Ehitus- ja paigaldustööde käibemaksu arvestamine, majandusmeetod 1c 8.3. Omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumuse arvestusest "sisendmaksu" jaotamisel

30.10.2019

maksukonsultant

1. Üldsätted

Ehitus- ja paigaldustöid (CEW) teostavad ökonoomselt mitteehitusorganisatsioonid, kes tegelevad iseseisvalt uute ehitamise, laiendamise, rekonstrueerimise, tehnilise ümbervarustuse ja moderniseerimisega olemasolevate rajatiste oma vajadusteks, iseseisvalt, ilma kaasates spetsialiseerunud ehitus- ja paigaldusorganisatsioone.

Vaja on nimetada peamised erinevused ehitus- ja paigaldustööde valmistamise majandusliku meetodi (OKDP kood 4560619) ja lepingulise meetodi (OKDP kood 4560611) vahel. Majanduslikus mõttes:

Ehitus- ja paigaldustööde tootmist teostab organisatsioon iseseisvalt, ilma töövõtjat kaasamata;

Tellija ja töövõtja ülesandeid täidab investor ise;

Organisatsioon saab luua spetsialiseeritud struktuurseid ehitusüksusi (näiteks kapitaalehituse osakond - OKS);

Organisatsiooni ja selle ehitus- ja paigaldustöid teostavate struktuuriüksuste vahel lepingulised suhted puuduvad, suhete reguleerimise aluseks on talusisene tellimus;

Ehitus- ja paigaldustööd teostatakse oma vajadusteks.

Ettevõtte spetsialiseerunud struktuuriüksus (OKS) loob oma tootmisbaasi, soetab või rendib ehitusmasinaid ja -mehhanisme, tööriistu ja inventari, varustab ehitusplatsi ehitusmaterjalide, konstruktsioonide ja detailidega, projekteerimishinnangute, tööliste ja inseneripersonaliga.

Majandusmeetodil tehtavad ehitus- ja paigaldustööd hõlmavad ka töid, mille jaoks organisatsioon eraldab põhitegevuseks ehitusplatsile töötajad, makstes neile töötasu vastavalt ehitustellimustele.

Tuleb meeles pidada, et kõiki töid ei liigitata isetehtud töödeks. Nende hulka ei kuulu:

Põhitegevuse töökodade tehtavad tööd sama organisatsiooni OKS-iga sõlmitud lepingute ja kokkulepete alusel, kui tehtud tööde eest tasutakse töövõtjatele kehtestatud viisil;

Töövõtjate poolt oma ehituseks tehtud tööd. Selliste tööde maht sisaldub töövõtja tehtud tööde mahus;

Töövõtjate poolt teostatud tööde mahud eraldi, ehituse käigus tervikuna majanduslikult.

Majanduslikul meetodil töö tegemisel võib organisatsioon vajada vastavate litsentside hankimist. Tellija ülesannete täitmine ei kuulu litsentseeritud ehitustegevuse liikide hulka kuuluvate tööde nimekirja. Vastavalt 08.08.2001 föderaalseaduse N 128-FZ "Teatud tüüpi tegevuste litsentsimise kohta" artiklile 17 on I ja II vastutusastme hoonete ja rajatiste projekteerimine ja ehitamine litsentseeritud vastavalt riiklikule standardile. Vähendatud (III) vastutusastmega ajutisi ehitisi ja ühekorruselisi elamuid on lubatud ehitada ilma loata.

Kuna litsentse antakse välja tähtajaliselt, on nende soetamise kulud jooksvad. Raamatupidamises kantakse litsentsi soetamise kulud maha organisatsiooni poolt kehtestatud korras (vastavalt arvestuspoliitika korraldusele) (ühtlaselt, proportsionaalselt toodete mahuga jne) litsentsi kehtivusaja jooksul. ja litsentsitava tegevuse elluviimine.

Organisatsioon peab saama ehitus- ja paigaldustööde tegemiseks loa. Loa väljastavad Venemaa Riikliku Arhitektuurijärelevalve Ameti organid ning linnades ja piirkondades, kus neid ei ole, arhitektuuri- ja linnaplaneerimise organid territoriaalsete täitevvõimude ehitusotsuse alusel. rajatise rekonstrueerimine, laiendamine (Venemaa Ehitusministeeriumi 03.06.1992 korraldusega N 131 kinnitatud ehitus- ja paigaldustööde lubade väljaandmise korra näidismääruse punkt 2).

Majanduslikul meetodil tehtavate ehitus- ja paigaldustööde teostamise alustamiseks on vaja projekteerimiskalkulatsioone. Seda saab välja töötada spetsialiseerunud organisatsioon või organisatsioon ise, kui sellel on riigis vajalik arv spetsialiste - insenere, disainereid, hindajaid jne.

2. Raamatupidamine

Peamised regulatiivsed dokumendid, mida kasutatakse ehitus- ja paigaldustööde tootmise majandusmeetodil arvestamisel, on järgmised:

Raamatupidamise määrus "Põhivara raamatupidamine" PBU 6/01, kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. aasta korraldusega N 26n,

Raamatupidamise määrus "Laenude ja krediitide ning nende teenindamise kulude arvestus" (PBU 15/01), kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 2. augusti 2001. aasta korraldusega N 60n,

Raamatupidamise määrus "Kapitaliehituse lepingute (lepingute) arvestus" PBU 2/94, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 20. detsembri 1994. aasta korraldusega N 167,

Määrus pikaajaliste investeeringute arvestuse kohta, toodud Venemaa rahandusministeeriumi 30. detsembri 1993. aasta kirjaga N 160.

Kaks viimast dokumenti kehtivad vastavalt muudele raamatupidamissätetele.

Organisatsioon on kohustatud pidama kulude arvestust eraldi põhitegevuse liigi ja ehitustegevuse kohta, kuna reeglina struktuuriüksusi (AKS) eraldi bilanssi ei jaotata.

Majanduslikult teostatud ehitus- ja paigaldustööde tegeliku maksumuse kujunemine toimub otse kontol "Investeeringud" alamkontol 08-3 "Põhivara ehitamine".

Kuluarvestus ehitus- ja paigaldustööde tootmisel, olenevalt objektide liikidest, arvestust saab korraldada tellimismeetodil või kulude akumulatsiooni meetodil teatud aja jooksul. Kui aga ehitus- ja paigaldustööd tehakse ökonoomsel meetodil, siis reeglina tehakse tööd ühe tellimuse järgi, mistõttu on tellimusmeetodi kasutamine ebaratsionaalne. Traditsiooniliselt kasutatakse kulude kogumise meetodit teatud aja jooksul tööliikide ja kulukohtade lõikes.

Mõistet "üldkulud" (haldus- ja majanduskulud, ehitustööliste teenindamise kulud, ehitusobjektidel töö organiseerimise kulud, muud üldkulud) ei kasutata, seega on kõik kulud, mis on üldise tootmise või üldettevõtluse iseloomuga. kulud ning ehitus- ja paigaldustööde tootmisega seotud kulud . debiteeritakse otse tootmiskulude kontodelt alamkonto 08-3 "Põhivara ehitamine" deebetile.

Tegelike kulude hulka kuuluvad ehituse korraldamisega seotud üksuste ülalpidamise (p 8 PBU 2/94), ehituse tellija ülesannete täitmise kulud (eelkõige projekteerimiskalkulatsioonide koostamiseks ja hooldamiseks, ehitustööde korraldamiseks ja kontrollimiseks). ehituse ajastus ja kvaliteet jne). jne), samuti ajutiste omandistruktuuride püstitamise kulud.

Töö tegemiseks ostetud või renditud spetsiaalseid seadmeid teenindavad reeglina organisatsiooni abitootmisruumid. Seetõttu võetakse neid kulusid arvesse "Abitoodangu" kontol, samuti ajutiste omandiõiguseta ehitiste püstitamise kulusid. Siis arvatakse nad skoori 08-3.

Materjalide ja ehituskonstruktsioonide transportimise kulud ehitusobjekti (rajatise) piires, sealhulgas kulud töötajatele laadimise ja laadimise eest tasumisele, samuti pinnase ekspordi ja impordi kulud, kajastatakse igakuiselt kirjel "Hoolduskulud". ning ehitusmasinate ja -mehhanismide käitamine”.

Majanduslikult teostatud ehitus- ja paigaldustööde igakuised füüsilised mahud vormistatakse vastuvõtuaktiga (vorm N KS-2), millele kirjutavad alla organisatsiooni juht ja tööde teostaja - struktuuriüksuse juht. (OKS).

Kõik rajatise ehitamisega seotud kulud kantakse tehtud tööde arvestuse päevikusse (vorm N KS-6a). Seda peetakse iga objekti kohta eraldi ja seejärel täidetakse selle alusel Tehtud tööde üldleht (vorm N KS-6). Üldine tehtud tööde päevik peab olema nummerdatud, pitseeritud, allkirjastatud juhataja ja pearaamatupidaja poolt ning pitseeritud ka organisatsiooni pitseriga.

Siin on tüüpilised raamatupidamiskanded majandusmeetodil tehtud ehitus- ja paigaldustööde tegelike kulude registreerimiseks, märkides ära selle aluseks olevad esmased dokumendid.

esmane dokument	Operatsiooni sisu	Konto kirjavahetus
esmane dokument	Operatsiooni sisu	Deebet	Krediit
	Ehitusmaterjalide maksumus kajastub vastavalt tarnija arveldusdokumentidele (ilma käibemaksuta)	10-8	60
Nõue-arve (vorm nr M-11), piirdeaia kaart (vorm nr M-8), ehitusmaterjalide mahakandmise akt	Üleantud materiaalsete varade maksumus ehitus- ja paigaldustöödeks maha kantud	08-3	10-8
Saateleht (vorm N TORG-12)	Paigaldamist vajavate seadmete maksumus kajastub vastavalt tarnija arveldusdokumentidele (ilma käibemaksuta)	07	60
Seadmete paigaldamiseks vastuvõtmise siseakt	Üle viidud paigaldamist vajavate töötajate seadmete paigaldamisele	08-3	07
Arvete vastuvõtmine, tehtud tööde, osutatud teenuste vastuvõtmise akt	Kajastuvad muud kulud, mis on seotud objektide hooldamise, paigaldustööde, materiaalsete varade ja tööriistade vastuvõtmise ja ladustamisega (ilma käibemaksuta)	08-3	60
Tarnija arve	Peegeldub käibemaksu summa paigaldust vajavate seadmete, ehitusmaterjalide, ostetud tööde ja teenuste maksumuselt	19-1	60
Maksekorraldus	Tasulised seadmed ja materjalid ja teenused	60	51
	Kapitaliehituses ning ehitus- ja paigaldustöödel kasutatud põhivaralt arvestatud kulum	08-3	02
Arendustabel- OS-i amortisatsiooni arvestus, Raamatupidamise spikker	Ehitus- ja paigaldustöödel kasutatava immateriaalse põhivara kulum (ehitustehnoloogia)	08-3	05
Raamatupidamisabi	Osa rajatise ehitamisega seotud edasilükkunud kuludest kanti maha (litsents, varem teostatud jooksva seadmete remondikulud)	08-3	97
Eelaruanne (vorm N AO-1), lähetus lähetusse (vorm nr T-10a)	Vastutava isiku poolt ehitus- ja paigaldustööde teostamisega tehtud kulud kantakse maha	08-3	71
seadus, erinevat liiki saatelehed, veodokumendid, ehitusmasinate töö aruanded, energiaressursside arved, sõidukite tööde saatelehed	Kajastus ehitus- ja paigaldustööde elluviimisega seotud abitööstuste kulud	08-3	23
Teenuste jaotuse arengutabel, töökäsk, arveldus (vorm nr T-49), ajaleht (vorm T-12)	Ehitustöölistele kogunenud töötasu ehitus- ja paigaldustööde teostamise eest	08-3	70
palgaarvestus (vorm nr T-49), tööajaarvestus (vorm T-12)	Ehitus- ja paigaldustöödel osalevate isikute töötasudelt on kogunenud ühtne sotsiaalmaks ja sotsiaalkindlustusfondi sissemaksed	08-3	69
Raamatupidamisabi	Ehitustööliste eelseisva puhkusetasu jaoks on moodustatud reserv	08-3	96
Raamatupidamistunnistus, kindlustusleping	Arvesse läheb ehituses kasutatava vara kindlustusmaksete suurus	08-3	76-1
Kulude jaotusleht	Äritegevuse üldkulude osa kanti maha ehitus- ja paigalduskuludeks	08-3	26
Laenuleping, raamatupidamise tõend	Kapitaliinvesteeringuteks saadud laenudelt ja võlakohustustelt kogunenud intressid (kuni rahastu kasutuselevõtuni)	08-3	66,67
Tööaja kasutamise ajatabelid (vorm nr T-12), arve nõue (vorm M-11), tehtud tööde aktid jms.	Arvesse võetakse kulud, mis on tekkinud valmis rajatise ajutisel käitamisel kuni selle riikliku registreerimise tõendi saamiseni. registreerimine	08-3	70,69,60,10
Kaupade ja materjalide inventuuri tulemuste võrdlusnimekirjad (vorm nr INV-19), inventuuriga tuvastatud tulemuste protokoll (vorm nr INV-26), juhataja korraldus.	Objekti inventuuri käigus tuvastatud väärisesemete kahjustamisest tekkinud puudused ja kaod maha kantud	94	08-3
Vastuvõtukomisjoni ehitamisega lõpetatud objekti vastuvõtmise akt (vorm nr KS-14), OS-i vastuvõtmise ja üleandmise akt (vorm OS-1), riikliku registreerimise akt	Tellitud OS-i rajatis võeti vastu	01	08-3
Ostu-müügileping, vastuvõtmise ja üleandmise akt	Pooleliolevate ehitusprojektide (müüdud, tasuta võõrandatud, põhikapitali sissemaksena kantud) kulud kanti maha	91-2	08-3

Ehitamise algusest kuni rajatiste kasutuselevõtuni on rajatise ehitamise kuludeks pooleliolev ehitus (PBÜ 2/94 pikaajaliste investeeringute arvestuse määruse p 3.1.1). Need kajastuvad bilansis kirjel "Lõpetamata ehitus" (rida 130) tegelike kuludega. See tähendab, et sellel real on kontojäägid: konto "Paigaldamise seadmed", konto "Investeeringud põhivarasse", konto "Materiaalsete varade väärtuse hälve" (arvestatud kõrvalekallete osas, mis on seotud kontol paigaldamiseks ostetud seadmed) , konto "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega" (kliendi-arendaja (investori) väljastatud ettemaksete osas seoses kapitaliinvesteeringute teostamisega).

Ehitatud objekt tuleb vastu võtta erikomisjonis. Valminud ehitusobjekti vastuvõtuakti vormistab vastuvõtukomisjon (vorm N KS-14).

Valminud hooned ja rajatised, paigaldatud seadmed, nende esialgset maksumust suurendavad rajatiste rekonstrueerimisel tehtud tööd, mille kasutusse vastuvõtmine on vormistatud ettenähtud korras, arvestatakse põhivarasse vastuvõtmise ja üleandmise akti alusel. põhivara (tüüpvormid N OS-1, OS-1a, OS-1b, kinnitatud Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee 21. jaanuari 2003. aasta määrusega N 7).

Poolelioleva ehitusobjektiks on kinnisvara (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 130). Omandiõigus hoonetele, rajatistele ja muule vastloodud riiklikule registreerimisele kuuluvale kinnisvarale tekib sellise registreerimise hetkest (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 219).

Kinnisvara õiguste ja sellega tehingute riiklik registreerimine on juriidiline akt, millega riik tunnustab ja kinnitab kinnisvara omandiõiguse tekkimist, piiramist, üleandmist ja lõpetamist (vt 21. juuli 1997. aasta föderaalseadust N 122-FZ " Kinnisvara õiguste riikliku registreerimise ja sellega tehtavate tehingute kohta).

Enne riiklikku registreerimist on objekt ehitusmaterjalide ja -konstruktsioonide kogum, millesse investeeritakse ehitajate tööd. Kinnisvaraobjekte, mille omandiõigus ei ole registreeritud ühtses riiklikus registris, ei saa põhivarana arvele võtta (Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja raamatupidamise määruse punkt 41, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega dateeritud 29. juulil 1998 N 34n). Nimetatud objektid, sealhulgas tegelikult kasutusel olnud objektid kuni nende omandiõiguse registreerimise hetkeni, tuleb kajastada kontol "Investeeringud põhivarasse" (vt Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi aprillikuu kiri 8, 2003 N 16-00-14 / 121 "Kinnisvara raamatupidamisse võtmise kohta).

Seega, isegi kui on olemas põhivara vastuvõtmise ja üleandmise akt, ei kuulu objektid põhivara objektina arvestusse võtmisele enne, kui esitatakse tõend nende riikliku registreerimise kohta (kui seadus seda nõuab).

Pärast omandiõiguse riikliku registreerimise tõendi saamist võetakse objekt arvesse põhivara osana ja selle algmaksumus debiteeritakse kontolt 08-3- Põhivara konto deebetile.

Organisatsioon määrab objekti inventariväärtuse selle ehitamise tegelike kulude summas (Venemaa Rahandusministeeriumi 30.03. korraldusega kinnitatud raamatupidamismääruse "Põhivara raamatupidamine" PBU 6/01 punkt 8). 2001). Objekti omandiõiguse riikliku registreerimise kulud moodustavad selle esialgse maksumuse raamatupidamises.

Kasutusele võetud põhivaraobjektidelt arvestatakse amortisatsiooni kasutuselevõtu kuule järgneva kuu esimesest kuupäevast.

Kinnisvaraobjektidelt amortisatsiooni arvutamisel tuleks juhinduda NSVL Riikliku Plaanikomisjoni, NSVL Rahandusministeeriumi, NSVL riigi poolt kinnitatud rahvamajanduse põhivara amortisatsiooni arvestamise korra eeskirja punktist 22. Pank, NSVL Riiklik Hinnakomitee, NSVL Riiklik Statistikakomitee, NSVL Riiklik Ehituskomitee 29.12.90 N VG-21-D /144/17-24/4-73. Määrus töötati välja lähtudes ENSV Ministrite Nõukogu 22. oktoobri 1990. a määrusest N 1072 "NSV Liidu rahvamajanduse põhivara täieliku taastamise amortisatsiooni mahaarvamise ühtsete normide kohta", mis on ei ole tühistatud ja kehtib siiani. Kapitaliehitusprojektide puhul, mis ei ole vormistatud vastuvõtuaktidega või nende osadega, kuid mida tegelikult juhivad need organisatsioonid, kellele need põhivarasse üle kantakse, või nende nõusolekul teiste organisatsioonide poolt, arvestatakse amortisatsiooni üldkorras - alates 2010. aasta esimesest päevast. kasutuselevõtu kuule järgnev kuu. Amortisatsioonisumma arvutamise aluseks on tõend nende objektide või nende osade väärtuse kohta vastavalt kapitaliinvesteeringute raamatupidamisandmetele. Nende objektide kasutusse andmise ja põhivara hulka arvamise aktide koostamisel selgitatakse välja varem arvestatud amortisatsioonisumma. Nendelt kinnisvaraobjektidelt arvestatud kulumi summade kajastamine raamatupidamises toimub üldkehtestatud korras.

Kui ehitusjärgus objekt on vaja müüa, kuulub selle objekti õigus ka riiklikule registreerimisele. Ehitusega lõpetamata objektide riikliku registreerimise, mis ei ole kehtiva ehituslepingu esemeks, on kohustatud teostama tellija. Ta on kohustatud ostjale esitama objekti riikliku registreerimise tunnistuse (21. juuli 1997. aasta föderaalseaduse N 122-FZ "Kinnisvaraõiguste ja sellega tehingute riikliku registreerimise kohta" artikkel 2, artikkel 25) .

3. Maksuarvestus

3.1. tulumaks

Kasumi maksustamisel liigitatakse majanduslikul meetodil ehitatud põhivara amortiseeritavaks varaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 1, artikli 257 punkt 1).

Majandusmeetodil ehitatud amortiseeritava vara maksumuse moodustamiseks on vaja kokkuvõttes arvesse võtta järgmisi Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 25 norme:

Põhivara algmaksumus määratakse selle soetamise, ehitamise, valmistamise, tarnimise ja kasutuskõlblikku seisukorda viimise kulude summana, välja arvatud mahaarvatavad või kuludesse arvatud maksud. vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule (seadustiku artikli 257 punkt 1);

Kui maksumaksja kasutab oma toodangu põhivara, määratakse selle esialgne maksumus Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 319 punkti 2 alusel arvutatud valmistoodete maksumusena, millele on lisatud asjaomaste aktsiiside summa. põhivarale, mis on aktsiisiga maksustatav kaup (seadustiku art 257 punkti 1 punkt 8);

Maksubaasi määramisel ei võeta arvesse amortiseeritava vara soetamise ja (või) loomise kulusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270).

Pikka aega oli vaidlus selle üle, kas arvata kaudsed kulud põhivara algmaksumusse, sest valmistoodangu maksumus maksuarvestuses määratakse otseste kulude (kaudsed välja arvatud) summas.

Oma toodangu põhivara maksumuse määramise mehhanismi mõistmise võti on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkti 5 norm. Eelkõige tuleneb sellest reeglist, et amortiseeritava vara loomisega seotud kulusid ei saa tulumaksu arvestamisel kuluna arvesse võtta. See norm on prioriteetne, kuna kehtestab amortiseeritava varaga seotud kulutuste üldise korra.

Teisisõnu, amortiseeritava vara algmaksumuse määramiseks on vaja arvesse võtta kõiki (välja arvatud tegevusvälised) selle loomise kulud, nii otsesed kui ka kaudsed, kuna neid kulusid maksustamisel arvesse ei võeta. nende esinemise perioodil.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa peatüki 25 "Ettevõtte tulumaks" kohaldamise juhendis, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni maksuministeeriumi 20. detsembri 2002. aasta määrusega N BG-3-02 / 729, täpsustas Vene Föderatsiooni maksuministeerium oma seisukohta selles küsimuses (vt punkti 3 punkt 5.3).

Vene Föderatsiooni maksuministeerium teatab, et Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 punkt 1 ei kehti põhivarale, mille organisatsioon on loonud majapidamises ehituse käigus. Majandusmeetodil ehitatud põhivara soetusmaksumus kujuneb üldkehtestatud korras, summeerides kõik rajatise ehitamisega kaasnevad kulud ja viies selle ekspluateerimiseks sobivasse seisukorda.

Ja põhivara hindamine otseste kulude summa järgi peaks toimuma ainult siis, kui maksumaksja kasutab põhivarana oma toodangu valmistoodangut, s.t. tooteid, mida ta samal ajal kõrvale müüb ja hindab otseste kulude summas.

Samas kinnitab Vene Föderatsiooni maksude ja maksude ministeerium, et kulusid, mille kohta on kasumi arvutamiseks kehtestatud erikord, põhivaraobjekti algsesse soetusmaksumusse ei arvata. Sellised kulud on näiteks:

Ehitatud rajatise omandiõiguse riikliku registreerimise tasu, mille suurus on seotud muude tootmise ja müügiga seotud kuludega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 40, punkt 1, artikkel 264),

Varakindlustuse kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 263),

Põhivara ostmiseks saadud pangalaenu intressid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 11.1. artikkel 250 ja punkt 2 punkt 1, artikkel 265),

Summavahed (tegevusega mitteseotud tulud ja kulud, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 alapunktid 5.1.punkt 1).

See tähendab, et nende kulude summa puhul ei kattu majapidamise meetodil püstitatud põhivara algne maksumus maksuarvestuses sarnase raamatupidamise jaoks arvutatud väärtusega.

Näide.

Organisatsioon ehitab põhivaraobjekti majanduslikult. Ehituskulud ulatusid:

tooraine ja materjalid - 396 000 rubla. (koos käibemaksuga - 66 000 rubla);

tööjõukulud - 160 000 rubla;

mahaarvamised sotsiaalsete vajaduste jaoks - 60 000 rubla;

kulud laenatud vahendite intresside kujul - 70 000 rubla. (sh üle normi - 10 000 rubla).

Kogukulud ilma käibemaksuta - 620 000 rubla; käibemaks kokku - 66 000 rubla. Kasulikuks elueaks määrab organisatsioon objekti kasutuselevõtmisel 50 kuud, mõlemas arvestustüübis on amortisatsioonimeetodid lineaarsed.

Raamatupidamises moodustatud põhivaraobjekti maksumus on 620 000 rubla. Maksuarvestuses võrdub see 550 000 rublaga. Selle põhjuseks on asjaolu, et kulud laenatud vahendite intresside kujul (70 000 rubla) sisalduvad maksuarvestuses. Samal ajal 60 000 rubla. kajastatakse maksuarvestuses korraga mittetegevuskuludena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, punkt 1, artikkel 265) ja 10 000 rubla. ei tunnustata, kuna need on üleliigsed kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 8, artikkel 270).

Vastavalt PBU 18/02 lõikele 12 60 000 rubla. moodustavad maksustatavad ajutised erinevused, kuna kulud kajastatakse aruandeperioodil maksuarvestuses ja need kajastatakse raamatupidamises hiljem. Seetõttu viiakse raamatupidamises läbi järgmine konteering:

- 14 400 (60 000 rubla * 24%) - edasilükkunud tulumaksu kohustused kajastuvad.

Summa 10 000 rubla. - konstantne erinevus, kuid see ilmneb järk-järgult alles järgnevatel perioodidel amortisatsiooni arvestamisel, kui raamatupidamis- ja maksuamortisatsioon erinevad.

Seega kajastuvad selle põhivara kirje analüüsis pidevad erinevused summas 10 000 rubla. ja maksustatavad ajutised erinevused summas 60 000 RUB, näiteks järgmiselt (ilma käibemaksuta).

Igakuine amortisatsioonisumma raamatupidamises on 12 400 rubla. (620 000 rubla / 50 kuud), maksuarvestuses 11 000 rubla. (550 000 rubla / 50 kuud). Alates 1400 rubla. lahknevused amortisatsiooni summas 1200 rubla. kujutab endast maksustatavate ajutiste erinevuste tagasimaksmist (60 000 RUB / 50 kuud), mistõttu nendele kuuluv maksukohustuse osa kustutatakse:

- 288 hõõruda. (14 400 rubla / 50 kuud või 12 000* rubla * 24%) - edasilükkunud tulumaksu kohustused makstakse tagasi.

Ülejäänud summa on 200 rubla. (1400-1200) on pidev intresside erinevus, mida maksuarvestuses ei aktsepteerita, 10 000 rubla. /50 kuud

Seetõttu suureneb jooksva perioodi tinglik tulumaksukulu püsiva maksukohustuse võrra:

- 48 hõõruda. (10 000 rubla / 50 kuud = 200 * rubla * 24%) - kajastub püsiv maksukohustus.

Näite lõpp

Pange tähele: kui aruandeperioodil võetakse kasutusele kinnisvaraobjekt, mille ehitamist alustati juba enne Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki jõustumist, on ka selle objekti esialgne maksumus. määratakse kõigi tegelike kulude summaga, sealhulgas need, mis on tehtud enne 01.01.02. Seejuures enne 01.01.02 tehtud kulud arvestatakse selle maksumusse vastavalt kuni 2002. a kehtinud raamatupidamiseeskirjale kapitaliinvesteeringute kontol.

Amortiseeritav vara jaotatakse amortisatsioonigruppidesse vastavalt selle kasulikule elueale, mille maksumaksja määrab iseseisvalt selle amortiseeritava varaobjekti kasutuselevõtu kuupäeval, võttes arvesse Vene Föderatsiooni valitsuse kinnitatud põhivara klassifikatsiooni (punkt 1, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 258).

Vastavalt seadustiku artikli 259 punkti 2 lõikele 2 algab amortiseeritava vara eseme amortisatsioon selle objekti kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäeval.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki "Ettevõtte tulumaks" artikli 258 lõige 8 sätestab, et põhivara, mille õigused kuuluvad vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele riiklikule registreerimisele, arvatakse vastavasse põhivarasse. amortisatsioonigrupp nende õiguste registreerimiseks dokumentide esitamise hetkest.

Seetõttu ei pruugi ka raamatupidamises ja maksuarvestuses amortisatsiooni aeg kokku langeda.

3.2. Kinnisvaramaks

Alates 1. jaanuarist 2002 sisalduvad organisatsiooni kulud hoonete ja rajatiste ehitamiseks, seadmete paigaldamiseks, paigaldamiseks üleantud seadmete maksumuseks ja muud kapitaalehituse kalkulatsioonides, kulukalkulatsioonides ja nimekirjades ettenähtud kulud. organisatsiooni vara keskmise aastaväärtuse arvutamine töölepinguga kehtestatud ehitus- (paigaldus-) perioodi lõppemisele järgneva kvartali kuu esimese päeva seisuga vastavalt projekteerimis- ja (ehituskorralduse projekt). Selle põhjuseks on muudatuste ja täienduste nr 6 sisseviimine Venemaa riikliku maksuteenistuse juhendisse 06.08.1995 N 33 "Ettevõtete varamaksu eelarvesse arvutamise ja tasumise kord". kinnitatud Venemaa maksuministeeriumi 08.20.2001 korraldusega N BG-3-21 / 292.

Kapitaliinvesteeringute kulude maksubaasi arvamise kord on selgitatud Venemaa maksuministeeriumi 27. aprilli 2001. aasta kirjas N BT-6-04 / 350:

"Organisatsiooni kulud, mis on tehtud iseseisvalt (majanduslikud viisil), ehitamiseks (seadmete paigaldamiseks) võetakse maksustamisel arvesse pärast ehituse (seadmete paigaldamise) normatiivperioodi lõppu, mis määratakse kindlaks ehituseeskirjade ja -eeskirjade, projekteerimiskalkulatsioonide ja ehituse (paigaldamise) tähtaegade alusel. seadmete kohta), mis on kehtestatud asjakohase põllumajandusettevõtte korraldusega.

Seejuures määratakse ehitusnormide, projektkalkulatsioonide ja selle kohaselt kehtestatud tööde ajakava alusel kindlaksmääratud järjekorras ehitamise (seadmete paigaldamise) normatiivne periood.

Kui ettevõttesisese lepinguga kehtestatud ehitus- ja paigaldustööde normtähtaeg ei ole möödunud, ei kuulu kapitalikulutused ettevõtte kinnisvaramaksu maksubaasi hulka.

Arvestada tuleb sellega, et ehituse (seadmete paigaldamise) perioodi on võimalik pikendada vastavalt kehtestatud korrale. Sel juhul kuuluvad kapitaliinvesteeringud (kulud) maksubaasi arvestamisele põllumajandusettevõttesisese ehitamise (seadmete paigaldamise) tellimusega kehtestatud kindlaksmääratud ehitusperioodi lõpus.

Juhul, kui ehitamata objektid kaetakse föderaalriigi ametiasutuste, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste täitevvõimu, kohalike omavalitsuste otsustega, siis nende objektide maksumust (ehituskulud) kinnisvara maksubaasi hulka ei arvata. ettevõtete maks vastavalt Vene Föderatsiooni 13. detsembri 1991. aasta seaduse N 2030-1 "Ettevõtete omandimaksu kohta" artikli 4 lõikele "g".

3.3. käibemaks

Kodumajapidamises kasutatavate ehitus- ja paigaldustööde tootmisel käibemaksu arvutamisel ja mahaarvamisel on kuupäevadega seotud 3 põhipunkti.

Esimene on see, et kogu ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt tuleb tasuda käibemaks. Teine - sama summa võib maha arvata. Kolmandaks – ehitus- ja paigaldustöödel kasutatavate kolmandate isikute organisatsioonide materjalide ja teenuste sisendkäibemaksu saate maha arvata.

Lähme järjekorras.

1. Omatarbeks majanduslikul meetodil tehtud ehitus- ja paigaldustööd maksustatakse käibemaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 punkti 3 punkt 1). Sel juhul määratakse maksubaas tehtud tööde maksumusena, mis arvutatakse kõigi maksumaksja tegelike kulutuste põhjal nende rakendamiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 159 punkt 2), see tähendab , kogu tehtud töö maksumuse, samuti ehituses kasutatud materjalide maksumuse eest.

Ehk siis maksubaas sisaldab kõiki kulusid, mis moodustavad objekti algmaksumuse ja kajastuvad konto -3 "Põhivara ehitamine" deebetis. Need on kasutatud materjalide maksumus, töötajatele kogunenud töötasu, UST, tööõnnetuste kindlustusmaksed jne.

Millal maks tuleb tasuda? Seda tuleb teha kapitaalehitusega lõpetatud objekti registreerimise päeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 10, artikkel 167).

Samal ajal ei ütle Vene Föderatsiooni maksuseadustik, et see on päev, mil objekt võeti raamatupidamisse või maksuarvestusse. Ja riiklikku registreerimist nõudvate objektide puhul on need erinevad kuupäevad.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 punkt 8 sätestab, et põhivara, mille õigused kuuluvad vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele riiklikule registreerimisele, arvatakse dokumentaalselt esitamise hetkest alates vastavasse amortisatsioonigruppi. dokumente nende õiguste registreerimiseks.

Selgub, et vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule tuleks lõpetatud ehitus- ja paigaldustöödelt tasumisele kuuluv käibemaks tasuda riigile dokumentide esitamise kuul. registreerimine.

Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium nõustus 24. septembri 2002. aasta kirjas N 04-03-10 / 5 (asub konsultant-finantseerija) Vene Föderatsiooni maksuministeeriumi arvamusega, mis on esitatud Vene Föderatsiooni maksuseaduse punktis 47. Metoodilised soovitused Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 21 "Käibemaks" kohaldamiseks. Omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde käibemaks tuleks arvutada kohe, kui valminud kapitaalehitusobjekt (põhivara) on registreeritud sellel maksustamisperioodil, millest alates arvestatakse amortisatsiooni, võttes arvesse käesoleva paragrahvi lõikes 2 sätestatut. 2 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259.

See tähendab, et käibemaksu tuleb tasuda sellel kuul, mil ettevõte hakkas amortisatsiooni arvestama, mis vähendab tulumaksu. Ja seda tuleb teha omandiõiguste riiklikuks registreerimiseks dokumentide esitamise kuule järgneval kuul. Nõus, et see ei vasta päris täpselt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku viidatud artiklite tekstile, kuid see parandab maksumaksja positsiooni, kui ta kasutab Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi ja maksuministeeriumi selgitusi. Vene Föderatsioonist.

Et kaitsta teistsugust seisukohta, et maksu on vaja pärast riikliku registreerimise lõpetamist, saab maksumaksja kohtus.

Omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt käibemaksu arvestamisel peab ettevõte väljastama arve kahes eksemplaris - ehitatud rajatise registreerimise ajal. Üks eksemplar sellest arvest säilitatakse väljastatud arvete registris ja kuulub registreerimisele müügiraamatus kapitaalehitusega valminud vastava objekti registreerimise hetkel (saadud ja väljastatud arvete registri pidamise eeskirja punkt 25, ostu- ja müügiraamatud käibemaksu arvestamisel).

Käibemaksudeklaratsiooni täitmisel kajastub I jao "Maksu kogusumma arvestamine" real 240 majandusmeetodil tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt arvestatud käibemaksu summa.

2. Omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel arvestatud käibemaksusummad, mille maksumus sisaldub ettevõtte tulumaksu arvutamisel mahaarvamisele (sh amortisatsiooni mahaarvamise kaudu) aktsepteeritud kulude hulgas (MKS artikkel 171 lg 2 p 6 Vene Föderatsiooni) kuuluvad mahaarvamised ). Mahaarvamine tehakse maksu tasumisel eelarvesse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 173 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõige 2, punkt 5).

Maksu tasumine tähendab sel juhul maksudeklaratsiooni alusel tasumisele kuuluva maksusumma tasumist eelarvesse, mille real 240 kajastus vastav maksusumma deklaratsiooni kogusumma osana ( peatüki 21 "Käibemaks" kohaldamise juhendi punkt 47).

Mahaarvamiseks nõutav summa kajastub I jao "Maksu kogusumma arvutamine" jao "Maksu mahaarvamised" real 367.

Arve (teine eksemplar), mis koostatakse käibemaksu arvestamisel kogu ehitus- ja paigaldustööde summalt objekti registreerimise hetkel, registreeritakse mahaarvatava käibemaksu summa määramiseks osturaamatus.

3. Mahaarvamisele kuuluvad ka käibemaksusummad, mis esitatakse maksumaksjale ehitus- ja paigaldustöödeks kasutatud kaupade (tööde, teenuste) eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 171, lõige 1, punkt 6).

Nende maksusoodustuste kohaldamise kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõike 1 punktis 5. Ehituses kasutatud materjalide ja teenuste käibemaksu mahaarvamine toimub kohe, kui vastavad lõpetatud kapitaalehitusobjektid (põhivara) on registreeritud alates Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 lõike 2 punktis 2 nimetatud hetkest. . Ehk siis sellel kuul, millest alates maksuarvestuses objektilt amortisatsiooni arvestatakse.

Müüjatelt saadud arveid ostetud kaupade (tehtud tööde, osutatud teenuste) eest omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde eest säilitatakse laekunud arvete registris. Osturaamatus peavad need olema registreeritud sellel maksustamisperioodil, mil nende kaupade ja materjalide käibemaks on mahaarvatav.

Maksudeklaratsiooni real 363 alajaotises "Maksudest mahaarvamised" märgitakse majapidamismeetodil ehitus- ja paigaldustööde tegemisel tegelikult kasutatud kaupade (tööde, teenuste) maksusumma alates 01.01.2001 deklaratsioonis. see kuu (või kvartal, kui organisatsioon esitab käibemaksu kord kvartalis), mil objekti maksuarvestuses hakatakse amortiseerima. See juhtub dokumentide registreerimiseks esitamise kuupäevale järgneval kuul (kvartalis).

Võtame öeldu kokku. Rajatise kasutuselevõtmise kuule järgneval kuul maksustatakse käibemaksu omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustöödelt ning mahaarvamisele kuulub materjalide tarnijatele tasutud käibemaksu summa. Omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde käibemaksusumma võetakse mahaarvamiseks mitte varem kui sellel maksustamisperioodil, mil arvestuslik maksusumma laekus eelarvesse.

Näide.

Organisatsioon lõpetas hoone ehituse märtsis 2003. Samal kuul saatis ta dokumendid omandiõiguse registreerimiseks. Hoone võeti kasutusele ja võeti maksuarvestuse kauplusesse 2003. aasta märtsis.

Ehituseks kasutatud ja tarnijatele makstud materjalide maksumus oli 360 000 rubla, sealhulgas käibemaks - 60 000 rubla. Ehitustöölistele maksti palka 180 000 rubla. Sellele summale kogunes UST, pensionimakseid ja õnnetusjuhtumikindlustusmakseid 65 520 rubla. Kombinaat esitab käibedeklaratsioone igakuiselt. Hoone ehitamise maksumuseks kujunes 545 520 rubla. ((360 000–60 000) + 180 000 + 65 520).

Objekti kulum hakkab arvestama 01.04.03.

Krediit

- 109 104 rubla. - aktsepteeritud eelarvesse makstud käibemaksu mahaarvamiseks majandusmeetodil tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumusest,

Omatarbeks ehitus- ja paigaldustööd (teisisõnu majapidamismeetodil tehtavad ehitus- ja paigaldustööd) maksustatakse käibemaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 alapunkt 3, punkt 1).

Pange tähele: mõiste "omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööd" ei ole maksuseadustes defineeritud. Seetõttu soovitavad maksuhaldurid praktikas oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde koosseisu määramisel juhinduda Rosstati eeskirjadest.

Ehitus- ja paigaldustööde konkreetne loetelu on toodud Rosstati 11. märtsi 2009 korraldusega nr 37 kinnitatud metoodiliste eeskirjade punkti 3.1 lõikes 14. Need on eelkõige:

- hoonete ja rajatiste ehitus-, rekonstrueerimis-, laiendamis-, tehniliste ümberseadmete ehitustööd ning nendega seotud raudbetooni, metalli ja muude ehituskonstruktsioonide paigaldustööd;

— veevarustuse, kanalisatsiooni, soojuse ja gaasistamise ning energiavarustuse võrkude ehitustööd;

— keskkonnarajatiste ehitustööd;

– töö sanitaarseadmetega;

— naftatrasside, tootetorude, gaasitorustike ehitustööd;

— õhu- ja kaabelelektriliinide, sideliinide ehitustööd;

– sildade ja muldkehade ehitustööd, teetööd, allveetehnilised jm eritööd ehituses;

— seadmete aluste, vundamentide ja kandekonstruktsioonide korrastamise tööd;

— keskkonnarajatiste ehitustööd;

- muud ülalloetlemata ehitustööd, mis on sätestatud ehitusnormides ja -eeskirjades.

Kuidas käibemaksu arvutada

Omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel tuleb käibemaks tasuda tehtud tööde maksumuselt, võttes aluseks kõik ettevõtte tegelikud kulutused nende teostamiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 159 punkt 2).

Omal jõul tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt eelarvesse tasumisel kogunenud käibemaksu summa saab ettevõte maha arvata. Selleks peavad olema täidetud järgmised tingimused:

— ehitatavat rajatist kasutatakse käibemaksuga maksustatavate tegevuste jaoks;

- ehitatud rajatise maksumus arvatakse kasumi maksustamise (sh amortisatsiooni) kuludesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 6, artikkel 171 ja punkt 5, artikkel 172).

Mahaarvamise õigus tekib maksubaasi määramise ajal, st iga kvartali viimasel päeval, mil ettevõte ehitas (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 5). Seega, olles kvartali lõpus kogunenud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt maks, saab ettevõte selle kohe maha arvata. Selle tulemusel on tasumisele kuuluv maksusumma võrdne mahaarvatava maksusummaga ja makse ei ole vaja kanda eelarvesse.

Ehitus- ja paigaldustööde käigus tarnijatele ja töövõtjatele tasutud ehitus- ja paigaldustööde käibemaksu mahaarvamine on võimalik üldkehtestatud korras. Selleks peavad olema täidetud neli standardtingimust:

— käibemaksu esitab tarnija (töövõtja);

— objekti ehitamiseks ostetud materjalid (tööd, teenused), mida kasutatakse käibemaksuga maksustatavas tegevuses;

- ostetud materjalid (tehtud tööde tulemused, osutatud teenused) registreeritakse;

— on tarnijalt (töövõtjalt) saadud arve, mis on koostatud vastavalt seadusele.

Näide

2014. aasta aprillis alustas Voskhod LLC iseseisvalt valmistoodete lao ehitamist. Ehitustööde teostamiseks osteti aprillis materjale 1 180 000 rubla väärtuses. (koos käibemaksuga - 180 000 rubla). 2014. aasta II kvartalis kanti ehitusmaterjalid maha järgmises järjekorras:

- aprillis - 360 000 rubla ulatuses;

- mais - 300 000 rubla ulatuses;

- juunis - 140 000 rubla ulatuses.

Spetsiaalselt ehitustööde tegemiseks eraldati töötajaid. Igakuised kulud nende tööjõu tasumiseks moodustasid 378 600 rubla. (kaasa arvatud kohustuslikud sissemaksed). Ehitus- ja paigaldustöödega seotud tootmisseadmete kulum oli 20 000 rubla kuus.

Sellised kanded raamatupidamises tegi Voskhod LLC raamatupidamisosakond.

Aprillis 2014:

DEEBIT 10 KREDIT 60

- 1 000 000 rubla. (1 180 000 - 180 000) - ehitusmaterjalide arvele võeti;

DEEBIT 19 KREDIT 60

- 180 000 rubla. — arvesse võeti ostetud ehitusmaterjalide sisendkäibemaks;

- 180 000 rubla. — Aktsepteeritud ostetud ehitusmaterjalide sisendkäibemaksu mahaarvamiseks;

DEEBIT 08 KREDIT 10

- 360 000 rubla. — osa rajatise ehitamise materjalidest maha kantud;

DEEBIT 08 KREDIT 70, 69

- 378 600 rubla. - kogunes ehituses töötavate töötajate töötasu (sh kindlustusmaksed);

DEEBIT 08 KREDIT 02

- 20 000 rubla. — ehitus- ja paigaldustöödega seotud tootmisseadmetelt arvestati amortisatsiooni.

Mais 2014:

DEEBIT 08 KREDIT 10

- 300 000 rubla. - osa objekti ehitamiseks vajalikest materjalidest kanti maha.

Juunis 2014:

DEEBIT 08 KREDIT 10

- 140 000 rubla. - osa objekti ehitamiseks vajalikest materjalidest kanti maha.

Palgaarvestuse, kindlustusmaksete ja ehitustehnika amortisatsiooniga seotud lähetused mais ja juunis on samad, mis 2014. aasta aprillis.

2014. aasta II kvartalisse langevate ehitus- ja paigaldustööde maksubaasi määramiseks võttis Voskhod LLC raamatupidamisosakond kokku kõik asjakohased kulud:

360 000 hõõruda. + 300 000 hõõruda. + 140 000 rubla. + 378 600 hõõruda. ? 3 + 20 000 hõõruda. ? 3 \u003d 1 995 800 rubla.

Sellest tulenevalt on 2014. aasta II kvartali ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt arvestatav käibemaksu summa 359 244 rubla. (1 995 800 rubla? 18%).

Voskhod LLC raamatupidamisosakond kajastas maksuarvestust järgmiselt:

DEEBIT 19 KREDIT 68 alamkonto "KM arveldused"

— 359 244 rubla. — omal jõul tehtud ehitus- ja paigaldustöödelt kogunenud eelarvesse tasumisele kuuluv käibemaks.

Voskhod LLC saab sama summa kohe maha arvata. Juhtmestik saab olema selline:

DEEBIT 68 alamkonto "Käibemaksu arvestused" KREDIT 19

— 359 244 rubla. — aktsepteeritud omal jõul tehtud ehitus- ja paigaldustöödelt 2014. aasta II kvartalis kogunenud käibemaksu mahaarvamisele.

Pange tähele: alates 1. oktoobrist 2011 on ettevõtetel õigus maha arvata ka käibemaks, mis esitati neile töövõtjate poolt põhivara likvideerimisel, demonteerimisel, demonteerimisel.

Millised tööd liigituvad käibemaksuobjekti määramisel omatarbe ehitus- ja paigaldustöödeks Kuidas omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel käibemaksu küsida - loe artiklist.

küsimus: Kui objekt ehitatakse majapidamismeetodil, kuid ei ole ette nähtud tootmiseks, siis kas ehitus- ja paigaldustöödelt võetakse käibemaksu omaette? Ja kas seda saab aktsepteerida või mitte?

Vastus: 1. Hoolimata asjaolust, et ehitate mittetootmisrajatist, peate lõpetatud ehitus- ja paigaldustöödelt võtma käibemaksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 alapunkt 3, punkt 1).

2. Aktsepteerige käibemaksu mahaarvamisena ainult siis, kui on täidetud kaks tingimust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõige 3, punkt 6):

Mahaarvamist saate kasutada samas kvartalis, mil organisatsioon kogus ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt käibemaksu. Kui tingimused ei ole täidetud, on kaks võimalust: jätta käibemaks maha arvamata või koguda tõendeid selle kohta, et ehitamine on seotud käibemaksuga maksustatavate tehingutega ja on vajalik organisatsiooni tegevusest kasumi saamise protsessiks.

Põhjendus

Kuidas arvestada käibemaksu omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel

Maksustamise objekt

Omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemine maksustatakse käibemaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 alapunkt 3, punkt 1).

Olukord: millised tööd liigitatakse käibemaksu maksustamisbaasi määramisel ehitus- ja paigaldustöödeks

See küsimus ei ole juriidiliselt reguleeritud.

Omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemise maksubaas määratakse tehtud tööde maksumusena, mis arvutatakse kõigi organisatsiooni tegelike kulutuste alusel nende elluviimiseks (Venemaa maksuseadustiku artikli 159 punkt 2). Föderatsioon). Samas hõlmavad ehitus- ja paigaldustööd kapitaalehitusega seotud töid.

Kapitali ehituskulud kajastatakse raamatupidamises kontol 08 “Investeeringud põhivarasse”. Seetõttu nõuavad maksuinspektsioonid praktikas, et majandusmeetodil tehtud ehitus- ja paigaldustööde käibemaksuga arvestataks kogu kontole 08 kogutud kulude summalt seoses kapitaalehitusega, välja arvatud töövõtjate tööde maksumus.

See seisukoht ei ole aga täiesti õigustatud. Et määrata kindlaks, millist tüüpi ehitustööd kapitalina tunnustatakse, juhinduge ülevenemaalisest toodete klassifikaatorist majandustegevuse liigi järgi (OKPD 2), mis kiideti heaks Rosstandart 31. jaanuari 2014. aasta korraldusega nr 14-st.

OKPD2 alusel tehtavate ehitustööde tüüpide kohta vt jaotist F. Eelkõige on selles jaotises nimetatud järgmised rühmad:

Elamute ehitustööd - 41.20,3;

Mitteeluhoonete ja rajatiste ehitustööd (uute rajatiste ehitustööd, juurdeehituste ehitus, hoonete rekonstrueerimine ja remont) - 41.20.4;

Vedelike kommunaalruumide ehitamise ehitustööd - 42.21,2;

Eriehitustööd - .

Samal ajal tuleb käibemaksu arvutamisel kaasata ainult need, mis tõid kaasa kapitaaltööd:

Uue põhivara, sh kinnisvara (hooned, rajatised jms) loomiseks;

Muuta kasutuses olevate objektide algmaksumust (valmimise, lisavarustuse, rekonstrueerimise, kaasajastamise, tehnilise ümbervarustuse, osalise likvideerimise ja muudel sarnastel alustel).

Näide omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt käibemaksu arvutamisest ja kajastamisest raamatupidamises. Organisatsioonil ei ole õigust kolme kuu jooksul eelarvesse tasumisele kuuluva käibemaksu ühtlaselt jaotada

OOO "Alpha" ehitab oma uut büroohoonet majapidamismeetodil. Esimeses kvartalis teostas Alfa ehitusobjektil veekaevu puurimistöid. Tööd tegi organisatsioon ise.

Hüdroloogilisteks töödeks ostis Alpha ehitusmaterjale kokku 118 000 rubla eest. (koos käibemaksuga - 18 000 rubla). Materjalid kasutati täielikult ära kaevu puurimisel. Muud hüdroloogiliste tööde teostamisega seotud kulud olid:

Kaevu puurimisel töötavate töötajate palk (sealhulgas kohustusliku pensioni (sotsiaal-, tervisekindlustus) ning õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksed) - 68 000 rubla;

Ehitusmasinate ja -seadmete kulum - 32 000 rubla.

Kaevude puurimine on seotud hoonete ja rajatiste ehitamisega (OKPD2 kood 42.21.24), vastavalt nende tööde teostamine majandusmeetodil on käibemaksuga maksustatav.

Käibemaksu arvutamise maksubaas oli:
100 000 hõõruda. + 68 000 hõõruda. + 32 000 hõõruda. = 200 000 rubla.

Tehtud tööde maksumuselt võetav käibemaksu summa on võrdne:
200 000 RUB* 18% = 36 000 RUB

Alfa raamatupidaja tegi raamatupidamisse järgmised kanded.

Esimese kvartali jooksul (kuna organisatsioon teeb vastavaid toiminguid):

Deebet 10 Krediit 60
- 100 000 rubla. - arvestati ehitusobjektil hüdroloogiliste tööde tegemiseks ette nähtud materjalid;

Deebet 19 Krediit 60
- 18 000 rubla. - kajastatud ehitusplatsil hüdroloogilisteks töödeks ettenähtud materjalide sisendkäibemaksu summa;

- 18 000 rubla. - aktsepteeritud sisendkäibemaksu mahaarvamisele ehitusplatsil hüdroloogilisteks töödeks ettenähtud materjalidelt (tarnijate arvete alusel);

Deebet 60 Krediit 51
- 118 000 rubla. - tasulised materjalid;

Deebet 08 Krediit 10
- 100 000 rubla. - ehitusplatsil hüdroloogilisteks töödeks kasutatud materjalide maksumuse mahakandmine;

Deebet 08 Krediit 70, 68, 69
- 68 000 rubla. - maksti töötasu ehitusplatsil hüdroloogiatöödel töötavatele töötajatele (arvestades kohustusliku pensioni- (sotsiaal-, ravi-) kindlustuse ning õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemakseid);

Deebet 08 Krediit 02
- 32 000 rubla. - hüdroloogiatöödel kasutatavate ehitusmasinate ja -seadmete kajastatud amortisatsioon.

- 36 000 rubla. - Majapidamismeetodil teostatud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt arvestatakse käibemaksu.

Majandusmeetodil tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumus I kvartalis kajastus Alfa raamatupidajal 31. märtsil koostatud arvel. Samal ajal registreeriti arve müügiraamatus ja osturaamatus. Samal päeval fikseeris Alfa raamatupidaja käibemaksu mahaarvamise:

Deebet 68 alamkonto "KM arveldused" Krediit 19
- 36 000 rubla. - aktsepteeritud majapidamismeetodil tehtud ehitustööde eelarvesse tasumisel kogunenud käibemaksu mahaarvamiseks.

Aprillis kanti ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt käibemaks eelarvesse osana I kvartali deklaratsioonis kajastatud maksude kogusummast.

Olukord: millised tööd liigitatakse käibemaksuobjekti määramisel omatarbe ehitus- ja paigaldustöödeks

Omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööd kajastatakse töödena, mille tulemusena loob organisatsioon objekti, mida kasutada oma tegevuses (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 23. juuni 2014 nr. GD-4 -3/13220).

Ehitus- ja paigaldustööde koosseis tuleks kindlaks määrata, võttes arvesse Rosstati normatiivakte (Venemaa maksuministeeriumi kiri 24. märtsist 2004 nr 03-1-08/819/16).

Oma tarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööd identifitseerib Rosstat oma dokumentides säästlikult teostatud ehitus- ja paigaldustöödega. Need sisaldavad:

Organisatsiooni vajadusteks omal jõul tehtavad tööd (sealhulgas tööd, mille eest organisatsioon eraldab põhitegevuse töötajad koos töötasu maksmisega vastavalt ehitustellimustele);

Ehitusorganisatsioonide poolt oma ehituse osana tehtavad tööd (näiteks oma haldus- ja olmehoone rekonstrueerimisel, oma tootmisbaasi ehitamisel jne).

Kuidas omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel käibemaksu maha arvata

Oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel võib organisatsioon maha arvata:

Ehitus- ja paigaldustöödeks ostetud kaupade (tööde, teenuste) sisendkäibemaks;

Ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt arvestatud käibemaksu summa.

Oma tarbeks ehitus- ja paigaldustöödeks ostetud kaupade (tööde, teenuste) sisendkäibemaks tuleb maha arvata tavapärasel viisil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõige 1, punkt 5). See tähendab pärast seda, kui nimetatud kaubad (tööd, teenused) on registreeritud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, lõige 1, artikkel 172) ja kui on olemas arve (maksuseaduse lõik 1 lõige 1, artikkel 172). Vene Föderatsiooni koodeks).

Mahaarvamise kohaldamise tingimused

Käibemaks, mille organisatsioon on kogunud oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel, on mahaarvatav, kui samaaegselt on täidetud järgmised tingimused:

Vara, mille osas tehti ehitus- ja paigaldustöid, kasutatakse (kasutusele võetakse) käibemaksuga maksustatavates tehingutes;

Vara maksumus, mille osas tehti ehitus- ja paigaldustöid, võetakse tulumaksu arvestamisel arvesse kuludes (sh läbi amortisatsiooni).

Kui vähemalt üks neist tingimustest ei ole täidetud, ärge arvake maha ehitus- ja paigaldustöödelt kogunenud käibemaksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõige 3, punkt 6). *

Millisel hetkel saab omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel käibemaksu maha arvata

Mahaarvamist saad kasutada samas kvartalis, mil organisatsioon kogus ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt käibemaksu * Käibemaksusumma mahaarvamiseks esitamise hetk on iga kvartali viimane päev. Aruandekvartali maksudeklaratsioonis peate täpsustama nii kogunenud käibemaksu summa kui ka mahaarvatava maksusumma. See kord tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõike 5 lõike 2 ja artikli 167 lõike 10 sätetest.

Näide omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel kogunenud käibemaksu kajastamisest raamatupidamises ja maksustamisel

LLC Alfa käibemaksuga maksustatav müügitulu ulatus I kvartalis 1 000 000 rublani. Alfa raamatupidaja kogus sellelt tulult eelarvesse tasumisele kuuluva käibemaksu summas 180 000 rubla. Esimeses kvartalis mahaarvamiseks esitatud sisendkäibemaks on 150 000 rubla.

Samal maksustamisperioodil tegi Alfa oma tarbeks ehitus- ja paigaldustöid - rekonstrueeris hoone. Nende tööde maksumus oli 277 778 rubla. Alfa raamatupidaja kogus sellelt summalt käibemaksu 50 000 rubla ulatuses. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 159 punkt 2). Rekonstrueeritud hoone on ette nähtud kasutamiseks Alfa tegevuses, maksustatakse käibemaksuga. Tulumaksu arvestamisel võetakse arvesse rekonstrueeritud hoone amortisatsiooni mahaarvamisi. Seetõttu on Alfal ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt kogunenud maksusumma mahaarvamiseks õigus esitada. Mahaarvamise summa kajastub I kvartali käibedeklaratsioonis.

Eelarvesse tasumisele kuuluv käibemaksu kogusumma I kvartali tulemuste põhjal võrdub:
180 000 RUB + 50 000 hõõruda. - 150 000 rubla. - 50 000 rubla. = 30 000 rubla.

Alfa raamatupidaja kandis maksu eelarvesse võrdsete osamaksetena (igaüks 10 000 rubla) kolmes etapis - 24. aprillil, 25. mail ja 23. juunil.

Alfa raamatupidamises tehti järgmised kanded.

Deebet 19 Krediit 68 alamkonto "KM arvutused"
- 50 000 rubla. - I kvartalis valminud oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt arvestatud käibemaks;

Deebet 68 alamkonto "KM arveldused" Krediit 19
- 50 000 rubla. - aktsepteeritud I kvartali ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt omatarbeks kogunenud käibemaksu mahaarvamiseks.

Deebet 68 alamkonto "KM arveldused" Krediit 51
- 10 000 rubla. - eelarvesse kanti kolmandik I kvartali käibemaksu kogusummast.

Sageli sõltub parenduskulude käibemaksu mahaarvamine nende kajastamisest maksuarvestuses.

Kuna Venemaa rahandusministeerium on enamiku maksuarvestuse parendamiseks tehtud kulutuste kajastamise vastu, ei tunnista ta nendelt käibemaksu mahaarvamise õiguspärasust. Nii teatas Venemaa rahandusministeerium 15.03.11 kirjas nr 03-03-06 / 1/136, et kuna lumekoristust, prügivedu ja muru korrastamist ei kasutata käibemaksuga maksustatavate toimingute tegemiseks, selliste kulude maksusumma ei kuulu mahaarvamisele.aksepteeritud.

Kohtud omakorda toetavad maksumaksjaid, kui kulutused territooriumi heakorrastamisele on seotud nende käibemaksuga maksustatava tootmistegevusega*. Näiteks Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 27. aprilli 2009. aasta resolutsioonis nr A56-23561 / 2008 on märgitud järgmine. Söeterminali territooriumil tehtavad haljastustööd on otseselt seotud selle tegevusega, mis seisneb söekaevandamises ja on keskkonnale kahjulik. Lisaks nägi maa rendilepingus ette üürniku kohustus teha territooriumi heakorrastustöid.

Seega, kui organisatsioon teostab ehitus- ja paigaldustöid, mille eesmärk on külgnevate territooriumide parendamine, tuleb selliste tööde pealt käibemaksu koguda kord kvartalis. Samal ajal väljastab ettevõte arve kahes eksemplaris, registreerib selle müügiraamatus ja kajastab samal ajal ka vastavad summad käibedeklaratsioonis. Pealegi ei sõltu käibemaksu tasumise kohustus sellest, kas omal jõul ehitatud parendusrajatisi hakatakse kasutama organisatsiooni tootmistegevuses või mitte.

Samas sõltub sellest tegurist kindlaksmääratud alusel kogunenud käibemaksu mahaarvamine. Niisiis, Venemaa föderaalne maksuteenistus 03.23.09 kirjas nr ShS-22-3 / [e-postiga kaitstud] selgitas järgmist. Maksumaksja poolt omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel arvestatud käibemaksu mahaarvamine toimub järgmistel tingimustel:

— ehitatav objekt on ette nähtud kasutamiseks käibemaksuga maksustatavates tehingutes (NKRF § 171 punkt 2); - objekti maksumus kuulub tulumaksu arvutamisel kuludesse, sealhulgas amortisatsiooni mahaarvamisele (NKRF-i artikli 171 lõige 3, punkt 6).

Veelgi enam, sellise mahaarvamise saab esitada samal maksustamisperioodil, mil tasumiseks arvutatakse ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt käibemaks (NKRF-i artikli 172 lõige 2, punkt 5).

Mis puutub ehitus- ja paigaldustöödeks kasutatud materjalide, tööde ja teenuste ostmiselt tasutud käibemaksusummadesse, siis need saab autori arvates maha arvata üldkehtival viisil (artikkel 172 lõige 1 punkt 5). NKRF). See tähendab, et arve postitamine ja laekumine.

Samas on võimalik olukord, kus mittetootmisobjekti ehitamisel kasutatud kaupade, tööde või teenuste maksumus ei kuulu ehitus- ja paigaldustööde maksubaasi hulka. Näiteks töövõtja töö maksumus (Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu otsus 06.03.07 nr 15182/06). Siis on nendelt töödelt tasutud maksu mahaarvamine Venemaa föderaalse maksuteenistuse hinnangul ebaseaduslik (

Seega läks seaduse N 1992-1 norm alates Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese osa jõustumisest vastuolus Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normidega ja seetõttu ei kehtinud. kohaldada, kuna vastavalt 31. juuli 1998. aasta föderaalseaduse artiklile 7 N 147- föderaalseadus "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese osa kehtestamise kohta" föderaalseadused ja muud kehtivad regulatiivsed aktid Vene Föderatsiooni territooriumil ja mis ei ole kantud kehtetuks muutunud aktide loetellu, kehtivad selles osas, mis ei ole vastuolus Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese osaga. Sellest tulenevalt majanduslikul meetodil tehtud ehitus- ja paigaldustööd ajavahemikul 1. jaanuarist 1999 (alates Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese osa jõustumise hetkest) kuni 1. jaanuarini 2001

Majandusmeetodil teostatud ehitus- ja paigaldustööde arvestus ja maksustamine

Omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt tuleb käibemaks tasuda kahel juhul, lõiked. 3 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146: kui teie töötajad ise ehitavad (rekonstrueerivad, moderniseerivad) kinnisvaraobjekti, mida teie organisatsioon haldab (kinnisvara ei müüda ega võõrandata investoritele) 2014 N GD-4-3/; kui teie töötajad panevad ise kokku seadmeid või konstruktsioone, mis on teie organisatsiooni käitatava kinnisvara osa (näiteks lift). Rahandusministeeriumi kiri 05.29.2007 N 03-07-11 / 142. Sellistes olukordades peate käituma nii. Iga kvartali viimasel päeval, mil ehitus- ja paigaldustöid tehti, lk.

10 st. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 167: arvutage ehitus- ja paigaldustööde käibemaksusumma vastavalt artikli lõike 2 valemile.

Käibemaks koos SMR-iga omatarbeks

Näidatud maksumus sisaldab kõiki tema poolt põhivara ehitamisel tegelikult tehtud maksumaksja kulusid. Kui ehitus- ja paigaldustööde teostamisega on osaliselt kaasatud kolmandatest isikutest organisatsioonid, ei tohiks töövõtjate tehtud ehitustööde maksumust maksubaasi lisada
lahendus

Tähelepanu

Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus 6. märtsist 2007 nr 15182/06 ja Uurali rajooni monopolidevastase teenistuse 14. jaanuari 2008 resolutsioon nr Ф09-11071/07-С2). Ka maksuamet järgib seda seisukohta (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 4. juulist 2007 nr ШТ-6-03 / 527).

Ehitustöödelt arvestatav käibemaks Omatarbeks tehtud ehitustööde käibemaks tuleb tasuda iga maksustamisperioodi lõpus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 10, artikkel 167). Seega arvutab maksumaksja kord kvartalis käibemaksu summa kvartali jooksul tehtud tööde mahu põhjal.

Milline on põhivara ehitamisel käibemaksu arvestamise ja mahaarvamise kord?

Eelkõige on see tingitud sellest, et antud tellimus oli pidevas muudatustes ning erinevatel aegadel oli või ei kuulunud majandusmeetodil tehtud ehitus- ja paigaldustööde maht käibemaksuga maksustamisele. 1. Käibemaksu arvestamise ja tasumise kord ehitus- ja paigaldustööde majanduslikult teostamisel enne 1. jaanuari 2001. Enne 1. jaanuari 2001 tehtud tööde osas tuleks juhinduda kehtivate õigusaktide normidest. kuni Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa jõustumiseni [siis on Vene Föderatsiooni 6. detsembri 1991. aasta seadus N 1992-1 "Käibemaksu kohta" (edaspidi seadus N 1992-1) ja Venemaa riikliku maksuteenistuse 11. oktoobri 1995. a juhend N 39 "Käibemaksu arvutamise ja tasumise korra kohta" koos muudatuste ja täiendustega].

Ehitusaegse käibemaksu arvestamine majanduslikel viisidel

käibemaks (maksumaksja poolt ehitus- ja paigaldustööde tegemiseks ostetud materjalidele); Dt 08 Kt 70 - 100 000 rubla. - palgaarvestus töötajatele; Dt 08 Kt 69 - 35 600 rubla. - maksustatakse ühtset sotsiaalmaksu; D-t 08 Komplekt 10 - 250 000 rubla. - mahakantud materjalid; Dt 08 Kt 23 - 80 000 rubla. - kajastatakse abitootmise kulud; Dt 01 Kt 08 - 465 600 rubla. - objekti maksumus; D-t 08 Komplekt 68 - 93 120 rubla. - käibemaksuga maksustatakse majandusmeetodil tehtud ehitus- ja paigaldustööde maht; D-t 08 K-t 68 (tagurpidi) - 93 120 rubla. - tasaarvestamiseks võetakse omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel arvestatud maksusumma.

Ehitusaegse käibemaksu maksustamine majanduslikel viisidel

Samal ajal ei näe see Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel ette käibemaksu ülekandmist iga maksustamise objektiks tunnistatud tehingu pealt. Seetõttu ei ole võimalik kindlaks teha, kas käibemaks kanti eelarvesse omal jõul tehtud ehitus- ja paigaldustöödelt, kas jooksval perioodil kanti käibemaksu muudelt toimingutelt ning kas see maks oli mahaarvatav ostetud kaupadelt, töödelt, teenustelt.

Meie hinnangul on käibemaksu deklaratsioonis kajastamise hetk selle ülekandmise fakt (sarnaselt laekunud osamakse käibemaksuga tulevaste tarnete vastu). Kuid finants- ja maksuameti esindajate sõnul saab omal jõul ehitus- ja paigaldustöödelt kogunenud käibemaksu maha arvata alles pärast selle kogunemise maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäeva ja ainult siis, kui võlgnevusi ei ole. selle maksu kohta üldiselt.

käibemaks majandusmeetodi koostamisel

Majanduslepingu meetodil põhivara ehitamisel käibemaksu arvestamise kord Alfa OÜ ehitab objekti omal jõul ja töövõtjate kaasamisel. Käitise ehituse 1. kuul teostati ehitus- ja paigaldustööd töövõtja poolt.

Info

Sel perioodil kontrollis Alpha LLC ehituse üle oma kapitaliehituse osakond, mille ülalpidamiskulud ulatusid 50 000 rublani, ja andis materjalid töövõtjale nende edasiseks kasutamiseks üle. Töövõtjale üle antud materjalide maksumus ulatus 180 000 rublani.

Töövõtjalt võeti vastu töid 590 000 rubla eest, koos käibemaksuga - 90 000 rubla. Järgmisel kuul oli kapitaalehituse osakonna ülalpidamiskulu 55 000 rubla, töövõtjale anti üle 200 000 rubla materjale, temalt laekus töid 826 000 rubla, koos käibemaksuga - 126 000 rubla.

Ehitusaegse käibemaksu arvestamine säästlikult

Vene Föderatsiooni valitsus 26. detsembril 2011 nr 1137). Käibemaksu mahaarvamine ehituses Kui ehitus- ja paigaldustööd tehakse majanduslikul meetodil, on maksumaksjal võimalik taotleda mahaarvamist järgmistel käibemaksusummadel:

Ehitustööde käigus kasutatud materjalide, tööde, teenuste ostmisel tarnijatele tasutud käibemaks.
Käibemaks tasutud müüjale poolelioleva kapitaalehituse objektil, mis on hiljem majanduslikul meetodil komplekteeritud.
Käibemaks, mis kogunes omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel.

Majanduslikul meetodil ehitamise käigus tekkinud käibemaksu arvestamine dokumenteeritakse raamatupidamiskandes

Kuna seda tüüpi tegevused on klassifitseeritud teistesse OKVED-i jaotistesse (kood 40.10.4 - elektrijaamade töövõimet tagavad tegevused, kood 33.20.9 - teenuste osutamine mõõteriistade ja mõõteriistade paigaldamiseks, remondiks ja hoolduseks, kontrolli, testimise, navigeerimise, asukoha ja muudel eesmärkidel, kood 29.22.9 - käitlemisseadmete paigaldamise, remondi ja hoolduse teenuste osutamine), siis ei saa neid mingil juhul käsitada ehitustöödena. Lisaks ei võeta ehitus- ja paigaldustööde osana arvesse töötasu ja muid ehitusprotsessi juhtivate insenertehniliste töötajate ülalpidamiskulusid; 3) omatarbeks tehtavad ehitus- ja paigaldustööd.

Ehituse käigus käibemaksu arvestamine majandusmeetodil

Tuleb märkida, et organisatsioonil on õigus oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt kogunenud käibemaks maha arvata. Varem anti see õigus aga ainult proportsionaalselt maksude laekumisega eelarvesse. Selline tingimus sisaldub Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõikes 5. Just see oli ehitusega tegelevate organisatsioonide peamiseks probleemiks.Ametivõimud olid üksmeelel, et mahaarvamist saab rakendada ainult käibemaksu tasumisele järgneval maksustamisperioodile järgneval perioodil. Veelgi enam, Venemaa rahandusministeeriumi andmetel tuli isegi siis, kui organisatsiooni mahaarvamiste kogusumma ületas kogunenud maksu, oma tarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde kulude käibemaks ikkagi tegelikult eelarvesse tasuda (vt juuli kirja 3, 2006 nr 03-04 -10/09).

Majanduslike vahenditega ehitus- ja paigaldustööde käibemaks

Käibemaks 27 000 rubla eest. Kuu viimasel tööpäeval väljastab organisatsioon ühes eksemplaris arve, kus veerus 5 märgitakse ehitus- ja paigaldustööde maksumus 150 000 rubla ulatuses ja veerus 8 - käibemaksu summa summas. 27 000 rubla. See arve kajastatakse müügiraamatus ja kajastatakse käibedeklaratsiooni punkti 3 real 130.

Järgmisel kuul on maksuhalduri hinnangul võimalik see maksusumma maha arvata, kuid tingimusel, et organisatsioon kannab kogu tasumisele kuuluva maksusumma ettenähtud tähtaja jooksul eelarvesse. Raamatupidamisregistrites peaks selle käibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerimine kajastuma kandes: D-t 68 alamkonto "KM-arvutused" K-t 19 - 27 000 rubla.
- aktsepteeritud eelmisel maksustamisperioodil omal jõul tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumuselt käibemaksu mahaarvamisele.

Kokku moodustasid rajatise ehitamise 1. kuu tegelikud kulud 730 000 rubla. (50 000 rubla + + 500 000 rubla + 180 000 rubla), samas kui ehitus- ja paigaldustöid ei tehtud iseseisvalt (majanduslikul viisil). Seega käesoleval perioodil ei teki ehitus- ja paigaldustööde omal jõul käibemaksu arvestamise kohustust; — 2. kuu Kuupäev 08 Komplekt 70, 69, 60 jne.

- 55 000 rubla. - kajastab kapitaalehituse osakonna ülalpidamiskulusid, mis teostab kontrolli objekti ehitamise üle; Dt 08 Kt 70, 69, 10, 25 "Tootmise üldkulud" jne. - 150 000 rubla. – ehitus- ja paigaldustöid teostasid organisatsiooni töötajad; Dt 19 Kt 68 alamkonto “KM arveldused” - 27 000 rubla. (150 000 rubla.

Põhivara ehitamise käibemaks- selle maksu arvestamise ja mahaarvamise korras on mitmeid tunnuseid, mis erinevad põhivara müümisel ja soetamisel käibemaksu arvestamise ja mahaarvamise korrast. Vaatame neid funktsioone meie artiklis lähemalt.

Ehitus- ja paigaldustööde käigus käibemaksu arvestamise kord

Omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel käibemaksu arvutamiseks teeb maksumaksja järjestikku järgmised toimingud:

Maksubaasi arvestatakse tehtud ehitus- ja paigaldustöödelt.
Määratakse maksustamisperiood, mille jooksul on vaja käibemaksu koguda ja maksusumma arvutada.
Tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumuse kohta koostatakse arve.
Mahaarvamiseks esitatakse ostetud materjalide, tööde, ehitus- ja paigaldustööde teostamiseks vajalike teenuste käibemaksu summa ning tehtud ehitus- ja paigaldustööde mahult kogunenud käibemaksu summa.
Täidetud käibedeklaratsioon esitatakse maksuhaldurile.
Maks laekub eelarvesse, kui deklaratsioonis on kajastatud tasumisele kuuluv käibemaksu summa.

Ehitus- ja paigaldustöödel käibemaksu maksubaasi määramine

Ehitus- ja paigaldustööde tegemisel määratakse käibemaksu maksustamisbaas nende tööde maksumuseks. Näidatud maksumus sisaldab kõiki tema poolt põhivara ehitamisel tegelikult tehtud maksumaksja kulusid.

Kui ehitus- ja paigaldustööde teostamisse on osaliselt kaasatud kolmandatest isikutest organisatsioonid, ei tohiks töövõtjate tehtud ehitustööde maksumust maksubaasi hulka arvata (vt Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 06.03.2007 otsust nr nr Ф09-11071/07-С2). Ka maksuamet järgib seda seisukohta (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 4. juulist 2007 nr ШТ-6-03 / 527).

Ehitustööde käibemaksu arvestamine

Omatarbeks ehitustööde tegemisel tuleb käibemaks tasuda iga maksustamisperioodi lõpus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 10, artikkel 167). Seega arvutab maksumaksja kord kvartalis käibemaksu summa kvartali jooksul tehtud tööde mahu põhjal.

Kvartali viimasel päeval väljastatakse arve vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 163 ja Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta määrusega nr 1137 kinnitatud müügiraamatu pidamise eeskirjade punkt 21. Dokumendi saate koostada ühes eksemplaris, kuna ostja, kellele teine eksemplar tuleks üle anda, ei ole sellisena saadaval (konto täitmise reeglite punkt 6 - Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. a määrusega nr 1137 kinnitatud arved). Sellest lähtuvalt tuleb ridadele "Müüja", "Saaja ja tema aadress", "Saatja ja tema aadress", "Ostja" sisestada omal käel ehitustööd teostanud maksumaksja andmed.

Sel viisil väljastatud arve registreeritakse samaaegselt osturaamatus ja müügiraamatus (Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. a määrusega nr 1137 kinnitatud müügiraamatu pidamise eeskirja punktid 3 ja 21). Osturaamatu pidamise eeskirjade lõike 2 punkt 20, mis on kinnitatud RF valitsuse 26. detsembri 2011. aasta määrusega nr 1137).

Käibemaksu mahaarvamine ehituses

Majanduslikult teostades ehitus- ja paigaldustöid, saab maksumaksja esitada mahaarvamiseks järgmised käibemaksusummad:

Ehitustööde käigus kasutatud materjalide, tööde, teenuste ostmisel tarnijatele tasutud käibemaks.
Käibemaks tasutud müüjale poolelioleva kapitaalehituse objektil, mis on hiljem majanduslikul meetodil komplekteeritud.
Käibemaks, mis kogunes omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel.

Samas saab lõigetes 1 ja 2 nimetatud käibemaksusummasid maha arvata materjalide, tööde, teenuste vastuvõtmise ja tarnijatelt arvete laekumisena (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 21.09.2007 nr 03-07 -10 / 20, Venemaa föderaalne maksuteenistus Moskva linna jaoks, 22. juuli 2008 nr 19-11 / 069325). Need ehitus- ja paigaldustööde tegemiseks ostetud kaupade (tööde, teenuste) sisendkäibemaksu summad ja töövõtjate esitatud maksusummad on vajalikud jaotise rea 120 näitaja arvutamiseks. 3 käibedeklaratsiooni vormi (deklaratsiooni täitmise korra punkt 6, punkt 38.11, kinnitatud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 29.10.2014 korraldusega nr ММВ-7-3 / [e-postiga kaitstud]).

Mahaarvamiseks on vajalik käibemaks, mis tekkis oma jõududega põhivara ehitamisel tehtud kulutuste summalt maksustamisperioodi viimasel päeval maksustamisbaasi määramise hetkel. See mahaarvamiseks vastuvõtmise kord on kehtestatud §-ga. 3 lk 6 art. 171 ja par. 2 lk 5 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172. Seega saab lõpetatud ehitustööde käibemaksu mahaarvamist taotleda samas kvartalis, mil see kogunes eelarvesse tasumiseks (Venemaa föderaalse maksuteenistuse 23. märtsi 2009. aasta kiri nr ShS-22-3 / [e-postiga kaitstud]). Nimetatud maksusumma peab kajastuma käibedeklaratsioonil rubriigis ridadel 060 "Omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde teostamine". 3 ja 140 "Ehitus- ja paigaldustööde käigus omatarbeks arvestatud maksusumma, omavastutus" p. 3 (Venemaa föderaalse maksuteenistuse 29. oktoobri 2014 korraldusega nr ММВ-7-3 kinnitatud käibemaksudeklaratsiooni täitmise korra punktid 38.3 ja 38.10 / [e-postiga kaitstud]).