Natalia Oleynikova,
juhtivaudiitor, raamatupidamis- ja maksukonsultant,
õppejõud haridus- ja metoodikakeskuses "Gradient Alpha"
Seminari kava:
- Kohaletoimetamise kulud sisalduvad kauba hinnas.
- Tarnekulu on lepingus välja toodud või olete sõlminud vastaspoolega kauba transpordiks eraldi lepingu.
Mõelge sellele olukorrale: tarnija tarnib kauba ostjale iseseisvalt. Kõik sel juhul tekkivad kulud saab müüja vastaspoolele esitada kahel viisil. Kas lisada see kauba hinna sisse või koostada eraldi arve transpordikulude summa kohta. Kõik need kaks meetodit nõuavad oma eridokumente. Jah, ja juhtmestik on erinev. Täna räägin teile nendest raamatupidamise peensustest. Lubage mul teha broneering kohe - räägime maanteel kohaletoimetamisest. Lõppude lõpuks tegelevad raudtee-, mere- ja õhutranspordiga spetsialiseerunud ettevõtted.
Kohaletoimetamise kulud sisalduvad kauba hinnas
Lihtsaim variant on postikulu lisada kauba hinna sisse. Pealegi on see mugav nii raamatupidamise kui ka dokumentatsiooni seisukohalt.
Ostjale üleantud dokumentides ei kajastu kusagilt kohaletoimetamist. See tähendab, et teie ettevõte ei maini seda lepingu tekstis. Te ei too arvel saatekulusid esile. Ja te ei pea ka eraldi arvet väljastama. Lihtsalt täitke kindlasti saateleht. Ilma selle dokumendita arvavad maksuametnikud kindlasti bensiinikulud maha.
Tootmis- ja kaubandusorganisatsioonid kajastavad tulumaksu arvutamisel tarnekulusid erinevalt. Esimesed (kui nad kasutavad tekkepõhist meetodit) võivad hõlmata otseseid või kaudseid kulusid. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 lõikes 1. Otsesed kulud vähendavad tulumaksu, kuna ettevõte hakkab kajastama tulu valmistoodete müügist.
Kui käsitlete tarnekulusid kaudsetena, saab need kantud perioodil maha kanda ühel ajal, mil need tekkisid. See tähendab, et pole vaja oodata, kuni ettevõte tulu kajastab.
Ja kaubandusorganisatsioonid võtavad tarnekulusid arvesse nende tekkimise perioodil. Maksekuupäev ja hetk, mil ettevõte kajastab laoartiklite müügist saadavat tulu, ei mängi rolli.
Noh, kohaletoimetamisega seotud kuludelt (näiteks kütusekulult) saab sisendkäibemaksu maha arvata üldreeglite järgi. See tähendab, et kui ettevõte täidab artiklite ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nõudeid.
Näide 1
Ettevõte kajastab üldjuhul valmistoodete hinnas sisalduvad tarnekulud
Jupiter LLC toodab telliseid ja tarnib need iseseisvalt klientidele. Ostu-müügilepingu kohaselt läheb tarnitud toodete omandiõigus ostjale üle kättesaamise hetkel.
Septembris 118 000 rubla maksva 10 000 tüki partii tarnimiseks ostjale. (koos käibemaksuga - 18 000 rubla) kasutanud renditud veoautot.
Selle rentimise maksumus ulatus 1180 rublani. (koos käibemaksuga - 180 rubla). Tarbitud materjalide (sh kütus ja määrdeained) maksumus on 2000 rubla. Juhi palk (koos kindlustusmaksetega palgast) on 1850 rubla. Seega kulutas ettevõte kohaletoimetamisele 4850 rubla. (1000 + 2000 + 1850). See summa oli kauba hinna sees.
Organisatsioon kinnitas sama otsekulude nimekirja nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses. Seetõttu on valmistoodete maksumus siin ja seal 40 000 rubla. Kohaletoimetamise kulud ei sisaldu ei raamatupidamises ega maksuarvestuses otseste kulude nimekirjas. Organisatsioon arvutab tulumaksu igakuiselt tekkepõhiselt. Postitused on järgmised (lihtsuse huvides jätan juhi palga, kindlustusmaksete ja üksikisiku tulumaksuga seotud kannete esitamata):
DEEBIT 23 KREDIT 60
- 1000 rubla. (1180 – 180) – arvestatakse veoauto rendikulu;DEEBIT 19 KREDIT 60
- 180 rubla. – renditeenustelt määratakse käibemaks;DEEBIT 68 alamkonto “KM arvestused” KREDIT 19
- 180 rubla. – aktsepteeritud renditeenuste käibemaksu mahaarvamiseks;DEEBIT 23 KREDIT 10
- 2000 rubla. – kulutatud materjalide (sh kütus ja määrdeained) kulu kantakse maha;DEEBIT 62 KREDIT 90 alamkonto "Tulu"
- 118 000 rubla. - saadetakse ostjale;DEEBIT 90 alamkonto “KM” KREDIT 68 alamkonto “KM arvestused”
- 18 000 rubla. – müüdud valmistoodetelt maksustatakse käibemaksu;DEEBIT 90 alamkonto “Müügikulu” KREDIT 43
- 40 000 rubla. – müüdud valmistoodangu maksumus kantakse maha;DEEBIT 90 alamkonto “Müügikulu” KREDIT 23
- 4850 hõõruda. – valmistoodangu kohaletoimetamise kulud kantakse maha.Tulumaksu arvestamisel võetakse tarnekulud arvesse samal päeval, kui müüdud toodete maksumus kantakse maha. Fakt on see, et tulu valmistoodete müügist kajastati sellel kuul, mil see ostjale üle anti. Septembrikuu tulumaksu arvestamisel kajastati tulu 100 000 rubla. (118 000 – 18 000) ja kulud summas 44 850 rubla. (4850 + 40 000).
Osaleja küsimus
– Kas saatelehte on vaja koostada, kui müüja arvestab kauba hinna sisse kohaletoimetamise kulu?
- Ei, ära tee. Fakt on see, et te ei sõlmi eraldi veolepingut. Ja ostjale üleantud dokumentides pole kuskil sõnagi tarne enda kohta. See tähendab, et transpordi konossementi pole vaja. Selle järelduse õigsust kinnitavad Venemaa rahandusministeeriumi ametnikud 17. augusti 2011. a kirjas nr 03-03-06/1/498.
Tarnekulu on lepingus välja toodud või olete sõlminud vastaspoolega kauba transpordiks eraldi lepingu.
Nüüd vaatame teist meetodit – kohaletoimetamise kulu määratakse kauba hinnast kõrgemale. Vastavalt sellele väljastab teie ettevõte kohaletoimetamise eest eraldi arve.
Nagu eelmisel juhul, peate koostama saatelehe. See aitab teil oma bensiinikulusid õigustada. Lisaks väljasta kindlasti konossement.
Veelgi enam, Vene Föderatsiooni valitsuse 15. aprilli 2011. aasta dekreediga nr 272 kinnitatud kujul. Ettevõttel ei ole õigust iseseisvalt arve vormi välja töötada. Venemaa rahandusministeeriumi ametnikud hoiatasid selle eest 28. jaanuari 2013 kirjas nr 03-03-06/1/36.
Enamasti koostatakse osutatud teenuste akt. Selle jaoks pole jäik vorm. Seetõttu saate selle ise välja töötada (vt allpool. – Märge toim.).
Õppejõu kohta
Natalja Anatoljevna Oleynikova on lõpetanud Moskva Riikliku Toiduainetööstuse Ülikooli. Ta töötas pearaamatupidajana. Läbinud koolituse ja sooritanud edukalt eksamid. Alates 2002. aastast on ta üldauditi valdkonna audiitor. Ta on edukalt läbinud koolituse ja omab maksukonsultandi tunnistust.
Üldiselt on toiming vabatahtlik. Kuid see ei lähe kindlasti hullemaks, kui selle vormistate.
Teil on vaja veel ühte dokumenti. Selles kirjeldate, mida täpselt transpordite. Näiteks võib see olla tüüpvormi nr TORG-12 järgi. Või mõni muu dokument. Kõige tähtsam on see, et see sisaldab kõiki 6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse nr 402-FZ artikli 9 lõikes 2 sätestatud üksikasju.
Ja lõpuks arve. Selles tõsta esile kaupade ja materjalide maksumus ning tarne erinevates positsioonides. Ja kui on sõlmitud eraldi transpordileping, siis väljasta kaks arvet: üks kauba ja teine kohaletoimetamisteenuste eest.
Tekkepõhise meetodi kasutamisel võetakse valmistoodete (kaupade) tarnimise teenuste osutamisest saadud tulu arvesse nende kogunemise perioodil. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 lõikes 1. Ja kajastada transpordikulusid nende tekkimise kuul. See tähendab, et neid ei ole vaja pooleliolevate tööde vahel jaotada. Näiteks on see juhi palk, mis on teatud tüüpi tööjõukulu.
Tänapäeval on vastaspoolte ebaausust arvestades maksusoodustuse saamise määravaks tingimuseks äritehingute tegelikkus (eeldusel, et maksumaksja järgib hoolsuskohustust). Tänapäevane kohtupraktika põhineb sellel.
On pretsedente maksusoodustuse põhjendamatuks tunnistamiseks ainuüksi üleandmise tegelikkuse puudumise tõttu. Aga neid on kordades vähem kui tava tunnistada maksusoodustuse põhjendamatuks hoolsuse puudumise tõttu. Viimast tõendab sageli vastaspoolte tegelik ettevõtlusaktiivsuse puudumine.
Tarne tegelikkus tuleb dokumenteerida
Reaalsus maksusoodustuse kehtivuse tõendamise eesmärgil ei tähenda lihtsalt töö tegemist (kaubatarne) kui sellist. See on töö tegemine (kauba kohaletoimetamine) maksumaksja vastaspoole poolt või maksumaksja vastaspoole kaudu.
Äritehingute tegelikkuse hindamisel (tarnelepingu näitel) peavad dokumendid kinnitama:
- tarnelepingu tegelikkus (lepingu sõlmimise dünaamika);
- kauba kohaletoimetamise tegelikkus (transpordilogistika).
Maksuhaldurid pööravad maksusoodustuste (käibemaksu mahaarvamised ja tulumaksukulud) kehtivuse kontrollimisel erilist tähelepanu kauba tarnijalt ostjale tarnimise tegelikkusele. Kui kaup tarniti maanteel, nõuavad nad vormi 1-T saatelehe (konossemendi) olemasolu. Maksuameti hinnangul saab ainult TTN kinnitada kauba ostjale üleandmise tegelikkust.
See seisukoht põhineb järgmisel. Kauba transportimisel maanteel toimub saabuvate materjalide vastuvõtmine kaubasaatjalt saadud tehnilise spetsifikatsiooni alusel (kui ei esine lahknevusi arve andmete ja tegelike andmete vahel).
Tarnija ebaausaks tunnistamisel täpsustusvormi puudumine võib olla aluseks maksusoodustuse põhjendamatuks lugemiseks. Ja seda isegi ostja nõuetekohase hoolsusega.
Kas omal käel kauba kohaletoimetamisel on TTN vajalik?
Maksuhaldur nõudis enne 25. juulit 2011 kontrolli tehes maksumaksjatelt TTN-i esitamist ka juhtudel, kui maksumaksjad ei olnud veo kliendid või vedu toimus oma transpordiga.
Kohtupraktika küsimuses, et ostjal on TTN-i vajadus tarnija poolt kauba kohaletoimetamisel (või oma transpordil) kuni 2010. aasta detsembrini, oli vastuoluline. Olukord sai selgemaks, kui Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus otsustas, et TTN vormil 1-T toimib maanteetranspordi tööde registreerimise dokumendina. Kuna maksumaksja ei olnud kauba veolepingu alusel klient, siis piisab TORG-12-st kauba arvestusse võtmiseks ja käibemaksu mahaarvamiseks.
Samasuguse seisukoha võttis hiljem ka Venemaa rahandusministeerium. Ta selgitas, et kui organisatsioon ei maksa kauba transpordi eest, siis saab ostetud kauba maksumuse kapitaliseerimiseks ja kajastamiseks kasutada registreeritud TTN-i vormil 1-T või TORG-12.
Seega, kui tarnelepingu pool ei kaasa vedajat, võib TTN puududa. Siiski tuleb meeles pidada, et kui vastaspool tunnistatakse hoolimatuks, nõuab maksuhaldur alati kinnitust tarne tegelikkuse kohta ja ainult TORG-12-st ei piisa.
Uus saateleht
Olukord muutus 15. aprillil 2011, kui kinnitati kaupade autoveo eeskiri (edaspidi veoeeskiri), mis sisaldab uut saatelehe (TN) vormi ja reguleerib selgelt, et TN kinnitab järeldust. veolepingust.
Need jõustusid 25. juulil 2011. aastal. Sellest hetkest alates ei kasutata TTN-i vormil 1-T veolepingute koostamiseks.
Uus saateleht ei sisalda tooteosa, nimekirja ja kauba maksumust. Selle asemel märgitakse veose nimetus, selle kogus, kaal (pakid) ja väärtus.
Uus arve on mõeldud eranditult lepinguliste vedajate kaubaveoteenuste registreerimiseks. Kauba üleandmise fakt, nagu varemgi, fikseeritakse arvega vormil TORG-12.
Veoreeglite vastuvõtmisega saavad pooled aga kasutada TTN-i vormis 1-T kaupade vedamiseks oma sõidukitega. Rahandusministeerium selgitas ka, et kui veolepingut ei ole sõlmitud ja ostja kasutab kauba saatja laost äraviimiseks oma transporti, siis transporditeenust ei osutata ja arvet ei koostata. Ning veose veokulud ja selle veo fakti kinnitab sõiduki saateleht.
Sellele asjaolule tuleb pöörata erilist tähelepanu. Kuna vormil 1-T olev saateleht sisaldab kaubajaotist ja juhile transportimiseks üle antud kauba maksumust, siis vormil 1-T oleva saatelehe kasutamine oma sõidukitega transportimisel kinnitab kauba üleandmise fakti. kaup juhile ja veotellimuse olemus. Kui juht on kauba kaotanud, on see arve tema vastutusele võtmise aluseks.
Kuidas kinnitada tarne tegelikkust uue arve abil?
Uut saatelehte rakendatakse ainult suhetes, mis hõlmavad vedu kaasatud vedajate poolt. Sellele vaatamata tunnistab maksuamet vastaspoole ebaausa käitumise korral suure tõenäosusega arve puudumisel maksusoodustuse põhjendamatuks ka juhul, kui kaupa veetakse oma transpordiga.
Kuidas põhjendada kauba kohaletoimetamise tegelikkust ja vormistada korrektselt veodokumendid?
Kaupade tarnimisel on osapoolte vahel suhtlemiseks järgmised võimalused:
- kauba kohaletoimetamine oma transpordiga ja omal jõul;
- kauba kohaletoimetamine kaasatud vedaja poolt;
- kauba kohaletoimetamine ekspediitori abil.
Poolte dokumentide kogum sõltub sellest, kes vastutab kauba kohaletoimetamise eest.
Juhime tähelepanu, et tarne tegelikkus tuleb kinnitada nii ostjale kui tarnijale.
Kauba kohaletoimetamine toimub oma transpordiga ja omal jõul.
Sel juhul ei ole kaasatud kolmandast isikust vedajat ja veolepingut ei sõlmita. Samuti ei väljastata saatelehte.
Isik, kes vastutab kohaletoimetamise eest, omab või liisib sõidukeid ning tal on oma personal või palgatud juhid. Kütused ja määrdeained (kütused ja määrded) peab kauba kohale toimetav ja oma sõidukeid kasutav pool maha kandma.
Sellega seoses sõltub tarnija ja ostja dokumentide komplekt sellest, kes vastutab kauba lepingu alusel tarnimise eest.
Tarnija dokumentide komplekti kuuluvad: tarneleping, TORG-12, volikiri kauba saaja (ostja) esindajale, kellele inventuuriartiklid üle anti, saateleht (sh kütuse ja määrdeainete mahakandmiseks).
TTN vormil 1-T (või omal kujul) saab vormistada osapoole soovil ja see ei ole kohustuslik. TTN vormil 1-T on täiendav tõend kauba tarnimise toimingu tegelikkuse kohta.
Ostja dokumentide komplekt sisaldab: tarneleping, TORG-12, tarnija juhi saatelehe koopia, tema esindaja volikiri kaupade ja materjalide vastuvõtmiseks.
TTN-i saab väljastada osapoole soovil ja see ei ole kohustuslik.
Kui ostja ei ole kauba saaja (kaup läheb otse ostjale (kaubasaaja)), siis ostjal saatelehte ei ole. Sellises olukorras soovitame väljastada TTN vormil 1-T.
Ostja dokumentide komplekti kuuluvad: tarneleping, TORG-12, juhi volikiri kauba ja materjalide vastuvõtmiseks, saateleht (sh kütuse ja määrdeainete mahakandmiseks).
Tarnija dokumentide komplekt sisaldab: tarneleping, TORG-12, ostja juhi saatelehe koopia, ostja juhi volikiri, kellele kaup ja materjalid üle anti.
Juhil peab olema saateleht. Saatelehelt selgub ostjale (ja tarnijale), kelle juht talle (temalt) lasti toimetab (vastu võtab) ja kas tarnija (ostja) on võtnud vedaja.
Saateleht
Kauba kohaletoimetamist teostab kaasatud vedaja
Sel juhul kaasab kohaletoimetamise eest vastutav isik veo teostamiseks kolmanda isiku.
Veosuhted vormistatakse veolepinguga. Veoeeskirja punkti 6 kohaselt kinnitab saateleht veolepingu sõlmimist. Seega ei pruugi olla ühe dokumendi vormis veolepingut.
Veolepingu saab vormistada lisaks ühele dokumendile veokorralduse ja saatelehega. Veo raamlepingu olemasolul esitab klient vedajale veosoovi iga konkreetse veo kohta. Päringul ja tellimusel pole vahet.
Tarnevastutus lasub tarnijal
Tarnija dokumentide komplekti kuuluvad: tarneleping, TORG-12, veoleping (seda ei pruugi olla), veotellimus või taotlus, saateleht, volikiri kauba saaja (ostja) esindajale. kellele kaubad ja materjalid üle anti.
Ei ole vaja väljastada korraga nii TTN-i vormis 1-T kui ka saatelehte. Kui kaup võetakse registreerimiseks vastu vastavalt TORG-12, siis TTN vormil 1-T pole nõutav. Veokulude arvestamiseks piisab konossemendist.
Ostja dokumentide komplekti kuuluvad: tarneleping, TORG-12, saateleht, juhi saatelehe koopia, volikiri tema esindajale kauba ja materjalide vastuvõtmiseks.
Kui ostja ei ole kauba saaja, ei ole tal saatelehte ega saatelehte. Seejärel soovitame küsida tarnijalt tehnilise kirjelduse koopiat, mis kinnitab kauba üleandmist saajale.
Tarnevastutus lasub ostjal
Ostja dokumentide komplekti kuuluvad: tarneleping, TORG-12, veoleping (ei pruugi olla), veotellimus või avaldus, saateleht, volikiri vedaja juhile kauba ja materjalide vastuvõtmiseks.
Tarnija dokumentide komplekt sisaldab: tarneleping, TORG-12, saateleht, vedaja juhi saatelehe koopia, vedaja juhi volikiri kauba ja materjalide vastuvõtmiseks.
Juhime tähelepanu, et maksuamet peab kauba autoveol igal juhul kohustuslikuks nii tarnijale kui ka ostjale saatelehe olemasolu. Kuna saateleht (vastavalt vormile 1-T) oli koostatud 4 eksemplaris, siis peavad kaubasaatjal, kaubasaajal ja vedajal olema arve koopiad.
Kuidas arvestada raamatupidamises ja maksuarvestuses kauba kohaletoimetamise kulusid? Milliste lõksudega võib raamatupidaja selliste tehingute raamatupidamises kokku puutuda? Tutvustame raamatupidamise metoodilisi aluseid ja algoritme raamatupidaja tegevuseks erinevates praktilistes olukordades.
Tootmis- ja kaubandusettevõtete kaupade kohaletoimetamise kulud
Kõigepealt defineerime kauba kohaletoimetamise kulude mõiste.
Tootmisorganisatsioonide jaoks on selliste kulude soovituslik loetelu toodud varude arvestuse juhendis, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta korraldusega nr 119n (edaspidi varude arvestuse juhend). .
Kauba kohaletoimetamise kulud sisalduvad üldistatud grupis “Veo- ja hankekulud”, mis sisaldab (varude arvestuse juhendi punkt 70):
sõidukitesse laadimise ja nende transpordi kulud;
Kulud organisatsiooni hanke- ja laoaparaadi ülalpidamiseks;
Hankepiirkondades korraldatud erihankepunktide, ladude ja asutuste ülalpidamise kulud (v.a. tööjõukulud koos mahaarvamistega sotsiaalseteks vajadusteks);
Tarne-, väliskaubandus- ja muudele vahendusorganisatsioonidele makstud juurdehindlused (lisatasud), komisjonitasud (teenuste maksumus);
Materjalide ladustamise eest tasumine ostukohtades, raudteejaamades, sadamates, jahisadamates;
Materjalide soetamisega seotud laenude ja laenude intressimaksed enne nende arvestusse võtmist;
Materjalide otsehanke sõidukulud;
Transiidil tarnitud materjalide kadude maksumus (loodusliku kao normide piires);
Muud kulud.
Kaubandusorganisatsioonidele kinnitatud varem kehtinud metoodilistes soovitustes turustus- ja tootmiskuludes sisalduvate kulude ning majandustulemuste arvestuses kaubandus- ja toitlustusettevõtetes. Roskomtorgis 20. aprillil 1995 nr 1-550/32-2 (edaspidi Roskomtorgi metoodilised soovitused) on toodud transpordikulude loetelu. Hoolimata asjaolust, et Roskomtorgi metoodilisi soovitusi ei saa maksuarvestuses kasutada, saab raamatupidamise eesmärgil siiski kasutada tööstuse dokumente, kui need ei ole vastuolus kehtivate raamatupidamisstandarditega (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 5. detsembrist 2002). nr 04-02-06/1/ 155, 29.04.2002 nr 16-00-13/03).
Seega on kirjel „Veokulud“ järgmised kulud (Roskomtorgi metoodiliste soovituste punkt 2.2):
Tasuda kolmandate isikute organisatsioonide transporditeenuste eest kaupade ja toodete transportimiseks. See kuluartikkel sisaldab transpordi, vagunite kohaletoimetamise ja veose kaalumise tasusid;
Organisatsioonide teenuste eest tasumine kaupade ja toodete sõidukitesse ja sõidukitest laadimiseks (mahalaadimiseks), samuti muude sarnaste teenuste eest;
sõiduki varustusele ja isolatsioonile kulutatud materjalide maksumus;
Kauba ajutise ladustamise tasumine jaamades, muulide, sadamate, lennujaamade eest;
Juurdepääsuteede ja mitteavalike ladude hoolduse eest tasumine.
Kaubandusorganisatsiooni omavahenditest kaupade ja toodete kohaletoimetamisega seotud kulud kajastatakse kontol 44 "Turustuskulud" vastava kuluartikli all (tööjõukulud, põhivara kulum jne).
Selliste kulude konkreetne sisu sõltub kauba kohaletoimetamise korraldamise meetoditest.
Toote kohaletoimetamise võimalused
Praktikas on levinud järgmised kauba kohaletoimetamise võimalused:
I variant. Vastutus kauba kohaletoimetamise eest lasub tarnijal. Sel juhul tarnib tarnija kauba ise või kaasab spetsialiseeritud organisatsiooni - vedaja. Üheks alamvariandiks on vahenduslepingu sõlmimine, milles tarnija tegutseb agendina (agenditeenused seisnevad kaubaveo korraldamises), ostja aga käsundiandjana. Tihti praktikas kompenseerib ostja tarnijale transpordikulud ilma vahenduslepinguteta;
II variant. Vastutus kauba kohaletoimetamise eest lasub ostjal. Sel juhul tarnib ostja kauba ise või kaasab spetsialiseeritud organisatsiooni - vedaja.
Vaatleme iga esitatud variandi raamatupidamis- ja maksuarvestuse protseduure.
Kauba toimetab kohale tarnija
See arvestusvõimalus eeldab, et kauba müügilepingu tingimuste kohaselt on müüja kohustatud kauba ostjale oma kulul üle andma.
Selle tarnevõimaluse arvestus ja maksuarvestus sõltub kauba kohaletoimetamise viisi korraldusest, samuti sellest, kas kauba kohaletoimetamise maksumus on lepingus eraldi real välja toodud või mitte.
Vaatleme mitut võimalikku olukorda.
Olukord 1. Kauba toimetab kohale müüja. tarnekulu ei ole lepingus eraldi real välja toodud
Sellises olukorras toimub kauba tarnimine ostja lattu müüja enda vahenditega, kohaletoimetamise kulu arvestatakse kauba maksumuses, st ei ole seda lepingus eraldi real välja toodud ning , vastavalt saatedokumendid.
Selliseid lepingutingimusi täpsustatakse kõige sagedamini müüjatega, kellel on bilansis oma transpordipark. Jutt käib tarnijatest – kaupade tootjatest, kelle struktuuriüksuse osana on transporditöökoda.
Raamatupidamine koos müüjaga
Sel juhul sisaldab raamatupidamises kajastatud tarnekulu järgmisi kuluelemente:
Tarbitud kütuste ja määrdeainete maksumus;
Juhi palk ja mahaarvamised sellest;
Kauba kohaletoimetamisega seotud põhivara kulum;
Muud kulud, mis on seotud kauba tarnimisega ostja lattu.
Kuna sellisel tarnijal on eraldi struktuuriüksusena transporditöökoda, mis on iseseisev kuluarvestuse objekt, kasutatakse töökoja teenuste maksumuse arvutamiseks kontot 23 “Abitoodang”.
Transporditöökojale koostatakse tellimuste komplekt, mis arvestab selle töökoja kulusid vastavasse gruppi koondatud teenuste osutamiseks (teenuste osutamine autotranspordiga, raudteetranspordiga jne). Selliste tellimuste puhul kantakse kuu jooksul töökoja kulud maha, mis lõpuks kogutakse kontole 23 “Abitoodang”. Seejärel kantakse kuu sulgemisel abikontole kogutud kulud kontole 44 “Müügikulud”.
Näide 1
Müügilepingu alusel kohustub tarnija tarnima kauba ostja lattu. Kauba müügihind on 1 180 000 rubla. (koos käibemaksuga 180 000 RUB). Tarnekulud määravad toote maksumuse.
Deebet 23 Krediit 70
Deebet 23 Krediit 69
Deebet 23 Krediit 02
Deebet 23 Krediit 10
Deebet 44 Krediit 23
Deebet 62 Krediit 90-1
1 180 000 RUB - kajastatakse tulu valmistoodangu müügist (tuludes sisaldub tarneteenuste maksumus);
Deebet 90-2 Krediit 43
Deebet 90-2 Krediit 44
Deebet 90-3 krediit 68
Deebet 90-9 Krediit 99
Müüja maksuarvestuses moodustab tulu toodete müügist müüdud valmistoote kogumaksumus ilma käibemaksuta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 punkt 1), meie näites on see
1 000 000 rubla ja tulu kajastatakse siis, kui seda kasutatakse:
Tekkepõhine meetod - omandiõiguse ülemineku kuupäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 3);
Sularaha meetod - tulude kassasse või tarnija arvelduskontole laekumise või muu vara (töö, teenuste) ja (või) varaliste õiguste laekumise perioodil, samuti müüjale muul viisil võla tagasimaksmise perioodil ( Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 2).
Kulude maksuarvestuse osas märgime, et kauba ostja lattu toimetamise kulud on kaudsed ja kuuluvad müüja poolt arvele tootmise ja müügiga seotud kulude osana (alapunkt 1, punkt 1, artikkel 253, punkt 1, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 268).
Müüdud kaupade maksumus (700 000 rubla näites 1) võetakse arvesse osana toodete tootmise ja müügiga seotud kuludest vastavalt artikli reeglitele. 319 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Kui kauba müüja on kaubandusorganisatsioon, siis võetakse kaudsete kuludena arvesse ka kauba ostja lattu toimetamise kulud ja need arvestatakse täielikult jooksva perioodi maksubaasi vähendamisega (MKS artikkel 320). Vene Föderatsioonist).
Algdokumendid
Milliste dokumentidega tuleb sellistel lepingutingimustel kauba kohaletoimetamist dokumenteerida?
Selle variandi puhul müüja veolepingut ei sõlmi ning kauba kohaletoimetamine toimub tema enda struktuuriüksuse jõududega, saatelehte ei väljastata. Sel juhul väljastatakse ainult saateleht kahes eksemplaris.
Meenutagem, et kuni 1. jaanuarini 2013 ei olnud maksumaksjatel valikut, millisel kujul arve vormistada. Venemaa riikliku statistikakomitee 25. detsembri 1998. aasta määrusega nr 132 kinnitatud ühtne vorm nr TORG-12 oli kasutamiseks kohustuslik. Praegu määrab kasutatavate esmaste raamatupidamisdokumentide vormid (välja arvatud valitsusorganisatsioonid) majandusüksuse juht (6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse nr 402-FZ "Raamatupidamise kohta" artikkel 4, artikkel 9). edaspidi raamatupidamise seadus). Kuid nagu auditipraktika näitab, kasutab enamik majandusüksusi tavalisi ühtseid vorme, mille jaoks on loodud enamik raamatupidamistarkvara tooteid.
Kütuse ja määrdeainete kulude kinnitamiseks peab organisatsioon koostama saatelehe. Praktikas võib tekkida küsimus sellise saatelehe vormi kohta: kas organisatsioon saab iseseisvalt välja töötada saatelehe vormi, juhindudes ainult artikli lõikes 2 sisalduvatest kohustuslikest üksikasjadest. Raamatupidamise seaduse § 9?
Tuletame meelde, et saatelehtede täitmise kohustuslikud üksikasjad ja kord on kehtestatud Venemaa Transpordiministeeriumi 18. septembri 2008. a korraldusega nr 152 (edaspidi Venemaa Transpordiministeeriumi korraldus nr 152) . Venemaa rahandusministeeriumi 25. augusti 2009. aasta kirjas nr 03-03-06/2/161 on kirjas, et organisatsiooni poolt iseseisvalt välja töötatud saateleht võib olla üheks kütuse ja määrdeainete ostmise kulusid kinnitavaks dokumendiks, kui see sisaldab kohustuslikke andmeid, mis on kinnitatud Venemaa transpordiministeeriumi korraldusega nr 152.
Kuid kas transpordiministeeriumi andmed on nõutavad kõigi ettevõtete kohta? Nagu on märgitud Samara piirkonna arbitraažikohtu 15. aprilli 2014 otsuses nr A55-31301/2012, on vormi nr 3 „Sõitjateveoleht“ kasutamine kohustuslik ainulte. Teised organisatsioonid võivad kasutada ühtset vormi nr 3 “Sõiduauto saateleht” või töötada välja oma saatelehe vormi või muu dokumendi, mis kinnitab kütuse ja määrdeainete ostmiseks tehtud kulutuste õigsust ja mis peab kajastama kõiki esitatud andmeid. lõikes 2 sätestatud art. Raamatupidamise seaduse § 9. Samas tuleb esmased dokumendid vormistada nii ja korrapäraselt, et nende alusel saaks otsustada tehtud kulutuste õigsuse üle (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 04.07.2006 nr 03 -03-04/1/327).
Tuleb märkida, et kõrgeimad vahekohtunikud (Vene Föderatsiooni Ülemkohtu otsus 1. septembrist 2014 nr 302-KG14-529) pidasid võimalikuks laiendada transpordiministeeriumi saatelehtede vorme ettevõtetele, mis ei ole mootorsõidukid. , vaid teostada tööliste ja kaupade vedu avalikel teedel. Mitmetes hilisemates vahekohtute otsustes (neljanda vahekohtu apellatsioonikohtu resolutsioon 1. aprillist 2015 nr A78-6705/2014) märkisid kohtunikud aga, et maksumaksja ei ole transpordiorganisatsioon ja seetõttu ei pruugi esitama saatelehele Venemaa transpordiministeeriumi korralduses nr 152 märgitud teabe hulk.
Teisiti on olukord autotranspordiettevõtetega. Vastavalt artikli lõikele 2 8. novembri 2007. aasta föderaalseaduse nr 259-FZ "Autotranspordi ja linnamaa elektritranspordi harta" (edaspidi "transpordiharta") kohaselt on keelatud vedada reisijaid ja pagasit, lasti busside, trammidega, trollid, sõiduautod, veoautod vastavale sõidukile saatelehte väljastamata. Sellega seoses toob saatelehe ebaõige täitmine (vormides, mis ei vasta Venemaa transpordiministeeriumi korraldusele) trahvid (Sahhalini piirkonna vahekohtu otsus 16. aprillist 2015 nr A59-570 /2015).
Pange tähele, et maksuseadusandluse mõttes kasutatakse samu esmaseid dokumente, mis raamatupidamises (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 24. aprillist 2007 nr 07-05-06/106). Seetõttu võib raamatupidamise esmaste dokumentide ebaõige täitmine olla tulumaksu arvestamisel kulude kajastamisest keeldumine. Nagu rõhutati Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva 5. mai 2012 kirjas nr 16-15/040328@, ei kehtesta Vene Föderatsiooni maksuseadustik konkreetset dokumentide loetelu, mis kinnitavad tehtud kulutusi.
Raamatupidamine koos ostjaga
Toome näite varal ostja raamatupidamise.
Näide 2
Kasutame näite 1 tingimusi.
Ostja raamatupidamises tehakse järgmised raamatupidamiskanded:
Deebet 41 Krediit 60
1 000 000 hõõruda. - tarnija kaup võetakse arvestusse;
Deebet 19 Krediit 60
180 000 hõõruda. - tasutud käibemaks;
Deebet 68 Krediit 19
180 000 hõõruda. - Käibemaksu aktsepteeritakse mahaarvamiseks.
Ostja (kaubandusorganisatsiooni) maksuarvestuses liigitatakse kauba ostuhind otsesteks kuludeks ja kantakse kauba müümisel kuludesse maha (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 320).
Olukord 2. Kauba toimetab kohale müüja. tarnekulu on lepingus eraldi real välja toodud
Sellises olukorras tarnekulu kauba maksumuses arvesse ei võeta, see tähendab, et see on lepingus ja vastavalt saatedokumentides eraldi real välja toodud. Kauba tarnimine ostja lattu toimub müüja enda jõududega.
Raamatupidamine koos müüjaga
Kauba kohaletoimetamine on sel juhul müüja iseseisev tegevus ja seda peetakse eraldi kauba enda müügitoimingust. Samal ajal kantakse abitootmise konto kreeditelt müügikulude deebetisse osa valmistoodete transpordiga seotud tööde tegemisega seotud kuludest, mida ostjad peavad maksma üle valmistoodangu hinna. konto (varude arvestuse juhendi punkt 214).
Näide 3
Müügilepingu alusel kohustub tarnija tarnima kauba ostja lattu. Kauba müügihind on 1 000 000 rubla. (koos käibemaksuga 152 542 RUB).
Kohaletoimetamise maksumus - 180 000 rubla. (koos käibemaksuga
27 458 hõõruda).Tarnija raamatupidamise raamatupidamiskanded on järgmised:
Deebet 23 Krediit 70
50 000 hõõruda. - töökoja töötajate töötasu koguneb tööjõukulude osana;
Deebet 23 Krediit 69
17 100 hõõruda. - on kogunenud kindlustusmakseid eelarvevälistesse fondidesse;
Deebet 23 Krediit 02
6000 hõõruda. - on arvestatud töökoja põhivara kulum;
Deebet 23 Krediit 10
20 000 hõõruda. - kütuste ja määrdeainete ning muude materjalide kulu kantakse maha;
Deebet 44 Krediit 23
93 100 rubla - müügikuludes arvestatakse transpordiosakonna kulusid;
Deebet 62 Krediit 90-1
Deebet 90-3 krediit 68
Deebet 62 Krediit 90-1
180 000 hõõruda. - kajastatakse tulu kauba kättetoimetamise teenuse osutamisest;
Deebet 90-2 Krediit 43
700 000 hõõruda. - arvestatakse valmistoodete maksumust;
Deebet 90-2 Krediit 44
93 100 rubla - arvestatakse transporditeenuste maksumust;
Deebet 90-3 krediit 68
RUB 27 458 - lisandub käibemaks;
Deebet 90-9 Krediit 99
147 458 rubla - kajastab finantstulemust (kasumit) valmistoodangu müügist;
Deebet 90-9 Krediit 99
59 442 rubla - kajastab majandustulemust (kasumit) kauba kättetoimetamise teenuse osutamisest.
Müüja maksuarvestus on sarnane olukorra 1 maksuarvestusega.
Algdokumendid
Kuna tarnija märgib saatedokumentides ja arvetel kauba ja transporditeenuste maksumuse eraldi, tuleb reguleerivate asutuste arvates tarnija poolt kauba transportimise fakt kinnitada saatelehega (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri dat. 22. detsember 2011 nr 03-03-10/123, 24. oktoober 2011 nr 03-03-06/1/687, Venemaa föderaalne maksuteenistus, 21. märts 2012 nr ED-4-3/4681@ ).
Millises vormis saateleht koostada?
Tuletame meelde, et raamatupidamise esmase dokumentatsiooni vormide väljatöötamisel peaksite arvestama, et volitatud asutuste poolt vastavalt teistele föderaalseadustele kehtestatud ja nende alusel kehtestatud raamatupidamise esmaste dokumentide vormid jäävad kasutamiseks kohustuslikuks (ministeeriumi teave). Venemaa rahandus nr PZ-10/2012). Sellise vormi näiteks on saateleht (Vene Föderatsiooni valitsuse 15. aprilli 2011. a määrusega nr 272 kinnitatud kaupade autoveo eeskirjade lisa 4), mis kinnitab kaubaveo eeskirjade sõlmimist autotranspordiga. veoleping (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 23.04.2013 nr 03-03-06/1/14014, 28.01.2013 nr 03-03-06/1/36).
Raamatupidamine koos ostjaga
Demonstreerime ostja raamatupidamist näitega.
Näide 4
Kasutame näite 3 tingimusi.
Deebet 41 Krediit 60
Deebet 19 Krediit 60
152 542 rubla - tasutud käibemaks;
Deebet 68 Krediit 19
Deebet 44 Krediit 60
152 542 rubla - arvestatakse kauba kohaletoimetamise kulusid;
Deebet 19 Krediit 60
27 458 rubla - tasutud käibemaks;
Deebet 68 Krediit 19
27 458 rubla - Käibemaksu aktsepteeritakse mahaarvamiseks.
Ostja (kaubandusorganisatsiooni) maksuarvestuses on kaubandustoimingute kulude kindlaksmääramise kord kehtestatud Art. 320 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kauba ostuhind loetakse otseseks kuluks ja kantakse maha kauba realiseerimisel. Ostetud kaupade tarnimise kulud (transpordikulud) maksumaksja-ostja lattu, kui need kulud ei sisaldu selle kauba ostuhinnas, loetakse otsesteks kuludeks (Venemaa Rahandusministeeriumi 13. detsembri kiri , 2010 nr 03-03-06/1/771).
Sel juhul määratakse müümata jäänud kauba jäägiga seotud otseste kulude summa transpordikuludena jooksva kuu keskmise protsendi järgi, võttes arvesse kuu alguse ülekandejääki järgmises järjekorras:
1) määratakse kuu alguses müümata jäänud kauba jäägile omistatavate ja jooksval kuul tehtud otseste kulude summa;
2) määratakse jooksval kuul müüdud kaupade ostukulu ja kuu lõpu seisuga müümata kauba jäägi ostukulu;
3) keskmine protsent arvutatakse otseste kulude summa (punkt 1) ja kauba maksumuse (p 2) suhtena;
4) müümata jäänud kauba jäägiga seotud otseste kulude summa määratakse kuu lõpu seisuga kauba jäägi keskmise protsendi ja maksumuse korrutisena.
Kui ostja ei kuulu kaubandusorganisatsiooni, võib ostetud kaupu ja selle kohaletoimetamise kulusid arvesse võtta otseste või kaudsete materiaalsete kulude osana, sõltuvalt nende edasisest osalemisest tootmisprotsessis (artiklid 254, 318). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).
Olukord 3. müüjaga sõlmitud kokkuleppe alusel toimetab kauba kohale kolmas isik
Sellises olukorras kannab tarnekulud kauba müügilepingu alusel müüja. Selleks sõlmib müüja veolepingu spetsialiseeritud transpordiorganisatsiooniga.
Raamatupidamine koos müüjaga
Kolmandate isikute organisatsioonide ja isikute tehtud valmistoodangu transpordikulud kajastatakse konto 44 “Müügikulud” deebetina. Valmistoodangu ostjate poolt hüvitamisele kuuluvad kulud kantakse ülalnimetatud arvelduskontolt maha ostjatega arvelduste konto deebetiga, sealhulgas kolmandale isikule transpordiorganisatsioonile tasumisele kuuluv (tasutud) käibemaks (Metoodilise juhendi punkt 215). Varude arvestus).
Näide 5
Müügilepingu alusel kohustub tarnija tarnima kauba ostja lattu. Kauba müügihind on 1 180 000 rubla. (koos käibemaksuga 180 000 RUB). Vedajaga sõlmitud lepingu kohaselt moodustas kauba kohaletoimetamise maksumus 109 858 rubla. (koos käibemaksuga 16 758 RUB).
Tarnija raamatupidamise raamatupidamiskanded on järgmised:
Deebet 44 Krediit 60
Deebet 19 Krediit 60
Deebet 68 Krediit 19
16 758 rubla - käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks;
Deebet 62 Krediit 90-1
1 180 000 RUB - kajastatakse tulu valmistoodete müügist;
Deebet 90-2 Krediit 43
700 000 hõõruda. - arvestatakse valmistoodete maksumust;
Deebet 90-2 Krediit 44
93 100 rubla - arvestatakse transporditeenuste maksumust;
Deebet 90-3 krediit 68
180 000 hõõruda. - tasutud käibemaks;
Deebet 90-9 Krediit 99
206 900 RUB - kajastab finantstulemust (kasumit) valmistoodangu müügist.
Müüja maksuarvestuses kajastatakse toodete (sh transporditeenuste) müügist saadud tulu ilma käibemaksuta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 punkt 1) (näites 5 on see 1 000 000 rubla) tuluna müük sarnaselt olukorras 1 kirjeldatule.
Kulude maksuarvestuse osas märgime, et kolmandate isikute organisatsioonide teenuste eest tasumise kulud on seotud kauba ostja lattu toimetamise materiaalsete kuludega ja neid võetakse korraga arvesse tarnija tulude vähendamisel (alapunkt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 lõige 6, punkt 1).
Algdokumendid
Tuletagem meelde, et kaubaveolepinguga seoses on poolte jaoks siduvad eeskirjad sätestatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku peatükis 40 "Transport" ja transpordihartas.
Seadusandja määras Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 785, et kaubaveolepingu sõlmimist kinnitab saatelehe (konossemendi või muu ettenähtud veose dokumendi) koostamine ja väljastamine kauba saatjale. vastava transpordiharta või koodi järgi).
Ainus dokument, mis kinnitab veolepingu sõlmimist ja asjaolu, et vedaja on oma kohustused täitnud, on saateleht (Moskva Arbitraažikohtu otsus 18.02.2015 nr A40-113375/2014, Rahandusministeeriumi kiri Venemaa 28. jaanuaril 2013 nr 03-03-06/1 /36).
Vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 15. aprilli 2011. aasta dekreediga nr 272 kinnitatud kaupade autoveo eeskirjadele kirjutavad saatelehele alla saatja ja vedaja.
Esmase raamatupidamisdokumendina peab tarnijal olema vedajalt saadud autoveo konossement või raudteekonossement ja lasti kviitung (olenevalt kasutatava sõiduki tüübist).
Lisaks peab tarnija väljastama saatelehe kahes eksemplaris.
Seega on tehtud kulutuste dokumentaalseks tõendiks transpordi- ja saatelehed.
Kui tarnija sõlmib lepingu ekspedeerimisorganisatsiooniga, tuleb koostada järgmised dokumendid (Venemaa transpordiministeeriumi korraldus 02.11.2008 nr 23, Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri Moskva kohta 09. /27/2011 nr 16-15/093505@):
Juhised ekspediitorile;
Ekspedeerimiskviitung, mis kinnitab veose transportimiseks vastuvõtmist ekspediitori poolt;
Lao kviitung, mis kinnitab, et ekspedeerija on veose kliendilt lattu vastu võtnud.
Raamatupidamine koos ostjaga
Ostja raamatupidamis- ja maksuarvestusprotseduurid on sarnased olukorras 2 kirjeldatuga.
Olukord 4. Kauba toimetab kohale müüja kui agent
Vaadeldavas olukorras sõlmisid tehingu pooled segalepingu: kauba ostu-müügilepingu ja käsunduslepingu, milles müüja tegutseb agendi ja ostja käsundiandjana. Sellise lepingu eesmärk on korraldada kauba transport tarnija ehk agendi poolt.
Raamatupidamine koos müüjaga
Sel juhul saab tarnija kui vahendaja (agendi) tulu vahendaja näol (agenditasu) ning kauba kohaletoimetamise korraldamise kulud hüvitab ostja. Kauba kohaletoimetamise korraldamise arvelduste arvestus toimub vastavate alamkontode abil kontole 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 10. märtsist 2005 nr 03-03-01-04 /1/10)
Näide 6
Vastavalt ostu-müügilepingule on kauba müügihind 1 000 000 rubla. (koos käibemaksuga 152 542 RUB). Vastavalt agendilepingule korraldab müüja kauba tarnimise ostjale tasu eest (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 421 punkt 3). Agendi tasu makstakse välja pärast ostja (käsundisaaja) agendi aruande kinnitamist ja on 5% transporditeenuse maksumusest. Kauba kohaletoimetamise maksumus oli 180 000 rubla. (koos käibemaksuga 27 458 RUB).
Tarnija raamatupidamise raamatupidamiskanded on järgmised:
Deebet 62 Krediit 90-1
1 000 000 hõõruda. - kajastatakse tulu valmistoodete müügist;
Deebet 90-3 krediit 68
152 542 rubla - tasutud käibemaks;
Deebet 90-2 Krediit 43
700 000 hõõruda. - arvestatakse valmistoodete maksumust;
Deebet 60, alamkonto “Arveldused transpordifirmaga” Krediit 51
180 000 hõõruda. - kauba kohaletoimetamise teenuste eest tasumiseks kanti transpordiettevõttele raha üle;
Deebet 76, alamkonto “Arveldused põhisummaga” Krediit 60, alamkonto “Arveldused transpordiettevõttega”
180 000 hõõruda. - kajastub ostja võlg vedaja teenuste eest tasumisel;
Deebet 76 alamkonto “Arveldused põhisummaga” Krediit 90-1
9000 hõõruda. - tarnija vahendusteenuste osutamisest saadav tulu kajastatakse ostja poolt kinnitatud agendi aruande alusel;
Deebet 90-3 krediit 68
1373 hõõruda. - tasutud käibemaks;
180 000 hõõruda. - saadi vahendid kauba kohaletoimetamise kulude hüvitamiseks;
Deebet 51 Krediit 76, alamkonto “Arveldused põhisummaga”
9000 hõõruda. - saadi vahendid agenditasu maksmiseks;
Deebet 90-9 Krediit 99
155 085 rubla - kajastab tegevuse finantstulemust (kasumit).
Müüja maksuarvestuses võetakse tuluna toodete müügist saadud tulu ja agentuuritasud ilma käibemaksuta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 punkt 1) (näites 6 on see 847 458 rubla). müük sarnaselt olukorraga 1.
Kulude maksuarvestuse osas märgime, et kolmandate isikute organisatsioonide teenuste eest tasumisega seotud kulud ei kajastu tarnija maksuarvestuse registrites.
Algdokumendid
Sel juhul peavad olemas olema nii transpordi- kui ka saatelehed. Kauba vedajalt saadud konossemendis on ostjaks saaja.
Agentuuritasu laekub tarnijale agendi akti alusel, mille ostja kinnitab lepingus sätestatud tähtaegadel.
Lisaks peab tarnija selleks, et maksusoodustuse osana käibemaksu seaduslikult aktsepteerida, vedajalt saadud andmete alusel ostjale uuesti väljastama arve (muidugi juhul, kui viimane on käibemaksukohustuslane).
Kas tarnija peab pidama elektroonilist logi saadud ja väljastatud arvete kohta ning esitama selle maksuhaldurile?
Tuletame meelde, et laekunud ja väljastatud arvete logi pidamise kohustus on maksumaksjatel (sh käibemaksukohustusest vabastatutel), samuti isikutel, kes ei ole arvete väljastamise korral maksukohustuslased ja (või) määratud isikute kategooria poolt vastuvõetud vahendustegevuste teostamine komisjonilepingute, kaupade (töö, teenuste) müüki ja (või) soetamist sätestavate käsunduslepingute alusel, omandiõigused komisjoni esindaja (agendi) nimel.
Venemaa föderaalse maksuteenistuse 04.08.2015 kirjas nr GD-4-3/5880@ märgitakse, et käibemaksukohustuslastest vahendajad ei esita maksuhaldurile eraldi logi laekunud ja väljastatud arvete kohta. , vaid esitada ainult maksudeklaratsioon.
Raamatupidamine koos ostjaga
Toome näite varal ostja raamatupidamise ja maksuarvestuse.
Näide 7
Ostja kontol olevad raamatupidamiskanded on järgmised:
Deebet 41 Krediit 60
847 458 RUB - tarnija kaup võetakse arvestusse;
Deebet 19 Krediit 60
152 542 rubla - tasutud käibemaks;
Deebet 68 Krediit 19
152 542 rubla - käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks;
Deebet 44 Krediit 60
152 542 rubla - kajastab kauba kohaletoimetamise teenuste maksumust;
Deebet 19 Krediit 60
27 458 rubla - kajastatud transpordikulude sisendkäibemaks;
Deebet 68 Krediit 19
Deebet 44 Krediit 76, alamkonto “Arveldused agendiga”
7627 hõõruda. - kajastab kauba kohaletoimetamise korraldamise teenuste maksumust (agenditasu);
Deebet 19 Krediit 76, alamkonto “Arveldused agendiga”
1373 hõõruda. - kajastatud "sisendkäibemaks" agenditasu maksumusel;
Deebet 68 Krediit 19
27 458 rubla - käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks;
180 000 hõõruda. - kanti vahendid kauba kohaletoimetamise kulude hüvitamiseks;
Deebet 76, alamkonto “Arveldused agendiga” Krediit 51
9000 hõõruda. - kanti vahendid agenditasu maksmiseks.
Ostja maksuarvestuses arvestatakse kauba ostmiseks tehtud kulutused ja transpordikulud olukorras 2 antud järjekorras.
Ametiorganisatsioonid võivad kaasata ostetud kaupade maksumusse agentuuritasud või võtta neid tulumaksu arvutamisel arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 320 lõige 2).
Kui ostja ei ole kaubandusorganisatsioon, võetakse agentuuritasu maksumus arvesse ostetud materjalide maksumuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkt 2).
Kauba viib välja ostja
See arvestusvõimalus eeldab, et kauba müügilepingu tingimuste kohaselt teostab ostja iseseisvalt tarnimise oma kulul.
Selle tarnevõimaluse raamatupidamine ja maksuarvestus sõltub kauba kohaletoimetamise viisi korraldusest: ostja viib kauba iseseisvalt tarnija laost välja või palkab spetsiaalse transpordiorganisatsiooni.
Olukord 5. Korje
Sellises olukorras toimub kauba tarnimine ostja lattu ostja enda jõududega.
Näide 8
Vastavalt ostu-müügilepingule on kauba müügihind 1 000 000 rubla. (koos käibemaksuga 152 542 RUB). Lepingu tingimuste kohaselt toimetab ostja kauba lattu ise järeletulemisega.
Tarnija raamatupidamise raamatupidamiskanded on järgmised:
Deebet 62 Krediit 90-1
1 000 000 hõõruda. - kajastatakse tulu valmistoodete müügist;
Deebet 90-3 krediit 68
152 542 rubla - tasutud käibemaks;
Deebet 90-2 Krediit 43
700 000 hõõruda. - arvestatakse valmistoodete maksumust;
Deebet 90-9 Krediit 99
147 458 rubla - kajastab tegevuse finantstulemust (kasumit).
Müüja maksuarvestuses moodustab tulu toodete müügist ainult müüdud valmistoote maksumus ilma käibemaksuta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 punkt 1), näites 8 on see 847 458 rubla.
Müüdud kaupade maksumus (700 000 rubla näites 8) võetakse arvesse osana toodete tootmise ja müügiga seotud kuludest vastavalt artikli reeglitele. 319 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Algdokumendid
Selle variandi puhul ostja veolepingut ei sõlminud ning kauba kohaletoimetamine toimus ostja enda jõududega, transpordiarvet ei väljastata (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 17.08.2011 Nr 03-03-06/1/492, 03-03-06/1/497, Venemaa föderaalne maksuteenistus, 12. august 2011 nr SA-4-7/13193@, kõrgeima presiidiumi resolutsioon Vene Föderatsiooni vahekohus 9. detsembril 2010 nr 8835/10).
Arbitraažipraktika lähtub ka sellest, et kui organisatsioon ei olnud tarnelepingu tingimuste kohaselt veo otsene tellija ja seetõttu ei osalenud kauba veosuhtes, siis ei ole tal kohustust. koostada saatelehed vormil 1-T (kaheksanda vahekohtu apellatsioonikohtu resolutsioon 04.03.2015 nr A70-12326/2014, Primorsky territooriumi vahekohtu otsus 23.06.2015 nr A51 -6231/2015).
Sel juhul väljastatakse ainult saateleht kahes eksemplaris.
Kauba lattu toimetamisega kaasnevate kulude kehtivuse kinnitamiseks peab ostja koostama saatelehe (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 22.12.2011 nr 03-03-10/123).
Raamatupidamine koos ostjaga
Illustreerime ostja raamatupidamist näitega.
Näide 9
Kasutame näite 6 tingimusi.
Ostja kontol olevad raamatupidamiskanded on järgmised:
Deebet 41 Krediit 60
847 458 RUB - tarnija kaup võetakse arvestusse;
Deebet 19 Krediit 60
152 542 rubla - tasutud käibemaks;
Deebet 68 Krediit 19
152 542 rubla - käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks;
Deebet 44 Krediit 70
50 000 hõõruda. - töökoja töötajate töötasu koguneb tööjõukulude osana;
Deebet 44 Krediit 69
17 100 hõõruda. - on kogunenud kindlustusmakseid eelarvevälistesse fondidesse;
Deebet 44 Krediit 02
6000 hõõruda. - on arvestatud töökoja põhivara kulum;
Deebet 44 Krediit 10
20 000 hõõruda. - kulu kütusele ja määrdeainetele ning muudele materjalidele kantakse maha.
Ostja (kaubandusorganisatsiooni) maksuarvestuses liigitatakse kauba ostuhind otsesteks kuludeks ja kantakse kauba müümisel maha (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 320).
Ostja oma jõududega (kasutades oma või renditud transporti) kauba kohaletoimetamise kulud loetakse otsesteks kuludeks ja need jaotatakse müümata kauba jäägile vastavalt olukorras 2 toodud valemile.
Kui ostja ei kuulu kaubandusorganisatsiooni, võib ostetud kaupu arvesse võtta otseste või kaudsete materiaalsete kulude osana, sõltuvalt nende edasisest osalemisest tootmisprotsessis (Venemaa maksuseadustiku artiklid 254, 318). Föderatsioon).
Kaupade omavahenditest tarnimise kulud liigitatakse tootmisteenusteks ja võetakse arvesse materjalikulude osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 alapunkt 6, punkt 1).
Olukord 6. Ostja tasub kauba kohaletoimetamise eest kolmanda isiku poolt
Sellises olukorras toimetab kaubad ostja lattu spetsialiseerunud organisatsioon.
Näide 10
Vastavalt ostu-müügilepingule on kauba müügihind 1 000 000 rubla. (koos käibemaksuga 152 542 RUB). Ostja ja vedaja sõlmitud lepingu kohaselt oli kauba kohaletoimetamise maksumus 109 858 rubla. (koos käibemaksuga 16 758 RUB).
Tarnija raamatupidamis- ja maksuarvestusprotseduurid on sarnased olukorras 5 kirjeldatuga.
Raamatupidamine koos ostjaga
Näide 11
Kasutame näite 10 tingimusi.
Ostja kontol olevad raamatupidamiskanded on järgmised:
Deebet 41 Krediit 60
847 458 RUB - tarnija kaup võetakse arvestusse;
Deebet 19 Krediit 60
152 542 rubla - tasutud käibemaks;
Deebet 68 Krediit 19
152 542 rubla - käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks;
Deebet 44 Krediit 60
93 100 rubla - kolmanda osapoole organisatsiooni (vedaja) teenused kauba kohaletoimetamiseks võetakse arvesse müügikuludes;
Deebet 19 Krediit 60
16 758 rubla - kajastatud transpordikulude sisendkäibemaks;
Deebet 68 Krediit 19
16 758 rubla - Käibemaksu aktsepteeritakse mahaarvamiseks.
Ostja kulude maksuarvestuse kord on sarnane olukorra 5 korrale.
Algdokumendid
Veolepingu sõlmimist ja vedaja kohustuste täitmist kinnitav dokument on sel juhul konossement.
Lisaks väljastab tarnija saatelehe kahes eksemplaris.
Privaatsusleping
ja isikuandmete töötlemine
1. Üldsätted
1.1. Käesolev konfidentsiaalsuse ja isikuandmete töötlemise leping (edaspidi leping) võeti vastu vabalt ja omal soovil ning see kehtib kogu teabe kohta, mida Insales Rus LLC ja/või tema sidusettevõtted, sealhulgas kõik lepingusse kuuluvad isikud. sama grupp LLC "Insails Rus"-ga (sealhulgas OÜ "EKAM Service") saab teavet kasutaja kohta, kui kasutab LLC "Insails Rus" (edaspidi "Insails Rus") mis tahes saite, teenuseid, teenuseid, arvutiprogramme, tooteid või teenuseid. Teenused) ja Insales Rus LLC täitmise ajal kasutajaga sõlmitud mis tahes lepingud ja lepingud. Kasutaja nõusolek Lepinguga, mida ta on väljendanud suhete raames ühe loetletud isikutega, kehtib kõikidele teistele loetletud isikutele.
1.2.Teenuste kasutamine tähendab, et kasutaja nõustub käesoleva lepingu ja selles sätestatud tingimustega; käesolevate tingimustega mittenõustumisel peab Kasutaja hoiduma Teenuste kasutamisest.
"Sissemüük"- Piiratud vastutusega äriühing "Insails Rus", OGRN 1117746506514, INN 7714843760, KPP 771401001, registreeritud aadressil: 125319, Moskva, Akademika Ilyushina tn., 4, hoone 1, kontor 11 (edaspidi "Ieinansater") ühelt poolt ja
"Kasutaja" -
või isik, kes on teovõimeline ja kes on Vene Föderatsiooni õigusaktide kohaselt tunnustatud tsiviilõigussuhetes osalejana;
või juriidiline isik, mis on registreeritud selle riigi seaduste kohaselt, mille resident see isik on;
või üksikettevõtja, kes on registreeritud selle riigi seaduste kohaselt, mille resident selline isik on;
kes on selle lepingu tingimustega nõustunud.
1.4 Lepingu kohaldamisel on pooled kindlaks määranud, et konfidentsiaalne teave on mis tahes laadi (tootmis-, tehniline, majanduslik, organisatsiooniline ja muu) teave, sealhulgas intellektuaalse tegevuse tulemused, samuti teave selle teostamise meetodite kohta. kutsetegevus (sealhulgas, kuid mitte ainult: teave toodete, tööde ja teenuste kohta; teave tehnoloogiate ja uurimistegevuse kohta; andmed tehniliste süsteemide ja seadmete, sealhulgas tarkvaraelementide kohta; äriprognoosid ja teave kavandatavate ostude kohta; konkreetsete partnerite nõuded ja spetsifikatsioonid ja potentsiaalsed partnerid; intellektuaalomandiga seotud teave, samuti kõige eelnevaga seotud plaanid ja tehnoloogiad), mille üks osapool on teisele kirjalikult ja/või elektroonilisel kujul edastanud ning mille lepinguosaline on sõnaselgelt nimetanud oma konfidentsiaalseks teabeks.
1.5. Käesoleva Lepingu eesmärk on kaitsta konfidentsiaalset teavet, mida pooled vahetavad läbirääkimiste, lepingute sõlmimise ja kohustuste täitmise, aga ka muu suhtluse käigus (sealhulgas, kuid mitte ainult, konsulteerimine, teabe küsimine ja edastamine ning muu juhised).
2. Poolte kohustused
2.1 Lepinguosalised lepivad kokku, et hoiavad saladuses kogu konfidentsiaalset teavet, mille üks pool on saanud teiselt poolelt poolte suhtluse käigus, mitte avaldada, avaldada, avalikustada ega muul viisil edastada sellist teavet kolmandatele isikutele ilma lepinguosalise eelneva kirjaliku loata. teisele Poolele, välja arvatud kehtivates õigusaktides sätestatud juhtudel, kui sellise teabe edastamise eest vastutavad Pooled.
2.2.Kumbki lepinguosaline võtab kõik vajalikud meetmed konfidentsiaalse teabe kaitsmiseks, kasutades vähemalt samu meetmeid, mida lepinguosaline kasutab oma konfidentsiaalse teabe kaitsmiseks. Juurdepääs konfidentsiaalsele teabele on tagatud ainult mõlema poole töötajatele, kes seda mõistlikult vajavad käesolevast lepingust tulenevate ametiülesannete täitmiseks.
2.3 Konfidentsiaalse teabe saladuses hoidmise kohustus kehtib käesoleva Lepingu, 01.12.2016 arvutiprogrammide litsentsilepingu, arvutiprogrammide litsentsilepinguga liitumise lepingu, käsundus- ja muude lepingute kehtivusajal ning viis aastat. pärast oma tegevuse lõpetamist, kui Pooled ei ole eraldi kokku leppinud.
a) kui esitatud teave on muutunud avalikult kättesaadavaks ilma ühe lepinguosalise kohustusi rikkumata;
b) kui edastatud teave sai lepinguosalisele teatavaks tema enda uurimistöö, süstemaatiliste vaatluste või muu tegevuse tulemusena, mis on tehtud ilma teiselt lepinguosaliselt saadud konfidentsiaalset teavet kasutamata;
c) kui edastatud teave on saadud seaduslikult kolmandalt isikult ilma kohustuseta seda saladuses hoida, kuni üks lepinguosalistest selle esitab;
(d) kui teave esitatakse valitsusasutuse, muu valitsusasutuse või kohaliku omavalitsuse organi kirjalikul nõudmisel nende ülesannete täitmiseks ja selle avaldamine nendele asutustele on Poolele kohustuslik. Sel juhul peab Pool koheselt teavitama teist Poolt saabunud taotlusest;
e) kui teave edastatakse kolmandale isikule selle lepinguosalise nõusolekul, kelle kohta teave edastatakse.
2.5.Insales ei kontrolli Kasutaja poolt edastatud teabe õigsust ja tal puudub võimalus hinnata tema teovõimet.
2.6. Teave, mille kasutaja Insalesile teenustesse registreerumisel annab, ei ole isikuandmed, nagu on määratletud Vene Föderatsiooni 27. juuli 2006. aasta föderaalseaduses nr 152-FZ. "Isikuandmete kohta."
2.7.Insalesil on õigus teha käesolevas lepingus muudatusi. Kui praeguses väljaandes tehakse muudatusi, näidatakse viimase uuenduse kuupäev. Lepingu uus versioon jõustub selle postitamise hetkest, kui Lepingu uues versioonis ei ole sätestatud teisiti.
2.8. Käesoleva lepinguga nõustudes mõistab ja nõustub kasutaja, et Insales võib saata Kasutajale isikupärastatud sõnumeid ja teavet (sealhulgas, kuid mitte ainult), et parandada Teenuste kvaliteeti, arendada uusi tooteid, luua ja saata kasutajale personaalseid pakkumisi. Kasutajat teavitama Kasutajat muudatustest Tariifiplaanides ja uuendustest, saata Kasutajale Teenuste teemalisi turundusmaterjale, Teenuste ja Kasutajate kaitsmiseks ning muudel eesmärkidel.
Kasutajal on õigus keelduda ülaltoodud teabe saamisest, teatades sellest kirjalikult e-posti aadressile Insales -.
2.9. Lepinguga nõustudes mõistab ja nõustub kasutaja, et Müügiteenused võivad kasutada küpsiseid, loendureid ja muid tehnoloogiaid, et tagada teenuste üldiselt või konkreetselt nende üksikute funktsioonide funktsionaalsus ning kasutajal ei ole sellega seoses Sissemüügi vastu pretensioone. sellega.
2.10 Kasutaja mõistab, et tema poolt Interneti-saitide külastamiseks kasutatavatel seadmetel ja tarkvaral võib olla küpsistega toimingute keelamine (mis tahes saitide või teatud saitide puhul), samuti varem vastuvõetud küpsiste kustutamine.
Insalesil on õigus kindlaks teha, et teatud Teenuse osutamine on võimalik ainult tingimusel, et kasutaja lubab küpsiste vastuvõtmist ja vastuvõtmist.
2.11 Kasutaja vastutab iseseisvalt oma kontole juurdepääsuks valitud vahendite turvalisuse eest ning tagab ka iseseisvalt nende konfidentsiaalsuse. Kasutaja vastutab ainuisikuliselt kõigi tegevuste (ja nende tagajärgede) eest, mis on seotud teenustega või nende kasutaja kontol kasutamisega, sealhulgas andmete vabatahtliku edastamise eest kasutaja kontole juurdepääsuks kolmandatele isikutele mis tahes tingimustel (sealhulgas lepingute alusel). või kokkulepped). Sel juhul loetakse kõik toimingud Kasutaja kontol Teenuste sees või kasutades kasutaja enda tehtud, välja arvatud juhul, kui kasutaja teavitas Insalesit volitamata juurdepääsust teenustele kasutaja kontot kasutades ja/või mis tahes rikkumisest. (rikkumise kahtlus) teie kontole juurdepääsu vahendite konfidentsiaalsuse kohta.
2.12. Kasutaja on kohustatud viivitamatult teavitama Insalesit igast volitamata (kasutaja poolt mittevolitatud) juurdepääsust teenustele Kasutaja kontot kasutades ja/või oma juurdepääsuvahendite konfidentsiaalsuse rikkumisest (rikkumise kahtlusest). konto. Turvalisuse huvides on Kasutaja kohustatud iga teenustega töötamise seansi lõpus iseseisvalt turvaliselt oma konto all töö lõpetama. Insales ei vastuta andmete võimaliku kaotsimineku või kahjustumise ega ka muude tagajärgede eest, mis võivad tekkida, kui Kasutaja rikub Lepingu käesoleva osa sätteid.
3. Poolte vastutus
3.1 Pool, kes on rikkunud Lepingust tulenevaid kohustusi Lepingu alusel edastatud konfidentsiaalse teabe kaitsmisel, on kohustatud kannatanud Poole nõudel hüvitama Lepingu tingimuste sellise rikkumisega tekitatud tegeliku kahju. vastavalt Vene Föderatsiooni kehtivatele õigusaktidele.
3.2.Kahju hüvitamine ei lõpeta rikkuja Lepingust tulenevate kohustuste nõuetekohase täitmise kohustust.
4.Muud sätted
4.1. Kõik käesoleva lepingu kohased teated, taotlused, nõuded ja muu kirjavahetus, sealhulgas need, mis sisaldavad konfidentsiaalset teavet, peavad olema kirjalikud ja toimetatud isiklikult või kulleriga või saata e-postiga arvutiprogrammide litsentsilepingus märgitud aadressidele 12. 01/2016, arvutiprogrammide litsentsilepinguga ühinemise lepingu ja käesolevas lepingus või muudel aadressidel, mida Pool võib hiljem kirjalikult määrata.
4.2 Kui üks või mitu käesoleva lepingu sätet (tingimust) on kehtetud või muutuvad kehtetuks, ei saa see olla teiste sätete (tingimuste) lõpetamise põhjuseks.
4.3.Käesolevale Lepingule ning Lepingu kohaldamisega seoses tekkivatele suhetele Kasutaja ja Sissemüügi vahel kehtivad Vene Föderatsiooni seadused.
4.3 Kasutajal on õigus saata kõik käesoleva lepinguga seotud ettepanekud või küsimused Insales User Support Service'ile või postiaadressile: 107078, Moscow, st. Novoryazanskaya, 18, hoone 11-12 eKr “Stendhal” LLC “Insales Rus”.
Avaldamise kuupäev: 12.01.2016
Täisnimi vene keeles:
Piiratud vastutusega äriühing "Insales Rus"
Lühendatud nimi vene keeles:
OÜ "Insales Rus"
Nimi inglise keeles:
Piiratud vastutusega äriühing InSales Rus (InSales Rus LLC)
Juriidiline aadress:
125319, Moskva, st. Akademika Ilyushina, 4, hoone 1, kontor 11
Postiaadress:
107078, Moskva, st. Novoryazanskaya, 18, hoone 11-12, eKr “Stendhal”
INN: 7714843760 Kontrollpunkt: 771401001
Pangaandmed:
Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikule kohustub müüja tarnelepingu alusel tema toodetud või ostetud kaubad ostjale kindlaksmääratud aja jooksul üle andma. Reeglina on müüja ja ostja teineteisest kaugel ning üks tarnelepingu tingimusi on kauba tarnimine, mille tarnija teostab vastavalt lepingule (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 510). ). Lisaks võib tarneleping ette näha kauba vastuvõtmise ostja (saaja) poolt tarnija asukohas (kauba valik). Kuidas tarnetingimusi lepingus õigesti kajastada? Kas transpordikulud kajastatakse alati kuluna, mis vähendavad tulumaksuga maksustatavat baasi? Püüame neile ja teistele käesolevas artiklis esitatud küsimustele vastata.
Tarnetingimused ja omandiõiguse ülemineku hetk
Iga tehingu puhul on oluline, et raamatupidaja teeks kindlaks, millal läheb üle organisatsiooni vara omandiõigus, sest sellest sõltub nii vara enda kui ka sellega tehtavate tehingute kajastamise kord raamatupidamises ja maksuarvestuses.
Ostjale omandiõiguse üleandmise korra saab kindlaks määrata lepinguga, mille sätted võivad nii dubleerida nimetatud üleandmise üldreegleid (asja üleandmise hetkest, vedajale üleandmise hetkest) ja kehtestada muud omandiõiguse ülemineku hetked (alates tasumise hetkest, alates piiriületuse hetkest jne). Kui seda korda lepinguga ei kehtestata, siis omandiõigus vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 224 läheb üle asja ostjale üleandmise hetkel või kauba vedajale üleandmise hetkel: kui kauba peab tarnima müüja, läheb omandiõigus üle kauba ostjale üleandmise hetkel. kauba üleandmine ostjale sihtkohta. Kaubale ise järeletulemise korral läheb omandiõigus sellele üle ka kauba üleandmise hetkel ostjale või vedajale, kuid tarnija asukohas.
Märge! Omandi ülemineku hetke tuleks eristada kauba tarnetingimustest. Tarnetingimused tähendavad seda, kuhu, kuhu, kuidas ja mis kõige tähtsam, kelle kulul kohaletoimetamine toimub. Seal on üldtunnustatud tarnetingimused (frankeerimistingimused: sihtjaam, tarnija endine ladu, ostja endine ladu jne). Välislepingutega tegelevad raamatupidajad tunnevad rahvusvaheliste regulatsioonide terminoloogiat Incoterms. Need eeskirjad aga määratlevad kauba kohaletoimetamise ja kindlustamisega kaasnevate kulude kandmise kohustused, kauba kaotsimineku ja kahjustumise riskide ülemineku hetke, kuid ei kehtesta omandiõiguse ülemineku hetke. Seda tuleb lepingute vormistamisel meeles pidada, sest tarnekuupäev võib toimuda varem või hiljem kui omandiõiguse ülemineku hetk, aga ka sellega kokku langeda. Selgitame seda näitega.
Oletame, et müüja ja ostja vahel sõlmitakse tarneleping, mille kohaselt läheb omandiõigus üle ostja laos. Kohaletoimetamise tingimused – “sihtjaamast väljas”. See tähendab, et müüja toimetab kauba omal kulul ostja jaama ning vaguni mahalaadimine, kauba autosse laadimine ja maanteed mööda ostja lattu toimetamine toimub ostja kulul. Ja kuna lepingu kohaselt lähevad omandiõigused üle ostja lattu, siis kõik tema transpordikulud jaamast lattu on tegelikult seotud “välismaise” kaubaga. See tähendab, et ostjal on üsna problemaatiline nende kulude arvestamine tulumaksu maksustamisbaasi vähendamisega.
Transpordikulude kajastamine arvestuses sõltuvalt lepingutingimustest
Vaatleme nüüd, kuidas transpordikulud kajastuvad raamatupidamises ja maksuarvestuses, olenevalt müüja ja ostja vahel sõlmitud lepingu tingimustest.
1. Saatekulud sisalduvad toote hinnas
Lepingu tingimused. Kauba omandiõigus läheb üle pärast selle tarnimist ostja lattu. Kauba tarnimine ostja lattu on tarnija kohustus. Transpordikulud sisalduvad toote hinnas.
Kauba müügihind kujuneb võttes arvesse kohaletoimetamise maksumust (ja seda kulu ei ole saatedokumentides eraldi real välja toodud).
Müüja saab kauba kohale toimetada iseseisvalt või transpordiorganisatsiooni kaasates. Kohaletoimetamise teenuse osutamisel oma transpordiga on veokulusid tõendavad dokumendid marsruudiga saatelehed (vormid nr 4-C ja nr 4-P, kinnitatud Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee resolutsiooniga nr. 78), kütuste ja määrdeainete ostutšekid, rendilepingud (kui kasutatakse renditud sõidukeid) jne.
Teenuste osutamisel kolmanda osapoole transpordiorganisatsiooni kaasamisel tuleb koostada veoteenuse osutamise leping, samuti:
1) Maanteetranspordi kasutamisel - autoettevõtte templitega saateleht ja saateleht (vorm nr 1-T, kinnitatud Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee resolutsiooniga nr 78). Saateleht määratleb saatja ja autovedaja vahelise suhte ning on ette nähtud veotöö ja arvelduste kajastamiseks vedajaga tema poolt kaubaveol osutatavate teenuste eest. Saatja koostab saatelehe iga kaubasaaja kohta eraldi iga sõidukireisi kohta koos kõigi andmete kohustusliku täitmisega. See antakse välja neljas eksemplaris: esimene jääb saatjale ning teine, kolmas ja neljas eksemplar, mis on kinnitatud saatja allkirjade ja pitserite (templite) ning juhi allkirjaga, antakse juhile. Seejärel annab juht teise eksemplari kauba saajale ning kolmas ja neljas eksemplar, mis on kinnitatud saaja allkirjade ja pitseritega (templitega), antakse üle vedajale. Kolmanda eksemplari, mis on arvutuste aluseks, lisab vedaja transpordiarvele ja saadab saatjale. Neljas eksemplar on lisatud saatelehele ja see on aluseks transporditöö kajastamisel ja juhile töötasu arvutamisel.
2) Raudteetranspordi kasutamisel - raudteeveoleht ja veosetšekk.
3) Õhutranspordil - saatja saateleht ja kauba saateleht.
4) Meretranspordil - konossement.
Märge: Saateleht on raamatupidamise esmase dokumentatsiooni ühtne vorm, mis kehtestatakse kõigi omandivormidega juriidilistele isikutele, kes käitavad sõidukeid ning on maanteetranspordi kauba saatja ja vastuvõtja. Sellest tulenevalt on saateleht, mis kinnitab äritehingu fakti ja transpordikulusid, kohustuslik dokument nii kauba saatjale kui ka saajale (vt nt Loodepiirkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse novembrikuu resolutsioon 17, 2004 nr A05-6133/ 04-11).
Näide 1.
Alpha LLC (müüja) tarnib Gamma LLC-le (ostja) kaupu 118 000 rubla ulatuses. (koos käibemaksuga 18% - 18 000 rubla). Kohaletoimetamise maksumus - 59 000 rubla. (koos käibemaksuga 18% - 9000 rubla). Transpordikulud sisalduvad toote hinnas.
Seega oli kohaletoimetamise maksumus 177 000 rubla. (koos käibemaksuga - 27 000 rubla). See summa kajastub saatelehel ja arvel.
Kauba maksumus on 60 000 rubla. Kaupade transportimiseks kasutas Alpha LLC autotranspordiorganisatsiooni teenuseid, mille maksumus oli 35 400 rubla. (koos käibemaksuga – 5400 rubla).
Mis puudutab maksuarvestust, siis selles, nagu ka raamatupidamises, transporditeenuste osutamisest saadud tulu eraldi ei kajastata. Tarnija võib vähendada tulumaksu maksubaasi veokulude summa võrra, järgides Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252, - kulud peavad olema põhjendatud (majanduslikult põhjendatud) ja dokumenteeritud. Kauba kohaletoimetamise kulude majanduslik põhjendatus tuleneb ostjaga sõlmitud lepingu tingimustest, sest ilma kauba kohaletoimetamist tagamata on seda võimatu müüa.
Sellises olukorras on transpordikulud kaudsed (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 318, 320) olenemata sellest, kas kasutatakse kolmanda isiku või teie enda transporti ja need kirjutatakse kuu lõpus. ühekordse väljamaksena maksubaasi vähendamiseks.
Kui organisatsioon kasutab “välismaist” transporti, siis kuulub lõike alusel mahaarvamisele transpordiorganisatsioonile kauba ostjale üleandmise eest tasutud käibemaksu summa. 1 ese 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 171 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 sätete kohaselt: transpordiorganisatsioonilt on saadud arve, on olemas maksu tegelikku tasumist kinnitavad dokumendid).
2. Saatekulu määratakse toote hinnast kõrgemale
Lepingu tingimused. Kauba omandiõigus läheb üle selle tarnija laost väljasaatmise hetkel. Tarnija on kohustatud kauba ostja lattu toimetama ning ostja on kohustatud tasuma kauba ja kohaletoimetamise kulu (lepingus ei tohi kohaletoimetamise maksumust kauba maksumusest eraldi välja tuua ega näidata).
Reeglina toimub selline kohaletoimetamine müüja enda transpordiga. Allpool räägime teile, kuidas lepingut õigesti vormistada, kui müüja kaasab transpordiettevõtteid.
Märge: Transporditeenuse maksumuselt maksustatakse käibemaksu 18%, sõltumata müüdud kauba maksustamise määrast (10 või 18%).
Näiteks Vene Föderatsiooni maksuministeeriumi 19. aprilli 2004. aasta kirjas nr 01-2-03/555 “Transporditeenuste maksustamise kohta” on märgitud, et kaupade (tööde, teenuste) loetelu käsitleb. käibemaksumääraga 10% on määratud artikli punktiga 2. 164 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Oma transpordiga kauba kohaletoimetamise teenused, mille müük on maksustatud 10% maksumääraga, ei kuulu kehtestatud loetelusse, mistõttu need teenused maksustatakse üldkehtestatud 18% maksumääraga. viisil.
Sellistel juhtudel tuleb kaupade ja transporditeenuste müük kajastada raamatupidamises eraldi, avades kontole 90 näiteks teise taseme alamkontod:
90-1-1 – “Kauba müük (käibemaksumäär 10%)”;
90-1-2 – “Transporditeenuste müük (käibemaksumäär 18%).” (Analoogia põhjal saate kulude jaoks avada alamkontod).
Näide 2.
Alpha LLC (müüja) tarnib Gamma LLC-le (ostja) kaupu 110 000 rubla ulatuses. (koos käibemaksuga 10% - 10 000 rubla). Saatekulu oli 59 000 rubla. (koos käibemaksuga 18% - 9000 rubla). Saatekulud tasub ostja üle müügihinna.
Kauba maksumus on 60 000 rubla. Kaubad toimetatakse kohale Alpha LLC enda transpordiga, mille hoolduskulud ulatusid 30 000 rublani.
Alpha LLC raamatupidamises tehakse järgmised kanded:
Kohaletoimetamise kulud on kinnitatud samade ülaltoodud dokumentidega.
Tulumaksu arvutamisel on transpordikulud selles olukorras kaudsed (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 318, 320) ja kuu lõpus kantakse need maksubaasi vähendamiseks maha korraga (vt ka kirja Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 13. jaanuari 2005. a määrus nr 03-03-01-04, milles on kirjas, et maksumaksja laost klientidele kauba tarnimise kulusid ei loeta otsesteks kuludeks).
Märge eluliselt olulises punktis. Kui müüv organisatsioon teostab tarnimist oma transpordiga, vormistab selle eraldi tegevuse liigina (st ei arvesta kauba hinna sisse) ja opereerib kuni 20 sõidukit, siis veoks mootorveoteenus kaupade maksustatakse lõigete alusel üheainsa arvestusliku tulu maksuga. 6 lõige 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 kohaselt ei ole vahet, kas tegemist oli ühekordse toiminguga või osutatakse selliseid teenuseid pidevalt. Näiteks Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. jaanuari 2004 kirjas nr 04-05-12/9 märgitakse, et maksuseadustik ei näe ette organisatsioonide või üksikettevõtjate üleandmise korda ühe maksu tasumiseks. olenevalt transporditeenuste osutamisest saadava tulu osatähtsusest kaupade (tööde, teenuste) müügi kogutulus. Seega, kui organisatsioon osutab autotransporditeenust lepingute alusel, siis tuleks osakonna hinnangul see tegevusliik üle viia ühekordse arvestusliku tulu maksu tasumisele.
Kui UTII teemat jätkata, siis kerkib möödaminnes küsimus: kas UTII-d kasutades kauba laost sõidukisse toimetamise tegevus allub lõigete alusel UTII-le. 6 lõige 2 art. 346.26 Vene Föderatsiooni maksuseadustik? Rahandusministeerium avaldas selles küsimuses oma seisukohta 18.02.2005 kirjas nr 03-06-05-04/39. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.27 määratleb sõidukite mõiste - need on sõidukid, mis on ette nähtud reisijate ja kaupade veoks teedel (igat tüüpi bussid, sõiduautod ja veoautod). Sõidukite hulka ei kuulu haagised, poolhaagised ja haagised. Kui tõstukit kasutatakse kaupade teisaldamiseks laosiseselt ja see ei ole mõeldud kaupade teisaldamiseks teedel, siis see ei vasta UTII maksustamise eesmärgil kasutatavate sõidukite mõistele. Seetõttu ei kuulu kahveltõstuki abil kaupu laost sõidukisse vedava organisatsiooni tegevus üle kanda arvestusliku tulu ühekordse maksu tasumisele.
3. Tarnija korraldab tarne, tegutsedes vahendajana
Lepingu tingimused. Kauba omandiõigus läheb üle selle tarnija laost väljasaatmise hetkel. Tarnija kohustub korraldama kauba tarnimise ostja lattu ning ostja kohustub hüvitama tarnijale tarne korraldamise kulud.
Reeglina viivad sellise kohaletoimetamise läbi spetsialiseerunud transpordiettevõtted ning kauba müüja tegutseb vahendajana ostja ja transpordiorganisatsiooni vahel. Müüja ja ostja vaheline leping on segatud, mis ei ole vastuolus tsiviilõigusega. Sõlmitud lepingute vabadus on sätestatud art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 421: pooled võivad sõlmida lepingu, mis sisaldab mitmesuguste seaduses või muudes õigusaktides sätestatud lepingute elemente (segaleping). Seega sisaldab müüja ja ostja vaheline ostu-müügileping vahenduslepingu elemente (näiteks vahendustasu, esindus või transpordiekspeditsioon).
Vaatleme olukorda, kus vahendusteenused vormistatakse käsunduslepinguga ja müüja kohustub enda nimel, kuid ostja kulul korraldama kauba kohaletoimetamise. Sel juhul on lepingul kaks komponenti: tegelik ostu-müügileping ja veo korraldamise agendileping. Tarnija ei tegutse mitte ainult müüjana, vaid ka agendina, pakkudes transpordi korraldamiseks agentuuriteenuseid. Ostja tegutseb käsundiandjana ja hüvitab tarnijale kõik transpordi korraldamise kulud, makstes talle agenditasu.
Raamatupidamises kajastatakse toodete transporti lepinguga ettenähtud punktini ja sõidukisse laadimist, mille ostja peab tasuma üle valmistoote lepingujärgse hinna:
- teostatud oma ressursse ja tarnija transporti kasutades – müügikonto krediidi arvelt (Deebet 62 Credit 90);
- mida teostavad spetsialiseerunud autotranspordi organisatsioon, raudteetransport, lennundus, jõe- ja meretransport ning muud organisatsioonid (va käibemaksuta) või eraisikud - arvelduskonto krediiti (deebet 62 kreedit 76) (arvelduskonto punkti c punkt 211). MPZ raamatupidamise juhised).
Seejuures võetakse vastavalt metoodilise juhendi punktile 215 transpordikulud arvesse sularaha või arveldatavate summade arvestuse vastavate kontode kreedit arvelduste arvestuse konto deebetiga, sealhulgas tasutud summad. nendelt käibemaks. Valmistoodete ostjate poolt hüvitamisele kuuluvad kulud kantakse ülaltoodud arvelduskontolt maha ostjatega arvelduste konto deebetiga, sealhulgas kolmandale isikule transpordiorganisatsioonile tasumisele kuuluva (tasutud) käibemaksu summa. See käibemaksusumma esitatakse toote ostjale tasumiseks. Seega ei kajastu käibemaksusummad ei konto 68 deebetis ega kreeditkontol.
Näide 3.
Alpha LLC (müüja) tarnib Gamma LLC-le (ostja) kaupu 118 000 rubla ulatuses. (koos käibemaksuga 18% - 18 000 rubla). Leping näeb ette, et kauba omandiõigus läheb üle selle tarnija laost väljasaatmise hetkel.
Lepingu lisakokkuleppes kehtestasid pooled, et Alpha LLC on kohustatud osutama ostjale teenust kauba ostja lattu toimetamise korraldamiseks, millega seoses kandis Gamma LLC lisaks kauba hinnale üle 59 000 rubla. . (koos käibemaksuga 18% - 9000 rubla), millest vedajateenuste eest tasumine moodustas 35 400 rubla. (koos käibemaksuga - 5400 rubla) ja tasu müüjale kohaletoimetamise korraldamise eest on 23 600 rubla. (koos käibemaksuga - 3600 rubla).
Oletame, et leping sõlmiti juunis 2005, raha kanti üle samal kuul, kaup saadeti laost välja juunis ja tarniti juulis.
Alpha LLC raamatupidamises tehakse järgmised kanded:
| Operatsiooni sisu | Deebet | Krediit | Summa, hõõruda. |
| juuni 2005 | |||
| juuli 2005 | |||
Maksuarvestuses on müüja tuluks kättetoimetamise teenuse osutamisest tema lepingutingimustes (lepingus) sätestatud tasu suurus. Meie näites on see 20 000 rubla. (23 600 - 3 600). Müüja jaoks on see summa müügist saadav tulu, nagu ka kauba müügist ostjale saadav tulu. Muid summasid, mida tarnija saab tarne korraldamise kohustuse täitmiseks ja nende kulude hüvitamiseks, ei kajastata reeglina kasumimaksustamise eesmärgil tuluna (Venemaa maksuseadustiku artikkel 9, punkt 1, artikkel 251). Föderatsioon).
Vastavalt artikli lõikele 9 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270, maksubaasi määramisel komisjoni agendi, agendi ja (või) muu advokaadi poolt komisjonilepingust, agendilepingust või muust sarnasest lepingust tulenevate kohustuste täitmisega seoses üle kantud vahendid, nagu samuti komitendi, agendi ja (või) teise advokaadi poolt käsundiandjale, käsundiandjale ja (või) muule käsundiandjale tehtud kulutuste tasumisel, kui need kulud ei kuulu komitendi, agendi ja (või) muu käsundiandja kulude hulka. (või) muu advokaat vastavalt sõlmitud lepingute tingimustele. Seega ei võeta kasumimaksustamisel arvesse tarnija kulusid kauba kohaletoimetamiseks. Ostja arvestab nendega. Seetõttu on tarnija, täites oma kohustust kauba kohaletoimetamiseks agendina, kohustatud esitama ostjale transpordikulusid kinnitavad dokumendid.
Agendi käibemaksu arvutamise aluseks on samuti ainult agendi tasu suurus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 156 punkt 1).
Vahenduslepingute täitmiseks arvete väljastamise kord on sätestatud Vene Föderatsiooni valitsuse määruses nr 914.
Märge! Kui müüja kaasab ostjale kauba tarnimise korraldamiseks transpordiorganisatsioone, siis peab ostjaga sõlmitud lepingus selgelt kirjas olema, et müüja on transporditeenuse osutamise seisukohalt vahendaja transpordiorganisatsiooni ja ostja vahel ning ei osutab ise transporditeenuseid. Kui müüja kasutab tarne korraldamisel “välismaist” transporti ja vormistab lepingu samamoodi nagu eelmisel juhul, st “tarnija on kohustatud tarnima kauba ostja lattu ja ostja on kohustatud toimetama kauba ostja lattu. tasuda kauba ja kohaletoimetamise kulud”, siis võivad tal tekkida järgmised probleemid .
Esiteks on litsentsitav kaupade vedu raudtee-, õhu-, mere-, siseveetranspordiga, samuti maanteetranspordiga (kandevõimega üle 3,5 tonni). Ja kui tarnija lihtsalt "ostab" teenuseid transpordiorganisatsioonilt ja müüb need seejärel ostjale edasi, siis ametlikult selgub, et ta teostab tegevusi, mis kuuluvad litsentsimisele, ilma et tal oleks selleks õigust.
Teiseks avaldas rahandusministeerium hiljuti arvamust, et tarnija, olles saanud ostjalt transpordikulude hüvitamise, peab selle summa maksuarvestuses kajastama oma tuluna (vt Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kirja kuupäev 10.03.2005 nr 03-03-01-04/ 1/103) ning kuluks loetakse transpordifirmale üle kantud summa. Kui tagastatav summa on suurem, tekib tulumaksubaas. Kui transporditeenust müüakse ilma juurdehindluseta, siis maksustamisbaasi ei ole. Kauplemistulud aga suurenevad, mis on kahjumlik nii lihtsustatud maksusüsteemile üle kantud organisatsioonidele (aastatulu suurus võib olla üle 15 miljoni rubla), aga ka organisatsioonidele, kes maksavad tulumaksu kord kvartalis (tulu ületab kolme miljonit rubla aastas kvartalis ja tulumaksu tuleb tasuda igakuiselt). Kui veoteenuse osutamine vormistatakse vahendustegevusena, siis rahandusministeeriumi kirjas sätestatu autori hinnangul antud olukorrale ei kehti, sest MKS ütleb selgelt, et maksustamisbaasi määramisel ei kehti maksuseadustik. komisjoni agendi, agendi ja (või) muu advokaadi poolt saadud tulu ei võeta arvesse komisjonilepingu, agendi või muu sarnase lepingu alusel võetud kohustuste täitmisel (maksuseadustiku punkt 9, punkt 1, artikkel 251). Vene Föderatsioon).
Ja veel üks oluline punkt. Tihti praktikas ei saa müüja transpordi korraldamise eest tasu, vaid võtab ostjalt tagasi sama summa, mille ta ise sai. Tuletame meelde, et vahenduslepingud on tasulised lepingud, seega peab neis olema märgitud tasu, kasvõi puhtalt sümboolne, või sätestama, et vahendustasu sisaldub toote hinnas.
Franco ("tasuta") on ostu-müügilepingu tingimus, mille kohaselt on ostja vaba veotasudest lepinguga ettenähtud kohta. Näiteks tingimus "ostja vaba ladu" tähendab, et müüja on kohustatud omal kulul ja omal riisikol kauba ostja lattu toimetama.
Kaubandusterminite "Incoterms" tõlgendamise rahvusvahelised reeglid (Rahvusvahelise Kaubanduskoja väljaanne, 1990, nr 460). 2000. aastal võeti vastu dokumendi uus väljaanne Incoterms 2000, mistõttu on eriti oluline, et lepingupooled märgiksid Incotermi väljaande, millest nad lepingu koostamisel lähtusid.