Piima hüvitamisel tuleb maksustada üksikisiku tulumaks. Piima väljastamine kahjulikuna! Kas see on maksustatud üksikisiku tulumaksuga? Kas seda saab arvestada tulumaksukuluga? Kas ma pean maksma kindlustusmakseid? Käibemaksu kogunemine töötajatele üle kantud piima maksumuselt

01.03.2023

Ohtlike töötingimustega töötavaid töötajaid varustatakse piima või muude samaväärsete toiduainetega. Vaatleme nende tehingute probleemseid maksustamisküsimusi.

Ohtlike töötingimustega töödel antakse töötajatele piima või muid samaväärseid toiduaineid vastavalt kehtestatud standarditele (Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikkel 222) tasuta.

Piima või muude samaväärsete toiduainete tasuta jaotamise, samuti terapeutilise ja ennetava toitumise normid ja tingimused kehtestatakse Vene Föderatsiooni valitsuse määratud viisil.

Vene Föderatsiooni valitsuse 13. märtsi 2008. aasta dekreet nr 168 „Ravindusliku ja profülaktilise toitumise, piima või muude samaväärsete toiduainete tasuta väljastamise ning hüvitise maksmise normide ja tingimuste määramise korra kohta piima või muude samaväärsete toiduainete maksumusele” sätestab, et ohtlike töötingimustega töötavatele töötajatele antakse tasuta piima või muid samaväärseid toiduaineid vastavalt kahjulike tootmistegurite loetelule, mille mõjul tarbitakse Ennetuslikel eesmärkidel on soovitatav kasutada piima või muid samaväärseid toiduaineid.

Ohtlike töötingimustega tööd tegevatel töötajatel võib piima või muude samaväärsete toiduainete andmise nende kirjalikul avaldusel asendada hüvitisega, mis on võrdne piima või muude samaväärsete toiduainete maksumusega. Selline asendamine peab olema ette nähtud kollektiivlepingus ja (või) töölepingus.

Piima või muude samaväärsete toiduainete maksumusega võrdses summas hüvitise maksmise kord (edaspidi kord).

Kahjulike tootmistegurite loetelu, mille mõjul on soovitatav ennetuslikel eesmärkidel tarbida piima või muid samaväärseid toiduaineid (edaspidi loetelu), samuti piima tasuta väljastamise reeglid ja tingimused. või muud samaväärsed toiduained ohtlike töötingimustega töötavatele töötajatele, mida võib anda töötajatele piima asemel, on heaks kiidetud Vene Föderatsiooni tervishoiu ja sotsiaalarengu ministeeriumi 16. veebruari 2009. aasta korraldusega nr 45n.

Piima jaotamise normide ja tingimuste punkti 2 kohaselt toimub piima või muude samaväärsete toiduainete tasuta jagamine töötajatele tegeliku töötamise päevadel ohtlike töötingimustega töökohtadel, mis on tingitud kahjulike tootmistegurite esinemisest. nimekirjas sätestatud töökoht.

Tasuta piimajagamise määr on 0,5 liitrit vahetuse kohta, olenemata vahetuse kestusest (piimajagamise normide ja tingimuste punkt 4).

Piima jaotamise normide ja tingimuste punkti 13 kohaselt, kui on tagatud ohutud (vastuvõetavad) töötingimused, mida kinnitavad töökohtade sertifitseerimise tulemused ja töötingimuste riigieksami järeldused, otsustab tööandja peatada piima või muude samaväärsete toiduainete tasuta jagamine, võttes arvesse ametiühingu põhiorganisatsiooni või muu töötajate esinduskogu arvamust.

Üksikisiku tulumaks töötajatele piima väljastamisel

Üldreeglina ei maksustata üksikisiku tulumaksuga kõiki Vene Föderatsiooni kehtivate õigusaktidega kehtestatud hüvitiste tüüpe normide piires (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõige 2, lõige 3, artikkel 217). .

Ohtlike töötingimustega töökohtadel tegeliku töötamise päevadel töötajatele antud piimakulu näol saadavat tulu ei maksustata üksikisiku tulumaksuga vastavalt kinnitatud reeglitele ja tingimustele. Vene Föderatsiooni tervishoiu ja sotsiaalarengu ministeeriumi 16. veebruari 2009 korraldusega nr 45n (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi ja föderaalse maksuteenistuse kirjad 5. augustist 2016 nr GD-4-11 /14360@, 11. detsember 2014 nr BS-3-11/4256@).

Juhul, kui töötajatele antakse piima päevadel, mil nad ei tööta ohtlike töötingimustega, maksustatakse tulu tulumaksuga üldiselt kehtestatud korras (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 16. oktoobri kiri, 2014 nr 03-04-05/52286).

Kui töötaja tegi ohtlikes töötingimustes tööd poole kehtestatud töövahetusest, on tööandja kohustatud andma talle piima tasuta, lähtudes normist 0,5 liitrit vahetuse kohta.

Lisaks maksustatakse finantsosakonna andmetel üksikisiku tulumaksuga töötajatele, kelle töötingimused on tõendamise tulemuste põhjal tunnistatud vastuvõetavaks, väljastatud tulu piima või muude samaväärsete toiduainete näol (Rahandusministeeriumi kiri Vene Föderatsiooni 31. märtsi 2014. aasta nr 03-03-R3/13985).

Kuid nagu näitab kohtupraktika, ei maksustata töötajatele ohtlikes tingimustes töötamise eest antud piima maksumust üksikisiku tulumaksuga isegi töökoha tunnistuse puudumisel. Nagu kohtud märgivad, on töötajale piima väljastamise aluseks tema tegelik töötamine tööl Venemaa Föderatsiooni tervishoiu ja sotsiaalarengu ministeeriumi 16. veebruari 16. veebruari korralduse lisas nr 3 nimetatud tootmistegurite mõjul. 2009 nr 45n. Seetõttu ei ole atesteerimine kahjulike töötingimuste hüvitamise tingimuseks. See sõltub kahjulike tootmistegurite olemasolust töökohal, mille mõjul on ennetuslikel eesmärkidel soovitatav piima tarbida. Seetõttu ei moodusta väljastatud piima maksumus töötaja üksikisiku tulumaksuga maksustatavat tulu (Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 10. juuli 2014. aasta resolutsioonid nr A27-16004/2013, Uurali ringkond, 13. märts 2012 nr F09-1132/12).

Kulud töötajatele pakutava tasuta piima maksumuse näol

Ettevõte võib tulumaksu arvutamisel lisada tööjõukulude hulka töötingimustega seotud hüvitise tasud, tööjõu (kollektiiv)lepingud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 4).

Kas kajastatud kulude osana on võimalik arvestada töötajatele antud tasuta piima maksumust (piima hüvitis) või muid samaväärseid toiduaineid, kui sertifitseerimise tulemuste kohaselt tunnistati töötingimused üksikutel töökohtadel vastuvõetavaks. kahjulike tootmistegurite puudumisele?

Sellises olukorras ei saa ettevõtte kulutusi töötajatele tasuta piima andmiseks seostada hüvitiste maksmisega, kuna töötingimusi, mille puhul kahjulike tootmisteguritega kokkupuute tase ei ületa kehtestatud norme, ei tunnistata kahjulikuks (tööseadustiku artikkel 209). Vene Föderatsioonist). Sellistes olukordades saab ettevõte reguleerivate asutuste sõnul arvestada töötajatele tööjõukulude osana antava tasuta piima maksumusega mitterahalise tasuna (Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kirjad 05.08.2014 nr GD-4-3/8858@, Vene Föderatsiooni rahandusministeerium, 31. märts 2014 nr 03-03-R3/13985).

See tähendab, et kui selline makse on ette nähtud töö- või kollektiivlepinguga, siis olenemata selle suurusest võib piima maksumust arvestada tööjõukulude osana (Venemaa maksuseadustiku artikli 255 punkt 25). Föderatsioon). Vastasel juhul (puuduvad kahjulikud tegurid, piima tarnimine ei ole ette nähtud kollektiiv- ega töölepinguga), ei võeta piima maksumust kasumimaksustamisel arvesse (maksuseadustiku artikli 270 punkt 25). Venemaa Föderatsioon).

Kindlustusmaksed töökoha sertifikaadi puudumisel

Kõik Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud hüvitised (Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud piirides), mis on seotud üksikisiku tööülesannete täitmisega (klausel "ja" punkt 2, osa 1, artikkel 24. juuli 2009. aasta föderaalseaduse nr 212-FZ "Kindlustusmaksete kohta Vene Föderatsiooni pensionifondi, Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustusfondi ja föderaalsesse kohustusliku ravikindlustusfondi" artikkel 9.

Vaieldavaks jääb küsimus, kas kindlustusmaksete arvestuse baasi on vaja arvata ohtlike töötingimustega tööd tegevatele töötajatele väljastatud piima maksumus (kompensatsioonimaksed), kui ettevõttes ei ole töötingimuste erihindamist läbi viidud.

Näide nr 1

Ettevõte perioodiks 2013-2014. Piima tagati töötajatele kollektiivlepingu, palgalehtede, individuaalsete kindlustusmaksete kaartide, ametikohtade loetelu alusel. Piima anti töötajatele, kellele ei antud piima vastavalt töötingimuste atesteerimiskaardile.

Vene Föderatsiooni Föderaalse Sotsiaalkindlustusfondi kontrollimisel jõuti järeldusele, et kindlustusmaksete arvutamise alus oli piima eest makstud summa võrra alahinnatud, kuna töötajate töötingimusi ei tunnistatud kahjulikuks. töötingimuste erihindamine (enne 01.01.2014 - töökohtade sertifitseerimine).

Kohus asus aga ettevõtte poolele järgmiste argumentide põhjal.

Töötajale piima või ravi- ja ennetava toitumise väljastamise aluseks on tema tegelik töötamine kahjulike tootmisteguritega seotud tööl.

Ülaltoodud standardid ei näe ette sertifitseerimist hüvitise maksmise tingimusena.

See tähendab, et sertifitseerimise läbiviimine ja üksikute töökohtade töötingimuste keemiliste, bioloogiliste ja füüsikaliste tegurite poolest vastuvõetavaks tunnistamine ei vabasta tööandjat kohustusest maksta töötajale hüvitist tegeliku tööga seotud tööpäevadel. kahjulike tootmistegurite olemasolu töökohal.

Piima jaotamise normide ja tingimuste punkt 14 sätestab, et muud piima või muude samaväärsete toiduainete tasuta jagamisega seotud küsimused lahendab tööandja iseseisvalt, arvestades kollektiivlepingus sätestatut.

Ja auditeeritaval perioodil kehtis ettevõttes aastatel 2012-2014, mis nägi ette tööandja kohustuse varustada ohtlikes töötingimustes töötavaid töötajaid piimaga.

Ettevõtte peadirektor kinnitas kokkuleppel ametiühingukomisjoniga ohtlike töötingimustega ametite ja ametikohtade loetelu, mis sisaldab tasuta piima (piima jaotusnormiga 0,5 liitrit vahetuse kohta).

Vastavalt Vene Föderatsiooni Tervise- ja Sotsiaalarengu Ministeeriumi 16. veebruari 2009. aasta määruse nr 45n punktile 13 on tööandja otsus lõpetada töötajatele tasuta piima või muude samaväärsete toiduainete tarnimine:

töötingimuste erihindamise tulemuste kättesaadavus;

esmase ametiühinguorganisatsiooni või muu töötajate esinduskogu (kui tööandjal on) nõusolek lõpetada töötajatele piima või muude samaväärsete toiduainete tasuta jagamine nende töötingimuste erihindamise tulemuste alusel.

Kui tööandjal puuduvad andmed töötingimuste erihindamise tulemuste kohta või ei järgita ülaltoodud nõudeid, kohaldatakse enne korralduse jõustumist kehtinud piima või muude samaväärsete toiduainete tasuta jagamise korda. 02.16.2009 nr 45n, jäetakse alles.

Ettevõtte ametiühinguorganisatsioon keeldus andmast nõusolekut piima või muude samaväärsete toodete tasuta jagamise lõpetamiseks töötajatele, kelle töötingimuste sertifitseerimise tulemused ei toonud esile kahjulikke tootmistegureid ega nende puhul kehtestatud normide ületamist.

Seega ei ole piima või muude samaväärsete toodete tasuta andmine seotud töökohtade sertifitseerimise tulemustega (Voroneži oblasti AS otsus 05.07.2016 nr A14-1610/2016).

Sellest tulenevalt on ettevõte kohustatud enne töökohtade sertifitseerimist tagama ohtlike töötingimustega tööd tegevaid töötajaid tasuta piimaga vastavalt vastuvõetud kollektiivlepingule.

Tõendamise tegemata jätmine ei ole aluseks kindlustusmaksete täiendavale hindamisele ja võib olla aluseks ainult järeldustele tööseaduste rikkumise kohta (Lääne ringkonna autonoomse ringkonna resolutsioon 08.08.2016 nr A44-3876 /2015).

Sarnane õiguslik seisukoht sisaldub Novgorodi oblasti apellatsioonikohtu 8. augusti 2016 resolutsioonides nr A44-3876/2015, seitsmeteistkümnenda vahekohtu apellatsioonikohtu 26. novembri 2015 resolutsioonis nr A71-6244/2015, ja Lääne-Siberi rajooni kohus, 18. juuni 2015. nr A27-8720/2014 ja 06.11.2014 nr A27-7912/204, Volga-Vjatka rajooni AS 09.10.2014 nr A77-83 /2013, Uurali rajooni FAS 25.04.2014 nr F09- 2274/2014.

Töötingimusi peetakse ohututeks

Kui aga vastavalt sertifitseerimiskomisjoni järeldusele tunnistatakse esitatud atesteerimiskaardid ja töötingimuste, töötingimuste ja töökohtade hindamise protokollid ohutuks - optimaalseks või vastuvõetavaks, siis sularahamaksed töötajatele summas, mis on võrdne piima maksumusega. kuuluvad kindlustusmaksetele.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 219 kohaselt töökohtadel ohutute töötingimuste tagamise korral, mida kinnitavad töökohtade sertifitseerimise tulemused, töötajatele hüvitist ei määrata. Seega, kui puudub kinnitus töötajate tegeliku töötamise kohta ohtlikes tingimustes ja nimekirjas sätestatud kahjulike tegurite mõju kohta neile, ei ole töötajatele piima andmine ja selle maksumuse eest hüvitise maksmine olemuselt kompenseeriv. piirkonna keskvalitsus, 28. juuli 2016 nr A68-7691/2015). Samuti kuulub kindlustusmaksetele töötajatele antud piima maksumus, mis ületab seadusega kehtestatud norme.

Käibemaksu kogunemine töötajatele üle kantud piima maksumuselt

Kui ettevõte pakub töötajatele ohtlikke töötingimusi tasuta piima või muid samaväärseid toiduaineid vastavalt kehtestatud standarditele ning selle piima või muu samaväärse toidukauba ostmise kulud sisalduvad toodete tootmise ja müügi kuludes, siis käibemaks. ei teki (Vene Föderatsiooni Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri 27.11.2013 nr 16-15/123500).

Maksuhaldurid püüavad aga mitmel juhul (näiteks töökohtade sertifitseerimise puudumisel) muuta töötajatele piima jagamise käibemaksuga maksustatavaks. Tuletagem meelde, et käibemaksu arvutamisel käsitletakse kauba, tehtud töö tulemuste või teenuse osutamise tasuta omandiõiguse üleminekut kauba, töö ja teenuste müügina (artikkel 39 punkt 1, alapunkt 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 punkti 1 punkt 1).

Nagu näitab kohtupraktika, ei maksustata piima jagamist „kahjulikele töötajatele“ olenemata töökohtade sertifitseerimisest käibemaksuga. Seega, kui ohtlike töötingimustega töötavate töötajate piimaga varustamise kulud on dokumenteeritud ja vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 252 on seotud tootmise ja müügiga seotud kuludega, siis piima tarnimine ettevõtte töötajad ei saa olla käibemaksukohuslased.(Belgorod Region AS otsus 24.06.2015 nr A08-831/2015).

Näide nr 2

Tegelik piimajagamine toimus vastavalt tegevdirektori kinnitatud ja ametiühingukomisjoni poolt kokku lepitud ametikohtade ja ametite nimekirjadele vastavalt kollektiivlepingutele.

Organisatsiooni tootmises esinevad kahjulikud tegurid on kantud Venemaa Föderatsiooni Tervishoiuministeeriumi määrusega kinnitatud kahjulike tootmistegurite nimekirja, mille mõjul on soovitatav ennetuslikel eesmärkidel tarbida piima või muid samaväärseid toiduaineid. 28. märts 2003 nr 126. Ettevõtte piima ostmise ja töötajatele jagamise fakte kinnitavad asjakohased dokumendid.

Piima töötajatele üleandmist tunnustatakse aga inspektsiooni hinnangul käibemaksuga maksustatava toiminguna. Hinnates toimikus esitatud tõendeid, jõudsid kohtud järeldusele, et ettevõtte piima jagamine töötajatele toimus tööülesannete täitmisel kahjulike teguritega kokkupuutumisest põhjustatud tagatiste ja hüvitiste andmise suhete raames. ja seetõttu ei maksustata käibemaksu.

Lisaks on Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu pleenumi 30. mai 2014 resolutsiooni nr 33 „Mõnede vahekohtutes käibemaksu sissenõudmisega seotud asjade arutamisel tekkivate küsimuste kohta” punktis 12. selgitas, et nende töötajatele tasuta osutamise toimingutele ei kohaldata tööseadusandluses sätestatud maksutagatisi ega mitterahalist hüvitist (näiteks kahjulike ja (või) ohtlike töötingimuste korral).

Sellest lähtuvalt ei maksustata “kahjuritele” piima andmist käibemaksuga (Kesklinna Valitsuse 4. märtsi 2016. a resolutsioon nr A08-831/2015).

Sel juhul aktsepteeritakse sisendkäibemaksu mahaarvamiseks, kui üldtingimused on täidetud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 2, artikkel 171, punkt 1, artikkel 172).

Kui aga erihinnangu tulemuste põhjal peetakse töötingimusi normaalseks, siis piima jagamist käsitletakse tasuta üleandmisena ja maksustatakse käibemaksuga (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 01.08.2007 nr 03 -03-06/4/104).

Eelarvevälistesse fondidesse tehtavate kindlustusmaksete arvutamise ja maksmise (ülekandmisega) seotud suhteid reguleerib 24. juuli 2009. aasta föderaalseadus nr 212-FZ „Vene Föderatsiooni pensionifondi, sotsiaalkindlustusfondi kindlustusmaksete kohta Vene Föderatsiooni, föderaalse kohustusliku ravikindlustusfondi ja territoriaalsete kohustusliku tervisekindlustuse fondide.

Art. Föderaalseaduse N 212-FZ artikkel 9 sisaldab ammendavat loetelu summadest, mis ei kuulu kindlustusmaksete maksjatele, kes maksavad üksikisikutele makseid ja muid tasusid. See nimekiri sisaldab ka hüvitisi. Kõik hüvitised ei ole aga maksuvabad. Vaatame lähemalt ja võimalusel analüüsime iga hüvitise maksmist, mitte.

Seega, vastavalt punktile 2, 1. osa, art. Föderaalseaduse N 212-FZ artikli 9 alusel ei kohaldata kindlustusmakseid igat tüüpi hüvitiste eest, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadusandlike aktidega, kohaliku omavalitsuse esindusorganite otsustega ( Vene Föderatsiooni õigusaktide kohaselt kehtestatud piirides), mis on seotud:

Vigastuse või muu tervisekahjustuse tekitatud kahju hüvitamisega (föderaalseaduse nr 212-FZ punkt 2, osa 1, artikkel 9).

Juhime tähelepanu, et vigastusest või muust tervisekahjustusest tekitatud kahju hüvitamisega seotud maksed hõlmavad ka moraalse kahju või kahju hüvitamist;

Eluruumide tasuta pakkumisega, eluruumide ja kommunaalteenuste, toidu ja toodete, kütuse või asjakohase rahalise hüvitise maksmisega (föderaalseaduse N 212-FZ lõike 2 lõike 1 artikkel 9);

Kulude tasumisel ja (või) mitterahalise toetuse väljastamisega, samuti raha maksmisega selle toetuse eest (föderaalseaduse N 212- punkt 2, lõige 2, artikkel 9) FZ).

Tuleb märkida, et selle lõigu tähenduses puudub kindlustusmaksetega maksustamise objekt ainult siis, kui mitterahaline hüvitis ja rahaliste vahendite väljamaksmine selle hüvitise eest on ette nähtud juriidiliste nõuete kohaselt ja õiguslikult kehtestatud normide piires.

Näiteks õhusõidukite meeskonnaliikmete toiduratsiooni kulude hüvitamine piires, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni valitsuse 7. detsembri 2001. aasta dekreediga N 861 "Mere-, jõe- ja õhusõidukite meeskondade toiduratsiooni kohta" ja Vene Föderatsiooni transpordiministeeriumi 30. septembri 2002. aasta korraldusega N 122 kinnitatud tsiviillennunduse meeskondade toitlustamise kord, tingimusel et baasivälistes lennujaamades (lennuväljad, maandumiskohad) ei ole spetsialiseerunud toitlustusorganisatsioone. );

Sportlastele ning kehalise kasvatuse ja spordiorganisatsioonide töötajatele õppe- ja treeningprotsessi ning spordivõistlustel osalemise eest saadud toidu, spordivarustuse, varustuse, spordi- ja riietusvormide maksumuse tasumisega (punkt "d", punkt 2, osa 1) , föderaalseaduse N 212-FZ artikkel 9);

Töötajate vallandamisega, välja arvatud hüvitis kasutamata puhkuse eest (föderaalseaduse N 212-FZ lõige 2, 1. osa, artikkel 9).

Selle normi alusel kuulub töötajate vallandamisega seotud kasutamata puhkuse eest makstav hüvitis kindlustusmaksetele. Kui aga koondatud töötajale makstakse lahkumishüvitist töölepingu ülesütlemise korral seoses organisatsiooni likvideerimisega või organisatsiooni töötajate arvu või töötajate arvu vähenemise korral või töölepingu lõpetamise korral. töölepingu lõpetamine artikli 3. osas nimetatud põhjustel. Vene Föderatsiooni tööseadustiku (edaspidi "Vene Föderatsiooni tööseadustik") artikli 178 kohaselt ei kuulu see hüvitis kindlustusmaksetele. Muudel juhtudel, st põhjustel, mis ei ole artiklis sätestatud. Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 178 kohaselt tuleb koondatud töötajatele makstav lahkumishüvitis tasuda kindlustusmakseid.

Tähele tuleb panna, et kui kohus tunnistas töötaja ülesütlemise ebaseaduslikuks ja ta ennistati oma senisele ametikohale, siis varem vallandamisega seoses töötamise aja eest makstud summasid ei saa edaspidi käsitleda hüvitisena, mis on seotud töötaja vallandamisega. vallandamine, mis tähendab ja puudub alus nende vabastamiseks kindlustusmaksetest;

Koos töötajate ametialase koolituse, ümberõppe ja täiendõppe kulude hüvitamisega (föderaalseaduse N 212-FZ lõike 2 lõike 1 artikkel 9).

Selle normi osas võib öelda, et kui näiteks riikliku akrediteeringuga kutsekõrgkoolides edukalt kirja teel õppivatele töötajatele makstakse kord õppeaastas tasu vastava õppeasutuse asukohta ja tagasi sõidu eest, siis see makse ei kuulu kindlustusmaksete alla. Samas kuulub õppepuhkusel olevale töötajale keskmise töötasu ulatuses väljamakse tasumine üldkehtivas korras kindlustusmaksetele;

Üksikisiku kuludega seoses töö tegemise, tsiviillepingute alusel teenuste osutamisega (föderaalseaduse nr 212-FZ lõige 2, 1. osa, artikkel 9).

Märkigem, et töö eest tasumiseks ei saa lugeda üksikisiku kulude hüvitamist (dokumentaalselt tõendatud), näiteks lepingu alusel, kus töö on tehtud tema poolt tellija huvides. ise. See sisaldub ülaltoodud lõigus. Sellistel juhtudel ei kuulu kindlustusmaksed maksetele, mis on suunatud kulude hüvitamisele (eelkõige reisi-, majutus- ja muude töökohtade kulude hüvitamiseks). Seetõttu tuleb lepingujärgsete maksete kogusummast välja jätta tegelikud kulud (mis on kinnitatud tõendavate dokumentidega - hotelliarved, raudtee- või lennupiletite koopiad jne) selle alusel töökohal kolimiseks ja elamiseks. leping, kui see leping näeb ette nimetatud kulude tasumist. Erandiks on päevaraha, mida makstakse ainult töösuhte olemasolul;

seoses töötajate arvu või personali vähendamise meetmete rakendamise, organisatsiooni ümberkorraldamise või likvideerimisega, üksikisikute tegevuse lõpetamisega üksikettevõtjana vallandatud töötajate töölevõtmisega, erapraksisega tegelevate notarite volituste lõpetamisega, ja advokaadi staatuse lõpetamine, samuti seoses tegevuse lõpetamisega teiste isikute poolt, kelle kutsetegevus vastavalt föderaalseadustele kuulub riikliku registreerimise ja (või) litsentsi alla (alapunkt “z”, lõige föderaalseaduse nr 212-FZ 2, 1. osa artikkel 9).

Seoses selle normiga võime öelda, et kindlustusmaksetele mittekuuluvate hüvitiste väljamaksete hulka kuuluvad:

lahkumishüvitise maksmine keskmise kuupalga ulatuses organisatsiooni likvideerimise, organisatsiooni töötajate arvu või personali vähendamise korral;

keskmise kuupalga maksmine töötamise aja eest, mitte rohkem kui kahe kuu jooksul alates vallandamise kuupäevast (koos lahkumishüvitisega), organisatsiooni likvideerimisel, organisatsiooni töötajate arvu või töötajate arvu vähendamisel;

erandjuhtudel tehtud väljamaksed - koondatud töötajale allesjäänud keskmise kuupalga ulatuses kolmanda kuu jooksul tööturuasutuse otsusega vallandamise päevast arvates;

väljamaksed organisatsiooni juhile või kollegiaalse täitevorgani liikmetele nendega töölepingu lõpetamise korral enne selle lõppemist;

Kui üksikisik täidab töökohustusi, sealhulgas seoses teise piirkonda tööle kolimisega, välja arvatud (föderaalseaduse nr 212-FZ punkt 2, osa 1, artikkel 9):

rahalised maksed rasketes, kahjulikes ja (või) ohtlikes töötingimustes töötamise eest, välja arvatud hüvitised summas, mis on võrdne piima või muude samaväärsete toiduainete maksumusega;

välisvaluutas tehtud maksed päevaraha asemel, mida Venemaa laevandusettevõtted teevad välisriikides sõitvate laevade meeskonnaliikmetele vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele, samuti välisvaluutas tehtud maksed rahvusvahelisi lende teostavate Venemaa õhusõidukite meeskonnaliikmetele.

Sellest alapunktist tuleneb, et rasketes, kahjulikes ja (või) ohtlikes töötingimustes tehtud töö eest tasumisel sularahas, lisaks piima või muude samaväärsete toiduainete maksumusega samaväärsetele hüvitistele, tuleb maksta kindlustusmakseid. Kindlustusmakseid tasutakse ka välisvaluutas tehtud maksetele päevaraha asemel, mida Vene Föderatsiooni seadusandluse kohaselt teevad Venemaa laevandusettevõtted välismaal seilavate laevade meeskonnaliikmetele, ning välisvaluutas tehtud maksetele Vene Föderatsiooni õhusõidukite meeskonnaliikmetele. rahvusvahelised lennud.

Kindlustusmaksetele lisanduvad ka järgmised hüvitised:

Toodetakse töötaja eluaseme üürimisega seotud kulude hüvitamiseks seoses teise piirkonda tööle kolimisega või juhtudel, kui organisatsioon maksab omal algatusel mitteresidendist töötajale üüritava eluaseme või ühiselamus elamise eest.

Organisatsioon teostab töötajate lennupiletite eest tasumise või töötajatele reisikulude hüvitamise vormis nende elukohast kogunemiskohta rotatsioonilaagrisse saatmiseks või elukohast. rajatisse ja tagasi.

Ohtlike töötingimustega töötavaid töötajaid varustatakse piima või muude samaväärsete toiduainetega. Vaatleme nende tehingute probleemseid maksustamisküsimusi.

Ohtlike töötingimustega töödel antakse töötajatele piima või muid samaväärseid toiduaineid vastavalt kehtestatud standarditele (Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikkel 222) tasuta.

Piima või muude samaväärsete toiduainete tasuta jaotamise, samuti terapeutilise ja ennetava toitumise normid ja tingimused kehtestatakse Vene Föderatsiooni valitsuse määratud viisil.

Piima või muude samaväärsete toiduainete maksumusega võrdväärse hüvitise maksmise kord (edaspidi kord).

Tasuta piimajagamise määr on 0,5 liitrit vahetuse kohta, olenemata vahetuse kestusest (normide ja piimajagamise tingimuste punkt 4).

Üksikisiku tulumaks töötajatele piima väljastamisel

Kui töötaja tegi ohtlikes töötingimustes tööd poole kehtestatud töövahetusest, on tööandja kohustatud andma talle piima tasuta, lähtudes normist 0,5 liitrit vahetuse kohta.

Kulud töötajatele pakutava tasuta piima maksumuse näol

Ettevõte võib tulumaksu arvutamisel lisada tööjõukulude hulka töötingimustega seotud hüvitise tasud, tööjõu (kollektiiv)lepingud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 4).

Kindlustusmaksed töökoha sertifikaadi puudumisel

NÄIDE nr 1

Kohus asus aga ettevõtte poolele järgmiste argumentide põhjal.

Töötajale piima või ravi- ja ennetava toitumise väljastamise aluseks on tema tegelik töötamine kahjulike tootmisteguritega seotud tööl.

Ülaltoodud standardid ei näe ette sertifitseerimist hüvitise maksmise tingimusena.

Ja vaadeldaval perioodil kehtis ettevõttes aastateks 2012-2014 kollektiivleping, mis nägi ette tööandja kohustuse anda ohtlikes töötingimustes töötavatele töötajatele piima.

töötingimuste erihindamise tulemuste kättesaadavus;
esmase ametiühinguorganisatsiooni või muu töötajate esinduskogu (kui tööandjal on) nõusolek lõpetada töötajatele piima või muude samaväärsete toiduainete tasuta jagamine nende töötingimuste erihindamise tulemuste alusel.

Seega ei ole piima või muude samaväärsete toodete tasuta andmine seotud töökohtade sertifitseerimise tulemustega (Voroneži oblasti AS otsus 05.07.2016 nr A14-1610/2016).

Sellest tulenevalt on ettevõte kohustatud enne töökohtade sertifitseerimist tagama ohtlike töötingimustega tööd tegevaid töötajaid tasuta piimaga vastavalt vastuvõetud kollektiivlepingule.

Töötingimusi peetakse ohututeks

Käibemaksu kogunemine töötajatele üle kantud piima maksumuselt

Kui ettevõte tagab töötavatele töötajatele ohtlike töötingimustega tasuta piima või muid samaväärseid toiduaineid vastavalt kehtestatud standarditele ning selle piima või muude samaväärsete toiduainete ostmise kulud sisalduvad toodete tootmis- ja müügikuludes, siis käibemaksuga maksustamise objekti ei teki (Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kiri Moskvale 27.11.2013 nr 16-15/123500).

NÄIDE nr 2

Tegelik piimajagamine toimus vastavalt tegevdirektori kinnitatud ja ametiühingukomisjoni poolt kokku lepitud ametikohtade ja ametite nimekirjadele vastavalt kollektiivlepingutele.

Sellest lähtuvalt ei maksustata “kahjuritele” piima andmist käibemaksuga (Kesklinna Valitsuse 4. märtsi 2016. a resolutsioon nr A08-831/2015).

Sel juhul aktsepteeritakse sisendkäibemaksu mahaarvamiseks, kui üldtingimused on täidetud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 2, artikkel 171, punkt 1, artikkel 172).

Maksud töötajatele piima väljastamisel "kahjuliku tegevuse eest"
Piima või muude samaväärsete toiduainete tasuta jaotamise, samuti terapeutilise ja ennetava toitumise normid ja tingimused kehtestatakse Vene Föderatsiooni valitsuse määratud viisil.

Vene Föderatsiooni valitsuse 13. märtsi 2008. aasta dekreet nr 168 „Ravindusliku ja profülaktilise toitumise, piima või muude samaväärsete toiduainete tasuta väljastamise ning hüvitise maksmise normide ja tingimuste määramise korra kohta piima või muude samaväärsete toiduainete maksumusele” sätestab, et ohtlike töötingimustega töötavatele töötajatele antakse tasuta piima või muid samaväärseid toiduaineid vastavalt kahjulike tootmistegurite loetelule, mille mõjul tarbitakse soovitatav on piim või muud samaväärsed toiduained.

Ohtlike töötingimustega tööd tegevatel töötajatel võib piima või muude samaväärsete toiduainete andmise nende kirjalikul avaldusel asendada hüvitisega, mis on võrdne piima või muude samaväärsete toiduainete maksumusega. Selline asendamine peab olema ette nähtud kollektiivlepingus ja (või) töölepingus.

Piima või muude samaväärsete toiduainete maksumusega võrdses summas hüvitise maksmise kord (edaspidi kord).

Tasuta piimajagamise määr on 0,5 liitrit vahetuse kohta, olenemata vahetuse kestusest (piimajagamise normide ja tingimuste punkt 4).

Piima jaotamise normide ja tingimuste punkti 13 kohaselt, kui on tagatud ohutud (vastuvõetavad) töötingimused, mida kinnitavad töötingimuste riigieksami tulemused ja järeldus, teeb tööandja otsuse piima tasuta jagamise lõpetamise kohta. piim või muud samaväärsed toiduained, võttes arvesse esmase ametiühinguorganisatsiooni või muude organite töötajate arvamust.

Üksikisiku tulumaks töötajatele piima väljastamisel

Kui töötaja tegi ohtlikes töötingimustes tööd poole kehtestatud töövahetusest, on tööandja kohustatud andma talle piima tasuta, lähtudes normist 0,5 liitrit vahetuse kohta.

Lisaks maksustatakse osakonna andmetel üksikisiku tulumaksuga töötajatele, kelle töötingimused on tõendamise tulemuste põhjal tunnistatud vastuvõetavaks, väljastatud tulu piima või muude samaväärsete toiduainete näol (Rahandusministeeriumi kiri). Venemaa Föderatsioon, 31. märts 2014 nr 03-03-R3/13985) .

Kulud töötajatele pakutava tasuta piima maksumuse näol

Sel eesmärgil võib ettevõte tööjõukulude hulka arvata töötingimustega seotud kogunenud hüvitised, mis on ette nähtud õigusnormide, töö (kollektiiv)lepingutega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 4).

Sellises olukorras ei saa ettevõtte kulutusi töötajatele tasuta piima andmiseks seostada hüvitiste maksmisega, kuna töötingimusi, mille puhul kahjulike tootmisteguritega kokkupuute tase ei ületa kehtestatud norme, ei tunnistata kahjulikuks (tööseadustiku artikkel 209). Vene Föderatsioonist). Sellistes olukordades saab ettevõtte hinnangul töötajatele antud tasuta piima maksumust arvestada tööjõukulude osana mitterahalise tasuna (Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kiri 8. mai 2014 nr. GD-4-3/8858@, Vene Föderatsiooni rahandusministeerium, 31.03.2014 nr 03-03-Р3/13985).

Kindlustusmaksed töökoha sertifikaadi puudumisel

Igat tüüpi Vene Föderatsiooni õigusaktidega (Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud piirides), mis on seotud üksikisiku tööülesannete täitmisega, sissemakseid ei maksta (klausel "ja" punkt 2). 24. juuli 2009. aasta föderaalseaduse nr 212-FZ “Vene Föderatsiooni pensionifondi, Vene Föderatsiooni, FFOMS kindlustusmaksete kohta” 1. osa artikkel 9.

Näide nr 1

Kohus asus aga ettevõtte poolele järgmiste argumentide põhjal.

Töötajale piima või ravi- ja ennetava toitumise väljastamise aluseks on tema tegelik töötamine kahjulike tootmisteguritega seotud tööl.

Ülaltoodud standardid ei näe ette sertifitseerimist hüvitise maksmise tingimusena.

Ja vaadeldaval perioodil kehtis ettevõttes aastateks 2012-2014 kollektiivleping, mis nägi ette tööandja kohustuse anda ohtlikes töötingimustes töötavatele töötajatele piima.

Ettevõtte peadirektor kinnitas kokkuleppel ametiühingukomisjoniga ohtlike töötingimustega ametite ja ametikohtade loetelu, millega kehtestati tasuta piim (piima jaotusnormiga 0,5 liitrit vahetuse kohta).

töötingimuste erihindamise tulemuste kättesaadavus;

Seega ei ole piima või muude samaväärsete toodete tasuta andmine seatud sõltuvusse töökohtade sertifitseerimise tulemustest (piirkondliku administratsiooni 5. juuli 2016. a otsus nr A14-1610/2016).

Sellest tulenevalt on ettevõte kohustatud enne töökohtade sertifitseerimist tagama ohtlike töötingimustega tööd tegevaid töötajaid tasuta piimaga vastavalt vastuvõetud kollektiivlepingule.

Sarnane õiguslik seisukoht sisaldub Novgorodi oblasti apellatsioonikohtu 08.08.2016 resolutsioonides nr A44-3876/2015, seitsmeteistkümnenda apellatsioonikohtu 26.11.2015 resolutsioonides nr A71-6244/2015, Lääne-Siberi ringkond 18.06.2015 nr A27-8720/2014 ja 06.11.2014 nr A27-7912/204, Volga-Vjatka rajooni AS 09.10.2014 nr A79-8720/2013, F/2013,7 Uurali ringkond 25.04.2014 nr F09-2274 /2014.

Töötingimusi peetakse ohututeks

Käibemaksu kogunemine töötajatele üle kantud piima maksumuselt

Maksuhaldurid püüavad aga mitmel juhul (näiteks töökohtade sertifitseerimise puudumisel) muuta töötajatele piima jagamise käibemaksuga maksustatavaks. Tuletagem meelde, et käibemaksu arvutamisel käsitletakse kauba, tehtud töö tulemuste või teenuse osutamise tasuta üleandmist kauba, töö ja teenuste müügina (artikli 39 punkt 1, punkti 1 alapunkt 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146).

Nagu näitab kohtupraktika, ei maksustata piima jagamist „kahjulikele töötajatele“ olenemata töökohtade sertifitseerimisest käibemaksuga. Seega, kui ohtlike töötingimustega töötavate töötajate piimaga varustamise kulud on dokumenteeritud ja vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 252 on seotud tootmise ja müügiga seotud kuludega, siis piima tarnimine ettevõtte töötajad ei saa olla käibemaksukohuslased.(regionaalvalitsuse 24. juuni 2015 otsus nr A08-831/2015).

Näide nr 2

Tegelik piimajagamine toimus vastavalt tegevdirektori kinnitatud ja ametiühingukomisjoni poolt kokku lepitud ametikohtade ja ametite nimekirjadele vastavalt kollektiivlepingutele.

Sellest lähtuvalt ei maksustata “kahjuritele” piima andmist käibemaksuga (Kesklinna Valitsuse 4. märtsi 2016. a resolutsioon nr A08-831/2015).

Sel juhul aktsepteeritakse sisendkäibemaksu mahaarvamiseks, kui üldtingimused on täidetud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 2, artikkel 171, punkt 1, artikkel 172).