on iga ettevõtte kohustus, mis tegutseb üldise maksusüsteemi reeglite järgi. Kuidas need toimingud täpselt toimuvad, on maksustamise eesmärgil kirjas arvestuspoliitikas. Raamatupidamises kajastub aga tulumaksu kogunemise fakt ja hilisem tasumine. Nagu iga ettevõtte majandustegevuse fakt, eeldab ka maksukohustuste täitmine teatud tehingute sooritamist.
Kogunenud tulumaks: postitamine
Tulumaksu arvestused raamatupidamises kajastuvad kontol 68 “Maksude ja tasude arvestused”. Üldjuhul on tegemist tavakontoga, mille alamkontode kaudu konteeritakse suurem osa ettevõtte maksudest, näiteks maksuagendi poolt töötajate palgalt kinnipeetud üksikisiku tulumaks, käibemaks, lihtsustatud maksu alusel “lihtsustatud” maks. süsteem ja nii edasi. Eraldi alamkontol “Tulumaks” kontole 68 tehakse kanded meie poolt arvestatava maksu kohta.
Tuleb märkida, et konto 68 on aktiivne-passiivne, mis tähendab, et selle saldot tuleb käsitleda laiendatud kujul. Konto kreedit kajastab võlga eelarvele ja deebet kajastab maksude enammaksmist.
Sellest lähtuvalt kajastub tulumaksu kogunemine lähetuses: deebet 99 "Kasum ja kahjum" - krediit 68, alamkonto “Tulumaks”. Selle kogunemise summa peab vastama vastava aruandeperioodi arvestuslikule maksusummale ja konteering ise toimub selle aruandeperioodi viimasel päeval.
Tuletame meelde, et tulumaksu arvestamine toimub tekkepõhiselt ehk iga järgnev aruandeperiood sisaldab andmeid tulude ja kulude kohta aasta algusest. Selline olukord võib viia selleni, et näiteks esimeses kvartalis kajastub ettevõtte tuludeklaratsioonis teatud tulu, kuid kuue kuu lõpus osutus selle summa väiksemaks või läks ettevõte koguni sisse kaotus. Sel juhul tuleb korrigeerida samal aastal varem kogunenud tulumaksu ettemaksu. Raamatupidamises tehakse järgmine kanne:
Storno deebet 99"Kasum ja kahjum" - Krediit 68, alamkonto “Tulumaks” - kogunenud enammaksusummalt.
Eelarvesse kantud tulumaks: lähetus
Tulumaksu tasumine eelarvesse vormistatakse, nagu arvata võib, ettevõtte arvelduskontolt järgmise kirjega:
Deebet 68, alamkonto "Tulumaks" - Krediit 51“Arvelduskontod” - tulumaks kantakse eelarvesse. Selle tehingu summa vastab tegeliku maksuülekande summale. Erinevate asjaolude tõttu võib see aga erineda konto 68 krediidil kajastatud kogunenud maksusummast.
Tulumaksu postitused: kord kvartalis ja kuus
Maksuseadustiku artikli 285 kohaselt on enamiku olukordade tulumaksu aruandeperioodiks kvartal, pool aastat ja 9 kuud ning lõplik maksuarvestus toimub kogu aasta kohta. Sellest postulaadist lähtuvalt koostab raamatupidaja tulumaksu kanded kord kvartalis. Need ettevõtted, kes on kuu tulemuste alusel kohustatud makse tasuma, koguvad igakuiselt oma raamatupidamises tulumaksu. See on erinevus erinevate tulumaksuks ette nähtud aruandeperioodide vahel - suhteliselt igakuine ja kvartaalne.
Tekke- ja maksuvõla kuupäev
Pange tähele: kuna kanne, mille järgi tulumaksu arvutatakse, väljastatakse aruandeperioodi viimasel päeval, siis kuni maksu tasumise kuupäevani tekib ettevõttel võlgnevus. See on täiesti tavapärane olukord, isegi kui arvestada asjaolu, et formaalselt ei pruugi makse eelarvesse kandmise tähtaeg - kuni aruandeperioodi lõppu järgneva kuu 28. kuupäevani - veel mööda minna. Veelgi enam, 31. detsembri seisuga aasta lõpus esitatud bilansis ei tekita kontrolörides küsimusi ka viimase aruandeperioodi tasumise osas tekkinud maksuvõlad.
Hullem on olukord, kus ettevõtte kontol ei ole maksetähtpäeval piisavalt raha, et kanda eelarvesse kogu aruande- või maksustamisperioodi tulemuste alusel arvestatud maksusumma. Siis jääb ettevõttele viivisvõlg. Raamatupidamisdokumentides ei erine see kuidagi aruandeperioodi lõpus kajastatud tavavõlast. Võrreldes aga maksuseadustes sätestatud maksete ülekandmise tähtaegu nende tegeliku tasumise kuupäevadega ja avastanud sellise viivituse, kasutavad kontrolörid kahjuks 100 protsendil juhtudest oma õigust nõuda ettevõttelt trahvi. Tuletame meelde, et viivist arvestatakse 1/300 baasmäärast iga võlasumma tasumisega viivitatud päeva eest. Kuid trahvi ülekandmise ja võla vabatahtliku tagasimaksmise väikese viivitamise eest seaduses ette nähtud ei ole.
Vastavalt kehtivale seadusandlusele peavad kõik ettevõtted pidama raamatupidamist ja finantsaruandeid vastavalt PBU 18/02-le. Ainus erand on väikeettevõtted.
1C teostab kõik arvutused automaatselt vastavalt määratud sätetele. Kui maksumaksja lühiajaliste kohustuste ja tema varade arvestuses tekivad erinevused NU ja BU registrite pidamiseks mõeldud dokumentide järgi, tekivad ajutised (TP) ja püsivad (PR) erinevused.
Seoses PBU 18/02 kasutamisega ilmusid tulumaksu asemel sellised mõisted nagu “tingimuslik kulu” (UR) ja “tingimuslik tulu (UD)”.
- UR (UD) = konto. kasum (kahjum) × maksuprotsent.
Samal ajal kontrollib programm kõige olulisema võrdsuse õigsust:
- BU = NU + PR + VR
Raamatupidamine ja raamatupidamine esindavad sel juhul organisatsiooni varade ja kohustuste kogusummat raamatupidamises ja raamatupidamises.
Selles artiklis vaatleme ettevõtte Roga LLC näitel 1C 8.3 seadistamist tulumaksu jaoks, maksuarvestuse esmaste dokumentide sisestamist ja arvutust ennast. Tegeleb kaubaaluste tootmise ja müügiga ostetud materjalidest - laudadest. Just need kulud, aga ka tööjõukulud ja põhivara soetamine lähevad tulumaksu arvestamisel arvesse.
Programmis 1C 8.3 Accounting 3.0 arvutatakse tulumaks täiesti automaatselt. Selle õigeks arvutamiseks on vaja teha mitmeid eelsätteid.
Minge jaotisse "Peamine" - "". Avanevas aknas märkige ruut "PBU 18 "Ettevõtte tulumaksu arvestuse arvestamine" on rakendatud.
1C: Accounting 3.0 versiooni viimastes versioonides tehakse maksu- ja aruandlusseaded eraldi. Nendele pääsete juurde, kasutades selle vormi allosas olevat sobivat hüperlinki. Selle näite puhul ei pea me midagi täiendavat konfigureerima.
Peamised dokumendid punktis 1C tulumaksu arvutamiseks
Kviitungid (aktid, arved)
Peegeldame tahvlite saabumist 1C 8.3. Need on materjalid, millest tulevikus tooteid valmistatakse.
Selle dokumendi postitustes ei olnud erinevusi, seega jäid PR ja VR väärtused tühjaks. Samuti pange tähele, et deebetis ei kajastunud käibemaksu summa 1260 rubla. See juhtus tänu sellele, et programmis ei ole käibemaksukontod kontoplaani maksukontode nimekirjas.
Varustuse kättesaamine
Peegeldame kviitungit ja 1C-s. 1C: Accounting 3.0 versiooni uutes versioonides saab seda teha ühes dokumendis. See asub jaotises "Põhivara ja immateriaalne põhivara" - "Põhivara laekumine".
Raamatupidamisse vastuvõtmise dokumendile lisame maksu vähendamiseks amortisatsioonilisa summas 30%.
Selle lisatasu suurus kajastub KV deebetis oleva dokumendi liikumises ja on 105 tuhat rubla.
Palga kajastamine raamatupidamises
Lisame ka töötajate töötasu. Seda saab teha samanimelise dokumendi abil.
Selle tulemusena tekivad liikumised nii palgaarvestuses endas kui ka maksudes.
Taotlus-arve
Selles etapis peame materjalid tootmiseks maha kandma. Kirjutame maha tahvlid, mille me oma näites varem ostsime.
Valmistoodete müük
Esimene samm on kajastada valmistoodete vabastamist. Oletame, et kümnest äravisatud lauast tootsime kümme alust.
Meie kaubaaluste müügi fakti kajastamiseks 1C-s kasutame dokumenti “Müük (aktid, arved)”. Kaubaaluse hind on 150 rubla. Müüme need kõik maha.
Amortisatsioon
Viimaseks sammuks enne tulumaksu arvestamist on eelnevalt raamatupidamisse vastu võetud masin. Tulenevalt asjaolust, et võtsime selle arvestusse juulis 2017, arvestatakse amortisatsiooni alles augusti lõpus.
Moodustatud liikumiste põhjal on selge, et programm võttis arvesse amortisatsioonipreemiat, mis ulatub treipingi eest 105 tuhande rublani.
Tulumaksu arvestus
Kuu lõpu edasilükkunud tulumaksu kohustuste ja varade vaatamiseks koosta tõend-kalkulatsioon “Maksuvarad ja -kohustused”. Selle aruande leiate näiteks töötlusest "Kuu sulgemine".
Samast töötlemisest saate luua tõendi - "Tulumaksu arvutamise" arvutuse. See kuvab mitte ainult organisatsiooni tegevuse majandustulemuse, vaid ka jooksva kuu, aasta ja jooksva aasta eelmiste kuude tulumaksu.
See aruanne näitab, et jooksva kuu tulumaksu suurus on 20 protsenti jooksva kuu kasumist:
- 1271,19 rubla * 20% = 254,24 rubla
Andmete kontrollimine
Raamatupidamises kajastatud ja selle maksu arvestuses osalemise andmete õigsust saate kontrollida aruandest “Tulumaksu maksuarvestuse seisu analüüs”. Aruande päises märgime perioodi – august 2017.a.
Selle aruande igal jaotisel klõpsates näete üksikasjalikumaid arvutusi.
Kasum on ettevõtte tulude ja kulude vahe. Kui äriorganisatsioon töötab “plussis”, s.t. teenib kasumit, peab ta maksma makse. See artikkel räägib teile, kuidas tulumaksu arvutatakse, milliseid kandeid kasutada ja kuidas vältida tüüpilisi raamatupidamisvigu.
"Kasumlik" maks kuulub föderaalsesse maksude rühma. Selle kehtestas maksuteenistus, et parandada kontrolli äriettevõtete tegevuse ja tulude üle.
Kes maksab
Kasumimaksu peavad tasuma:
- Venemaa äriorganisatsioonid;
- välismaised kaubandusorganisatsioonid, mille esindused asuvad Vene Föderatsiooni territooriumil, samuti saavad tulu Venemaa territooriumil asuvatest allikatest.
Tulumaksukohustusest on vabastatud:
- Skolkovo projektis osalevad organisatsioonid;
- maksumaksjad, kes omavad hasartmänguäri;
- isikud, kes kohaldavad üht maksude tasumise erirežiimi;
- põllumajandusmakse maksvad isikud.
Kui palju maksta
Lõviosa Venemaa ettevõtetest arvab saadud kasumist maha 20%. Kuid on mitmeid organisatsioone, mis kohaldavad muid hindu:
- 13% tulumaksu maksavad kodumaised ettevõtted, kes saavad tulu dividendidena.
- Välismaistele organisatsioonidele, kes saavad tulu dividendidena, kohaldatakse 15% määra.
Video - Ettevõtte tulumaksu arvutamine ja tasumine
Kulude ja tulude kajastamine: kaks seaduslikku viisi
Seadus lubab ettevõtetel tulusid ja kulusid kajastada kahel viisil:
- sularaha;
- tekkepõhine.
Esimene meetod eeldab, et ettevõte kajastab tulu fakti oma eelarvearuannetes, kui:
- kassapidaja võttis raha vastu;
- toimus ülekanne ettevõtte pangakontole.
Kulud kajastatakse kassast väljamaksete tegemisel, vara võõrandamisel või ettevõtte pangakontolt raha mahakandmisel. Seda meetodit saavad kasutada ainult väikesed organisatsioonid, kelle viimase nelja kuu tulud ei ületa ühte miljonit rubla.
Teist meetodit kasutavad ettevõtted kajastavad kulusid ja tulusid nende tehingute toimumisel. Näiteks tooraine ostmisel kajastatakse maksudokumentidel nende tootmisse üleviimise kuupäev.
Sissetulekud
Vaatleme äriorganisatsioonide erinevate kategooriate kasumlikkuse arvutamise funktsioone.
Kasum = tulu – Tootmiskulud
Tootmiskulud on kulud, mis on otseselt seotud toote või teenuse tootmisega. Sellised kulud hõlmavad üldisi tootmiskulusid, materjalide ostmist ja tööjõukulusid.
Kasum = tulu – välismaise ettevõtte esinduse kulud Vene Föderatsioonis.
Märkusena! Organisatsioonid, mis ei kuulu ühtegi eelmisse rühma, peavad maksu maha arvama kogu Vene Föderatsioonis saadud tulult.
Vene ettevõtete tulud jagunevad kahte kategooriasse:
- Tulu, mida ettevõte saab kaupade või teenuste müügist.
- Tulud, mis ei ole seotud kaupade või teenuste müügiga (mittemüügiga). Sellesse kategooriasse kuuluvad tulud välisvaluuta müügist või ostmisest; kolmandatest isikutest juriidilistelt isikutelt saadud dividendid; annetatud vara; laenuintressid; trahv partneri või kliendi poolt lepingutingimuste täitmata jätmise eest.
Märkusena! Maksu arvutamisel ei arvestata aktsiisi- ja käibemaksuna tasutud summasid. Kui ettevõte võttis raha vastu välisvaluutas, tuleks see summa konverteerida rubladesse. Vajalik on arvutada tulu kajastamise ajal kehtinud keskpanga vahetuskursi järgi.
Kulud
“Kasumliku” maksu arvutamisel tuleks arvesse võtta ainult ettevõtte põhjendatud ja dokumenteeritud kulusid. Venemaa ettevõtete kulutused jagunevad kahte kategooriasse:
- toodete valmistamise ja müügiga seotud kulud;
- muud kulud (näiteks negatiivsed vahetuskursi erinevused).
On mitut tüüpi kulusid, mida tulumaksuarvestuses kunagi ei arvestata. Nende hulka kuuluvad laenude tagasimaksmine, sissemaksed põhikapitali, dividendide maksmine jne.
Otsesteks kuludeks loetakse tööjõukulusid, materjalikulusid ja amortisatsiooni. Iga kuu peavad ettevõtted arvestama need valmistoodete ja lõpetamata kaupade maksumuse hulka.
Teine kulude rühm on kaudsed kulud. Siia kuuluvad ruumide rent, kommunaalkulud, kommunikatsioonid. Maksuaruandluses peavad sellised kulud ilmnema perioodil, millega need on seotud. Kaudseid kulusid ei saa otseselt lõpptoote maksumusse arvata.
Ettemaksed
Kõik Venemaal asuvad välis- ja kodumaised äriorganisatsioonid maksavad tulumaksu mitte ühes summas, vaid osade kaupa. Selliseid regulaarseid sissemakseid riigi eelarvesse nimetatakse ettemakseteks. Lisateavet nende kohta leiate aadressilt.
Tabel 1. Olemasolevad ettemaksete liigid
| Ettemakse tüüp | Makse |
|---|---|
| Kord kvartalis | Nad maksavad kommertsasutustele, mille müügitulu eelmisel aastal ei ületa viisteist miljonit rubla. |
| Igakuine, arvutatakse tegelikust kasumist | Organisatsioonid lähevad sellele maksude tasumise ajakavale üle vabatahtlikult. Maksu igakuiseks tasumiseks peate esitama maksuosakonnale avalduse. Kuid oluline on üleminek teha enne aruandeaastat. Nii et 2018. aastast kuumaksele üleminekuks tuleb avaldus esitada enne 31. detsembrit 2017. |
| Kord kuus, lisamaksega iga kolme kuu järel | Seda graafikut kasutavad need äriettevõtted, kellele riik ei anna õigust kasutada esimest võimalust ja nad ei ole omal jõul teisele üle läinud. |
Märkusena!Äsja asutatud äriettevõtted maksavad ettemakseid igas kvartalis. Kui kolme aruandekuu tulemuste põhjal ületavad uue organisatsiooni tulud riigi kehtestatud piirmäära, hakkavad nad makse maksma iga kuu. Kuid kui vastloodud ettevõte valis algselt teise võimaluse, maksab ta ettemakseid igakuiselt, sõltumata saadud tulu suurusest.
Ettemaksete tegemise tähtajad
Osamaksed tuleb teha aruandeperioodi lõpus. Kuumaksegraafiku korral peavad ettemaksed olema laekunud maksuametile aruandekuule järgneva kuu kahekümne kaheksandaks kuupäevaks. Kvartaligraafik eeldab, et raha tuleb üle kanda aruandekuule järgneva kuu kahekümne kaheksandaks kuupäevaks. Näiteks 2018. aasta esimene kvartalimakse (jaanuari, veebruari ja märtsi eest) peab olema laekunud 2018. aasta kahekümne kaheksandaks aprilliks.
Kombineeritud maksude tasumise viisi kasutavad organisatsioonid peavad raha üle kandma iga kuu enne kahekümne kaheksandat kuupäeva. Ja kvartali saldo tuleb tasuda enne eelmisele aruandekvartalile järgneva kuu kahekümne kaheksandat kuupäeva.
Märkusena! Kui maksetähtaeg langeb laupäevale, pühapäevale või pühale, tuleb ettemaks tasuda esimesel maksuameti lahtioleku päeval.
Trahvid hilinenud maksete eest
Ettemaksete hilinemise eest ei saa äriorganisatsiooni trahvida. Kuid iga viivitatud päeva eest nõuab maksuamet trahvi.
Postitused, maksuarvestuse näited
Raamatupidamises on mis tahes maksu tasumise fakti kajastamiseks eraldi konto - 68. Sellele on lisatud iga üksiku maksu alamkontod - “Isiku tulumaks”, “Kinnisvaramaks” jne.
Nii maksu enda kui ka ettemaksete kinnipidamine kajastub järgmiselt: D99 K68. Arvutamisel võetakse arvud tuludeklaratsiooni esimesest jaost. Summa arvutatakse kasvavalt. Need. näitajat ei arvestata mitte igal konkreetsel kuul saadud kasumilt, vaid lahutades aasta algusest laekunud tulu maksust juba tasutud maksusumma.
Raamatupidajad näitavad tulumaksu ülekandmist eelarvesse teise kande abil: D68 K51.
Toome näite, Kuidas kajastada iga kolme kuu tagant toimuvaid maksumakseid. OJSC Victoria tegi esimeses kvartalis fiskaalse sissemakse summas 150 000 rubla ja kuue kuu jooksul oli kogunenud ettemakse summa 450 000 rubla. Kolmandal ajaperioodil - 1 000 000 rubla ja aasta lõpus peaks ettemaksete summa olema 2 000 000 rubla. Need numbrid tuleb kanda tuludeklaratsiooni reale 180. Postitused peaksid välja nägema järgmised:
Tulumaksu kanded
Kui kasumit poleks
Pole harvad juhud, kui organisatsioonid töötavad kahjumiga. Samas on jooksva perioodi ettemaks väiksem kui eelmisel. Raamatupidaja peab seda olukorda aruandedokumentides õigesti kajastama.
Näide. Teises kvartalis oli ettemaks 200 000 rubla ja kolmandas kvartalis vähem - 150 000 rubla. Juhtmestik peaks välja nägema selline:
Postitused, kui organisatsioon töötas kahjumiga
Erinevused
Fiskaal- ja raamatupidamisaruannete näitajad ei lange alati kokku. Seega ei ole maksudeklaratsioonis kuvatav kasum sageli võrdne raamatupidamisdokumentide järgi saadud puhaskasumi summaga. See tähendab, et tasumisele kuuluv maks ja raamatupidamisdokumentide kohane maks võivad olla täiesti erineva väärtusega. Et need kokku langeksid, kiitis riik heaks reegli nimega PBU 18/02.
Kõik organisatsioonid ei pea seda reeglit kohaldama. Krediidi- ja valitsusasutused on sellest vabastatud. Samuti ei kohalda seda reeglit organisatsioonid, kes töötavad lihtsustatud finants- ja raamatupidamisaruannetega.
Neile, kes reeglit kasutavad
Erinevused fiskaal- ja raamatupidamistulude vahel võivad olla ajutised või püsivad. Viimane juhtub siis, kui kulud või tulud on näidatud ainult ühes - fiskaal- või raamatupidamisarvestuses. See juhtub järgmistes olukordades:
- Kulusid ega tulusid ei saa arvestada „kasumliku” maksu tasumise baasi arvestusega, vaid neid tuleb kasutada raamatupidamise aastaaruande koostamisel.
- Kulud või tulud ilmnevad ainult maksustamise käigus, kuid neid summasid raamatupidamisaruannetes ei kajastata.
Püsivaid kulutusi, mis on kajastatud ainult ühel kontol ja mis jäävad teisele kontole tegemata, nimetatakse PNO-ks. Ja tulu, mille tõttu saadakse erinevused ajarühmas, nimetatakse PNA-ks.
PNO
Püsivate mittetulundusühingute gruppi kuuluvad näiteks ettevõtte ürituse kulud või tasuta saadud vara maksumus.
PNO suurus arvutatakse järgmiselt:
PNO = kulude summa, mis sisaldub ainult maksuaruandes * maksumäär (20%)
PNO = kulude summa, mis sisaldub ainult finantsaruannetes * maksumäär (20%).
PNA
Püsiva maksuvara hulka kuulub näiteks riigilõiv, mis tasuti kinnisvara eest, mida ei soetatud hilisemaks edasimüügiks.
Seda indikaatorit saab arvutada järgmiste valemite abil:
PNA = kulude summa, mis kuvatakse ainult fiskaalaruandluses * 20% (maksumäär)
PNO = kulude summa, mis kajastub ainult raamatupidamisdokumentides * 20%.
Püsivad erinevused: postitused ja aruandlus
AGA püsiva grupi kohta kajastatakse deebetkontol 99. Sel juhul kantakse laenu kohta arv 68.
Pidevad BUT-d tuleb kirjutada vastupidiselt: konto deebet on 68 ja konto krediit on 99.
Märkusena! Püsivad erinevused raamatupidamises sisestatakse rangelt nende tekkimise kuul. Seetõttu ei tohiks neid bilansis kajastada.
Toome näite. OJSC “Snegovik” võttis vastu tasuta rahalist abi summas 200 000 rubla.
Raamatupidaja peaks seda tehingut kajastama järgmiselt:
D 51 K 9-1-1 200 000 rubla.
Tasuta vastuvõetud raha kajastatakse aktsiaseltsi muude tulude hulgas.
See toiming kajastub raamatupidamisdokumentides, kuid seda ei pea maksuaruandluses kaasama. Kuna tasuta saadud raha ei kuulu maksustamisele. Seetõttu on vaja teha juhtmestik:
D 68 K 99 PNA 40 000 rubla (200 000 * 20%)
Ajutised erinevused
Seda tüüpi erinevus ilmneb siis, kui kulud või tulud kirjendatakse eelarve- ja raamatupidamisaruannetes erinevatel ajaperioodidel. Need võivad olla mahaarvatavad või maksustatavad.
Kui tulu kajastatakse raamatupidamisdokumentides enne fiskaaldokumente, loetakse tulumaks edasilükatuks. Sel juhul kasutatakse mõistet IT.
IT väärtuse arvutamiseks peate fiskaal- ja raamatupidamisliku puhaskasumi vahe korrutama kahekümne protsendiga ("kasumlik" maksumäär). Kui me räägime tuludest, siis võetakse arvesse raamatupidamisliku ja fiskaalse puhaskasumi vahe, mis tuleb korrutada kehtiva maksumääraga.
Kuna kulud (sissetulekud) saavad tasutud, jääb IT-d järjest vähemaks.
IT tuleb kajastada kontol 77, mille nimi on “Edalükkunud tulumaksu kohustused”.
IT on edasilükkunud tulumaksu summa, mis edaspidises aruandluses toob kaasa “kasumliku” maksu vähendamise. Et teada saada, millega see võrdub, tuleb korrutada ajutise erinevuse summa ja maksumäär (praegu 20%).
See osa edasilükkunud “kasumlikust” maksust kajastub raamatupidamises kontol O9.
Levinud vead maksude arvutamisel
Selleks, et auditi käigus maksuhaldurilt nõudeid ei tekiks, tuleb korrektselt arvesse võtta tulusid ja kulusid, arvutada kasumit ja maksustada. Siin on mõned levinumad maksumaksja vead:
- Sissetulekuna arvestatakse juba aegunud laenude võlg. Raamatupidaja peab kajastama võlgnevuse tuluna nõudeperioodi lõppemise perioodil. Maksuarvestuses loetakse tuluks ka maksetähtaega ületanud võlausaldaja. Hilinemise korral on vastutav isik kohustatud koostama raamatupidamise akti, liitma selle summa tuludele ja arvestama sellelt tulumaksu.
- Kui organisatsioon saab tulu teistele isikutele väljastatud laenudest, ei oma tähtsust, millal täpselt tegelik intressi laekumine toimus ja mis tähtajad on lepingus märgitud. Raamatupidaja peab arvestama tulumaksu igal aruandeperioodil (kuu, kvartal) ühtlaselt.
- Preemiate väljastamise korraldustes on parem mitte märkida, et raha ei anta tööteenete eest. Kui ettevõte plaanib töötajatele puhkuse tõttu preemiaid anda, tuleb selleks leida mõjuv põhjus. Boonused peaksid olema seotud töötajate saavutustega. Samuti tuleb individuaal- või kollektiivlepingutes täpsustada lisatasude maksmise võimalus ja kord. Ainult sellistel tingimustel saab boonuseid pidada juriidiliselt kuludeks.
- Kui plaanite puhkusele minevatele töötajatele maksta täiendavat rahalist abi, nimetavad seda kõigis tegudes regulaarseks lisamakseks puhkusetasule. Need summad võib mitme tingimuse täitmisel lisada personali palgakulude hulka. Esiteks tuleb töölepingutes (individuaalne, kollektiivne) kindlaks määrata puhkusetasu lisatasud. Teiseks sõltub maksete suurus otseselt töötaja vastavusest organisatsiooni nõuetele ja töötaja palgast. Lisatasu suurus võib olla otseselt proportsionaalne palgaga, distsipliinirikkumiste korral vähendada jne.
Tulumaks kogunenud – konteeriminesee toiming on moodustatud, võttes arvesse PBU 18/02 norme. Nende normide kasutamisest on vabastatud mittetulundusühingud ja maksumaksjad, kes tulumaksu ei maksa. Väikeettevõtete puhul on nende esindajatel endil õigus valida, kas seda sätet järgida.
Millised raamatupidamiskontod on konteerimisega seotud?
Kõik maksude arvestamise toimingud kuvatakse konto 68 krediidil. Tulumaksu tekkepõhise kuvamiseks avatakse selle jaoks spetsiaalne alamkonto. Kasumi arvutamisel, võttes arvesse PBU 18/02 norme (kinnitatud Rahandusministeeriumi 19. novembri 2002 korraldusega nr 114n), järgitakse maksu- ja raamatupidamisarvestuses arvutatud soovitud väärtuse üldväärtuse vähendamist. Tulumaksu arvestamisel tekkivate (ajutiste ja püsivate) erinevuste sidumiseks kasutatakse erinevaid raamatupidamiskirjeid.
Nende erinevuste ilmnemine on tingitud sellest, et mitte kõik kulud maksuarvestuses ei vähenda maksustatavat kasumit, kuid samas võetakse neid raamatupidamises arvesse. Just raamatupidamises arvutatud kasumi hilisema korrigeerimise eesmärgil on vaja arvesse võtta kõiki tekkivaid erinevusi.
Olenevalt sellest, millise vahe maksumaksja aruandeperioodil sai (mahaarvatav või maksustatav), rakendatakse erinevaid kandeid.
Me peegeldame TEDA
Kui maksuarvestuses arvutatuna on kasumi väärtus suurem kui sama näitaja raamatupidamises, siis tekib mahaarvatav vahe, mis tähendab edasilükkunud tulumaksu vara.
SHE = Svr * NS, kus:
OTA - edasilükkunud tulumaksu vara;
Свр — ajutise erinevuse suurus;
NS on maksumäär, mis võrdub 20% (18% makstakse piirkondlikku eelarvesse ja 2% föderaaleelarvesse).
Raamatupidamises kajastamiseks tehakse järgmine kirjavahetus:
Dt 09 - Kt 68 - ONA tekkepõhine.
IT peegeldamine
Kui raamatupidamislik kasum on suurem kui maksukasum, siis tekib edasilükkunud tulumaksu kohustus.
Seda saab kajastada raamatupidamises, kasutades järgmist kirjavahetust:
Dt 68 - Kt 77 - IT tekkepõhine.
Kui tekib olukord, kus ajutised erinevused jäävad mingil põhjusel kehtima, tehakse nende mahakandmiseks järgmised kanded:
Edasilükkunud tulumaksu vara mahakandmiseks tulumaksu kirjendamise teel - Dt 91 - Kt 09
Edasilükkunud maksukohustuse mahakandmiseks - Dt 77 - Kt 91.
PNO ja PNA arvestus
Püsiv maksukohustus tekib siis, kui aruandeperioodi tulemuste põhjal on kasumi väärtus maksuarvestuses suurem kui raamatupidamises.
PNO = Prp * NS, kus
PNO - püsiv maksukohustus;
Prp - pidev erinevus (positiivne);
NS on maksumäär, mis võrdub 20%.
Tulumaksu raamatupidamiskanded on sel juhul järgmised:
Dt 99 - Kt 68 - püsiva maksukohustuse tekkimine.
Olukorras, kus kasum on väiksem maksus ja vastavalt mitte raamatupidamises, osutub pidev erinevus negatiivseks. Tekib püsiv maksuvara.
Tulumaks kajastub raamatupidamiskirjetel järgmiselt:
Dt 99 - Kt 68 - tingliku maksukulu tekkepõhine.
Väärtus võrdub raamatupidamises saadud kasumiga, mis on korrutatud maksumääraga.
Toimingust tulenev kahju, mis on samuti korrutatud maksumääraga, moodustab tingimusliku tulu ja kuvatakse järgmiselt:
Dt 68 – Kt 99.
Arvestuslik kasum maksuarvestuses, korrutatuna maksumääraga, on jooksev tulumaks. Selle kuvamiseks pole vaja kirjavahetust luua.
Teostatud toimingute tulemusel muutub tulumaksu finantstulemus võrdseks jooksva maksuväärtusega.
Väikeettevõtete puhul näevad tulumaksu kanded välja sellised: Dt 99 - Kt 68.
Tulumaksu maksusoodustuste kohta saate lisateavet meie artiklist "Millised ettevõtte tulumaksu soodustused kehtestatakse aastateks 2017-2018?" .
Tulemused
PBU 18/02 rakendamine tekitab sageli küsimusi. Kuid kui olete ülalpool käsitletud ONO, ONA, PNO ja PNA mõistetest selgelt aru saanud, saate hõlpsalt hakkama konto 68 saldo viimisega deklaratsioonis näidatud tulumaksu summale.
Tulumaksu summa - raamatupidamises tuleb märkida arvestuslikult tasumisele kuuluv summa ja juba tasutud osa. Seda tehakse juhtmestiku abil.
Raamatupidamine ja maksuarvestus kajastavad samu andmeid, kuid nendes olevad summad võivad erineda. See on tingitud tulude-kulude aktsepteerimise erinevatest definitsioonidest, maksimaalsete võimalike tulude-kulude erinevast määratlusest. Kahe raamatupidamisliigi – maksu ja raamatupidamise – andmete ühendamiseks on konteeringud. Tulumaksu kanded kajastavad kõiki aruandluse etappe ning viitlaekumiste ja maksete liikumist.
Maksud tasutakse kord kvartalis, pärast aastaperioodi tehakse andmed kokkuvõtlikult, analüüsitakse ja võimalusel tuleb tasuda alamakstud osa. Enammakse korral kantakse see üle järgmisse aastasse. Tasumata osade eest määratakse trahve ja sunniraha.
Pärast raamatupidamise osa korrigeerimist vastavalt maksuaruandlusele kogunevad vahendid eelarvesse. Konto 68 kasutamisel on postitamine järgmine:
Dt 99, „Tingimuslik tulu/maksukulu“, Kt 68 – tinglik kulu tekkepõhine;
Raamatupidamises tingliku kulu/tulu määramisel kasutatakse Dt 68, Kt 99;
Peale korrigeerimist on lõppsummaks Dt 68 “Arvutused” Kt 51.
Arvestus toimub deebetiga, arvestus - kreedit.
Maksuerisused
Tulumaksukannete täitmisel tasub arvestada ajutiste ja püsivate erinevustega. Kui raamatupidamise ja maksuarvestuse andmed erinevad nende mittesamaaegse kajastamise tõttu, on tegemist ajutise erinevusega. Kui vahe on püsiv, saab seda arvesse võtta ainult maksus või raamatupidamises.
Kui maksuarvestuse järgi on kasum suurem kui raamatupidamise järgi, siis on tegemist mahaarvatava vahega. Sel juhul saab ettevõte edasilükatud vara, mis kajastub kirjavahetuses Dt 09 Kt 68.
Kui raamatupidamislik kasum on suurem, tekib edasilükkunud kohustus, see kajastub Dt 68 Kt 77.
Tulumaksu põhikanded
1. Dt 99 Kt 68 – tulumaksu arvestus deklaratsiooni, raamatupidamise tõendi järgi.
2. 09–68 – edasilükatud vara – kasutatakse tõendeid ja maksuregistreid.
3. 68–09 - tühistatud või vähendatud vara
4. 99–09 – vara kantakse maha summas, mille võrra selle ja järgnevate perioodide kasum ei vähene.
5. 68–77 – edasilükkunud tulumaksu kohustus
6. 77–68 – edasilükkunud tulumaksu kohustuse tagasimaksmine või vähendamine
7. 77–99 – edasilükkunud tulumaksu kohustuse mahakandmine.
8. 68–51 – maksuettemaks on tehtud, kinnitatud pangakonto väljavõttega.