Alates 1. jaanuarist 2015 kehtib uus võlakohustuste intresside maksuarvestuse kord. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 muudatused viidi sisse 28. detsembri 2013. aasta föderaalseadusega nr 420-FZ (edaspidi seadus nr 420-FZ). Lisaks muudeti 8. märtsi 2015. aasta föderaalseadusega nr 32-FZ (edaspidi seadus nr 32-FZ) sätteid, mis on seotud kontrollitud tehingute ja kontrollitud võla intresside kajastamisega.

1. jaanuaril 2015 jõustus Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 uus redaktsioon, milles ei ole juttu võlakohustuste intresside normeerimisest.

Pange tähele, et võlakohustuste koosseis ei ole muutunud. Nagu varemgi, hõlmavad võlakohustused krediiti (sealhulgas kauba- ja kaubanduslikke), laene, pangahoiuseid, pangakontosid või muid laene, olenemata nende täitmisviisist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkt 1).

Intressimäära regulatsiooni tühistamine

Üldreeglite kohaselt kajastatakse tuluna (kuluna) tegeliku intressimäära alusel kogunenud intress, võtmata arvesse piiranguid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269, lõige 2, lõige 1).

Uued reeglid kehtivad ka enne 1. jaanuari 2015 tekkinud võlakohustustele (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 13.01.2015 nr 03-03-06/1/69460).

Võlakohustuste intresside maksukulu osana kajastamise kord ei ole muutunud.

Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 16. veebruari 2015. aasta kirjas nr GD-4-3/2289 selgitatakse võlakohustustelt, mille kehtivusaeg langeb rohkem kui ühele aruandeperioodile, kogunenud intresside kajastamise korda.

Tekkepõhise meetodi kasutamisel kajastatakse kulud (tulud) aruandeperioodil, millega need on seotud, olenemata rahaliste vahendite tegeliku väljamaksmise ajast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 8). See tähendab, et võlakohustustelt, mis kehtivad rohkem kui üks aruandeperiood, kajastatakse igakuiselt kogunenud intressi, olenemata krediidilepingus (laenulepingus) kehtestatud maksetähtaegadest.

Mainitud kirjas kajastatud maksuhalduri seisukoht vastab tekkepõhise meetodi rakendamisel üldiselt kehtestatud kulude (tulude) kajastamise korrale ning seda kinnitab väljakujunenud vahekohtupraktika (Loode ringkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse maikuu otsused 28, 2013 nr A42-4473/2012 ja 18. jaanuaril 2013 nr A42-2049/2012, Ida-Siberi ringkond 02.10.2012 nr A78-4116/2011, Volga ringkond nr A35-2121, 05.02.2012. /2011 ja kuupäevaga 01.30.2012 nr A65-20766 /2010).

Intresside arvestamise õigus maksustamise eesmärgil asjaomaste aruandeperioodide lõpus on kooskõlas tulude (kulude) ühtse kajastamise põhimõttega, mis on kinnitatud Moskva rajooni arbitraažikohtu 08.08.2014 resolutsioonis. nr F05-8402/2014.

Kui kasutatakse kassameetodit või lihtsustatud maksusüsteemi, kajastatakse intresside vormis kulud maksustamisel nende tegeliku tasumise kuupäeval (TMS § 1 punkt 3, artikkel 273, p 1, punkt 2, p 346.17). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Tuleb märkida, et uus intresside maksuarvestuse kord ei võimalda maksumaksjatel kasutada skeeme, mille puhul üks pool saab laenu kõrgema intressimääraga, kui ta teisele poolele väljastab.

Seega oli ühes kohtuvaidluses maksuhalduri kasuks otsustamise aluseks järeldus, et kahju peamiseks põhjuseks oli kolmandatele isikutele makstud intresside ületamine kolmandatelt isikutelt laenu ja krediidi korras saadud intressidest. maksumaksja sõlmitud lepingud kolmandate isikutega. Samal ajal saadi laene ettevõtete gruppi kuuluvate vastastikku sõltuvate isikute vahel (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase talituse resolutsioon 14. juuli 2014 nr F05-6918/2014).

Märgime ära põhjused, mis võimaldasid kohtul maksuhalduri nõudeid toetada:

Tehingute arveldused tehti ühel päeval, ühes pangas;

Rahaliste vahendite liikumine toimus suletud ahelas, kuna organisatsioonide arvelduskontodel puudusid piisavad vahendid;

Kaasinvesteerimislepingud sõlmiti ühel päeval;

Kõigil organisatsioonidel ei olnud tegevuspäevade alguses arvelduskontodel piisavalt vahendeid äritehingute iseseisvaks arveldamiseks;

Ükski äritehingutes osaleja ei saanud oma kontol deebettehinguid teha ilma eelmiselt osalejalt arvelduskontole raha laekumata.

Seega olid need tehingud formaalset mitterahalist laadi ja nende teostamine sai võimalikuks nende organisatsioonide kooskõlastatud tegevuse tulemusena ühes pangas avatud arvelduskontode abil.

Nii kaotati 1. jaanuarist 2015 enamikul juhtudel (jutt käib väike- ja keskmise suurusega ettevõtete esindajatest) võlakohustuste intresside normeerimine. Küll aga on mitmel juhul võlakohustuste intresside arvestamiseks kehtestatud erikord.

Kontrollitud tehingute erireeglid

Kontrollitavate tehingute jaoks kehtestatakse maksustamisel arvesse võetavate intresside arvestamise erireeglid. Meenutagem, et alates 1. jaanuarist 2012 viidi maksuseadustesse kontrollitud tehingute mõiste (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.14). Kontrollitud tehingud on tehingud, mille hindade turuhindadele vastavust on maksuhalduril õigus kontrollida. Sellised tehingud hõlmavad eelkõige seotud osapoolte vahelisi tehinguid. Organisatsioonide vastastikune sõltuvus määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.1 reeglitele, mis kehtestavad 11 alust organisatsioonide vastastikuses sõltuvuses tunnustamiseks. Näiteks on organisatsioonid üksteisest sõltuvad, kui üks organisatsioon osaleb otseselt ja/või kaudselt teises organisatsioonis ja sellise osaluse osakaal on üle 25 protsendi.

Sel juhul määratakse maksukulude (tulu) osana kajastatav kogunenud intress kindlaks tegeliku määra alusel (võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku jaotise V.1 sätteid kontrollitud tehingute kohta). See tähendab, et aluseks võetakse turuprotsent.

Intressi arvestamise erireeglid kehtisid juhtudel, kui kontrollitud tehingu üheks pooleks oli pank. Hoolimata asjaolust, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 (muudetud seadusega nr 420-FZ) punkt 1.1 käsitles kontrollitud, mitte pangaga tehtavaid tehinguid, pidasid finantsosakonna esindajad võimalikuks pikendamist. need reeglid kontrollimatute tehingute juhtudele kooskõlas artikliga. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 105.14 (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kiri 12. augustist 2014 nr 03-01-18/40266).

Seadus nr 32-FZ välistab pankade mainimise. See tähendab, et kehtestatud võlakohustuste intresside arvestamise erireeglid kehtivad kõikidele kontrollitud tehingutele, mitte ainult nendele, mille üheks pooleks on pank.

Ja võlakohustuste puhul, mis tekivad osapoolte vahel, kes ei ole üksteisest sõltuvad isikud, ei määra maksumaksja-laenuvõtja intressi maksimumsummat, vaid arvestab kogunenud intressi täies mahus.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkti 1.1 ajakohastatud sätted nõuavad, et võlakohustuse tegelikku määra võrreldakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punktis 1.2 sätestatud piirväärtuste vahemikuga. Föderatsioon. Intressimäära intervalli väärtuste sõltuvus võlakohustuste valuutast vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkti 1.2 punkti 1 vanale ja uuele väljaandele on näidatud tabelis:

Võlakohustuse valuuta	Intressimäära limiidi intervallid
	väljaandes ed. Seadus nr 420-FZ	väljaandes ed. Seadus nr 32-FZ
	alates 01.01.2015 kuni 31.12.2015 - 75 kuni 180% Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäärast; alates 01.01.2016 - 75–125% Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäärast.	alates 01.01.2015 kuni 31.12.2015 kontrollitud tehingu puhul vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.14 punktile 2 - 0 kuni 180% Vene Föderatsiooni Keskpanga baaskursist; alates 01.01.2016 kontrollitud tehingu puhul vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.14 punktile 2 - 75–125% Vene Föderatsiooni Keskpanga baaskursist; alates 01.01.2015 kuni 31.12.2015 muude kontrollitud tehingute puhul, välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.14 punkt 2 - alates 75% Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäärast kuni 180 % Vene Föderatsiooni Keskpanga baaskursist; alates 01.01.2016 muude kontrollitud tehingute puhul, välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.14 punkt 2 - 75–125% Vene Föderatsiooni Keskpanga baaskursist.
*Märge. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.14 punkt 2 käsitleb tehinguid seotud isikute vahel, kõigi osapoolte (sealhulgas soodustatud isikute) registreerimiskoht (elukoht, maksuresidentsus) on Vene Föderatsioon. Sel juhul peavad olema täidetud 7 tingimust, sealhulgas: seotud osapoolte vahel sõlmitud tehingu väärtusläve kehtestamine (peab ületama 1 miljard rubla).
	Euroopa pankadevaheline pakkumisintress (EURIBOR) eurodes tõusis 4%, eurodes väljendatud EURIBOR kasvas 7%.
Hiina jüaan	Shanghai Interbank Offered Rate (SHIBOR) Hiina jüaanis tõusis 4% ja SHIBOR Hiina jüaanis tõusis 7%.
naela	naelsterlingist LIBOR (London Interbank Offered Rate) tõusis 4% ja LIBOR tõusis 7%.
Šveitsi frank või Jaapani jeen	LIBOR tõusis vastavas valuutas 2% võrra LIBOR vastavas valuutas tõusis 5%.
	USD LIBOR tõusis 4% USD LIBOR tõusis 7%.

Ja kui tegelik määr "sobib" (tuludele - üle miinimumi ja kulude puhul - alla maksimaalse intervalli väärtuse) määratud intervalli sisse, kajastatakse tegelikult kogunenud intress kuluna (tuluna).

Samal ajal on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punktis 1.3 selgelt märgitud kuupäev, millal võetakse Vene Föderatsiooni Keskpanga baasintress (raha laekumise päeval - fikseeritud intressiga). intressimääraga või kulude kajastamise kuupäeval intressina – ujuva intressimääraga).

Seadusega nr 32-FZ sisse viidud muudatused vastavad Venemaa makromajanduslikule olukorrale.

Tänapäeval on õigem kasutada mitte Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäära, vaid Vene Föderatsiooni Keskpanga baasintressi, mis alates 13. märtsist 2015 on olnud 14%. Lõppude lõpuks annab keskpank kommertspankadele laenu baasintressimääraga.

Samal ajal on 2015. aasta perioodiks kehtestatud intervallide piirväärtuste gradatsioon, mis sõltub tehingu pooltest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.14 punkti 2 alusel vastastikku sõltuvate osapoolte ja muude isikute vahel). kontrollitud tehingud).

Näide nr 1.

2015. aasta veebruaris sai organisatsioon Venemaa asutajapangalt laenu summas 6 miljardit rubla intressimääraga 17% aastas. Laenulepingu tingimuste kohaselt ei muutu intressimäär kogu lepingu kehtivusaja jooksul.

Arvutame 2015. aasta veebruari eest tulumaksu arvestamise eesmärgil kajastatud intressi maksimumsumma.

Hoolimata asjaolust, et alates 16. märtsist 2015 on baasintress olnud 14%, võetakse intressiarvestuses arvesse laenuvahendite laekumise kuupäeval kehtinud baasmäära. Tehingu kontrollituks tunnistamiseks peab 2015. aasta kogunenud intressi summa ületama 1 miljard rubla (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.14 punkt 2, Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 16. augusti 2013. aasta kiri nr. 03-01-18/33535).

Sel juhul on intervallimäära ülempiir 180% Vene Föderatsiooni Keskpanga baasintressimäärast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, punkt 1.2, artikkel 269):

15% x 1,8 = 27%.

Seega on reaalne laenuintress väiksem maksimaalsest lubatud intressimäärast, mis on arvutatud intressivahemiku väärtuse alusel.

Seetõttu tunnustab organisatsioon 2015. aasta veebruaris kogunenud intressi täielikult.

Näide nr 2.

Muudame eelmise näite tingimust. Oletame, et raha koguti 28% aastas.

Intervallimäära ülempiir on 180% Vene Föderatsiooni Keskpanga baasintressimäärast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, punkt 1.2, artikkel 269):

15% x 1,8 = 27%.

Seega on reaalne laenuintress kõrgem (1% võrra) maksimaalsest lubatud intressimäärast, mis on arvutatud intressivahemiku väärtuse alusel.

Kuna erinormiga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkt 1.1) sätestatud tingimused ei ole täidetud, pöördume Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkti 1 lõike 3 reeglite poole. . See tähendab, et kasumimaksustamise eesmärgil kajastatavate intresside määramisel tuleb lähtuda §-s sätestatust V.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Sellises olukorras peab maksumaksja kohaldama siirdehindade reegleid. See tähendab, et on vaja tõestada, et laenulepinguga kehtestatud intressimäär on turuintress.

Selleks peab organisatsioon rakendama ühte viiest Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.7 punktis 1 ettenähtud meetodist. Sel juhul on lepingus kehtestatud hindade turuhindadele vastavuse kontrollimisel esmatähtis võrreldavate turuhindade meetod (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.7 punkt 3).

Oletame, et organisatsiooni laenuportfell sisaldab võrreldavatel tingimustel tehinguid teiste laenuandjatega, mille intressimäär jääb vahemikku 20-29%.

Sel juhul kajastab organisatsioon kogunenud intressi täies ulatuses 2015. aasta veebruaris.

Kontrollitud võla reeglid

Seadus nr 32-FZ kehtestab kontrollitava võla intressi maksimaalse summa määramise eripära.

Tuletagem meelde reegleid, mille alusel Venemaa organisatsiooni võlakohustusest tulenev tasumata võlg loetakse kontrollituks. Niisiis, vastavalt artikli lõikele 1, lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 kohaselt kontrollitakse võlga, kui see tekkis:

1) välismaisele organisatsioonile, kellele kuulub (otseselt või kaudselt) üle 20% Venemaa organisatsiooni põhikapitalist;

2) Venemaa organisatsioonile, mis on selle välismaise organisatsiooni sidusettevõte (see tähendab, et Vene organisatsioon võib tegutseda vahetult võlausaldajana);

3) võlakohustusele, mille suhtes kas tema sidusettevõte tegutseb käendajana, käendajana (st kohustub tagama võlakohustuse täitmise).

Huvi, mis on kogunenud tasumata summast kontrollitud võlg, normaliseeritud. Kuid enne maksimaalse intressimäära arvutamist märgime, et peab olema täidetud veel üks tingimus: kontrollitud võla suurus välismaise organisatsiooni ees on rohkem kui 3 korda suurem (pankade, aga ka liisingutegevusega tegelevate organisatsioonide puhul rohkem kui 12,5 korda). ) peab ületama laenu võtva organisatsiooni varade ja kohustuste summa vahe. Kui see tingimus ei ole täidetud, määratakse intressi arvutamine vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punktile 1 (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kiri 11. jaanuarist 2012 nr 03- 03-6/1/2).

Seadus nr 32-FZ täpsustatud on piirväärtuse määramise kord selline protsenti kogunenud perioodil 1. juuli 2014 kuni 31. detsember 2015. See kord kehtib enne 1. oktoobrit 2014 tekkinud võlakohustustele.(seaduse nr 32-FZ artikkel 2).

Välisvaluutas väljendatud kontrollitava võla summa määratakse Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursi alusel vastava aruandeperioodi (maksu)perioodi viimase aruandekuupäeva seisuga ja see ei tohi ületada Vene Föderatsiooni keskpanga vahetuskurssi, mis on kehtestatud vastava aruande (maksu)perioodi aruandekuupäeval. Vene Föderatsiooni keskpank alates 1. juulist 2014 (seaduse nr 32-FZ punkt 1, punkt 1 artikkel 2).

Omakapitali suurus iga aruande(maksu)perioodi viimase päeva seisuga määratakse, arvestamata valuutakursi erinevusi, mis tekkisid ajavahemikul 1. juulist 2014 kuni selle aruande(maksu)perioodi viimase päevani määratakse kapitalisatsioonikordaja (seaduse nr 32-FZ punkt 2, punkt 1 artikkel 2).

Pange tähele, et omakapitali suuruse arvutamise allikaks on raamatupidamise aastaaruande andmed aruande(maksu)perioodi viimase kuupäeva seisuga.

Kapitalisatsioonimäära määramise kord ise ei ole muutunud. Selle suhte arvutamiseks on vaja tasumata kontrollitud võlasumma jagada omakapitali summaga, mis vastab selle välismaise organisatsiooni otsese või kaudse osaluse osale Venemaa organisatsiooni põhikapitalis (fondis). Seejärel jagage saadud tulemus kolmega (pankade ja liisinguga tegelevate organisatsioonide puhul - 12,5-ga).

Lisaks kehtestab seaduse nr 32-FZ artikli 2 punkt 2 üleminekusätted seoses rublavõlakohustustelt kogunenud intressidega. Maksimaalne tulumaksu arvutamiseks kajastatud intressisumma perioodil 1. detsember 2014 kuni 31. detsember 2014 (kui puuduvad samas kvartalis võrreldavatel tingimustel välja antud võlakohustused Venemaa organisatsioonide ees, samuti maksumaksja valik), eeldatakse, et see on võrdne poolte kokkuleppel kehtestatud intressimääraga, kuid mitte kõrgem kui Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäär, mida on rublades võlakohustuse väljastamisel suurendatud 3,5 korda. (seaduse nr 32-FZ artikli 2 punkt 2).

Näide nr 3.

2014. aasta veebruaris sai organisatsioon pangalt laenu summas 1 miljon rubla intressimääraga 22% aastas. Tehingut ei kontrollita.

Arvutame 2014. aasta detsembri tulumaksu arvutamiseks kajastatud intressi maksimaalse summa, võttes arvesse seadusega nr 32-FZ sisse viidud muudatusi.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 vana versiooni alusel tunnustas organisatsioon 2014. aasta detsembris intressi summas 12 612,33 rubla.

Määrame laenulepingu alusel kogunenud intressi kogusumma:

(1 miljon rubla x 22% x 31 päeva) / 365 päeva. = 18 684,93 hõõruda.

Võrdleme kogunenud intressi maksimaalse intressisummaga, mida tulumaksu arvutamisel arvesse võetakse:

(1 miljon rubla x 8,25% x 1,8 x 31 päeva) / 365 päeva. = 12 612,33 rubla;

18 684,93 RUB > 12 612,33 RUB

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 kehtiva versiooni alusel saab organisatsioon kogunenud intressi täies ulatuses kajastada 2014. aasta detsembris (18 684,93 RUB), kuna tunnustatud intressi maksimaalne summa on kõrgem kui maksuseadustiku määr. laenuleping:

8,25% x 3,5 = 28,88% > 22%.

Sellega seoses on organisatsioonil õigus esitada 2014. aasta tulumaksu ajakohastatud maksudeklaratsioon.

Seadus nr 32-FZ jõustus 9. märtsil 2015 ja kehtib alates 1. jaanuarist 2015 tekkivatele õigussuhetele. Seetõttu peavad maksumaksjad 2015. aasta I kvartali tuludeklaratsiooni esitamisel arvestama tehtud muudatustega.

S.V. Razgulin,

Vene Föderatsiooni riiginõuniku kohusetäitja, III klass

Alates 2015. aastast on muutunud laenu- ja võlakohustuste intresside maksuarvestuse kord. Jõustunud muudatused lubavad maksumaksjatel kuludel arvestada suure intressimääraga, mis on praegusel ajal eriti oluline. Kontrollitud tehingute puhul saab aga korrigeerida mitte ainult kulude suurust, vaid ka tulude suurust intresside näol maksustamise eesmärgil. See intervjuu on pühendatud intresside maksustamise uutele reeglitele.

- Milliseid üldisi lähenemisviise näeb Vene Föderatsiooni maksuseadustik ette võlakohustuste intresside kuludes arvestamiseks?

Võlakohustused on laenud, kauba- ja kommertslaenud, laenud, pangahoiused, pangakontod ja muud laenud. Nende registreerimisviis, näiteks väärtpaberitega, ei oma tähtsust.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 lõike 1 lõik 2 klassifitseerib võlakohustuste intresside vormis kulud mittetegevuskuludeks. Kulu on laenatud vahendite tegeliku kasutamise aja ja emitendi (laenuandja) poolt emissioonitingimustes (emissioonis, lepingus) kehtestatud esialgse tasuvuse eest kogunenud intressisumma, kuid mitte suurem tegelikust.

Intressiarvestuse tunnuseid reguleerib Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269, intresside maksuarvestust - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 328.

- Kui põhivara ostetakse laenuga, siis kuidas arvestatakse sellise laenu intressi?

Mittetegevuskulude osana võetakse arvesse igasuguste võlakohustuste, sealhulgas vara soetamiseks (loomiseks) antud laenude intressi. Antud krediidi või laenu iseloom (jooksev või investeering) intresside arvestamise korda ei mõjuta.

Kuid raamatupidamises sisalduvad intressid laenatud vahenditega loodud investeerimisvara algmaksumuses.

Kas kulude intresside arvestamise hetk sõltub lepingutingimustega kehtestatud nende tasumise hetkest? Näiteks kui leping näeb ette intressi maksmise samaaegselt võla põhisumma tagasimaksmisega.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 8 (muudetud 28. detsembri 2013. aasta föderaalseadusega nr 420-FZ) nõuab otseselt intresside arvestamist kuludesse vastava aruandluse iga kuu lõpus (maks) ) periood. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku täpsustatud väljaannet kohaldatakse alates 2014. aastast.

Lepingu ülesütlemise (võlakohustuse tagasimaksmise) korral kalendrikuu jooksul arvestatakse intress kuludesse lepingu lõppemise (võlakohustuse tagasimaksmise) kuupäeval.

Sellest lähtuvalt näeb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 lõige 6 ette, et olenemata laenulepingus või muus sarnases lepingus, mille kehtivusaeg langeb rohkem kui ühele aruandele (makse), sätestatud maksekuupäevast (tingimustest) ) perioodi kajastatakse selliste lepingute alusel tulu laekuna ja arvestatakse iga kuu lõpus tulude hulka.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 328 lõikes 4 sisalduvate intresside vormis tulu (kulude) maksuarvestuse reeglid nõuavad ka võlakohustuste intresside vormis tulu (kulude) kajastamist. igakuiselt tekkepõhiselt tulusid (kulusid) määrav maksumaksja.

Analüütilises raamatupidamises on maksumaksjal kohustus võlakohustuste tulude (kulude) arvestuse pidamisega tegeleva vastutava isiku tõendite alusel kajastada tulus (kuludes) lõikes 6 kehtestatud viisil määratud intressisumma. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt ja artikli 272 lõige 8.

Seega, kui võlakohustus ise näeb ette intresside arvestamise, siis olenemata sellest, et nende tasumise tähtaja võib kokkuleppel määrata sellise kohustuse kehtivusaja lõpuni, kuuluvad intressid igakuise tulude arvestusse. laenuandja (võlausaldaja) ja laenuvõtja (võlgniku) kulud.

Maksumaksja arvelduskontolt raha ülekandmise (makse kassast) kuupäeval kajastatakse ainult kulud pankrotivõlausaldaja nõuete summalt kogunenud intressidena vastavalt maksejõuetust (pankroti) käsitlevatele õigusaktidele. . Sellised intressid arvestatakse laekumise kuupäeval tuludes.

Kui lepingu kohaselt kaasneb laenu ennetähtaegse lõpetamisega aegunud perioodi intressimäära ülevaatamine, siis milline on sellisel juhul intresside arvestamise kord?

Vajalik on selgitada tulud ja kulud kogunenud intressi näol perioodil, mil lepingu ennetähtaegne lõpetamine toimus. Selliste tulude või kulude tekkimine ei ole viga ega moonutus maksubaasi arvutamisel ning see kajastub kasumimaksustamisel selle aruandeperioodi mittetegevusega seotud tulude või kulude osana, mil need tekkisid. Eelkõige tähendab see võlausaldaja jaoks intressimäära alandamisel seda, et mittetegevustulus kajastatakse erinevust esialgse intressimääraga kogunenud intressisumma ja ennetähtaegse lõpetamise korral ettenähtud intressimäära alusel tegelikult makstud intressisumma vahel (kiri Venemaa Rahandusministeerium 16. mai 2013 nr 03-03 -06/2/17017).

Võlakohustuse ennetähtaegse tagastamise korral määratakse periood selle tegeliku kehtivusaja järgi.

Paljud organisatsioonid kasutasid Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõike 1.1 alusel rublakohustuste kuluna kajastatud intresside maksimumsumma arvutamisel Venemaa keskpanga refinantseerimismäära koefitsienti 1,8. Föderatsioon. Kuid eelmisel aastal, eriti 2014. aasta detsembris, ületasid laenuintressid oluliselt Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud norme. Selgub, et lubatud ülejääk ei lähe kuludesse, vaid vähendab maksujärgset kasumit?

Kuni 2015. aastani kajastas organisatsioon intressikulusid ühel kahest võimalikust viisist - võrreldavate võlakohustuste keskmise intressitaseme alusel (20-protsendilise kõrvalekaldega) või keskpanga refinantseerimismäära koefitsientide alusel.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 269 valitud intresside arvestamise meetod kajastus maksustamise arvestuspoliitikas.

Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäär alates 14. septembrist 2012 on 8,25%. Samal ajal tõsteti 2014. aasta detsembris baasintressi 17%-ni. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku maksukohustuste arvutamisel ei olnud ette nähtud Vene Föderatsiooni Keskpanga baaskursi kasutamist.

Seega võisid maksumaksjad, kes valisid intresside arvestusmeetodiks refinantseerimismäärale koefitsientide rakendamisel põhineva meetodi, intressikulu arvesse võtta 14,85% (1,8 × 8,25%) piires.

Kuid maksumaksjad, kes valisid intresside arvestamise võrreldavate võlakohustuste keskmise intressimäära alusel, võivad olla silmitsi ka intresside täieliku arvestamise võimatusega. Vene Föderatsiooni maksuseadustik mitte ainult ei näinud ette Vene Föderatsiooni Keskpanga baaskursi kasutamist, vaid "ei näinud ette" ka intressimäärade järsku muutust turul, sarnaselt sellega, mis juhtus aastal. detsembril. Selle põhjuseks on asjaolu, et keskmise intressimäära arvutamisel oleks tulnud kasutada kvartali jooksul väljastatud võrreldavalt võlakirjalt nõutud intressi. Seetõttu tuli oktoobri-detsembri võrreldavate tehingute keskmisest intressitasemest arvutada kõrvalekalle 20%. Ainult nende maksumaksjate puhul, kes läksid üle igakuiste ettemaksete arvestamisele tegelikult saadud kasumi alusel, arvestati kuu eest väljastatud võlakohustusi.

Arvesse ei saa võtta kehtestatud piirmäärasid ületavaid intressi maksmise kulusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 8).

Nad otsustasid muudatustega 2014. aasta detsembri võlakohustuste intressidega olukorda parandada...

Jah, 2014. aasta detsembriks suurendati tulumaksukulusse arvestatava intressi maksimaalse summa arvutamiseks keskpanga refinantseerimismäära koefitsienti 1,8-lt 3,5-le. Seega saab maksumaksja 2014. aasta detsembri eest arvestada intressiga 28,875% (kaasa arvatud). Muudatused kehtestati hiljuti 03.08.2015 föderaalseadusega nr 32-FZ.

- Kas seoses selle muudatusega on vaja teha muudatusi 2014. aasta arvestuspõhimõtetes?

Pole vaja. Kulude intresside kajastamine määratud summas on võimalik olenemata 2014. aasta arvestuspõhimõttes valitud selle arvestamise viisist.

Keskpanga refinantseerimismäärale vastava uue koefitsiendi “valikut” saab maksumaksja kajastada maksu arvutamisel 2014. aasta maksudeklaratsioonis. Kui seaduse avaldamise ajaks oli deklaratsioon juba esitatud, on maksumaksjal õigus esitada uuendatud deklaratsioon.

- Kuidas on muutunud maksustamisel arvesse võetud intresside suurus?

Alates 2015. aastast kajastatakse võlakohustuste tuluna (kuluna) üldreeglina tegeliku määra alusel arvestatud intressi. Teisisõnu võib intressid igal juhul põhimõtteliselt kuludesse kanda.

Lisaks kehtib uus kord kõikidele tehingutele, olenemata nende tegemise kuupäevast, mille tulusid (kulusid) kajastatakse alates 2015. aastast.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269 ei näe enam ette, et maksumaksjad peavad kuludele võlakohustuste intressi arvestama.

Arvestuspoliitika võib hõlmata ainult sätteid Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõikes 1.2 sisalduvate maksimummäärade vahemiku kasutamise kohta kontrollitud tehingu tulude ja kulude intresside kajastamiseks.

- Milliste võlakohustuste puhul saab korrigeerida intresside näol tulu (kulusid)?

Korrigeerimine on võimalik kontrollitud tehingute puhul, see tähendab eelkõige seotud osapoolte vaheliste tehingute puhul. Selliste tehingute puhul kajastatakse tulu (kulu) intressina, mis arvutatakse tegeliku määra alusel, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku siirdehindade maksukontrolli norme.

Seotud osapoolte vaheliste tehingute puhul on eelistatud hinnakujundusmeetodiks võrreldavate turuhindade meetod. Võrreldavate tehingute (võlakohustuste) otsing toimub valuuta, tähtaegade, mahtude ja tagatisviiside alusel. Arvesse võetakse ärilisi ja/või finantstingimusi, mis mõjutavad intressimäära. Eelkõige krediidiajalugu, maksevõime, intressimäära (fikseeritud või ujuv) määramise kord, poolte tegutsemistingimuste majanduslik võrreldavus, sh turgude tunnused, kohustuse poolte äristrateegiad.

Võlakohustuste võrreldavuse hindamiseks saab kasutada teavet võlakohustuste kohta, mille pooleks on maksumaksja ise (info kaasatud ja väljastatud kohustuste kohta), teavet kolmandate isikute sarnaste võlakohustuste tingimuste kohta (sellise teabe olemasolul) .

Oletame, et 2015. aastal sõlmiti laenuleping Vene organisatsioonide - vastastikku sõltuvate isikute vahel. Nende isikute vahelisi tehinguid ei klassifitseerita aga kontrollitavateks. Kas sellise lepingu alusel saab intressi kajastada tuludes (kuludes) tegelikus summas?

Tehing seotud isikute vahel, kelle kõigi osapoolte ja kasusaajate registreerimis- või maksuresidentsuskoht on Vene Föderatsioon, loetakse kontrollituks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 105.14 nimetatud asjaolude olemasolul. Eelkõige peab nende isikute vaheliste tehingute tulu (intressisumma) kalendriaasta jooksul ületama 1 miljard rubla.

Seega kajastatakse seotud osapoolte vahelise tehingu intress, mida ei kajastata kontrollitavana, tuludes ja kuludes tegeliku intressimäära alusel.

- Kuidas saate aasta alguses kindlaks teha, kas tehing loetakse kontrollituks?

Igal juhul, kui tehingu osapool on teada, mitte ainult laenu väljastamisel, vaid ka võlakirju ja veksleid ostes kolmandatest isikutest väljaandjatelt, on vaja analüüsida vastastikuse sõltuvussuhete olemasolu. Oma vekslite puhul võib hindamine toimuda nende paigutamise ja lunastamise ajal.

Enne tehingu kontrollituks tunnistamist arvesse võetud intressitulu (-kulusid) ei ole vaja korrigeerida, välja arvatud juhtudel, kui Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.14 lõigete 1 või 2 tingimused olid täidetud tehingute vahelistes suhetes. osapooled tehingute tegemise ajal.

Kuid siirdehindade reeglid ei pruugi kehtida, kui kontrollitava tehingu intressid jäävad ohutusse vahemikku?

Jah. Algselt oli intervalli kasutamise võimalus ette nähtud vaid kontrollitud tehingute puhul, mille üheks osapooleks on pank.

Võttes arvesse 8. märtsi 2015. aasta föderaalseadust nr 32-FZ, laiendatakse kõigile kontrollitud tehingutele võlakohustuste intressimäärade "turvalisi" vahemikke, mille piires saab intressi kajastada kuluna (tuluna). Sellised muudatused, mis parandavad maksumaksjate olukorda, jõustusid tagasiulatuvalt alates 1. jaanuarist 2015.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõikele 1.1 on maksumaksjal selliste tehingute puhul õigus:

kajastada tulu tegeliku määraga, kui see määr on suurem kui intervalli miinimumväärtus;

kajastada kulu tegeliku määraga, kui see määr on väiksem kui intervalli maksimaalne väärtus.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punktis 1.2 kasutatakse kohustuste valuuta suhtes intervallidega seotud kurse: Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimisintressi või baasintressi, LIBOR, EURIBOR, SHIBOR kursi.

Kui intress ületab intervalli, arvestatakse tulu (kulud) arvesse seotud isikute hinnastamismeetodite rakendamist.

Kas rublades väljastatud võlakohustuste puhul sõltub intervalli suurus tehingu kontrollituks tunnistamise alustest?

Jah, kontrollitud tehingute puhul, mille osapoolteks on Venemaa isikud, on intervall eelistatum, kuna see võimaldab 2015. aastaks isegi nullkasumlikkust.

Muude 2015. aasta kontrollitud tehingute puhul on minimaalne tootlus 75% keskpanga refinantseerimismäärast (8,25% × 0,75 = 6,187%).

Kõigi kontrollitavate tehingute maksimaalne kulude summa on kuni 180% keskpanga baaskursist (praegu 15% × 1,8 = 27%).

Pange tähele, et väljend “kuni 180%” jätab tõlgendusruumi, et maksimaalse kululimiidi arvutamisel tuleks lähtuda pigem 179,99%-st kui 180%-st. Seega on hetkel arvestatav intressi piirmäär kuni 27% (26,99%).

Alates 2016. aastast tuleb kõik rublades emiteeritud ja kontrollituks tunnistatud tehingute tulemusena tekkinud võlakohustuste intervallnäitajad arvutada ühtemoodi - 75–125% keskpanga baaskursist.

- Millist intressimäära peetakse fikseeritud või ujuvaks intressimääraks?

Fikseeritud intressimäär tähendab maksetingimust, mis on märgitud numbrina (näiteks “17%”) kogu lepingu kehtivuse ajaks.

Näib, et muud intressimäärade määramise juhtumid lepingus (“20% esimese 2 kuu eest, seejärel 18% iga järgmise kuu kohta”, “LIBOR määr miinus 0,2%” jne) lepingu artikli 269 tähenduses. Vene Föderatsiooni maksuseadustikku peetakse ujuva intressimääraga tingimusteks.

Kas määr loetakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõike 1.3 kohaldamisel fikseerituks, kui tehingutingimused sisaldavad mitut määra (perioodide kaupa)?

Selliste võlakohustuste intressimäära ei peeta fikseerituks.

Samuti ei loeta määra fikseerituks, kui on ette nähtud ühe poole õigus intressimäära ühepoolselt üle vaadata.

Sellega seoses, kui kontrollitud tehingu tulemusel tekkinud võlakohustuse määr, mille osaliseks pank on, on ujuv, siis maksimaalsete intressimäärade vahemiku arvutamisel lähtutakse näiteks näitaja väärtusest. , LIBORi määr, mis kehtib intresside vormis tulu (kulude) kajastamise päeval: vastava aruande (maksu)perioodi iga kuu lõpus ja lepingu lõppemise (võla tagasimaksmise) kuupäeval. kohustus).

Kui kasutatav intervallikurss teatud kuul muutub (näiteks Vene Föderatsiooni Keskpanga baaskurss), siis rakendatakse uut kursi kuludele kogu sellise kuu jooksul.

Ja kui lepingus on tingimus, et ennetähtaegse tagastamise korral tehakse ümberarvestus kogu perioodi nõudmise kursiga?

Sel juhul loetakse intressimäära fikseerituks.

Mis kuupäeval määratakse fikseeritud intressimääraga laenu puhul “turvalise” intervalli arvutamise intressimäär?

Võlakohustuste puhul, mille määr on fikseeritud ega muutu kogu võlakohustuse kehtivusaja jooksul, mõistetakse keskpanga intressimäärana (LIBOR, EURIBOR, SHIBOR määr) raha kaasamise päeval kehtivat vastavat intressimäära. või muu vara võlakohustuse näol .

Laenuleping loetakse sõlmituks raha või muude asjade üleandmise hetkest (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 807). Laenulepingujärgsetele suhetele kohaldatakse laenulepingus sätestatud reegleid. Seetõttu tuleks kaasamise kuupäeva all mõista laenuraha tegeliku laekumise kuupäeva laenuvõtja kontole. Reeglina ei lange laenulepingu sõlmimise kuupäev ja raha kaasamise kuupäev kokku.

Keskpank määras baaskursi 13. septembril 2013. aastal. Millist intressimäära tuleks kasutada enne seda kuupäeva tekkinud fikseeritud intressimääraga võlakohustuste ülempiiri arvutamiseks? Kas 8. märtsi 2015. aasta föderaalseadusega nr 32-FZ kehtestatud uut intervalli tuleks kohaldada kõikidele võlakohustustele alates 1. jaanuarist 2015?

Võttes arvesse 2015. aasta muudatusi, ei ole Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 269 mõistet "refinantseerimismäär" määratletud, kuigi see on säilinud.

Tõepoolest, kuni 13. septembrini 2013 baasintressimäära ei määratud ja perioodil 13. september 2013 kuni 4. november 2014 oli see madalam kui refinantseerimismäär. Määratud perioodil väljastatud võlakohustustele alusmäära rakendamisel väheneb arvestuslik kuluintervall. Selline ebakindlus halvendab maksumaksja positsiooni.

Neid asjaolusid arvesse võttes on võimalik järgmine tõlgendus: varem "fikseeritud" intressimäärade puhul, mis põhinevad Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismääral, 2015. aasta intervalli arvutamiseks 01.01. seisuga kehtiv baasmäär. Kasutatakse 2015. aastat, mida kasutatakse alates 2015. aastast tekkinud tulude - kulude kajastamisel. See vastab seaduse ideele – suurendada kuludes arvestatavat intressi.

Kuidas arvutatakse võlakohustuse tähtaega osadena paigutatud võlakohustuste baasintressimäära LIBOR-EURIBOR-SHIBOR määramisel?

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkti 1.3 alapunktile 3 tuleks maksimaalsete intressimäärade intervallide arvutamisel võtta võlakohustuse tähtajale kõige sobivam LIBOR-EURIBOR-SHIBOR määr. rakendatud.

Osamaksetena paigutatud võlakohustuste puhul on võlakohustuse tähtajaks konkreetse osamakse kavandatud paigutustähtaeg ja tagasimakstud puhul konkreetse osamakse tegelik tähtaeg. Tagasimaksmisega viivitamise korral kuni tegeliku tagasimaksmise hetkeni määratakse võlakohustuse tähtaeg vastavalt planeeritud perioodile, kuna hilinemist ei tohiks lugeda veaks esialgsel alusel kehtestatud intressimäära kohaldamisel. võlakohustuse tähtaeg. Pärast tagasimaksmist määratakse tähtaeg tegeliku tähtaja järgi.

Kui võlakohustuse tähtaeg on näiteks 4 päeva, siis millise perioodi kohta tuleks rakendada baasintressi (LIBOR-EURIBOR-SHIBOR), kui see on arvestatud perioodiks üks päev ja nädal?

Antud olukorras saab maksimaalsete intressimäärade intervallide arvutamiseks valida mis tahes määra, mis maksumaksja hinnangul on võlakohustuse tähtajaga paremini kooskõlas.

Kas Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõike 1.1 kohaldamisel sisalduvad võlakohustusega seotud täiendavad komisjonitasud võlakohustuse tegelikus määras?

Intresse kajastatakse mis tahes varem deklareeritud (määratud) tuluna, sealhulgas allahindlusena.

Võlakohustuste vahendustasud võivad kajastuda maksustamisel iseseisvalt: pangateenuste kuludena. Kuid maksuameti võimalikuks intressiks ümberkvalifitseerimiseks on vaja analüüsida panga vahendustasu arvestamise korda, sealhulgas seost võlakohustuse suurusega.

- Kas kontrollituks mitte liigitatud tehingute intresside arvestamisel jäävad maksuriskid alles?

Tehingute puhul, mida ei kajastata kontrollitavatena, rakendatakse üldpõhimõtet - tehingutes rakendatud protsenti, tehingupoolte tulud (kulud) kajastatakse turutuluna.

Kuid samal ajal tuleb järgida kõiki Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 nõudeid intressikulude majandusliku põhjenduse ja dokumentaalsete tõendite kohta. Eelkõige peavad intressikulud olema seotud tulu teenimisele suunatud tegevustega. Maksuhalduri nõuded võivad kaasa tuua intressi kandva laenu kasutamise kolmandatele isikutele tasuta laenamiseks.

Tuletan meelde, et alates 2015. aastast kehtib Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269 mitte ainult kulude, vaid ka tulude suhtes. Kontrollitoimingute käigus saab maksuhaldur tõendada, et maksumaksja sai laenutehingute tulemusena põhjendamatut maksusoodustust (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 16.02.2015 nr GD-4-3/2289).

Lisaks näeb Vene Föderatsiooni maksuseadustik nüüd ette, et tulu, sealhulgas intresside maksmisel välismaise organisatsiooni kasuks peab maksuagent rahvusvaheliste lepingute kohaldamiseks kindlaks tegema tulu tegeliku omaniku.

Sellest artiklist saate tutvuda väga kasuliku teabega selle kohta, millisel tasemel on ettevõtetele/ettevõtetele/organisatsioonidele 2017. aastaks ette nähtud laenude ja laenude intresside reguleerimine.

25.10.2016

Kuidas arvestatakse 2017. aastal laenuintresse?

Alates 2016. aastast kaotati võlakohustuste intressikulude maksustamine. Mis puudutab 2017. aastal maksustamisele võetud laenuintresse, siis need tuleb kuludes arvestada, lähtudes intressimäära tegelikust tasemest. Sama reeglit kasutatakse tavaliselt ka sissetulekute normeerimisel. Kuid nagu iga reegli puhul, on ka erand, mida eksperdid allpool kirjeldasid.

Seega nende võlakohustuste eest, mis tekkisid kontrollitud tehingute tegemisel, kajastatakse kuluna/tuluna intressimäära tegelikust tasemest arvestatud intress, arvestades MKS § V.1 kontrollitud tehingute kohta sätestatut. (see erand kehtib tehingute tegemisel seotud isikute vahel). Erandiks on juhud, mil kontrollitava tehingu üheks pooleks on pank. Sellises olukorras on maksumaksjal järgmised õigused:

Tegeliku intressimäära taseme alusel arvutatud intressituluna kajastamine, kui see on kõrgem kehtestatud piirnäitajate intervalli miinimumväärtusest.

Tegeliku intressimäära taseme alusel arvutatud intressikulu kajastamine, kui see on väiksem kehtestatud piirväärtuste intervalli maksimaalsest näitajast.

Sel juhul on näiteks rublades võlakohustuste (DO) puhul ülalnimetatud intervall 75-180% Venemaa Panga refinantseerimismäärast. Eurovaluutas tehtud DO-de puhul arvutatakse intervall eurodes Euroopa pankadevahelisest pakkumise intressimäärast, mida suurendatakse 4 protsendipunkti võrra, kuni eurodes väljendatud EURIBORi intressimäärani, mida suurendatakse 7 protsendipunkti võrra.

Eksperdid rõhutavad, et intresside normaliseerimine eeltoodud reeglite järgi kehtib juhul, kui tehingu üheks pooleks ei ole pank, vaid tehing tuleb tingimata tunnistada kontrollituks. Et teha kindlaks, kas konkreetne tehing on kontrollitud või mitte, peate tutvuma Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 105.14.

Huvihinnang 2017. aastal (näide)

Organisatsioon "Olympus" 11.02.2017 saadi laenu 1 miljon rubla. aastaks 15% aastas. Teatavasti tehakse intressimakseid iga kuu (kuu viimasel päeval). Tehakse ettepanek selgelt näidata, kuidas tuleks intresse esimeses kvartalis õigesti arvesse võtta.

Seega 2017. aasta esimeses kvartalis. Organisatsioon kajastas kulusid intresside näol kaks korda:

28.02.2017 summas 6986,3 rubla. ((1 miljon RUB X 15% X 17 päeva) / 365 päeva);

31.03.2017 summas 12739,73 rubla. ((1 miljon RUB X 15% X 31 päeva) / 365 päeva).

Laenu intressi suuruse määramine tingimusel, et intressimäär ei olnud lepingus märgitud

Seega laenuleping intressimäära ette ei näe – mida teha? Sellises olukorras tuleb intressi arvutada vahendite tagastamise päeval kehtiva refinantseerimismäära alusel. Seega, kui leping sõlmiti ülaltoodud näite järgi, tuleb 2017. aastal raha tagasi maksnud laenuvõtjalt nõuda intressi refinantseerimismäära alusel (see võrdub baasmääraga). Või vastupidi, kui laenuvõtja on konkreetne ettevõte, peate maksma teatud intressimääraga intressi.

Eksperdid märgivad, et laenuleping võib olla ka intressivaba. Kui laenuandja otsustab intressi mitte nõuda, tuleb see punkt lepingus selgelt välja tuua. Vastasel juhul nõutakse võlgnikult asjakohast intressi.

Kas laenulepingu intresse on võimalik andeks anda?

Pole saladus, et laenuleping näeb ette intressi tasumist täies ulatuses. Lihtsustatud maksusüsteemi kallal töötaval laenuandjal on aga täielik õigus lubada laenuvõtjal intressi ennetähtaegsel tagasimaksmisel mitte maksta.

Niisiis, kuidas on õige viis sissenõudmata summad lihtsustatud maksusüsteemi alusel tulude hulka arvata? See on väga lihtne – te ei pea seda üldse tegema. See on seletatav sellega, et “lihtsustatud” peavad laekumiste üle arvestust kassameetodil ehk kohe raha laekumise hetkel kontole või kassasse.

Laenuga või laenuna saadud raha ei saa kulude ja tuludena arvesse võtta. Võetud laenult makstud intressid saab aga arvesse võtta mittetegevuskuludes. Samas peab maksumaksja mõistma, kuidas õigesti arvestada arvesse võetud intressisummat ja mis kuupäeval seda teha. Käesolevas artiklis vaatleme lähemalt 2018. aasta laenu- ja võlakohustuste intresside arvestust ja maksuarvestust.

Mis on võlakohustus ja selle intressid

Laenude ja laenude intresside maksuarvestus

Nii laenude kui ka laenude intressid on kajastatud eraldi, mittetegevuskulude või tuludena. Neid arvestatakse sõltumata sellest, milliseid eesmärke laenu väljastanud ettevõte taotleb.

Intress, mida ettevõte saab laenulepingu alusel, kajastatakse mittetegevustuluna.

Praegu arvutatakse laenu intressi selle määra alusel. Välja arvatud laenud või laenud, mida võib kajastada kontrollitud tehingutena. Sel juhul saab intressi kajastada kuluna ka tegeliku määra alusel, kuid võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku jaotise V.1 tingimusi.

Kontrollitud tehingud on seadusandlik norm, mis on suunatud siirdehindade järjekorrale, see tähendab kauba maksumusele vastastikku sõltuvate isikute vahel. Sellise kontrolli eesmärk on vältida raha väljavõtmist Vene Föderatsioonis maksustamisest mööda, samuti välistada hinnatasemega manipuleerimine vastastikku sõltuvate isikute vahel.

Kui krediidi- või laenutehing kuulub kontrollitavasse kategooriasse, siis on maksumaksjal kohustus kontrollida, milline on (lepingus märgitud) võlakohustusele rakendatav määr ja kas see vastab turu intressimäärale. See tähendab, et enne intressisumma lisamist mittetegevuskuludesse peate võrdlema lepingus määratud määra maksimaalsete määradega vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku jaotisele V.1.

Tähtis! Enne maksuarvestuses intressi kajastamise määra määramist tuleb olla kindel, et tehtud tehing ei ole kontrollitud.

Huvi tunnustamise kuupäev

Kui organisatsioon rakendab OSN-i, kajastatakse laenuintresse mittetegevuskuludes järgmiselt:

• Vastavalt laenu või võetud laenu tagasimaksmise kuupäevale;
• Kuu viimasel päeval igakuiselt kogu laenuperioodi jooksul.

Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavate organisatsioonide puhul on kord erinev. Intressid kajastatakse kuluna vastavalt maksekuupäevale.

Laenu andnud ettevõtte intress

Laenu või krediidi andnud ettevõte peab arvestama intressiga mittetegevusest tulenev tulu. Kui ettevõte rakendab OSN-i, kajastatakse intresse raamatupidamises ettenähtud viisil ja summas. “Lihtsustatud” puhul arvestavad need intressid nende pealt raha laekumisel ja krediteeritava isiku tasutud summas.

Laenu intressi suuruse määramise kord

Intressi arvutamise valem on järgmine:

Intress = laenusumma x laenuintress x (kasutuspäevade arv / päevade arv aastas (365 või 366))

Näiteks väljastab ettevõte 20. märtsil 2017 laenu intressiga 15%, laenu tähtaeg on 1 aasta, laenusumma 3 miljonit rubla. Laenusaajaga sõlmitud lepingu tingimuste alusel tasutakse laenu intressi lepingu lõppemisel.

Laenu väljastanud ettevõte peab esimese kvartali mittetegevustulus kajastama järgmist summat:

1. kvartal 2017 (20.03.17.–31.03.17): 3 000 000 x 15% / 365 x 12 = 14 794,52 rubla.

Samas on lihtsustatud maksusüsteemiga ettevõtetel õigus arvestada laenu intressidega summas, mis on selle andnud ettevõttele makstud.

Intressiarvestus

Vaatame näidet lähemalt:

22. veebruaril 2017 väljastas Continent LLC laenu 1 000 000 rubla intressimääraga 15% 1,5 aastaks. Lepingu järgi on Continent LLC kohustatud igakuiste maksetena laenu ja selle intressid tagasi maksma kuu viimasel päeval.

Igakuine laenu tagasimakse summa on:

1 000 000 / 18 = 55 555,56 rubla

Postitused on järgmised:

Äritehing	kuupäev	Postitused		Summa, rubla
		D	TO
Laenuraha on teie arvelduskontole kantud	22.02.2017	51	61.1	1 000 000,00
	28.02.2017	91.2	67.2	2 876,71
		67.2	51	2 876,71
		67.1	51	55 555,56
Laenult kogunenud intress	31.03.2017	91.2	67.2	12 739,73
Laenu intressid tasutud arvelduskontolt		67.2	51	12 739,73
Laen tasuti osaliselt arvelduskontolt		67.1	51	55 555,56

Nüüd vaatame välja antud laenude intresside arvestust.

Continent LLC väljastas 22. veebruaril 2017 laenu summas 1 000 000 rubla intressimääraga 15% 1,5 aastaks. Vastavalt lepingule maksab laenusaaja laenu kuumaksemaksena kuu viimasel päeval.

Arvutame 2017. aasta veebruari laenuintressi:

1 000 000 x 15% x 7 / 365 = 2 876,71 rubla

Arvutame välja laenu intressid märtsis 2017:

1 000 000 x 15% x 31 / 365 = 12 739,73 rubla

Postitused on järgmised:

Äritehing	kuupäev	Postitused		Summa, rubla
		D	TO
Laen üle kantud arvelduskontolt	22.02.2017	58	51	1 000 000,00
Laenult kogunenud intress	28.02.2017	76	91.1	2 876,71
		51	76	2 876,71
Laenult kogunenud intress	31.03.2017	76	91.1	12 739,73
Laenult laekunud intressid arvelduskontole		51	76	12 739,73

Hoiuste intresside arvestus

Hoiuste puhul reguleerib raamatupidamise kord PBU 19/02. Kui hoiustamise tähtaeg ei ületa aastat, siis organisatsiooni bilansis peaks see kajastuma rubriigis “Käibevara”, kui üle aasta – “Põhivara”. Intressimaksed on järgmised.

Yu.V. Kapanina, diplomeeritud maksukonsultant

Krediidid ja laenud: "kasumlik" intressiarvestus

Kuidas laenude väljastamisel/saamisel arvestada tulude ja väljaminekutega

Artiklis mainitud Rahandusministeeriumi kirjad on leitavad: ConsultantPlus süsteemi jaotis “Finants- ja personalikonsultatsioonid”.

Ettevõtetel ei ole alati tegutsemiseks piisavalt omavahendeid. Mõnikord tuleb raha laenata pangast, asutajalt või muult ettevõttelt. Ja kuidas sel juhul tulumaksu arvestamisel arvestada tehingu mõlema osapoole võlakohustusi, saate teada meie artiklist (vaatame OSNO-d kasutavate ettevõtete raamatupidamist).

Võlakohustused on laenud, sealhulgas kauba- ja ärilaenud, laenud või muud laenud, olenemata nende täitmisviisist (näiteks vekslid, võlakirjad) punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269. Järgnevalt käsitleme laenudena kõiki võlakohustuste liike.

Kuidas arvestada “kasumlikke” tulusid ja kulusid

Välja antud või saadud laenude puhul ei ole tuludeks ja kuludeks laenusumma ise, vaid laenuandjale makstav intress subp. 10 lk 1 art. 251, artikli 12 lõige 12 270 lõige 1, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269.

Laenuandjalt. Saadud intressid arvatakse tulumaksuga maksustatava tegevuseta tulu hulka. punkt 6 art. 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kui laenulepingu tähtaeg langeb rohkem kui ühele aruande(maksu)perioodile, võetakse intresside tulu arvesse iga kuu viimasel päeval, sõltumata lepingus sätestatud nende tasumise kuupäevast või tähtaegadest. , samuti sellise lepingu lõppemise kuupäeval (laenu tagasimakse ) punkt 6 art. 271, punkt. 3 lk 4 art. 328 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Enne 01.01.2014 tekkis laenuandjal vaidlusi olukorras, kus lepingu tingimuste kohaselt tekkis laenulepingu lõppedes intress ja maksti ühekordse maksena intressi mittetegevustulu hulka arvamise hetke üle. . Kohtunikud asusid sellistes vaidlustes maksumaksjate poolele. Nad leidsid, et laenu intressid tuleks lepingus sätestatud laekumise perioodi tuludes arvesse võtta. Riigikohtu 15. jaanuari 2014. a otsus nr VAS-19281/13; Föderaalse monopolivastase teenistuse 1. augusti 2013. aasta resolutsioon nr A68-8200/2012; FAS PO 19. november 2013 nr A57-1470/2013.

Laenajalt. Sarnased sätted kehtivad ka kulude kohta. Seega arvestab laenusaaja tulumaksu arvestamisel intressidena (sh põhivara soetamiseks (loomiseks) võetud laenude intressid) tulumaksu mittetegevuskuludes iga kuu viimasel kuupäeval, mille jooksul on laenumakse laekunud. ettevõte kasutas laenatud raha, samuti laenu tagasimaksmise kuupäeval a subp. 2 lk 1 art. 265, artikli lõige 8. 272 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kiri 10.03.2015 nr 03-03-10/12339.

See tähendab, et vahet pole, kuidas intressimakse tingimused lepingus kirjas on, need tuleb maksuarvestuses kajastada iga kuu lõpus.

Ja intressisumma arvutatakse nii punkt 4 art. 328 Vene Föderatsiooni maksuseadustik:

Näide. Tuludes/kuludes kajastatud intressisumma arvutamine

/ seisund / Laenuleping sõlmiti 10.08.2015 (raha kanti laenusaajale üle samal päeval). Laenusumma - 1 500 000 RUB. Lepingu tingimuste kohaselt koguneb laenuintress 16% aastas alates laenu andmise päevale järgnevast päevast kuni laenu tagasimaksmise päevani (kaasa arvatud) ja makstakse välja 10. kuupäeval. iga kuu vastavalt maksegraafikule. Seega peab laenuvõtja 10. septembril tasuma 20 383,56 rubla.

/ lahendus / Kuna 10. septembril 2015 tasumisele kuuluvast intressist tuleb sisse maksta vaid osa augustis, siis on vaja arvestada augustikuu intressi suurust. Augustis on laenu kasutamise päevade arv 21 (31 päeva – 10 päeva). Siis on 31. augustil tuludes/kuludes arvesse võetav intressisumma:

1 500 000 RUB x 16% / 365 päeva. x 21 päeva = 13 808,22 rubla.

Millise suurusega peaksin arvestama?

Tulud/kulud sisaldavad intressi, mis on arvestatud lepingus märgitud tegeliku intressimäära alusel punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269.

TÄHELEPANU

Kontrollige, kas teie raamatupidamispoliitika sisaldab endiselt intressimäära reegleid. Lõppude lõpuks võib sellise tingimuse olemasolu põhjustada vaidlusi maksuhalduriga.

See kord kehtib nii 2015. aastal kui ka varem sõlmitud lepingutele, kuid ainult nendele intressidele, mis tekivad alates 2015. aastast. Rahandusministeeriumi kirjad 13.01.2015 nr 03-03-06/1/69460, 14.05.2015 nr 03-03-06/2/27735

Seega on maksuseadustikus tehtud enamiku ettevõtete jaoks väga meeldiv muudatus - kaotatud on intresside normeerimine.

Kuigi nagu iga reegli puhul, on ka siin erandeid. Kontrollitavate tehingute ja välismaiste sidusettevõtetega tehtud tehingute intresside kajastamiseks (seoses kontrollitud võlaga) on ette nähtud erikord. punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269. Nendel juhtudel ei ole alati võimalik kogu lepingu alusel kogunenud intressisummat kuludesse kanda. Ja sissetulekuga pole kõik lihtne.

Kontrollitud tehingud

Tehingud loetakse kontrollituks, kui on täidetud kaks tingimust:

• need tuleb läbi viia vastastikku sõltuvate isikute vahel. Vene Föderatsiooni maksuseadustikus on loetletud juhud, kui isikuid tunnustatakse vastastikku sõltuvatena ja punkt 2 art. 105.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Näiteks loetakse organisatsioonid sellisteks, kui ühe ettevõtte osalus teises ettevõttes on üle 25%. Või on mitmel organisatsioonil sama osaleja ja tema osalus igas ettevõttes on üle 25%;
• sellistest tehingutest saadava tulu suurus kalendriaastas ületab teatud kulupiiri Art. 105.14 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Näiteks Venemaa Föderatsiooni residentidest organisatsioonide puhul peab nende tehingutest saadav tulu (summeeritud kõigist ühe isikuga tehtud tehingutest saadud tulu) ületama 1 miljard rubla. Ja piirmäära määramisel läheb arvesse ainult maksustatav tulu punkt 9 art. 105.14 artikli lõige 1. 248 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. See tähendab, et laenu väljastamisel tuleb laenuandjale tasumisele kuuluva intressi suuruse põhjal kindlaks teha, kas piirmäär on ületatud või mitte.

Tõsi, ka siin oli erandeid. On tehinguid, mida ei peeta kontrollituks, olenemata sellest, kas need vastavad ülaltoodud tingimustele. punkt 4 art. 105.14 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Näiteks ei loeta kontrollituks tehinguid sama maksumaksjate konsolideeritud grupi osalejate vahel.

Kui ootamatult langevad Sinu tehingud (sh laenu andmine) kontrollitavasse kategooriasse, siis arvestatakse intresse järgmiselt.

Laenuandjalt. Laenulepinguga määratud tegeliku intressimäära alusel arvestatud intress kajastatakse tuluna, kui see määr ületab piirväärtuste intervalli miinimumväärtust lk. 1.1, 1.2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269.

Laenajalt. Kuludes võib arvesse võtta kogu intressisumma tegeliku intressimäära alusel, kui see määr on väiksem kui piirväärtuste intervalli maksimaalne väärtus lk. 1.1, 1.2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269.

Kui laenu/krediidilepingus määratud tegelik määr ületab piirväärtuse vahemiku piire, siis arvestatakse tulud/kulud lähtuvalt turu intressimäärast ja punkt 1.1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269.

Ja piirväärtuste intervallid on samad punkt 1.2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269.

Võlakohustuse tekkimise asjaolud	min	max
Rublakohustuste eest
Alates 01.01.2015 kuni 31.12.2015
<если>Tehing kajastatakse kontrollituna vastavalt art. 2 punktile 2. 105.14 Vene Föderatsiooni maksuseadustik	Keskpanga baasintress 0*	1.8 Keskpanga baasintress
<если>tehing loetakse kontrollituks muudel alustel (näiteks laenu väljastas vastastikku sõltuv välismaa ettevõte)	0,75 keskpanga refinantseerimismäär**	1.8 Keskpanga baasintress
Alates 01.01.2016
<если>tehing loetakse mingil põhjusel kontrollituks	0,75 Keskpanga baasintress	1.25 Keskpanga baasintress
Välisvaluutakohustuste eest
<если>kohustus väljastatakse eurodes	EURIBOR eurodes + 4%	EURIBOR eurodes + 7%
<если>kohustus on välja antud Hiina jüaanides	SHIBOR Hiina jüaanides + 4%	SHIBOR Hiina jüaanides + 7%
<если>kohustus on emiteeritud muudes valuutades (va naelsterlingid, Šveitsi frangid, Jaapani jeenid)	LIBOR USA dollarites + 4%	LIBOR USA dollarites + 7%

* Põhimäär alates 08.03.2015 on 11%.

** Refinantseerimismäär ei ole muutunud alates 14.09.2012. Selle suurus on 8,25%.

Sel juhul võetakse keskpanga intressimäär (LIBOR, EURIBOR, SHIBOR). punkt 1.3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269:

• <или>raha tegeliku laekumise kuupäeval Rahandusministeeriumi kiri 15.04.2013 nr 03-03-06/1/12502, kui lepingus on ette nähtud fikseeritud intressimäär (see ei muutu kogu lepingu kehtivusaja jooksul). Kui laenuleping sõlmiti enne baasintressi kehtestamist Venemaa Panga poolt (enne 13. septembrit 2013), siis tuleb maksimaalsete intressiväärtuste arvutamiseks kasutada lepingu sõlmimise kuupäeval kehtinud refinantseerimismäära. Rahandusministeeriumi kirjad 06.11.2015 nr 03-03-RZ/33795, 06.08.2015 nr 03-03-06/1/33157;
• <или>tulu/kulu kajastamise kuupäeval muude lepingutingimuste alusel.

Näide. Tulumaksu arvestamisel tuludes ja kuludes arvestatava intressi suuruse määramine

/ seisund / Lender LLC andis laenu (1. juulil 2015 üle kantud raha) 1-aastase perioodi jooksul vastastikku sõltuvale laenuvõtja LLC-le summas 50 000 000 RUB. 7% aastas. Lepingu kehtivuse ajal intressimäär ei muutu. Oletame, et nende ettevõtete vahelised tehingud kajastatakse vastavalt artikli 2 punktile 2 kontrollitavatena. 105.14 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

/ lahendus / Kuna lepingujärgne intressimäär on fikseeritud, tuleks intressi arvutamisel kasutada raha kaasamise päeval kehtivat keskpanga baasmäära. Meie puhul võrdub see 11,5%.

31. juulil 2015 peab laenuandja kajastama tulu saadud intressi näol. Selleks peab ta võrdlema tegelikku määra piirväärtuste intervalli minimaalse väärtusega. 2015. aastal võrdub see miinimumväärtus 0% keskpanga baasintressimäärast. Kuna 7% > 0% (11,5% x 0), kajastatakse intressid tuludes tegeliku 7% määra alusel summas 297 260,27 RUB. (50 000 000 RUB x 7% / 365 päeva x 31 päeva juulis). 2015. aasta jooksul muutub arvesse võetava intressi suurus ainult tulenevalt laenuraha kasutamise kalendrikuu päevade arvust.

Kuid 2016. aastal on piirväärtuste intervalli minimaalne väärtus juba 75% põhimäärast, see tähendab, et tegelikku määra tuleb võrrelda väärtusega 8,625% (11,5% x 0,75). Sel juhul 7% 8,625%. See tähendab, et tegelik määr ei jää enam kehtestatud piiridesse ja tulu tuleb arvutada turukursi alusel. Tõenäoliselt loevad maksuhaldurid turumääradeks neid, mis jäävad maksimumväärtuste vahemikku (üle miinimumi ja alla maksimumi) Föderaalse maksuteenistuse teave "Võlakohustustega tehingute uute reeglite jõustumise kohta alates 1. jaanuarist 2015". Oletame, et ettevõte on määranud turukursi - 8,64%. Siis on 2016. aasta jaanuari sissetulek 365 901,64 rubla. (50 000 000 RUB x 8,64% / 366 päeva x 31 päeva jaanuaris).

Sellistel lepingutingimustel on laenusaaja kulude hulgas kogu kogunenud intressisumma nii 2015. kui ka 2016. aasta tegeliku 7% intressimäära alusel. Kuna maksimaalne piirväärtus on võrdne:

• 2015. aastal - 20,7% (11,5% x 1,8);
• 2016. aastal - 14,375% (11,5% x 1,25), -

seega on 7% tingimus täidetud maksimaalne väärtus.

Näide. Maksuarvestuses erineva intressimääraga kajastatava intressisumma määramine

/ seisund / Kasutame eelmise näite tingimust, aga muudame laenuintressi - 16%.

/ lahendus / Laenuandja peaks arvestama tulusid tegeliku 16% intressimäära alusel, kuna see oli nii 2015. kui ka 2016. aastal. jääb kehtestatud piiridesse.

Laenukulude arvutamiseks peaks laenuvõtja võrdlema tegelikku intressimäära kehtestatud piirvahemiku maksimaalse väärtusega. 2015. aastal võrdub see 20,7% (11,5% x 1,8), vastavalt on tegelik määr 16% väiksem. See tähendab, et kulusid saab arvestada täies mahus, võttes aluseks 16% määra. 2016. aastal on piirvahemiku maksimaalne väärtus 14,375% (11,5% x 1,25). 16% ületab selle väärtuse. Seega ei ole võimalik kogu kogunenud intresside summat kuludesse kanda.

Kontrollitud võlg

Reeglina tekib see suhetes välismaiste organisatsioonidega. Oletame, et ettevõttel on tasumata võlg võlakohustusega:

• <или>välismaise organisatsiooni ees, otseselt või kaudselt lk. 2, 3 spl. 105.2 Vene Föderatsiooni maksuseadustik omades rohkem kui 20% oma põhikirjajärgsest (aktsia)kapitalist (fondist);
• <или>eelnimetatud välismaise organisatsiooni sidusettevõttena tunnustatud Venemaa organisatsiooni ees. Näiteks juriidilise isiku (meie puhul välismaise organisatsiooni) sidusettevõte on organisatsioon (meie puhul Venemaa ettevõte), milles sellel juriidilisel isikul on õigus käsutada rohkem kui 20% koguarvust. hääled, mis on omistatavad hääleõiguslikele aktsiatele või mis moodustavad selle juriidilise isiku aktsia- või aktsiakapitali sissemaksed, aktsiad Art. RSFSRi 22. märtsi 1991. aasta seaduse nr 948-1 artikkel 4;
• <или>mille suhtes selline sidusettevõte ja (või) vahetult see välisriigi organisatsioon tegutseb käendajana, käendajana või kohustub muul viisil tagama ettevõtte võlakohustuse täitmise.

Seejärel kajastatakse selline võlg kontrollituna punkt 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269.

Laenuandjalt. Venemaa laenuandja sissetulek kontrollitud võla pealt on kogu laekunud intressisumma punkt 6 art. 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; ,.

Laenajalt. Tulumaksu arvutamisel arvesse võetava intressisumma (nii välisvaluuta- kui ka rublalaenude) arvutamiseks peab laenu võttev ettevõte seda tegema.

Määrata omakapitali suurus aruande(maksu)perioodi viimase kuupäeva seisuga. Seda saab arvutada valemi e abil para. 1, 5 lk 2 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269:

* Need näitajad on võetud aruande(maksu)perioodi viimase kuupäeva seisuga raamatupidamisaruannetest.

**Vene Föderatsiooni pensionifondi, Vene Föderatsiooni Föderaalsesse Sotsiaalkindlustusfondi ja Föderaalsesse Kohustusliku Ravikindlustusfondi sissemaksete võlg ei kehti maksude ja tasude võlgade suhtes. Rahandusministeeriumi kiri 03.07.2013 nr 03-03-06/1/6908.

Kui omakapitali suurus osutub negatiivseks või võrdseks nulliga, siis laenu intressid tulumaksu arvestamisel üldse kuluna ei võeta b Rahandusministeeriumi kirjad 06/02/2015 nr 03-08-05/31748, 05/30/2011 nr 03-03-06/1/319 (p 1).

Kui omakapital > 0

Kui omakapitali väärtus on positiivne, toimige järgmiselt.

SAMM 1. Võrrelge kontrollitud võla summat aruandeperioodi viimasel päeval omakapitali summaga:

• <если>kontrollitav võlg ei ületa omakapitali summat, mis on korrutatud koefitsiendiga 3 (ainult liisinguga tegelevatele ettevõtetele - koefitsiendiga 12,5), siis kuludes arvestatava intressi suuruse määramisel rakendatakse ülalkirjeldatud üldist korda. . See tähendab, et intressid arvestatakse kuludesse täies mahus iga kuu viimasel päeval. punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269; Rahandusministeeriumi kiri 11.01.2012 nr 03-03-06/1/2;
• <если>võlasumma on üle 3 korra (liisingfirmadel - üle 12,5 korra) suurem kui omakapital, siis tuleb intressi arvutamiseks rakendada nn õhukese kapitalisatsiooni reeglit lk. 2-4 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269. Sel juhul jätkake järgmise sammuga.

2. SAMM. Arvutage iga aruande(maksu)perioodi viimase päeva kohta kontrollitud võla kuluna kajastatud maksimaalne intressisumma, kasutades valemit para. 3 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269:

Sel juhul arvutatakse kapitalisatsioonikordaja järgmiselt para. 4 lk 2 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269:

* Koefitsient tuleb arvutada iga laenuandja kohta eraldi. Kui sama võlausaldaja suhtes on mitu võlga (mitme lepingu alusel), siis tuleb need summeerida ja käsitleda tervikuna ning Rahandusministeeriumi kirjad 27.01.2015 nr 03-03-06/1/2538, 27.08.2012 nr 03-03-06/1/433; Moskva piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 17. jaanuari 2014 resolutsioon nr F05-16745/2013.

Pange tähele, et kontrollitava võla maksimaalset intressi ei saa lugeda kumulatiivseks kogusummaks. Rahandusministeeriumi hinnangul, millega TE, muide, nõustute, tuleb kontrollitud võla intresside vormis kulud määrata diskreetselt Rahandusministeeriumi kiri 24. mai 2012 nr 03-03-06/1/271; Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 17.09.2013 resolutsioon nr 3715/13. See tähendab, et iga kord võetakse arvestusse ainult viimase kvartali kogunenud intress ja aasta eelmistes kvartalites kogunenud intressi ei võeta arvesse. Ja pole vaja ümber arvutada ka varem arvesse võetud intressikulusid, näiteks kui kapitalisatsioonikordaja muutub järgmises kvartalis võrreldes eelmisega. See reegel võib peagi ilmuda Vene Föderatsiooni maksuseadustikus.

3. SAMM. Võrrelge tegelikult kogunenud intressisummat maksimaalse summaga. Kui võrdluse tulemuste põhjal osutub tegelikult kogunenud intressi summa piirväärtusest väiksemaks, siis arvestatakse intress täies mahus kuludesse. Kui seda on rohkem, siis saab kuludesse arvata ainult maksimaalse intressisumma.

Maksuametnikud selgitasid, miks kehtestati eeskirjad, mis piiravad kontrollitud võlgade maksustamisel arvesse võetavaid intressimäärasid. Seda tehti selleks, et vältida maksukuritarvitamist dividendide varjatud jaotamisel sidusettevõtete ja intressimaksete varjus. Föderaalse maksuteenistuse kiri 22. juunist 2015 nr GD-4-3/10807@. Tegelikult võib ettevõttele laenu väljastamist summas, mis ületab oluliselt tema omakapitali, pidada osalise investeeringuks selle põhikapitali, mille eest ta saab dividende.

Mis saab kulude hulka mittekuuluvast intressist?

Positiivne erinevus tegelikult kogunenud ja „kasumlikes” kuludes arvestamata piirintresside vahel võrdub dividendidega, mis makstakse välismaisele organisatsioonile, mille suhtes on kontrollitud võlg, ning tuleb maksustada tulumaksuga. Välisriigi organisatsioonile dividendide maksmisel rakendatakse üldreeglina 15% maksumäära. subp. 3 lk 3 art. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Tuleb meeles pidada, et rahvusvaheline leping võib kehtestada dividendidele maksumäärad, mis erinevad Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud maksumääradest. Siis on vaja rakendada rahvusvahelise lepingu norme punkt 1 art. 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Samuti loetakse makstud dividendideks kõik laenu intressid, mida negatiivse omakapitali korral kuludesse ei arvata. Rahandusministeeriumi kiri 06/02/2015 nr 03-08-05/31748.

Kui laenuleping sõlmitakse kahe Venemaa ettevõtte vahel, siis kogunenud intressisumma ja maksimaalse intressisumma positiivse vahe tasumisel laenuvõtja dividendidelt maksu kinni ei pea. Rahandusministeeriumi kirjad 14.05.2015 nr 03-08-05/27557, 03.06.2014 nr 03-08-05/9669.

Soodustused välisvaluutas laenudele

Samuti juhin tähelepanu, et enne 1. oktoobrit 2014 tekkinud välisvaluutas fikseeritud võlakohustuste puhul nägid seadusandjad ette teatud tunnused perioodil 1. juulist 2014 kuni 31. detsembrini 2015 arvesse võetava intressi maksimumsumma määramiseks. 1. osa Art. 03.08.2015 seaduse nr 32-FZ artikkel 2

Esiteks, kontrollitava võla suurus määratakse rublades Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursi järgi aruande(maksu)perioodi viimase aruandekuupäeva seisuga, kuid mitte üle Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursi. 1. juuli 2014 vastava valuuta kohta. See tähendab, et kontrollitava võla summa rubladesse konverteerimiseks on maksimaalsed vahetuskursid fikseeritud.

Teiseks omakapitali summa arvutamisel ei ole arvesse võetud positiivseid (negatiivseid) valuutakursi erinevusi valuutanõuete (kohustuste) ümberhindlusest, mis tekkisid alates 1. juulist 2014 kuni kapitalisatsioonikordaja määramise kuupäevani, mis on tingitud valuutakursi muutustest. Vene Föderatsiooni keskpanga kehtestatud intressimäärad.

Laenuvõtjad peavad meeles pidama veel üht olulist asjaolu. Iga intressitulu väljamakse pealt välislaenuandjale (kui välismaa äriühing ei tegutse Vene Föderatsioonis püsiva tegevuskoha kaudu) peab laenusaaja maksuagerina arvutama, pidama tulust kinni ja tasuma tulumaksu eelarvesse. punkt 1 art. 310, subp. 3 lk 1 art. 309, artikli lõige 2. 287 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Intressidele kohaldatakse 20% määra, kui välisleping ei näe ette muid määrasid ja subp. 1 ese 2 art. 284 lõige 1, art. 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Lõppude lõpuks, kui seda ei tehta, saavad inspektorid maksuagendilt sisse nõuda maksusumma, mida ta välisriigi organisatsioonilt tulu maksmisel kinni ei pidanud, ja trahvi. Riigi Arbitraažikohtu pleenumi 30. juuli 2013 otsuse nr 57 punkt 2.