Üürileandjad annavad ruumide üürile andmisel reeglina üürnikele võimaluse kasutada ajutiseks kasutamiseks antud ruumide normaalsete töötingimuste tagamiseks vajalikke kommunaalteenuseid. Selliste teenuste hulka kuuluvad küte, veevarustus, energiavarustus, telefoniteenused jne.
Praktikas saab üürileandja pakkuda üürnikule kommunaalteenuseid järgmistel tingimustel:
- Üürilepinguga kehtestatakse fikseeritud üürimäär, mis sisaldab kõiki üüripinna ülalpidamiskulusid. Üürihinnas sisalduvad kulud kütte, veevarustuse, elektri eest tasumisel, mis rendileandjal tekivad üürilepingu kehtivuse ajal. Üürnikule ei esitata üürileandja tehtud kommunaalkulusid kinnitavaid dokumente;
- Üürilepinguga kehtestatakse üür, mis koosneb püsi- ja muutuvast osast. Muutuvosa suurus määratakse üürniku poolt vastaval aruandeperioodil tarbitud kommunaalteenuste alusel üürileandjale esitatavate kommunaalteenuste pakkujate dokumentide (arved, aktid) alusel proportsionaalselt üürniku poolt hõivatud pinnaga (või olenevalt üürniku poolt tarbitud teenuste mahust, mis on kinnitatud arvestite näitudega, ja kommunaalteenuste pakkujate tariifidest). Üüri muutuvosa tasumine toimub üürniku poolt üürileandja arve alusel, millele on lisatud tõendavad dokumendid ja üüri muutuvosa suuruse arvestus;
- Üürilepinguga kehtestatakse fikseeritud üür. Lisaks hüvitab üürnik üürileandjale üüripinna ülalpidamiskulud, lähtudes üürileandja tegelikest kuludest tarbitud energiaressurssidele. Sel juhul ei sisaldu sellise hüvitise summad üürimääras, vaid üürnik maksab need üürileandjale üle selle. Üürnik hüvitab üürileandjale perioodiliselt üüripinnaga seotud kommunaalkulud. Kulude hüvitamise aluseks on üürileandja arve, millele on lisatud tõendavad dokumendid ja üürniku poolt hüvitamisele kuuluvate kulutuste maksumuse arvestus, mis tehakse üüripindadele paigaldatud arvestite näitude ja tarnijaorganisatsioonide tariifide alusel.
Hüvitatavate kommunaalkulude maksuarvestuse kord sõltub üürilepingu tingimustega kehtestatud konkreetsest hüvitamise viisist.
Esimesel kahel variandil on kommunaalkulude hüvitise suurus üüri lahutamatu osa.
Sel juhul arvestatakse üürniku poolt hüvitatud kommunaalkulude suurust üürisumma, sealhulgas kommunaalkulud, tulumaksu arvestamisel muude mittetegevusest tulenevate tulude osana Art.S p 4 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250 (kui ruumide üürimine on maksumaksja põhitegevus - osana müügitulust Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 249 alusel).
Reguleerivatel asutustel on selles küsimuses sarnane seisukoht. Seega märkis Venemaa Rahandusministeerium 11. märtsi 2012 kirjas nr 03-11-11/72, et üüri muutuva osa moodustavate eluaseme- ja kommunaalteenuste maksete summad tuleb arvesse võtta. võtta maksu maksubaasi määramisel arvesse liisinguandja tulu osana, mis tasutakse seoses lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamisega.
Kuna artikli 1 lõike 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346 kohaselt määratakse tulud lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldamiseks vastavalt artikli 1 reeglitele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 249 ja 250 kohaselt kehtib ülaltoodud finantsosakonna seisukoht ka üldise maksusüsteemi suhtes.
Sel juhul on üürileandjal õigus kajastada kasumimaksuga arvestatavate kuludena kommunaalteenuste maksumus, sealhulgas üürniku poolt tarbitud ja tema poolt kommunaalettevõtetele tasutud kulud. Sellega nõustub ka maksuamet (vt nt Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva 26. juuni 2006. a kiri nr 20-12/56637).
Teenuse osutamine vara üürile andmiseks on alapunkti alusel maksustatav käibemaksuga üldiselt kehtestatud korras. 1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146. See tähendab, et käibemaksuga maksustatakse ka üüri osaks olevad hüvitatud kommunaalkulude summad.
Sellest tulenevalt on üürileandjal õigus maha arvata temalt üürniku tarbitud kommunaalteenuste eest tasutud käibemaksu vastavad summad.
Selle järelduse paikapidavust kinnitab Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse ametlik seisukoht, mis on väljendatud 4. veebruari 2010 kirjas nr ШС-22-3/86@ ja mille kohaselt kui lepingutingimuste kohaselt üür koosneb kahest osast - püsiv ja muutuv, mis sisaldab kommunaalkulude kulu, siis on üürileandjal õigus kohaldada mahaarvamist üürniku poolt tarbitud kommunaalteenuste eest.
Kolmandas variandis ei sisaldu kommunaalteenuste kulude hüvitise summa üüris ja sisuliselt kujutab see endast transiiditasu, mille liisinguandja kannab täielikult üle asjaomastele kommunaalteenuste organisatsioonidele nende osutatavate teenuste eest tasumisel.
Põhineb Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 41 kohaselt kajastatakse tulu rahalise või mitterahalise majandusliku kasuna, mida võetakse arvesse juhul, kui seda on võimalik hinnata ja kuivõrd seda on võimalik hinnata, ning määratakse kindlaks vastavalt peatükkidega 23 "Eraisikute tulumaks" ja 25 "Isiku tulumaks". organisatsioonide kasum" Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 248 sätestab, et kasumimaksuga arvestatav tulu hõlmab:
- tulu kaupade (tööde, teenuste) ja varaliste õiguste müügist, mis määratakse kindlaks vastavalt artiklile. 249 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
- mittetegevusest tulenev tulu, mis määratakse vastavalt Art. 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Üürileandja ei täida kommunaalteenuste osutamise ülesandeid, kuna tegemist ei ole spetsialiseeritud organisatsiooniga, kellel on kõik selliste toimingute teostamiseks vajalikud litsentsid, load ja seadmed.
Üürniku poolt ülekantud hüvitatavate kommunaalkulude summad on tegelikult transiidisummad, kuna need laekub üürileandjale üksnes üürniku poolt tegelikult tarbitud kommunaalteenuste eest tasumiseks tehtud kulutuste hüvitamiseks ega too seega kaasa rendileandja enda majandusliku kasu suurenemine.
Seega ei saa müügituluna kajastada kasumimaksustamise eesmärgil hüvitatavate kommunaalkulude summasid.
Hüvitatavad kommunaalmaksed ei kuulu mittetegevuskuludena arvesse võetava üüri hulka, kuna üürilepingu tingimuste kohaselt hüvitatakse need üürileandjale üle üüri. Sellest tulenevalt ei kuulu need ka kasumimaksustamise eesmärgil arvele rendileandja tuluna.
Sellele viitas otseselt Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidium, märkides Üüriga seotud vaidluste lahendamise praktika ülevaate punktis 12 (kinnitatud 11. jaanuari 2002 teabekirjaga nr 66; edaspidi viidatud Ülevaade), et üürnikule kommunaalmaksete tasumise kulude peale panemine ei ole käsitletav üüri vormina.
Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidium märkis 17. märtsi 1998. aasta otsuses nr 4926/97, et kulud reeglina vähendavad toodete (tööde, teenuste) müügist saadavat tulu ega suurene maksustatav kasum. Ja juhul, kui sellised kulud hüvitab vastaspool, ei teki selles osas tulu.
Samuti märkis Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus 29. jaanuari 2008 otsuses nr 18186/07, et üürnikult saadud kommunaalmaksete hüvitamise summa ei ole üürileandja tulu. Sel juhul hüvitatakse üüripinna ülalpidamise ja kasutamise kulud ning üüripinna ekspluateerimisega seotud kommunaalteenuste eest tasumise kulud ei ole omaniku kulud - need ei too kaasa tema majandusliku kasu vähenemist, kuna need hüvitab üürnik.
Järeldust vaadeldavate hüvitismaksete transiidi iseloomu kohta kinnitavad ka erinevate föderaalringkondade vahekohtud.
Eelkõige märkis Loodepiirkonna föderaalne monopolivastane teenistus 19. oktoobri 2006. aasta resolutsioonis nr A56-24646/2005, 13. juuni 2006 nr A66-7256/2005, et üksikettevõtja, kes kulul üürnike, otsetarbijate soojuse, elektri jms vahenditest, maksis kolmandate isikute organisatsioonide osutatud teenuste eest ega arvanud seaduslikult maksubaasi vahendeid, mille ta sai tegelike kulude hüvitamiseks.
Kohus märkis, et tulenevalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 34. peatükis sätestatust ei saa üürnikult kommunaalteenuste (jm sarnaste teenuste) eest tasumise kulude väljamõistmist käsitleda üürivormina (lepingu punkt 12). ülevaade). Eeltoodu põhjal otsustas kohus, et üürnike poolt maksumaksjale kommunaalteenuste eest rendileandja poolt ülekantud kommunaalteenuste kulude hüvitamine ei ole maksumaksja-üürileandja tulu. Kohtu hinnangul räägime antud juhul konkreetselt üürnike poolt nimetatud organisatsioonide teenuste eest tasumisest, mitte aga üürileandja poolt üürnikule osa teenustest edasimüügist. Lisaks, nagu kohus leidis, ei osuta maksumaksja energiavarustuse ja kanalisatsioonireovee kogumise teenust. Seega ei ole üürnikelt hüvitisena saadud maksed maksustatavad tulud ja kuuluvad seega ühekordse maksu alla.
Sarnane seisukoht sisaldub Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 4. septembri 2009. aasta resolutsioonides nr Ф09-4747/09-С2, FAS Volga-Vjatka rajoonis 21. aprillil 2008 nr A39-362/2007, FAS Põhja-Kaukaasia ringkond 11. veebruaril 2008 nr F08-8206/07-3204A, Ida-Siberi ringkonna FAS 21. märtsil 2007 nr A74-3165/06-F02-1481/07 ja 14. juulil 2005. a. A33-23362/04-S3- F02-3274/05-S1.
Samas valitseb õiguskaitsepraktikas vaadeldavale küsimusele vastupidine lähenemine, mille kohaselt kajastatakse üürileandja poolt üürnikelt nende poolt tarbitud kommunaalteenuste maksumuse hüvitamiseks saadud summad, mis on võetud üürileandja sissetulekuks. konto kasumi maksustamise eesmärgil (vt nt Venemaa rahandusministeeriumi 30. mai 2012 kirju nr 03-03-06/4/55, 23.09.2009 nr 03-03-05/47 ja 5. september 2007 nr 03-11-05-215, keskringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 19. novembri 2010. aasta otsused asjas nr A14-16650/2009/583/24 ja FAS Volga ringkonna 4. oktoobri otsus , 2007 kohtuasjas nr A57-9388/06).
See seisukoht põhineb asjaolul, et renditud vara ülalpidamiseks tehtud kulutuste hüvitamine ei ole Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 251 on loetletud tulud, mida kasumimaksustamisel arvesse ei võeta.
Küsimus maksumaksja-üürileandja poolt laekunud teatud liiki maksete tulumaksu arvutamisel arvesse võetavale tulule omistamise (mitteomastamise) kohta tuleb aga otsustada mitte ainult nende maksete kontrollimise alusel. olemasolu (puudumine) kehtestatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251, vaid ka nende vastavus Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud "sissetuleku" mõistele.
Veelgi enam, maksumaksja saadud maksete kajastamiseks kasumimaksustamisel arvessevõetava tulu osana, on esmatähtis selliste maksete vastavus Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud "sissetuleku" mõistele. Nagu varem öeldud, on hüvitatavad kommunaalkulud oma olemuselt ajutised ega too maksumaksjale-üürileandjale majanduslikku kasu, s.t. ei ole tulu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku tähenduses.
Sellega seoses ei vasta vaadeldav lähenemisviis, mille kohaselt kommunaalmaksete hüvitamise summad kajastatakse liisinguandja tuluna, meie arvates Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nõuetele.
Üürniku poolt tegelikult tarbitud kommunaalteenuste eest tasumisega seotud kulud ei ole üürileandja kulud, kuna need hüvitab üürnik ja see ei too kaasa üürileandja majandusliku kasu vähenemist. Nimetatud kommunaalmaksed on seotud üürile antud ruumidega ja on üürniku kulu. Üürileandja tegutseb sel juhul vaid isikuna, kelle kaudu kommunaalmaksed üürnikult kommunaalteenusteni liiguvad.
Selle järelduse paikapidavust kinnitab varem mainitud Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu 29. jaanuari 2008. aasta otsus nr 18186/07.
Põhjused, miks kommunaalkulude hüvitamise summasid maksumaksja-üürileandja tuluna ei kajastata, ei võimalda ka nendelt summadelt käibemaksuga maksustada, kuna puudub liisinguandjapoolne fakt, et kommunaalteenuseid müüdi, s.o. maksustamise objekt puudub (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 alapunkt 1, punkt 1).
Selle väitega nõustuvad ka reguleerivad asutused. Seega on Venemaa Rahandusministeeriumi 31. detsembri 2008. aasta kirjas nr 03-07-11/392 väljendatud arvamusel alltellija poolt abonendi poolt abonendi kulude hüvitamiseks üle kantud raha laekumisel. abonendile üleantud elektrienergia eest tasumisel, mille tellija on energiat tarnivalt organisatsioonilt vastu võtnud, ei teki käibemaksuga maksustamise objekti, kuna energiat tarnivalt organisatsioonilt saadud elektrienergia müüki ei teosta tellija.
Sarnased järeldused sisalduvad Venemaa rahandusministeeriumi 26. detsembri 2008 kirjas nr 03-07-05/51, Venemaa föderaalne maksuteenistus 4. veebruaril 2010 nr ShS-22-3/86 @, föderaal Venemaa Moskva maksuteenistus, 8. juuni 2009 nr 16-15/58069 ja 21. mai 2008 nr 19-11/48675.
Sellest seisukohast peavad kinni ka vahekohtud. Eelkõige tuvastas Loodepiirkonna föderaalne monopolivastane teenistus 21. juuli 2009. aasta resolutsioonis nr A56-48203/2007, et maksumaksja-üürileandja ei ole ega saa olla kommunaalteenuste osutaja, kuna ta ise on ja nende teenuste osutamine kuulub spetsialiseeritud tarneorganisatsioonide jurisdiktsiooni alla. Eelnevast tulenevalt jõudis kohus järeldusele, et üürilepingutest tulenevate kommunaalmaksete hüvitamine ei ole elluviimine kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 39 ja see ei ole käibemaksukohuslane.
FAS Volga ringkonna 4. märtsi 2008. a resolutsioonis nr A65-8421/2007-SA1-37 viitega Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidiumi 6. aprilli 2000. a otsusele nr 7349/ 99, mille kohaselt ei ole üürileandja üürniku energiavarustusorganisatsioon, kuna ta saab tellijana elektrit ja gaasi hoone varustamisekslt, jõudis samuti järeldusele, et maksumaksja-üürileandja ei anna üürnik elektri- ja gaasivarustusteenustega, kuid esitab üürnikule ainult vastavate organisatsioonide edasiarveid, s.o. ei ole energiavarustusorganisatsioon ega osuta üürnikule müügiteenust. Vastavalt sellele ei ole maksumaksjal-üürileandjal sel juhul kauba müügist tulu ja ta ei muutu käibemaksukohuslaseks.
Kuna puudub fakt, et üürileandja oleks üürnikule kommunaalmakseid müünud, ei tohiks üürileandja üürnikule arveid tema poolt tarbitud kommunaalteenuste summa kohta väljastada (vt nt Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu otsus jaanuarist 29, 2008 nr 18186/07, Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 28. jaanuari 2009. aasta resolutsioon nr F04-7965/2008(20062-A46-25)).
Kui üürileandja esitab üürnikule viimase poolt hüvitatud kommunaalteenuste eest arve, siis maksustamisobjekti tal siiski ei ole. Nagu Loodepiirkonna Föderaalne Monopolivastane Talitus märkis 5. septembri 2005. aasta otsuses nr A56-30790/2004, ei tähenda arvete väljastamine käibemaksuga maksustamise objekti puudumisel kauba müüki.
Seega, kuna liisinguandja poolt üürnikule elektri- ja soojusenergia, vee ja gaasi üleandmine ei ole müük ega kuulu seega käibemaksuga maksustamisele, siis üürnikule tegelikult üle kantud kommunaalteenustele kuuluv sisendkäibemaksu summa ning tema tarbitud summat ei saa rendileandja maha arvata.
Põhineb sub. 1 ese 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 kohaselt peab rendileandja lisama nimetatud käibemaksusummad tema poolt üürnikule üle kantud kommunaalteenuste kuludesse.
Sellele viitavad ka reguleerivad asutused. Näiteks 3. märtsi 2006. a kirjas nr 03-04-15/52 juhib Venemaa Rahandusministeerium all. 1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 ja Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi resolutsiooni nr 7349/99 alusel jõudis järeldusele, et lepingute alusel, mille kohaselt ei sisalda ruumide rentimise teenuste maksumus tasumist. elektri puhul ei kuulu liisinguandjalt maha arvata temale energiavarustusorganisatsiooni esitatud elektri käibemaksu summat üürniku tarbitud elektrienergia osas (vt ka Venemaa föderaalse Moskva maksuteenistuse kirju kuupäev 21. mai 2008 nr 19-11/48675 ja 16. juuli 2007 nr 19-11/067415).
Mõned vahekohtud on sarnasel seisukohal. Näiteks tunnistas Loodepiirkonna föderaalne monopolivastane teenistus oma 12. septembri 2006. aasta resolutsiooniga nr A52-353/2006/2 ebaseaduslikuks maksumaksja-üürileandja poolt tegelikult tarbitud kommunaalteenuste eest tasutud käibemaksusummade mahaarvamise. üürnikud.
Samas peavad mõned kohtud õiguspäraseks, et maksumaksja-üürileandja arvab maha üürniku poolt tarbitud kommunaalteenustelt käibemaksusummad, kuna liisinguandja kommunaalteenustele tehtud kulutused on seotud tema vara kasutamisega kasumi teenimise eesmärgil, s.o. teha käibemaksuga maksustatavaid tehinguid, tegemata vahet sõltuvalt sellest, kas kommunaalkulud on üüri muutuv osa või eraldatakse eraldi maksena (vt nt Uurali rajooni monopolivastase teenistuse 26. märtsi resolutsiooni , 2012 nr F09-723 /12, Volga-Vjatka rajooni monopolivastane föderaalne teenistus, 23. november 2009 nr A17-7511/2008).
Kuid meie hinnangul ei võta see lähenemine arvesse maksumaksja-üürileandja tehingute tegelikku olemust müügiorganisatsioonidelt kommunaalteenuste ostmiseks ja nende hilisemaks üleandmiseks üürnikele, mida ei käsitleta esemeks oleva müügina. käibemaksule. Pealegi ei ole vaadeldava variandi puhul erinevalt kahest esimesest kommunaalteenuste hüvitamise summa maksustatava üüri lahutamatu osa.
» 2011. aasta nr 10
Tavaliselt sõlmib kommunaalteenuste pakkujatega lepingud ruumide omanik. Ruumide väljaüürimisel kompenseerivad üürnikud nende poolt tarbitud kommunaalteenuste maksumuse üürileandjale. Mõelgem, millistel juhtudel on üürnikul õigus kommunaalkuludes sisalduv “sisendkäibemaks” maha arvata 1.
Artiklis ei käsitleta arvete väljastamise ja käibemaksu arvestamise korda olukorras, kus liisinguandja kasutab lihtsustatud maksustamissüsteemi.
Üldreeglina kannab selle ülalpidamise kohustus vara omanik (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 210). Kuid vara üürile andmisel määratakse selle heas seisukorras hoidmine ja vastavate kulutuste tegemine üürniku kanda (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 616). Kinnistu ülalpidamiskulud võivad sisaldada kommunaalmakseid (elekter, vesi, kanalisatsioon, küte) ja muude sarnaste teenuste (telefoniteenused, internet, koristus, valve jne) kulusid.
Vajalik on dokumentaalselt tõendada üürniku kommunaalteenuste jms hüvitatavate teenuste hüvitamise kohustust. Seda saab teha mitmel viisil:
- lisada üürile kommunaalkulud;
- üürilepingu või eraldi lepingu raames ette näha kommunaalkulude hüvitamine (ilma üürihinna sisse arvestamata);
- sõlmima üürileandjale vahelepingu üürnikule kommunaalteenuste ostmiseks.
Vaatame kõiki neid meetodeid üksikasjalikumalt.
Üüri hinna sees on kommunaalkulud
Selle meetodi korral on üürilepingus sisalduvas üüris juba kommunaalmaksed. Lisaks on üürikulu arvutamiseks kaks võimalust.
Esimene variant: Liisingumaksete igakuine suurus on fikseeritud (üürilepingu kehtivuse ajal ei muutu). See valik on kõige lihtsam, kuid sellel on teatud puudused. Tõepoolest, sel juhul ei võeta arvesse tarbitud energiahulga muutust. Samas sõltub energiatarbimine hooajalisusest ja seadmete koormusest. Näiteks külmal aastaajal suureneb jahutusvedelike kasutamine. Lühemate päevavalgustundide korral suureneb tarbitud elektri maksumus. Lisaks ei võeta fikseeritud summade puhul arvesse seadmete koormust. Seetõttu on selle variandi puhul keeruline ette kindlaks määrata “kommunaalteenuste” suurust sellisel tasemel, et see sobiks mõlemale üürilepingu poolele: see ei ole üürniku jaoks üle jõu käiv ega tekita üürnikule kahju. üürileandja. Samal põhjusel võib maksuhalduril olla pretensioone sellise üürikulu arvestuse majandusliku põhjendatuse kohta.
Seega on eelistatav teine variant, kui ruumide üür koosneb kahest osast: konstantsest ja muutuvast. Püsiosa on fikseeritud ja kujutab endast tasu üüripinna kasutamise eest. Muutuv osa koosneb üürniku poolt tegelikult tarbitud elektrienergia, veevarustuse, muude kommunaalteenuste ja sarnaste teenuste kuludest ning see arvutatakse tarnivate organisatsioonide tariifide alusel. Seejärel tuleb üürilepingus määrata üüri muutuvkomponendi arvutamise kord:
- või arvesti näitude järgi (võimalusel);
- või arvestusega (näiteks proportsionaalselt üüripinnaga).
Üürileandja koostab iga kuu lõpus üürniku poolt tarbitud ressursside arvestuse, mille alusel vormistatakse teenuse vastuvõtmise akt. Selle arvutuse vormi saab lepingus esitada lisana. Pange tähele: föderaalse maksuteenistuse arvates, mis on sätestatud 02.04.2010 kirja nr ShS-22-3/86@ (edaspidi Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri nr. ShS-22-3/86@), teenuste liisingu vastuvõtmise akt on esmane dokument, mis kinnitab teenuste tarbimist ja arve väljastamise alus. Seetõttu soovitame vormistada üüriaktid, vastasel juhul tekivad üürnikul maksuriskid “sisendkäibemaksu” mahaarvamise rakendamisel. Üürilepingus võib ette näha rendileandja kohustuse lisada arvestusele ja teenuse vastuvõtuaktile tarnivate organisatsioonide arvete koopiad.
Üürileandja esitab üürnikule arve kogu üürisumma kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 punkt 3). Samas ei ole vaja arvel eraldi välja tuua kommunaalmaksete suurust, mis on üüri muutuv osa (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 19.09.2006 nr 03 -06-01-04/175 ja Venemaa Föderaalne Maksuteenistus nr ShS-22-3/86@ ).
Käibemaksu arvestamise kord
Kuidas arvutada käibemaksu, kui leping näeb ette üüri fikseeritud ja muutuvad (lisa)komponendid, on märgitud Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirja nr ShS-22-3/86@ lõikes 1.
Majaomanik väljastab üürnikule arve hiljemalt viie kalendripäeva jooksul, arvates teenuse osutamise päevast. Lisaks on teenuse osutamise päev kuu viimane päev. Pane tähele: rendileandja määrab põhi- ja lisaosast koosneva rendi suuruse alusel käibemaksu maksubaasi. Sellest tulenevalt on tal õigus kohaldada "sisendkäibemaksu" mahaarvamisi, mille talle esitasid tarnivad organisatsioonid selle muutuva osana üüri sisse arvatud kommunaalteenuste ostmisel.
Üürnik Teenuse vastuvõtmise akti ja korrektselt vormistatud arve alusel saab üürileandja maha arvata nii üüri muutuv- kui ka püsiosa „sisendkäibemaksu“. Tuletame meelde, et maksu mahaarvamise kohaldamise üldeeskirjad on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõikes 2 ja artikli 172 lõikes 1. Selline kommunaalmaksete korraldus on maksuriskide seisukohalt kõige turvalisem.
Näide 1
Sfera LLC rendib osa oma ruumidest üürnikule Pyramid LLC. Ülejäänud osa ruumidest on omaniku enda kasutuses. Vastavalt rendilepingu tingimustele määratakse rendimaksete suurus järgmiselt:
- püsiosa - kinnisvara rentimise teenuste maksumus on 11 800 rubla. kuus (koos käibemaksuga 1800 rubla);
- muutuv osa on üürniku poolt tarbitud kommunaalteenuste kulu.
Leping näeb ette, et üüri muutuv osa määratakse arvestusega. Arvestus tehakse kommunaalteenuste pakkujate tariifide alusel.
Tarnivate organisatsioonide raamatupidamisaruannete kohaselt moodustasid 2011. aasta maikuu ruumide kommunaalkulud kokku 5900 rubla. (koos käibemaksuga 900 rubla). Sfera LLC raamatupidaja arvutas välja üürniku tarbitud kommunaalteenuste osa - 2011. aasta mai üüri muutuv osa on 3540 rubla. (koos käibemaksuga 540 rubla). Arvutuse alusel väljastati üürnikule 31. mai 2011 kuupäev 15 340 RUB teenuste ja teenuste vastuvõtmise akt. (11 800 RUB + 3540 RUB), sh käibemaks 2340 RUB. (1800 rubla + 540 rubla). Loetletud dokumentides on märgitud: "Kinnisvara üürile andmise teenused mais 2011", millele on lisatud kommunaalteenuste jaotuse arvestus ja tarnivate organisatsioonide dokumentide koopiad. Üüri muutuvosa maksumust ei ole arvel eraldi real välja toodud.
2011. aasta mais arvestas liisinguandja teenuste müügilt käibemaksu 2340 rubla ja arvas maha käibemaksu 900 rubla. (kommunaalteenuste pakkujatelt saadud korrektselt vormistatud arvete alusel). Üürileandja sama kuu maksuarvestuses on üüri suurus ilma käibemaksuta 13 000 rubla. (15 340 RUB – 2 340 RUB) sisaldub tuludes ja kulud sisaldavad kommunaalkulusid summas 5000 RUB. (5900-900 rubla).
2011. aasta mais võttis üürnik maha kommunaalteenuste sisendkäibemaksu summas 2340 rubla ja kandis 13 000 rubla maksuarvestuses kuludesse. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõik 5 lõige 1, lõik 254 lõik 10 ja lõik 49 lõige 1, artikkel 264).
Üürihinna sisse ei kuulu kommunaalkulude hüvitamine
Üsna tavaline on olukord, kus kommunaalkulud ei sisaldu üürihinnas ehk siis, kui üür on konstantses summas ning kommunaalkulud kompenseerib üürnik eraldi. Lisaks saab hüvitada nii üürilepingu eraldi sätte alusel kui ka iseseisva lepingu alusel. Üürileandja saab igakuise kommunaalkulude hüvitise summa kajastada üürnikule väljastatavas eriaktis (või üüriteenuse osutamise aktis) vastavalt tarnivate organisatsioonide arvetele. Dokumentide koostamise kord peab olema lepingus sätestatud.
Mõelgem välja, kuidas osapooled seda kommunaalteenuste hüvitamise meetodit kasutades käibemaksu arvutavad.
Venemaa föderaalse maksuteenistuse selgitused - käibemaksu maksubaasi arvutamiseks on kaks võimalust
Vastavalt Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirja nr ШС-22-3/86@ lõikele 2 ei võta rendileandja käibemaksu maksubaasi määramisel arvesse rendipinna ülalpidamiskulude hüvitamist. Aga ainult tingimusel mis on hüvitis ei sisaldu üürihinnas ja selle eest tuleb tasuda üürnik ilma käibemaksuta. Mõnikord tõlgendatakse selle kirja lõiget 2 kui täielikku keeldu üürileandjal määrata üürist suuremalt kommunaalkulude hüvitamise summalt käibemaksu, kui suutmatust esitada arvet hüvitise suuruse kohta ja üürnikul aktsepteerima seda käibemaksu mahaarvamisena. Kõnealusest kirjast selline järeldus aga ei tulene. Tõepoolest, lõige 2 ütleb ainult seda, et üürileandja ei arvesta käibemaksu maksubaasi hulka kommunaalkulude hüvitamist (üle üüri), vaid juhul, kui selle hüvitise ulatuses ei eraldata käibemaksu vastavalt lepingutingimustele ja kommunaalteenuste akt (koostatud üürileandja poolt tarnivate organisatsioonide arvete alusel). Ja siis ei saa ta väljastada üürnikule määratud käibemaksuga arvet, mis tähendab, et üürnikul puudub õigus maksusoodustusele.
Seega anti Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirja nr ШС-22-3/86@ kohaselt üürileandja õigus valida olukorras, kus lisaks üürile hüvitatakse kommunaalmaksed:
- ei eralda kommunaalteenuste hüvitise summalt käibemaksu ega arvesta seda käibemaksu maksubaasi;
- eraldama hüvitise summalt käibemaksu ja vastavalt sellele arvesse võtma käibemaksu maksustamisbaasi arvutamisel.
Hüvitis ei kuulu liisinguandja käibemaksubaasi hulka. Lepingus ja aktis, mille kohaselt kommunaalmaksed uuesti tasutakse, on vaja märkida hüvitise kogusumma koos selgitusega, et see võetakse ilma käibemaksuta. Kommunaalteenuste pakkujatelt saadud arved üürileandja kajastab osturaamatus ainult tema poolt tarbitud osa. Üürniku kulutatud ressurssidega seotud sisendkäibemaks ei kajastu üürileandja osturaamatus ja seda ei aktsepteerita mahaarvamiseks 2.
Kuna üürileandja märgib akti kommunaalkulude hüvitamise suuruse ilma käibemaksu määramata ja arvet ei väljasta, üürnik Kommunaalteenuste hüvitise summalt käibemaksu mahaarvamise õigus puudub. Kas üürnikul on õigus vähendada maksustatavat kasumit kogu hüvitise summa võrra, kuna see sisaldab kommunaalteenuste pakkujate poolt üürileandjale esitatud sisendkäibemaksu summasid?
Venemaa rahandusministeerium märkis 27. detsembri 2007. a kirjas nr 03-03-06/1/895, et üürnik ei saa nimetatud käibemaksu maksuarvestuse kuludesse arvata. Kuigi üürileandja ei arvestanud hüvitise summa sisse käibemaksu. See seisukoht on vastuoluline, kuid sellegipoolest tekivad üürnikul maksuriskid, kui arvestada nimetatud käibemaksusummasid maksustatavat kasumit vähendavate kuludega.
Näide 2
Sphinx LLC rendib osa hoonest Pharaoh LLC-lt. Üürisumma on 23 600 rubla. kuus (koos käibemaksuga 3600 rubla). Üürilepingus on sätestatud, et Sphinx OÜ on kohustatud igakuiselt hüvitama üürileandjale kommunaalmaksed, hüvitise summa arvestatakse ilma käibemaksu määramata. Lisaks on üürileandjal kohustus tarnivatelt organisatsioonidelt saadud arved üürnikule uuesti väljastada proportsionaalselt tema poolt tarbitud kommunaalteenustega. Liisinguandja märgib akti hüvitamisele kuuluvate kulutuste summa ilma käibemaksuta, samuti ei väljasta arveid.
2011. aasta mais oli hoone kommunaalteenuste kogumaksumus 8260 rubla. (koos käibemaksuga 1260 rubla), millest teenused moodustavad 3540 rubla. liisinguandja tarbitud ja summas 4720 rubla. - üürnik. 2011. aasta mai lõpus andis Pharaon LLC üürnikule üle järgmised dokumendid:
- teenuse vastuvõtmise akt, mis kajastab kahte kirjet: "Kinnisvara üürile andmise teenused mais 2011 - 23 600 rubla, sealhulgas käibemaks 3 600 rubla." ja “Mai 2011 tarbitud kommunaalteenuste hüvitis - 4720 rubla, ei maksustata käibemaksu”, aktile on lisatud kommunaalmaksete jaotuse arvestus ja tarnivate organisatsioonide dokumentide koopiad;
- arve kinnisvara üürile andmise teenuste eest 2011. aasta mais kogusummas 23 600 rubla. (koos käibemaksuga 3600 rubla).
2011. aasta mais arvutas liisinguandja teenuste müügilt käibemaksu summas 3600 rubla ja arvas maha tarnivate organisatsioonide teenuste sisendkäibemaksu summas 540 rubla. (RUB 3540 ÷ 118 × 18). Maksuarvestuses kajastas ta tuludes üüri ilma käibemaksuta - 20 000 rubla, kommunaalmaksete hüvitist - 3 - 4720 rubla, kuludes - kommunaalmaksete maksumust 7720 rubla. (8260 hõõruda. – 1260 hõõruda. + 4720 hõõruda ÷ 118 × 18).
2011. aasta mais arvas üürnik üürimaksetelt maha sisendkäibemaksu summas 3600 rubla ja maksuarvestuses kuludesse arvestatud üürikulu - 20 000 rubla, kommunaalmaksete hüvitis - 4000 rubla. (4720 rub. – 720 hõõruda). Venemaa rahandusministeeriumi soovitusi järgides ei võtnud ta tulumaksu arvutamisel arvesse kommunaalmaksete sisendkäibemaksu.
Kaalutud meetod ei ole üürnikule kasulik, kuna ta kaotab kommunaalteenuste sisendkäibemaksu mahaarvamise õiguse ning sellise käibemaksu kuludesse kandmisel tekivad täiendavad maksuriskid.
Hüvitise arvestab liisinguandja käibemaksu maksubaasi. Sel juhul peaksite käibemaksu arvutamisel ja dokumentide väljastamisel juhinduma Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirja nr ШС-22-3/86@ lõikest 1. Lepingus ja aktis tuleb märkida hüvitise suurus koos käibemaksuga. Seejärel saab üürileandja väljastada üürnikule kommunaalteenuste arve 4 ja üürnik saab rakendada maksusoodustusi.
Näide 3
Kasutame näite 2 tingimust. Oletame, et kommunaalmaksete hüvitamine nõutakse üürnikult sisse koos käibemaksu eraldamisega. Pealegi on see otse lepingus kirjas ning liisinguandja väljastab ka vastava arve koos käibemaksuga.
2011. aasta mai lõpus andis Pharaon LLC üürnikule üle järgmised dokumendid:
- teenuse vastuvõtmise sertifikaat, mis kajastab kahte kirjet: „Teenused kinnisvara üürimiseks 2011. aasta mais - 23 600 rubla. (koos käibemaksuga 3600 rubla)“ ja „Mai 2011 tarbitud kommunaalteenuste hüvitis - 4720 rubla. (koos käibemaksuga 720 rubla). Aktile on lisatud kommunaalmaksete jaotuse arvestus ja tarnivate organisatsioonide dokumentide koopiad;
- arved kinnisvara väljastamise teenuste eest 2011. aasta mais kogusummas 23 600 rubla. (koos käibemaksuga 3600 rubla) ja kommunaalmaksete hüvitamiseks summas 4720 rubla. (koos käibemaksuga 720 rubla).
2011. aasta mais arvestas liisinguandja teenuste müügilt käibemaksu summas 4320 rubla. (3600 rubla + 720 rubla), võeti maha tarnivate organisatsioonide teenuste sisendkäibemaksu summas 1260 rubla. Maksuarvestuses kajastas ta üüri tulus ilma käibemaksuta - 20 000 rubla. ja kommunaalmaksete hüvitis ilma käibemaksuta - 4000 rubla. (4720 rubla - 720 rubla), kulud sisaldavad kommunaalmakseid summas 7000 rubla. (8260 rub. – 1260 hõõruda).
2011. aasta mais võttis üürnik maha üürimaksetelt esitatud sisendkäibemaksu summa - 3600 rubla. ja kommunaalteenuste hüvitamiseks - 720 rubla. Ja maksuarvestuses arvestasin kuludesse üürikulu - 20 000 rubla. ja kommunaalmaksete hüvitise suurus - 4000 rubla.
Vahekohtute seisukoht
Üürnikupoolse kommunaalteenuste “sisendkäibemaksu” mahaarvamise seaduslikkust, isegi kui hüvitise summa üürihinna sisse ei arvestata, kinnitavad ka vahekohtud.
Positiivne vahekohtupraktika, mis kujunes välja pärast Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu 25. veebruari 2009. aasta otsuste nr 12664/08 ja 10. märtsi 2009 nr 6219/08 avaldamist. Muide, nendest kohtuotsustest juhindus ka Venemaa Föderaalne Maksuamet kirja nr ШС-22-3/86@ lõikes 1.
Esimeses kohtulahendis käsitletud olukorras oli üürilepingus lisaks üürile ette nähtud kommunaalteenuste hüvitamine, teises olukorras sõlmiti üürniku ja üürileandja vahel eraldi leping, mis nägi ette tasumist tarbitud eest. energia (samuti tasu ette nähtud elektrivõrkude, seadmete ja paigaldiste rentimise eest).
Üürileandjad esitasid üürnikele uuesti tarnivate organisatsioonide esitatud arved, kus käibemaksusummad olid eraldi real välja toodud. Üürileandjad maksid oma arveid kommunaalteenuste pakkujatele. Nende arvete alusel nõustusid üürnikud kommunaalteenuste sisendkäibemaksu mahaarvamisega.
Maksuametnikud tunnistasid üürnike maksusoodustusi kommunaalmaksetega seotud sisendkäibemaksu osas ebaseaduslikuks, kuna üürileandjatel puudus õigus kommunaalteenuste eest arveid väljastada. Kuna tegemist on teenuste (ja mitte müügi) hüvitamisega, siis inspektorite sõnul ei ole need kulud seotud rendimaksetega ega maksustata käibemaksu. Lisaks ei olnud üürileandjad tarnivad organisatsioonid ega ka need, kes tegelikult üürnikele ressursse varustasid.
Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus asus mõlemas kaalumisel olevas otsuses maksumaksjate poolele. Kohtu hinnangul on kommunaalkulud lahutamatult seotud üüriteenuse osutamisega (mis reeglina kajastatakse käibemaksuga maksustatavate tehingutena) ning tegelikult on kommunaalmaksete hüvitamine üüri muutuv osa. . Seetõttu oli üürnikel täielik õigus arvata maha “sisendkäibemaks” kommunaalmakselt, mis lepingutingimuste kohaselt ei sisaldu üürihinnas.
Pärast nende otsuste avaldamist järgivad piirkondade kohtud Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu seisukohta. Näited kohtuotsustest, mis toetavad üürnikult lisaks üürile hüvitatud kommunaalkulude käibemaksu mahaarvamist, on Volga-Vjatka rajooni föderaalse monopolivastase talituse 23. novembri 2009 otsused nr A17-7511/2008 5 , Lääne-Siberi ringkonna föderaalne monopolivastane teenistus, 28. aprill 2010 nr A45-8185/2009, FAS Moskva ringkond, 12. oktoober 2010 nr KA-A40/11806-10, 16. detsember 2009 nr KA-A40 /14059-09, FAS Northwesterni ringkond, 24. august 2010 nr A56-44025/ 2009, Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalne monopolivastane teenistus, 27.04.2010
nr A32-24396/2007-12/363-2009-58/218, nr A53-6624/2008, 20. november 2009, keskringkonna föderaalne monopolivastane teenistus, 3. september 2009 nr A09/20082 , jne.
Kommunaalkulude tasumine üürileandjaga sõlmitud vahelepingu alusel
Kommunaalmaksete hüvitamiseks on kolmas viis. Seda käsitletakse Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirja nr ШС-22-3/86@ lõike 3 lõikes 2. Seega on üürileandjal ja üürnikul õigus sõlmida vahendusleping (või), mille kohaselt üürileandja tegutseb üürniku poolt kommunaalteenuste ja muude sarnaste teenuste ostmisel vahendajana. Selliste lepingute alusel esindab liisinguandja liisinguvõtja huve suhetes tarneorganisatsioonidega. Seejärel esitab üürileandja vahendajana üürnikule kommunaalteenuste pakkujatelt saadud arved, määrates neile käibemaksusummad.
Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidiumi 17. novembri 2004. a teabekirja nr 85 punktis 6 on märgitud, et enne vahendustasu lepingu alusel suhete loomist tehtud tehingut ei saa lugeda juhendi alusel sõlmituks. printsipaalist. Lepingud tarnivate organisatsioonidega sõlmib üürileandja reeglina enne üürnikega vahelepingu sõlmimist. Kas seoses Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu ülaltoodud arvamusega tekivad maksuriskid? Sarnases olukorras, mida käsitleti Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase talituse 26. oktoobri 2009. aasta otsuses nr A03-10350/2007, keeldus maksuhaldur üürniku kommunaalteenuste sisendkäibemaksu mahaarvamisest. Maksuhalduri hinnangul ei saa liisinguandja ja tarniva organisatsiooni vahelist elektritarnelepingut lugeda sõlmituks liisinguandja ja üürniku vahelise käsunduslepingu alusel. Kohus lükkas selle inspektsiooni argumendi tagasi, kuna leping tarniva organisatsiooniga vaidlusalusel perioodil kehtis (pikendatud), rendi- ja käsunduslepinguid ei tunnistatud ettenähtud korras kehtetuks, maksumaksjat tarniti elektriga, kapitaliseeriti ja selle eest makstud. Otsus langetati maksumaksja kasuks.
Olenemata vahenduslepingu liigist peab üürnik maksma vahendajale tema teenuste eest tasu lepingus sätestatud viisil (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 991 ja 1006). Ja vahendav üürileandja on kohustatud arvestama käibemaksu vahendustasu maksumuselt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 156 punkt 1). Üürniku ja üürileandja vahel sõlmitud leping peab vastama tsiviilõiguse vahenduslepingute nõuetele (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 51. ja 52. peatükk).
Seega näeb leping tingimata ette, et komissar või agent (tuntud ka kui üürileandja) kohustub teise poole (antud juhul üürniku) nimel tasuma kommunaalteenuste eest enda nimel, kuid arvelt. käsundiandja või käsundiandja kohta.
Käibemaks üürileandjale ja üürnikule
Majaomanik arvestab käibemaksu üüri maksumuselt ja oma vahendustasu suuruselt. See ei sisalda käibemaksu maksubaasi kommunaalteenuste hüvitamise summat. Liisinguandjal on õigus käibemaksu maha arvata ainult sellelt osalt kommunaalteenustest, mille ta ise tarbis.
Pärast tarnivatelt organisatsioonidelt kommunaalkulusid kinnitavate dokumentide ja vastavate arvete saamist väljastab üürileandja arve, mis näitab üürniku tarbitud ressursside hulka. Arve fikseerib liisinguandja ainult arvepäevikusse. Liisinguvõtja registreerib selle arve nii laekunud arvete päevikusse kui ka ostureskontrasse.
Vahendustehingute arvete väljastamist selgitatakse Venemaa föderaalse maksuteenistuse 02.04.2010 kirjas nr ШС-22-3/85@. Vahendaja üürileandja peab kommunaalmaksete summa arve väljastamisel reale 1 märkima arve kuupäeva, mis vastab tarniva organisatsiooni koostatud arve kuupäevale. Käesoleva dokumendi ridadele 2, 2a ja 2b märgitakse kommunaalteenuste osutaja nimi ja asukoht vastavalt asutamisdokumentidele, tema maksukohustuslasena registreerimise number ja kontrollpunkt.
Lisaks väljastab üürileandja üürnikule arveid üüri ja maaklertasude eest koos käibemaksu eraldamisega neis vormistab vastavad kanded väljastatud arvete päevikusse ja müügiraamatusse.
Üürnik registreerib üldkehtestatud korras eeltoodud arved laekunud arvete päevikus ja osturaamatus. Lisaks on üürnikul, saades üürileandjalt korrektselt vormistatud arveid, õigus maha arvata üürikulult, tarbitud kommunaalteenuste summalt ja vahendustasu kulult tasutud käibemaks, kuid arvestades kohustuslikku tasumist. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõike 2 ja artikli 172 lõike 1 nõuded.
Näide 4
Alpha LLC rendib ruume ettevõttelt Omega LLC. Üürisumma on 25 960 rubla. kuus (koos käibemaksuga 3960 rubla). Lisaks sõlmisid pooled käsunduslepingu, mille kohaselt ostab Omega LLC enda nimel, kuid Alpha LLC huvides ja kulul kommunaalteenuseid spetsialiseeritud organisatsioonidelt. Selle eest maksab üürnik üürileandjale igakuist agenditasu summas 9440 rubla. (koos käibemaksuga 1440 RUB). 2011. aasta mais oli ruumide kommunaalteenuste kogukulu 16 520 rubla. (koos käibemaksuga 2520 rubla). Vastavalt arvutustele on üürniku tarbitud ressursside maksumus 10 620 rubla. (koos käibemaksuga 1620 rubla), muud kulud on rendileandja kulud.
2011. aasta mai lõpus väljastas üürileandja kolm arvet: üüriteenuste, üürniku eest tasutud kommunaalkulude ja vahendustasude eest. Omega LLC koostas ka antud kuu agendiaruande ja lisas sellele tarnivate organisatsioonide arvete koopiad ja üürniku kulutatud ressursside arvestuse.
Liisinguandja arvestas käibemaksu müügilt (üür ja vahendustasud) 5400 rubla. (3960 rubla + 1440 rubla), võttis maha enda tarbitud kommunaalteenuste sisendkäibemaksu summas 900 rubla. (2520 rub. – 1620 hõõruda). Maksuarvestuses oli Omega LLC tulu 30 000 rubla. (25 960 RUB – 3960 RUB + 9440 RUB – 1440 RUB) ja kulud - 5000 RUB. (16 520 rubla – 10 620 rubla – 900 rubla).
Üürnik võttis maha „sisendkäibemaksu“ üürilt, vahendustasudelt ja ülearveldatud kommunaalkuludelt kokku 7020 rubla. (3960 rubla + 1620 rubla + 1440 rubla) ning kasumi maksustamisel arvestati ka 39 000 rubla kuludega. (30 000 rubla + 10 620 rubla – 1 620 rubla).
Kui rendileandja on teenusepakkuja
Üürileandja saab lisaks ruumide üürile andmisele iseseisvalt osutada üürnikule muid teenuseid. Näiteks rendipindade korrashoiuks (sh nende valve, koristamine). Üürileandja kohustuse selliste teenuste osutamiseks võib sätestada üürilepingus või sõlmida eraldi lepingu. Kuu lõpus tuleb teenuse osutamise fakt kinnitada vastuvõtuaktiga.
Liisinguandja kui teenuste tegelik teostaja arvestab nende teostamisel käibemaksu ja väljastab igakuiseid arveid, registreerides need väljastatud arvete päevikus ja müügiraamatus. Üürnik registreerib need laekunud arvete päevikus ja osturaamatus ning võtab “sisendkäibemaksu” summad mahaarvamiseks üldkehtival viisil. Sarnased selgitused on toodud Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirja nr ШС-22-3/86@ lõike 3 lõikes 1.
Näide 5
CJSC Vostok rendib ruume ettevõttelt LLC Zapad. Kuu üür - 17 700 rubla. (koos käibemaksuga 2700 rubla). Vastavalt eraldi lepingule pakub LLC “Zapad” OÜ-le “Vostok” operatiivteenuseid, mille maksumus on 5900 rubla. (koos käibemaksuga 900 rub.) kuus. Kommunaalmaksete kompenseerimisel maksude arvestamist selles näites ei käsitleta. Zapad LLC väljastab igal kuul Vostok JSC-le järgmised dokumendid:
- teenuse vastuvõtuakt ja üüriarve summas 17 700 rubla. (koos käibemaksuga 2700 rubla);
- teenuse vastuvõtmise akt ja arve operatiivteenuste eest summas 5900 rubla. (koos käibemaksuga 900 rubla).
Liisinguandja arvestab igakuiselt müügilt käibemaksu summas 3600 rubla. (2700 rubla + 900 rubla), sisaldab 20 000 rubla tulu maksuarvestuses. (17 700 – 2700 RUB + 5900 – 900 RUB).
Üürnik arvab maha sisendkäibemaksu kogusummas 3600 rubla ning maksuarvestuses sisaldab rendimakseid ja tegevusteenuste kulusid 20 000 rubla ulatuses.
Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 09/06/2005 nr 07-05-06/234.
Vastuoluline on küsimus, kas on vaja kajastada maksuarvestuses tulusid ja kulusid, mis esitatakse ilma vahenduslepinguta uuesti arveldades.
Arve ridadele 2, 2a ja 2b märgitakse liisinguandja nimi, asukoht, tema maksukohustuslane ja kontrollpunkt.
Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 25. märtsi 2010. aasta otsusega nr VAS-3098/10 keelduti antud asja üleandmisest Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumile järelevalvekorralduses läbivaatamiseks.
Ruumid antakse üürile mõlema poole allkirjastatud akti (või muu sarnase dokumendi alusel) (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 655 punkt 1).
Renditeenuste vastuvõtmise akt peab sisaldama kõiki raamatupidamise esmaste dokumentide jaoks nõutavaid üksikasju vastavalt 21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse nr 129-FZ “Raamatupidamise kohta” artikli 9 lõikele 2.
Üürileandja maksuarvestuses arvestatakse üürisumma müügitulu või mittetegevustulu hulka, olenevalt sellest, kas see tegevus on põhitegevus ja toimub süstemaatiliselt - nii seisab ministeeriumi kirjas. Venemaa rahanduse 02/07/2011 nr 03-03-06/ 1/74
Tihti sõlmitakse vallavara üürimisel eraldi leping kommunaalteenuste hüvitamiseks.
Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu hinnangul on kommunaalmaksete hüvitamine muutuv üür, olenemata üürilepingu poolte poolt kasutatavast maksekorrast (sisaldub üürimaksete sees, kompenseeritakse üle üüri, sh. eraldi kokkuleppe alusel).
Vahendajana üürileandja peab esitama üürnikule aruande ja dokumentaalsed tõendid viimase kasuks tehtud kommunaalkulude kohta (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 999 ja 1008). Kui kommunaalkulud jagunevad mitme üürileandja ja (või) üürniku vahel, tuleks esitada ka arvutus, mille alusel see jaotus tehti.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normid ei keela arvetele lisateabe lisamist. Seetõttu on üürileandjal-vahendajal õigus kommunaalteenuste arvel täiendavalt märkida oma nimi, mis näitab, et ta on vahendaja. Alus - Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 02/07/2011 nr 03-07-09/04.
Vastutus üüritava vara korrashoiu eest lasub üldreeglina üürnikul, kui üürilepingus ei ole sätestatud teisiti. See tähendab, et üürnik peab kandma üüritava vara kommunaalkulud. See tuleneb Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 616 lõikest 2.
Kommunaalteenuste loend
Kommunaalkulud hõlmavad eelkõige tasu teenuste eest:
- elektrivarustus;
- soojusenergiaga varustamine (kütte ja sooja vee jaoks);
- veevarustus ja kanalisatsioon;
- gaasivarustus.
Üksikasjalik nimekiri kommunaalressursse antud eeskirjades, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 6. mai 2011. aasta määrusega nr 354.
Kommunaalteenuste tellija
Renditud vara on üürileandja omand. See tähendab, et see on see, kes tegutseb avalike teenuste tellijana. Selle järelduse saab teha Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 608, artikli 539 lõike 2 ja artikli 548 sätete põhjal.
Samas ei keela õigusaktid elektrivarustuse osas energiavarustusorganisatsioonil varustada energiaga mitte ainult abonenti (üürileandjat), vaid ka teisi temast sõltuvaid organisatsioone (näiteks üürnikke). See tähendab, et abonendil (üürileandjal) on energiavarustusorganisatsiooni nõusolekul õigus edastada tema poolt ühendatud võrgu kaudu saadud energia allabonendile (üürnikule). Ja allabonent (üürnik) peab saama energiat vastu võtta spetsiaalsete seadmete kaudu, samuti ühenduda abonendi (üürileandja) elektrivõrguga.
See menetlus tuleneb Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklist 545. Üldiselt kehtib see ka muude avalike teenuste (soojus, gaas, vesi jne) osutamisega seotud suhete kohta (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 548).
Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik ei kehtesta muid nõudeid peale ülalnimetatute. See võimaldab üürnikul valida erinevate kommunaalteenuste saamise ja nende hilisema tasumise suhete vormistamise viiside vahel.
Arvutusmeetodid
Kommunaalteenuste eest tasumist saab korraldada järgmistel viisidel:
- üürnik tasub üürileandjale üüri osana kommunaalkulud;
- üürnik kompenseerib eraldi maksena (eraldi arvel) üürileandjale kommunaalkulud;
- üürnik sõlmib üürileandjaga kommunaalteenuste ostmiseks vahelepingu;
- Üürnik sõlmib kommunaalteenustega otse lepingu elektriga varustamiseks. See makseviis ei kehti veevarustuse makseteenuste puhul.
Teenuste eest tasumine üüri osana
Sel juhul kompenseerib üürnik üüri osana üürileandjale tarbitud kommunaalteenuste maksumuse. Selle võimaluse kasutamise võimalus tuleneb üürisuhteid reguleerivatest õigusaktidest.
Seega peab üürnik vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 616 lõikele 2 kandma renditud vara ülalpidamise kulud, kui seaduses või lepingus ei ole sätestatud teisiti. Samas ei ole üürnikul kohustust maksta kommunaalmakseid otse oma tarnijatele. Sellises olukorras on üürileandjal, kes on kommunaalteenustega sõlmitud lepingu alusel abonent, õigus lubada üürnikul (abonendil) oma võrke kasutada. Selle eest peab üürnik hüvitama üürileandjale mitte ainult üüri, vaid ka kulu kommunaalteenustele, mida ta tarbib.
Nimetatud leping üürileandja ja üürniku vahel on üürikulu moodustamise meetod ja seda ei saa kvalifitseerida eraldi lepinguna (vt nt Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu Presiidiumi teabekirja punkt 22 11. jaanuaril 2002 nr 66).
Kommunaalteenuste hüvitise summa üürile arvestamiseks on kaks võimalust:
- Üüri suurus, arvestades kommunaalkulusid, määratakse kindlaks fikseeritud kujul. Kommunaalteenuste maksumus ei ole lepingus eraldi välja toodud;
- üürisumma lepingus koosneb kahest osast: püsimaksest (üür ise) ja muutuvmaksest (arveldusperioodil üürniku poolt tarbitud kommunaalkulud).
Esimese meetodi kasutamine võib mõnel juhul olla kahjumlik. Fakt on see, et kommunaalteenuste tegelik maksumus kipub muutuma. Sellised muutused võivad ilmneda mitu korda aasta jooksul. Üldjuhul saavad pooled neid lepingus siiski arvesse võtta ja vastavalt üürisummat korrigeerida ainult üks kord aastas (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 614 punkt 3). Lisaks sõltub osade teenuste eest tasumise suurus otseselt nende tarbimise suurusest ning alati ei ole võimalik ette ennustada, kui palju üürnik näiteks elektrit tarbib. Seega võib tekkida olukord, kui üürniku poolt reaalselt tarbitud kommunaalkulud ei ole kaetud üüris sisalduvate kommunaalmaksete summaga.
Teise meetodi kasutamisel võib muutuv osa ehk kommunaalteenuste maksumus muutuda iga kuu sõltuvalt tariifide muutumisest või tarbitud teenuste hulgast. Samal ajal ei rikuta Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 614 lõike 3 sätteid üüri ülevaatamise vastuvõetamatuse kohta rohkem kui üks kord aastas. Üüri suuruse tingimus peaks jääma muutumatuks, kehtestades selle arvutamise meetodi, mitte summa (Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 11. jaanuari 2002. aasta teabekirja nr 66 punkt 11) .
Kommunaalteenuste ja energiatarnete kogusumma määratakse tegeliku tarbimise alusel tarnijate poolt väljastatud arvete alusel. Üürniku poolt üürilepingu alusel hüvitatavate kulude osa (üüri muutuv osa) saab määrata järgmiselt:
Määrake arvutusmeetod rendilepingus (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 615 punkt 1).
Kui kommunaalkulude hüvitamine sisaldub üürimaksetes, siis kommunaalmaksete esmaseid dokumente eraldi ei vormistata. Üürileandjal piisab üüridokumentide vormistamisest ja kommunaalteenuste dokumentide (arved, arvestused) koopiate lisamisest, kui selline tingimus on üürilepingus ette nähtud.
Teenuste hüvitamine eraldi tasuga
Sel juhul kompenseerib üürnik tarbitud kommunaalteenuste maksumuse üürileandjale eraldi üürimaksetest. Ehk siis kahel kontol: üüriks ja kommunaalmaksete hüvitamiseks.
Kommunaalmaksete hüvitamise tingimus kehtestatakse reeglina otse üürilepingus (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 615 punkt 1). Kuid võite koostada ka eraldi lepingu, näiteks lepingu kommunaalmaksete tasumise kulude hüvitamise kohta (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 420, 421, 779).
Seda lepingut ei saa aga kvalifitseerida kommunaalteenuste (elekter, soojus jne) tarnelepinguna, kuna rendileandja ei ole kommunaalteenuste tarnija (näiteks energiavarustusorganisatsioon).
See järeldus võimaldab teha punkti 22 Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu teabekirjast 11. jaanuarist 2002 nr 66. Seda kinnitab hilisem vahekohtupraktika (vt nt FAS Volga-Vjatka otsuseid). Piirkond 15. veebruaril 2008 nr A29-493/2007 ja Loode ringkond 21. septembril 2007 nr A56-39141/2006).
Kommunaalteenuste ja energiavarustuse kogumaksumus määratakse tegeliku tarbimise alusel tarnijate poolt väljastatud arvete alusel. Tema poolt üürilepingu alusel hüvitatava üürniku kulude osa saab määrata järgmistel viisidel:
- üürniku poolt hõivatud ruumide osakaalu järgi;
- individuaalsete arvestite näitude järgi;
- lähtudes üürniku poolt kasutatavate seadmete võimsusest ja selle tööajast.
Määrake arvutusmetoodika rendilepingus või eraldi lepingus (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 615 punkt 1, artiklid 420, 421, 779).
Kui üürnik kompenseerib kommunaalkulud eraldi maksena, peab üürileandja esitama üürnikule tasumiseks arve. Sellise dokumendi vorm ei ole seadusega kehtestatud, seega vormista see sisse mis tahes kujul (kommunaalarve alusel, arvestus). Arve esmaseks dokumendiks tunnistamiseks peab see sisaldama 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikli 9 lõikes 2 sätestatud kohustuslikke andmeid.
Olukord: Kas üürnik saab sõlmida üürileandjaga vahelepingu kommunaalteenuste ostmiseks??
Jah võib-olla.
Aga vahendusleping peab olema sõlmitud varem kui leping üürileandja ja kommunaalteenuste osutaja vahel (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 14.04.2011 nr 03-11-06/2/55).
Seda järeldust kinnitab Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidium. 17. novembri 2004. aasta teabekirja nr 85 punktis 6 märkis Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidium, et „tehingut, mis on tehtud enne vahendustasu lepingu alusel suhete loomist, ei saa pidada tehinguks, mis on sõlmitud komisjoni lepingu alusel sõlmituks. direktori juhised." Seda järeldust vahendustasu lepingu kohta saab analoogia põhjal kohaldada ka muude vahenduslepingute (näiteks käsunduslepingu) suhtes (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1011). Kui vahendusleping sõlmitakse hiljem kui leping üürileandja ja kommunaalteenuste osutaja vahel, on oht, et kohus tunnistab vahendustehingu tühiseks (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 166, 168).
Vahenduslepingu võib kehtetuks tunnistada ka juhul, kui kommunaalteenuste osutaja ei nõustunud oma teenuseid üürnikule üle andma. Tsiviilõigus keelab kommunaalteenuste üleandmise kolmandatele isikutele ilma tarnija enda nõusolekuta (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 545, 548).
Kui sõlmitakse vahendusleping, hinnatakse selle tehingu tagajärgi maksustamise eesmärgil vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normidele (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 4. veebruari 2010. aasta kiri nr ШС- 22-3/86 (kokkulepitud Venemaa rahandusministeeriumiga)).
Olukord: kas üürnikul on võimalik sõlmida kommunaalteenustega (elekter, soojus, vesi, gaas jne) tarnimiseks leping otse kommunaalteenustega??
Saab küll, aga ainult elektriteenuste puhul ja üürileandja nõusolekul.
Elektrienergiaga varustamise osas on üürnikul õigus sõlmida eraldi lepingga. Fakt on see, et allabonent (üürnik), kes on saanud juurdepääsu abonendi (üürileandja) elektrivõrgule (küttevõrgule), on võimeline iseseisvalt energiat tarbima. See omakorda võimaldab tal sõlmida eraldi lepingu alusel tarbitud energia eest tasumise kokkuleppe. Siis saab ta ise, üürileandjast mööda minnes, teha vajalikud kommunaalmaksed. See tuleneb Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 539 sätetest.
Vahekohtu praktika selles küsimuses on mitmetähenduslik. Mitmed vahekohtud tunnistavad abonendi selliste toimingute seaduslikkust, selgitades seda nii. Üürniku-abonendi ja energiat tarniva organisatsiooni vahelise lepingu puhul ei ole vahet, milliste võrkude kaudu - enda või teistele isikutele kuuluvate - üürnik-abonent elektrit (soojusenergiat) tarbib. Sarnased järeldused on tehtud näiteks keskrajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 13. novembri 2002. aasta resolutsioonis nr A35-1883/02C9 ja 29. augusti 2003. aasta Loodepiirkonna resolutsioonis nr A05-9978/02-263. /24.
Samal ajal on abonendil Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku normide kohaselt õigus energiat vastu võtta ja tarbida abonendiga, kellele kuuluvad energia vastuvõtuseadmed. Kõik lepingud üürniku-abonendi ja energiatarnijate vahel on oma olemuselt teisejärgulised võrreldes nendega üürileandja-abonendi lepingutega. Seetõttu on enne üürniku kommunaalteenustega eraldi abonemendilepingu sõlmimist vaja saada üürileandja nõusolek selle vastastikuse arvelduse viisi jaoks. See on kirjas FAS Volga ringkonna 31. oktoobri 2002. a resolutsioonides nr A12-1988/2002-18 ja Keskrajooni 21. jaanuari 2003. a otsustes nr A36-138/8-02.
Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikule kohaldatakse seda menetlust ka muud tüüpi avalike teenuste suhtes, kui nende jaoks ei ole sätestatud teisiti (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 548 punkt 2).
Seega ei kehti see maksevõimalus veevarustuse makseteenuste puhul. Fakt on see, et ühisveevärgi ja -kanalisatsiooni kasutamise eeskirjad näevad ette, et nende teenuste tellijad võivad olla ainult ruumide omanikud (Vene Föderatsiooni valitsuse 12. veebruari 1999. aasta dekreediga nr 167 kinnitatud eeskirjade punkt 1. , Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 548 punkt 2). Seetõttu puudub üürnikul võimalus sellist lepingut iseseisvalt sõlmida.
Seega võib esineda üürniku poolt kommunaalkulude eest otse kommunaalteenustele tasumise viis, kuid mitte kõigi tarbitud teenuste eest. Sellega seoses ei saa seda meetodit pidada optimaalseks võimaluseks renditud kinnisvara kommunaalteenuste eest tasumisel.
Lisateavet üüritava kinnisvara kommunaalmaksete kajastamise kohta raamatupidamises vt:
- Kuidas saab üürileandja kajastada raamatupidamises üüritava kinnisvara kommunaalmakseid? ;
- Kuidas saab üürnik üüritud kinnisvara kommunaalmakseid kajastada? .
Tere! Palun aidake mul sellest aru saada ja mõista, kuidas paremini teha. Mu isa on emast lahutatud. Neil on ühine 3-toaline korter, ema ei soovi jagada (müüa). Ja isa ei suuda kommunaalmakseid maksta, sest... Ta...
Kas OÜ tulu loetakse üürnike kommunaalkulude hüvitamiseks?
OÜ on meie maja ühe ruumi üürileandja, maksustatakse lihtsustatud maksusüsteemi alusel (tulud-kulud). Kõikide üürnike eest tasume kommunaalkulud täies ulatuses ja siis arveldame need üürnikule tasu eest uuesti (üürileandja ja...
Kas haldusorganisatsiooni eelarvest on võimalik anda toetust elamufondi ülalpidamiseks?
Tegelikud ülalpidamiskulud 1 ruutmeetri kohta. m elamufondi ületavad teenuste maksumust hoolduseks 1 ruutmeetrit. m omanike üldkoosoleku poolt asutatud elamufondi. Kas on võimalik anda valla õigusakt, millega kehtestatakse...
1000
hind
küsimus
probleem on lahendatud
Kas kommunaalteenuste hüvitis loetakse sissetulekuks?
üürileandja lihtsustatud maksusüsteemi (USN) alusel kommunaalmaksete hüvitamine - tulu? Kuidas tõestada föderaalsele maksuteenistusele, et meil on õigus ja me ei saanud maksustamise eesmärgil majanduslikku kasu
02. juuni 2017, 12:57, küsimus nr 1655380 Šljapina Galina Gennadievna, Saratov
Sain föderaalselt maksuteenistuselt kirja, milles märgiti, et 6%-lise lihtsustatud maksusüsteemi alusel liisinguandjana alahindasin maksubaasi, kuna ma ei kajastanud üürnikult hüvitatud kommunaalmakseid.
Tere päevast Palun öelge mulle, kuidas õigesti koostada föderaalsele maksuteenistusele kiri küsimuses: kas üürileandja ei saa 6% lihtsustatud maksusüsteemi alusel lugeda üürnikult kommunaalkulude hüvitamist tuluks? Föderaalsest maksuametist tuli kiri, milles...
489
hind
küsimus
probleem on lahendatud
Kuidas vormistada üürilepingus punkt üksikisiku tulumaksu kinnipidamisega 13%, kui üürileandjaks on eraisik?
Olen üürnik sõlmimas pikaajalist mitteeluruumi üürilepingut. Üürileandja on eraisik. Üürileandja nõuab üksikisiku tulumaksu - selle maksame meie. Üürisumma on 100 tuhat koos üksikisiku tulumaksuga. Kuidas õigesti vormistada lepingus punkt, milles kohustus...
Kes peaks remondi eest maksma?
Tere, mul on küsimus. Meie kanalisatsioonitoru lõhkes köögis (tõusutoru), korruste vahel. Nüüd nõuab ülakorruse naaber meilt hüvitist selle meeskonna töö eest, kelle ta torudele juurdepääsu vabastamiseks kutsus, kas see on seaduslik ja...
23. november 2016, 12:03, küsimus nr 1450422 Jekaterina Gerasimenko, Tambov
600
hind
küsimus
probleem on lahendatud
Üürilepingu lõpetamine
Ruumide üürnik tagastas ruumid üürilepingust üürileandjale vastavalt vastuvõtuaktile. Kõik makstud (üür, kommunaalid). Üürileandja väldib aga igal võimalikul viisil üürilepingu lõpetamise lepingu allkirjastamist. Mida teha,...
489
hind
küsimus
probleem on lahendatud
Kuidas esitada hagi, kui rase naine sai vigastada eluaseme ja kommunaalteenuste süül?
Sissepääsust sisenedes ei põlenud lambipirni, keegi avas luugi, kõndisin ukse juurde, et koju minna, ja kukkusin luugist läbi, mille tagajärjel sain vigastada tugeva verevalumiga jalal, olen 21 nädalat rase. Kas ma saan eluaseme- ja kommunaalteenuste osas kohtusse pöörduda ja kuidas seda teha?
20. november 2016, 19:04, küsimus nr 1447335 Aimkul, Magnitogorsk
Üürniku poolt kommunaalteenuste tasumata jätmine
Tere!!Olen ruumide omanik, annan üürile, Üürnik ei ole 2016 septembrist kommunaalteenuste eest üldse tasunud, välja arvatud üür, üürilepingus on ette nähtud kommunaalteenuste eest tasumine: “Üürileandja hiljemalt 10. kümnes) päev...
Kas kohtutäituritel on õigus tasutud kommunaalmakseid sisse nõuda?
Tere Mul on küsimus.Mul oli võlgnevus veevarustuse eest tasumiseks (kommunaalide maksmiseks) aastatel 2013 kuni 2015. Summa tasuti kohtu kaudu. Ja 2016. aasta oktoobris võtsid nad minult läbi kohtutäiturite ette teatamata raha maksmiseks...
Kuidas arvestada kommunaalteenuste käibemaksu, kui üürileandjaks on üksikettevõtja?
Tere päevast. Meie ettevõte "Mega" kasutab üldist maksustamissüsteemi ja üürib ruume üürilepingu alusel üksikettevõtjalt lihtsustatud maksusüsteemi alusel, lepingus on kirjas: 1. kuu üüriks on märgitud 100 000, 2. üürnikul on kohustus igakuiselt tasuda vee, valve,...
Üürilepingu sõlminud ettevõtetel tekib sageli küsimusi nii maksekorra kui ka kommunaalteenuste maksete arvestuse ja maksuarvestuse kohta.
Kui organisatsioon rendib osa oma ruume, teeb ta (ja mitte üürnik) makseid tema tegevuse toetamiseks vajalike kommunaalteenuste ja muude teenuste pakkujatele. Enamasti arutatakse kommunaalkulude hüvitamist eraldi.
Üürniku poolt teenuste eest hüvitist saab korraldada mitmel viisil:
- kehtestades üürilepingus, mis sisaldab püsi- ja muutuvat osa vastavalt art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 614;
- fikseeritud määrale lisanduva üürihüvitise määramine eraldi lepingus.
Esimesel juhul võivad kommunaalmaksed olla osa fikseeritud üürisummast. Sellistel juhtudel toimub üürnikupoolne kommunaalkulude hüvitamine nende teenuste eest tasumise keskmiste igakuiste kulude esialgsete arvutuste alusel. Sama palju tõuseb igakuine üür.
Nende tehingute kuvamise kord raamatupidamises on sarnane üürimaksete kajastamise korrale.
Hüvitiste süsteem
Kommunaalettevõtetele arvete maksmise algoritm võib hõlmata erinevaid süsteeme:
- arvesti näitude põhjal;
- vastavalt hõivatud ruumile;
- vastavalt ruumidesse paigaldatud seadmete võimsusele.
Sel juhul tasub kommunaalteenuste eest rendileandja. Üürnik peab omakorda hüvitama kulud vastavate kviitungite ja arvete alusel, mis kinnitavad tegelikku kommunaalkulude maksumust. Tasude hüvitamiseks tehtavate majandustehingute kajastamise kord kehtestatakse vastavate raamatupidamisdokumentidega.
Üürniku poolt üürileandjale kommunaalmaksete kulude hüvitamine ei ole teenuste müügitehing, mistõttu ei kuulu see maksustamisele ja käibemaksu tasumise vajadusele. Selle põhjuseks on asjaolu, et liisinguandja ise ei ole teenusepakkuja. Lisaks saab viimane vastavalt eeskirjadele teenuseid abonendina samadelt organisatsioonidelt.
Kommunaalkulude hüvitamise kokkulepe
Kui kommunaalkulude hüvitamise leping hõlmab püsi- ja muutuvosasid, on arvestuskord hoopis teistsugune kui esimesel juhul. Seega võib muutuv osa sisaldada makseid, mille suuruse aluseks on liisinguandja poolt liisitud varaga seoses tehtud kulutused.
Seejärel peavad lepingu pooled kokku leppima üürniku poolt mitte ainult kommunaalmaksete, vaid ka maksude hüvitamises:
- transport;
- kinnistul;
- maa ja teised.
Kommunaalkulude hüvitamise leping peab sisaldama ka sooja ja külma veevarustuse, kütte, elektri, interneti, telefoni ja muu hüvitist.
Kuna energiasäästulepingu reeglid näitavad gaasi, vee, soojuse ja muude kaupade tarnimisega seotud seoseid ühendatud võrgu kaudu, ei saa ka sellistel juhtudel liisinguandjat pidada tarnivaks organisatsiooniks. Järelikult ei loeta kaupade või teenuste müügiks kõiki lepingu alusel tehtavaid teenuste osutamisega seotud tehinguid. Seetõttu ei kuulu need maksustamisele.
Seega on üürileandjale tegelikult pandud üürnikult kommunaalmaksete kogumise ja kommunaalteenuseid osutavatele organisatsioonidele ülekandmise ülesanded. See tähendab, et ta tegutseb vahendajana. Sel juhul ei räägi me kommunaalteenuste edasimüügi faktist, vaid ainult nende maksete kulude hüvitamisest.
Sellest lähtuvalt saame järeldada, et üürileandjal ei ole õigust väljastada arvet tarbitud kommunaalteenuste summa kohta. Ja üürnik omakorda kompenseerib need käibemaksu arvesse võttes. Sel juhul võetakse maha vaid need käibemaksusummad, mis on seotud tegelikult tarbitud kommunaalteenustega.
Kulude hüvitamine vahenduslepingu alusel
Kommunaalmaksete hüvitise menetlemiseks on kolmas võimalus. See hõlmab vahenduslepingu sõlmimist, mille kohaselt on liisinguandja nende omandamisel vahendajaks. Sellise lepingu tingimuste kohaselt esindab üürileandja üürniku huve õigussuhetes neid teenuseid osutavate organisatsioonidega.
Samal ajal peab üürnik olenemata lepingu liigist tasuma vahendajale oma teenuste eest tasu. Ja vahendaja on vastavalt kohustatud arvestama sõlmitud lepingu summalt käibemaksu.
Lepingu kategooriat arvestades peab see täielikult vastama vahenduslepingute nõuetele. Need on märgitud artiklis. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 51 ja 52. Seega on vaja selles ära märkida üürileandja (kes on ühtlasi komissar või agent) kohustus tasuda kommunaalteenuste eest enda nimel, kuid üürniku kulul.
Sellise lepingu korrektseks koostamiseks, võttes arvesse kõiki juriidilisi nõudeid, vajate juristi professionaalset abi. Selle saamiseks võtke ühendust juriidiliste otsuste ettevõttega. Pakume igakülgset nõu ja asjatundlikku infotuge.