud tulude ja kulude kalkulatsioonide täitmise kohta"(f. 4 ), kui organisatsioon pole uuele üle läinud Eelarvearvestuse juhend, või " Finantstulemuste aruanne"(f. 0503121 ), kui raamatupidamine toimub uute juhiste järgi.
Kui teatis on maksuhaldurile saadetud, ei saa organisatsioon 12 järjestikuse kalendrikuu jooksul vabatahtlikult maksuvabastusest keelduda, välja arvatud juhul, kui maksuhaldurile on antud õigus sellest ilma jääda. punkt 5 art. 145 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.Kui tuleme tagasi meie näite juurde ja eeldame, et kool ei kaotanud käibemaksuvabastuse õigust tulu piirmäära ületamise tõttu, siis kuni 1. veebruarini 2006 on tal kohustus vabastust kasutada.
Käibemaksu tasumise kohustusest vabastamise õiguse kasutamisel tuleb meeles pidada, et seda tuleb perioodiliselt (iga aasta) kinnitada. See tähendab, et pärast 12 kalendrikuu möödumist, hiljemalt järgmise kuu 20. kuupäevaks (meie näites enne 20. märtsi 2006), on vaja maksuhaldurile esitada dokumendid, mis kinnitavad, et nimetatud vabastusperioodil kehtivad maksuvabastuse tingimused. tulud said täidetud. Ja saatke ka teatis vabastusõiguse kasutamise pikendamise või sellest keeldumise kohta. Käibemaksuvabastuse õigusest loobumisel võivad maksumaksjad esitada maksuhaldurile teatise mis tahes vormis.
Märge: Vabastamisõiguse kinnitamise tingimus on hädavajalik ja seda tuleks meeles pidada.
Eelarveliste asutuste jaoks ei ole käibemaksukohustuslase kohustustest vabastamine mitte ainult täiesti seaduslik viis maksustamise minimeerimiseks, vaid ka võimalus vähendada raamatupidamisosakonna töömahtu maksuaruannete esitamisel. Kooskõlas punkt 5 art. 174 Vene Föderatsiooni maksuseadustik Iga eelarvelise asutuse kui maksumaksja kohustus on esitada maksudeklaratsioon kas igakuiselt või kord kvartalis. Käibemaksuvabastuse õiguse saanud organisatsioonid, vastavalt Art. 145 Vene Föderatsiooni maksuseadustik võib jätta maksudeklaratsiooni esitamata. Just sellisele järeldusele jõudis oma otsuses ka Vene Föderatsiooni kõrgeim vahekohus kuupäevaga 13.02.03 nr 10462/02.
Tahaksin rääkida veel ühest käibemaksuvabastuse õiguse kasutamise aspektist: Märge lugejad. Käibemaksu tasumise kohustusest vabastamine ei vabasta maksumaksjat muudest kohustustest, sealhulgas maksuagendi kohustustest. Näiteks kui eelarveorganisatsioon on föderaalvara, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste vara või munitsipaalvara rentnik, jääb talle maksuagendi kohustused käibemaksu arvutamisel, kinnipidamisel ja eelarvesse ülekandmisel.
Käibemaksuvabastuse kvalifitseeruva tulu suuruse määramine
Selle õiguse praktiline rakendamine tõstatab eelarveliste organisatsioonide seas palju vastuolulisi küsimusi. Üks neist on see, kas tulude määramisel võetakse arvesse põhi(eelarve)tegevuse raames toodetud kaupade (töö, teenuste) maksumust? Või määratakse tulu ainult eelarvevälise tegevuse andmete põhjal?
Minu hinnangul ei tohiks käibemaksuvabastuse tulude piirmäära arvestusse kaasata asutuse eelarveliste (põhi)tegevuste rahastamise summasid. Põhineb punkt 2 art. 153 Vene Föderatsiooni maksuseadustik Maksubaasi määramisel määratakse kaupade (töö, teenuste) müügist saadav tulu kogu organisatsiooni sissetulekute alusel, mis on seotud kaupade (töö, teenuste) eest tasumise arveldustega. On üsna ilmne, et asutuse eelarvelise tegevuse rahastamine ei ole seotud kaupade (tööde, teenuste) eest tasumisega. Pealegi sisse punkt 32.1.Metoodilised soovitused käibemaksu kohta on märgitud, et maksubaas ei sisalda mittetulundusühingute ülalpidamiseks ja nende põhikirjajärgseks tegevuseks mõeldud sihtotstarbeliste tuludena rahalised vahendid, mis on saadud rahalise abina teistelt organisatsioonidelt ja (või) üksikisikutelt, mis ei ole seotud müüdud kaupade (tööde, teenuste) eest tasumisega, ja mida need vastuvõtjad sihtotstarbeliselt kasutavad.
Sihtotstarbelised tulud mittetulundusühingute ülalpidamiseks ja nende põhikirjalise tegevuse läbiviimiseks hõlmavad omakorda föderaaleelarvest, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarvetest, kohalikest eelarvetest, riigieelarveväliste fondide eelarvetest rahastatavaid summasid. Kuna eelarvelised asutused on mittetulundusühingud ( Art. 120 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik), on see säte nende suhtes täiesti kohaldatav. Sellest järeldub, et asutuse eelarveliste (põhi)tegevuste rahastamiseks saadud vahendeid ei võeta käibemaksu maksustamisbaasi määramisel arvesse ning seetõttu ei osaleta käibemaksuvabastuse õiguse saamise tulu piirmäära arvutamisel. Art. 145 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. See tähendab, et arvesse võetakse tulu lubatud äritegevuse raames kaupade (töö, teenuste) müügist.
Mida teha, kui asutus tegeleb käibemaksuga või käibemaksuga maksustamata äritegevusega? Kas käibemaksuga maksustamata toodete müügitulu arvestatakse arvestusse? Positiivne vastus sellele küsimusele sisaldub P.2.2. Metoodilised soovitused käibemaksu kohta: kaupade (töö, teenuste) müügist saadud tulu summa seadustiku artikli 145 lõike 1 kohaldamisel tuleks kindlaks määrata vastavalt maksustamise arvestuspõhimõttele, võttes aluseks mõlema maksustatava tulu müügist saadud tulu. (sealhulgas 0-protsendilise maksumääraga) ja sularahas ja (või) mitterahaliselt saadud mittemaksustatavad kaubad (töö, teenused), sealhulgas tasumine väärtpaberites, sealhulgas kaupade (töö, teenuste) müügist, müügikoht mille müüki ei tunnustata Vene Föderatsiooni territooriumina (koodeksi artiklite 147 ja 148 kohaselt).
Organisatsioon peab oma maksuarvestuspoliitikas kehtestama maksubaasi määramise meetodi. Vastavalt Art. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik Käibemaksu maksubaasi saab määrata kahel viisil:
- saadetise teel (maksedokumentide esitamisel ostjale - kauba saatmise, kauba, tööde, teenuste üleandmise päev);
- tasumisel (raha laekumisel - saadetud kauba eest tasumise päev).
Arvestuspoliitika kujundab organisatsioon enne vabastuse õiguse saamist. Nii et meie näites tuleb käibemaksuvabastuse õiguse saamiseks tulu piirmäära arvutamisel arvestada tütarettevõttele novembris, detsembris 2004 ja jaanuaris 2005 laekunud tulu. Seetõttu peab asutusel olema korraldus aastateks 2004-2005 maksustamise arvestuspõhimõtete kohta. Selle korralduse olemasolu on oluline, kui organisatsioon on valinud maksetulu määramise meetodi. Kui asutus ei ole märkinud, millist tulu määramise meetodit ta käibemaksu arvutamisel ja tasumisel kasutab, määratakse tulu saadetise alusel ( punkt 12 art. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).
Käibemaksu tasumise kohustusest vabastamise õiguse saamise tulu piirmäära arvutamisel ei võeta arvesse:
Rahasummad, mis on üle kantud Art. 162 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, eelkõige toodete eelseisva tarnimise eest saadud ettemaksed;
Toimingud kaupade (tööde, teenuste) müügiks tasuta;
Sisse toodud toimingud lk. 2, 3, 4 punkt 1 ja punkt 2 art. 146 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
Toimingud, mida maksuagendid teostavad vastavalt Art. 161 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
käibemaks maksumaksja kohustustest vabastamise õiguse kehtivusajal
Eriti huvitab organisatsioone, kes käibemaksuvabastuse õiguse saamise ajal on kindlaksmääratud maksetulu olukord, kus enne selle õiguse saamist saadetud toodete eest tasuti maksumaksja kohustusest vabastamise õiguse kehtivusajal. käibemaksu maksma.
Näide 2.
Jätkame näitega 1. Finantskooli raamatupidamispoliitika aastatel 2004-2005. - "maksmisel". 2005. aasta veebruaris sai kool 2004. aasta jaanuaris osutatud teenuste eest tasu - 118 000 rubla, sealhulgas käibemaks - 18 000 rubla.
Kooli raamatupidajal on korraga kaks küsimust:
1. Kas iga kolme järjestikuse kuu tulude arvutamisel võetakse arvesse saadud summasid?
2. Kas laekunud summadelt pean tasuma käibemaksu?
Me vastame neile.
1. Iga kolme järjestikuse kalendrikuu tulude arvutamisel võetakse arvesse maksuvabastuse perioodi jooksul tarnitud toodete tulu. Teisisõnu, tulu arvutatakse sel juhul saadetise alusel ja 2004. aasta detsembris osutatud teenuste eest saadud summasid arvestusse ei võeta. See tuleneb sellest punkt 5 art. 145 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
2. Saadud summalt tuleb tasuda käibemaks. See nõue sisaldub punkt 2.10. Metoodilised soovitused käibemaksu kohta. Maksuameti seisukohaga on raske mitte nõustuda. Fakt on see, et käibemaksuga maksustatakse kaupade, tööde või teenuste müük, st nende üleandmine ostjale. Kuna organisatsioon oli saatmise hetkel käibemaksukohustuslane, oli tal maksustamise objekt ja maksu tasumise kohustus. Samas ei seo MKS selle kohustuse tekkimist maksustamise eesmärgil laekuva tulu määramise meetodiga, millega kehtestatakse kohustuse täitmise tähtaeg. Meie näites toimub see makse laekumise päeval, st 2005. aasta veebruaris.
Tehakse järgmised sissekanded :
Vähem huvitav pole olukord, kus enne käibemaksu tasumise kohustuse täitmisest vabastamise õiguse kasutamist on organisatsioon lähtunud Art. 171, 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik aktsepteeritud käibemaksu mahaarvamisele maksustatavate tehingute tegemiseks soetatud, kuid sihtotstarbeliselt kasutamata kaupade, tööde, teenuste (sh põhivara ja immateriaalse põhivara) pealt. Või vastupidi, selle õiguse kehtivusajal võeti ostetud kaupade, tööde, teenuste käibemaksu summad arvesse nende maksumuses ja pärast selle kaotamist kasutati neid käibemaksuga maksustatavate tehingute tegemiseks.
Näide 3.
Kooli raamatupidamisarvestuse andmetel seisuga 01.02.2005 olid materiaalsete varade raamatupidamisarvestuses järgmised saldod:
- 25 000 hõõruda. - arvel 2 105 05 000 “Muud varud”;
- 8000 hõõruda. - arvel 2 101 06 000 “Tööstus- ja kodutehnika”.
2005. aasta mais ostis ja tasus Lastekool 4 sportratast kogusummas 59 000 rubla, koos käibemaksuga 9 000 rubla. Tuletame meelde, et DSh sai käibemaksukohustuslase kohustustest vabastamise õiguse 1. veebruaril 2005 ja kaotab selle alates 01.07.2005.
Alates 1. juulist 2005 kajastatakse materiaalsete varade kontodel järgmised saldod:
- 8000 hõõruda. - arvel 2 101 06 000 “Tööstus- ja kodutehnika”;
- 59 000 hõõruda. - arvel 2 101 05 000 “Sõidukid”.
Minu arvates võib kirjeldatud olukorrast väljapääs olla järgmine.
Esiteks on DSH kohustatud enne käibemaksuvabastuse õiguse kasutamise teatise saatmist viimasel maksustamisperioodil taastama 1. veebruari 2005. a konto saldoga seotud käibemaksusumma. vähendades maksusoodustusi ( punkt 8 art. 145 Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Seda õigust on organisatsioon kasutanud alates 1. veebruarist 2005, mis tähendab, et viimane periood enne teate saatmist on 2005. aasta jaanuar. IN käibedeklaratsioon 2005. aasta jaanuariks tuleks maksusoodustusi vähendada (rida 310 "Maksumaksjale esitatav ja tema poolt Vene Föderatsiooni territooriumil kaupade (töö, teenuste) ostmisel tasutud maksusumma" 4500 rubla võrra. (RUB 25 000 x 18%). Muude varude maksumusele tuleb lisada taastatud käibemaksu summa.
Teiseks on vaja määrata kontol 2 101 06 000 “Tööstus- ja äriinventar” loetletud põhivarade jääkväärtus. Oletame, et need on hantlid (5 tükki), igaüks maksab 1600 rubla. Kokku - 8000 rubla. Vastavalt eelarvearvestuse reeglitele põhivara väärtusega 1000 kuni 10 000 rubla. nende kasutuselevõtmisel arvestatakse amortisatsiooni 100% ( juhendi nr 70n punkt 44). Seda, et spordivarustus välja anti, annab tunnistust nõudmine-arve hantlitel. Seega on spordivarustuse jääkväärtus null.
Autori arvates pole käibemaksu enam millestki taastada. Maksuhaldur ei pruugi selle seisukohaga nõustuda, kuna maksuseadustik ei sisalda otseseid juhiseid põhivara jääkväärtuse maksu taastamiseks seoses käibemaksuvabastuse õiguse kaotamisega. Sel juhul võite viidata Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 27. aprillist 2004 nr 04-03-11/66, mis räägib põhivara jääkväärtuse käibemaksu taastamise vajadusest lihtsustatud maksusüsteemile üleminekul.
Kolmandaks, kui organisatsioon kaotab õiguse olla vabastatud käibemaksu tasumise kohustuse täitmisest, võetakse maksuvabastuse perioodil soetatud põhivaraga seotud maksusumma mahaarvamiseks kehtestatud korras. Art. 171, 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Eeltoodud arutluskäigu loogikast lähtudes tuleb käibemaks maha arvata selles osas, mis puudutab jääkväärtust.
Eelarvearvestuses määratakse põhivara kasulik eluiga vastavalt Amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifikatsioon . Amortisatsiooni arvestamine algab objekti arvestusse võtmise kuule järgneva kuu esimesest kuupäevast ja seda arvestatakse igakuiselt 1/12 aastasest summast. ( juhendi nr 70n punktid 39 - 41).
Selle klassifikatsiooni järgi kuuluvad jalgrattad kolmandasse amortisatsioonigruppi kasutuseaga kolm kuni viis aastat. Organisatsiooni kehtestatud jalgrataste kasutusiga on kolm aastat. Need registreeriti 2005. aasta mais. Juunis kogunes kulumit 1639 rubla. (59 000 RUB / 36 kuud). Jääkväärtusega seotud käibemaks on 8750 rubla. ((59 000 RUB - 1639 RUB) / 118% x 18%).Mahaarvatava käibemaksu võrra tuleb jalgrataste maksumust vähendada ja edasise amortisatsiooni määr arvutada ümber.
DSH raamatupidamises 2005. aastal, tuginedes Eelarvearvestuse kontoplaan Kajastada peavad järgmised tehingud:
| kuupäeva | Operatsiooni sisu | Deebet | Krediit | Summa, hõõruda. |
| veebruar | Storno Käibemaksu mahaarvamisi on seoses käibemaksuvabastuse õiguse kohaldamisega alates 2005. aasta veebruarist vähendatud käibemaksusumma võrra, mis on seotud muude varude käibemaksuga, mida ei kasutatud käibemaksuvabastusele ülemineku ajal | 2 303 04 830 | 2 210 01 660 Muude varude käibemaksu võlgnevuse vähenemine | 4 500 |
| veebruar | Muude materjalivarude maksumust on suurendatud taastatud käibemaksu summa võrra | 2 105 05 340 Tootmis- ja äriseadmete maksumuse tõus | 2 210 01 660 Ostetud sporditarvete käibemaksu võlgnevuse vähendamine | 4 500 |
| mai | Jalgrattad saadud | 2 106 01 310 | 2 302 17 730 | 59 000 |
| mai | Registreerimiseks aktsepteeritakse jalgrattaid | 2 101 05 310 | 2 106 01 410 | 59 000 |
| juunini | Jalgratastelt arvestatakse amortisatsiooni | 2 401 01 271 | 2 104 05 410 | 1 639 |
| juulil | Jalgrataste jääkväärtusega seotud käibemaks on mahaarvatav | 2 303 04 830 Käibemaksu tasumisele kuuluvate kontode vähendamine | 2 210 01 660 Muude varude käibemaksu võlgnevuse vähenemine | 8 750 |
| juulil | Storno Kapitaliinvesteeringud tühistati mahaarvamisele kuuluva käibemaksu summa ulatuses | 2 106 01 310 Kapitaliinvesteeringute suurendamine põhivarasse | 2 302 17 730 Põhivara soetamisel võlgnevuse suurenemine | 8 750 |
| juulil | Jalgrataste maksumusele on määratud käibemaks | 2 210 01 560 Ostetud materiaalsete varade käibemaksu võlgnevuse suurenemine | 2 302 17 730 Põhivara soetamisel võlgnevuse suurenemine | 8 750 |
| juulil | Storno Jalgrataste maksumust on vähendatud käibemaksu mahaarvatava summa võrra | 2 101 05 310 Sõidukikulude kasv | 2 106 01 410 Kapitaliinvesteeringute vähendamine põhivarasse | 8 750 |
| juulil | Jalgratastelt arvestatakse amortisatsiooni ((59 000 – 1639 – 8750 RUB) / 35 kuud) | 2 401 01 271 Põhivara ja immateriaalse põhivara amortisatsiooni kulud | 2 104 05 410 Sõidukite maksumuse vähendamine läbi amortisatsiooni | 1 389 |
RSFSR Ülemkohtu 6. detsembri 1991. aasta resolutsioon. nr 1994-1 “RSFSRi seaduste “Käibemaksu” ja “Aktsiisimaksude kohta” kehtestamise korra kohta”.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 26.2 "Lihtsustatud maksustamissüsteem".
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 26.3 "Maksusüsteem teatud tüüpi tegevuste arvestusliku tulu ühe maksuna".
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 26.1 "Põllumajandustootjate maksusüsteem".
Art. Tsiviilseadustiku artikkel 120 liigitab asutused mittetulundusühinguteks.
Kinnitatud käibemaksu arvestamise ja tasumisega seotud maksumaksja kohustustest vabastamise õiguse kasutamise teatise vorm. Venemaa maksude ja maksude ministeeriumi 4. juuli 2002. a korraldusega nr BG-3-03/342.
Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 15. juuni 2000. a korraldus nr 54n „Eelarveliste asutuste ja muude eelarvest rahastavate organisatsioonide aasta-, kvartali- ja kuuaruannete juhendi kinnitamise kohta vastavalt eelarvegraafikule. ”
Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 26. augusti 2004. aasta korraldus nr 70n “Eelarve raamatupidamise juhendi kinnitamise kohta”.
Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 21. jaanuari 2005. aasta korraldus nr 5n “Aasta-, kvartali- ja kuueelarve aruannete koostamise ja esitamise korra juhendi kinnitamise kohta”.
Vene Föderatsiooni maksude ja maksude ministeeriumi kiri 30. septembrist 2002 nr BG-6-03/1488@.
Näite lihtsustamiseks kasutati 9-kohalist kontonumbrit, mis algas 18. numbriga. Eelarvearvestuse reeglite kohaselt vastab atribuut “2” (konto 18. number) tegevuse liigile, antud juhul ettevõtlustegevusele.