Maksustamine esinduse kaudu tähendas. Millal ja millistel tingimustel tekib Venemaal välisettevõtte püsiv tegevuskoht?

Lepingu kohaldamisel juhinduvad lepinguosaliste riikide pädevad asutused eelkõige Majanduskoostöö ja Arengu Organisatsiooni (OECD) tulu- ja kapitalimaksukonventsiooni mudelile antud kommentaaridest, mille kohaselt määratletakse majanduskoostöö ja -kapitali maksukonventsioon. mõiste "püsiv tegevuskoht" on püsiv tegevuskoht, mille kaudu ettevõte teostab kogu oma äritegevust või osa sellest ja sisaldab:

"Tegevuskoha" olemasolu;

See tegevuskoht peab olema "fikseeritud", see tähendab, et see peab olema asutatud kindlas kohas teatud püsivusega;

Ettevõtte äritegevuse teostamine selle kindla tegevuskoha kaudu. Tavaliselt tähendab see seda, et ettevõttest ühel või teisel viisil sõltuvad isikud (personal) jätkavad ettevõtte äritegevust kindla asukoha asukohariigis.

Vastavalt OECD näidiskonventsiooni kommentaaride artikli 5 sätetele hõlmab mõiste “tegevuskoht” kõiki ruume, rajatisi või rajatisi, mida kasutatakse ettevõtte äritegevuseks. Ei ole oluline, kas ettevõtte käsutuses olevad ruumid, rajatised või sisseseade on omanduses või renditud.

Tegevuskoht võib eksisteerida ka ilma ruumideta või ettevõtte äritegevuse vajaduseta, piisab, kui selle käsutuses on pinda. Tegevuskoht võib asuda ka teises ettevõttes, näiteks kui välisettevõtte käsutuses on alaliselt mõni teisele ettevõttele kuuluv ruum või selle osa.

Sellega seoses ei anna oma või renditud ruumide, mööbli, tehniliste seadmete, arvutite, telefonide ja autode puudumine Vene Föderatsioonis alust kvalifitseerida ettevõtte tegevust mitte püsiva tegevuskoha kaudu toimuvaks.

Püsiva tegevuskoha asutamiseks tegevuskohast peab seda kasutav ettevõte teostama kogu või osa oma äritegevusest selle kaudu. Pealegi ei pea tegevus olema pidev, st toimuma ilma katkestusteta, vaid toimingud peavad olema regulaarse iseloomuga.

Püsivaks tegevuskohaks ei loeta kindlat tegevuskohta, mille kaudu ettevõte teostab ainult ettevõtmist ettevalmistavat või täiendavat tegevust. Juhul, kui ettevõttel on raske vahet teha tegevustel, mis on või ei ole ettevalmistava ja abistava iseloomuga, on otsustavaks kriteeriumiks tegevus kindlas tegevuskohas, mis võib iseenesest moodustada olulise ja olulise osa ettevõttest. ettevõtte tegevust tervikuna. Kui kindla tegevuskoha põhieesmärk on identne ettevõtte põhieesmärgiga, ei tegeleta sellega ettevalmistava ega lisategevusega.

Seega loetakse maksustamise eesmärgil püsivaks tegevuskohaks asutatuks, kui mis tahes kindlas kohas (ruumis) tehakse regulaarselt toiminguid, mis moodustavad välismaise organisatsiooni äritegevuse põhiolemuse või selle olulise osa. Püsiva tegevuskoha määratlus OECD konventsiooni mudeli artiklis 5 on lähedane selle mõiste määratlusele, mis on toodud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 306.

Näide.

Saksamaal resident välisorganisatsioonile kuulub hoone, mis asub Vene Föderatsiooni territooriumil. Välismaa organisatsioon on ruumide üürimiseks tegevuste läbiviimiseks loonud direktoraadi, mis vastutab selle hoone ekspluatatsiooni eest ja sõlmib lepinguid kommunaalteenustega. Seda tüüpi tegevusest saadakse regulaarselt tulu, paljude organisatsioonidega sõlmitakse rendilepingud perioodideks, mis ületavad ühte maksustamisperioodi.

Vastavalt Vene Föderatsiooni ja Saksamaa Liitvabariigi vahelise 29. mai 1996. aasta tulu- ja varamaksude topeltmaksustamise vältimise lepingu artiklile 5 kasutatakse selles lepingus väljendit "püsiv tegevuskoht". ” tähendab püsivat tegevuskohta, mille kaudu toimub ettevõtte tegevus täielikult või osaliselt.

Kui materiaalset vara, nagu ehitised, ruumid, võõrandatakse või renditakse kolmandatele isikutele kindla tegevuskoha kaudu, mida peab ühe lepinguosalise riigi ettevõte teises riigis, muudab see tegevus tegevuskoha püsivaks tegevuskohaks. Moskva linna maksuhalduse osakonna kiri 13. veebruarist 2002 nr 26-12/6754.

Näide.

Venemaa organisatsiooni ja Šveitsi ettevõtte vahel on sõlmitud teenindusleping, mille kohaselt osutab Šveitsi ettevõte kliendi ettevõttes nõustamis- ja muid teenuseid. Šveitsi ettevõtte töötajad tulevad korduvalt Venemaale mitmeks päevaks teenuseid osutama ja viibivad Vene Föderatsiooni territooriumil kokku vähem kui 3 kuud aastas.

Vastavalt Vene Föderatsiooni ja Šveitsi Konföderatsiooni vahelisele 15. novembril 1995 sõlmitud lepingule "tulu- ja kapitalimaksude topeltmaksustamise vältimise kohta" tähendab mõiste "püsiv tegevuskoht" püsivat tegevuskohta, mille kaudu ettevõtte äritegevus toimub täielikult või osaliselt.

Sel juhul võib Šveitsi ettevõtte tegevus viia püsiva tegevuskoha tekkimiseni järgmistel põhjustel:

Ø nõustamisteenuste osutamine on ettevõtte üks põhitegevusaladest;

Ø Venemaal tehakse sarnaseid tegevusi pika aja jooksul;

Ø teostatakse jooksvalt (spetsialistid on korduvalt tulnud Venemaale Šveitsist);

Ø on seotud konkreetse geograafilise punktiga (Vene organisatsiooni asukohaga).

Asjaolu, et mõneks päevaks Venemaale saabunud välismaise organisatsiooni töötajad viibivad Venemaa territooriumil kokku vähem kui 3 kuud aastas, viitab mitte juhu-, vaid regulaarsele Šveitsi ettevõtte konsultatsiooni- ja muude teenuste osutamisele Vene Föderatsioonis. .

Seega võib Venemaa ettevõttele teenuseid osutava ettevõtte tegevus kaasa tuua püsiva tegevuskoha tekkimise, kuna Šveitsi ettevõtte äritegevus toimub pika aja jooksul, jooksvalt ja on seotud konkreetne geograafiline asukoht.

Vastavalt OECD tulu- ja kapitalimaksude konventsiooni standardmudeli kommentaaride punktile 5.1, mis oli aluseks kehtiva Vene Föderatsiooni ja Šveitsi Konföderatsiooni vahelise topeltmaksustamise vältimise lepingu väljatöötamisel. tulu- ja varamaksudele, kuna põhiomadused on täidetud - seal on tegevuskoht välisriigi organisatsioon, mille kaudu Vene Föderatsiooni territooriumil regulaarselt äritegevust teostatakse. (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 23.11.2001 nr 04-06-05/2/20).

Näide.

Vene Föderatsioonis asuv Saksa ettevõte tegeleb rahvusvaheliste tööstusnäituste korraldamisega, mis asutamisdokumentide järgi vastab tema põhitegevusele. Seda tegevust tegid enam kui kahe aasta jooksul regulaarselt näituste ajaks Moskvasse lähetatud Saksa töötajad.

Sel juhul võib välismaise äriühingu tegevus viia püsiva tegevuskoha tekkimiseni järgmistel põhjustel:

· nende teenuste osutamine on üks ettevõtte põhitegevusi;

· sarnast tegevust on Vene Föderatsioonis tehtud pikka aega;

· seda teostatakse jooksvalt;

· tegevus on seotud konkreetse geograafilise punktiga (Vene organisatsiooni asukohaga).

Need märgid on vajalikud ja piisavad, et kvalifitseerida Saksa äriühingu tegevust püsiva tegevuskoha kaudu toimuvaks.

Mõiste "välismaise organisatsiooni alaline esindus" määratlus Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki tähenduses ja kriteeriumid, mille alusel peetakse välismaise organisatsiooni tegevust viivaks organisatsiooni moodustamiseni. alaline esindus on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 306.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 lõikele 2, all Kõrval Välismaise organisatsiooni alaline esindus Vene Föderatsioonis on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 25 kohaldamisel filiaal, esindus, allüksus, büroo, kontor, agentuur, mis tahes muu või muu tegevuskoht. see organisatsioon (edaspidi käesolevas peatükis - filiaal), mille kaudu organisatsioon teostab regulaarselt Vene Föderatsiooni territooriumil äritegevust, mis on seotud:

Ø maapõue kasutamine ja (või) muude loodusvarade kasutamine;

Ø seadmete, sealhulgas mänguautomaatide ehitamise, paigaldamise, paigaldamise, montaaži, kasutuselevõtu, hoolduse ja kasutamise lepingutega ettenähtud tööde teostamine;

Ø kaupade müük Vene Föderatsiooni territooriumil asuvatest ladudest, mis on selle organisatsiooni omanduses või renditud;

Ø muude tööde tegemine, teenuste osutamine, muude tegevuste läbiviimine, välja arvatud need, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 lõikes 4.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 lõikest 2 tuleneb otseselt, et õigusaktid kehtestavad järgmised jne püsiva tegevuskoha tunnused:

Ø välismaise organisatsiooni eraldi osakonna või muu tegevuskoha olemasolu Vene Föderatsiooni territooriumil;

Ø välismaise organisatsiooni äritegevuse teostamine Vene Föderatsiooni territooriumil;

Ø selliste tegevuste regulaarne läbiviimine.

Nende tunnuste kombinatsiooni samaaegsel olemasolul määratletakse välismaise organisatsiooni tegevus Vene Föderatsioonis alalise esinduse moodustamiseni.

Tuleb märkida, et maksustamisel kasutatav mõiste „püsiv tegevuskoht“ ei oma organisatsioonilist ja juriidilist tähendust, vaid välismaise organisatsiooni tegevust kvalifitseerivat tähendust, mis on seotud välismaise organisatsiooni maksekohustuse tekkimisega. tulumaks Vene Föderatsioonis. Sellega seoses ei oma maksustamisel tähtsust sellised asjaolud nagu näiteks loa olemasolu või puudumine välismaiste juriidiliste isikute esinduste avamiseks ja tegevusperioodi pikendamiseks Venemaa Föderatsioonis (akrediteerimine).

Analüüsides kriteeriume, mille järgi püsiva tegevuskoha tekkimist tunnustatakse, on vaja selgitada järgmisi mõisteid: äritegevus, tegevuskoht ja tegevuse regulaarsus.

Üks alalise esinduse loomiseks vajalikke tingimusi on nõue, et alalise esinduse tegevuskoht peab asuma Vene Föderatsiooni territooriumil.

Samal ajal ei määratle Vene Föderatsiooni maksuseadustik "tegevuskoha" mõistet. Samas arvatakse reeglina, et antud tegevuskohta peaks iseloomustama territoriaalne ja varaline isoleeritus, kuna need on kinnistud, mis on eraldiseisvatel allüksustel, esindustel ja filiaalidel. Kuid Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 lõike 2 sätted ei sisalda neid märke.

Kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei täpsusta, mida mõeldakse "alalise tegevuskoha" all, tuleks autori arvates lähtuda rahvusvahelisest praktikast välja töötatud lähenemisviisidest.

Tuletagem meelde, et OECD näidiskonventsiooni kommentaaride artikli 5 sätete kohaselt hõlmab mõiste „tegevuskoht” kõiki ruume, rajatisi või seadmeid, mida kasutatakse ettevõtte äritegevuseks. Ei ole oluline, kas ettevõtte käsutuses olevad ruumid, rajatised või sisseseade on omanduses või renditud. Tegevuskoht võib eksisteerida ka ilma ruumideta või ettevõtte äritegevuse vajaduseta, piisab, kui selle käsutuses on pinda. Tegevuskoht võib asuda ka teises ettevõttes, näiteks kui välisettevõtte käsutuses on alaliselt mõni teisele ettevõttele kuuluv ruum või selle osa.

Seega loetakse, et välismaisel organisatsioonil on alaline koht, kui tema tegevus Vene Föderatsioonis toimub renditud ruumides või kliendi ruumides või mõnes muus spetsiaalselt selleks ette nähtud piirkonnas.

Näide.

Välismaisel organisatsioonil on Venemaal seadmeid, mida ta rendib Venemaa organisatsioonile. Samal ajal rendib välisorganisatsioon süstemaatiliselt talle kuuluvat kinnisvara, otsides üürnikke, sõlmides nendega rendilepinguid, sõlmides lepinguid rutiinse remondi ja seadmete heas seisukorras hoidmise ning muude toimingute tegemiseks Vene Föderatsiooni territooriumil. Välismaise organisatsiooni selline tegevus võib kaasa tuua alalise esinduse moodustamise Vene Föderatsioonis.

Kui materiaalset vara (antud juhul seadmeid) võõrandatakse või renditakse kolmandatele isikutele kindla tegevuskoha kaudu, mida peab ühe lepinguriigi ettevõtja teises teises riigis, siis see tegevus muudab tegevuskoha püsivaks tegevuskohaks. See seisukoht on sätestatud ka maksuhalduritele esitatavate metoodiliste soovituste punktis 2.4.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki teatavate välismaiste organisatsioonide kasumi (tulu) maksustamise eripära käsitlevate sätete kohaldamise kohta. Venemaa maksuministeeriumi 28. märtsi 2003. a korraldusega nr BG-3-23/ 150 “Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki teatavate sätete kohaldamise kohta maksuhaldurile antud metoodiliste soovituste heakskiitmise kohta välismaiste organisatsioonide kasumi (tulu) maksustamise spetsiifikat” (edaspidi metoodilised soovitused). Nende metoodiliste soovituste kohaselt ei saa pelgalt välismaise organisatsiooni Vene Föderatsiooni territooriumil kinnisvara omamise fakti pidada viimaks tema alalise esinduse asutamiseni Vene Föderatsiooni territooriumil (lepingu artikli 306 punkt 5). Vene Föderatsiooni maksuseadustik), võib sellise vara kasutamine ärilistel eesmärkidel teatud tingimustel luua välismaise organisatsiooni alalise esinduse.

Vastavalt rahvusvaheliste lepingute reeglitele on “püsiv tegevuskoht” defineeritud kui püsiv tegevuskoht, mille kaudu ettevõte teostab kogu või osa oma äritegevusest.

Samas on OECD konventsiooni mudeli kommentaaride artikli 5 sätted määranud, et määratud tegevuskoht peab olema “fikseeritud”, st see peab olema kehtestatud kindlas kohas teatud püsivusega. Sellest tuleneb ka, et püsivat tegevuskohta saab pidada eksisteerivaks ainult siis, kui tegevuskoht on teatud määral püsiv, st kui see ei ole ajutise iseloomuga. Tegevus ei pea olema püsiv, see tähendab, et see viiakse läbi ilma katkestusteta, vaid toimingud peavad olema regulaarsed.

Seega ei kehtesta välislepingute sätted otseselt äritegevuse korrapärasuse nõuet püsiva tegevuskoha tunnustamise olulise tunnusena. See tingimus on aga endiselt olemas, kuna selle puudumisel tegevuskohta alaliseks ei tunnistata.

Sellega seoses on püsiva tegevuskoha kvalifitseerimise üheks kriteeriumiks tegevuse regulaarsus nii rahvusvaheliste lepingute nõuete kohaselt kui ka Venemaa maksuseadusandluse alusel.

Kahjuks puudub Vene Föderatsiooni maksuseadustikus mõiste "regulaarsus" definitsioon ja seda ei avaldata OECD konventsiooni mudeli kommentaarides. Sellega seoses märgime ära maksuameti praeguse seisukoha.

Regulaarne on maksuhalduri hinnangul eelkõige nende välismaiste organisatsioonide eraldiseisvate allüksuste tegevus, mis on registreeritud või peavad end registreerima maksuhalduris vastavalt maksuhalduri maksuhalduris registreerimise iseärasuste määruse punktile 2.1. välismaised organisatsioonid. Täpsustatud lähenemisviis on näidatud metoodiliste soovituste punktis 2.2.1.

Välismaiste organisatsioonide maksuametis registreerimise iseärasuste eeskirja punkti 2.1.1 kohaselt, kui välisriigi organisatsioon tegutseb või kavatseb tegutseda Vene Föderatsioonis filiaali kaudu kauem kui 30 kalendripäeva aastas. pidevalt või kokku), siis on ta kohustatud registreeruma tegevuskoha maksuhalduris hiljemalt 30 päeva jooksul alates selle alustamise kuupäevast.

Kuna maksukohustuslaseks registreerimise kohustus tekib ainult maksumaksjatel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 23), siis on maksuhalduri hinnangul Vene Föderatsioonis tegevuste läbiviimisel kokku 30 päeva jooksul tegevuste regulaarsuse kriteerium. on täidetud ja välisorganisatsioon on loonud Vene Föderatsiooni territooriumil alalise esinduse, see tähendab, et temast on saanud maksumaksja ja seetõttu tuleb ta maksukohustuslasena registreerida.

Pangem tähele, et välismaise organisatsiooni tegevus Vene Föderatsioonis kokku 30 päeva ei ole ainus asjaolu, mille puhul tunnustatakse alalise esinduse moodustamist tegevuse regulaarsuse alusel Vene Föderatsioonis. Metoodiliste soovituste kohaselt määrab maksuhaldur tegevused regulaarsuse kriteeriumi täitmiseks ja muul juhul välismaise organisatsiooni enda või teiste organisatsioonide või üksikisikute tegevuse tegeliku elluviimise analüüsi põhjal välismaise organisatsiooni kasuks igas konkreetses riigis. juhtum. Samal ajal ei saa "regulaarseks tegevuseks" pidada Vene Föderatsiooni äritehingute üksikuid fakte, näiteks välismaisele organisatsioonile kuuluva kinnisvara müügi üksikasju Venemaal.

Autori arvates ei saa metoodilistes soovitustes välja toodud maksuhalduri praktiline lähenemine tegevuste regulaarsuse kindlaksmääramisele olla õiguslikuks aluseks välismaise organisatsiooni alalise esinduse asutamisel Vene Föderatsioonis ning see võib olla aluseks. maksuvaidluste tekkimiseks.

Näide.

Venemaa ettevõte sõlmis lepingud Austria ja Saksamaa residentidest ettevõtetega seadmete hooldusteenuste osutamiseks Vene Föderatsiooni territooriumil. Välisfirmade töötajad tulevad ettevõttesse 1-2 korda aastas ja osutavad 2-3 päeva jooksul lepingutingimustes ettenähtud teenuseid.

Moskva linna maksuameti osakond selgitas oma seisukohta tegevuse korrapäraseks tunnistamise kohta antud olukorras 18. juuni 2003 kirjas nr 26-12/32420.

Sel juhul tuleb juhinduda mõiste "püsiv tegevuskoht" definitsioonidest, mis on toodud Vene Föderatsiooni valitsuse ja Austria Vabariigi valitsuse vahelise konventsiooni artiklis 5, et vältida kahekordset tegevust. 13. aprilli 2000. aasta tulu- ja kapitalimaksude maksustamine ning 29. mai 1996. aasta Vene Föderatsiooni ja Saksamaa Liitvabariigi vahelise tulu- ja varamaksude topeltmaksustamise vältimise lepingu artikkel 5 .

Lepingute nimetatud punktides on määratletud, et mõiste "püsiv tegevuskoht" tähendab püsivat tegevuskohta, mille kaudu toimub ettevõtte tegevus täielikult või osaliselt. Samas ei ole lepingutes kindlaks määratud ajavahemikku, mille möödumisel välisriigi organisatsiooni tegevus teise riigi territooriumil viib alalise esinduse moodustamiseni (välja arvatud ehitusobjektid), samuti alalise esinduse tegevuse alustamise ja lõpetamise ajastus. Seetõttu tuleks alalise esinduse tegevuse alguse ja lõpetamise aja määramisel juhinduda Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 lõikest 3, st lähtuda tegevuse korrapärasuse kriteeriumist. .

Tegevuse korrapäraseks tunnistamine toimub välismaiste organisatsioonide maksuhalduriga raamatupidamisarvestuse iseärasusi käsitleva määruse punkti 2.1 alusel, st kui välisriigi organisatsioon teostab või kavatseb teostada tegevust Vene Föderatsioonis välismaiste organisatsioonide maksuhalduriga. filiaali üle 30 kalendripäeva aastas (pidevalt või kumulatiivselt).

Võttes arvesse eeltoodut, ei ole Austria ja Saksamaa residentidest ettevõtete tegevus Vene Föderatsiooni territooriumil seadmete hooldusteenuse osutamisel, kui selliseid teenuseid osutavad välismaiste ettevõtete töötajad kord aastas 2-3 päeva jooksul. ja ei too kaasa nende ettevõtete alaliste esinduste moodustamist Vene Föderatsioonis.

Näide .

Eraldi lepingu alusel annab Saksa ettevõte Vene ettevõttele kord aastas vähem kui 25 päevaks Saksa spetsialistid masinate hoolduspersonali koolitamiseks.

Kas personaliga varustamine toob kaasa Saksa ettevõtte püsiva tegevuskoha tekkimise?

Sel juhul võib vastavalt Vene Föderatsiooni ja Saksamaa Liitvabariigi vahelise lepingu "tulu- ja varamaksude topeltmaksustamise vältimise kohta" artiklile 5 teenuste osutamist ja tulu teenimist piirata. loetakse ühekordseks ja ei too kaasa püsiva tegevuskoha moodustamist Vene Föderatsiooni territooriumil. Seoses saadud tuluga tuleks juhinduda Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 309 lõikest 2. Maksuagendi kohustused välismaise organisatsiooni tulude maksmisel on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 310 lõikes 2.

Näide.

Soome ettevõte osutab mitu korda aastas Vene organisatsioonile Vene Föderatsiooni territooriumil asuvate seadmete remondi- ja hooldusteenust (Soome ettevõtte spetsialistid on Venemaal kokku alla 30 päeva).

Vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse ja Soome Vabariigi valitsuse vahelise 4. mai 1996. aasta lepingu artiklile 4 mõistetakse välisriigi juriidilise isiku alalise esindusena püsivat ehitusega seotud regulaarse tegevuse asukohta. , seadmete paigaldus, paigaldus, komplekteerimine, seadistamine ja hooldus ning ka muude tööde tegemine.

Soome ettevõte pakub mitu korda aastas (kokku on Soome ettevõtte spetsialistid Venemaal vähem kui 30 päeva) Vene ettevõttele Vene Föderatsiooni territooriumil asuvate seadmete remondi- ja hooldusteenuseid.

Autori hinnangul ei saa Soome ettevõtte spetsialistide nii lühikest kohalolekut Venemaal pidada Soome ettevõtte alaliseks regulaarseks tegevuskohaks ning sellest tulenevalt ei saa seda pidada ka selle ettevõtte alalise esinduse loomiseks Venemaal.

Eeltoodud lepingu artikli 7 kohaselt ei ole Soome äriühingu saadud tulu seotud püsiva tegevuskoha kaudu toimuva tegevusega ja sellest tulenevalt maksustatakse see tulu ainult ettevõtte maksuresidentsuse riigis, on Soomes.

Näide.

Saksa ettevõte saadab oma spetsialistid kord aastas vähem kui 25 päevaks Vene Föderatsiooni, et osutada Venemaa ettevõttele inseneriteenuseid (koolitusteenused joogivillimisliinide operaatoritele).

Vastavalt Vene Föderatsiooni ja Saksamaa Liitvabariigi vahelise lepingu "Tulu- ja varamaksude topeltmaksustamise vältimise kohta" ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki sätetele on alaline esindus tekib siis, kui ettevõte tegeleb regulaarselt äritegevusega. Vaadeldaval juhul võib teenuste osutamist ja tulu teenimist pidada ühekordseks ja see ei too kaasa alalise esinduse moodustamist Vene Föderatsiooni territooriumil. (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 26. märtsist 2002 nr 04-06-05/1/14).

Välismaise organisatsiooni tegevusega maksustamise eesmärgil püsiva tegevuskoha loomise tuvastamiseks on vajalik, et see tegevus oleks ettevõtluse iseloomuga.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei kehtesta ettevõtlustegevuse erimääratlust. Kuid Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 11 lõige 1 sätestab, et tsiviilõiguse institutsioone, mõisteid ja mõisteid kohaldatakse nendes õigusharudes kasutatud tähenduses, kui maksuseadustikus ei ole sätestatud teisiti. Vene Föderatsioonist. Seetõttu tuleb tegevuse olemuse kindlaksmääramisel juhinduda Vene Föderatsiooni tsiviilkoodeksis antud ettevõtluse määratlusest kui iseseisvast omal riisikol teostatavast tegevusest, mille eesmärk on süstemaatiliselt kasu saada. vara, kaupade müük, tööde tegemine või teenuste osutamine sellel ametikohal seadusega kehtestatud korras registreeritud isikute poolt (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 2 lõike 1 3. osa).

Samas on ülaltoodud definitsiooni võtmesõnadeks sõnad «süstemaatiline kasumi laekumine» ja «seaduses ettenähtud korras sellel ametikohal registreeritud isikute poolt teostatav tegevus».

Sellega seoses tuleb märkida, et välismaiste mittetulundusühingute puhul on püsiva tegevuskoha tunnustamise võimalus sellel alusel välistatud. Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 1202 määratakse välisriigi juriidiliste isikute õigus- ja teovõime kindlaks nende asutamisriigi seadustega. Järelikult, kui välisriigi juriidiline isik on registreeritud selle asutamisriigis, see tähendab organisatsioonina, mis ei taotle süstemaatilise kasumi teenimise eesmärki, ei saa tema tegevust Vene Föderatsiooni territooriumil pidada ettevõtluseks. Paljudes riikides on mittetulundusühingutena loodud organisatsioonidel, mille eesmärk ei ole süstemaatiliselt kasumi teenimine, äritegevus keelatud, kuigi nad võivad tegutseda nende loomisel seatud eesmärkide saavutamiseks.

Seega ei saa mittetulundusühingutena loodud välisriigi juriidilised isikud oma õigusvõime tõttu täita tavapärase äritegevuse kriteeriumi ega saa seetõttu luua Vene Föderatsiooni territooriumil maksustamise eesmärgil alalist esindust.

Kuna enamik organisatsioone on loodud spetsiaalselt kasumi teenimise eesmärgil, on nende tegevus Vene Föderatsiooni territooriumil ettevõtlik.

Lisateavet Venemaa Föderatsiooni territooriumil asuvate välismaiste organisatsioonide raamatupidamise ja maksuarvestusega seotud küsimuste kohta leiate JSC “BKR Intercom-Audit” raamatust “Välisorganisatsioonid ja nende esindused”.

"Raamatupidamise ja maksustamise aktuaalsed küsimused", 2011, N 7

Selle maksustamise kord sõltub suuresti otsustamisest, kas välismaa äriühing moodustab meie riigis püsiva tegevuskoha või mitte. Vahepeal pole vahel nii lihtne aru saada, kas püsiv tegevuskoht on moodustamisel. Sellele on meie artikkel pühendatud.

Definitsioon

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku tähenduses on see toodud artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 306.

Välismaise organisatsiooni alaline esindus Vene Föderatsioonis tähendab kasumimaksu mõistes selle ettevõtte filiaali, esindust, osakonda, bürood, kontorit, agentuuri, mis tahes muud eraldiseisvat üksust või muud tegevuskohta, mille kaudu ta regulaarselt tegutseb. äritegevus Vene Föderatsiooni territooriumil, mis on seotud:

• maapõue või muude loodusvarade kasutamisega;
• seadmete, sealhulgas mänguautomaatide ehitamise, paigaldamise, paigaldamise, montaaži, reguleerimise, hooldamise ja käitamise lepingutega ettenähtud tööde teostamisega;
• kaupade müügiga Venemaal asuvatest ladudest, mis on selle ettevõtte omanduses või renditud;
• muude tööde teostamise, teenuste osutamise ja muude tegevuste läbiviimisega.

Märge! Maksualased õigusaktid näevad konkreetselt ette juhud, kui välismaiste ettevõtete poolt Venemaa maapõue kasutamise või Venemaa territooriumil toimuva ehituse käigus luuakse alaline esindus.

Seega tundub, et meil on definitsioon... Aga tegelikult meil pole. Lõppude lõpuks on Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 306 on loetletud ainult need tegevused, mille kaudu esinduse tegevust korraldatakse.

Selgub, et ettevõte peab seda nimekirja kasutades iseseisvalt tegema järelduse püsiva tegevuskoha olemasolu või puudumise kohta seoses konkreetse olukorraga.

Maksuameti selgitused

Meil on juhised<1>, mida keegi ei tühistanud. Selles öeldakse, et mõistel "püsiv tegevuskoht" ei ole organisatsioonilist ja juriidilist tähendust, vaid välismaise organisatsiooni kvalifitseeriv tegevus, mis on seotud välismaise äriühingu kohustuse tekkimisega tasuda Vene Föderatsioonis tulumaksu.

<1>Kinnitatud metoodilised soovitused maksuhalduritele Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki teatud sätete kohaldamise kohta, mis käsitlevad välismaiste organisatsioonide kasumi (tulu) maksustamise eripärasid. Venemaa maksude ja maksude ministeeriumi 28. märtsi 2003. aasta korraldusega N BG-3-23/150.

Seega ei ole filiaali või esinduse akrediteerimise faktil, samuti selle maksustamise eesmärgil registreerimisel iseenesest mingit seost kasumimaksustamise eesmärgil püsiva esinduse asutamise küsimusega.

Need on mitmed märgid, mis koos võimaldavad tuvastada, et välisettevõttel on Venemaal püsiv tegevuskoht:

• välismaise organisatsiooni eraldi osakonna või muu tegevuskoha olemasolu Venemaal;
• välismaise organisatsiooni äritegevuse teostamine Venemaa territooriumil;
• regulaarne äritegevus.

Nagu maksuhaldur märgib, võib regulaarseks pidada eelkõige välismaiste äriühingute eraldiseisvate osakondade tegevust, mis on registreeritud või peavad end registreerima maksuinspektsioonis vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 30. septembri 2010. aasta määrusele. N 117n.

Kõigil muudel juhtudel tuleb “tavalise tegevuse” kriteeriumile vastavus kindlaks määrata välismaise äriühingu enda (või teiste välismaist äriühingut soodustavate organisatsioonide või isikute) tegeliku tegevuse analüüsi põhjal igal konkreetsel juhul.

Samal ajal ei saa Venemaa Föderatsioonis toimunud äritehingute üksikuid fakte (näiteks välismaisele ettevõttele kuuluva kinnisvara müügi üksikjuhtumeid Venemaal) pidada "tavaliseks tegevuseks".

Ja veel üks oluline detail. Kui välisriigi organisatsioon on isik, kelle alaline elukoht on riigis, kellega suhetes Vene Föderatsioonil (NSVL) on kehtiv topeltmaksustamise vältimise leping, tuleb püsiva tegevuskoha olemasolu või puudumise kindlakstegemisel lähtuda vastavasisulises riigis. rahvusvaheline leping on ülimuslik (metoodiliste soovituste punkt 2.1) .

Paar määratlust

Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei määratle tegevuskohta. Pöördume Art. 5 kommentaari OECD konventsiooni mudeli kohta. See sisaldab väljendit "ärikoht" ja see tähendab mis tahes ruume, rajatisi või rajatisi, mida kasutatakse organisatsiooni äritegevuseks. See, kas tema käsutuses olevad ruumid, rajatised või paigaldised on ettevõtte omandis või renditud, ei oma tähtsust.

Lisaks ei ole Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ettevõtlustegevuse eraldi määratlust.

Sel juhul vastavalt artikli lõikele 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 11 kohaselt tuleb vastavat määratlust otsida muudest õigusaktidest.

Artikli lõikes 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 2 sätestab, et ettevõtlus on omal riisikol teostatav iseseisev tegevus, mille eesmärk on süstemaatiliselt kasu saada riigis registreeritud isikute vara kasutamisest, kaupade müügist, töö tegemisest või teenuste osutamisest. seda pädevust seaduses ettenähtud viisil.

Ehitus

See on ilmselt kõige keerulisem element püsiva tegevuskoha olemasolu tuvastamisel. Ehitus Venemaal on vähemalt elavnema hakanud, sealhulgas välisfirmad naasnud.

Ehitus-, paigaldus- ja paigaldustööde tegemisel alalise esinduse olemasolu kindlaksmääramiseks peate õigesti kasutama mõistet "ehitusplats".

See on esitatud artikli lõikes 1. 308 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Selles öeldakse, et välismaise ettevõtte ehitusplatsi Vene Föderatsiooni territooriumil kasumimaksustamise eesmärgil tuleks mõista järgmiselt:

• uute, samuti olemasolevate kinnisvaraobjektide (välja arvatud õhu- ja merelaevad, siseveelaevad ja kosmoseobjektid) ehitamise, rekonstrueerimise, laiendamise, tehnilise ümberseadmise või remondi koht;
• ehitiste, sealhulgas ujuv- ja puurplatvormide, samuti masinate ja seadmete ehitamise või paigaldamise, remondi, rekonstrueerimise, laiendamise või tehnilise ümberkorraldamise koht, mille normaalseks tööks on vajalik jäik kinnitamine vundamendi või konstruktsioonielementide külge. hooned, rajatised või ujuvkonstruktsioonid.

Samas saab peatöövõtjaks olev välisfirma osa oma tööst üle anda teisele välisettevõttele - alltöövõtjale. Sel juhul loetakse püsiva tegevuskohana ka alltöövõtja tegevus. Eeldusel muidugi, et tema tegevuse kestus on kokku vähemalt 30 kalendripäeva ja peatöövõtjal endal on püsiv tegevuskoht.

Varaseimaks järgmistest kuupäevadest loetakse päeva, mil ehitusplats hakkas maksustamise eesmärgil eksisteerima:

• objekti töövõtjale üleandmise akti (või alltöövõtja töötajate lubamise kohta oma osa tööde kogumahust) allakirjutamise kuupäev;
• tegeliku töö alguse kuupäev.

Ehitusplats lakkab eksisteerimast pärast seda, kui tellija allkirjastab objekti (või tööde kogumi) vastuvõtmise akti või töö tegelikult lõpeb.

Aluspinnase kasutamine

Alalise esinduse moodustamine, kui välismaa ettevõte kasutab Venemaa maapõue või muid loodusvarasid, on konkreetselt nimetatud artikli lõikes 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 306.

Sel juhul loetakse äriühingu püsiv tegevuskoht asutatuks järgmistest kuupäevadest, mis on varasem:

• selle ettevõtte vastava tegevuse õigust tõendava litsentsi (loa) jõustumise kuupäev;
• sellise tegevuse tegeliku alustamise kuupäev.

Kui ettevõte teeb töid teisele isikule, osutab teenust teisele nimetatud litsentsi (luba) omavale isikule või tegutseb seda litsentsi (luba) omava isiku peatöövõtjana, lahendades ettevõtte asutamise ja lõpetamisega seotud küsimusi. selle ettevõtte püsiv tegevuskoht, rakendab ta ehitusobjektil tegutsemise korrale sarnast korda.

Sulle teadmiseks. Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni 21. veebruari 1992. aasta seaduse N 2395-1 “Maapinnase kohta” 1. kohaselt reguleerivad maapõue kasutamise suhteid välismaiste juriidiliste isikute ja üksikisikutega käesolev seadus, teised föderaalseadused ja muud Vene Föderatsiooni reguleerivad õigusaktid. .

Ettevalmistavad ja abitegevused

Seda mainitakse artikli 4 lõikes 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 306. Asjaolu, et välismaa äriühing teeb Venemaa territooriumil ettevalmistavat ja abistavat tegevust püsiva tegevuskoha tunnuste puudumisel, ei saa pidada püsiva tegevuskoha moodustamiseni viivaks. Kuid samas puuduvad definitsioonid, mis on “ettevalmistav” ja mis “abitegevus”.

Ettevalmistavateks tegevusteks tuleks ekspertide hinnangul ilmselgelt lugeda neid, mis on suunatud eelduste loomisele välisettevõtte põhitegevuse läbiviimiseks Venemaal. Tegemist võib olla tegevuslubade, lubade, sertifikaatide jms hankimisega, turu-uuringuga, partnerite eelvalikuga jms.

Abitegevused on tegevused, mis on suunatud põhitegevuse teenindamiseks (muidugi eeldusel, et põhitegevust ei teostata Venemaal). Näiteks võib tuua ettevõtte tegevuse reklaamimise ja potentsiaalsete Venemaa klientide pideva valiku.

Artiklis endas Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 306 on vaid väike, kuigi avatud loend võimalikest valikutest.

Esiteks, rajatiste kasutamine üksnes sellele välisriigi äriühingule kuuluvate kaupade ladustamiseks, väljapanekuks või kohaletoimetamiseks enne tarne algust.

Märge! Metoodilistes soovitustes (punkt 2.3.3) selgitatakse, et pärast seda, kui välisettevõte alustab Vene Föderatsioonis ladudes ladustatud kaupade regulaarset tarnimist, lakkab tema tegevus viivitamatult ettevalmistavast ja abistavast tegevusest ning viib alalise esinduse moodustamiseni.

Teiseks on see välismaise ettevõtte omandis olevate kaupade laoseisu pidamine ainult ladustamise, väljapaneku või kohaletoimetamise eesmärgil – kuni sellise tarne alguseni.

Kolmandaks, ettevõtte alalise tegevuskoha säilitamine üksnes kaupade ostmise eesmärgil Venemaal.

Neljandaks on see alalise tegevuskoha pidamine üksnes teabe kogumiseks, töötlemiseks või levitamiseks, raamatupidamiseks, turunduseks, reklaamiks või turu-uuringuteks ettevõtte müüdavate kaupade, tööde ja teenuste kohta.

Sellist tegevust saab aga pidada ettevalmistavaks või abistavaks tegevuseks vaid juhul, kui see ei ole ettevõtte põhi- või tavategevus.

Seega, kui ettevõtte Venemaa esindus tegeleb reklaamiga ja ettevõtte enda jaoks on reklaamiteenuste osutamine põhitegevus, peab ta tunnustama alalise esinduse olemasolu Venemaal.

Viiendaks on tegemist kindla tegevuskoha pidamisega üksnes selleks, et organisatsiooni nimel lihtsalt lepinguid allkirjastada, kui lepingute allkirjastamine toimub vastavalt välismaise organisatsiooni üksikasjalikele kirjalikele juhistele.

Näide 1. Bulgaaria ettevõtte esindus asub Rostovis Doni ääres. Ta rendib laopinda, kus reklaamib oma tooteid ja paneb välja tootenäidised.

Lepingud ise sõlmitakse ettevõtte peakontoris Plovdivis. Sealt saadetakse tooted Venemaa ostjatele.

Maksualase esinduse tegevust käsitletakse abistavana ja see ei too kaasa alalise esinduse moodustamist.

Märkigem, et kaubandustegevuse kvalifitseerimisel püsiva tegevuskoha kaudu tegevuseks ei oma tähtsust Venemaal esinduse registreerimise fakt. Näiteks jõudsid kohtunikud sellele järeldusele föderaalse monopolivastase teenistuse NWO 03.03.2005 N A56-24202/04 resolutsioonis.

Siiski on vaja arvesse võtta artikli 3 lõike 3 sätteid. 307 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kui abi- või ettevalmistavaid tegevusi tehakse mitte välismaise äriühingu enda, vaid kolmandate isikute huvides, võib see kaasa tuua püsiva tegevuskoha tekkimise.

Seda ei juhtu, kui nimetatud tegevus kolmandate isikute kasuks ei ole regulaarne.

Näide 2. Ukraina ettevõtte esindus asub Kaasanis. Ta rendib laopinda, kus reklaamib oma tooteid ja paneb välja tootenäidised.

Lepingud ise sõlmitakse ettevõtte peakontoris Lvivis. Sealt saadetakse tooted Venemaa ostjatele.

Laos on aga lisaks ettevõtte enda varale püsivalt hoiul ka Venemaa firma vara. Ukraina ettevõttega on selles asjas leping sõlmitud.

Lõigetes "a" punkt 4 art. Vene Föderatsiooni valitsuse ja Ukraina valitsuse vahel 02.08.1995 sõlmitud tulu ja vara topeltmaksustamise vältimise ning maksudest kõrvalehoidumise tõkestamise lepingu artikkel 5 sätestab, et püsivat tegevuskohta ei moodustata, kui "Sellele ettevõttele kuuluvate kaupade ja toodete struktuuride kasutamine ja hoidmine ainult nende ladustamise või eksponeerimise eesmärgil."

Sellest tulenevalt, kuna see Ukraina ettevõte osutab regulaarselt teenuseid kolmandale osapoolele, moodustatakse Venemaal maksustamise eesmärgil alaline esindus.

Pange tähele, et metoodiliste soovituste tekstist lähtuvalt tuleks tegevuse regulaarsuse all mõista kõike, mis ei ole isoleeritud.

Märge! Põhineb Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 7 kohaselt, kui Venemaa ja mis tahes välisriigi vaheline rahvusvaheline leping näeb ette muid eeskirju ettevõtte tegevuse tunnustamiseks abi- või ettevalmistavana, tuleks neid kohaldada.

Loomulikult analüüsib maksuinspektsioon kontrollimisel välismaise ettevõtte tegelikku tegevust Venemaa territooriumil.

Seega peavad maksuhaldurid Venemaa territooriumil välismaise ettevõtte poolt kinnisvara rentimist alalise esinduse moodustamiseks – vt Venemaa maksuministeeriumi kiri Moskva kohta 05.08.2004 N 26-12/ 32526.

Kuid FAS MO resolutsioonis 06/07/2006 N KA-A41/5096-06, arvestades konkreetset olukorda ja lähtudes tegurite kombinatsioonist (üürilepingud sõlmis mitteresident ise, tegutsedes välismaalt, kinnisvara on mitteresidendi enda bilansis, mitteresident maksab ise kõik kinnisvaramaksud), jõudis teistsugusele järeldusele.

Ta leidis, et antud juhul kinnisvara üürile andmisega seotud tegevust Venemaa territooriumil tegelikult ei toimu ning seetõttu ei moodustata ka püsivat esindust.

Vara omand

Nagu on märgitud artikli 5 lõikes 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 306, väärtpaberite, Venemaa organisatsioonide kapitaliosade ja muu Venemaa territooriumil asuva vara omamise fakt välismaise ettevõtte poolt, kui püsiva tegevuskoha tunnuseid ei ole, Seda ei saa iseenesest pidada ettevõtte alalise esinduse moodustamiseni Venemaal.

Tähelepanu tuleks pöörata mõistele "muu vara omand". Kui välismaa ettevõte kasutab ju mõnda kinnisvara regulaarselt ärilistel eesmärkidel, võib see kaasa tuua alalise esinduse moodustamise, nagu tuletab meelde maksuamet metoodiliste soovituste punktis 2.4.1. See juhtub siis, kui kõik artikli lõikes 2 sätestatud püsiva tegevuskoha tunnused. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 306.

Näide 3. Venemaa territooriumil omab Moldova firma laopinda, mis antakse pikaajaliselt rendile Venemaa ettevõttele.

Sel juhul püsivat tegevuskohta ei moodustata, kuna Venemaa kinnisvarafirma otsis üürnikku ning Moldova ettevõttel Venemaal ei ole filiaali ega esindust ning kõik üüriasjad käivad läbi Venemaa kinnisvarafirma.

Lihtne partnerleping

Nagu on märgitud artikli 6 lõikes 6, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 kohaselt ei saa pelgalt asjaolu, et välismaa äriühing sõlmib lihtseltsingulepingu või muu lepingu, mis hõlmab tema poolte ühistegevust täielikult või osaliselt Venemaa territooriumil, pidada viimaks selle ettevõtte alalise esinduse moodustamine Venemaal.

Tuletame meelde, et vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1041 kohaselt kohustuvad kaks või enam isikut (partnerit) lihtsa partnerluslepingu (ühistegevuse lepingu) alusel ühendama oma panused ja tegutsema koos, moodustamata kasumi teenimiseks või muu eesmärgi saavutamiseks juriidilist isikut. mis ei ole seadusega vastuolus. Partnerite ühistegevuse tulemusena saadud kasum jaotatakse vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1048 proportsionaalselt partnerite ühisesse eesmärki panuse väärtusega, kui nende kokkuleppes ei ole sätestatud teisiti.

Kui välismaa äriühing ei tegele ühistegevuse lepingu raames iseseisva äritegevusega Vene Föderatsioonis, mis toob kaasa püsiva tegevuskoha loomise, vaid saab tulu ainult ühistegevusest kasumi jaotamise näol. tegevused, siis on need seotud Vene Föderatsiooni allikatest saadava tuluga, kuid ei too kaasa alalise esinduse moodustamist.

Need selgitused esitati Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva 19. jaanuari 2007. aasta kirjas N 20-12/05685. (Võite vaadata ka Venemaa rahandusministeeriumi kirja 05/06/2005 N 03-08-02.)

Näide 4. Slovakkia ettevõte on sõlminud lihtsa partnerluslepingu ettevõtetega Rassvet LLC ja Zakat LLC.

Seltsi sissemakse tehti rahas.

Partnerluse asju juhib Zakat LLC. See maksab partnerile osa kasumist, kandes raha tema kontole välispangas.

Kuna peale rahalise osaluse seltsingu asjades Slovakkia äriühing Venemaal muud äritegevust ei tegele, ei moodusta tema osalus lihtühingulepingus püsivat tegevuskohta.

Kas püsiv tegevuskoht tekib siis, kui seltsingu üldasjade korraldamine on usaldatud välisosalisele?

Selles küsimuses puudub kohtupraktika ega ametlik seisukoht.

Mõned eksperdid märgivad, et alalist esindust ei moodustata, kui välismaa ettevõte - lihtseltsingu raames - ei teosta Venemaal iseseisvat äritegevust ja isegi ei ole talle pandud vastutust seltsingu asjade ajamiseks. alusel Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1044 ei muuda selles mõttes midagi.

Autori sõnul on siinkohal vaja kohaldada artikli 2 lõike 2 sätteid. 278 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Selles on kirjas, et kui vähemalt üks seltsingus osalejatest on Venemaa organisatsioon või Vene Föderatsiooni maksuresidendist üksikisik, peab sellise seltsingu tulude ja kulude maksuarvestuse teostama Venemaa osaleja, olenemata sellest, kellele on seltsingu asjaajamine vastavalt lepingule usaldatud.

Seega pole mõtet usaldada seltsingu asjade ajamist välisfirmale.

Personali pakkumine

Nagu artikli 7 lõikes 7 on sõnaselgelt öeldud. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 kohaselt ei saa asjaolu, et välisettevõte annab personali tööle Vene Föderatsiooni territooriumil mõnes muus organisatsioonis, pidada viimaks selle välismaise ettevõtte alalise esinduse moodustamiseni, kes andis töötajad, kui viimane tegutseb eranditult selle organisatsiooni nimel ja huvides, kuhu ta saadeti. (Tõsi, see klausel kehtib ainult siis, kui puuduvad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 lõikes 2 sätestatud alalise esinduse tunnused.)

Maksuhaldurid uurisid seda punkti eriti üksikasjalikult metoodiliste soovituste punktis 2.4.2.

Need näitavad, et personali olemasolu ei ole märk püsiva tegevuskoha olemasolust vaid juhul, kui välisettevõte ei võta endale kohustusi osutada muid teenuseid peale nõutava kvalifikatsiooniga spetsialistide Venemaale saatmise. Sel juhul jäävad saadetud töötajad saatva organisatsiooni personali.

Samuti ei tohiks personalitarnija võtta vastutust lähetatud spetsialistide poolt tellija huvides tehtud töö õigeaegsuse ja kvaliteedi eest.

Lisaks näitavad maksuamet isegi, millised dokumendid tuleb sel juhul vormistada ja kulud tasuda.

Töötajate osutamise teenuste osutamise kinnitamine on selle osutamise aktid (või muud dokumendid). (Kui muude teenuste osutamise kohta koostatakse aktid, tekib maksuhalduril koheselt kahtlus partnerite aususes.) Samuti on vaja väljastada ja tasuda arveid, mis näevad ette välismaise ettevõtte poolt osutatava tegevusega seotud kulude hüvitamise. spetsialistid:

• kulud nende töötasudeks;
• eluruumide üürimise kulud;
• reisikulud jne. Metoodiliste soovituste koostajate hinnangul tuleks pakutava personali eest tasuda eelnevalt kindlaksmääratud kindla määraga ja sõltuda ainult nende poolt tegelikult töötatud ajast. Sellisel juhul peab kliendi poolt personalitarnijale makstava personali eest makstav tasu (kui vastavalt lepingule vastuvõttev organisatsioon personalile otsemakseid ei tee), peab katma nende palgakulud. , täiendavad hüvitised (näiteks ruumide üürimise eest) ja sõidutoetused. Ja töötasu peaks ülaltoodud kulutusi vaid veidi ületama (ja mõnel juhul isegi mitte katma).

Mille alusel, pole selge, kuid maksuamet esitas veel ühe range tingimuse.

Tarnijale personali tagamise eest ülekantavate summade ja nendele töötajatele kehtestatud töötasu suuruste (arvestades ülaltoodud lisakulusid) vahe võib viimasest väärtusest olla kuni 10%.

Vastasel juhul nõuab ettevõtte sellise tegevuse kvalifitseerimine täiendavat kaalumist alalise esinduse moodustamiseks Venemaal.

Maksuameti nõudeid toetati Venemaa Rahandusministeeriumi 1. detsembri 2006. aasta kirjas N 03-08-05.

Näide 5. Soome ettevõte andis Venemaa OJSC Lespromhozile ettevõtte personali spetsialistid, kes andsid nõu ja abi puidutöötlemise tootmise rajamisel. Muid teenuste osutamise kohustusi välisfirma ei võtnud.

Töötajate tarnijale tehtud maksete kogusumma, sealhulgas tasu teenuste eest, töötasu ja lisakulude hüvitamine, oli 1 500 000 rubla. Sellest välisfirma töötajate töötasu, nende sõidukulude ja eluaseme üürikulude summa on 1 400 000 rubla.

Tehtud kulude ületasu maksimaalne summa oli 140 000 rubla. (1 400 000 RUB x 10%). Tegelikult ületab töötasu suurus Soome ettevõtte kulusid 100 000 rubla võrra. (1 500 000 - 1 400 000).

Kuna see summa jääb kuludest saadava tulu lubatud kõrvalekalde piiresse (ehk Soome ettevõtte tegelik töötasu erineb tema kuludest alla 10%, siis ei ole maksuhalduril alust täiendavalt analüüsida olemasolu tuvastamise võimalust). välismaise äriühingu püsiva tegevuskoha kohta.

Kaupade import ja eksport

Vastavalt artikli 8 punktile 8 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 kohaselt ei saa püsiva tegevuskoha tunnuste puudumisel pidada kaupade importi ja eksporti välisettevõtte poolt vastavalt Venemaale ja välismaale, sealhulgas väliskaubanduslepingute raames. mis viis selle välisettevõtte alalise esinduse moodustamiseni Vene Föderatsioonis.

Metoodilised soovitused (punkt 2.4.3) sisaldavad selle õiguse selgitusi. Seega, kui lepingute ettevalmistamise ja allkirjastamisega tegelevad välisettevõtte Venemaal asuva filiaali töötajad, siis võib sellist tegevust juba käsitleda välisettevõtte alalise esinduse moodustamiseni viivana.

Kui välismaise ettevõtte Venemaa filiaalide töötajad osalevad regulaarselt turunduses, lepivad kokku lepingute olulistes tingimustes, allkirjastavad need ja tagavad nende täitmise (näiteks teostavad tollivormistust, saadavad või hõlbustavad kauba ostjatele tarnimist ja muud nende lepingutega seotud tegevused), võib sellist tegevust pidada ka ettevõtte alalise esinduse moodustamiseks Vene Föderatsioonis.

Lisaks, kui Venemaale imporditud kaupade müüki teostab välismaa ettevõte Vene Föderatsiooni territooriumil asuvatest ladudest, mis on selle ettevõtte omanduses või renditud ning on tavapärase iseloomuga, moodustatakse siiski alaline esindus.

Näide 6. Prantsuse ettevõte müüb jalatseid Venemaa hulgimüüjatele, sõlmides lepingud otse välismaal - peakontoris. Kohaletoimetamine toimub Ungaris asuvatest ettevõtte ladudest.

Sel juhul ei ole Prantsuse ettevõttel Venemaal alalist esindust, kuna tal ei ole Venemaal tegevuskohta.

Näide 7. Itaalia firma müüb jalatseid Venemaa hulgiostjatele, sõlmides tarnelepingud firma Moskvas asuvas esinduses. Esinduse töötajatel on õigus läbi rääkida kõik olulised lepingutingimused ja need allkirjastada. Jalatsid tarnitakse itaallaste poolt Venemaalt renditud ladudest.

Sel juhul viib ettevõtte tegevus püsiva tegevuskoha tekkimiseni.

Ka rahvusvahelised lepingud teevad selles küsimuses kohandusi. Näiteks, Venemaa Rahandusministeeriumi 19. oktoobri 2005. aasta kirjas N 03-03-04/1/286 käsitleti olukorda, kus Šveitsi ettevõte ostab vanametalli läbi oma Venemaal asuva eraldiseisva üksuse.

Artikli 4 lõike 4 punkt "e" 15. novembri 1995. aasta Vene Föderatsiooni ja Šveitsi Konföderatsiooni vahelise tulu- ja kapitalimaksu topeltmaksustamise vältimise lepingu artiklis 5 on sätestatud, et alalise tegevuskoha säilitamine üksnes ostu eesmärgil. kaupade või toodete või ettevõtte jaoks teabe kogumiseks ei peeta püsivat tegevuskohta. Seetõttu ei moodustata antud juhul Šveitsi ettevõtte alalist esindust Venemaal.

Töötlemine tolliterritooriumil

Artikli lõikes 9 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 306 määrab kindlaks asjaolud, mis kindlasti viivad Venemaal alalise esinduse moodustamiseni. Välisriigi äriühingul loetakse püsivat tegevuskohta, kui ta tarnib Venemaa territooriumilt talle kuuluvaid kaupu, mis on saadud tolliterritooriumil töötlemise tulemusena või tollikontrolli all.

Tuletagem meelde, et sellises olukorras püsiva tegevuskoha loomiseks on oluline, et tarneid toimuks äritegevuse liigina regulaarselt.

Vastavalt artikli lõikele 1 Tolliliidu tolliseadustiku § 239 kohaselt on töötlemine tolliterritooriumil tolliprotseduur, mille käigus kasutatakse välismaist kaupa tolliliidu tolliterritooriumil töötlemistoimingute tegemiseks kehtestatud tähtaegadel täieliku tingimusliku imporditollivabastusega. tollimaksude, maksude ja mittetariifsete regulatiivsete meetmete kasutamiseta edasise töödeldud toodete ekspordiga väljapoole tolliliidu tolliterritooriumi.

Vastavalt Art. Tolliliidu tolliseadustiku artikli 241 kohaselt hõlmavad toimingud kauba töötlemiseks tolliterritooriumil töötlemise tolliprotseduuril:

• selliste kaupade töötlemine või töötlemine, mille puhul välismaised kaubad kaotavad oma individuaalsed omadused;
• kaupade valmistamine, sh paigaldamine, kokkupanek, lahtivõtmine ja paigaldamine;
• kaupade remont, sh restaureerimine, komponentide väljavahetamine;
• selliste kaupade kasutamine toorainena, mis aitavad kaasa või hõlbustavad töödeldud toodete tootmist, isegi kui need kaubad tarbitakse töötlemisprotsessis täielikult või osaliselt ära.

Toote töötlemistoimingud ei hõlma:

• kaupade ohutuse tagamine nende müügiks ettevalmistamisel ja transportimisel;
• järglaste saamine, loomade, lindude, kalade kasvatamine ja nuumamine;
• puude ja taimede kasvatamine;
• teabe, heli- ja videosalvestiste kopeerimine ja paljundamine mis tahes tüüpi andmekandjatele;
• välismaise kauba kasutamine tehnoloogilises protsessis abivahendina (seadmed, masinad, seadmed jne).

Veelgi enam, kui välismaa ettevõte müüs pärast töödeldud toote kättesaamist selle Venemaa territooriumil asuvale Venemaa ettevõttele, siis tekib küsimus alalise esinduse olemasolu kohta. Ja kui ta eksportis valmistoodangu oma territooriumile tagasi, siis pole kaebusteks põhjust.

Näide 8. Ukraina ettevõte impordib sinepit Venemaa tolliterritooriumile sinepiõli töötlemiseks ja tootmiseks. Valmistoodang eksporditakse kohe tagasi Ukrainasse.

Sel juhul ei moodustata Ukraina ettevõtte alalist esindust Venemaal.

Sõltuv agent

Kõik on artikli samas lõikes 9. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 306 sätestab, et kui välismaa äriühing teostab püsiva tegevuskoha kriteeriumidele vastavaid tegevusi, siis isiku kaudu, kes selle välisriigi äriühinguga lepinguliste suhete alusel esindab tema huve Vene Föderatsioonis. , tegutseb Vene Föderatsiooni territooriumil selle ettevõtte nimel, omab ja kasutab regulaarselt volitusi sõlmida lepinguid või leppida kokku nende olulistes tingimustes antud ettevõtte nimel, luues samal ajal talle õiguslikke tagajärgi, siis selline ettevõte moodustab alaline esindus Venemaal.

Inimest, kelle kaudu seda kõike tehakse, nimetatakse sõltuvaks agendiks.

Selleks, et Vene Föderatsioonis välismaise äriühingu huve esindava isiku tegevust saaks liigitada püsiva tegevuskoha tegevuseks, peavad koosmõjus esinema järgmised tunnused.

Esiteks peab tegevus välismaise äriühingu konkreetse sõltuva isiku kaudu vastama püsiva tegevuskoha tegevuse tunnustele, st olema regulaarne, olema ettevõtliku iseloomuga ja toimuma Venemaa territooriumil.

Teiseks peab Venemaal ettevõtte huve esindav isik tegutsema selle nimel, omama ja regulaarselt kasutama volitusi lepingute sõlmimiseks või nende olulistes tingimustes kokkuleppimiseks ning selline tegevus ettevõtte huvides ei tohiks olla peamine ega tavapärane. isiku tegevus.

Venemaa maksuameti 04.08.2004 Moskva kirjadest N 26-12/51896 ja Venemaa rahandusministeeriumi 12.08.2008 N 03-08-05 kirjadest võib teha järgmised järeldused:

• tavapärast tegevust saab tunnustada näiteks pädeva valitsusasutuse asutamisdokumentides, litsentsides või muus loas kindlaks määratud agendi tegevusena;
• põhi- või tavategevusest saadav tulu peab moodustama valdava osa vahendaja brutokasumist või -tuludest.

Nii et kui välisfirma agent tegeleb tegevusega, mis talle ei ole tüüpiline, toob see kaasa püsiva tegevuskoha tekkimise. Näiteks, kui järsku hakkab kinnisvarafirma agendina välispartnerile kaupu tarnima, siis moodustab välisfirma Venemaal alalise esinduse.

Peensusi on veel.

Kui kliendil on võimalik lepingu olulistes tingimustes kokku leppida otse agendiga, sõltumata sellest, kellel on lepingu allkirjastamise õigus - agendil endal või ainult välisriigi peakontoril, tekib püsiv tegevuskoht.

Kui agendil on õigus ainult kliendiga kohtumist kooskõlastada ja see kohtumine välisfirma töötajatega ise ette valmistada, siis tema tegevus ei kujuta endast püsivat tegevuskohta, isegi kui agendil on õigus sõlmida leping, kõik mille olulised tingimused määratakse kindlaks välisriigi peakontoris.

Lisaks on väga oluline agendi tegevuse regulaarsus. Seega, kui agendil on kõik vajalikud volitused, kuid ta ei kasuta neid reaalselt, siis ettevõtte püsivat tegevuskohta ei eksisteeri. Seda ei kuvata isegi siis, kui agent teeb ühe tehingu.

Näide 9. Vene Magnum-M LLC esindab agendina Leedu ettevõtte huve Venemaal oma toodete tarnimisel. Ettevõttel on õigus sõlmida lepinguid Läti partnerile kõige soodsamatel tingimustel ehk leppida kokku lepingute olulised tingimused, samuti need allkirjastada.

2010. aasta jooksul sõlmis Ettevõte 11 lepingut. Sellel on kõik artikli lõikes 9 määratletud sõltuva agendi omadused. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 306.

Sellest tulenevalt on Leedu ettevõttel Venemaal alaline esindus.

Loomulikult tuleb vaadata ka topeltmaksustamise vältimise lepingute sätteid.

Niisiis, artikli lõikes 5 Vene Föderatsiooni valitsuse ja Ameerika Ühendriikide vahelise 17. juuni 1992. aasta tulu- ja kapitalimaksudega seotud topeltmaksustamise vältimise ja maksudest kõrvalehoidumise vältimise lepingu artikliga 5 on sätestatud, et sõltuv agent on isik, kes kokku:

• omab volitusi sõlmida Venemaa lepinguid USA ettevõtte nimel;
• kasutab tavaliselt neid volitusi;
• ei ole iseseisva staatusega agent (st maakler vms);
• ei piirdu ainult ettevalmistava ja abistava iseloomuga tegevuste läbiviimisega.

Muuhulgas võib agendi sõltumatuse või sõltuva otsustamisel viidata OECD näidiskonventsiooni kommentaaridele. Nad loetlevad mitu sõltuva agendi tegevuse eripära.

Esiteks on see agendi tihe eestkoste käsundiandja poolt. Kui agent ei vastuta mitte ainult oma töö tulemuse, vaid ka viisi eest, kuidas ta seda tegi, on see esimene tõend võimalikust sõltuvusest.

Teiseks agendi ebatavaliselt laiad volitused: ta võib sõlmida väga laias valikus lepinguid, mitte ainult täita kliendilt konkreetset tellimust (tegelikult on ta suures osas sõltumatu).

Esimene ja teine ​​punkt ei ole üksteisega vastuolus, nagu võivad tunduda. Lihtsalt agendil on väga suured õigused, kuid ta on kohustatud käsundiandjale aru andma, kuidas ta neid kasutab.

Kolmandaks, agent töötab ainult ühe kliendi (käsundiandja) huvides, see tähendab, et ta sõltub temast majanduslikult.

Neljandaks on agendile tagatud tasu ja tema tegevusest tekkinud kahjude katmine käsundiandja poolt, sõltumata tema tegevuse tulemustest. Tegelikult "toetab" agenti tema klient.

Kõik loetletud tunnused eraldi ei saa olla aluseks agendi ülalpeetavale järeldusele. Kokkuvõttes viitavad need aga peaaegu kindlasti ülalpeetavale staatusele.

Artikli lõikes 9 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 306 teeb olulise reservatsiooni: välismaist äriühingut ei peeta püsivaks tegevuskohaks, kui ta tegutseb Venemaal maakleri, komisjoni esindaja, Venemaa väärtpaberiturul kutselise osaleja või mõne muu isiku kaudu, kes tegutseb Venemaal. osa oma põhi- või tavategevusest.

Lisaks on artikli lõikes 10 sätestatud. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 306 märgitakse: asjaolu, et Vene Föderatsiooni territooriumil tegutsev isik on vastastikuses sõltuvuses välismaisest ettevõttest, ei loeta agendi sõltuvuse tunnuste puudumisel selle välisettevõtte alalise esinduse moodustamine Venemaal.

Valiku raskused

Nagu nägime, pole kaugeltki lihtne välja selgitada, kas välisettevõttel on Venemaal alaline esindus või mitte. Et kindlustada end võimalike maksumurede vastu, võivad ettevõtte esindajad küsida selgitusi otse maksuhaldurilt. Seda käsitletakse jaotises 5.2. II Metoodilised soovitused.

Vastuseks taotlusele peab maksuhaldur väljastama kas tõendi püsiva esinduse olemasolu kohta või teatise, et ettevõtte tegevus ei too kaasa sellise esinduse moodustamist.

Maksumaksja, tasude maksja, kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmakse maksja ja maksuagendiga töö korraldamise eeskirja punktis 4.3.2.3.<2>Kehtestatud on, et maksuhaldur peab selle tõendi või teatise väljastama hiljemalt 30 kalendripäeva jooksul alates taotluse kättesaamise kuupäevast. Tähtaega võib maksuinspektsiooni juhataja asetäitja (juhataja) pikendada, kuid mitte rohkem kui 30 päeva võrra.

<2>Kinnitatud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 09.09.2005 korraldusega N SAE-3-01/444@.

A. V. Aništšenko

Ajakirja ekspert

„Aktuaalsed raamatupidamisprobleemid

ja maksustamine"

Väljaanne

Tegevuse teostamiseks teises riigis peab ettevõte olema pidevalt “kohal” territooriumil, kus asuvad tema vastaspooled ja potentsiaalsed kliendid, kus on loodud soodsaimad tingimused ettevõtte toodete müügiks. Sellise kohaloleku vajadus eeldab juriidiliste isikute äriüksuste loomist teiste riikide territooriumil. Selliste üksuste avamist ja tegevust reguleerib nende asukohariigi siseriiklik õigus ning ka nende suhtes kohaldatakse seadust.
riik, kus juriidiline isik on loodud ja registreeritud.

Vene Föderatsioonis äritegevuseks peab välisorganisatsioon registreerima filiaali, esinduse või osakonna vormis (joonis 1). Sel juhul eelistatakse filiaali, kuna filiaal saab erinevalt esindusest tegeleda äritegevusega ja teenida kasumit. Reeglina luuakse esindus siis, kui välisettevõte siseneb esimest korda Venemaa turule või viib läbi turundusuuringuid, samuti selleks, et võimaldada Venemaa klientidele juurdepääs välismaal asuvale emaorganisatsioonile.

Nii filiaal kui ka esindus kuuluvad akrediteerimisele ja on registreeritud riiklikus registreerimiskojas. Osakond ei ole akrediteeritud, kuid ta on ka maksumaksja. Välismaise organisatsiooni filiaalil on alates akrediteerimise hetkest õigus teostada äritegevust Vene Föderatsiooni territooriumil. Välismaised organisatsioonid peavad vastavalt kehtivatele õigusaktidele registreeruma Vene Föderatsiooni maksuametis.

Välismaiste juriidiliste isikute maksustaatuse eripära on see, et Vene Föderatsiooni volitused maksustada on reguleeritud mitmete riikidega topeltmaksustamise vältimiseks sõlmitud rahvusvaheliste maksulepingutega. Need lepingud määravad kindlaks ainult iga riigi õiguste piiritlemise korra teises riigis maksustamisobjekti omavate organisatsioonide maksustamise valdkonnas. Nende lepingute sätete rakendamise meetodid (maksude arvutamise, tasumise, õigeaegselt tasumata maksude sissenõudmise, samuti maksumaksja poolt toimepandud rikkumiste eest vastutusele võtmise kord) määratakse kindlaks siseriiklike maksuõiguse normidega.

Püsiv tegevuskoht

Samuti on olemas mõiste „välismaise organisatsiooni alaline asutamine“ maksustamise mõttes. See on mis tahes eraldiseisev üksus (filiaal, esindus, osakond) või muu tegevuskoht, mille kaudu organisatsioon teostab regulaarselt Vene Föderatsioonis äritegevust, mis on seotud:

• maapõue ja/või muude loodusvarade kasutamine;
• seadmete ehituse, paigalduse, paigalduse, montaaži, hoolduse ja käitamise teostamine;
• kaupade müük Venemaa territooriumil asuvatest ladudest;
• muude tööde tegemine, teenuste osutamine, muude tegevuste läbiviimine.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi "Vene Föderatsiooni maksuseadustik") artikli 306 kohaselt on püsiva tegevuskoha kolm peamist tunnust:

1. eraldi osakonna või muu tegevuskoha olemasolu Vene Föderatsiooni territooriumil;
2. välismaise organisatsiooni äritegevuse teostamine Vene Föderatsiooni territooriumil;
3. selliseid tegevusi regulaarselt läbi viima.

"Ettevõtte tegevuskoht" kui eraldi mõiste Venemaa õigusaktides puudub. Rahvusvahelist tegevuskoha mõistet tõlgendab OECD näidiskonventsioon kui „mis tahes äritegevuseks kasutatavaid ruume, rajatisi või rajatisi” 2 ning ei ole vahet, kas need kuuluvad ettevõttele või rendib neid. See võib olla ka suvaline ruum, ilma ruumideta: välisfirma esindaja peab koosolekuid, sõlmib lepinguid, peab läbirääkimisi oluliste tingimuste üle ja see kõik juba iseenesest loob tegevuskoha. Lisaks võib tegevuskoht asuda mõnes teises ettevõttes, mille teatud ruumid on välismaa äriühingu alalises käsutuses. Seega võime öelda, et mis tahes vormis välismaise ettevõtte viibimist teises riigis võib pidada püsivaks tegevuskohaks.

Ettevõtlustegevuse määratlus on toodud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikus (edaspidi Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik): „Ettevõtlustegevus on omal riisikol teostatav iseseisev tegevus, mille eesmärk on süstemaatiliselt saada kasumit. vara kasutamine, kaupade müük, töö tegemine või teenuste osutamine sellel ametikohal registreeritud isikute poolt seadusega ettenähtud viisil” (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 3. osa punkt 1, artikkel 2).

Regulaarne äritegevusega tegelemine tähendab, et ettevõte tegutseb või kavatseb tegutseda Vene Föderatsioonis kauem kui 30 kalendripäeva, pidevalt või kokku aasta jooksul. Sel juhul on kohustus end registreerida tegevuskoha maksuhalduris.

Välismaa äriühingu tegevust saab kvalifitseerida „püsiva tegevuskoha moodustamiseni viivaks”, kui nimetatud tunnused esinevad samaaegselt. Sellest tulenevalt on ettevõte sel juhul kohustatud end registreerima Vene Föderatsiooni maksuametis.

Kui välismaisel organisatsioonil ei ole Venemaal alalist esindust, kuid ta teeb oma territooriumil näiteks mingisuguseid tehinguid, siis sel juhul tegutseb Venemaa organisatsioon maksuagendina (välismaalasele tulu maksva isikuna). organisatsioon).

Finantsaruanded

Vene Föderatsiooni territooriumil registreeritud ja tegutsev välisriigi organisatsioon on kohustatud pidama raamatupidamisarvestust, mis on sätestatud föderaalseaduses "Raamatupidamise kohta" 3, samuti raamatupidamise eeskirjades 4 (edaspidi "määrused"). .

Raamatupidamisarvestuse pidamise tingimus on organisatsiooni varaline isolatsioon (eeskirja punkt 10). Selle kohaselt kajastab juriidilise isiku ülesandeid täitev filiaal või esindus iseseisvalt sooritatud majandustehingute tulemusi vastavatel raamatupidamiskontodel.

Majandusaasta alguses peavad filiaalid ja esindused kinnitama arvestuspõhimõtted, mis sätestavad arvestusmeetodid. Organisatsiooni raamatupidamispoliitika koostamise ja selle moodustamise nõudeid reguleerib PBU 1/98, mis kehtestab Vene Föderatsiooni õigusaktide alusel juriidilistest isikutest organisatsioonide arvestuspoliitika kujundamise (valiku ja põhjendamise) alused. (v.a krediidiasutused ja eelarvelised asutused). Organisatsiooni tulemusnäitajaid ja raamatupidamist kajastava arvestuspoliitika kujundamine on kohustuslik.

Samuti on kõigil välismaistel organisatsioonidel maksuarvestuse pidamise ja maksuarvestuspoliitika koostamise kohustus. Maksuarvestust peetakse selleks, et saada täielikku ja usaldusväärset teavet maksumaksja poolt aruande(maksu)perioodil tehtud majandustehingute raamatupidamise korra kohta, samuti anda sise- ja väliskasutajatele teavet, mis võimaldab neil kontrollida. maksuarvestuse ja selle eelarvesse tasumise õigsus, täielikkus ja õigeaegsus .

Praegu on maksuarvestuse pidamise kohustus, maksuarvestuse korraldamise ja pidamise üldnõuded reguleeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükiga. Maksuarvestuse pidamise korra kehtestab maksumaksja maksuarvestuspoliitikas, mis on kinnitatud juhataja vastava korraldusega (juhisega) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313).

Välismaised organisatsioonid, kes on Vene Föderatsiooni seaduste alusel maksumaksjad, peavad esitama aruande registreerimiskohas Venemaa maksuametile ja esitama aruanded maksuhaldurile. Maksuaruandluse üldküsimused on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 1. osas ning maksudeklaratsioonide ja maksuarvestuse koostamise ja esitamise kord konkreetsete maksuliikide kohta on kindlaks määratud maksuseadustiku 2. osa vastavates peatükkides. Vene Föderatsioonist.

Maksuaruandlus on maksuarvutuste kogum. Iga maksuprognoos esitatakse vastavate tähtaegade jooksul. Välismaiste organisatsioonide aruandluse maht (esitatud maksuarvestuste arv) võib erineda.

Artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 80 on sätestatud, et iga maksumaksja peab esitama maksudeklaratsiooni iga selle maksumaksja tasumisele kuuluva maksu kohta, kui makse ja tasusid käsitlevates õigusaktides ei ole sätestatud teisiti. Samas ei määra maksumaksja kohustus esitada teatud maksuliigi maksudeklaratsioon mitte sellise tasumisele kuuluva maksusumma olemasolu, vaid selle maksuliigi kohta kehtivad seadusesätted, mille kohaselt maksumaksja on kohustatud esitama maksudeklaratsiooni. vastav isik liigitatakse selle maksjate hulka.

Aruannete esitamiseks ja maksude tasumiseks on aruande- ja maksustamisperioodid. Paljude maksude puhul on aruandeperioodiks iga kvartal ja maksustamisperioodiks kalendriaasta. Kui aruandeperioodide lõpus on teatud juhtudel võimalik maksuaruandlust esitada ka lihtsustatud kujul, siis maksustamisperioodi lõpus esitatakse maksudeklaratsioonid täismahus, koos kõigi nõutud kirjetega.

Maksudeklaratsioonides ja tegevusaruandes märgitud andmete õigsust ja täielikkust kinnitavad esinduse juhataja ja organisatsiooni pearaamatupidaja või volitatud esindajate allkirjad, samuti organisatsiooni pitsat.

Maksumaksja ja maksuhalduri vahelist teabevahetust sidekanalite kaudu reguleerib elektroonilisel kujul maksudeklaratsiooni esitamise kord 5 .

Elektroonilise digitaalallkirja seadus 6 annab õigusliku aluse maksuhalduri esindatava riigi ja maksumaksjate vahel reaalajas ärisuhete loomiseks. Selle seaduse kohaselt omandab elektroonilisel kujul olev, elektroonilise digitaalallkirjaga allkirjastatud dokument originaali staatuse, mis võimaldab maksumaksjal ja maksuhalduril vahetada konfidentsiaalset teavet elektrooniliste sidekanalite kaudu.

Deklaratsiooni saab esitada maksumaksja algatusel elektrooniliselt, kui maksuhalduril on tehnilised vahendid ja võimalused selle vastuvõtmiseks ja töötlemiseks vastavalt föderaalse maksuteenistuse poolt kinnitatud standarditele, vormingutele ja protseduuridele. Praegu on kõigil Moskva linna maksuinspektsioonidel võimalus aktsepteerida raamatupidamist ja maksuaruandlust telekommunikatsioonikanalite kaudu ning kõigil maksumaksjatel - Moskva linna juriidilistel isikutel, sealhulgas välismaistel organisatsioonidel, on soovi korral võimalus esitada maksu- ja raamatupidamisarvestust. aruandlus elektroonilisel kujul, keeldudes selle esitamisest paberkandjal.

Organisatsioon, mis koosneb eraldi allüksustest, esitab iga aruande- ja maksustamisperioodi lõpus oma asukohajärgsele maksuhaldurile maksudeklaratsiooni organisatsiooni kui terviku kohta koos jaotusega eraldi allüksuste vahel.

Vastavalt artikli lõikele 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 307 kohaselt, kui välismaisel organisatsioonil on Vene Föderatsiooni territooriumil rohkem kui üks filiaal, mille tegevus viib alalise esinduse moodustamiseni, iga filiaali maksubaas ja maks. summad arvutatakse eraldi. Sellega seoses esitab iga osakond aruandeid oma asukohas.

Koos maksuaruandlusega esitavad Vene Föderatsiooni territooriumil tegutsevad välisriigi juriidilised isikud iga-aastase tegevusaruande 7, olenemata aruandeaasta maksustaatusest ja tegevuse majandustulemustest. Aruanne kajastab välisesinduse, filiaali või filiaali Vene Föderatsiooni territooriumil toimimise tunnuseid.

Tulumaks

Välismaiste organisatsioonide jaoks on kasum alaliste esinduste kaudu saadud tulu, millest on maha arvatud nende esinduste majanduslikult põhjendatud kulud. Sel juhul hõlmab tulu tulu kaupade (töö, teenuste) ja omandiõiguste müügist ning mittetegevustulu osalusest teistes organisatsioonides positiivse (negatiivse) vahetuskursi erinevusena, mis tuleneb müügi hälbest. välisvaluuta (ostu)kurss alates Vene Föderatsiooni Keskpanga ametlikust kursist välisvaluuta omandiõiguse ülemineku päeval vara liisimisest (allrendimisest) laenulepingute alusel saadud intressina, krediit, aastal vara ümberhindamisest tulenevate positiivsete kursivahede vorm välisvaluuta väärtuste jms kujul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250).

Tulumaksu maksustamisperiood on aasta, aruandeperioodid on kvartal, kuus kuud ja üheksa kuud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 285). Maksumäär on 20%, jaotatakse föderaaleelarvele 2% ja Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarvetele 18% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284).

Vastavalt artikli lõikele 8 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 307 kohaselt välismaised organisatsioonid, mis tegutsevad Vene Föderatsioonis alalise esinduse kaudu (mis vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 246 tunnustatakse Vene Föderatsioonis tulumaksu maksjana) , esitama maksudeklaratsiooni 8 maksustamisperioodi tulemuste põhjal selle organisatsiooni alalise esinduse asukohas olevale maksuhaldurile artikliga kehtestatud viisil ja tähtaegadel. 289 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Dokumendi täidavad ja esitavad kõik välismaised organisatsioonid, olenemata maksustaatusest ja finantstulemustest.

Kui välisriigi organisatsioonil ei ole püsivat tegevuskohta, kuid ta teostab teatud tegevusi, mis toovad talle tulu Vene Föderatsiooni allikatest, peab tulumaksu kinni maksuagent (Vene või välisriigi organisatsioon), kes esitab ka maksudeklaratsiooni. Maks tasutakse samaaegselt tulu ülekandmisega.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 289 sätestab, et maksumaksjad on kohustatud esitama maksudeklaratsiooni olenemata sellest, kas neil on tulumaksu ja maksu ettemaksete tasumise kohustus, maksu arvutamise ja tasumise tunnused maksus sätestatud viisil. Vene Föderatsiooni koodeks.

Käibemaks

Välismaised organisatsioonid, kes müüvad kaupu (töid, teenuseid) alaliste filiaalide kaudu Vene Föderatsiooni territooriumil, on käibemaksu maksjad samadel alustel nagu Venemaa organisatsioonid. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükile 21 arvutavad ja tasuvad nad käibemaksu eelarvesse ning esitavad ka maksuhaldurile üldiselt aruandeid.

Maksustamise objektiks on kaupade, teenuste ja tööde müük Vene Föderatsiooni territooriumil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146). Maksustamisperiood on kord kvartalis (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 263). Maksumäär on 18% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164). Käibemaksu õige arvutamise ja selle eelarvesse tasumise õigeaegsuse kontrolli teostab organisatsiooni asukoha maksuhaldur. Deklaratsioon 9 esitatakse organisatsiooni asukohas.

Välisorganisatsioon, millel ei ole Vene Föderatsioonis alalist esindust, on käibemaksukohustuslane, isegi kui ta ei ole maksuametis registreeritud. Sel juhul teostab käibemaksu arvutamise, kinnipidamise ja ülekandmise maksuagent - välismaise organisatsiooni vastaspool, kes on maksustamise eesmärgil registreeritud Vene Föderatsioonis (joonis 2).

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 kohaselt, kui maksumaksjad - välisriigi isikud, kes ei ole maksuametis maksumaksjana registreeritud - müüvad kaupu (tööd, teenuseid) Vene Föderatsiooni territooriumil, määratakse maksubaas maksusummana. tulu nende kaupade (töö, teenused) müügist, võttes arvesse maksu. Lisaks määratakse maksubaas iga kauba (tööde, teenuste) müügiga seotud tehingu kohta eraldi.

Kui tööde (teenuste) teostamise koht on tunnustatud välisriigi territooriumina, ei maksustata neid toiminguid Vene Föderatsiooni territooriumil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146). Lisaks ei kuulu nende toimingute puhul nende tööde (teenuste) tarnijatele tasutud käibemaksu mahaarvamisele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 171). Vastavad maksusummad võetakse arvesse tööde (teenuste) maksumuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, punkt 2, artikkel 170) ja neid ei hüvitata eelarvest.

Kinnisvaramaks

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 373 kohaselt on kinnisvaramaksu maksjad organisatsioonid, kellel on seaduse kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud vara.

Välismaiste organisatsioonide jaoks, kes tegutsevad Vene Föderatsiooni territooriumil alalise esinduse kaudu, on objektiks põhivaraga seotud vallas- ja kinnisvara, samuti kontsessioonilepingu alusel saadud vara (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 374). ). Välismaiste organisatsioonide jaoks, kellel ei ole alalist esindust, on objektiks Vene Föderatsiooni territooriumil asuv ja neile kuuluv kinnisvara, samuti kontsessioonilepingu alusel saadud kinnisvara.

Kinnisvaramaksu maksubaas on maksustamise objektiks tunnistatud vara keskmine aastane väärtus, mis on arvesse võetud selle jääkväärtuses ja mis on moodustatud vastavalt arvestuspoliitikas kinnitatud raamatupidamise protseduurile (maksuseadustiku artikkel 375). Vene Föderatsioonist).

Aruandeperioodid on kvartal, poolaasta ja üheksa kuud. Maksustamisperiood on üks aasta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 379). Maksumäär on 2,2% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 380).

Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 375 sätestatud maksubaas välismaiste organisatsioonide kinnisvaraobjektide suhtes, kes ei tegutse Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu, samuti kinnisvaraobjektide puhul, mis ei ole seotud Nende organisatsioonide tegevus Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu kajastatakse selliste objektide inventariväärtusena vastavalt ametiasutuste tehnilise inventuuri andmetele. Teavet iga sellise Vene Föderatsiooni vastava moodustava üksuse territooriumil asuva objekti inventariväärtuse kohta peavad raamatupidamis- ja tehnilist inventuuri teostavad volitatud asutused ja spetsialiseeritud organisatsioonid esitama nende objektide asukoha maksuhaldurile. kinnisvaraobjektidest.

Välismaised organisatsioonid, kes on kinnisvaramaksu maksjad, peavad pärast maksustamisperioodi lõppu esitama maksudeklaratsioonid maksuhaldurile oma alaliste esinduste asukohas, samuti kinnisvaraobjektide asukohas. seotud nende tegevusega Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu. Kinnistul 10.

Kindlustusmaksed

Välisesindustes töötavad eraisikud, kellega sõlmitakse töö- ja tsiviilõiguslikud lepingud, mille alusel makstakse tööde tegemise ja teenuste osutamise eest tasusid ja muud tasu. Nende maksete suhtes kohaldatakse kindlustusmakseid Vene Föderatsiooni pensionifondi (PF RF), Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustusfondi (FSS RF) ja föderaalsesse kohustusliku ravikindlustusfondi (MHIF) 11 . Kindlustusmaksete arvestusperioodiks on kalendriaasta, aruandeperioodideks kalendriaasta esimene kvartal, kuus kuud ja üheksa kuud.

Kindlustatu eest kohustusliku sotsiaalkindlustuse alusel vastava riigieelarvevälise fondi eelarvesse laekunud rahasummat nimetatakse kindlustusaasta kuluks. See summa määratakse miinimumpalga (kehtestatud föderaalseadusega selle majandusaasta alguses, mille eest makstakse kindlustusmakseid) ja vastavasse riigieelarvevälisesse fondi tehtavate kindlustusmaksete määra korrutisena, mida suurendatakse 12 korda. Kindlustusmaksete määrad on järgmised:

• 26% makstakse Vene Föderatsiooni pensionifondi;
• sotsiaalkindlustusfondis - 2,9%,
• föderaalses kohustusliku ravikindlustuse fondis - 5,1%.

Kui välismaisel organisatsioonil on Vene Föderatsiooni territooriumil mitu filiaali, millest igaühel on oma bilanss, arvelduskonto ja töötajate rühm, kellele tehakse makseid (palka), esitab selline filiaal aruandeid oma asukohas. Kui mitme filiaali korral on ainult ühel neist oma arvelduskonto, saldo (vastavalt esinduse või filiaali kohta käivatele eeskirjadele), siis esitatakse kõigi filiaalide koondaruandlus peakontorile, kes annab aru peakontorile. maksuamet.

Üksikisiku tulumaks

Üksikisiku tulumaksu maksjad on üksikisikud ise: Vene Föderatsiooni residendid ja mitteresidendid. Residendid on üksikisikud, kes viibivad Vene Föderatsiooni territooriumil järgmise 12 järjestikuse kuu jooksul vähemalt 183 kalendripäeva. Sel juhul ei katkesta riigis viibimise perioodi lühiajalise (alla kuue kuu) ravi või koolituse eesmärgil viibimine väljaspool Vene Föderatsiooni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 207).

Residendid maksavad maksumääraga 13%, mitteresidendid - 30% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 224).

Maksustamise objektiks on tulu, mis on saadud Vene Föderatsioonis ja väljaspool Vene Föderatsiooni asuvatest allikatest (residendist üksikisikutele) ja Vene Föderatsiooni allikatest (mitteresidentidele) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 209).

Välismaiste organisatsioonide alalised esindused Vene Föderatsioonis (maksuagendid) arvutavad, peavad kinni ja maksavad üksikisiku tulumaksu.

Vastavalt artikli 7 lõikele 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 kohaselt peavad eraldi allüksustega maksuagendid kandma üksikisikute eest arvutatud ja kinnipeetud tulumaksu summad üle nii nende asukohas kui ka iga eraldi osakonna asukohas. Sel juhul määratakse eraldiseisva allüksuse asukohas eelarvesse tasumisele kuuluv maksusumma maksustamisele kuuluva tulu suuruse alusel, mis kogutakse ja makstakse nende eraldiseisvate üksuste töötajatele.

Maksuagendid peavad arvestust üksikisikute neilt saadud tulude kohta ning esitavad maksuhaldurile ka teavet üksikisikute maksustamisperioodi tulude kohta kogunenud ja kinnipeetud summade kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 230). Maksustamisperiood on kalendriaasta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 216). Vastav teave tuleks esitada välismaise organisatsiooni alalise esinduse registreerimise kohas vormil 2-NDFL, mis esitatakse aasta lõpus, hiljemalt aegunud maksustamisperioodile järgneva aasta 30. aprilliks ( Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 229).

Maamaks

Maamaksu maksavad organisatsioonid (sealhulgas välismaised ettevõtted) ja üksikisikud, kes omavad maatükke omandiõiguse, alalise (alalise) kasutuse või eluaegse pärandina (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 388). Maksustamise objektiks on maatükid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 386).

Maksubaas määratakse iga krundi ja isegi iga osa kohta eraldi - see on katastriväärtus aasta 1. jaanuari seisuga, mis on maksustamisperiood (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 390). Maksustamisperiood on kalendriaasta. Aruandeperioodid on kalendriaasta esimene, teine ​​ja kolmas kvartal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 393).

Deklaratsioon 12 esitatakse maatüki asukohajärgsele maksuhaldurile. Välisriigi organisatsioon arvutab maksusumma iseseisvalt ja tasub selle maatükkide asukohajärgsesse kohalikku eelarvesse (omavalitsused või külanõukogud). Maamaksu summa arvutatakse maksumäärale vastava maksubaasi protsendimäärana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 396). Maksumäära piirmäär on kehtestatud föderaalsel tasandil: 0,3% kuni 1,5% maa katastriväärtusest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 394).

Transpordimaks

Maksumaksjad on isikud, kelle sõidukid on registreeritud ja tunnustatud maksuobjektina (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 358). Objektiks on ettenähtud korras registreeritud autod, mootorrattad, motorollerid, bussid ja muud vee- ja õhusõidukid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 358).

Maksumäärad kehtestatakse Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadustega, sõltuvalt mootori võimsusest sõiduki mootori hobujõu kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 361).

Maksustamisperiood on kalendriaasta, aruandekvartalid on esimene, teine ​​ja kolmas kvartal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 360).

Maksudeklaratsioon 13 esitatakse hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva aasta 1. veebruariks.

Maksude ja ettemaksete tasumine toimub maksumaksjate poolt sõidukite asukohas; kord ja tähtajad on kehtestatud Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadustega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 363).

1 Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 5. aprilli 2012 korraldus nr ММВ-7-6/80@ „Vormide, nende täitmise korra ja välismaiste organisatsioonide maksuametis registreerimisel kasutatavate dokumentide vormide kinnitamise kohta ”
2 Tulu- ja kapitalimaksu näidislepingu artiklid. - http://www.oecd.org/dataoecd/43/57/42219418.pdf.
3 1. jaanuaril 2013 jõustub uus 6. detsembri 2011. aasta raamatupidamise seadus nr 402-FZ.
4 Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldus nr 34n “Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade kinnitamise kohta”.
5 Vene Föderatsiooni maksude ja tollimaksude ministeeriumi 2. aprilli 2002. aasta korraldus nr BG-3-32/169 "Elektroonilise maksudeklaratsiooni telekommunikatsioonikanalite kaudu esitamise korra kinnitamise kohta".
6 Föderaalseadus "Elektroonilise digitaalallkirja kohta" (muudetud 8. novembri 2007. aasta föderaalseadusega nr 258-FZ).
7 Vene Föderatsiooni maksude ja tollimaksude ministeeriumi 16. jaanuari 2004. aasta korraldus nr BG-3-23/19 “Vene Föderatsiooni välisorganisatsiooni tegevuse aastaaruande vormi kinnitamise kohta”.
8 Vene Föderatsiooni maksude ja tollimaksude ministeeriumi 5. jaanuari 2004. aasta korraldus nr BG-3-23/1 „Välisriigi organisatsiooni tuludeklaratsiooni vormi kinnitamise ning muudatuste ja täienduste kehtestamise kohta juhised selle täitmiseks."
9 Venemaa Rahandusministeeriumi 15. oktoobri 2009 korraldus nr 104n "Käibemaksudeklaratsiooni vormi ja täitmise korra kinnitamise kohta".
10 Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 24. novembri 2011. aasta korraldus nr ММВ-7-11/895 „Organisatsioonide ja organisatsioonide kinnisvaramaksu ettemaksete maksudeklaratsioonide ja maksuarvestuse elektroonilise esitamise vormide ja vormide kinnitamise kohta nende täitmise kord."
11 föderaalseadus "Vene Föderatsiooni pensionifondi, Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustusfondi ja föderaalsesse kohustuslikku ravikindlustusfondi kindlustusmaksete kohta".
12 Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 28. oktoobri 2011 korraldus nr ММВ-7-11/696@ „Maamaksu maksudeklaratsiooni elektroonilisel kujul esitamise vormi ja vormi kinnitamise ning täitmise korra kohta see välja."
13 Venemaa Rahandusministeeriumi 13. aprilli 2006. aasta korraldus nr 65n „Veodeklaratsiooni vormi ja selle täitmise korra kinnitamise kohta“.

PÜSIESINDUS (inglise keeles: Permanent Establishment, lühend PE) - mõiste, mida kasutatakse rahvusvahelistes maksusuhetes, rahvusvahelistes lepingutes, peamiselt topeltmaksustamise vältimise lepingutes, siseriiklike maksualaste õigusaktide aktides, mis reguleerivad mitteresidentide (füüsiliste ja juriidiliste isikute) poolt saadud tulu maksustamist riigis asuvatest sissetulekuallikatest. Maksuseadustik kehtestab sarnase mõiste "", mida kasutatakse organisatsioonide maksustamiseks välismaise organisatsiooni poolt Vene Föderatsiooni territooriumil asuvatest allikatest saadud tulult. Art. Maksuseadustiku artiklid 306–309 kehtestavad Vene Föderatsiooni territooriumil äritegevusega tegelevate välismaiste organisatsioonide maksude arvutamise üksikasjad, kui sellise tegevusega luuakse välismaise organisatsiooni alaline esindus, samuti maksude arvutamise eripära välismaiste organisatsioonide poolt seotud tegevusega Vene Föderatsioonis asuva alalise esinduse kaudu, saades Vene Föderatsioonis asuvatest allikatest (maksuseadustiku artikli 306 punkt 1). Näidislepingus ja enamikus Vene Föderatsiooni (endise NSVL) topeltmaksustamise vältimise lepingutes tähendab see mõiste alalist tegevuskohta, mille kaudu ühes lepinguriigis alalise elukohaga ta teostab täielikult või osaliselt kaubandus- või muud majandustegevust. teine ​​lepinguosaline riik. Loodusvarade uurimiseks ja arendamiseks kasutatav ehitusplats, ehitus-, paigaldus-, järelevalve- või montaažiprojekt või installatsioon või puurplatvorm või laev kujutab endast püsivat tegevuskohta ainult siis, kui sellega seotud tööde kestus ületab ettenähtud aja (tavaliselt 12 kuud). Osalisriikide pädevad asutused, kus neid töid tehakse, võivad erandjuhtudel neid töid teostava isiku taotluse alusel mitte pidada seda tegevust püsiva tegevuskohana, isegi kui tööde teostamise kestus on lõppenud. need tööd ületavad ettenähtud aja. Olenemata ülaltoodust ei või lepinguosalise riigi residendi alljärgnevat tegevust lugeda teises lepinguosalises riigis püsiva tegevuskoha kaudu sooritatuks:

a) rajatiste kasutamine üksnes sellele elanikule kuuluvate kaupade või esemete hoidmiseks, eksponeerimiseks või saatmiseks;

Üldjuhul, kui agendi tegevus piirdub kaupade väljapaneku ja saatmisega, kaubavaru hoidmisega üksnes väljapaneku või väljasaatmise eesmärgil või teise isiku poolt töötlemise eesmärgil või kauba või kauba hankimisega, või teabe kogumine ainult välisriigi isiku jaoks või agent tegeleb ettevalmistava või abitegevuse iseloomuga või koostab selle isiku jaoks lepinguprojektid; Kui ta oma esindusfunktsioone täites ei ületa oma tavapärase äritegevuse ulatust, kui tal ei ole õigust lepinguid sõlmida või isegi kui tal on selline volitus, siis ta seda tavaliselt ei kasuta, siis isikul ei ole maksustamise eesmärgil püsivat tegevuskohta. Tütarettevõtteid, emaettevõtteid ja muid seotud ja vastastikku kontrollitavaid ettevõtteid ei peeta automaatselt üksteise püsivateks tegevuskohtadeks. „Püsiva tegevuskoha“ mõistet defineerivad reeglid võivad sisalduda lepingu artiklites „Esindus“, „Püsiv tegevuskoht“, „Püsiva tegevuskoha tulu“. Teatud NSV Liidu sõlmitud lepingutes loeti alalist esindust iseseisvaks maksusubjektiks (maksumaksjaks) ning sellise esinduse tulud määrati välisriigi üksuse iseseisvaks maksustamisobjektiks. Hiljem sellest lähenemisest loobuti ning mitmetes NSV Liidu sõlmitud lepingutes, näidislepingus ja Vene Föderatsiooni sõlmitud lepingutes loetakse püsiva tegevuskoha kaudu saadud tulu otseselt isiku tuluks, mis on saadud territooriumil asuvatest allikatest. teisest osariigist. Nendes lepingutes märgitud tulu tõlgendatakse kui. Kasutustasude topeltmaksustamise vältimise kahepoolse lepingu mudeli tähenduses tähendab väljend „püsiv tegevuskoht” püsivat tegevuskohta, kus ta teostab kogu oma tegevust või osa sellest (mudeli artikli V punkt 1). ). Väljend "püsiv tegevuskoht" tähendab eelkõige:

a) põhiosakond;

b) haru;

c) büroo;

d) tööstuspaigaldis;

f) kauplus või muu jaemüügikoht;

f) püsinäitus, kus tellimusi vastu võetakse või küsitakse;

g) teenuste, sealhulgas nõustamisteenuste osutamine ettevõtte poolt, kes tegutseb palgatud või muu personali abiga, kui selline tegevus jätkub sama projekti või seotud projekti jaoks sama riigi territooriumil (artikli punkt 2). Mudeli V) .

Olenemata ülaltoodud sätetest ei loeta püsivat tegevuskohta eksisteerivaks, kui:

a) ettevõtet kasutatakse üksnes ettevõttele kuuluvate esemete hoidmiseks või väljapanekuks;

b) ettevõttele kuuluvad esemed jäetakse ainult ladustamiseks või väljapanekuks;

c) ettevõttele kuuluvaid esemeid hoiustatakse ainult teise ettevõtte poolt töötlemiseks;

d) püsivat tegevuskohta kasutatakse ainult ettevõtte jaoks vara ostmiseks, õiguste omandamiseks või teabe kogumiseks;

f) ettevõte kasutab püsivat tegevuskohta ainult reklaami, teavitamise, teadusuuringute või muu sarnase ettevalmistava või abistava tegevuse eesmärgil (mudeli artikli V punkt 3). Sõltumata artikli 1 lõigete 1 ja 2 sätetest. V Models, isik, kes tegutseb ühes lepinguosalises riigis teise lepinguosalise riigi ettevõtte nimel, välja arvatud sõltumatu staatusega vahendaja, loetakse esimeses riigis "püsivaks tegevuskohaks":

a) kui isikul on selles riigis üldiselt volitused ettevõtte nimel lepinguid sõlmida, välja arvatud juhul, kui isiku tegevus piirdub vara ostmise või ettevõtte jaoks õiguste omandamisega;

b) kui sellel isikul on ilma sellise volituseta tavaliselt esimeses seisukorras varud, kust ta regulaarselt ettevõtte nimel kaupu tarnib (mudeli artikli V punkt 4). Lepinguosalise riigi ettevõttel ei peeta teises lepinguosalises riigis püsivat tegevuskohta üksnes sellel põhjusel, et ta tegutseb seal vahendaja, komisjoni esindaja, kirjandusesindaja või muu sõltumatu staatusega vahendaja kaudu, tingimusel et et sellised isikud tegutsevad oma äritegevuse raames.tavalise tegevuse raames. Kui aga selle vahendaja tegevust teostatakse eranditult või peaaegu eranditult selle ettevõtte huvides rohkem kui ... kuud järjest, ei peeta teda käesoleva artikli tähenduses sõltumatuks agendiks (punkt 5). Mudeli artikkel V). Asjaolust, et ühes lepinguosalises riigis asuv äriühing kontrollib või kontrollib teist äriühingut, mis asub teises lepinguosalises riigis või mis tegeleb seal äritegevusega (kas püsiva tegevuskoha kaudu või mitte), ei ole iseenesest piisav, et arvestada. mõni neist ühingutest teise alalise esindajana (mudeli V artikli punkt 6).

Venemaa ja rahvusvahelise maksustamise entsüklopeedia. - M.: Advokaat. A. V. Tolkuškin. 2003. aasta.

Vaadake, mis on "PÜSIESINDUS" teistes sõnaraamatutes:

PÜSIESINDUS- välissuhtlusorgan, mille riik on välisriigis asutanud rahvusvahelise organisatsiooni alla, mille liige ta on. ALALISE ESINDUSE õiguslik seisund on määratud 1975. aasta Berni konventsiooniga riikide esindamise kohta nende... ... Finantssõnastik

Püsiv tegevuskoht- (Inglise alaline esindus) rahvusvahelises õiguses, välissuhtlemisasutus, mille on asutanud riik välismaal rahvusvahelise organisatsiooni all, mille liige ta on. Õigusliku staatuse klausel Viini poolt määratud... Õiguse entsüklopeedia

Püsiv tegevuskoht- Mõistet kasutatakse maksuseadustiku 25. peatüki tähenduses Tulumaks Välismaise organisatsiooni alaline esindus Vene Föderatsiooni filiaalis, esindus, osakond, büroo, kontor, agentuur, muu eraldiseisev... ... Raamatupidamise entsüklopeedia

Püsiv tegevuskoht- (Inglise alaline esindus) rahvusvahelises õiguses, välissuhtlemisasutus, mille on asutanud riik välismaal rahvusvahelise organisatsiooni all, mille liige ta on. Õigusliku staatuse klausel määratletud 1975. aasta Viini konventsiooniga ... ... Suur õigussõnastik

PÜSIESINDUS- (vabariik) - liiduvabariigi Ministrite Nõukogu poolt loodud organ praktiliseks suhtlemiseks igapäevases töös NSV Liidu Ministrite Nõukoguga. P.P.-d juhib Vabariigi Ministrite Nõukogu määratud alaline esindaja. P.P saab...... Nõukogude õigussõnastik

Adõgea Vabariigi alaline esindus Vene Föderatsiooni presidendi juures- Adõgea Vabariigi alaline esindus Vene Föderatsiooni presidendi juures (edaspidi "alaline esindus, Adygea esindus") on Adygea Vabariigi riigiorgan, mis on osa vabariigi täitevvõimusüsteemist. ... Vikipeedia

Inguššia Vabariigi alaline esindus Vene Föderatsiooni presidendi juures- (edaspidi esindus) on Inguššia Vabariigi riigiorgan, mis on moodustatud pideva suhtluse tagamiseks Vene Föderatsiooni ja Inguššia Vabariigi kõrgeimate riigivõimuorganite vahel. Asukohad... Vikipeedia

ALALINE ESINDUS RAHVUSVAHELISTES ORGANISATSIOONIDES- alalise iseloomuga esindus, mille rahvusvahelise organisatsiooni liikmesriik on saatnud esindama selle organisatsiooni, riikide ühe olulise välissuhtlemisorgani juurde. Rahvusvaheliste organisatsioonide tähtsus ... ... Õiguslik entsüklopeedia

Maksuseadustikuga kehtestatud kontseptsioon, mille eesmärk on maksustada ettevõtte tulumaksu tulult, mille välisorganisatsioon on saanud Vene Föderatsiooni territooriumil äritegevusest alalise esinduse kaudu. Välismaise organisatsiooni tulud ... ... Venemaa ja rahvusvahelise maksustamise entsüklopeedia Loe edasi Osta 2160 RUR eest

• Maksubülletään nr 5/2014, puudub. Ajakiri on iseseisev igakuine finants- ja majandusväljaanne igasuguse omandivormiga organisatsioonide juhtidele, finantseerijatele, raamatupidajatele, ettevõtjatele, töötajatele... Osta 169 rubla eest e-raamat

Venemaa turule sisenevad välisettevõtted, kes soovivad areneda mitte ainult oma riigis. Tegevuse teostamiseks teises riigis peab ettevõte olema pidevalt “kohal” ehk avama alalise esinduse, pidama arvestust ja tasuma makse.

Välisettevõte võib avada Venemaal oma esinduse või filiaali (föderaalseadus "Välisinvesteeringute kohta Vene Föderatsioonis", 07.09.1999 N 160-FZ). Mingil määral on need vormid sarnased väljaspool selle asukohta asuva juriidilise isiku eraldiseisvate osakondadena, kuid neil on ka olulisi erinevusi.

Esindus kaitseb ettevõtte huve ja kaitseb neid. Ta tegutseb välismaise äriühingu nimel ja tema juhiste alusel ainult emaettevõtte huvide esindamisega. Filiaal täidab ise ettevõtte ülesandeid, sealhulgas esinduse ülesandeid (Filiaali registreerimine).

Eraldi üksuste avamist ja nende tegevust reguleerivad nende asukohariigi sisemised eeskirjad. Nende suhtes kehtivad ka selle osariigi seadused, kus juriidiline isik loodi ja registreeriti (Mis on eraldi jaotus).

Maksustamise mõttes on olemas mõiste "välismaise organisatsiooni alaline asukoht". See on mis tahes eraldiseisev osakond, mille kaudu organisatsioon regulaarselt Vene Föderatsioonis äritegevust teostab.

Püsival tegevuskohal on kolm peamist tunnust:

• Eraldi osakonna või muu tegevuskoha olemasolu Vene Föderatsiooni territooriumil
• Välismaise organisatsiooni äritegevuse teostamine Vene Föderatsiooni territooriumil
• Tegevuste regulaarne läbiviimine

Välisettevõtte mis tahes vormis viibimist Vene Föderatsioonis võib pidada alaliseks tegevuskohaks. Jooksev äritegevuse teostamine tähendab, et ettevõte tegutseb või kavatseb tegutseda Vene Föderatsiooni territooriumil kauem kui 30 kalendripäeva, pidevalt või kokku aasta jooksul. Sel juhul on kohustus end registreerida tegevuskoha maksuhalduris.

Tuleb märkida, et topeltmaksustamise vältimiseks reguleerivad Venemaa Föderatsiooni volitused maksude kehtestamisel mitme riigiga sõlmitud rahvusvaheliste maksulepingutega. Nende lepingutega määratakse kindlaks iga riigi maksualaste õiguste piiritlemise kord ning maksude arvestamise ja tasumise kord, maksurikkumiste eest vastutusele võtmine jne. riigisiseselt kindlaks määratud.

Välismaised organisatsioonid, kes on Vene Föderatsiooni õigusaktide alusel maksumaksjad, peavad tasuma makse, aru andma registreerimiskohas Venemaa maksuametile ja esitama aruande.

Välismaise organisatsiooni esinduse raamatupidamisaruanded

Seaduse kohaselt on Vene Föderatsiooni territooriumil tegutsevatel välisesindustel õigus mitte pidada raamatupidamisarvestust vastavalt seaduses N 402-FZ kehtestatud reeglitele, kui nad peavad tulude ja kulude ning muude maksustatavate kirjete arvestust. Vene Föderatsiooni maksuseadustega ettenähtud viisil.

Majandusaasta alguses on vajalik kinnitada arvestuspõhimõte, mis määrab kindlaks arvestusmeetodid. Välisettevõtete esindused võivad raamatupidamist läbi viia nii Venemaa kui ka oma riigi reeglite järgi, kui need ei ole vastuolus rahvusvaheliste finantsaruandluse standarditega.

Kui raamatupidamispoliitika näeb ette, et raamatupidamine toimub vastavalt Venemaa seadustele ja standarditele, on esindusel kohustus pidada raamatupidamisarvestust vastavalt seadusele N 402-FZ ja sellest tulenevalt esitada maksuametile raamatupidamise (finants)aruanded. asutus. Muudel juhtudel raamatupidamise (finants)aruandeid maksuhaldurile ei esitata.

Välismaiste organisatsioonide tulumaks

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule tunnustatakse tulumaksukohustuslastena välisorganisatsioone, kes tegutsevad Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu ja (või) saavad tulu Vene Föderatsiooni allikatest.

Välismaiste organisatsioonide jaoks on kasum alalise esinduse kaudu saadud tulu, millest on maha arvatud selle esinduse tehtud majanduslikult põhjendatud kulud. Esindus saab maksustamise eesmärgil arvesse võtta ainult neid kulusid, mis on suunatud tema tegevuse toetamisele Vene Föderatsioonis. Sellised kulud peavad olema dokumenteeritud ja tehtud tulu teenimiseks suunatud tegevuste läbiviimiseks.

Käibemaks välismaistele organisatsioonidele

Välismaised organisatsioonid, mis müüvad kaupu, teenuseid ja töid Vene Föderatsiooni territooriumil alaliste esinduste kaudu, on käibemaksukohustuslased samadel alustel nagu Venemaa ettevõtted. Nad arvestavad ja maksavad käibemaksu eelarvesse ning esitavad maksuhaldurile aruandeid üldjoontes. Kui tööde ja teenuste müügikoht on tunnistatud välisriigi territooriumiks, ei kuulu need toimingud Vene Föderatsiooni territooriumil maksustamisele, lisaks nende toimingute eest tarnijatele tasutud käibemaksusummad. need tööd ei kuulu maksusoodustuste alla. Maksusummasid arvestatakse tööde maksumuses ja need ei kuulu eelarvest hüvitamisele.

Välismaiste organisatsioonide kinnisvaramaks

Kui püsivale tegevuskohale on antud bilansis kajastatud põhivara, tekib kinnisvaramaksu arvestamise ja tasumise kohustus. Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu tegutsevate välismaiste organisatsioonide maksustamisobjektid on põhivaraga seotud vallas- ja kinnisvara, kontsessioonilepingu alusel saadud vara. 01.01.2013 registreerimisele vastu võetud vallasvara maksustamisele ei kuulu.

Välismaiste organisatsioonide kindlustusmaksed

Kohustusliku kindlustuse (pensioni-, ravi- ja sotsiaalkindlustuse) osas kannab välismaise organisatsiooni alaline esindus täpselt samu kohustusi, mis Venemaa organisatsioonil. Välismaise organisatsiooni esindus peab olema registreeritud pensionifondis ja sotsiaalkindlustusfondis ning andma aru fondidele.

Kui välisesinduses töötab eraisikuid, kellega on sõlmitud töö- ja tsiviilõiguslikud lepingud ning tehakse väljamakseid, kuuluvad need maksed kindlustusmaksetele pensionifondi, sotsiaalkindlustusfondi ja föderaalsesse haigekassasse.

Üksikisiku tulumaks välismaistele organisatsioonidele

Maksuagentidena tegutsevad välismaiste organisatsioonide alalised esindused Vene Föderatsioonis, kust või suhete tulemusena, millega maksumaksja tulu sai, nad on kohustatud arvutama ja maksumaksjalt maksumaksjalt kinni pidama üksikisiku tulumaksu summalt. esinduse töötajatele kogunenud töötasude ja muude tasude kohta ning ülekandmine Vene Föderatsiooni eelarvesse.

Lisaks vastutab välismaise organisatsiooni esindus ka selle eest, et ta esitaks oma registreerimiskohas maksuhaldurile teabe üksikisikute tulude ning neilt kogunenud ja kinnipeetud maksude summade kohta.

Koos maksu- ja raamatupidamisaruandlusega esitavad Vene Föderatsiooni territooriumil tegutsevad välismaised juriidilised isikud iga-aastase tegevuse aruande, olenemata aruandeaasta maksustaatusest ja tegevuse finantstulemustest. Aruanne kajastab välisesinduse, filiaali või filiaali Vene Föderatsiooni territooriumil toimimise tunnuseid.

Firmategija, jaanuar 2014
Maria Romashkan (Zenchenko)
Materjali kasutamisel on vajalik link artiklile

Kui märkate viga, valige tekstiosa ja vajutage Ctrl+Enter