Samas maksustatakse käibemaksuga üldkehtestatud korras haridusorganisatsioonide poolt nõustamisteenusena osutatavad teenused, samuti nende poolt ruumide üürimise teenused. Tuleb meeles pidada, et käibemaksuga maksustatavate ja mittekäibemaksustatavate tehingute samaaegsel teostamisel tuleks pidada eraldi arvestust. Täpsemalt vaata materjalist “Kuidas toimub eraldi käibemaksuarvestuse pidamine (põhimõtted ja metoodika)?”. Käibemaks äriorganisatsioonide või üksikettevõtjate haridusteenuste osutamisel Äriorganisatsioonide või üksikettevõtjate pakutavad haridusteenused maksustatakse käibemaksuga vastavalt artikli lõikele 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 164 sätestatud maksumääraga 18% ning seda tüüpi teenuste puhul pole neile maksude arvutamiseks mingeid eeliseid ega funktsioone. Erandiks võivad olla maksumaksjad, kes kohaldavad maksustamise erirežiimi (STS), mille puhul neil puudub käibemaksu kogumise ja tasumise kohustus. Vastavalt sub. 3 artikli 3 lõige 1.1.
Kui haridusteenused on käibemaksukohustuslased
Seetõttu ei käsitleta seda omamoodi lisaõppeprogrammina. Niisiis, kas maksta käibemaksu või mitte? Argumendid lõigete kohaldamise vastu.
14 lk 2 art. 149
Tähelepanu
RF Seminaride maksuseadus Haridusasutus peab tasuliste seminaride pealt võtma käibemaksu, kui ta ei suuda tõendada osutatavate teenuste vastavust lõigetes toodud nõuetele. 14 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149. Vaatleme neid üksikasjalikumalt. Esiteks, nagu oleme juba tuvastanud, ei saa seminaride läbiviimist nimetada teenusteks koolituse läbiviimiseks ja tootmiseks (litsentsis märgitud põhi- ja lisahariduse valdkondades) või õppeprotsessi läbiviimiseks.
Tähtis
Seminare ei saa nimetada tasulisteks lisaharidusteenusteks. Tasuliste õppeteenuste kättesaadavus ja nende lepingulisel alusel osutamise kord peab ju olema märgitud õppeasutuse põhikirjas (punktid
"g" lk.
Haridusteenused on käibemaksust vabastatud. aga mitte alati
Kood; Seega peavad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõike 2 punktis 14 sätestatud teenuste käibemaksuvabastuse kohaldamiseks olema täidetud järgmised tingimused:
- organisatsioonil peab olema mittetulundusliku haridusorganisatsiooni staatus;
- rakendatavad teenused peaksid olema seotud haridusvaldkonna teenustega ning olema seotud haridus- ja tootmis- või haridusprotsessiga;
- õppetegevuse läbiviimise õiguse litsentsi olemasolu.
Järelikult, kui Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõike 2 lõikes 14 sätestatud maksuvabastuse andmise tingimused ei ole täidetud, ei ole alust nende teenuste müügist saadud tulu maksustamisest vabastada. Mis puudutab art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 145 ja art.
Käibemaksu arvutamise tunnused haridusasutuste lõikes
Erinevus õppeasutuse (õppe)asutuse poolt oma õppetegevuse käigus läbiviidava seminari ja nn nõustamisseminari vahel seisnebki selles, et õppeseminar viiakse läbi õppeprotsessi osana ja see peab olema koolitusse kaasatud. programm ja õppekava. Sel juhul ei ole seminar eraldi tasuline õppeteenus, kuna selle maksumus peaks sisalduma kogu õppemaksus.
Kuid ärge unustage, et seminaride korraldamise ja läbiviimisega ei tegele mitte ainult haridusorganisatsioonid. Seminaride liikide erinevus on aga oluline vaid seminaril osalejatele väljastatavate dokumentide koostamisel.
Millistel juhtudel ei maksustata haridusteenuseid käibemaksuga?
Kasutada saab ka analüütilisi raamatupidamisandmeid (tabelid, sertifikaadid jne) või infot arvete logist ja müügiraamatust. Valitud kord maksustatavate ja maksuvabade tehingute eraldi arvestuse pidamiseks tuleb maksustamise eesmärgil fikseerida arvestuspoliitikas.
Sisendkäibemaksu eraldi arvestust on võimalik mitte pidada ainult ühel juhul: kui kvartali jooksul ei ületa käibemaksust vabastatud kaupade (tööde, teenuste, omandiõiguse) soetamise, tootmise ja (või) müügi kulude osakaal. 5 protsenti kaupade (tööde, teenuste), varaliste õiguste soetamise, tootmise ja (või) müügi kogukuludest. Siis saab tarnijate poolt selles kvartalis esitatud sisendkäibemaksu maha arvata (par.
9 lk 4 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170).
Kas õppeasutus peaks tasuma tasulistelt teenustelt käibemaksu?
Kahtlemata ei kuulu seminarid peamiste erialaste haridusprogrammide hulka. Kuid kas neid võib pidada täiendavateks haridusprogrammideks? Sellele küsimusele vastamiseks pöördume Art.
Sama Vene Föderatsiooni haridusseaduse artikkel 26, milles märgitakse, et täiendavad haridusprogrammid hõlmavad erinevate suundade haridusprogramme, mida rakendatakse: - üldharidusasutustes ja kutseõppeasutustes väljaspool nende staatust määravaid põhiharidusprogramme; - täiendõppe õppeasutustes (näiteks täiendõppeasutustes, kursustel, kutsenõustamiskeskustes ja teistes vastavaid tegevuslube omavates asutustes); - läbi individuaalse pedagoogilise tegevuse.
Haridusteenused käibemaksuobjektina
Sisendkäibemaksu eraldi arvestus on vajalik seetõttu, et maksustatavate tehingute tegemiseks kasutatud kaupade (tööde, teenuste, omandiõiguse) sisendkäibemaks on mahaarvatav (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 2). Ja maksust vabastatud toimingute puhul peab sisendkäibemaks sisalduma ostetud kauba (tööd, teenused, omandiõigused) maksumuses (alapunkt).
1 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170). Vene Föderatsiooni maksuseadustikus puudub konkreetne metoodika käibemaksuga maksustatavate ja maksust vabastatud tehingute eraldi arvestuse pidamiseks. Seetõttu saab haridusorganisatsioon pidada eraldi arvestust mis tahes järjekorras, mis võimaldab eristada maksustatavaid ja käibemaksuvaba tehinguid.
Näiteks saab maksustatavate ja maksuvabade tehingute arvestust pidada spetsiaalselt müügikontode jaoks avatud alamkontodel.
Vene Föderatsiooni maksuseadustik, äriorganisatsioonid ei maksa ka käibemaksu, kui Venemaa organisatsioon pakub koolitust väljaspool Vene Föderatsiooni territooriumi. Seda seisukohta kinnitavad Rahandusministeeriumi selgitused 05.12.2011 kirjas nr 03-07-08/342.
Haridusteenuste käibemaksu tulemuste tasumine ja tasumine toimub üldiselt kehtestatud korras, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku norme. Kui aga neid teenuseid osutab MTÜ, kellel on selleks vastavad litsentsid ja teenused ei ole konsultatsiooni iseloomuga, on maksumaksjal õigus nendelt teenustelt käibemaksu mitte tasuda.
Äriorganisatsioonid ja üksikettevõtjad on haridusteenuste maksust vabastatud ainult siis, kui nad kasutavad lihtsustatud maksusüsteemi või kui nad õpivad väljaspool Vene Föderatsiooni.
Kas haridusprogrammi koostamise teenused on käibemaksuga maksustatud?
Raamatupidaja nõustaja haridus- ja teadusvaldkonnas”, 2005, N 2 ON KÄIBEMAKSU MAKSUGA SAADAVAL SEMINARITEENUSED Paljud õppeasutused viivad lisaks põhi- ja täiendõppe programmide elluviimisele läbi tasulisi seminare erinevate probleemide kohta, kestus. mis võib varieeruda mitmest tunnist mitme päevani ja mõnikord nädalani (näiteks kui tunde peetakse õhtuti). Sel juhul tekib raamatupidajal probleem, kas selliste seminaride maksumuselt on vaja käibemaksu võtta. Kui ei, siis kuidas seda maksuinspektorile tõestada? Ja kui jah, siis kuidas seda õigesti teha? Loodame, et meie artikkel aitab seda probleemi mõista.
Haridusasutuste käibemaksust vabastamise tingimused Selleks, et teha kindlaks, kas tasuliste seminaride läbiviimise teenused on käibemaksuga maksustatavad, on vaja analüüsida haridusasutustele antava käibemaksuvabastuse koostist vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule. See erand sisaldub s. 14 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149, mille alusel müüakse "... haridusvaldkonna teenuseid mittetulunduslike haridusorganisatsioonide koolitus- ja tootmistegevuseks (põhi- ja lisahariduse valdkonnas). litsentsil märgitud) või õppeprotsess ei kuulu maksustamisele, välja arvatud nõustamisteenused, samuti ruumide rentimise teenused…”. Hariduse või õppeasutusega seotud teenustele maksuseadustikus enam soodustusi ei ole.
Dekreediga N 610 täiendava koolituskursuse edukalt läbinud õpilastele tuleks väljastada vastav dokument: - täiendkoolituse tunnistus - isikutele, kes on läbinud lühiajalise koolituse või osalenud programmi temaatilistel ja probleemseminaridel summas 72 kuni 100 tundi; - täiendkoolituse tunnistus - programmi raames koolituse läbinud isikutele mahus üle 100 tunni; - ametialase ümberõppe diplom - isikutele, kes on läbinud programmi raames koolituse mahus üle 500 tunni; - kvalifikatsiooni diplom - isikutele, kes on läbinud programmi raames koolituse mahus üle 1000 tunni. Seetõttu peaksid seminaril osalejad pärast lõplikku tunnistust saama täiendkoolituse tunnistused. Loomulikult tuleb see dokument pitseerida õppeasutuse pitseriga.
Mittetulundusühingute haridusteenuste osutamise käibemaks Vastavalt alam. 14 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 kohaselt ei maksustata mittetulundusühingute pakutavaid haridusteenuseid käibemaksuga. Lisaks loetakse selles kontekstis haridusteenuseid:
- Üldharidusprogrammid.
- Kutseõppe õppeprogrammid.
- koolitus konkreetsete kutsealade jaoks.
- Haridusprotsessi programmid.
- Litsentsil märgitud täiendavad haridusteenused.
Seega peab sellisel organisatsioonil käibemaksuvabastuse õiguse kasutamiseks olema eelnimetatud teenuste osutamise tegevusluba ning täiendava õppe- ja koolitusteenuse osutamise korral peab tegevusloas olema märgitud koolituse suund.
Tulenevalt õppetegevuse spetsiifikast kõikidelt tehingutelt käibemaksu ei maksta. Osa haridusteenustest ei ole käibemaksuga maksustatav (ei tunnistata maksustamisobjektiks ega vabastatud maksustamisest). Muude teenuste eest tuleb arvestada ja tasuda käibemaks õppeasutustes. See toob kaasa vajaduse pidada käibemaksu eraldi arvestust.
Käibemaks õppeasutustes
Kas haridusteenused on käibemaksukohustuslased? Tulenevalt õppetegevuse spetsiifikast kõikidelt tehingutelt käibemaksu ei maksta. Osa haridusteenustest ei ole käibemaksuga maksustatav (ei tunnistata maksustamisobjektiks ega vabastatud maksustamisest). Muude teenuste eest tuleb arvestada ja tasuda käibemaks õppeasutustes. See toob kaasa vajaduse pidada käibemaksu eraldi arvestust.
Alustuseks vaatleme Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 2 punktis 4.1 sätestatud normi, mis jõustus 1. jaanuaril 2012. aastal. Selle normi kohaselt on riigiasutuste, samuti eelarveliste ja autonoomsete asutuste poolt riikliku (omavalitsuse) ülesande raames tööde teostamine (teenuste osutamine), mille rahalise toetuse allikaks on toetus vastavast asutusest. Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi eelarvet ei tunnustata käibemaksuga maksustamise objektina.
Seega kohaldatakse riigile kuuluvates haridusasutustes Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 2 punkti 4.1 kohast "soodusmaksustamist" või juhul, kui eelarveline või autonoomne õppeasutus osutab teenuseid riigi raames. (omavalitsuse) lähetus, mille rahalise toetuse allikaks on toetus eelarvest .
Riigiasutustel on õigus jätta müügilt käibemaks maksmata, kuid vabastus ei kehti kõikidele tehingutele. Eelkõige on kaupade müük üldreeglina käibemaksuga maksustatav. Kuidas tasuda käibemaksu riigiasutusele, artiklis "Riigiasutuses käibemaks".
Käibemaksu erivabastused
Mõned haridusteenused ei ole käibemaksukohustuslased. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 punkt 2 näeb ette tehingud, mida teevad haridusasutused, mis ei kuulu maksustamisele (on maksuvabad). Täpsemalt on see rakendamine:
1) laste ülalpidamise teenused koolieelse kasvatuse üldhariduslikku põhiprogrammi ellu viivates haridusorganisatsioonides, alaealiste lastega tundide läbiviimise teenused ringides, sektsioonides (sealhulgas spordis) ja stuudiotes (alapunkt 4, punkt 2, artikkel 149). Vene Föderatsiooni maksuseadustik);
2) toiduained, mida toodavad otse haridusorganisatsioonide sööklad ja müüvad nendes organisatsioonides (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 alapunkt 5, punkt 2);
3) haridusalased teenused, mida osutavad mittetulunduslikud haridusorganisatsioonid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 alapunkt 14, punkt 2). Sellised käibemaksuvaba haridustegevused hõlmavad järgmist:
- üldharidus- ja (või) erialased haridusprogrammid (põhi- ja (või) lisaharidus);
- litsentsil märgitud erialased koolitusprogrammid;
- haridusprotsess;
- täiendavad haridusteenused, mis vastavad litsentsis märgitud haridusprogrammide tasemele ja fookusele.
SEE. Samuti on käibemaksust vabastatud haridusteenused lisaprogrammide ja täiendõppe elluviimiseks, kui litsentsinõuded on täidetud - Kiri Venemaa rahandusministeerium, 06.03.2015 N 03-07-07 / 12127).
Samas ei ole käibemaksu tasumisest vabastatud konsultatsiooniteenused, samuti ruumide väljaüürimise teenused. Samuti maksustatakse haridusasutuses käibemaksu nii oma toodangu (õppeettevõtete, sealhulgas koolitus- ja tootmistöökodade poolt toodetud kaupade (tööde, teenuste) müümisel, mis on põhi- ja lisaõppeprotsessi osana ostetud) külg. Samas ei ole vahet, kas müügist saadav tulu suunatakse sellele õppeasutusele või õppeprotsessi arendamise ja täiustamise vahetuteks vajadusteks (MKS § 14, punkt 2, artikkel 149). Venemaa Föderatsioon).
teadmiseks: täiendava haridusteenuse osutamine on käibemaksuvaba ilma haridust tõendavat dokumenti väljastamata (P Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 04.12.2015 N SD-4-3 / 21268@).
Käibemaks haridusteenuste maksuarvestuses
Kui haridusorganisatsioon teeb lisaks käibemaksuga maksustatavatele tehingutele ka tehinguid, mis ei kuulu maksustamisele (maksust vabastatud), on vaja korraldada nende eraldi arvestus. See on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõike 4 ja artikli 170 lõike 4 nõue. Eraldi raamatupidamist peetakse:
- lähetatud kauba (tööd, teenused, omandiõigused) arvelt, mis on maksustatavad ja maksust vabastatud;
- maksustatavate ja käibemaksuvabade tehingute tegemiseks soetatud kaupade (tööd, teenused, varalised õigused) soetusmaksumuses sisalduvatelt sisendkäibemaksu summadelt (sisendkäibemaksu eraldi arvestus).
Tulude kohta eraldi arvestuse pidamise vajadus tuleneb asjaolust, et maksustatavate tehingute tegemisel maksab haridusorganisatsioon käibemaksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146). Maksuvabalt tehingutelt ei pea käibemaksu tasuma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149). Sisendkäibemaksu eraldi arvestus on vajalik, kuna käibemaksuga maksustatavate tehingute tegemiseks kasutatud kaupade (tööde, teenuste, omandiõiguse) sisendmaks on mahaarvatav (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 2). Ja maksust vabastatud tehingute puhul peab sisendkäibemaks sisalduma ostetud kauba (tööd, teenused, omandiõigused) maksumuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 alapunkt 1, punkt 2).
Vene Föderatsiooni maksuseadustikus puudub konkreetne metoodika käibemaksuga maksustatavate ja maksust vabastatud tehingute eraldi arvestuse pidamiseks. Seetõttu saab haridusorganisatsioon pidada eraldi arvestust mis tahes järjekorras, mis võimaldab eristada maksustatavaid ja käibemaksuvaba tehinguid. Selle järelduse paikapidavust kinnitab vahekohtupraktika. Selle näiteks on Loode ringkonna FAS-i 3. augusti 2011 resolutsioon nr A21-6626 / 2010. Näiteks saab maksustatavate ja maksuvabade tehingute arvestust pidada spetsiaalselt müügikontode jaoks avatud alamkontodel. Kasutada saab ka analüütilisi raamatupidamisandmeid (tabelid, sertifikaadid jne) või infot arvete logist ja müügiraamatust.
Valitud kord maksustatavate ja maksuvabade tehingute eraldi arvestuse pidamiseks tuleb maksustamise eesmärgil fikseerida arvestuspoliitikas.
Sisendkäibemaksu eraldi arvestust on võimalik mitte pidada ainult ühel juhul: kui kvartali jooksul ei ületa käibemaksust vabastatud kaupade (tööde, teenuste, omandiõiguse) soetamise, tootmise ja (või) müügi kulude osakaal. 5 protsenti kaupade (tööde, teenuste), varaliste õiguste soetamise, tootmise ja (või) müügi kogukuludest. Seejärel saab tarnijate poolt selles kvartalis esitatud sisendkäibemaksu maha arvata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõige 9, punkt 4).
Mõnede riiklike (omavalitsuste) asutuste jaoks on ette nähtud tulumaksu nullmäär. Kuidas seda kasutada, artiklis "
Millal ei tohi sisendkäibemaksu jaotada? Kuidas arvata maha sisendkäibemaks varalt (tööd, teenused), mida hakatakse kasutama nii maksustatavates kui ka mittekäibemaksustatavates tehingutes?
küsimus: Meie haridusorganisatsioon töötab OSNO-s. Kehtib käibemaksuvabastus - käibemaksulitsentsi raames osutatavad teenused ei kuulu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku Ch. 21, art. 149 punkt 14 ja haridusseadus. Vahel aga osutame lisaharidusteenuseid ilma tegevusloata (pidame läbi seminare) ja väljastame vastavalt käibemaksuga arveid, käibemaks tuleb tasuda. Palun öelge, kas meil on õigus organisatsiooni vajadusteks kaupade ja teenuste ostmisel tarnijate poolt meile esitatud käibemaks tagasi võtta.
Vastus: Jah, teil on õigus, kuid ainult maksustatava tegevusega seotud ulatuses. Ja kui mittemaksustatava tegevuse kulude osakaal kulude kogusummas ei ületa viit protsenti, siis on õigus kogu üldkulude sisendkäibemaks maha arvata. Selgitame.
Kuna teil on nii maksustatavaid kui ka mittemaksustatavaid tehinguid, peate pidama eraldi arvestust. See tähendab, et ainult maksustatava tegevusega seotud sisendkäibemaks nõustu mahaarvamisega. Ainult mittemaksustatava tegevusega seotud ostude sisendkäibemaks lisada ostude kuludesse. Jaotada mõlemale tegevusliigile (maksustatavale ja mittemaksustatavale) korraga kehtiv sisendkäibemaks, näiteks sideteenustele, internetile, üürile, kirjatarvetele. Võtke osa sellisest maksust mahaarvamisena, arvestage osa ostude maksumuses. Jaotage maks proportsionaalselt maksustatavast/mittemaksustatavast tegevusest saadud tulu osaga kogutulust (MKS § 170 punkt 4, 4.1). Võtke tulu ilma käibemaksuta.
Üldkuludelt saab sisendkäibemaksu mitte jaotada ainult ühel juhul: kui kvartalis ei ületa mittemaksustatava tegevuse kulude osa kulude kogusummast 5 protsenti (MKS § 170 punkt 4). ). Sel juhul saab mõlema tegevusega seotud kogukulude sisendkäibemaksu täies ulatuses maha arvata (“viie protsendi” reegel).
Põhjendus
Kuidas arvata maha sisendkäibemaks varalt (tööd, teenused), mida kasutatakse nii maksustatavates kui ka mittekäibemaksustatavates tehingutes
Eraldi raamatupidamise vajadus
Organisatsioon on kohustatud pidama eraldi sisendkäibemaksu arvestust vara kohta, mida ta hakkab kasutama nii maksustatavates kui ka mittemaksustatavates tehingutes. Korraldage käibemaksu eraldi arvestus:
Kui organisatsioon teeb lisaks käibemaksuga maksustatavatele tehingutele ka maksuvabasid tehinguid;*
Kui organisatsioon ühendab üldise maksusüsteemi ja UTII.
Millal on võimalik sisendkäibemaksu mitte eraldada
Kui organisatsioon ei tohi sisendkäibemaksu jaotada
Sisendkäibemaksu on võimalik mitte jaotada ainult ühel juhul: kui veerandi jooksul ei lange käibemaksust vabastatud kaupade (tööde, teenuste, omandiõiguse) soetamise, tootmise või müügi kulude osa. ületada 5 protsenti. Siis saab maha arvata kogu selles kvartalis tarnijate esitatud sisendkäibemaksu summa. See on sätestatud maksuseadustiku artikli 170 lõike 4 lõikes 7.
Käibemaksust vabastatud kaupade (tööd, teenused, omandiõigused) soetamise, tootmise või müügi kulude osa arvutatakse valemiga:
Viie protsendi reegli rakendamisel tuleb meeles pidada, et see kehtib ainult nende ostude puhul, mis on mõeldud nii käibemaksuga maksustatavateks kui ka maksuvabadeks tehinguteks. Kui ostate vara, mis on kohe mõeldud kasutamiseks ainult tehingutes, mis ei ole käibemaksuga maksustatavad, ei saa sellelt sisendkäibemaksu maha arvata. Isegi kui mittemaksustatavate tehingute kulude osakaal jääb alla 5 protsendi, tuleb sisendkäibemaksu summa arvata ostuhinna sisse. See kord on otseselt kehtestatud maksuseadustiku artikli 170 punkti 4 lõikega 7.
Näide: kuidas jaotada sisendkäibemaksu maksuvabaks tehinguks mõeldud varale
Alpha LLC ostis kvartali jooksul kaupu, mis on mõeldud:
1) käibemaksuga maksustatavatele ja mittekäibemaksustatavatele tehingutele. Kauba maksumus on 236 000 rubla. (koos käibemaksuga - 36 000 rubla);
2) maksustamata toimingutele. Kauba maksumus on 118 000 rubla. (koos käibemaksuga - 18 000 rubla).
Kvartali jooksul rakendas Alpha:
- käibemaksuga maksustatavad kaubad, - koguväärtusega 708 000 rubla. (koos käibemaksuga - 108 000 rubla);
- käibemaksust vabastatud kaubad - koguväärtusega 177 000 rubla.
Kvartali maksuvabade tehingute osakaal on:
177 000 rubla: (708 000 - 108 000 + 177 000) ? 100% = 22,8 protsenti.
Samas moodustas käibemaksuvaba tegevuskulude osa kvartalis 4,8 protsenti kulude kogusummast. Kuna see väärtus on alla 5 protsendi, siis esimese kaubagrupi sisendkäibemaksu (36 000 rubla) Alfa raamatupidaja ei jaga, vaid see on täielikult mahaarvatav.
Teise kaubagrupi sisendkäibemaksu (18 000 rubla) raamatupidaja ei jaga, vaid see sisaldub täielikult kauba maksumuses. Vaatamata sellele, et käibemaksuga maksustamata tehingute kulude osakaal jääb alla 5 protsendi.*
Sisendkäibemaksu jaotus
Kuidas jaotada sisendkäibemaksu summa maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute eraldi arvestamisel
Sisendkäibemaks on vaja jaotada maksustamisperioodil, mil maksustatavates ja mittemaksustatavates tehingutes kasutamiseks mõeldud vara vastu võeti (tööd, teenused võeti vastu) (Föderaalse Maksuteenistuse kiri 24.10.2007 nr ШТ -6-03/820).
Sisendkäibemaksu jaotamisel arvutage:
Käibemaksuga maksustamata tehingute osakaal organisatsiooni tehingute kogumahus;
mahaarvamiseks mitte aktsepteeritud käibemaksu summa;
Käibemaksu mahaarvamisele kuuluv summa.
Määrake käibemaksuvabade tehingute osakaal:
Kvartali esimesel või teisel kuul arvestusse võetud põhivara ja immateriaalse põhivara sisendkäibemaksu jaotamiseks, lähtudes kvartali esimese või teise kuu tulemustest;
Muude varaliikide sisendkäibemaksu jaotamine lähtuvalt selle vara arvessevõtmise kvartali tulemustest.
Arvutamise valem on järgmine:
- kui kvartali jooksul ei saanud ettevõte tulu väärtpaberite müügist:
Käibemaksuga maksustamata tehingute osa arvutamisel:
Võtke täpselt arvesse saadetud kauba maksumust (tehtud tööd, osutatud teenused, üle antud omandiõigused). Näiteks proportsiooni arvutamisel peate arvestama tütarettevõtte põhikapitali kantud vara täisväärtust. Üksikute tehingute maksubaasi määramise tunnused proportsiooni arvutamist ei mõjuta. Näiteks teatud varaliste õiguste võõrandamisel kajastatakse käibemaksu maksubaasis nende väärtuse ja soetamiskulude vahe (MKS § 155 punkt 3). Sellest hoolimata peab käibemaksuga maksustamata tehingute osa arvutamisel olema arvestatud kogu nende omandiõiguste müügist saadud tulu summa. Sellised täpsustused on Rahandusministeeriumi 26.10.2016 kirjades nr 03-07-11 / 62251,;
Ärge arvestage muid tulusid, mis ei ole seotud kaupade müügiga (tööde tegemine, teenuste osutamine, omandiõiguse üleandmine). Näiteks saadud dividendid aktsiatelt ja aktsiakapitali aktsiatelt, pangahoiuste intressid, vekslite allahindlused, osapooltelt trahvid ja trahvid, allasutuste finantseerimise summad peakontorist ja muud sarnased tulud. See on kirjas Rahandusministeeriumi 08.07.2015 kirjades nr 03-07-11 / 39228, 19.07.2012 nr 03-07-08 / 188, 27.10.2011 nr 03- 07-08 / 298, 17. märts 2010 nr 03-07-11/64 , 03.08.2010 nr 03-07-11/339, 11.11.2009 nr 03-07-11/295
- kui ettevõte sai kvartali jooksul tulu väärtpaberite müügist:
| Käibemaksuga maksustamata tehingute osakaal | = | Kvartali (kuu) tarnitud kauba maksumus (tehtud tööd, osutatavad teenused, üle antud varalised õigused), mille müük (sooritamine, tarnimine, üleandmine) on käibemaksust vabastatud (või UTII alusel) | + | ||||
| Kvartali (kuu) saadetud (tehtud, teenindatud, üle antud) kaupade (tööd, teenused, omandiõigused) kogumaksumus | + | Tulu väärtpaberite müügist | |||||
| Tulu väärtpaberite müügist | = | Müüdud väärtpaberite hind | - | Nende väärtpaberite soetamise ja (või) müügi kulud | |||
Kaasa osakaalu arvestusse ainult tulu väärtpaberite müügist – kui müügihinna ja kulude vahe on positiivne. Väärtpaberite müügist tekkinud kahjumi (kui vahe on negatiivne) arvesse ei võeta. Müüdavate väärtpaberite hind ning nende soetamiseks ja müügiks tehtavate kulutuste suurus määratakse MKS-s sätestatut arvestades (Rahandusministeeriumi kiri 26.11.2014 nr 03-07-11/60111).
See kord on sätestatud maksuseadustiku artikli 170 lõikes 4.1.
Olukord: sellest, millise kaupade (tööde, teenuste, omandiõiguse) väärtuse järgi - koos käibemaksuga või ilma - peate arvutama sisendkäibemaksu jaotuse proportsiooni
Kaasake arvutusse kaupade (tööd, teenused, omandiõigused) maksumus ilma käibemaksuta.
Sisendkäibemaksu jaotuse proportsiooni arvutamiseks on vaja määrata käibemaksuvabade tehingute osakaal organisatsiooni tehingute kogumahust. Sel juhul tuleb osakaal arvutada võrreldavate näitajate alusel. Mittemaksustatavates tehingutes kasutatud kauba (tehtud tööd, osutatud teenused, üle antud varalised õigused) maksumus ei sisalda käibemaksu. Seetõttu ei pea kaupade (tööd, teenused, omandiõigused) kogumaksumuse hindamisel ka maksu arvesse võtma. Sarnased täpsustused sisalduvad Rahandusministeeriumi 18.08.2009 kirjades nr 03-07-11 / 208, 26.06.2009 nr 03-07-14 / 61, 17.06.2009 nr 03 -07-11 / 162, föderaalne maksuteenistus, 21. märts 2011 nr KE-4-3/4414.
Arbitraažipraktika kinnitab sellise lähenemise õiguspärasust (vt nt.
Vastavalt sub. 3 artikli 3 lõige 1.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 148 kohaselt ei maksa äriorganisatsioonid käibemaksu ka juhul, kui Venemaa organisatsioon pakub koolitust väljaspool Vene Föderatsiooni territooriumi. Seda seisukohta kinnitavad Rahandusministeeriumi selgitused 05.12.2011 kirjas nr 03-07-08/342.
Haridusteenuste valdkonnas on enim kaasatud mittetulundusühingud, kes tegutsevad haridustegevuse õigust kinnitavate litsentside alusel. Samal ajal on paljude selliste teenuste puhul neile eeliseid ja need on vabastatud käibemaksu tasumise kohustusest.
Raamatupidamise ajakirjandus ja väljaanded 2008
Seega taandub küsimus käibemaksuvabastuse kohaldamise võimalikkusest tasuliste seminaride läbiviimisel selle väljaselgitamisele, kas seminari saab võrdsustada haridus- ja tootmisprotsessi läbiviimiseks täiendõppe suunal.
Paljud õppeasutused viivad lisaks põhi- ja täiendõppe programmide elluviimisele läbi erinevatel teemadel tasulisi seminare, mille kestus võib varieeruda mitmest tunnist mitme päevani ja mõnikord nädalaid (näiteks kui tunnid toimuvad õhtuti) .
Haridusteenused on käibemaksust vabastatud
Ametnike selgitustest nähtub, et õppeasutus ei tohi seminaridelt ja loengutelt saadud tulult käibemaksu tasuda ka juhul, kui rakendatud meetmete tulemusena ei väljastata haridust tõendavat dokumenti (Rahandusministeeriumi kiri Venemaa 21. juuni 2012 nr 03-07 -07/59). On ka teisi nüansse. Aga kõigepealt asjad kõigepealt.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõike 2 lõike 14 lõike 1 kohaselt ei võeta käibemaksu haridusteenustelt, mida osutavad mittetulunduslikud haridusorganisatsioonid üldharidus- ja (või) kutseharidusprogrammide elluviimiseks. litsentsis märgitud (põhi- ja (või) lisa-), kutseõppeprogrammid või õppeprotsess, samuti loal märgitud haridusprogrammide tasemele ja fookusele vastavad lisaharidusteenused, välja arvatud nõustamisteenused, samuti ruumide rentimise teenused.
Kas see haridusteenus on käibemaksukohustuslane?
Kui ülaltoodud mittetulundusühingud osutavad haridusvaldkonnas teenuseid koolituse ja tootmise (litsentsis märgitud põhi- ja lisahariduse valdkondades) või õppeprotsessi läbiviimiseks, on maksuvabastus ette nähtud sõltumata sellest, mis eesmärgil tulu saadakse. nende teenuste osutamise eest.
Haridusteenuste osutamisel koolituse ja tootmise (litsentsis märgitud põhi- ja lisahariduse valdkondades) või haridusprotsessi läbiviimiseks teiste haridusorganisatsioonide poolt, sealhulgas organisatsioonide eraldiseisvate või struktuuriüksustena loodud organisatsioonide poolt. mittetulundusühingutele või üksikettevõtjatele maksuvabastust ei anta.
Haridusteenused: käibemaks
Samas ei ole käibemaksu tasumisest vabastatud konsultatsiooniteenused, samuti ruumide väljaüürimise teenused. Samuti maksustatakse haridusasutuses käibemaksu nii oma toodangu (õppeettevõtete, sealhulgas koolitus- ja tootmistöökodade poolt toodetud kaupade (tööde, teenuste) müümisel, mis on põhi- ja lisaõppeprotsessi osana ostetud) külg. Samas ei ole vahet, kas müügist saadav tulu suunatakse sellele õppeasutusele või õppeprotsessi arendamise ja täiustamise vahetuteks vajadusteks (MKS § 14, punkt 2, artikkel 149). Venemaa Föderatsioon).
- lähetatud kauba (tööd, teenused, omandiõigused) arvelt, mis on maksustatavad ja maksust vabastatud;
- maksustatavate ja käibemaksuvabade tehingute tegemiseks soetatud kaupade (tööd, teenused, varalised õigused) soetusmaksumuses sisalduvatelt sisendkäibemaksu summadelt (sisendkäibemaksu eraldi arvestus).
Milliseid teenuseid ei maksustata käibemaksuga
Samuti tehingud, mis hõlmavad ettevõtete toodetud ja müüdud kaupade müüki, mille põhikapital koosneb täielikult puuetega inimeste avalik-õiguslike organisatsioonide sissemaksetest (eeldusel, et nende organisatsioonide liikmetest moodustavad puudega inimesed ja nende seaduslikud esindajad vähemalt 80%. ), on ka käibemaksust vabastatud, kui:
Erapraksises tegutseval ettevõttel või arstil peab olema meditsiinipraktika litsents. Ilma selleta ei saa erandit kohaldada. Kui teil on kõik vajalikud load, peate kohaldama erandit. Ja te ei saa sellest keelduda.
Millistel juhtudel ei maksustata haridusteenuseid käibemaksuga
Selle vabastuse saamise põhitingimus on kõnealuse tegevuse teostamiseks loa olemasolu. Lisaks on erialasel koolitusel ja täiendavate haridusteenuste osutamisel lisatingimus: tegevusluba peab sisaldama üksikasjalikku teavet haridusteenuse kohta.
Praegu kuulub suurem osa haridusega seotud inimestest esimesse kategooriasse (mittetulundusühingud). Need õppeained on varustatud mitmesuguste soodustuste ja eelistustega ning ei maksa osutatavatelt haridusteenustelt käibemaksu. Samal ajal ei ole teisel rühmal selles valdkonnas reeglina mingeid soodustusi ja nad maksavad makse üldistel alustel.
Kas teenused on käibemaksuga maksustatavad?
Varem rääkisime üksikisiku tulumaksu maksustamise tunnustest välismaalastele, kes on seotud põllumajandustööstuses tööga. Välismaised töötajad kipuvad olema tööandjatele odavamad, kuid tekitavad teatud maksukoormust.
- Kirjad saadetakse kindlale adressaadile.
- Rahandusministeeriumi selgitused ei ole juriidiline dokument, sellega saab arvestada vaid isik, kellele kiri on adresseeritud.
- Rahandusministeeriumi ja föderaalse maksuteenistuse kirju saab kasutada ainult juhiste ja toimetusena, mis avaldatakse ministeeriumide ametlikel veebisaitidel.
- kaupade müügiga seotud õiguste, sealhulgas omandiõiguse üleandmine;
- teenuste osutamine ja tööde teostamine;
- kaupade vedu Vene Föderatsiooni territooriumil;
- oma tarbeks kaupade soetamine ja võõrandamine, mille summasid ei arvestata tulumaksustamise kulude hulka.
- sotsiaalse tähtsusega kohad - koolid, lasteaiad jt;
- elamu- ja kommunaalteenuste objektid - teed, insenerivõrgud, teenindusjaamad ja muud;
- munitsipaal- ja riigivara erastatud objektid;
- maatükid;
- pärimisõigused;
- sihtkapital äriettevõtetele;
- rahalised vahendid valuutatehingute käigus;
- investeeringud investeerimistegevus;
- sissemaksed põhikapitali;
- muud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 39 kehtestatud toimingud.
- ehitus- ja paigaldustööde objekti rakendamine käibemaksuga maksustatavas tegevuses.
Mis on käibemaksukohustuslane
- välisvaluuta ringlusega seotud tehingud, välja arvatud numismaatika eesmärgil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 3, artikkel 39);
- põhivara, immateriaalse vara, muu vara üleandmine pärijale ettevõtte ümberkorraldamise ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, punkt 3, artikkel 39);
- vara üleandmine äriühingu liikmele tema algse sissemakse piires ettevõttest väljaastumisel, samuti ettevõtte likvideerimisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 5, punkt 3, artikkel 39) .
- meditsiinilise tegevusega tegelevate organisatsioonide ja üksikettevõtjate meditsiiniteenused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, punkt 2, artikkel 149);
- teenused laste järelevalveks ja hooldamiseks koolieelsetes asutustes, tundide läbiviimiseks ringides, sektsioonides, stuudiotes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 4, punkt 2, artikkel 149);
- kaupade ja kodumasinate remondi- ja hooldusteenused nende töö garantiiaja jooksul ilma tasu maksmata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 13, punkt 2, artikkel 149);
- matuseteenused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 8, punkt 2, artikkel 149);
- farmaatsiaorganisatsioonide teenused ravimite tootmiseks, prillide optika tootmiseks ja parandamiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 24, punkt 2, artikkel 149);
- Vene Föderatsiooni territooriumil asuvate sanatooriumi-kuurortide,, laste puhke- ja reteenused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 18, punkt 3, artikkel 149).
Käibemaks haridusteenuste osutamisel: kes maksab, millal maksab
- Kui müügikoha omanik on kaubandusorganisatsioon, siis on kauba müük käibemaksuga maksustatav üldises korras. Näiteks toitlustusvaldkonnas tegutsev Liliya LLC avas puhvetis PTU-14. Puhvetis müüdavate kaupade maksumuselt tuleks tasuda käibemaks.
- Kui kaupu müüb otse haridusorganisatsioon, on nende maksumus käibemaksust vabastatud, kui samaaegselt on täidetud kaks tingimust:
- õppeasutus tegeleb toidukaupade müügiga;
- Organisatsioon on tootnud oma tooteid.
Maja aulas asub muusikakooli söökla, kus müüakse oma toodangu toidukaupu. Osa köögis valminud toodetest müüakse kunstikooli puhvetisse. Kas muusikakooli müüdud kaubad on käibemaksuga maksustatud?