Majandustehingud kontol 99. Raamatupidamisel tehakse kanne D99 - K09

01.11.2019

Väljaanne

Tegevuse teostamiseks teises riigis peab ettevõte olema pidevalt “kohal” territooriumil, kus asuvad tema vastaspooled ja potentsiaalsed kliendid, kus on loodud soodsaimad tingimused ettevõtte toodete müügiks. Sellise kohaloleku vajadus eeldab juriidiliste isikute äriüksuste loomist teiste riikide territooriumil. Selliste üksuste avamist ja tegevust reguleerib nende asukohariigi siseriiklik õigus ning ka nende suhtes kohaldatakse seadust.
riik, kus juriidiline isik on loodud ja registreeritud.

Vene Föderatsioonis äritegevuseks peab välisorganisatsioon registreerima filiaali, esinduse või osakonna vormis (joonis 1). Sel juhul eelistatakse filiaali, kuna filiaal saab erinevalt esindusest tegeleda äritegevusega ja teenida kasumit. Reeglina luuakse esindus siis, kui välisettevõte siseneb esimest korda Venemaa turule või viib läbi turundusuuringuid, samuti selleks, et võimaldada Venemaa klientidele juurdepääs välismaal asuvale emaorganisatsioonile.

Nii filiaal kui ka esindus kuuluvad akrediteerimisele ja on registreeritud riiklikus registreerimiskojas. Osakond ei ole akrediteeritud, kuid ta on ka maksumaksja. Välismaise organisatsiooni filiaalil on alates akrediteerimise hetkest õigus teostada äritegevust Vene Föderatsiooni territooriumil. Välismaised organisatsioonid peavad vastavalt kehtivatele õigusaktidele registreeruma Vene Föderatsiooni maksuametis.

Välismaiste juriidiliste isikute maksustaatuse eripära on see, et Vene Föderatsiooni volitused maksustada on reguleeritud rahvusvaheliste maksulepingutega topeltmaksustamise vältimiseks mitme riigiga. Need lepingud määravad kindlaks ainult iga riigi õiguste piiritlemise korra teises riigis maksustamise objekti omavate organisatsioonide maksustamise valdkonnas. Nende lepingute sätete rakendamise meetodid (maksude arvutamise, tasumise, õigeaegselt tasumata maksude sissenõudmise, samuti maksumaksja poolt toimepandud rikkumiste eest vastutusele võtmise kord) määratakse kindlaks siseriiklike maksuõiguse normidega.

Püsiv tegevuskoht

Samuti on olemas mõiste „välismaise organisatsiooni alaline asutamine“ maksustamise mõttes. See on mis tahes eraldiseisev üksus (filiaal, esindus, osakond) või muu tegevuskoht, mille kaudu organisatsioon teostab regulaarselt Vene Föderatsioonis äritegevust, mis on seotud:

maapõue ja/või muude loodusvarade kasutamine;
seadmete ehituse, paigalduse, paigalduse, montaaži, hoolduse ja käitamise teostamine;
kaupade müük Venemaa territooriumil asuvatest ladudest;
muude tööde tegemine, teenuste osutamine, muude tegevuste läbiviimine.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi "Vene Föderatsiooni maksuseadustik") artikli 306 kohaselt on püsiva tegevuskoha kolm peamist tunnust:

eraldi osakonna või muu tegevuskoha olemasolu Vene Föderatsiooni territooriumil;
välismaise organisatsiooni äritegevuse teostamine Vene Föderatsiooni territooriumil;
selliseid tegevusi regulaarselt läbi viima.

"Ettevõtte tegevuskoht" kui eraldi mõiste Venemaa õigusaktides puudub. Rahvusvahelist tegevuskoha mõistet tõlgendab OECD näidiskonventsioon kui „mis tahes äritegevuseks kasutatavaid ruume, rajatisi või rajatisi” 2 ning ei ole vahet, kas need kuuluvad ettevõttele või rendib neid. See võib olla ka suvaline ruum, ilma ruumideta: välisfirma esindaja peab koosolekuid, sõlmib lepinguid, peab läbirääkimisi oluliste tingimuste üle ja see kõik juba iseenesest loob tegevuskoha. Lisaks võib tegevuskoht asuda mõnes teises ettevõttes, mille teatud ruumid on välismaa äriühingu alalises käsutuses. Seega võime öelda, et mis tahes vormis välismaise ettevõtte viibimist teises riigis võib pidada püsivaks tegevuskohaks.

Ettevõtlustegevuse määratlus on toodud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikus (edaspidi Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik): „Ettevõtlustegevus on omal riisikol teostatav iseseisev tegevus, mille eesmärk on süstemaatiliselt saada kasumit. vara kasutamine, kaupade müük, töö tegemine või teenuste osutamine sellel ametikohal registreeritud isikute poolt seadusega ettenähtud viisil” (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 3. osa punkt 1, artikkel 2).

Regulaarne äritegevusega tegelemine tähendab, et ettevõte tegutseb või kavatseb tegutseda Vene Föderatsioonis kauem kui 30 kalendripäeva, pidevalt või kokku aasta jooksul. Sel juhul on kohustus end registreerida tegevuskoha maksuhalduris.

Välismaa äriühingu tegevust saab kvalifitseerida „püsiva tegevuskoha moodustamiseni viivaks”, kui nimetatud tunnused esinevad samaaegselt. Sellest tulenevalt on ettevõte sel juhul kohustatud end registreerima Vene Föderatsiooni maksuametis.

Kui välismaisel organisatsioonil ei ole Venemaal alalist esindust, kuid ta teeb oma territooriumil näiteks mingisuguseid tehinguid, siis sel juhul tegutseb Venemaa organisatsioon maksuagendina (välismaalasele tulu maksva isikuna). organisatsioon).

Finantsaruanded

Vene Föderatsiooni territooriumil registreeritud ja tegutsev välisriigi organisatsioon on kohustatud pidama raamatupidamisarvestust, mis on sätestatud föderaalseaduses "Raamatupidamise kohta" 3, samuti raamatupidamise eeskirjades 4 (edaspidi "määrused"). .

Raamatupidamisarvestuse pidamise tingimus on organisatsiooni varaline isolatsioon (eeskirja punkt 10). Selle kohaselt kajastab juriidilise isiku ülesandeid täitev filiaal või esindus iseseisvalt sooritatud majandustehingute tulemusi vastavatel raamatupidamiskontodel.

Majandusaasta alguses peavad filiaalid ja esindused kinnitama arvestuspõhimõtted, mis sätestavad arvestusmeetodid. Organisatsiooni raamatupidamispoliitika koostamise ja selle moodustamise nõudeid reguleerib PBU 1/98, mis kehtestab Vene Föderatsiooni õigusaktide alusel juriidilistest isikutest organisatsioonide arvestuspoliitika kujundamise (valiku ja põhjendamise) alused. (v.a krediidiasutused ja eelarvelised asutused). Organisatsiooni tulemusnäitajaid ja raamatupidamist kajastava arvestuspoliitika kujundamine on kohustuslik.

Samuti on kõigil välismaistel organisatsioonidel maksuarvestuse pidamise ja maksuarvestuspoliitika koostamise kohustus. Maksuarvestust peetakse selleks, et saada täielikku ja usaldusväärset teavet maksumaksja poolt aruande(maksu)perioodil tehtud majandustehingute raamatupidamise korra kohta, samuti anda sise- ja väliskasutajatele teavet, mis võimaldab neil kontrollida. maksuarvestuse ja selle eelarvesse tasumise õigsus, täielikkus ja õigeaegsus .

Praegu on maksuarvestuse pidamise kohustus, maksuarvestuse korraldamise ja pidamise üldnõuded reguleeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükiga. Maksuarvestuse pidamise korra kehtestab maksumaksja maksuarvestuspoliitikas, mis on kinnitatud juhataja vastava korraldusega (juhisega) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313).

Välismaised organisatsioonid, kes on Vene Föderatsiooni seaduste alusel maksumaksjad, peavad esitama aruande registreerimiskohas Venemaa maksuametile ja esitama aruanded maksuhaldurile. Maksuaruandluse üldküsimused on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 1. osas ning maksudeklaratsioonide ja maksuarvestuse koostamise ja esitamise kord konkreetsete maksuliikide kohta on kindlaks määratud maksuseadustiku 2. osa vastavates peatükkides. Vene Föderatsioonist.

Maksuaruandlus on maksuarvutuste kogum. Iga maksuprognoos esitatakse vastavate tähtaegade jooksul. Välismaiste organisatsioonide aruandluse maht (esitatud maksuarvestuste arv) võib erineda.

Artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 80 on sätestatud, et iga maksumaksja peab esitama maksudeklaratsiooni iga selle maksumaksja tasumisele kuuluva maksu kohta, kui makse ja tasusid käsitlevates õigusaktides ei ole sätestatud teisiti. Samas ei määra maksumaksja kohustus esitada teatud maksuliigi maksudeklaratsioon mitte sellise tasumisele kuuluva maksusumma olemasolu, vaid selle maksuliigi kohta kehtivad seadusesätted, mille kohaselt maksumaksja on kohustatud esitama maksudeklaratsiooni. vastav isik liigitatakse selle maksjate hulka.

Aruannete esitamiseks ja maksude tasumiseks on aruande- ja maksustamisperioodid. Paljude maksude puhul on aruandeperioodiks iga kvartal ja maksustamisperioodiks kalendriaasta. Kui aruandeperioodide lõpus on teatud juhtudel võimalik maksuaruandlust esitada ka lihtsustatud kujul, siis maksustamisperioodi lõpus esitatakse maksudeklaratsioonid täismahus, koos kõigi nõutud kirjetega.

Maksudeklaratsioonides ja tegevusaruandes märgitud andmete õigsust ja täielikkust kinnitavad esinduse juhataja ja organisatsiooni pearaamatupidaja või volitatud esindajate allkirjad, samuti organisatsiooni pitsat.

Maksumaksja ja maksuhalduri vahelist teabevahetust sidekanalite kaudu reguleerib elektroonilisel kujul maksudeklaratsiooni esitamise kord 5 .

Elektroonilise digitaalallkirja seadus 6 annab õigusliku aluse maksuhalduri esindatava riigi ja maksumaksjate vahel reaalajas ärisuhete loomiseks. Selle seaduse kohaselt omandab elektroonilisel kujul olev, elektroonilise digitaalallkirjaga allkirjastatud dokument originaali staatuse, mis võimaldab maksumaksjal ja maksuhalduril vahetada konfidentsiaalset teavet elektrooniliste sidekanalite kaudu.

Deklaratsiooni saab esitada maksumaksja algatusel elektrooniliselt, kui maksuhalduril on tehnilised vahendid ja võimalused selle vastuvõtmiseks ja töötlemiseks vastavalt föderaalse maksuteenistuse poolt kinnitatud standarditele, vormingutele ja protseduuridele. Praegu on kõigil Moskva linna maksuinspektsioonidel võimalus aktsepteerida raamatupidamist ja maksuaruandlust telekommunikatsioonikanalite kaudu ning kõigil maksumaksjatel - Moskva linna juriidilistel isikutel, sealhulgas välismaistel organisatsioonidel, on soovi korral võimalus esitada maksu- ja raamatupidamisarvestust. aruandlus elektroonilisel kujul, keeldudes selle esitamisest paberkandjal.

Organisatsioon, mis koosneb eraldi allüksustest, esitab iga aruande- ja maksustamisperioodi lõpus oma asukohajärgsele maksuhaldurile maksudeklaratsiooni organisatsiooni kui terviku kohta koos jaotusega eraldi allüksuste vahel.

Vastavalt artikli lõikele 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 307 kohaselt, kui välismaisel organisatsioonil on Vene Föderatsiooni territooriumil rohkem kui üks filiaal, mille tegevus viib alalise esinduse moodustamiseni, iga filiaali maksubaas ja maks. summad arvutatakse eraldi. Sellega seoses esitab iga osakond aruandeid oma asukohas.

Koos maksuaruandlusega esitavad Vene Föderatsiooni territooriumil tegutsevad välisriigi juriidilised isikud iga-aastase tegevusaruande 7, olenemata aruandeaasta maksustaatusest ja tegevuse majandustulemustest. Aruanne kajastab välisesinduse, filiaali või filiaali Vene Föderatsiooni territooriumil toimimise tunnuseid.

Tulumaks

Välismaiste organisatsioonide jaoks on kasum alaliste esinduste kaudu saadud tulu, millest on maha arvatud nende esinduste majanduslikult põhjendatud kulud. Sel juhul hõlmab tulu tulu kaupade (töö, teenuste) ja omandiõiguste müügist ning mittetegevustulu osalusest teistes organisatsioonides positiivse (negatiivse) vahetuskursi erinevusena, mis tuleneb müügi hälbest. välisvaluuta (ostu)kurss alates Vene Föderatsiooni Keskpanga ametlikust kursist välisvaluuta omandiõiguse ülemineku päeval vara liisimisest (allrendimisest) laenulepingute alusel saadud intressina, krediit, aastal vara ümberhindamisest tulenevate positiivsete kursivahede vorm välisvaluuta väärtuste jms kujul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250).

Tulumaksu maksustamisperiood on aasta, aruandeperioodid on kvartal, kuus kuud ja üheksa kuud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 285). Maksumäär on 20%, jaotatakse föderaaleelarvele 2% ja Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarvetele 18% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284).

Vastavalt artikli lõikele 8 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 307 kohaselt välismaised organisatsioonid, mis tegutsevad Vene Föderatsioonis alalise esinduse kaudu (mis vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 246 tunnustatakse Vene Föderatsioonis tulumaksu maksjana) , esitama maksudeklaratsiooni 8 maksustamisperioodi tulemuste põhjal selle organisatsiooni alalise esinduse asukohas olevale maksuhaldurile artikliga kehtestatud viisil ja tähtaegadel. 289 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Dokumendi täidavad ja esitavad kõik välismaised organisatsioonid, olenemata maksustaatusest ja finantstulemustest.

Kui välisriigi organisatsioonil ei ole püsivat tegevuskohta, kuid ta teostab teatud tegevusi, mis toovad talle tulu Vene Föderatsiooni allikatest, peab tulumaksu kinni maksuagent (Vene või välisriigi organisatsioon), kes esitab ka maksudeklaratsiooni. Maks tasutakse samaaegselt tulu ülekandmisega.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 289 sätestab, et maksumaksjad on kohustatud esitama maksudeklaratsiooni olenemata sellest, kas neil on tulumaksu ja maksu ettemaksete tasumise kohustus, maksu arvutamise ja tasumise tunnused maksus sätestatud viisil. Vene Föderatsiooni koodeks.

Käibemaks

Välismaised organisatsioonid, kes müüvad kaupu (töid, teenuseid) alaliste filiaalide kaudu Vene Föderatsiooni territooriumil, on käibemaksu maksjad samadel alustel nagu Venemaa organisatsioonid. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükile 21 arvutavad ja tasuvad nad käibemaksu eelarvesse ning esitavad ka maksuhaldurile üldiselt aruandeid.

Maksustamise objektiks on kaupade, teenuste ja tööde müük Vene Föderatsiooni territooriumil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146). Maksustamisperiood on kord kvartalis (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 263). Maksumäär on 18% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164). Käibemaksu õige arvutamise ja selle eelarvesse tasumise õigeaegsuse kontrolli teostab organisatsiooni asukoha maksuhaldur. Deklaratsioon 9 esitatakse organisatsiooni asukohas.

Välisorganisatsioon, millel ei ole Vene Föderatsioonis alalist esindust, on käibemaksukohustuslane, isegi kui ta ei ole maksuametis registreeritud. Sel juhul teostab käibemaksu arvutamise, kinnipidamise ja ülekandmise maksuagent - välismaise organisatsiooni vastaspool, kes on maksustamise eesmärgil registreeritud Vene Föderatsioonis (joonis 2).

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 kohaselt, kui maksumaksjad - välisriigi isikud, kes ei ole maksuametis maksumaksjana registreeritud - müüvad kaupu (tööd, teenuseid) Vene Föderatsiooni territooriumil, määratakse maksubaas maksusummana. tulu nende kaupade (töö, teenused) müügist, võttes arvesse maksu. Lisaks määratakse maksubaas iga kauba (tööde, teenuste) müügiga seotud tehingu kohta eraldi.

Kui tööde (teenuste) teostamise koht on tunnustatud välisriigi territooriumina, ei maksustata neid toiminguid Vene Föderatsiooni territooriumil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146). Lisaks ei kuulu nende toimingute puhul nende tööde (teenuste) tarnijatele tasutud käibemaksu mahaarvamisele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 171). Vastavad maksusummad võetakse arvesse tööde (teenuste) maksumuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, punkt 2, artikkel 170) ja neid ei hüvitata eelarvest.

Kinnisvaramaks

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 373 kohaselt on kinnisvaramaksu maksjad organisatsioonid, kellel on seaduse kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud vara.

Välismaiste organisatsioonide jaoks, kes tegutsevad Vene Föderatsiooni territooriumil alalise esinduse kaudu, on objektiks põhivaraga seotud vallas- ja kinnisvara, samuti kontsessioonilepingu alusel saadud vara (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 374). ). Välismaiste organisatsioonide jaoks, kellel ei ole alalist esindust, on objektiks Vene Föderatsiooni territooriumil asuv ja neile kuuluv kinnisvara, samuti kontsessioonilepingu alusel saadud kinnisvara.

Kinnisvaramaksu maksubaas on maksustamise objektiks tunnistatud vara keskmine aastane väärtus, mis on arvesse võetud selle jääkväärtuses ja mis on moodustatud vastavalt arvestuspoliitikas kinnitatud raamatupidamise protseduurile (maksuseadustiku artikkel 375). Vene Föderatsioonist).

Aruandeperioodid on kvartal, poolaasta ja üheksa kuud. Maksustamisperiood on üks aasta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 379). Maksumäär on 2,2% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 380).

Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 375 sätestatud maksubaas välismaiste organisatsioonide kinnisvaraobjektide suhtes, kes ei tegutse Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu, samuti kinnisvaraobjektide puhul, mis ei ole seotud Nende organisatsioonide tegevus Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu kajastatakse selliste objektide inventariväärtusena vastavalt ametiasutuste tehnilise inventuuri andmetele. Teavet iga sellise Vene Föderatsiooni vastava moodustava üksuse territooriumil asuva objekti inventariväärtuse kohta peavad raamatupidamis- ja tehnilist inventuuri teostavad volitatud asutused ja spetsialiseeritud organisatsioonid esitama nende objektide asukoha maksuhaldurile. kinnisvaraobjektidest.

Välismaised organisatsioonid, kes on kinnisvaramaksu maksjad, peavad pärast maksustamisperioodi lõppu esitama maksudeklaratsioonid maksuhaldurile oma alaliste esinduste asukohas, samuti kinnisvaraobjektide asukohas. seotud nende tegevusega Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu. Kinnistul 10.

Kindlustusmaksed

Välisesindustes töötavad eraisikud, kellega sõlmitakse töö- ja tsiviilõiguslikud lepingud, mille alusel makstakse tööde tegemise ja teenuste osutamise eest tasusid ja muud tasu. Nende maksete suhtes kohaldatakse kindlustusmakseid Vene Föderatsiooni pensionifondi (PF RF), Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustusfondi (FSS RF) ja föderaalsesse kohustusliku ravikindlustusfondi (MHIF) 11 . Kindlustusmaksete arvestusperioodiks on kalendriaasta, aruandeperioodideks kalendriaasta esimene kvartal, kuus kuud ja üheksa kuud.

Kindlustatu eest kohustusliku sotsiaalkindlustuse alusel vastava riigieelarvevälise fondi eelarvesse laekunud rahasummat nimetatakse kindlustusaasta kuluks. See summa määratakse miinimumpalga (kehtestatud föderaalseadusega selle majandusaasta alguses, mille eest makstakse kindlustusmakseid) ja vastavasse riigieelarvevälisesse fondi tehtavate kindlustusmaksete määra korrutisena, mida suurendatakse 12 korda. Kindlustusmaksete määrad on järgmised:

26% makstakse Vene Föderatsiooni pensionifondi;
sotsiaalkindlustusfondis - 2,9%,
föderaalses kohustusliku ravikindlustuse fondis - 5,1%.

Kui välismaisel organisatsioonil on Vene Föderatsiooni territooriumil mitu filiaali, millest igaühel on oma bilanss, arvelduskonto ja töötajate rühm, kellele tehakse makseid (palka), esitab selline filiaal aruandeid oma asukohas. Kui mitme filiaali korral on ainult ühel neist oma arvelduskonto, saldo (vastavalt esinduse või filiaali kohta käivatele eeskirjadele), siis esitatakse kõigi filiaalide koondaruandlus peakontorile, kes annab aru peakontorile. maksuamet.

Üksikisiku tulumaks

Üksikisiku tulumaksu maksjad on üksikisikud ise: Vene Föderatsiooni residendid ja mitteresidendid. Residendid on üksikisikud, kes viibivad Vene Föderatsiooni territooriumil järgmise 12 järjestikuse kuu jooksul vähemalt 183 kalendripäeva. Sel juhul ei katkesta riigis viibimise perioodi lühiajalise (alla kuue kuu) ravi või koolituse eesmärgil viibimine väljaspool Vene Föderatsiooni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 207).

Residendid maksavad maksumääraga 13%, mitteresidendid - 30% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 224).

Maksustamise objektiks on tulu, mis on saadud Vene Föderatsioonis ja väljaspool Vene Föderatsiooni asuvatest allikatest (residendist üksikisikutele) ja Vene Föderatsiooni allikatest (mitteresidentidele) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 209).

Välismaiste organisatsioonide alalised esindused Vene Föderatsioonis (maksuagendid) arvutavad, peavad kinni ja maksavad üksikisiku tulumaksu.

Vastavalt artikli 7 lõikele 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 kohaselt on eraldi osakondadega maksuagendid kohustatud kandma üle üksikisikute arvutatud ja kinnipeetud tulumaksu summad nii nende asukohas kui ka iga eraldi osakonna asukohas. Sel juhul määratakse eraldiseisva allüksuse asukohas eelarvesse tasumisele kuuluv maksusumma maksustamisele kuuluva tulu suuruse alusel, mis kogutakse ja makstakse nende eraldiseisvate üksuste töötajatele.

Maksuagendid peavad arvestust üksikisikute neilt saadud tulude kohta ning esitavad maksuhaldurile ka teavet üksikisikute maksustamisperioodi tulude kohta kogunenud ja kinnipeetud summade kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 230). Maksustamisperiood on kalendriaasta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 216). Vastav teave tuleks esitada välismaise organisatsiooni alalise esinduse registreerimise kohas vormil 2-NDFL, mis esitatakse aasta lõpus, hiljemalt aegunud maksustamisperioodile järgneva aasta 30. aprilliks ( Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 229).

Maamaks

Maamaksu maksavad organisatsioonid (sealhulgas välismaised ettevõtted) ja üksikisikud, kes omavad maatükke omandiõiguse, alalise (alalise) kasutuse või eluaegse pärandina (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 388). Maksustamise objektiks on maatükid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 386).

Maksubaas määratakse iga krundi ja isegi iga osa kohta eraldi - see on katastriväärtus aasta 1. jaanuari seisuga, mis on maksustamisperiood (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 390). Maksustamisperiood on kalendriaasta. Aruandeperioodid on kalendriaasta esimene, teine ja kolmas kvartal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 393).

Deklaratsioon 12 esitatakse maatüki asukohajärgsele maksuhaldurile. Välisriigi organisatsioon arvutab maksusumma iseseisvalt ja tasub selle maatükkide asukohajärgsesse kohalikku eelarvesse (omavalitsused või külanõukogud). Maamaksu summa arvutatakse maksumäärale vastava maksubaasi protsendimäärana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 396). Maksumäära piirmäär on kehtestatud föderaalsel tasandil: 0,3% kuni 1,5% maa katastriväärtusest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 394).

Transpordimaks

Maksumaksjad on isikud, kelle sõidukid on registreeritud ja tunnustatud maksuobjektina (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 358). Objektiks on ettenähtud korras registreeritud autod, mootorrattad, motorollerid, bussid ja muud vee- ja õhusõidukid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 358).

Maksumäärad kehtestatakse Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadustega, sõltuvalt mootori võimsusest sõiduki mootori hobujõu kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 361).

Maksustamisperiood on kalendriaasta, aruandekvartalid on esimene, teine ja kolmas kvartal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 360).

Maksudeklaratsioon 13 esitatakse hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva aasta 1. veebruariks.

Maksude ja ettemaksete tasumine toimub maksumaksjate poolt sõidukite asukohas; kord ja tähtajad on kehtestatud Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadustega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 363).

1 Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 5. aprilli 2012 korraldus nr ММВ-7-6/80@ „Vormide, nende täitmise korra ja välismaiste organisatsioonide maksuametis registreerimisel kasutatavate dokumentide vormide kinnitamise kohta ”
2 Tulu- ja kapitalimaksu näidislepingu artiklid. - http://www.oecd.org/dataoecd/43/57/42219418.pdf.
3 1. jaanuaril 2013 jõustub uus 6. detsembri 2011. aasta raamatupidamise seadus nr 402-FZ.
4 Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldus nr 34n “Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade kinnitamise kohta”.
5 Vene Föderatsiooni maksude ja tollimaksude ministeeriumi 2. aprilli 2002. aasta korraldus nr BG-3-32/169 "Elektroonilise maksudeklaratsiooni telekommunikatsioonikanalite kaudu esitamise korra kinnitamise kohta".
6 Föderaalseadus "Elektroonilise digitaalallkirja kohta" (muudetud 8. novembri 2007. aasta föderaalseadusega nr 258-FZ).
7 Vene Föderatsiooni maksude ja tollimaksude ministeeriumi 16. jaanuari 2004. aasta korraldus nr BG-3-23/19 “Vene Föderatsiooni välisorganisatsiooni tegevuse aastaaruande vormi kinnitamise kohta”.
8 Vene Föderatsiooni maksude ja tollimaksude ministeeriumi 5. jaanuari 2004. aasta korraldus nr BG-3-23/1 „Välisriigi organisatsiooni tuludeklaratsiooni vormi kinnitamise ning muudatuste ja täienduste kehtestamise kohta juhised selle täitmiseks."
9 Venemaa Rahandusministeeriumi 15. oktoobri 2009 korraldus nr 104n "Käibemaksudeklaratsiooni vormi ja täitmise korra kinnitamise kohta".
10 Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 24. novembri 2011. aasta korraldus nr ММВ-7-11/895 „Organisatsioonide ja organisatsioonide kinnisvaramaksu ettemaksete maksudeklaratsioonide ja maksuarvestuse elektroonilise esitamise vormide ja vormide kinnitamise kohta nende täitmise kord."
11 föderaalseadus "Vene Föderatsiooni pensionifondi, Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustusfondi ja föderaalsesse kohustuslikku ravikindlustusfondi kindlustusmaksete kohta".
12 Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 28. oktoobri 2011 korraldus nr ММВ-7-11/696@ „Maamaksu maksudeklaratsiooni elektroonilisel kujul esitamise vormi ja vormi kinnitamise ning täitmise korra kohta see välja."
13 Venemaa Rahandusministeeriumi 13. aprilli 2006. aasta korraldus nr 65n „Veodeklaratsiooni vormi ja selle täitmise korra kinnitamise kohta“.

Vene Föderatsiooni laial ja rikkalikul territooriumil võivad koos Venemaa organisatsioonidega tegutseda ka välisorganisatsioonid. Sellise tegevuse seaduslikuks läbiviimiseks on vaja registreerida Venemaal välisettevõtte filiaal, esindus või avada tütarettevõte. Selles artiklis käsitletakse välismaise ettevõtte avamist Venemaal.

Optimaalsed maksustamisvõimalused, ettevõtete ja kontode avamine offshore-tsoonides, abi valikul valmis avamere.

Esindus, filiaal või tütarettevõte – kumba on parem avada?

Need vormid sõltuvad organisatsiooni tegevuste tüüpidest. Esindus ei ole aga eraldiseisev juriidiline isik. Ta ei saa tegeleda äritegevusega. Selle ülesanded: kaitsta ja esindada välismaise ettevõtte huve Vene Föderatsiooni territooriumil (hankes osalemine, reklaamikampaaniate läbiviimine jne). Filiaal, erinevalt esindusest, täidab osa juriidilise isiku funktsioonidest, tal on õigus teostada äritegevust, omada vara ja teha muud majandustegevust. Tütarettevõttel, sageli LLC-l, on samad õigused ja kohustused nagu igal teisel Venemaa ettevõttel. Iga võimalust käsitletakse üksikasjalikumalt allpool.

Tütarettevõte Venemaal

Venemaal tegutsemiseks valitakse kõige sagedamini piiratud vastutusega äriühing (LLC). Seda on lihtne kontrollida, kui vaatate mõne ettevõtte, mille peakontor asub välismaal, toote etiketti. LLC on kõige levinum vorm, kuna see võimaldab teil ilma piiranguteta läbi viia igat tüüpi äritegevust. LLC aktsiad ei kuulu „aktsiate” mõiste alla ja seetõttu ei ole tegemist väärtpaberitega. Maksukoormus on täpselt sama, mis kõigil Venemaa ettevõtetel. Kui asutajana tegutseb välisettevõte, peab ta LLC loomiseks esitama järgmised dokumendid:

tõend ettevõtte asutamise kohta välismaal;
asutamisleping ja põhikiri;
dokument, mis näitab ettevõtte asukohta;
panga garantii ettevõtte finantsstabiilsuse kohta;
tunnistus maksumaksja registreerimise kohta teises riigis;
tõend äriregistrist välismaise emaettevõtte määratud juhtide kohta.

Need dokumendid peavad olema kinnitatud ja legaliseeritud (apostill või konsulaar legaliseerimine). Juhtide allkirjad peavad olema notariaalselt tõestatud.

Välismaise ettevõtte esindus või filiaal

Tuleb märkida, et neid juriidiliste isikute vorme ei ole vaja luua, kui tegevus ei ole püsiv või on abistava iseloomuga. Sel juhul saate töötada ilma esinduseta. See vähendab maksukoormust. Puuduseks on piiratud tegevusala ja lühike tegevusaeg, mille jooksul pole vaja makse maksta.

Kui otsustatakse asutada esindus või filiaal, on selleks vaja saada föderaalse maksuteenistuse akrediteering. Tegevus territooriumil on organisatsioonile kättesaadav ainult saadud akrediteerimistunnistusel märgitud tähtaegadel.

Selliste esinduste maksustamine ei erine palju Venemaa ettevõtete maksustamisest.

Välismaiste äriühingute esinduste ja filiaalide akrediteerimise kord

Menetlus määratakse kindlaks föderaalse maksuteenistuse 26. detsembri 2014. aasta korraldusega MMV-7-14/

Välisettevõte esitab 12 kuu jooksul pärast Venemaa Föderatsioonis esinduse asutamise otsuse tegemist Venemaa föderaalsele maksuteenistusele nr 47 akrediteerimistaotluse vormil nr 15AFP, millele on alla kirjutanud volitatud isik.
Vajalik on esitada juriidilise isiku asutamisdokumendid.
Välismaise ettevõtte õiguslikku staatust kinnitav dokument.
Välisriigi juriidilise isiku otsus asutada esindus või filiaal Vene Föderatsiooni territooriumil.
Määrused välisesinduse kohta.
Volikiri juhile esindada ettevõtte huve Vene Föderatsioonis.
Riigilõivu tasumist kinnitav dokument. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 333.33 lõikele 5 on see nüüd 120 tuhat rubla.
Esitatud dokumentide loetelu (kahes eksemplaris).

Kui kõik esitatud dokumendid on korras ja keeldumiseks pole põhjust, akrediteerib föderaalne maksuamet esinduse või filiaali 25 tööpäeva jooksul pärast dokumentide esitamist. Pärast seda väljastatakse viie tööpäeva jooksul akrediteeritud esindusele (filiaalile) tõend välisriigi äriühingute akrediteeritud esinduste (filiaalide) riiklikusse registrisse kandmise kohta. Föderaalne maksuteenistus saadab selle teabe ka eelarvevälistele kindlustusfondidele.

Lisaks peavad Venemaal äritegevust plaanivad ettevõtted meeles pidama tööseaduste järgimist. Näiteks tuleb iga töötajaga sõlmida tööleping vastavalt tööseadustiku sätetele ja määrata töötasu alampalgast mitte madalam. Lisaks peab igal palgataval välisriigi kodanikul olema tööluba ja tööviisa.

Järelduse asemel

Näha on, et kõige tulusam töövorm oleks tütarettevõtte moodustamine, sest see võimaldab maksude planeerimist ja puuduvad piirangud selliste tegevuste läbiviimisel nagu ilma esinduseta töötamine. Kõige vähem atraktiivsem variant on püsiva tegevuskoha moodustamine.

20. märts 2010 10:37

Bilansi ümberkujundamine hõlmab raamatupidamiskontode sulgemist, mis kajastasid ettevõtte majandustulemusi aasta jooksul. See sisaldab kontodele 90 “Müük” ja 91 “Muud tulud ja kulud” avatud alamkontode saldo nullimist ning konto 99 “Kasum ja kahjum” sulgemist.

Selle tulemusena kantakse eelmise aasta tuvastatud puhaskasum või -kahjum kontole 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)." Seega alustab organisatsioon uut majandusaastat justkui nullist – majandustulemuste kontodel ja neile avatud alamkontodel on null saldo.

Bilanss reformitakse aruandeaasta lõpus pärast seda, kui kõik aasta majandustehingud on kajastatud ettevõtte raamatupidamises. Raamatupidamises vormistatakse see aruandeaasta 31. detsembri lõppkannetega.

Samm 1. Sulgege kontod 90 “Müük” ja 91 “Muud tulud ja kulud”

Aasta jooksul kirjendatakse kontole 90 organisatsiooni tavategevuse tulud ja kulud ning kontole 91 muud tulud ja kulud.

Märge. Tavategevusest saadav tulu on tulu toodete ja kaupade müügist, samuti tööde tegemise ja teenuste osutamisega seotud tulu (PBU 9/99 punkt 5).

Märge. Tavategevuse kulud on kulud, mis on seotud toodete valmistamise ja müügiga, kaupade soetamise ja müügiga, tööde tegemisega ja teenuste osutamisega (PBU 10/99 punkt 5).

Kontod 90 ja 91 tuleb sulgeda kord kuus. See on kirjas organisatsioonide finantsmajandusliku tegevuse arvestuse kontoplaani rakendamise juhendis (edaspidi juhend). See tähendab, et iga kuu lõpus on vaja võrrelda konto 90 “Müük” alamkontode deebet- ja kreeditkäivet ning määrata aruandekuu finantstulemus müügist. Saadud tulemus debiteeritakse kuu lõppkäibega alamkontolt 90-9 “Kasum/kahjum müügist” kontole 99 “Kasum/kahjum”.

Samamoodi suletakse aasta jooksul konto 91 “Muud tulud ja kulud”. Võrreldes deebetkäivet alamkontol 91-2 “Muud kulud” ja kreeditkäivet alamkontol 91-1 “Muud tulud”, määrab raamatupidaja igakuiselt muude tulude ja kulude saldo. Tuvastatud tulemus (kasum või kahjum) kuu lõpus kantakse alamkontolt 91-9 “Muude tulude ja kulude saldo” kontole 99 maha.

Viide. Mis kehtib muude tulude ja kulude kohta?

Vastavalt PBU 9/99 punktile 7 ja PBU 10/99 punktile 11 on muud tulud ja kulud tulud ja kulud, mis on seotud:

Organisatsiooni varade ajutise kasutamise või ajutise valdamise ja kasutamise eest tasu maksmisega (kui see ei ole ettevõtte tegevuse objekt);

Leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muud liiki intellektuaalomandi patentidest tulenevate tasuliste õiguste andmine (kui see ei ole ettevõtte tegevuse esemeks);

Põhivara ja muu vara peale raha (v.a välisvaluuta), toodete, kaupade müük, realiseerimine ja muu mahakandmine;

Osalemine teiste organisatsioonide põhikapitalis (kui see ei ole ettevõtte tegevuse objekt).

Lisaks hõlmavad muud tulud (kulud):

Lepingutingimuste rikkumise eest saadud (tasutud) trahvid, trahvid, trahvid;

Kviitungid organisatsioonile tekitatud kahjude hüvitamiseks (organisatsiooni tekitatud kahju hüvitamise kulud);

Aruandeaastal tuvastatud (kajastatud) eelmiste aastate kasum (kahjum);

Organisatsiooni rahaliste vahendite kasutusse andmise eest saadud intressid (tasub organisatsioon rahaliste vahendite, krediitide, kasutuslaenude saamise eest);

võlgnevuse ja hoiustaja (nõude) summad, mille aegumistähtaeg on möödunud;

Laekumised (kulud), mis on tekkinud majandustegevuse erakorraliste asjaolude (loodusõnnetus, tulekahju, õnnetus, natsionaliseerimine jne) tagajärjel;

Varade täiendava hindamise (amortisatsiooni) summad;

Vahetuskursi vahe;

Muud tulud ja kulud.

Muude tulude hulka kuuluvad ka tasuta saadud varad, kasum ühistegevusest (kasum, mille organisatsioon saab lihtpartnerluslepingu alusel), samuti intressid, mida pank kasutab selles pangas organisatsiooni kontol olevate vahendite kasutamise eest.

Muude kulude hulka kuuluvad kulud krediidiasutuste teenustele, sissemaksed hindamisreservi ning heategevuseks, spordi-, kultuuri- ja muudeks sarnasteks üritusteks eraldatud vahendid.

Kui tuvastatakse müügist või muust tegevusest saadav kasum, tehakse raamatupidamisdokumentidesse kanne:

Deebet 90-9 (91-9) Krediit 99

Kuu eest saadud kasumi summa kantakse maha.

Kui tekib kahju, näeb postitus välja järgmine:

Deebet 99 Krediit 90-9 (91-9)

Kuu eest saadud kahjusumma kantakse maha.

Seega on iga kuu lõpus kontodel 90 ja 91 nulljääk. Nende kontode alamkontod sisaldavad aga jätkuvalt saldosid, mis kogunevad aruandeaasta jooksul ja nullitakse alles 31. detsembri bilansi ümberkujundamise teel.

Märge. Aruandeaasta detsembri lõpus tuleb teha ka kontode 90 ja 91 sulgemise kirjed.

Teisisõnu seisneb aasta lõpus tehtud kontode 90 ja 91 ümberkujundamine just kõigi neile avatud alamkontode saldode nullimises. Konto 90 alamkontod suletakse sisemiste kannetega alamkontole 90-9 “Kasum/kahjum müügist” ja alamkontod kontole 91 - alamkontole 91-9 “Muude tulude ja kulude saldo”. Samas tehakse raamatupidamises aruandeaasta 31. detsembri seisuga järgmised kanded:

Deebet 90-1 "Tulu" Krediit 90-9 "Kasum/kahjum müügist"

Müügitulu arvestamise alamkonto suletakse;

Deebet 90-9 "Kasum/kahjum müügist" Krediit 90-2 "Müügikulu" (90-3 "Käibemaks", 90-4 "Aktsiisid")

Müügimaksumuse (käibemaks, aktsiisid) arvestuse alamkonto suleti;

Deebet 91-1 “Muud tulud” Krediit 91-9 “Muude tulude ja kulude saldo”

Muude tulude arvestuse alamkonto suletakse;

Deebet 91-9 "Muude tulude ja kulude saldo" Krediit 91-2 "Muud kulud"

Muude kulude arvestuse alamkonto suletakse.

Näide 1. Reformation OÜ tegeleb toiduainete hulgimüügiga. 2008. aastal sai organisatsioon kaupade müügist tulu 9 440 000 rubla. (koos käibemaksuga - 1 440 000 RUB). Müüdud kauba maksumus oli 4 500 000 rubla, äritegevuse üldkulud ja müügikulud 1 700 000 rubla. 2008. aasta muude tulude (alamkonto 91-1 saldo) summa on 220 000 rubla, muud kulud (alamkonto 91-2 saldo) - 320 000 rubla. Kontode 90 ja 91 alamkontode saldod seisuga 31. detsember 2008 on toodud tabelis. 1.

Tabel 1. Reformation LLC 2008. aasta bilansi fragment

		saldo perioodi lõpus
	Nimi


	Müügi hind

	Kasum/kahjum müügist
	Muud tulud ja kulud
	Teine sissetulek
	muud kulud
	Muude tulude ja kulude saldo

2008. aasta lõpus sai organisatsioon müügist kasumit 1 800 000 rubla. (9 440 000 RUB - 1 440 000 RUB - 4 500 000 - 1 700 000 RUB) ja muust tegevusest saadud kahju - 100 000 RUB. (320 000 rubla - 220 000 rubla).

Lõplike kannetega 31. detsembril 2008 sulgeb Reformation LLC kontode 90 ja 91 jaoks avatud alamkontod:

Deebet 90-1 Krediit 90-9

9 440 000 RUB - müügitulu arvestuse alamkonto suletakse;

Deebet 90-9 Krediit 90-2

6 200 000 hõõruda. (4 500 000 RUB + 1 700 000 RUB) - müügikulude arvestuse alamkonto on suletud;

Deebet 90-9 Krediit 90-3

1 440 000 RUB - käibemaksuarvestuse alamkonto on suletud;

Deebet 91-1 Krediit 91-9

220 000 hõõruda. - muude tulude arvestuse alamkonto suletakse;

Deebet 91-9 Krediit 91-2

320 000 hõõruda. - muude kulude arvestuse alamkonto suletakse.

2. samm. Sulgege konto 99 "Kasum ja kahjum"

Konto 99 "Kasum ja kahjum" on ette nähtud organisatsiooni aruandeaasta töö lõpliku finantstulemuse moodustamiseks. Aasta jooksul kajastab see tavategevuse kasumit või kahjumit ning muude tulude ja kulude saldot (vastavalt kontodele 90 ja 91). Lisaks arvestatakse kontol 99 trahvid ja trahvid maksude ja lõivude eest, samuti kogunenud tulumaksu summa ja selle ümberarvestused.

Samal ajal, kui organisatsioon rakendab PBU 18/02, ei saa see kajastada tulumaksu laekumist, tehes kande konto 99 deebetile ja konto 68 krediteeringule. Maksusumma kindlaksmääramiseks peab selline ettevõte korrigeerida tingimuslikku kulu (tulu) kasumimaksuga. Veelgi enam, vastavalt PBU 18/02 punktile 20 tuleks tingimuslik tulumaksukulu (tulu) arvesse võtta kasumiaruandes avatud eraldi allkontol. Sellest tulenevalt kajastavad PBU 18/02 rakendavad organisatsioonid kontol 99 täiendavalt kogunenud tingimusliku tulumaksukulu (tulu) ja püsivate maksukohustuste (varade) summasid.

Märge. Tulumaksu tinglik kulu (tingimuslik tulu) määratakse aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ja tulumaksumäära korrutisena (PBU 18/02 punkt 20).

Märge. Püsiva maksukohustuse (vara) all mõistetakse maksusummat, mis toob kaasa tulumaksu tasumise suurenemise (vähenemise) aruandeperioodil (PBU 18/02 punkt 7).

Erinevalt kontodest 90 ja 91 ei suleta kontot 99 aasta jooksul. Sellel moodustatud saldo näitab organisatsiooni finants- ja majandustegevuse vahetulemusi.

Aruandeaasta lõpus on vaja võrrelda deebet- ja kreeditkäivet kontol 99. Krediidijääk kontol 99 kajastab puhaskasumit ja deebetsaldo tähendab, et organisatsioon kandis aruandeaasta lõpus kahjumit. .

Vastavalt Juhendile suletakse konto 99 lõpliku kandega 31. detsembril ja saadud puhaskasumi summa kantakse konto 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” kreedit. Kui organisatsiooni aasta töötulemuste põhjal tekib kahjum, debiteeritakse selle summa kontolt 84. See tähendab, et peate tegema ühe järgmistest kannetest:

Deebet 99 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum",

Aruandeaasta puhas (jaotamata) kasum kanti maha;

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum", Krediit 99

Aruandeaasta katmata kahjumit kajastatakse.

Seega muutub konto 99 saldo nulliks. Kuid alamkontod avatakse ka kontole 99. Mida nendega teha?

Juhend ei ütle midagi kontole 99 avatud alamkontode sulgemise vajaduse kohta. Sellest hoolimata on soovitatav konto 99 reformida samade reeglite järgi nagu kontot 90 või 91. Teisisõnu soovitame kasutusele võtta täiendava alamkonto -konto 99-9 "Saldo" kontole 99 kasumit ja kahjumit." Sellest kujuneb lõplik majandustulemus - aruandeaasta puhaskasum või -kahjum, mis aasta lõpus tuleb kanda kontole 84. Aruandeaasta lõpus suletakse kõik kontole 99 avatud alamkontod. sisemised kanded alamkontole 99-9. Sellised alamkontode nullimise kanded on dateeritud aruandeaasta 31. detsembriga.

Märge. Konto 99 analüütilise arvestuse ülesehitus peaks tagama kasumiaruande koostamiseks vajalike andmete genereerimise (juhendi VIII jagu).

Tuletame meelde, et konto 99 allkontode avamisel tuleb keskenduda vormi nr 2 “Kasumiaruanne” näitajate koosseisule. See tähendab, et vajadusel saab kontole 99 avada mitme korralduse alamkontod. Näiteks alamkonto 99-1 “Kasum/kahjum enne makse” (1. järjekorra alamkonto) jaoks on soovitatav esitada veel vähemalt kaks 2. järjekorra alamkontot, nimelt:

Alamkonto 99-1-1 "Kasum/kahjum müügist";

Alamkonto 99-1-2 "Muude tulude ja kulude saldo".

Kui kontol 99 on mitmetasandiline analüüs, toimub selle konto ümberkujundamine etappide kaupa. 2. järjekorra alamkontode avamisel kantakse nende saldod sisemiste kirjete kaudu I järjekorra vastavale alamkontole. Seejärel kantakse 1. järku alamkontodel tekkinud jääk alamkontole 99-9 maha. Alles pärast seda kantakse alamkontol 99-9 tekkinud jääk (aruandeaasta puhaskasum või -kahjum) konto 84 deebetile või kreeditile.

Märge. Töökontoplaan, sealhulgas sünteetilised ja analüütilised kontod (alamkontod), on organisatsiooni poolt heaks kiidetud arvestuspoliitika osana (21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse N 129-FZ artikli 6 punkt 3).

Näide 2. Kasutame näite 1 tingimust. Oletame, et Reformation LLC rakendas 2008. aastal PBU 18/02. Organisatsiooni poolt kontole 99 avatud alamkontode saldod 2008. aasta lõpu seisuga on toodud tabelis. 2.

Tabel 2. Reformation LLC 2008. aasta bilansi fragment

		saldo perioodi lõpus
	Nimi
	Kasum ja kahjum
	Kasum/kahjum kuni maksustamine
	Kasum/kahjum müügist
	Muude tulude jääk ja kulud
	Tulumaks
	Tingimuslik kulu/sissetulek eest tulumaks
	Püsiv maks kohustused (varad)
	Maksusanktsioonid
	Kasumi ja kahjumi bilanss

Raamatupidamises sulgeb Reformation LLC alamkontod 99 kandega 31. detsembril 2008:

Deebet 99-1-1 Krediit 99-1

1 800 000 RUB - müügikasumi/kahjumi arvestuse alamkonto 99-1-1 on suletud;

Deebet 99-1 Krediit 99-1-2

100 000 hõõruda. - muude tegevuste kasumi/kahjumi arvestamise alamkonto 99-1-2 suleti;

Deebet 99-1 Krediit 99-9

1 700 000 RUB (1 800 000 RUB - 100 000 RUB) - alamkonto 99-1 kasumi/kahjumi arvestamiseks enne maksude sulgemist;

Deebet 99-2 Krediit 99-2-1

408 000 hõõruda. - tingimusliku tulumaksukulu/tulu arvestuse alamkonto 99-2-1 on suletud;

Deebet 99-2 Krediit 99-2-2

12 000 hõõruda. - alakonto 99-2-2 püsivate maksukohustuste (varade) arvestuseks on suletud;

Deebet 99-9 Krediit 99-2

420 000 hõõruda. (408 000 RUB + 12 000 RUB) - alamkonto 99-2 tulumaksu laekumiste arvestamiseks suletakse;

Deebet 99-9 Krediit 99-3

1000 hõõruda. - maksusanktsioonide arvestuse alamkonto 99-3 suleti.

Pärast kõigi 2. ja 1. tellimuse alamkontode sulgemist võrdleb organisatsioon alamkonto 99-9 deebet- ja kreeditkäivet. Selle alamkonto deebetkäive ulatus 421 000 rublani. (420 000 hõõruda. + 1 000 hõõruda), krediit - 1 700 000 hõõruda. Alamkonto 99-9 krediidijääk on 1 279 000 rubla. (1 700 000 – 421 000 RUB). See tähendab, et 2008. aasta lõpus sai Reformation LLC kasumit 1 279 000 rubla.

Lõpliku kandega 31. detsembril 2008 sulgeb organisatsioon alamkonto 99-9 ja kannab aruandeaasta puhaskasumi konto 84 krediiti:

Deebet 99-9 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum",

1 279 000 RUB - 2008. aasta puhaskasum kanti maha.

3. samm. Peegeldage puhaskasumi jaotust

Ainult selle osalejate üldkoosolekul on õigus teha otsus organisatsiooni puhaskasumi suunamise kohta teatud eesmärkidel piiratud vastutusega äriühingus ja aktsiaseltsis - aktsionäride üldkoosolekul. Fakt on see, et selle küsimuse otsustamine kuulub ettevõtte osalejate (aktsionäride) üldkoosoleku ainupädevusse. Alus – lk. 3 lk 3 art. 91 ja lõiked. 4 lõige 1 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 103.

Reeglina kasutatakse majandusaasta tulemuste põhjal saadud puhaskasumit dividendide maksmiseks ettevõtte osalejatele või aktsionäridele ning reservfondi täiendamiseks. Kui organisatsioonil on varasemate aastate kahjumit katmata, võib ettevõtte osanike (aktsionäride) otsusel kasutada aruandeaasta puhaskasumit nende kahjude hüvitamiseks. Samas ei ole raamatupidajal õigust teha enne ettevõtte osalejate (aktsionäride) korralise koosoleku toimumist puhaskasumi jaotamise kohta raamatupidamises kandeid. Näiteks kui on eelmiste aastate kahjum ja aruandeaasta kasum, ei ole tal õigust neid näitajaid tasaarvestada.

Erandiks sellest reeglist on juhud, kui ettevõtte põhikirjas on otseselt märgitud eesmärgid, millele puhaskasum tuleks suunata, ja nende eest mahaarvamiste kindel summa (protsentides või teatud summa kujul). Seejärel, ootamata ära osalejate (aktsionäride) üldkoosoleku vastavat otsust, kajastab raamatupidaja raamatupidamises puhaskasumi jaotust järgmistel eesmärkidel: iga-aastased sissemaksed reservfondi või osaline eelmiste aastate kahjumi tagasimaksmine. Kasumi jaotamise faktist ja mahaarvamiste konkreetsetest summadest tuleb ühingu osalejaid (aktsionäre) loomulikult teavitada enne aastakoosolekut.

Märge. Puhaskasumi jaotamise korra saab ette näha otse ettevõtte põhikirjas.

Siin on muid võimalusi puhaskasumi kasutamiseks:

Ettevõtte põhikapitali suurendamine (tingimusel, et asutamisdokumentides tehakse vastavad muudatused);

Sihtotstarbeliste fondide loomine (kogumisfond, tootmis- ja ühiskonnaarengu fond, tarbimisfond, heategevusfond, sotsiaalsektori fond, ettevõtete töötajate korporatsioonifond jne).

Seltsi puhaskasumi sihtotstarbelise jaotamise otsus dokumenteeritakse osalejate (aktsionäride) üldkoosoleku protokollis. See dokument on aluseks asjakohaste kannete tegemiseks raamatupidamises.

Vastavalt Juhendis sätestatud reeglitele peab konto 84 analüütiline raamatupidamine tagama teabe kättesaadavuse rahaliste vahendite kasutamise suundade kohta. See tähendab, et organisatsioonil on õigus avada selle konto jaoks vajalikud alamkontod.

Dividendide maksmine osalejatele (aktsionäridele)

Kui osa aruandeaasta kasumist saadetakse organisatsioonis osalejatele (aktsionäridele) dividendide maksmiseks, tehakse raamatupidamises järgmised kanded:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", Krediit 70

Kajastatakse organisatsiooni töötajatest osalejatele (aktsionäridele) dividendide maksmise võlg;

Kajastub võlg teistele osalejatele (aktsionäridele) dividendide maksmiseks.

Märge. Teatud liiki eelisaktsiate dividende saab maksta ka aktsiaseltsi erifondidest, mis on eelnevalt moodustatud selleks otstarbeks.

Millisel hetkel need kanded teha - aruandeaasta 31. detsember või ettevõtte osalejate (aktsionäride) üldkoosoleku toimumise kuupäeval ehk siis juba järgmisel aastal?

Organisatsiooni aruandeaasta tulemustel põhinev iga-aastaste dividendide väljakuulutamine kuulub aruandekuupäevajärgsete sündmuste kategooriasse. See on kirjas PBU 7/98 lõikes 3. Kui sündmus leiab aset pärast aruandekuupäeva, tuleb teave selle kohta avaldada bilansi ja kasumiaruande lisades. Aruandeperioodi jooksul ei pea aga tegema ühtegi raamatupidamiskirjet (PBU 7/98 punkt 10). Organisatsioon kajastab dividendide kogumise tehinguid ainult perioodil, mil osalejate (aktsionäride) üldkoosolek otsustab eraldada kasumi dividendide maksmiseks. Ehk siis need kanded tehakse järgmisel aastal.

Märge. Ligikaudne loetelu majandustegevuse faktidest, mida saab tunnistada sündmusteks pärast aruandekuupäeva, on toodud PBU 7/98 lisas.

Näide 3. Kasutame näidete 1 ja 2 tingimusi. Reformation LLC osalejate aastakoosolek toimus 2. märtsil 2009. See kinnitas organisatsiooni 2008. aasta aruande ja otsustas kasutada 2008. aastal saadud puhaskasumit. kasum 300 000 rubla. otsustati jaotada ühingu osaliste vahel proportsionaalselt nende osadega põhikapitalis.

Reformation LLC avalikustas informatsiooni 2008. aasta väljakuulutatud dividendide kohta raamatupidamise aastaaruande seletuskirjas ega teinud 2008. aasta raamatupidamises täiendavaid kandeid. Ettevõte kajastas dividendide laekumist 2. märtsi 2009 kandega:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", krediit 75-2 "Arvutused tulude väljamaksmiseks"

300 000 hõõruda. - arvesse on võetud võlg osalejate ees 2008. aasta dividendide maksmiseks.

Märge! Dividendide maksmisel on oluline netovara väärtus

Piiratud vastutusega äriühingul ei ole õigust teha otsust oma kasumi jaotamise kohta osalejate vahel, kui selle otsuse tegemise hetkel on tema netovara väärtus väiksem kui põhikapital ja reservfond või väheneb. kui nende suurus selle otsuse tulemusel (02.08.1998 N 14-FZ föderaalseaduse artikkel 1, artikkel 29).

Aktsiaseltsil ei ole õigust teha otsust (välja kuulutada) aktsiatelt dividendide maksmise kohta, kui (tsiviilseadustiku artikli 102 punkt 3 ja seaduse nr 208-FZ artikli 43 punkt 1):

Ettevõtte netovara väärtus on väiksem kui tema põhikapital ja reservfond;

Dividendide väljamaksmise tulemusena väheneb ühingu netovara väärtus põhikapitalist ja reservfondist;

Dividendide maksmise otsuse tegemise päeval on ühingu netovara väärtus väiksem tema põhikapitalist, reservfondist ja emiteeritud eelisaktsiate likvideerimisväärtuse üle nende nimiväärtusest;

Dividendide väljamaksmise tulemusena väheneb ühingu netovara väärtus põhikapitalist, reservfondist ja emiteeritud eelisaktsiate likvideerimisväärtuse üle nende nimiväärtusest.

Aktsiaseltside netovara väärtuse hindamise kord kinnitati Venemaa Rahandusministeeriumi ja Föderaalse Väärtpaberituru Komisjoni 29. jaanuari 2003. aasta korraldusega N 10n N 03-6/pz. Sellest dokumendist võivad juhinduda ka piiratud vastutusega äriühingud. Nende jaoks pole ju eraldi normatiivakt välja töötatud.

Osamaksed reservfondi

Reservfondi moodustamise kohustus on kehtestatud ainult aktsiaseltsidele. Piiratud vastutusega äriühingutel on õigus luua vabatahtlikult reservfond (02/08/1998 föderaalseaduse N 14-FZ artikkel 30).

Aktsiaseltsid moodustavad reservfondi artikli lõikes 1 sätestatud reeglite kohaselt. 26. detsembri 1995. aasta föderaalseaduse nr 208-FZ (edaspidi seadus nr 208-FZ) artikkel 35. Fondi suurus määratakse kindlaks ettevõtte põhikirjas, kuid selle väärtus ei tohi olla väiksem kui 5% põhikapitalist.

Aktsiaseltsi reservfond moodustatakse iga-aastaste kohustuslike sissemaksetega, mida tehakse kuni reservfondi kehtestatud väärtuse saavutamiseni. Iga-aastaste sissemaksete minimaalne suurus on 5% puhaskasumist ja konkreetne sissemaksete summa on näidatud hartas.

Reservfondi saab kasutada ainult artikli lõikes 1 loetletud eesmärkidel. Seaduse nr 208-FZ artikkel 35.

Märge. Reservfond on ette nähtud aktsiaseltsi kahjumite katmiseks, samuti muude vahendite puudumisel võlakirjade tagasimaksmiseks ja ettevõtte aktsiate tagasiostmiseks (seaduse nr 208-FZ artikkel 1, artikkel 35).

Reservfondi vahendite moodustamise ja kasutamise üle peetakse arvestust kontol 82 “Reservkapital”. Kuna reservfondi iga-aastaste sissemaksete suurus on kehtestatud organisatsiooni põhikirjas, on raamatupidajal õigus aktsionäride aastakoosolekut ootamata kajastada raamatupidamisdokumentides reservfondi täiendamist järgmise kandega:

Iga-aastased sissemaksed reservfondi on tehtud.

Näide 4. 2008. aasta lõpus sai Balance OJSC puhaskasumit 270 000 rubla. Organisatsiooni põhikapital on 1 000 000 rubla, reservfondi väärtus 1. jaanuaril 2008 on 33 000 rubla. Ettevõtte põhikirjas on kirjas, et igal aastal kantakse 5% aruandeaasta puhaskasumist reservfondi, kuni reservfond jõuab 50 000 rublani. (1 000 000 RUB x 5%).

Võttes arvesse organisatsiooni 2008. aastal saadud puhaskasumi suurust, peaks selle aasta reservfondi iga-aastaste sissemaksete summa olema 13 500 rubla. (RUB 270 000 x 5%). Neid mahaarvamisi arvesse võttes ei küündi reservfondi väärtus veel 50 000 rublani. [(33 000 RUB + 13 500 RUB)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", krediit 82

13 500 hõõruda. - tehti mahaarvamisi 2008. aasta reservfondi.

Eelmiste aastate kahjude tagasimaksmine

Nagu juba mainitud, on ühingu osalejate (aktsionäride) üldkoosolekul eelmiste aastate katmata kahjumite olemasolul õigus kasutada aruandeaasta puhaskasumit nende tasumiseks. Lisaks saab selleks kasutada kogu aruandeaasta puhaskasumi summat või ainult osa sellest (näiteks, mis jääb alles pärast dividendide maksmist). Mis summa täpselt eelmiste aastate kahjude katteks eraldatakse, on märgitud üldkoosoleku protokollis.

Märge. Maksustamise eesmärgil on organisatsioonil õigus vähendada jooksva maksustamisperioodi maksustatavat kasumit eelmiste aastate kahjumi võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 283).

Oletame, et organisatsioonil on eelmiste aastate jooksul kogunenud märkimisväärne hulk katmata kahjusid. Seltsi osalised (aktsionärid) kehtestasid oma tagasimaksmiseks järgmise korra. Kui organisatsioon saab aruandeaastal puhaskasumit, siis 10% selle summast kasutatakse eelmiste aastate kahjude hüvitamiseks, ülejäänud kasum jaotatakse osalejate (aktsionäride) korralisel koosolekul. See kord on ette nähtud ettevõtte põhikirjas. Sellises olukorras on raamatupidajal õigus juba enne aastakoosolekut kajastada raamatupidamisdokumentides tehing eelmiste aastate kahjude osaliseks tagasimaksmiseks.

Pange tähele, et hiljem võib osalejate (aktsionäride) üldkoosolek otsustada eraldada aruandeaasta puhaskasumist täiendava osa vanade kahjumite tagasimaksmiseks, näiteks veel 5% puhaskasumi summast. Seejärel tuleb raamatupidamises teha kanne kahjumi tagasimaksmise kohta kaks korda: aruandeaasta 31. detsembri seisuga (10% puhaskasumist selleks eraldamise kohta) ja aastakoosoleku toimumise päeval (kasutamise kohta) veel 5% puhaskasumist).

Eelmiste aastate kahjumi tagasimaksmine aruandeaasta puhaskasumi arvelt kajastatakse kandega:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", Krediit 84, alamkonto "Eelmiste aastate katmata kahjum",

Osa eelmiste aastate kahjumist on tagasi makstud.

Kasumi kasutamine muudel eesmärkidel

Kui äriühingu osalised (aktsionärid) otsustavad kasutada aruandeaasta puhaskasumit põhikapitali suurendamiseks, tuleb teha raamatupidamises järgmine kanne:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", krediit 80

Põhikapitali on suurendatud.

Kontoplaan ei näe ette eraldi kontosid ega alamkontosid sihtotstarbeliste fondide (kogumisfond, tarbimisfond, sotsiaalsektori fond, heategevusfond, ettevõtte töötajate korporatiivfond jne) arvestuseks. Neid vahendeid moodustavad organisatsioonid kajastavad neid kontol 76, avades selle jaoks vastavad alamkontod. Seega kajastab sotsiaalsektori fondi loomist kanne:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", krediit 76, alamkonto "Sotsiaalsfääri fond",

Kajastub sotsiaalsektori fondi loomine.

Märge. Aktsiaseltsi töötajate korporatsioonifondi kulutatakse eranditult selle aktsionäride poolt müüdud ettevõtte aktsiate omandamiseks, et neid hiljem töötajate seas paigutada (seaduse nr 208-FZ artikli 35 punkt 2).

Sihtotstarbeliste fondide vahendeid kulutatakse eranditult ettevõtte põhikirjas või muudes kohalikes dokumentides sätestatud eesmärkidel. Oletame, et aasta lõpus oli kontol 76 jäänud kasutamata rahasummasid. Kas need tuleks kontole 84 maha kanda? Raamatupidajal ei ole õigust selliseid otsuseid iseseisvalt teha. Lõppude lõpuks lahendavad kõik organisatsiooni puhaskasumi kasutamisega seotud küsimused selle osalejad või aktsionärid. Kui aastakoosolek otsustab kasutamata raha kapitaliseerida, kajastab raamatupidaja seda järgmise kandega:

Deebet 76, alamkonto "Kogumisfond" ("Tarbimisfond" jne), Krediit 84, alamkonto "Eelmiste aastate jaotamata kasum",

Fondi kasutamata osa arvatakse jaotamata kasumi hulka.

Kui sellist otsust ei tehta, on fondi eelmisel aastal kulutamata jäänud vahendid jätkuvalt konto 76 vastaval alamkontol ja need on mõeldud järgmisel aastal samadel eesmärkidel kasutamiseks.

Oletame, et ettevõtte osalised (aktsionärid) otsustavad aruandeaastal saadud puhaskasumit mitte jaotada. Seejärel peab raamatupidaja märkuse tegema:

Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", Krediit 84, alamkonto "Eelmiste aastate jaotamata kasum",

Aruandeaasta kasum kapitaliseeriti.

Märge. Puhaskasumist sihtotstarbeliste fondide moodustamise ja nendest fondidest vahendite kulutamise kord tuleb ette näha ettevõtte põhikirjas.

Mida teha, kui saate kahju

Aruandeaasta kahjumit saab hüvitada eelmiste aastate jaotamata kasumi, lisakapitali (v.a ümberhindlusest tingitud vara väärtuse suurenemise summa), reservfondi ja asutajate sihtosaluse arvelt.

Lisaks on ettevõttel õigus vähendada põhikapitali suurust netovara suuruseni. Lõppude lõpuks ei tohiks ettevõtte netovara väärtus olla väiksem kui tema põhikapital (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 90 punkt 4 ja artikli 99 punkt 4). Sel juhul kajastub raamatupidamisdokumentides järgmine kanne:

Deebet 80 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",

Põhikapitali on vähendatud.

Märge. Kui teise ja iga järgneva majandusaasta lõpus on netovara väärtus väiksem kui põhikapital, on ettevõte kohustatud põhikapitali vähendama (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 90 ja 99).

Otsuse aruandeaasta kahjumi katmise kohta teeb ettevõtte osalejate (aktsionäride) üldkoosolek. See on sätestatud lõigetes. 3 lk 3 art. 91 ja lõiked. 4 lõige 1 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 103.

Nii nagu puhaskasumi jaotamisel, kajastub aruandeaasta kahjumi tagasimaksmine raamatupidamises aastakoosoleku otsuse tegemise kuupäeva seisuga. Kui kahjum kaetakse eelmiste aastate jaotamata kasumist või lisakapitalist, teeb raamatupidaja kanded:

Aruandeaasta kahjum hüvitati eelmiste aastate kasumit kasutades;

Deebet 83 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",

Aruandeaasta kahjum tasuti täiendava kapitali abil.

Märge. Ettevõtte põhikapitali suurendamine tema poolt kantud kahjude katteks ei ole lubatud.

Aktsiaseltsid loovad reservfondi, mille vahendeid saab muu hulgas kasutada kahjumi katmiseks. Rõhutame, et reservfondi vahendeid kasutatakse kahjumi tasumiseks ainult muude allikate puudumisel – kui ettevõttel ei ole eelmiste aastate jaotamata kasumit ja selle laekumist ei ole oodata ka lähiaastatel.

Piiratud vastutusega äriühingutel, kes on vabatahtlikult moodustanud reservfondi, on õigus kulutada oma vahendeid põhikirjas sätestatud eesmärkidel. Teisisõnu saavad nad reservfondi kasutada aruandeaasta kahjumi katteks ka siis, kui neil on eelmiste aastate jaotamata kasum.

Märge. Kui organisatsiooni käsutuses olevatest allikatest ei piisa aruandeaasta kahjumi katmiseks, otsustab osalejate (aktsionäride) üldkoosolek kajastada katmata kahjumit bilansis.

Aruandeaasta kahjumi tagasimaksmise operatsioon reservfondist kajastub järgmiselt:

Aruandeaasta kahjum tasuti reservfondist.

Kahjude katmine asutajate täiendavate sihipäraste sissemaksetega dokumenteeritakse, registreerides:

Deebet 75, alamkonto “Sihtmaksete arvestused”, Krediit 84, alamkonto “Aruandeaasta katmata kahjum”,

Aruandeaasta kahjum kanti asutajate arvelt maha.

Näide 5. 2008. aastal sai Balance LLC kahju 717 000 rubla. Alates 1. jaanuarist 2009 on organisatsiooni raamatupidamisarvestuses eelmiste aastate jaotamata kasum 420 000 rubla. ja reservfond - 27 000 rubla. 6. märtsil 2009 toimunud osalejate üldkoosolek otsustas kasutada 2008. aasta kahjumi tasumiseks 50% eelmiste aastate jaotamata kasumist ja kogu reservfondist. Ülejäänud kahjusummat on võimatu maha kanda, kuna selleks pole muid vahendeid.

Deebet 84, alamkonto "Eelmiste aastate jaotamata kasum", krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",

210 000 hõõruda. (420 000 RUB x 50%) - osa aruandeaasta kahjumist maksti tagasi eelmiste aastate jaotamata kasumist;

Deebet 82 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",

27 000 hõõruda. - osa aruandeaasta kahjumist maksti tagasi reservfondist;

Deebet 84, alamkonto "Eelmiste aastate katmata kahjum", Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",

480 000 hõõruda. (717 000 rubla - 210 000 rubla - 27 000 rubla) - katmata kahju kajastub.