OÜ ettevõte (üldmood) tegeleb: kaubaveo teenustega ja on hiljuti alustanud killustiku müüki Ettevõte ei soovi teha killustiku müügil juurdehindlust, vaid soovib lisada müügihinnale lihtsalt kohaletoimetamise kulu. .1. Kuidas on vaja koostada killustiku tarneleping, et see kajastaks seda, et toode (killustik) müüakse ostuhinnaga ja saatekulu on 300 rubla. tonni kohta?2. Kuidas sellisel juhul vormistada dokumente kauba saatmiseks? VÕI Tarnelepingus ei saa rõhutada, et kaup müüakse ostuhinnaga, vaid lihtsalt märkida killustiku maksumus tonni kohta, Näiteks 1000 rubla. Ja märkida, et hind sisaldab kauba kohaletoimetamise kulusid?Tarne toimub tarnija transpordiga Milliseid täiendavaid dokumente on vaja koostada, lisaks tehniline kirjeldus ja arve? Või kas sellest piisab?
Kallis Natalja Aleksandrovna!
Vastuseks teie 07.05.2013 küsimusele. Anname teada järgmisest: tarnelepingus on võimalik ette näha hind, mis sisaldab juba kohaletoimetamise kulu, ilma kauba maksumust ja kohaletoimetamise kulu eraldi või eraldi välja toomata. Kauba oma transpordiga ostjale üleandmisel tuleb vormistada saateleht ja arve.
Selle positsiooni põhjendus on toodud allpool Glavbukhi süsteemi materjalides
1.Artikkel:Milline tarnekorraldus on parim? müüja ja ostja
Saatmiskulud sisalduvad toote hinnas
Kõige mugavam ja riskivabam variant on tõsta toote hinda saatekulu võrra. Kui see maksumus on ette teada (tehingu sõlmimise staadiumis), ei ole vaja seda lepingus eraldi välja tuua. Piisab, kui selles sätestatakse tingimus, et müüja (tarnija) peab kauba ostjale üle andma ja ostja on kohustatud tasuma selle toote maksumuse õigeaegselt. Transpordikulude kohta sel juhul eraldi arvet ei väljastata.*
Tihti saab müüja aga praktikas täpse transpordikulu suuruse teada alles siis, kui transpordifirma talle arve väljastab. Ja see juhtub sageli pärast ostjaga lepingu sõlmimist. Sel juhul saab ostu-müügilepingus kirja panna, et kauba hind koosneb kahest osast - kauba maksumusest, mis on vahetult märgitud lepingus, ja tarnekuludest. Sel juhul esitab müüja transpordikulude summa eraldi arvel. Pange tähele: see arve ei tohiks olla kaupade kohaletoimetamise teenuste, vaid kauba enda kohta – osa nende väärtusest, mis on võrdne kohaletoimetamise kuludega.*
Sageli korraldab tarnijaorganisatsioon valmistoodete (kaupade) müümisel nende tarnimise ostjale. Sel juhul võivad tarnekulud sisalduda valmistoote (kauba) maksumuses.* Lisaks on võimalikud ka muud võimalused:
- kohaletoimetamise kulud esitatakse ostjale üle ostetud toote (kauba) hinna;
- Tarnekulud kannab ostja ja tarnija korraldab selle (vahenduslepingu alusel, transpordi ekspeditsiooni leping).
Kauba kohaletoimetamise teenused on litsentsitud, kui neid osutatakse järgmiste transpordiliikidega:
- meri (kui veetakse ohtlikke kaupu) ();
- siseveeteed (kui transporditakse ohtlikke kaupu) (4. mai 2011. aasta seaduse nr 99-FZ punkt 21, 1. osa, artikkel 12);
- õhk (4. mai 2011. aasta seaduse nr 99-FZ punkt 23, 1. osa, artikkel 12);
- raudteel (kui transporditakse ohtlikke kaupu (4. mai 2011. aasta seaduse nr 99-FZ artikkel 26, 1. osa, artikkel 12).
Valmistoodete (kauba) klientidele tarnimisel võib tarnija kasutada oma transporti või kaasata kohaletoimetamiseks kolmanda osapoole organisatsiooni (vedaja).*
Dokumenteerimine
Valmistoodete (kauba) saatmise dokumenteerimine sõltub sellest, milline neist tarnekulude tasumise võimalustest on lepingus ette nähtud.
Kui tarnekulud sisalduvad toodete (kauba) maksumuses, siis müüja eraldi arvet ei väljasta.*
Kui ostjale esitatakse kauba (kauba) hinnast suuremad tarnekulud, väljastab tarneteenuste arve müüja, kes reeglina osutab kauba (kauba) ostja lattu toimetamist. .
Kolmas võimalus on, et müüja osutab ostjale tarne korraldamisega seotud lisateenuseid. Sel juhul müüja ise tooteid (kaupa) kohale ei toimeta. Sellised teenused peavad olema kinnitatud aruandega (teenuse osutamise sertifikaat). Arve väljastab transpordifirma.
Lisateavet valmistoodete (kaupade) tarnimise dokumenteerimise kohta vt:
- Kuidas dokumenteerida valmistoodete saatmist (tööde teostamine, teenuste osutamine);
E.Yu. Popova Vene Föderatsiooni maksuteenistuse riiklik nõunik, 1. auaste
Pakkimisnimekiri
Saatelehe täidavad kõik müügiorganisatsioonid, kui registreerivad kaupade müügi (väljastamise) kolmandale isikule. See on esmane dokument, mis tõendab kauba omandiõiguse üleminekut müüjalt ostjale (kui lepingus ei ole sätestatud erikorda). Saatekirja vormi peab kinnitama organisatsiooni juht (6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikli 9 4. osa). Sel juhul peab arve sisaldama kõiki 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikli 9 2. osas sätestatud kohustuslikke üksikasju. Näidisena saate kasutada ühtset vormi nr TORG-12.
Tehke saatelehest kaks koopiat. Esimese eksemplari alusel kandke müüdud asi maha ja andke teine eksemplar ostjale.
Kohaletoimetamine müüja transpordiga
Lisatasu eest saab kauba ostjale lattu toimetada müüja enda transpordiga. Sel juhul peab müüja väljastama järgmised dokumendid:
- arve, kui organisatsioon on käibemaksukohustuslane (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 punkt 3);
- saateleht (näiteks vastavalt
Kauba viimisel tarnijalt ostjale kaasnevad kauba kohaletoimetamisega seotud kulud. Olenevalt tarnelepingu tingimustest tasub need kulud täies ulatuses kas tarnija või ostja või mingi osa tarnija ning ülejäänu ostja. Artiklis V.V. Patrov, majandusdoktor, professor (Peterburi Riiklik Ülikool), räägime peamiselt ostja poolt tasutud kauba kohaletoimetamise kulude arvestamisest, kuna see on kõige keerulisem arvestus.
Märge:
Transpordikulude arvestus
Kui tarnekulud tasub tarnija, sisalduvad need kauba müügihinnas. Renditranspordiga transpordi kulud ise kajastuvad konto 44 “Müügikulud” deebetis, kust need kuu lõpus kantakse maha konto 90 “Müük” deebetile müügikasumi vähendamiseks.
Raamatupidamismäärus 5/01 “Varude arvestus” (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 06.09.2001 korraldusega nr 44n) näeb ette kaks võimalust kaupade hankimise ja keskladudesse (baasidesse) tarnimise kulude arvestamiseks. ) kuni nende müügile üleandmiseni*.
Märge:
* Nende kulude koosseis on loetletud PBU 5/01 lõikes 6. Kuna nende suurima osa moodustavad kauba kasutuskohta toimetamise kulud, kui need ei sisaldu lepinguga kehtestatud kauba hinnas (transpordikulud), siis edaspidi räägime vaid nende arvestusest.
PBU 5/01 lõikes 6 tehakse ettepanek lisada need kauba maksumusse ja lõikes 13 - osana müügikuludest. Nendest valikutest ühe valik peaks kajastuma arvestuspõhimõtete korralduses.
Vaatleme selle valiku probleemi üksikasjalikumalt. Alustame lihtsast olukorrast.
Organisatsioon ostis ühenimelisi kaupu. Organisatsioon otsustas kaupade transpordi eest tasutud summa arvata kauba maksumusse.
Transpordikulude arvutamiseks kaubaühiku kohta tuleb transpordikulude kogusumma jagada kauba koguse (kaaluga) ja lisada saadud summa ostuhinnale.
Kuid praktikas on enamikul juhtudel tarnijate saatedokumentides märgitud mitme kaubaartikli kaupa (mõnikord mitukümmend). Siin tuleb transpordikulude kogusumma jaotada kõikide esemete vahel. Tekib küsimus, mille alusel tuleks transpordikulud jaotada proportsionaalselt: maksumus, kogus (kaal) või mõni muu näitaja? Jaotustulemus (ühiku maksumus) varieerub sõltuvalt turustusbaasist.
Transpordikulude arvestamine kauba maksumusse suurendab raamatupidamise töö keerukust ja lõhub raamatupidamise loogikat, sest valides ühe või teise kulude jaotamise aluse, saab raamatupidaja igal juhul erineva kulu kaubaühiku ühiku kohta. kaubad.
Selle probleemi käsitlemisel lähtume sellest, et konkreetse kaubapartii transpordikulude suurus on märgitud vastavas dokumendis. Kuid praktikas on seda väärtust sageli raske ja mõnikord võimatu arvutada.
Paljud organisatsioonid sõlmivad väärisesemete veoks lepinguid aja maksavad nende teenuste eest tunnitasu alusel.
Sel juhul võib sõiduk teha päeva jooksul mitu sõitu, vedades mitu kaubasaadetist.
Lisaks saab autot kasutada ka muul otstarbel: materjalide, põhivara jne transportimiseks. Nendel tingimustel on tarnijatelt kauba kohaletoimetamise kulude suurust äärmiselt raske määrata.
Samad probleemid jäävad ka siis, kui organisatsioonil on oma transport.
Eelnevat kokku võttes võib järeldada, et enamikul juhtudel on transpordikulude arvestamine kauba maksumusse kohatu ning parem on need maha kanda kontole 44 “Müügikulud”.
Organisatsioonides, mis arvestavad müügikulude osana transpordikulusid, on nende arvestuseks kaks võimalust:
1) ilma kaubajäägile turustuskulusid arvestamata;
2) käesoleva arvutuse koostamisega.
Esimene võimalus tuleneb PBU 10/99 “Organisatsiooni kulud” lõikest 9, mille kohaselt saab kõik müügiga seotud ärikulud täielikult kajastada müüdud kauba maksumuses, st kuu lõpus kogutakse kõik kulud kontolt 44 saab debiteerida "Müügi" kontot, sellisel juhul konto 44 saldot kuu lõpus ei teki.
Teise võimaluse korral arvutatakse kaubajäägi (ROOT) turustuskulude summa järgmise valemi abil:
Näitaja "TRN" võetakse eelmise kuu arvutusest (selle lõpptulemusena). Seda saab määratleda ka kui konto 44 deebetjääki selle kuu alguses, mille kohta arvutus koostatakse.
Näitaja "TRP" määratakse konto 44 analüütiliste raamatupidamisandmete järgi.
Näitaja "OK" on defineeritud kui konto 41 saldo kuu lõpus.
Näitaja "P", et tagada selle võrreldavus "OK"-ga, tuleks sõltuvalt kaupade arvestushindadest määrata erinevalt. Kui kaubad on arvele võetud soetusmaksumuses, siis tuleks võtta kuu deebetkäive konto 90-2 “Müügikulu” ja kui müügihindades - konto 90-1 “Tulu” kreeditkäive ka kuu kohta. .
Selle arvutuse kaudu jaotatakse transpordikulud jooksva kuu müüdud kaupade ja kuu lõpu kaubajäägi vahel. Kaubajäägi turustuskulude summa jääb kontol 44 “Müügikulud” selle deebetsaldo ja kõik muud kulud kantakse kuu lõpus maha postitamisega:
Deebet 90 "Müük" alamkonto "Müügikulud" Krediit 44 "Müügikulud"
Sellest tulenevalt on kutseorganisatsioonidel õigus raamatupidamist reguleerivate dokumentide reeglite alusel iseseisvalt otsustada kaubabilansi turustuskulude arvestuse koostamise või koostamata jätmise küsimus, märkides selle arvestuspõhimõtete korralduses.
Venemaa Rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. a korraldusega nr 119n kinnitatud varude arvestuse metoodilised juhised soovitavad (punkt 228) koostada ülaltoodud arvutus, kui ostuga seotud transpordi- ja hankekulude summa ning kaupade tarne moodustab üle kümne protsendi müügitulu kogumahust, samuti nende ebaühtlane tase aastaringselt (taimed, kalandus jne).
Transpordikulude maksuarvestus
Maksuseadustiku artikkel 320 ütleb, et "... turustuskulude summa sisaldab ka maksumaksja - kauba ostja kulutusi nende kaupade kohaletoimetamiseks... kui neid ei arvestata kauba ostmise maksumuses... Antud juhul , on maksumaksjal õigus määrata kauba ostmise maksumus, arvestades kauba soetamisega kaasnevaid kulutusi.» Seega saab maksuarvestuses kauba tarnijalt ostjale tarnimise kulusid kajastada ka kahel viisil: kanda kauba tegeliku maksumuse hulka või debiteerida kontolt 44 “Müügikulud”.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sama artikkel ütleb:
Kuna maksuseadustiku artiklis 320 on kauba ostja lattu toimetamise kulud liigitatud otseste kulude alla, kuuluvad need jaotamisele müüdud kauba ja müümata jäänud kauba jäägi vahel, st kauba jäägi turustuskulude arvutamisele. tuleb teha ülaltoodud valemiga.
Seega, kui raamatupidamist käsitlevates regulatiivdokumentides öeldakse, et organisatsioonidel on õigus valida: arvutada kaupade bilansi turustuskulud või mitte, siis Vene Föderatsiooni maksuseadustikus on sellise ettevalmistuse vajadus selgelt sätestatud. Seetõttu on raamatupidamise ja maksuarvestuse lähendamiseks soovitatav pidada arvestust kauba kohaletoimetamise kulude üle koos turustuskulude arvestusega kaubajäägi jaoks. Samas, kui transpordikulude summa on ebaoluline, saab need täies ulatuses maha kanda müügikasumi vähenemisena.
Kus peaksid kajastuma kaupade bilansi turustuskulud?
Venemaa Rahandusministeeriumi 22. juuli 2003. aasta korraldusega nr 67n kinnitatud finantsaruannete koostamise ja esitamise korra juhendis (edaspidi "juhend") ei ole selle kohta midagi öeldud. Venemaa Rahandusministeeriumi 28. juuni 2000. aasta korraldusega nr 60n kinnitatud ja Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega kehtetuks tunnistatud organisatsioonide finantsaruandluse näitajate moodustamise korda käsitlevate metoodiliste soovituste punktis 27. 22. juulil 2003 nr 67n märgiti: "... müümata jäänud kaupade ja tooraine bilansile kuuluv turustuskulude summa (transpordikuludena) kajastub bilansis kontserni kirjel "Lõpetamata toodang (turustuskulud)". kaubad "Varud"". Meie arvates juhinduvad paljud raamatupidajad selleteemaliste konkreetsete soovituste puudumisel juhendis ülaltoodud metoodilistest soovitustest. Sellega seoses tekivad järgmised küsimused. Esiteks, missugune "töö pooleli" võib kaubanduses olla? Teiseks, kui organisatsioon tegeleb mitut tüüpi tegevustega (sealhulgas tootmine ja kaubandus), siis ülaltoodud artiklis kajastub see kokku kaks täiesti erinevat näitajat: lõpetamata toodangu bilanss (tootmistegevuse jaoks) ja turustuskulud. kaupade bilanss (kaubandustegevuseks). Seetõttu on selle artikli analüüs väga küsitav. Lisaks on sel juhul keeruline kaupade bilansi kulubilanssi arvutada, kuna kaubabilansi jaoks puudub selge turustuskulude summa. Viimane näitaja peaks meie arvates kajastuma kirje “Valmistoodang ja kaubad edasimüügiks” all koos ülejäänud kauba maksumusega.
Kuidas arvestada raamatupidamises ja maksuarvestuses kauba kohaletoimetamise kulusid? Milliste lõksudega võib raamatupidaja selliste tehingute raamatupidamises kokku puutuda? Tutvustame raamatupidamise metoodilisi aluseid ja algoritme raamatupidaja tegevuseks erinevates praktilistes olukordades.
Tootmis- ja kaubandusettevõtete kaupade kohaletoimetamise kulud
Kõigepealt defineerime kauba kohaletoimetamise kulude mõiste.
Tootmisorganisatsioonide jaoks on selliste kulude soovituslik loetelu toodud varude arvestuse juhendis, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta korraldusega nr 119n (edaspidi varude arvestuse juhend). .
Kauba kohaletoimetamise kulud sisalduvad üldistatud grupis “Veo- ja hankekulud”, mis sisaldab (varude arvestuse juhendi punkt 70):
sõidukitesse laadimise ja nende transpordi kulud;
Kulud organisatsiooni hanke- ja laoaparaadi ülalpidamiseks;
Hankepiirkondades korraldatud erihankepunktide, ladude ja asutuste ülalpidamise kulud (v.a. tööjõukulud koos mahaarvamistega sotsiaalseteks vajadusteks);
Tarne-, väliskaubandus- ja muudele vahendusorganisatsioonidele makstud juurdehindlused (lisatasud), komisjonitasud (teenuste maksumus);
Materjalide ladustamise eest tasumine ostukohtades, raudteejaamades, sadamates, jahisadamates;
Materjalide soetamisega seotud laenude ja laenude intressimaksed enne nende arvestusse võtmist;
Materjalide otsehanke sõidukulud;
Transiidil tarnitud materjalide kadude maksumus (loodusliku kao normide piires);
Muud kulud.
Kaubandusorganisatsioonidele kinnitatud varem kehtinud metoodilistes soovitustes turustus- ja tootmiskuludes sisalduvate kulude ning majandustulemuste arvestuses kaubandus- ja toitlustusettevõtetes. Roskomtorgis 20. aprillil 1995 nr 1-550/32-2 (edaspidi Roskomtorgi metoodilised soovitused) on toodud transpordikulude loetelu. Hoolimata asjaolust, et Roskomtorgi metoodilisi soovitusi ei saa maksuarvestuses kasutada, saab raamatupidamise eesmärgil siiski kasutada tööstuse dokumente, kui need ei ole vastuolus kehtivate raamatupidamisstandarditega (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 5. detsembrist 2002). nr 04-02-06/1/ 155, 29.04.2002 nr 16-00-13/03).
Seega on kirjel „Veokulud“ järgmised kulud (Roskomtorgi metoodiliste soovituste punkt 2.2):
Tasuda kolmandate isikute organisatsioonide transporditeenuste eest kaupade ja toodete transportimiseks. See kuluartikkel sisaldab transpordi, vagunite kohaletoimetamise ja veose kaalumise tasusid;
Organisatsioonide teenuste eest tasumine kaupade ja toodete sõidukitesse ja sõidukitest laadimiseks (mahalaadimiseks), samuti muude sarnaste teenuste eest;
sõiduki varustusele ja isolatsioonile kulutatud materjalide maksumus;
Kauba ajutise ladustamise tasumine jaamades, muulide, sadamate, lennujaamade eest;
Juurdepääsuteede ja mitteavalike ladude hoolduse eest tasumine.
Kaubandusorganisatsiooni omavahenditest kaupade ja toodete kohaletoimetamisega seotud kulud kajastatakse kontol 44 "Turustuskulud" vastava kuluartikli all (tööjõukulud, põhivara kulum jne).
Selliste kulude konkreetne sisu sõltub kauba kohaletoimetamise korraldamise meetoditest.
Toote kohaletoimetamise võimalused
Praktikas on levinud järgmised kauba kohaletoimetamise võimalused:
I variant. Vastutus kauba kohaletoimetamise eest lasub tarnijal. Sel juhul tarnib tarnija kauba ise või kaasab spetsialiseeritud organisatsiooni - vedaja. Üheks alamvariandiks on vahenduslepingu sõlmimine, milles tarnija tegutseb agendina (agenditeenused seisnevad kaubaveo korraldamises), ostja aga käsundiandjana. Tihti praktikas kompenseerib ostja tarnijale transpordikulud ilma vahenduslepinguteta;
II variant. Vastutus kauba kohaletoimetamise eest lasub ostjal. Sel juhul tarnib ostja kauba ise või kaasab spetsialiseeritud organisatsiooni - vedaja.
Vaatleme iga esitatud variandi raamatupidamis- ja maksuarvestuse protseduure.
Kauba toimetab kohale tarnija
See arvestusvõimalus eeldab, et kauba müügilepingu tingimuste kohaselt on müüja kohustatud kauba ostjale oma kulul üle andma.
Selle tarnevõimaluse arvestus ja maksuarvestus sõltub kauba kohaletoimetamise viisi korraldusest, samuti sellest, kas kauba kohaletoimetamise maksumus on lepingus eraldi real välja toodud või mitte.
Vaatleme mitut võimalikku olukorda.
Olukord 1. Kauba toimetab kohale müüja. tarnekulu ei ole lepingus eraldi real välja toodud
Sellises olukorras toimub kauba tarnimine ostja lattu müüja enda vahenditega, kohaletoimetamise kulu arvestatakse kauba maksumuses, st ei ole seda lepingus eraldi real välja toodud ning , vastavalt saatedokumendid.
Selliseid lepingutingimusi täpsustatakse kõige sagedamini müüjatega, kellel on bilansis oma transpordipark. Jutt käib tarnijatest – kaupade tootjatest, kelle struktuuriüksuse osana on transporditöökoda.
Raamatupidamine koos müüjaga
Sel juhul sisaldab raamatupidamises kajastatud tarnekulu järgmisi kuluelemente:
Tarbitud kütuste ja määrdeainete maksumus;
Juhi palk ja mahaarvamised sellest;
Kauba kohaletoimetamisega seotud põhivara kulum;
Muud kulud, mis on seotud kauba tarnimisega ostja lattu.
Kuna sellisel tarnijal on eraldi struktuuriüksusena transporditöökoda, mis on iseseisev kuluarvestuse objekt, kasutatakse töökoja teenuste maksumuse arvutamiseks kontot 23 “Abitoodang”.
Transporditöökojale koostatakse tellimuste komplekt, mis arvestab selle töökoja kulusid teenuste osutamiseks, kombineerituna vastavasse rühma (teenuste osutamine autotranspordiga, raudteetransport jne). Selliste tellimuste puhul kantakse kuu jooksul töökoja kulud maha, mis lõpuks kogutakse kontole 23 “Abitoodang”. Seejärel kantakse kuu sulgemisel abikontole kogutud kulud kontole 44 “Müügikulud”.
Näide 1
Müügilepingu alusel kohustub tarnija tarnima kauba ostja lattu. Kauba müügihind on 1 180 000 rubla. (koos käibemaksuga 180 000 RUB). Tarnekulud määravad toote maksumuse.
Deebet 23 Krediit 70
Deebet 23 Krediit 69
Deebet 23 Krediit 02
Deebet 23 Krediit 10
Deebet 44 Krediit 23
Deebet 62 Krediit 90-1
1 180 000 RUB - kajastatakse tulu valmistoodangu müügist (tuludes sisaldub tarneteenuste maksumus);
Deebet 90-2 Krediit 43
Deebet 90-2 Krediit 44
Deebet 90-3 krediit 68
Deebet 90-9 Krediit 99
Müüja maksuarvestuses moodustab tulu toodete müügist müüdud valmistoote kogumaksumus ilma käibemaksuta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 punkt 1), meie näites on see
1 000 000 rubla ja tulu kajastatakse siis, kui seda kasutatakse:
Tekkepõhine meetod - omandiõiguse ülemineku kuupäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 3);
Sularaha meetod - tulude kassasse või tarnija arvelduskontole laekumise või muu vara (töö, teenuste) ja (või) varaliste õiguste laekumise perioodil, samuti müüjale muul viisil võla tagasimaksmise perioodil ( Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 2).
Kulude maksuarvestuse osas märgime, et kauba ostja lattu toimetamise kulud on kaudsed ja kuuluvad müüja poolt arvele tootmise ja müügiga seotud kulude osana (alapunkt 1, punkt 1, artikkel 253, punkt 1, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 268).
Müüdud kaupade maksumus (700 000 rubla näites 1) võetakse arvesse osana toodete tootmise ja müügiga seotud kuludest vastavalt artikli reeglitele. 319 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Kui kauba müüja on kaubandusorganisatsioon, võetakse kaudsete kuludena arvesse ka kauba ostja lattu toimetamise kulud ja need arvestatakse täielikult jooksva perioodi maksubaasi vähendamisega (MKS artikkel 320). Vene Föderatsioonist).
Algdokumendid
Milliste dokumentidega tuleb sellistel lepingutingimustel kauba kohaletoimetamist dokumenteerida?
Selle variandi puhul müüja veolepingut ei sõlmi ning kauba kohaletoimetamine toimub tema enda struktuuriüksuse jõududega, saatelehte ei väljastata. Sel juhul väljastatakse ainult saateleht kahes eksemplaris.
Meenutagem, et kuni 1. jaanuarini 2013 ei olnud maksumaksjatel valikut, millisel kujul arve vormistada. Venemaa riikliku statistikakomitee 25. detsembri 1998. aasta määrusega nr 132 kinnitatud ühtne vorm nr TORG-12 oli kasutamiseks kohustuslik. Praegu määrab kasutatavate esmaste raamatupidamisdokumentide vormid (välja arvatud valitsusorganisatsioonid) majandusüksuse juht (6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse nr 402-FZ "Raamatupidamise kohta" artikkel 4, artikkel 9). edaspidi raamatupidamise seadus). Kuid nagu auditipraktika näitab, kasutab enamik majandusüksusi tavalisi ühtseid vorme, mille jaoks on loodud enamik raamatupidamistarkvara tooteid.
Kütuse ja määrdeainete kulude kinnitamiseks peab organisatsioon koostama saatelehe. Praktikas võib tekkida küsimus sellise saatelehe vormi kohta: kas organisatsioon saab iseseisvalt välja töötada saatelehe vormi, juhindudes ainult artikli lõikes 2 sisalduvatest kohustuslikest üksikasjadest. Raamatupidamise seaduse § 9?
Tuletame meelde, et saatelehtede täitmise kohustuslikud üksikasjad ja kord on kehtestatud Venemaa Transpordiministeeriumi 18. septembri 2008. a korraldusega nr 152 (edaspidi Venemaa Transpordiministeeriumi korraldus nr 152) . Venemaa rahandusministeeriumi 25. augusti 2009. aasta kirjas nr 03-03-06/2/161 on kirjas, et organisatsiooni poolt iseseisvalt välja töötatud saateleht võib olla üheks kütuse ja määrdeainete ostmise kulusid kinnitavaks dokumendiks, kui see sisaldab kohustuslikke andmeid, mis on kinnitatud Venemaa transpordiministeeriumi korraldusega nr 152.
Kuid kas transpordiministeeriumi andmed on nõutavad kõigi ettevõtete kohta? Nagu on märgitud Samara piirkonna arbitraažikohtu 15. aprilli 2014 otsuses nr A55-31301/2012, on vormi nr 3 „Sõitjateveoleht“ kasutamine kohustuslik ainulte. Teised organisatsioonid võivad kasutada ühtset vormi nr 3 “Sõiduauto saateleht” või töötada välja oma saatelehe vormi või muu dokumendi, mis kinnitab kütuse ja määrdeainete ostmiseks tehtud kulutuste õigsust ja mis peab kajastama kõiki esitatud andmeid. lõikes 2 sätestatud art. Raamatupidamise seaduse § 9. Samas tuleb esmased dokumendid vormistada nii ja korrapäraselt, et nende alusel saaks otsustada tehtud kulutuste õigsuse üle (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 04.07.2006 nr 03 -03-04/1/327).
Tuleb märkida, et kõrgeimad vahekohtunikud (Vene Föderatsiooni Ülemkohtu otsus 1. septembrist 2014 nr 302-KG14-529) pidasid võimalikuks laiendada transpordiministeeriumi saatelehtede vorme ettevõtetele, mis ei ole mootorsõidukid. , vaid teostada tööliste ja kaupade vedu avalikel teedel. Mitmetes hilisemates vahekohtute otsustes (neljanda vahekohtu apellatsioonikohtu resolutsioon 1. aprillist 2015 nr A78-6705/2014) märkisid kohtunikud aga, et maksumaksja ei ole transpordiorganisatsioon ja seetõttu ei pruugi esitama saatelehele Venemaa transpordiministeeriumi korralduses nr 152 märgitud teabe hulk.
Teisiti on olukord autotranspordiettevõtetega. Vastavalt artikli lõikele 2 8. novembri 2007. aasta föderaalseaduse nr 259-FZ "Autotranspordi ja linnamaa elektritranspordi harta" (edaspidi "transpordiharta") kohaselt on keelatud vedada reisijaid ja pagasit, lasti busside, trammidega, trollid, sõiduautod, veoautod vastavale sõidukile saatelehte väljastamata. Sellega seoses toob saatelehe ebaõige täitmine (vormides, mis ei vasta Venemaa transpordiministeeriumi korraldusele) trahvid (Sahhalini piirkonna vahekohtu otsus 16. aprillist 2015 nr A59-570 /2015).
Pange tähele, et maksuseadusandluse mõttes kasutatakse samu esmaseid dokumente, mis raamatupidamises (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 24. aprillist 2007 nr 07-05-06/106). Seetõttu võib raamatupidamise esmaste dokumentide ebaõige täitmine olla tulumaksu arvestamisel kulude kajastamisest keeldumine. Nagu rõhutati Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva 5. mai 2012 kirjas nr 16-15/040328@, ei kehtesta Vene Föderatsiooni maksuseadustik konkreetset dokumentide loetelu, mis kinnitavad tehtud kulutusi.
Raamatupidamine koos ostjaga
Toome näite varal ostja raamatupidamise.
Näide 2
Kasutame näite 1 tingimusi.
Ostja raamatupidamises tehakse järgmised raamatupidamiskanded:
Deebet 41 Krediit 60
1 000 000 hõõruda. - tarnija kaup võetakse arvestusse;
Deebet 19 Krediit 60
180 000 hõõruda. - tasutud käibemaks;
Deebet 68 Krediit 19
180 000 hõõruda. - Käibemaksu aktsepteeritakse mahaarvamiseks.
Ostja (kaubandusorganisatsiooni) maksuarvestuses liigitatakse kauba ostuhind otsesteks kuludeks ja kantakse kauba müümisel kuludesse maha (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 320).
Olukord 2. Kauba toimetab kohale müüja. tarnekulu on lepingus eraldi real välja toodud
Sellises olukorras tarnekulu kauba maksumuses arvesse ei võeta, see tähendab, et see on lepingus ja vastavalt saatedokumentides eraldi real välja toodud. Kauba tarnimine ostja lattu toimub müüja enda jõududega.
Raamatupidamine koos müüjaga
Kauba kohaletoimetamine on sel juhul müüja iseseisev tegevus ja seda peetakse eraldi kauba enda müügitoimingust. Samal ajal kantakse abitootmise konto kreeditelt müügikulude deebetisse osa valmistoodete transpordiga seotud tööde tegemisega seotud kuludest, mida ostjad peavad maksma üle valmistoodangu hinna. konto (varude arvestuse juhendi punkt 214).
Näide 3
Müügilepingu alusel kohustub tarnija tarnima kauba ostja lattu. Kauba müügihind on 1 000 000 rubla. (koos käibemaksuga 152 542 RUB).
Kohaletoimetamise maksumus - 180 000 rubla. (koos käibemaksuga
27 458 hõõruda).Tarnija raamatupidamise raamatupidamiskanded on järgmised:
Deebet 23 Krediit 70
50 000 hõõruda. - töökoja töötajate töötasu koguneb tööjõukulude osana;
Deebet 23 Krediit 69
17 100 hõõruda. - on kogunenud kindlustusmakseid eelarvevälistesse fondidesse;
Deebet 23 Krediit 02
6000 hõõruda. - on arvestatud töökoja põhivara kulum;
Deebet 23 Krediit 10
20 000 hõõruda. - kütuste ja määrdeainete ning muude materjalide kulu kantakse maha;
Deebet 44 Krediit 23
93 100 rubla - müügikuludes arvestatakse transpordiosakonna kulusid;
Deebet 62 Krediit 90-1
Deebet 90-3 krediit 68
Deebet 62 Krediit 90-1
180 000 hõõruda. - kajastatakse tulu kauba kättetoimetamise teenuse osutamisest;
Deebet 90-2 Krediit 43
700 000 hõõruda. - arvestatakse valmistoodete maksumust;
Deebet 90-2 Krediit 44
93 100 rubla - arvestatakse transporditeenuste maksumust;
Deebet 90-3 krediit 68
RUB 27 458 - lisandub käibemaks;
Deebet 90-9 Krediit 99
147 458 rubla - kajastab finantstulemust (kasumit) valmistoodangu müügist;
Deebet 90-9 Krediit 99
59 442 rubla - kajastab majandustulemust (kasumit) kauba kättetoimetamise teenuse osutamisest.
Müüja maksuarvestus on sarnane olukorra 1 maksuarvestusega.
Algdokumendid
Kuna tarnija märgib saatedokumentides ja arvetel kauba ja transporditeenuste maksumuse eraldi, tuleb reguleerivate asutuste arvates tarnija poolt kauba transportimise fakt kinnitada saatelehega (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri dat. 22. detsember 2011 nr 03-03-10/123, 24. oktoober 2011 nr 03-03-06/1/687, Venemaa föderaalne maksuteenistus, 21. märts 2012 nr ED-4-3/4681@ ).
Millises vormis saateleht koostada?
Tuletame meelde, et raamatupidamise esmase dokumentatsiooni vormide väljatöötamisel peaksite arvestama, et volitatud asutuste poolt vastavalt teistele föderaalseadustele kehtestatud ja nende alusel kehtestatud raamatupidamise esmaste dokumentide vormid jäävad kasutamiseks kohustuslikuks (ministeeriumi teave). Venemaa rahanduse nr PZ-10/2012). Sellise vormi näiteks on saateleht (Vene Föderatsiooni valitsuse 15. aprilli 2011. a määrusega nr 272 kinnitatud kaupade autoveo eeskirjade lisa 4), mis kinnitab kaubaveo eeskirjade sõlmimist autotranspordiga. veoleping (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 23.04.2013 nr 03-03-06/1/14014, 28.01.2013 nr 03-03-06/1/36).
Raamatupidamine koos ostjaga
Demonstreerime ostja raamatupidamist näitega.
Näide 4
Kasutame näite 3 tingimusi.
Deebet 41 Krediit 60
Deebet 19 Krediit 60
152 542 rubla - tasutud käibemaks;
Deebet 68 Krediit 19
Deebet 44 Krediit 60
152 542 rubla - arvestatakse kauba kohaletoimetamise kulusid;
Deebet 19 Krediit 60
27 458 rubla - tasutud käibemaks;
Deebet 68 Krediit 19
27 458 rubla - Käibemaksu aktsepteeritakse mahaarvamiseks.
Ostja (kaubandusorganisatsiooni) maksuarvestuses on kaubandustoimingute kulude kindlaksmääramise kord kehtestatud Art. 320 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kauba ostuhind loetakse otseseks kuluks ja kantakse maha kauba realiseerimisel. Ostetud kaupade tarnimise kulud (transpordikulud) maksumaksja-ostja lattu, kui need kulud ei sisaldu selle kauba ostuhinnas, loetakse otsesteks kuludeks (Venemaa Rahandusministeeriumi 13. detsembri kiri , 2010 nr 03-03-06/1/771).
Sel juhul määratakse müümata jäänud kauba jäägiga seotud otseste kulude summa transpordikuludena jooksva kuu keskmise protsendi järgi, võttes arvesse kuu alguse ülekandejääki järgmises järjekorras:
1) määratakse kuu alguses müümata jäänud kauba jäägile omistatavate ja jooksval kuul tehtud otseste kulude summa;
2) määratakse jooksval kuul müüdud kaupade ostukulu ja kuu lõpu seisuga müümata kauba jäägi ostukulu;
3) keskmine protsent arvutatakse otseste kulude summa (punkt 1) ja kauba maksumuse (p 2) suhtena;
4) müümata jäänud kauba jäägiga seotud otseste kulude summa määratakse kuu lõpu seisuga kauba jäägi keskmise protsendi ja maksumuse korrutisena.
Kui ostja ei kuulu kaubandusorganisatsiooni, võib ostetud kaupu ja selle kohaletoimetamise kulusid arvesse võtta otseste või kaudsete materiaalsete kulude osana, sõltuvalt nende edasisest osalemisest tootmisprotsessis (artiklid 254, 318). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).
Olukord 3. müüjaga sõlmitud kokkuleppe alusel toimetab kauba kohale kolmas isik
Sellises olukorras kannab tarnekulud kauba müügilepingu alusel müüja. Selleks sõlmib müüja veolepingu spetsialiseeritud transpordiorganisatsiooniga.
Raamatupidamine koos müüjaga
Kolmandate isikute organisatsioonide ja isikute tehtud valmistoodangu transpordikulud kajastatakse konto 44 “Müügikulud” deebetina. Valmistoodangu ostjate poolt hüvitamisele kuuluvad kulud kantakse ülalnimetatud arvelduskontolt maha ostjatega arvelduste konto deebetiga, sealhulgas kolmandale isikule transpordiorganisatsioonile tasumisele kuuluv (tasutud) käibemaks (Metoodilise juhendi punkt 215). Varude arvestus).
Näide 5
Müügilepingu alusel kohustub tarnija tarnima kauba ostja lattu. Kauba müügihind on 1 180 000 rubla. (koos käibemaksuga 180 000 RUB). Vedajaga sõlmitud lepingu kohaselt moodustas kauba kohaletoimetamise maksumus 109 858 rubla. (koos käibemaksuga 16 758 RUB).
Tarnija raamatupidamise raamatupidamiskanded on järgmised:
Deebet 44 Krediit 60
Deebet 19 Krediit 60
Deebet 68 Krediit 19
16 758 rubla - käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks;
Deebet 62 Krediit 90-1
1 180 000 RUB - kajastatakse tulu valmistoodete müügist;
Deebet 90-2 Krediit 43
700 000 hõõruda. - arvestatakse valmistoodete maksumust;
Deebet 90-2 Krediit 44
93 100 rubla - arvestatakse transporditeenuste maksumust;
Deebet 90-3 krediit 68
180 000 hõõruda. - tasutud käibemaks;
Deebet 90-9 Krediit 99
206 900 RUB - kajastab finantstulemust (kasumit) valmistoodangu müügist.
Müüja maksuarvestuses kajastatakse toodete (sh transporditeenuste) müügist saadud tulu ilma käibemaksuta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 punkt 1) (näites 5 on see 1 000 000 rubla) tuluna müük sarnaselt olukorras 1 kirjeldatule.
Kulude maksuarvestuse osas märgime, et kolmandate isikute organisatsioonide teenuste eest tasumise kulud on seotud kauba ostja lattu toimetamise materiaalsete kuludega ja neid võetakse korraga arvesse tarnija tulude vähendamisel (alapunkt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 lõige 6, punkt 1).
Algdokumendid
Tuletagem meelde, et kaubaveolepinguga seoses on poolte jaoks siduvad eeskirjad sätestatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku peatükis 40 "Transport" ja transpordihartas.
Seadusandja määras Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 785, et kaubaveolepingu sõlmimist kinnitab saatelehe (konossemendi või muu ettenähtud veose dokumendi) koostamine ja väljastamine kauba saatjale. vastava transpordiharta või koodi järgi).
Ainus dokument, mis kinnitab veolepingu sõlmimist ja asjaolu, et vedaja on oma kohustused täitnud, on saateleht (Moskva Arbitraažikohtu otsus 18.02.2015 nr A40-113375/2014, Rahandusministeeriumi kiri Venemaa 28. jaanuaril 2013 nr 03-03-06/1 /36).
Vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 15. aprilli 2011. aasta dekreediga nr 272 kinnitatud kaupade autoveo eeskirjadele kirjutavad saatelehele alla saatja ja vedaja.
Esmase raamatupidamisdokumendina peab tarnijal olema vedajalt saadud autoveo konossement või raudteekonossement ja lasti kviitung (olenevalt kasutatava sõiduki tüübist).
Lisaks peab tarnija väljastama saatelehe kahes eksemplaris.
Seega on tehtud kulutuste dokumentaalseks tõendiks transpordi- ja saatelehed.
Kui tarnija sõlmib lepingu ekspedeerimisorganisatsiooniga, tuleb koostada järgmised dokumendid (Venemaa transpordiministeeriumi korraldus 02.11.2008 nr 23, Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri Moskva kohta 09. /27/2011 nr 16-15/093505@):
Juhised ekspediitorile;
Ekspedeerimiskviitung, mis kinnitab veose transportimiseks vastuvõtmist ekspediitori poolt;
Lao kviitung, mis kinnitab, et ekspedeerija on veose kliendilt lattu vastu võtnud.
Raamatupidamine koos ostjaga
Ostja raamatupidamis- ja maksuarvestusprotseduurid on sarnased olukorras 2 kirjeldatuga.
Olukord 4. Kauba toimetab kohale müüja kui agent
Vaadeldavas olukorras sõlmisid tehingu pooled segalepingu: kauba ostu-müügilepingu ja käsunduslepingu, milles müüja tegutseb agendi ja ostja käsundiandjana. Sellise lepingu eesmärk on korraldada kauba transport tarnija ehk agendi poolt.
Raamatupidamine koos müüjaga
Sel juhul saab tarnija kui vahendaja (agendi) tulu vahendaja näol (agenditasu) ning kauba kohaletoimetamise korraldamise kulud hüvitab ostja. Kauba kohaletoimetamise korraldamise arvelduste arvestus toimub vastavate alamkontode abil kontole 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 10. märtsist 2005 nr 03-03-01-04 /1/10)
Näide 6
Vastavalt ostu-müügilepingule on kauba müügihind 1 000 000 rubla. (koos käibemaksuga 152 542 RUB). Vastavalt agendilepingule korraldab müüja kauba tarnimise ostjale tasu eest (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 421 punkt 3). Agendi tasu makstakse välja pärast ostja (käsundisaaja) agendi aruande kinnitamist ja on 5% transporditeenuse maksumusest. Kauba kohaletoimetamise maksumus oli 180 000 rubla. (koos käibemaksuga 27 458 RUB).
Tarnija raamatupidamise raamatupidamiskanded on järgmised:
Deebet 62 Krediit 90-1
1 000 000 hõõruda. - kajastatakse tulu valmistoodete müügist;
Deebet 90-3 krediit 68
152 542 rubla - tasutud käibemaks;
Deebet 90-2 Krediit 43
700 000 hõõruda. - arvestatakse valmistoodete maksumust;
Deebet 60, alamkonto “Arveldused transpordifirmaga” Krediit 51
180 000 hõõruda. - kauba kohaletoimetamise teenuste eest tasumiseks kanti transpordiettevõttele raha üle;
Deebet 76, alamkonto “Arveldused põhisummaga” Krediit 60, alamkonto “Arveldused transpordiettevõttega”
180 000 hõõruda. - kajastub ostja võlg vedaja teenuste eest tasumisel;
Deebet 76 alamkonto “Arveldused põhisummaga” Krediit 90-1
9000 hõõruda. - tarnija vahendusteenuste osutamisest saadav tulu kajastatakse ostja poolt kinnitatud agendi aruande alusel;
Deebet 90-3 krediit 68
1373 hõõruda. - tasutud käibemaks;
180 000 hõõruda. - saadi vahendid kauba kohaletoimetamise kulude hüvitamiseks;
Deebet 51 Krediit 76, alamkonto “Arveldused põhisummaga”
9000 hõõruda. - saadi vahendid agenditasu maksmiseks;
Deebet 90-9 Krediit 99
155 085 rubla - kajastab tegevuse finantstulemust (kasumit).
Müüja maksuarvestuses võetakse tuluna toodete müügist saadud tulu ja agentuuritasud ilma käibemaksuta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 punkt 1) (näites 6 on see 847 458 rubla). müük sarnaselt olukorraga 1.
Kulude maksuarvestuse osas märgime, et kolmandate isikute organisatsioonide teenuste eest tasumisega seotud kulud ei kajastu tarnija maksuarvestuse registrites.
Algdokumendid
Sel juhul peavad olemas olema nii transpordi- kui ka saatelehed. Kauba vedajalt saadud konossemendis on ostjaks saaja.
Agentuuritasu laekub tarnijale agendi akti alusel, mille ostja kinnitab lepingus sätestatud tähtaegadel.
Lisaks peab tarnija selleks, et maksusoodustuse osana käibemaksu seaduslikult aktsepteerida, vedajalt saadud andmete alusel ostjale uuesti väljastama arve (muidugi juhul, kui viimane on käibemaksukohustuslane).
Kas tarnija peab pidama elektroonilist logi saadud ja väljastatud arvete kohta ning esitama selle maksuhaldurile?
Tuletame meelde, et laekunud ja väljastatud arvete logi pidamise kohustus on maksumaksjatel (sh käibemaksukohustusest vabastatutel), samuti isikutel, kes ei ole arvete väljastamise korral maksukohustuslased ja (või) määratud isikute kategooria poolt vastuvõetud vahendustegevuste teostamine komisjonilepingute, kaupade (töö, teenuste) müüki ja (või) soetamist sätestavate käsunduslepingute alusel, omandiõigused komisjoni esindaja (agendi) nimel.
Venemaa föderaalse maksuteenistuse 04.08.2015 kirjas nr GD-4-3/5880@ märgitakse, et käibemaksukohustuslastest vahendajad ei esita maksuhaldurile eraldi logi laekunud ja väljastatud arvete kohta. , vaid esitada ainult maksudeklaratsioon.
Raamatupidamine koos ostjaga
Toome näite varal ostja raamatupidamise ja maksuarvestuse.
Näide 7
Ostja kontol olevad raamatupidamiskanded on järgmised:
Deebet 41 Krediit 60
847 458 rubla - tarnija kaup võetakse arvestusse;
Deebet 19 Krediit 60
152 542 rubla - tasutud käibemaks;
Deebet 68 Krediit 19
152 542 rubla - käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks;
Deebet 44 Krediit 60
152 542 rubla - kajastab kauba kohaletoimetamise teenuste maksumust;
Deebet 19 Krediit 60
27 458 rubla - kajastatud transpordikulude sisendkäibemaks;
Deebet 68 Krediit 19
Deebet 44 Krediit 76, alamkonto “Arveldused agendiga”
7627 hõõruda. - kajastab kauba kohaletoimetamise korraldamise teenuste maksumust (agenditasu);
Deebet 19 Krediit 76, alamkonto “Arveldused agendiga”
1373 hõõruda. - kajastatud "sisendkäibemaks" agenditasu maksumusel;
Deebet 68 Krediit 19
27 458 rubla - käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks;
180 000 hõõruda. - kanti vahendid kauba kohaletoimetamise kulude hüvitamiseks;
Deebet 76, alamkonto “Arveldused agendiga” Krediit 51
9000 hõõruda. - kanti vahendid agenditasu maksmiseks.
Ostja maksuarvestuses arvestatakse kauba ostmiseks tehtud kulutused ja transpordikulud olukorras 2 antud järjekorras.
Ametiorganisatsioonid võivad kaasata ostetud kaupade maksumusse agentuuritasud või võtta neid tulumaksu arvutamisel arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 320 lõige 2).
Kui ostja ei ole kaubandusorganisatsioon, võetakse agentuuritasu maksumus arvesse ostetud materjalide maksumuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkt 2).
Kauba viib välja ostja
See arvestusvõimalus eeldab, et kauba müügilepingu tingimuste kohaselt teostab ostja iseseisvalt tarnimise oma kulul.
Selle tarnevõimaluse raamatupidamine ja maksuarvestus sõltub kauba kohaletoimetamise viisi korraldusest: ostja viib kauba iseseisvalt tarnija laost välja või palkab spetsiaalse transpordiorganisatsiooni.
Olukord 5. Pikap
Sellises olukorras toimub kauba tarnimine ostja lattu ostja enda jõududega.
Näide 8
Vastavalt ostu-müügilepingule on kauba müügihind 1 000 000 rubla. (koos käibemaksuga 152 542 RUB). Lepingu tingimuste kohaselt toimetab ostja kauba lattu ise järeletulemisega.
Tarnija raamatupidamise raamatupidamiskanded on järgmised:
Deebet 62 Krediit 90-1
1 000 000 hõõruda. - kajastatakse tulu valmistoodete müügist;
Deebet 90-3 krediit 68
152 542 rubla - tasutud käibemaks;
Deebet 90-2 Krediit 43
700 000 hõõruda. - arvestatakse valmistoodete maksumust;
Deebet 90-9 Krediit 99
147 458 rubla - kajastab tegevuse finantstulemust (kasumit).
Müüja maksuarvestuses moodustab tulu toodete müügist ainult müüdud valmistoote maksumus ilma käibemaksuta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 punkt 1), näites 8 on see 847 458 rubla.
Müüdud kaupade maksumus (700 000 rubla näites 8) võetakse arvesse osana toodete tootmise ja müügiga seotud kuludest vastavalt artikli reeglitele. 319 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Algdokumendid
Selle variandi puhul ostja veolepingut ei sõlminud ning kauba kohaletoimetamine toimus ostja enda jõududega, transpordiarvet ei väljastata (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 17.08.2011 Nr 03-03-06/1/492, 03-03-06/1/497, Venemaa föderaalne maksuteenistus, 12. august 2011 nr SA-4-7/13193@, kõrgeima presiidiumi resolutsioon Vene Föderatsiooni vahekohus 9. detsembril 2010 nr 8835/10).
Arbitraažipraktika lähtub ka sellest, et kui organisatsioon ei olnud tarnelepingu tingimuste kohaselt veo otsene tellija ja seetõttu ei osalenud kauba veosuhtes, siis ei ole tal kohustust. koostada saatelehed vormil 1-T (kaheksanda vahekohtu apellatsioonikohtu resolutsioon 04.03.2015 nr A70-12326/2014, Primorsky territooriumi vahekohtu otsus 23.06.2015 nr A51 -6231/2015).
Sel juhul väljastatakse ainult saateleht kahes eksemplaris.
Kauba lattu toimetamisega kaasnevate kulude kehtivuse kinnitamiseks peab ostja koostama saatelehe (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 22.12.2011 nr 03-03-10/123).
Raamatupidamine koos ostjaga
Illustreerime ostja raamatupidamist näitega.
Näide 9
Kasutame näite 6 tingimusi.
Ostja kontol olevad raamatupidamiskanded on järgmised:
Deebet 41 Krediit 60
847 458 rubla - tarnija kaup võetakse arvestusse;
Deebet 19 Krediit 60
152 542 rubla - tasutud käibemaks;
Deebet 68 Krediit 19
152 542 rubla - käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks;
Deebet 44 Krediit 70
50 000 hõõruda. - töökoja töötajate töötasu koguneb tööjõukulude osana;
Deebet 44 Krediit 69
17 100 hõõruda. - on kogunenud kindlustusmakseid eelarvevälistesse fondidesse;
Deebet 44 Krediit 02
6000 hõõruda. - on arvestatud töökoja põhivara kulum;
Deebet 44 Krediit 10
20 000 hõõruda. - kulu kütusele ja määrdeainetele ning muudele materjalidele kantakse maha.
Ostja (kaubandusorganisatsiooni) maksuarvestuses liigitatakse kauba ostuhind otsesteks kuludeks ja kantakse kauba müümisel maha (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 320).
Ostja oma jõududega (kasutades oma või renditud transporti) kauba kohaletoimetamise kulud loetakse otsesteks kuludeks ja need jaotatakse müümata kauba jäägile vastavalt olukorras 2 toodud valemile.
Kui ostja ei kuulu kaubandusorganisatsiooni, võib ostetud kaupu arvesse võtta otseste või kaudsete materiaalsete kulude osana, sõltuvalt nende edasisest osalemisest tootmisprotsessis (Venemaa maksuseadustiku artiklid 254, 318). Föderatsioon).
Kaupade omavahenditest tarnimise kulud liigitatakse tootmisteenusteks ja võetakse arvesse materjalikulude osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 alapunkt 6, punkt 1).
Olukord 6. Ostja tasub kauba kohaletoimetamise eest kolmanda isiku poolt
Sellises olukorras toimetab kaubad ostja lattu spetsialiseerunud organisatsioon.
Näide 10
Vastavalt ostu-müügilepingule on kauba müügihind 1 000 000 rubla. (koos käibemaksuga 152 542 RUB). Ostja ja vedaja sõlmitud lepingu kohaselt oli kauba kohaletoimetamise maksumus 109 858 rubla. (koos käibemaksuga 16 758 RUB).
Tarnija raamatupidamis- ja maksuarvestusprotseduurid on sarnased olukorras 5 kirjeldatuga.
Raamatupidamine koos ostjaga
Näide 11
Kasutame näite 10 tingimusi.
Ostja kontol olevad raamatupidamiskanded on järgmised:
Deebet 41 Krediit 60
847 458 rubla - tarnija kaup võetakse arvestusse;
Deebet 19 Krediit 60
152 542 rubla - tasutud käibemaks;
Deebet 68 Krediit 19
152 542 rubla - käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks;
Deebet 44 Krediit 60
93 100 rubla - kolmanda osapoole organisatsiooni (vedaja) teenused kauba kohaletoimetamiseks võetakse arvesse müügikuludes;
Deebet 19 Krediit 60
16 758 rubla - kajastatud transpordikulude sisendkäibemaks;
Deebet 68 Krediit 19
16 758 rubla - Käibemaksu aktsepteeritakse mahaarvamiseks.
Ostja kulude maksuarvestuse kord on sarnane olukorra 5 korrale.
Algdokumendid
Veolepingu sõlmimist ja vedaja kohustuste täitmist kinnitav dokument on sel juhul konossement.
Lisaks väljastab tarnija saatelehe kahes eksemplaris.
Kuidas õigesti korraldada kauba kohaletoimetamist, et need kulud maksuarvestusse võtta? Mis dokumendid?
Vaatleme kolme levinumat võimalust, kuidas jaotada osapoolte vahel kohustused kauba kohaletoimetamise ja loomulikult transpordikulude osas:
- kauba tuleb ostja tarnija laost ise või transpordiorganisatsiooni kaasates;
- kauba tarnib ostjale tarnija ise või kolmanda osapoole transpordiorganisatsiooni kaasamisel, transpordikulude maksumus on eraldi real välja toodud;
- kauba toimetab ostjale tarnija ise või kolmandast isikust transpordiorganisatsiooni kaasamisel ning kohaletoimetamise hind sisaldub kauba müügihinnas.
Tarne ostja poolt
Kaubale järeletulemine ostja poolt
Sel juhul edastab müüja saatelehe ja arve ostja esindajale. Saatelehte ei koosta müüja, selle koostab transpordi rentija.
Kui ostja ekspordib kauba omal jõul, saab ta kulud maha kanda marsruudiga saatelehe alusel (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 22.12.2011 nr 03-03-10/123).
Raamatupidamine tarnijaga (müüjaga)
Kauba üleandmisel ostjale või tema vedajale väljastab müüja arve ainult müüdud kauba kohta, transpordikulusid märkimata. Käibemaks arvestatakse müüdud kauba maksumuselt.
Tekkemeetodit kasutav müüja kajastab selle toote müügist saadavat tulu tulumaksu eesmärgil kauba vedajale või ostjale üleandmise ajal.
Tarnija ja müüja raamatupidamisarvestuses kajastatakse kauba müügitehingud: lisaks eelnimetatud tehingutele kantakse kuludesse maha müüdud valmistoodangu maksumus või kauba ostuhind.
Raamatupidamine koos ostjaga
Käibemaksu mahaarvamine kaupade või materjalide veo eest tehakse, kui on täidetud järgmised kohustuslikud tingimused:
- Arvete saadavus müüjatelt
- kaupade registreerimine (tööd, teenused)
- asjakohaste esmaste dokumentide olemasolu
- ja loomulikult nende kaupade (materjalide) kasutamisel käibemaksuga maksustatavas tegevuses
Nagu varem märkisime, ei väljasta ostja, kes viib kauba ise tarnija laost välja, saatelehte (veoselehte). Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 22. detsembrist 2011 nr 03-03-10/123, 10/30/12 nr 03-07-11/461, 09/02/11 nr 03-03-06 /1/540, Venemaa Moskva föderaalne maksuteenistus 01.11 .11 nr 16-15/105706@), Venemaa föderaalne maksuteenistus 08.18.09 nr ShS-20-3/1195, presiidiumi resolutsioon Vene Föderatsiooni kõrgeim vahekohus 12.09.10 nr 8835/10, Loode ringkonna FAS 08.31.12 nr A56 -41766/2011, FAS Moskva ringkond 05.04.12 nr A41- 42114/10).
Ostja omavahenditest kauba kohaletoimetamise kulud on otseselt seotud nende kaupade (materjalide) ostmisega.
Vastavalt sub. 6 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 kohaselt klassifitseeritakse tööde ja tootmisteenuste soetamise kulud materjalikuludeks. Nende hulka kuuluvad ka transporditeenused toodete kohaletoimetamiseks.
Alates Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 320 ei ütle otseselt, et kauba kohaletoimetamise kulusid tuleks maksustamisel arvesse võtta ainult siis, kui need tarnivad kolmandate isikute organisatsioonid; kauba tarnimine ostja poolt oma transpordiga. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki sätetest loetakse transpordikuludeks.
Venemaa rahandusministeeriumi andmetel loetakse oma transpordiga kauba kohaletoimetamise kulusid kaupade ostmise otsesteks kuludeks ja vastavalt sellele jaotatakse need müümata kaupade bilansis. Samas loetakse kaubandustegevuse kaudseteks kuludeks muud kaubaveoga seotud oma sõidukite ülalpidamise kulud (näiteks klientidele) (kiri 13.01.2005 nr 03-03-01-04).
Rahandusministeeriumi seisukoha toetamise otsus sõltub meie hinnangul sellest, kas on võimalik eraldada organisatsiooni poolt ostetud kauba enda ladudesse toimetamise kulud ja organisatsiooni poolt müüdud kauba ostjatele tarnimise kulud.
Selle Venemaa rahandusministeeriumi järelduse võib vaidlustada, öeldes, et kumbki Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 320 ega ka Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 25 ei näita, mis on "transpordikulud": need on kauba kohaletoimetamise kulud kolmandate isikute organisatsioonide poolt või kauba kohaletoimetamise kulud. ostva organisatsiooni enda transport.
Seetõttu on see vajalik vastavalt artikli reeglitele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 11 kohaselt juhinduge raamatupidamist käsitlevatest õigusaktidest, nimelt transpordi- ja hankekulude ligikaudsest nomenklatuurist (Venemaa rahandusministeeriumi poolt välja töötatud varude ja varude arvestuse metoodiliste juhendite lisa nr 2) .
Vastavalt täpsustatud nomenklatuurile sisaldab TZR ainult kolmandatele isikutele tasutud kauba kohaletoimetamise kulusid.
Järelikult ei ole oma transpordiga kauba kohaletoimetamise kulud seotud TZR-i ja otseste eraldatud kuludega. Need kulud võetakse täies ulatuses arvesse selle aruande(maksu)perioodi organisatsiooni kaudsete kulude osana, millega need on seotud.
Sellised kulud kajastatakse maksuarvestuses:
- tööjõukulude kaupa,
- amortisatsiooniarvestus,
- muud kulud,
- ametisõidukite hoolduskulud - kütuste ja määrdeainete ostmine ning sõidukite remont.
Transpordikulusid kinnitavad dokumendid - saatelehed marsruudiga, kütuste ja määrdeainete ostutšekid jne.
Raamatupidamises kaubandusorganisatsioonid, kes juhinduvad Roskomtorgi metoodilistest soovitustest, ei sisalda transpordikulude osana enda poolt ostetud kaupade kohaletoimetamise kulusid. Need võtavad arvesse iga kulukomponenti vastavates analüütilistes kuluarvestuse registrites (konto 44): personalikulud, sõidukite amortisatsioon, materjalide maksumus kütuste ja määrdeainete osas jne.
Kaupade ostuhind moodustab nende algmaksumuse vastavalt PBU 5/01 reeglitele. Tarnija esitatud dokumentide alusel võtab ostja kauba lihtsalt esmaste dokumentide alusel arvestusse. Pealegi on nende esialgne maksumus võrdne ostuhinnaga.
Mittekauplev ettevõte, kes tarnib ostetud materjale oma transpordiga, juhindub tarnekulude kajastamisel raamatupidamises transpordikulude määratlusest, mis on toodud Venemaa rahandusministeeriumi väljatöötatud varude arvestuse juhendis, ligikaudne nomenklatuur. transpordi- ja hankekulud (Varude arvestuse juhendi lisa nr 2 ).
Oma sõidukite ülalpidamise kulud arvestatakse vastavalt Inventuuri arvestuse metoodilise juhendi punkti 214 reeglitele ja inventuurile kontol 23, siis kantakse osutatud veoteenuste maksumus ettenähtud viisil maha määratud vastavatele raamatupidamisarvestustele. ettevõtte raamatupidamispoliitikas.
Kohaletoimetamine müüja laost kolmanda osapoole spetsialiseeritud vedaja abil
See olukord on sarnane eelmisele. Kauba müüja ja transpordiettevõtte vahel tekivad lepingulised suhted, mis tähendab, et ilma transpordikonossemendita ei saa (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 22.12.2011 nr 03-03-10/123). Ostja on selles skeemis saatja ja kaubasaaja.
Juhime tähelepanu, et veoekspeditsiooni lepingu sõlmimisel peavad olemas olema ekspedeerimisdokumendid.
Raamatupidamine tarnijaga (müüjaga)
Raamatupidamine müüja või tarnijaga on sarnane olukorraga, kui ostja tuleb ostetud kinnisvarale järele.
Raamatupidamine koos ostjaga
Lisaks tarnija esitatud käibemaksu mahaarvamise alustele (vt eespool) võtab ostja samadel tingimustel arvesse vedaja väljastatud arvel “sisendkäibemaksu”.
Ostja tulumaksukulu kajastatakse kui tooraine kantakse tootmiseks maha. Kauba edasimüümise kulud arvestatakse nende müümisel maksubaasi. Kaubandusorganisatsioonid moodustavad ostetud kaupade maksumuse vastavalt artikli reeglitele. 320 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Transpordikulude summad võib olenevalt maksumaksja maksuarvestuse arvestuspõhimõttest võtta arvesse ostetud kauba maksumuses või kaudsete kulude osana. IN Viimasel juhul peab ta arvestama müümata jäänud kaupade jääkidega seotud transpordikulude summa jooksva kuu keskmise protsendina, võttes arvesse kuu alguse ülekandejääki.
Kui mittekaubanduslik organisatsioon tellib kohaletoimetamise spetsialiseeritud vedajale, kuuluvad tarnekulud ostja poolt arve hinnast suuremate transpordikulude mõiste alla. Kulud varude tarnimiseks tasu vormis kolmandale osapoolele transpordiorganisatsioonile ja ekspediitorile raamatupidamise eesmärgil sisalduvad kaupade, materjalide, põhivara jms algmaksumuses (PBU 5/01 punktid 5 ja 6, punktid 7 ja 8 PBU 6/ 01).
Varude soetusmaksumusesse arvestamise meetodid on loetletud Venemaa rahandusministeeriumi poolt kinnitatud varude arvestuse juhendis. Konkreetse arvestusvõimaluse kehtestab organisatsioon iseseisvalt ja see kajastub raamatupidamiseesmärkidel arvestuspoliitikas.
Transpordi- ja hankekulusid arvestavad:
- eraldamine eraldi kontole 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine” vastavalt tarnija maksedokumentidele;
- määramine eraldi alamkontole kontole 10 “Materjalid”;
- otsene (otsene) arvestamine materjali tegeliku maksumuse hulka (lisamine materjali lepinguhinnale). See on soovitatav organisatsioonides, kus on väike valik materjale, samuti juhtudel, kui üksikute materjalide tüübid ja rühmad on olulised.
Üldiselt tuleks TSR-i arvesse võtta üksikute materjalide tüüpide ja (või) rühmade puhul. TKR kui terviku arvestust on aga lubatud pidada alamkontol kontol 10 või kontol 15 olukordades, kus TKR osakaalus olulist erinevust ei ole; võimalus omistada TZR-i otse konkreetsetele materjalide tüüpidele ja (või) rühmadele.
Mis puutub kaubandusorganisatsioonidesse, siis neil on õigus arvestada transpordikulusid kolmandate isikute organisatsioonide teenuste eest tasumisel kas kauba maksumuses (konto 41) või müügikulude osana (konto 44).
Kontoplaani rakendamise juhend ja PBU 10/99 punkt 9 sätestavad, et ärikulusid saab täielikult või osaliselt maha kanda konto 90 “Müük” deebetile. Osalise mahakandmise korral kaubandusorganisatsioonides kuuluvad transpordikulud jaotamisele (müüdud kauba ja iga kuu lõpu kaubajäägi vahel).
Arvutuskord sisaldub Roskomtorgi poolt heaks kiidetud metoodilistes soovitustes.
Esimesel juhul (arvestus kaupade soetusmaksumusse kontol 41) tuleb kaupleva organisatsiooni raamatupidamispoliitikas fikseerida transpordikulude arvestamise võimalus ning kasutada saab ettevõtte poolt välja töötatud varude arvestuse juhendis loetletud meetodeid. Venemaa rahandusministeerium.
Pange tähele, et transpordikulude jaotamiseks vastuvõetud kaubaühiku kohta ei ole seaduslikult kehtestatud meetodit.
Seega, kui kaubandusettevõtte transpordikulud on seotud erinevate kaubaliikidega, siis tekib küsimus, kuidas need jaotada: millise näitajaga proportsionaalselt? Kogus, summa või mõni muu kriteerium? Sellele küsimusele pole vastust.
Sellest kriteeriumist sõltub transpordikulude suurus kaubaühiku kohta, mis mõjutab kauba ostuhinda.
Viimane asjaolu sunnib kaubandusettevõtteid arvestama kauba kohaletoimetamise transpordikulusid mitte kauba ostuhinnas, vaid osana turustuskuludest (teine arvestusvõimalus).
Kolmandate isikute organisatsioonide transporditeenused kaupade veoks kajastuvad kontol 44 transpordikulude osana.
Kuna maksuarvestuse reeglite kohaselt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 320) on kaubandusorganisatsioonid kohustatud jaotama kaupade ostmisega seotud transpordikulud müüdud ja müümata kaupade vahel, on seda raamatupidamises otstarbekas teha. eesmärkidel (Roskomtorgi metoodiliste soovituste punkt 2.18) (näide 1 ).
NÄIDE 1
Kaubandusorganisatsiooni arvestuspoliitika näeb ette, et raamatupidamises võetakse transpordikulud arvesse müügikulude osana kontol 44 ja kantakse igakuiselt müügikulusse metoodika järgi müüdud kauba osas. sätestatud Roskomtorgi metoodiliste soovituste punktis 2.18.
Kuu alguses on laos (konto 41) kaubajäägi maksumus 100 000 rubla, kuu alguses müümata kauba jäägile kuuluv transpordikulu 2000 rubla. Jooksval kuul osteti kaupa 53 500 rubla eest, transpordikulud - 6 500 rubla. Klientidele müüdi kaupa 146 500 rubla eest, lattu jäänud kauba maksumus oli 7000 rubla. (100 000 + 53 500 – 146 500).
Arvutused tehtud:
1. Transpordikulud kuu alguses ja jooksval kuul tekkinud kulud summeeritakse - 8500 rubla. (2000 + 6500).
2. Määrati sarnane kauba maksumuse summa - 153 500 rubla. (100 000 + 53 500).
3. Arvutati keskmine protsent - 5,5375% (8500: 153 500 rubla · 100%).
4. Kuu lõpus järelejäänud kauba kogus korrutatakse keskmise protsendiga. Määrati kuu lõpu seisuga müümata jäänud kaupade jäägiga seotud kulude summa - 387,60 rubla. (7000 · 5,5375%).
5. Leiti transpordikulude summa, mis tuleks kuu lõpus organisatsiooni kuludeks maha kanda - 8112,4 rubla. (2000 + 6500 – 387,60).
Arvutamine tabeli kujul näeb välja järgmine:
Konto 41 “Kaubad” Konto 44 “Müügikulud”,
alamkonto 2 “Transpordikulud”Aruandeperioodil saadud, hõõruda. Aruandeperioodil rakendatud, hõõruda. Saldo aruandeperioodi alguses, hõõruda. Aruandeperioodil toodetud, hõõruda. Arvestatakse aruandeperioodi, hõõruda. Saldo aruandeperioodi lõpus, hõõruda. Konto saldo 41 Käive deebetkontolt 41 Käive konto 41 krediidilt konto 90-2 deebetile Konto saldo 41 Kontojääk 44-2 Käive deebetkontol 44-2 Käive kontol 44-2 kreedit deebetisse
tulemuseks 90-2Kontojääk 44-2 1 2 3 4 (gr. 1 +
+ gr. 2 - gr. 3)5 6 7 (gr. 4 Í Í (gr. 5 +
+ gr. 6) : (gr. 1 + gr. 2))8 (gr. 5+
+ gr. 6 —
- gr. 7)100 000 53 500 146 500 7 000 2 000 6 500 8 112,40 387,60
Tarne müüja (tarnija) poolt
Tarnija või müüja võib tarnida kauba ostjale oma transpordiga või kaasata kolmanda osapoole transpordiorganisatsiooni. Raamatupidamise ja maksustamise kord sõltub sel juhul sellest, kas kohaletoimetamise kulu sisaldub kauba hinnas või on määratud sellest kõrgemale.
Kohaletoimetamine sisaldub toote hinnas
Kui saatekulu sisaldub toote hinnas, on kaks võimalust:
Tarnija väljastab kauba saatmise kohta arve ostja nimele. Dokumentides on märgitud ainult müüdud kaup või valmistoodang. Nendes dokumentides ei mainita kohaletoimetamist.
Transpordikulude dokumentaalseks tõendiks müüjalt oma transpordiga teenuse osutamise korral on saatelehed marsruudiga, kütuste ja määrdeainete ostutšekid, rendilepingud (kui kasutatakse renditud sõidukeid) ja teenuste osutamise korral. kolmanda isiku veoorganisatsiooni kaasamisel - veoteenuse osutamise leping, samuti autoveo konossement (mootortranspordi kasutamisel) või raudtee saateleht ja lasti kviitung (raudteetranspordi kasutamisel).
Tarnekulu tõstab tegelikult kaupade ja valmistoodete müügihinda. Käibemaks tasutakse, võttes arvesse kohaletoimetamise maksumust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 punkt 1). Kolmanda osapoole transpordiorganisatsiooni poolt müüjalt kohaletoimetamise teenuse osutamisel esitatud käibemaksusumma kuulub mahaarvamisele arve olemasolul (Venemaa maksuseadustiku punkt 1, punkt 2, artikkel 171, punkt 1, artikkel 172 Föderatsioon).
Tarnija tulu sisaldab müügitulu ilma käibemaksuta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 punkt 1, artikli 249 punkt 2). Kauba müügitulu sisaldab selle kogumaksumust, mis kujuneb tarnekulu arvestades.
Tekkemeetodit kasutav müüja peab kajastama kauba müügitulu tarnimise ja omandiõiguse ülemineku kuupäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 3).
Sularahameetodil arvatakse ostjalt saadud summa tuludesse selle kassasse laekumise perioodil või organisatsiooni arvelduskontole (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 2).
Kaupade või valmistoodete ostjale tarnimise kulud võtavad müüja ja tarnija arvesse tootmise ja müügiga seotud kulude osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, punkt 1, artikkel 253, artikkel 320). ).
Müüja transpordikulud on kaudsed, sõltumata sellest, kas kasutatakse müüja enda või kolmanda isiku transporti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 punkt 1, artiklid 318 ja 320). Seetõttu kantakse maksubaasi vähendamiseks maha kõik kuu jooksul tehtud transpordikulud kuu lõpus.
Kauba kohaletoimetamise kulude majanduslik põhjendatus tuleneb ostjaga sõlmitud lepingu tingimustest - ilma kaupa kohaletoimetamata on seda võimatu müüa.
Selle teostusvariandi korral sisaldub kohaletoimetamise kulu kaupade või valmistoodete müügist saadud tulus. Seda kajastatakse täissummas, lähtudes kauba hinnast koos kohaletoimetamise kuluga, mida dokumendis ei ole esile tõstetud.
Tarnija, müüja kulud kauba või valmistoodangu transportimiseks ostjatele, mis tekivad vahetult kaupade müügi (edasimüügi) käigus, kajastatakse raamatupidamises tavategevuse kuluna.
PBU 10/99 ei ütle täpselt, kuidas ja millistel kontodel transpordikulusid arvestada. PBU 10/99 lõige 10 sätestab, et kehtestatakse reeglid tootmiskulude, kaupade müügi, tööde tegemise ja teenuste osutamise elementide ja artiklite kontekstis ning toodete (töö, teenuste) maksumuse arvutamise kohta. eraldi määruste ja raamatupidamise metoodiliste juhenditega.
Loomulikult peaksite juhinduma Varude arvestuse metoodilistest juhenditest (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. a korraldusega nr 119n. Need sisaldavad soovitusi transpordikulude arvestamiseks varude ostmisel ja valmistoodete müümisel .
Samal ajal sobivad käesolevas juhendis sätestatud reeglid rohkem töötleva tööstuse, mittekaubandusega tegelevatele ettevõtetele ja organisatsioonidele, kaubandusorganisatsioonidel on selle dokumendi haldamisega raskusi.
Seetõttu eelistavad raamatupidajad praktikas kasutada metoodilisi soovitusi turustus- ja tootmiskuludes sisalduvate arvestuskulude ning kaubandus- ja toitlustusettevõtete majandustulemuste kohta (kinnitatud Roskomtorgi poolt 20.04.1995 nr 1-550/32-2) .
Siinkohal on oluline märkida, et Roskomtorgi metoodilised soovitused on kaotanud kehtivuse maksuarvestuse eesmärgil alates 01.01.02 (Venemaa Maksuministeeriumi kiri 06.06.2002 nr VG-6-02/800) seoses Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki jõustumisega ja Vene Föderatsiooni valitsuse 05.08.92 resolutsiooni nr 552 lõppemisega.
Kuid Venemaa rahandusministeerium lubas 29.04.2002 kirjades nr 16-00-13/03 ja 12.05.2002 nr 04-02-06/1/155 juhinduda eelnevalt kinnitatud tööstusharu standardid, võttes arvesse näitajate arvestuse tunnustamise nõudeid, põhimõtteid ja reegleid, teabe avalikustamist finantsaruannetes enne kuluarvestuse korraldamist ja toodete (tööde, teenuste) maksumuse arvutamist käsitlevate vastavate tööstusharu eeskirjade kinnitamist. ). Seda muidugi niivõrd, kuivõrd see ei lähe vastuollu hiljem vastu võetud raamatupidamise regulatsioonidega.
Teisisõnu, kaubandusorganisatsioonid võivad endiselt juhinduda Roskomtorgi metoodilistest soovitustest niivõrd, kuivõrd need ei ole vastuolus kehtivate seadusandlike ja normatiivaktidega. Kuid kuna need ei ole praegu kohustuslikud, on kutseorganisatsioonidel soovitatav koondada oma valitud transpordikulude arvestusmeetod ja nende koostis oma arvestuspõhimõtetesse või näidata, et organisatsioon juhindub Metoodilistes soovitustes sätestatud metoodikast. Roskomtorg.
Kohaletoimetamine tarnija (müüja) enda transpordiga.
Kaalume võimalust arvestada valmistoodete tarnimise kulud mittekaubandusliku organisatsiooni enda transporti kasutades eeldusel, et kulusid ostja ei hüvita.
Lähtume Venemaa rahandusministeeriumi poolt välja antud varude arvestuse metoodilistest juhistest. Need näitavad järgmist.
Tootmiskulude arvestuse korraldamisel võetakse abitootmise arvestuse kontol, s.o kontol 23, reeglina arvesse organisatsiooni enda transpordi toimimisega seotud kulud (transpordiosakonna kulud).
Organisatsiooni valmistoodete transpordiga seotud kulud, mida ostja eraldi ei tasu, kajastatakse konto 44 deebetina abitootmise konto kreedit arvelt.
Samaaegselt klientidele saadaolevate arvete moodustamisega debiteeritakse müügikulud müügikontolt, mis kuulub müügikontole mahakandmisele vastavalt organisatsiooni müügikulude jaotamise korrale (krediit kontole 44) (näide 2).
NÄIDE 2
Mittekaubanduslik organisatsioon müüb oma tooteid klientidele, tarnides need oma transpordiga. Tarnelepingute tingimuste kohaselt kuuluvad tarnija kohustuste hulka toodete tarnimine ostja lattu, selle maksumus sisaldub toodete hinnas (seda ei eraldata ega võeta eraldi).
Kuu jooksul saadeti klientidele tooteid 118 000 rubla väärtuses. (koos käibemaksuga 18 000 RUB). Müüdud toodete tegelik maksumus on 54 000 rubla.
Tootmisettevõtte struktuuris on transpordiosakond, mis tarnib valmistoodangut ostjale. Transpordiosakonna kulud kujunevad kontole 23.
Transpordiosakonna kulud toodete kohaletoimetamiseks kuus: põhivara kulum - 362 rubla, juhtide töötasud ja kindlustusmaksed - 5208 rubla, kasutatud kütus ja määrdeained - 600 rubla.
Raamatupidamises kajastuvad järgmised kanded:
Dt sch. 62
K-t sch. 90
Dt sch. 90“Müük”, alamkonto. 3 "käibemaks",
K-t sch. 68
on tasutud käibemaks;
Dt sch. 90
K-t sch. 43"Valmistooted"
Dt sch. 23
K-t sch. 02
on arvestatud transporditsehhi põhivara kulumit;
Dt sch. 23 ,
K-t sch. 70
transpordiosakonna töötajatele arvestati töötasu ja kindlustusmakseid;
Dt sch. 23"Abitoodang"
K-t sch. 10"Materjalid", alamkonto. 3 "Kütus"
kasutatud kütus ja määrdeained kantakse maha;
Dt sch. 44"Müügikulud"
K-t sch. 23"Abitoodang"
6170 hõõruda. (362 + 5 208 + 600)
transpordiosakonna tegelikud kulud toodete klientidele tarnimiseks sisalduvad müügikuludes (ärikulud);
Dt sch. 90
K-t sch. 44"Müügikulud"
ärikulud kantakse maha (summa näidatakse klientidele toodete tarnimise kulude osana) kuu lõpus;
Dt sch. 90
K-t sch. 99"Kasum ja kahjum"
39 830 rubla (118 000 - 18 000 - 54 000 - 6170)
Toodete müügi majandustulemus (kasum) tuvastati ja kanti kuu lõpus maha.
Nüüd vaatame, kuidas saab kaubandusorganisatsioon Roskomtorgi metoodilistest soovitustest juhindudes kajastada kauba tarnimist ostjale oma transpordiga.
Need näitavad, et kaubandusettevõtte transpordi ja personali poolt kaupade ja toodete kohaletoimetamisega (sealhulgas peale- ja mahalaadimisega) seotud kulud tuleb arvata vastavatesse turustus- ja tootmiskuludesse (tööjõukulud, põhivara kulum jne). ).
Samas puudub reservatsioon selliste kulude arvestamise iseärasuste osas olukordades, kus ostja tasub kohaletoimetamise eest kauba maksumusest eraldi või hüvitab selle maksumuse kauba hinnas. See on väga tähtis. Sõltumata sellest, kas transpordiorganisatsioon tegutseb edaspidi ostja või müüjana, kas transpordikulud hüvitab ostja eraldi või sisaldub kauba hinnas, arvestab kaubandusorganisatsioon oma transpordiga tegelemisel nendega. samamoodi - see ei sisalda selliseid kulusid transpordikulude osana (näide 2).
NÄIDE 3
Kaubandusorganisatsioon müüb kaupu tarnetingimustega ostja lattu. Tarnekulud sisalduvad toote hinnas. Tarne koguhind on 118 000 RUB. (koos käibemaksuga - 18 000 rubla). Kauba maksumus on 54 000 rubla.
Müüja kasutab kauba kohaletoimetamiseks oma sõidukit. Kuu kulud: auto amortisatsioon - 362 rubla, juhi palk ja kindlustusmaksed - 5208 rubla, kasutatud kütus ja määrdeained - 600 rubla.
Raamatupidamises teeb müüja sarnaseid kandeid näites 1 kujutatuga. Ainus erinevus on see, et ettevõte kajastas kulud kontol 23 koos hilisema mahakandmisega kontole 44 ning kauba kohaletoimetamise transpordikulude kulud kajastub kaubandusorganisatsioon. klientidele otse vastavatel alamkontodel kontole 44 Arvestatakse:
Dt sch. 44“Müügikulud”, alamkonto. "Tugipersonali tasustamine"
K-t sch. 70“Arveldused töötajatega töötasu eest”, 69 “Arveldused sotsiaalkindlustuse ja -kindlustuse eest”
arvutati aruandekuu juhi töötasu ja kindlustusmaksed;
Dt sch. 44“Müügikulud”, alamkonto. "Põhivara kulum"
K-t sch. 02"Põhivara kulum"
sõidukile on arvestatud kulum;
Dt sch. 44“Müügikulud”, alamkonto. "Kütus",
K-t sch. 10"Materjalid", alamkonto. "Kütus"
kajastuvad kulutused kütusele ja määrdeainetele.
Kuu lõpus kannab kaubandusorganisatsioon kõik need kulud konto 44 kreeditkontolt alamkonto 90 “Müük” deebetisse. 7 "Ärikulud".
Kohaletoimetamine kolmanda osapoole transpordiga.
Tarnija kaasab kauba transportimiseks kolmanda isiku.
Kui ostja ei hüvita transpordikulusid, s.o. need sisalduvad müügihinnas, raamatupidamises peaks tarnija juhinduma Venemaa rahandusministeeriumi poolt välja antud laoseisu ja laoseisu arvestuse metoodilistest juhenditest.
Need näitavad järgmist.
Kolmandate isikute poolt teostatud valmistoodete transpordikulud, mida toodete ostjad ei maksa, kantakse arvelduskonto kreedit (vastavalt transpordiorganisatsioonidega arvelduste isiklikule kontole) arvelduskonto deebetisse. Müügikulud" kontole ning vastav summa kantakse maha "Müügimaks" konto deebetile. lisandväärtus tehtud töödele ja osutatud teenustele" (näide 4).
NÄIDE 4
Mittekaubanduslik ettevõte müüb oma tooteid. Tarne teostab transpordifirma. Transpordiettevõtte teenuste maksumus on 118 000 rubla. (koos käibemaksuga 18 000 RUB).
Tootmisettevõtte raamatupidamises tehakse transpordikulude arvestuse osas järgmised kanded:
Dt sch. 44"Müügikulud"
K-t sch. 60
valmistoodete transpordikulud, mida ostja ei hüvita, sisalduvad müügikuludes ilma käibemaksuta;
Dt sch. 19“Soetatud varade käibemaks”, alamkonto. "käibemaks tehtud töölt ja osutatud teenustelt",
K-t sch. 60"Arveldused tarnijate ja töövõtjatega"
Tarnekuludelt arvestatakse “sisendkäibemaksu”;
Dt sch. 68“Maksude ja lõivude arvestused”, alamkonto. "käibemaksuarvutused"
K-t sch. 19“Soetatud varade käibemaks”, alamkonto. “Tehtud tööde ja osutatud teenuste käibemaks”
maksu mahaarvamine kajastatud;
Dt sch. 90“Müük”, alamkonto. 7 "Ärikulud",
K-t sch. 44"Müügikulud"
Tarnekulud sisalduvad aruandeperioodi kuludes.
Kaubandusorganisatsioon võib tellida kauba kohaletoimetamise ka kolmandalt transpordiettevõttelt.
- kolmandate isikute organisatsioonide transporditeenuste eest tasumine kaupade ja toodete veoks (transpordi, vagunite tarnimise, kauba kaalumise jms eest tasumine);
- kaupade ja toodete sõidukitesse laadimise ja mahalaadimise organisatsioonide teenuste eest tasumine, tasud ekspedeerimistoimingute ja muude teenuste eest;
- sõiduki varustusele (kilbid, luugid, nagid, nagid jne) ja isolatsioonile (põhk, saepuru, kotiriie jne) kulutatud materjalide maksumus;
- tasumine kauba ajutise ladustamise eest jaamades, muulide, sadamate, lennujaamade jms kaupade ekspordiks kehtestatud regulatiivsete tähtaegade jooksul vastavalt sõlmitud lepingutele;
- juurdepääsuteede ja mitteavalike ladude korrashoiu eest tasumine, sh raudteele tasumine vastavalt nendega sõlmitud lepingutele (näide 5).
NÄIDE 5
Kaubandusettevõte müüb kauba tarnetingimustega ostja lattu. Tarnekulud sisalduvad toote hinnas.
Kuu jooksul müüdi klientidele kaupa 118 000 rubla väärtuses. (koos käibemaksuga 18 000 RUB). Müüdud kauba tegelik maksumus on 54 000 rubla.
Kauba kohaletoimetamiseks kasutas müüja transpordiettevõtte teenuseid, mille teenuste maksumus oli 11 800 rubla. (koos käibemaksuga 1800 RUB).
Kaubandusorganisatsioon kajastab kolmanda osapoole teenuseid kontol 44 transpordikulude osana ning arvestab käibemaksu teenusepakkuja arve alusel ja arvab selle maha.
Kontod toodetakse:
Dt sch. 62"Arveldused ostjate ja klientidega"
K-t sch. 90“Müük”, alamkonto. 1 "tulu"
kajastatakse tulu toodete müügist;
Dt sch. 90“Müük”, alamkonto. 3 "käibemaks",
K-t sch. 68"Maksude ja tasude arvutused"
on tasutud käibemaks;
Dt sch. 90“Müük”, alamkonto. 2 "Müügikulud",
K-t sch. 41"Kaup"
müüdud kauba maksumus kantakse maha ostuhinnas;
Dt sch. 44"Müügikulud"
K-t sch. 60"Arveldused tarnijate ja töövõtjatega"
kajastatakse kolmanda osapoole transpordiorganisatsiooni kasutavatele klientidele kauba tarnimise kulud (ilma käibemaksuta);
Dt sch. 19“Soetatud varade käibemaks”,
K-t sch. 60"Arveldused tarnijate ja töövõtjatega"
transpordiorganisatsiooni esitatud kajastatud käibemaks;
Dt sch. 68"Maksude ja tasude arvutused"
K-t sch. 19"Soetatud varade käibemaks"
esitatud transporditeenuste käibemaksu mahaarvamiseks.
Tuleb meeles pidada, et kui kaubandusorganisatsioon arvab kaupade ostjale tarnimise kulud müügikulude hulka (konto 44, alamkonto "Tranpordikulud"), on tal õigus need kulud täielikult arvesse võtta kauba maksumuses. müüdud kaubad (PBU 10/99 punkt 9) . Ehk siis kuu lõpus saab kontolt 90 debiteerida kõik kontole 44 kogutud kulud ja konto 44 saldo on kuu lõpus “null”.
Samal ajal transpordikulud, mis on seotud kaubandusorganisatsiooni enda poolt kaupade ostmisega ja mida võetakse arvesse kommertskulude osana vastavalt PBU 10/99, kontoplaani kasutamise juhised, punkti 9 reeglitele, Roskomtorgi metoodilisi soovitusi saab täielikult maha kanda kontole 90 või arvutada maha müümata kaupade saldo.
Sellega seoses tuleb võimalusel eraldada müüdud kauba ostjale tarnimisega seotud transpordikulud ja kaubandusorganisatsiooni enda poolt kauba soetamisega seotud transpordikulud.
Eraldamise võimaluse korral ei moodusta kaupade ostjale tarnimise kulud lõpetamata kulude hulka, st need võetakse raamatupidamises täies mahus arvesse ettevõtluse kulude osana.
Kui eraldamine on võimatu, peate vähemalt tulumaksu arvutamiseks arvutama müümata jäänud kaupade jäägiga seotud transpordi kogukulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 320). Raamatupidamise ja maksuarvestuse lähendamiseks on viimasel juhul soovitatav see näitaja raamatupidamises välja arvutada.
Laos olevate kaubajäägiga seotud veokulude arvestuse, mahakandmise ja arvestamise viis on fikseeritud arvestuspoliitikas.
Saatekulu on toote hinnast eraldi
Kui tarnehind on lepingus eraldi märgitud, on võimalik kaks võimalust:
Kohaletoimetamine tarnija või müüja transpordiga.
Kui tarnija (müüja) tarnib müüdud valmistoodangu (kauba) ostjale ning kauba hinna sees ei sisaldu kohaletoimetamisteenused, tekivad kaubaveoteenuse osutamiseks tsiviilõigussuhted. Ja need teenused on seotud vajadusega leppida kokku kaubaveo tingimused ja maksumus, samuti kauba kohaletoimetamise koht ja kuupäev.
Tarnija tegeleb tegelikult korraga kahte tüüpi tegevustega: kaubavahetus (või valmistoodete tootmine ja müük) ning transporditeenuste osutamine. Eraldi on vaja arvele võtta tulud (tulud) kahe tegevusliigi ja nende puhul tehtud kulutuste kohta.
Samuti tasub ostja eraldi kauba maksumuse ja nende kohaletoimetamise kulu. Tegelikult ostab ta kaupa eraldi ja transporditeenuseid eraldi. Sellises olukorras on põhimõtteliselt võimalik sõlmida kaks erinevat lepingut, kuigi lubatud on ka “segalepingud”.
Reguleerivate asutuste selgituste kohaselt, kui saatja toimetab kauba iseseisvalt ostja lattu maanteed pidi, siis veo fakti kinnitab saateleht (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 22.12.2011 nr 03 -03-10/123, 24. oktoober 2011 nr 03-03-06/1 /687, Venemaa föderaalne maksuteenistus, 03.21.12 nr ED-4-3/4681@, Venemaa föderaalne maksuteenistus Moskva jaoks kuupäevaga 10.17.11 nr 16-15/100090@).
Osutatud transporditeenuste maksumuse kohta väljastatakse arve, kui müüja on üldtunnustatud maksusüsteemis (OSN).
Raamatupidamine tarnija või müüjaga
Kauba maksumuse ja tarnekulude kohta väljastatakse arved (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 punkt 3).
Tarnija tulud sisaldavad müügi- ja transporditulusid.
Tulumaksu arvutamisel võetakse arvesse kauba ostja lattu toimetamisega seotud kulusid, näiteks võetakse materjalikulude osana arvesse kütust ja määrdeaineid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254, punkt 5, punkt 1). ), võetakse juhtide palka arvesse tööjõukulude osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255).
Kulud tootmistegevuse ja teenuste soetamiseks, mida teostavad kolmandad isikud organisatsioonid või üksikettevõtjad, samuti nende tööde tegemise (teenuste osutamise) kulud maksumaksja struktuuriüksuste poolt käesoleva seaduse punkti 6 alusel. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254 kajastatakse materiaalsete kuludena. Lisaks olenemata sellest, kas kaup tarnitakse iseseisvalt või kaasatud vedaja poolt.
Kaubandusorganisatsioonide jaoks kajastatakse kaupade klientidele tarnimise kulud kaudsete kuludena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 318 ja 320).
Teisisõnu, tarnija ja müüja jaoks on transpordikulud valmistoodangu või kauba ostjale üleandmisel täielikult arvestatud jooksva aruande(maksu)perioodi kulude hulka.
Vaatleme võimalust arvestada valmistoodete tarnimise kulud mittekaubandusliku organisatsiooni enda transporti kasutades tingimusel, et tarnekulu ei sisaldu hinnas, vaid selle tasub ostja eraldi.
Venemaa rahandusministeeriumi poolt välja antud varude arvestuse juhendis on kirjas järgmist. Valmistoodete saatmisel (väljastamisel) määratakse ostja poolt tasumisele kuuluvad summad, koostatakse arveldusdokument ja esitatakse talle tasumiseks. Tarnija kajastab ostja poolt tasumisele kuuluvad summad arvelduskonto deebetina, mis koosneb: tarnitud (väljastatud) toodete maksumusest lepingulistes (müügi)hindades (müügikonto krediit); pakendikulu toodete, kaupade lepinguhinnast ületava pakendi eest tasumisel (krediit “Materjalid” kontole, alamkontole “Konteinerid ja pakkematerjalid”); kulud toodete lepinguga ettenähtud punkti transportimiseks ja sõidukitesse laadimiseks (ilma käibemaksuta), mis tasutakse ostja poolt üle valmistoote lepinguhinna, mis on teostatud tarnija omavahendite ja transpordi abil (müügikonto krediit) ; Käibemaks, aktsiisid, muud kehtivate õigusaktide kohaselt kehtestatud maksud (müügikonto krediit).
Tootmiskulude arvestuse korraldamisel arvestatakse reeglina abitootmise kontol organisatsiooni enda transpordi toimimisega kaasnevad kulud (transpordiosakonna kulud). Osa nendest valmistoodangu transportimise tööde tegemisega seotud kuludest, mida ostjad tasuvad lisaks valmistoodangu hinnale, kantakse abitootmise konto kreeditkontolt maha müügikulude konto deebetisse. Tasumiseks esitatud summad, sh osutatavate transporditeenuste eest tasumisele kuuluvad maksud, kantakse arvelduskonto deebetile kooskõlas müügikonto kreeditiga.
Samaaegselt klientidele nõuete moodustamisega debiteeritakse müügiarvestuse kontolt: lähetatud (väljastatud) valmistoodete tegelik tootmiskulu (krediit kontole „Valmistooted“); Käibemaks, aktsiis ja muud kehtivate õigusaktidega kehtestatud maksud; müügikulud, mis kuuluvad mahakandmisele müügikontole vastavalt organisatsiooni müügikulude jaotamise korrale (krediit kontole “Müügikulud”).
Müügikonto kreedit- või deebetjääk krediteeritakse finantstulemuste kontodele (näide 5).
NÄIDE 6
Organisatsioon, mis ei ole kaubandusettevõte, müüb oma tooteid klientidele, korraldades kohaletoimetamise oma transpordiga. Tarnija kohustuste hulka kuulub vastavalt lepingutingimustele kaupade tarnimine ostja lattu oma transpordiga.
Organisatsioon müüb oma valmistoodangut ostjale 118 000 rubla eest. (koos käibemaksuga 18 000 RUB). Müüdud toodete tegelik maksumus on 54 000 rubla.
Toodete tarnimine ostja lattu toimub tasu eest - 11 800 rubla. (koos käibemaksuga 1800 RUB). Kohaletoimetamise maksumus - 5000 rubla.
Organisatsiooni raamatupidamises tehakse järgmised kanded:
Dt sch. 62"Arveldused ostjate ja klientidega"
K-t sch. 90“Müük”, alamkonto. 1 "tulu"
kajastatakse tulu toodete müügist;
Dt sch. 90“Müük”, alamkonto. 3 "käibemaks",
K-t sch. 68"Maksude ja tasude arvutused"
Dt sch. 90“Müük”, alamkonto. 2 "Müügikulud",
K-t sch. 43"Valmistooted"
müüdud tooted kantakse maha tegeliku maksumusega;
Dt sch. 62"Arveldused ostjate ja klientidega"
K-t sch. 90“Müük”, alamkonto. 1 "tulu"
kajastatakse tulu transporditeenuste osutamisest;
Dt sch. 90“Müük”, alamkonto. 3 "käibemaks",
K-t sch. 68"Maksude ja tasude arvutused"
Transporditeenuste maksumuselt võetakse käibemaks;
Dt sch. 23"Abitoodang"
K-t sch. 10"Materjalid", alamkonto. 3 “Kütus”, 70 “Arveldused personaliga töötasu eest”, 69 “Arveldused sotsiaalkindlustuse ja -kindlustuse eest” jne.
arvestatakse tarnekulusid;
Dt sch. 44"Müügikulud"
K-t sch. 23"Abitoodang"
müügikuludes (ärikulud) sisalduvad transpordiosakonna tegelikud kulud toodete tarnimiseks klientidele;
Dt sch. 90“Müük”, alamkonto. 7 "Ärikulud",
K-t sch. 44"Müügikulud"
ettevõtlusega seotud kulud kantakse maha kuu lõpus;
Dt sch. 90“Müük”, alamkonto. 9 "Kasum/kahjum müügist",
K-t sch. 99"Kasum ja kahjum"
51 000 hõõruda. (118 000 - 18 000 - 54 000 + 11 800 - 1800 - 5000)
Valmistoodete ja nende tarnimise teenuste müügist tulenev majandustulemus tuvastati ja kanti kuu lõpus maha.
Kui kaubandusorganisatsioon osutab tarneteenuseid, mille eest ostja maksab eraldi, kasutades oma transporti, siis Roskomtorgi metoodilistes soovitustes määratletud reeglite kohaselt ei võeta selliseid kulusid arvesse transpordikulude osana, vaid need sisalduvad vastavas transpordikuludes. turustuskulude kirjed (tööjõukulud, põhivara kulum jne). Sel juhul peab kauplemisorganisatsioon kajastama kaupade ja transporditeenuste müügist saadavat tulu.
Kauba kohaletoimetamine spetsialiseeritud vedaja poolt.
Praktikas korraldab tarnija sageli kauba kohaletoimetamise kolmanda osapoole transpordiorganisatsiooni poolt ja ostja hüvitab nende teenuste maksumuse.
Teisisõnu esitab tarnija ostjale kolmandast osapoolest laevandusettevõttele uuesti arve. Sellises olukorras on vajalik leping korrektselt vormistada, märkides, et tarnija kohustub korraldama kauba kohaletoimetamise, mitte aga kaupa tarnima.
Tegelikult tegutseb tarnija sel juhul vahendajana ostja ja transpordiorganisatsiooni vahel ning siis ei loeta tema tuluks kogu ostjalt tarne eest tasutud summat, vaid ainult kokkulepitud tasu.
Selline leping on sarnane transpordiekspeditsiooni lepinguga. Ekspedeerija võib ekspedeerimislepingus märgitud teenuseid osutada isiklikult või lihtsalt korraldada selle protsessi, kaasates sellesse kolmandaid isikuid. Ta teeb seda tasu eest ja kaubasaaja kulul.
Kauba vedu toimub veolepingu alusel, mille kohaselt kohustub vedaja toimetama talle saatja poolt usaldatud veose sihtkohta ja andma selle üle kauba vastuvõtmiseks volitatud isikule (saajale). Sel juhul kohustub saatja tasuma kehtestatud tasu kauba transpordi eest.
Kui saatja sõlmib veolepingu kolmanda osapoole organisatsiooniga, kinnitatakse maksumaksja kulud veose autoveoks ja selle transportimise fakti saateleht (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 22.12.2011 nr. 03-03-10/123, 09/02/11 nr 03-03-06/ 1/540, 24/10/11 nr 03-03-06/1/687).
Veodokumentides peavad olema kauba saatja (tarnija) ja kauba saaja (ostja) märked kauba kättesaamise kohta, mis on kinnituseks, et ostja on kauba tegelikult kätte saanud.
Registreerimise kord ja dokumentide edastamise vormid on kinnitatud Venemaa Transpordiministeeriumi 11. veebruari 2008 korraldusega nr 23. Edastamisdokumendid on:
- juhised ekspedeerijale, mis määrab nimekirja ja tingimused ekspedeerijale lepingu alusel kliendile ekspedeerimisteenuse osutamiseks;
- ekspedeerimiskviitung, mis kinnitab, et ekspedeerija on veose transportimiseks vastu võtnud kliendilt või tema määratud kaubasaatjalt (ekspedeerija väljastab veose vastuvõtmisel kliendile originaali, mille koopia tõendab ekspedeerija õigust lasti omada kuni veose üleandmiseni kliendile või tema poolt määratud kaubasaajale veo lõppedes);
- laokviitung, mis kinnitab, et ekspedeerija on veose kliendilt lattu vastu võtnud.
Need dokumendid on vajalikud veoekspeditsiooni lepingu sõlmimisel. Nende puudumine või ebaõige registreerimine võib olla aluseks maksurevisjoni käigus keeldumiseks artikli alusel tehtud kulude kajastamisest. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252 (Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva kiri 27. septembrist 2011 nr 16-15/093505@).
Raamatupidamine tarnija või müüjaga
Arve tuleb koostada ka veo ekspedeerimislepingu alusel teenuste osutamisel. Selle registreerimise järjekord võib sel juhul varieeruda.
Kui lepingujärgseid teenuseid osutab ekspedeerija isiklikult, ei tohiks maksumaksjal arve koostamise kohta küsimusi tekkida. Sel juhul kehtib üldine kord, st ekspediitor peab selle dokumendi täitma kogu osutatud teenuste maksumuse ulatuses. Sellest lähtuvalt saab klient „sisendkäibemaksu” maha arvata kogu osutatud teenuste maksumusest.
Samas olukorras, kus ekspedeerija korraldab ainult ekspedeerimislepingus märgitud teenuste osutamist ehk teisisõnu meelitab ligi kolmandaid isikuid, on tegelikult vastava teenuse tellijaks ekspedeerija ise. Sellest tulenevalt väljastavad sellised kolmandad isikud talle arve, mis annab aluse arvata maha ekspediitorile, mitte tema kliendile määratud käibemaksusumma. Sellises olukorras ei ole maksumaksjal õigust esitada kliendile arvet kogu osutatud teenuste maksumuse kohta (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 15.08.2012 nr 03-07-11/299) .
Sisuliselt ei näe ei Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükk ega ka käibemaksu arvutamisel kasutatavate dokumentide täitmise (säilitamise) eeskirjad (kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta dekreediga nr 1137) ette. veo- ja ekspedeerimisteenuste osutamise toimingute tegemisel arvete koostamise ja registreerimise erikord. Samas ei puuduta transpordiekspeditsiooni leping otseselt vahelepinguid. Arbitraažikohtud tunnustavad transpordiekspeditsiooni iseseisva teenuseliigina (Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 26. jaanuari 1999. a resolutsioon nr 5056/98, Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu 7. mai otsus, 2009 nr VAS-2785/09).
Väljapääs olukorrast on näidatud Venemaa rahandusministeeriumi 01.11.12 kirjades nr 03-07-09/148, 21.09.12 nr 03-07-09/132 ja föderaalse maksuteenistuse kirjades. Venemaa 03.10.12 nr ED-4-3/16555@. Veelgi enam, Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 2.18.13 kirjaga nr ED-4-3/2650@ toodi Venemaa Rahandusministeeriumi 12.29.12 kiri nr 03-07-15/161 maksuhaldurite ja maksumaksjate tähelepanu. Need kirjad selgitavad järgmist.
Resolutsioon nr 1137 ei reguleeri ekspedeerijate poolt arvete koostamise korda nende poolt kliendile enda nimel, vaid tema kulul ostetud teenuste kohta. Aga kuna veoekspeditsiooni leping on sarnane vahenduslepinguga, siis saab selliste arvete väljastamisel kohaldada komissari ja agendi kohta kehtestatud reegleid.
Kui ekspedeerija korraldab ainult tasu eest kaubavedu ja sõlmib enda nimel lepingud ekspedeerimislepingus märgitud teenuste osutamiseks, peaks ta väljastama kaks eraldi arvet. Esimene on tema töötasu summa, ilma veoekspeditsioonilepingus märgitud teenuste maksumust märkimata, mille ekspediitor ostis enda nimel kliendi kulul. Teine on kliendile ostetud teenuste jaoks, mis kajastavad ekspedeerijale otsesteks teostajateks kolmandate isikute poolt väljastatud sarnaste dokumentide näitajaid.
Mis puutub kolmandate osapoolte teenustesse, siis ekspedeerija saab töövõtjatele "uuesti arveid esitada" samamoodi nagu agendid ja komisjoniagendid. Samas peab ta sellel arvel müüjana märkima mitte ennast, vaid tegelikku müüjat või teostajat. Seega, mida rohkem esitajaid ja tarnijaid, seda rohkem arveid tuleks „uuesti väljastada“. Kuid ekspediitor saab kõik saadud teenused "uuesti loetleda" ühes koonddokumendis: selles märgib ta end müüjana; kõik kolmandatelt isikutelt ostetud teenused jaotatakse eraldi kaubaartiklitele (andmed tuleb võtta esitajate arvetelt); Arve seerianumber ja kuupäev esitatakse vastavalt ekspediitori individuaalsele kronoloogiale. Tuleb märkida, et see arve võib näidata kõigi kolmandate osapoolte teenuste maksumust. Sel juhul kantakse iga teenuseliik arvele eraldi (iseseisva kaubana).
Koondarvele (või igale kliendile üle kantud arve "uuesti väljastatud" koopiale) peab ekspediitor lisama talle teenuseid osutanud organisatsioonidelt saadud arvete koopiad, samuti asjakohaste algdokumentide koopiad.
“Uuesti väljastatud” arvete registreerimise kord saabunud ja väljastatud arvete päevikus on järgmine.
Pärast vedajalt arve saamist peab ekspediitor vahendajana registreerima selle laekunud ja väljastatud arvete kajastamise päeviku 2. osas “Saadud arved”, kuid selle kohta ei tohiks teavet ostureskontrasse kanda.
See dokument tuleb kliendile tema enda nimel uuesti välja anda. Sellisel juhul kajastatakse arve real 1 seerianumber vastavalt ekspedeerija individuaalsele kronoloogiale, kuid kuupäev kantakse üle ekspedeerijale väljastatud dokumendilt. Real 2 on teave vedaja kohta ja real 2a - tema juriidiline aadress või elukoht. Rida 2b sisaldab ka vedaja TIN-koodi ja kontrollpunkti. Rida 5 sisaldab makse- ja arveldusdokumentide üksikasju raha ülekandmisel ekspedeerijalt vedajale ja kliendilt ekspediitorile. Sel juhul dubleerivad veerud ekspediitori nimele vedaja poolt väljastatud arve veergude andmeid.
“Uuesti väljastatud” arve tuleb kajastada laekunud ja väljastatud arvete päevikus, kuid müügireskontrasse seda ei kanta.
Märkigem, et vahendajatele ettenähtud arvete väljastamise korra rakendamiseks vaadeldavas olukorras on vajalik, et ekspedeerija tasu oleks lepingus eraldi välja toodud. Seadusandlus seda aga otseselt ei kohusta.
Seega ilmneb, et ekspedeerija saab arve väljastada üldises korras, sh kolmandate isikute kaasamise korral lepingu täitmisse. Sellise lähenemise korral registreerib ta tarnijate poolt talle esitatud arved osturaamatusse maksusoodustuse õiguse tekkimisel ning võtab maha vastavad sisendkäibemaksu summad. Siiski tuleb meeles pidada, et praktikas võib sellistel asjaoludel esiteks tekkida raskusi kliendilt käibemaksu mahaarvamisega ja teiseks peab ekspediitor võtma käibemaksu kogu ekspedeerimisteenuse maksumuselt, mitte ainult tema enda tasu.
Kui kauba müügilepingus sisaldub tingimus kaupade tarnimise korraldamiseks ostja kulul, lisatakse tarnelepingusse tegelikult vahenduslepingu elemendid, kus tarnija tegutseb vahendajana (näiteks agent). Sellest tulenevalt on tarnekorralduse toimingu maksustamine sama, mis tavalises vahenduslepingus. Transpordi korraldamise eest makstakse tasu (ilma käibemaksuta) ekspedeerija teenuste osutamisest saadava tulu eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 punkt 1, artikli 249 punkt 1).
Kui ekspedeerija arvestab tulumaksubaasi määramisel väljamakseid vedajale kuludena, kajastatakse teenuste osutamisest saadav tulu ekspedeerimisorganisatsiooni tulu osana ulatuses, milles see laekub kliendilt - saatja või kaubasaaja (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 14. juuni 2011 nr 03-07-08/185, 02/16/09 nr 03-03-06/1/65).
Raamatupidamine. Kaaluge võimalust arvestada valmistoodete tarnimise kulud mittekaubanduslikult organisatsioonilt, tingimusel et tarnimine tellitakse spetsialiseeritud vedajale ja selle eest tasub ostja eraldi. Lähtume Venemaa rahandusministeeriumi poolt välja töötatud varude arvestuse metoodilistest juhistest.
Arvelduskonto (D-t konto 62, To-t konto 76) krediidiga arvestatakse ostja poolt tasumisele kuuluva valmistoodangu lepingus ettenähtud punktini üle oma lepinguhinna. Jutt on teenustest, mida osutavad spetsialiseerunud autotranspordiorganisatsioon, raudtee-, õhu-, jõe- ja meretransport ning muud organisatsioonid või üksikisikud.
Transpordikulude summade arvete “uuesti arveldamisel” kantakse ostjate poolt hüvitamisele kuuluvad summad arvelduskonto kreeditkontolt maha ostjatega arvelduste konto deebetiga, sealhulgas tasumisele kuuluva käibemaksu summa ( tasutud) transpordiorganisatsioonile. See maksusumma esitatakse toote ostjale tasumiseks. Seega ei kajastu käibemaksusummad ei konto 68 deebetis ega kreeditkontol.
Tarnijale vara ostjalt saadav tasu selle kohaletoimetamise korraldamise eest kajastatakse tarnija raamatupidamises tuluna vahendusteenuste müügist (PBU 9/99 punkt 5). Selliste teenuste osutamisega seotud tulud ja kulud kajastatakse konto 90 abil (näide 8).
NÄIDE 7
Ettevõte ei tegele kaubandustegevusega, vaid müüb oma toodangut. Toodete ostjaga sõlmiti segaleping (toote ostu-müügilepingu tekstis sisaldub tingimus müüja kohustuse kohta korraldada ostja kulul toodete tarnimine müüja laost ostja lattu, kasutades selleks müüja laost ostja lattu. spetsiaalne transpordiorganisatsioon).
Müüdud valmistoodete maksumus ilma tarneta on 118 000 rubla. (koos käibemaksuga 18 000 RUB). Müüdud toodete tegelik maksumus on 54 000 rubla. Vastavalt kokkuleppele transpordifirmaga on saatekulu 11 800 rubla. (koos käibemaksuga 1800 RUB). Vahendustasu kättetoimetamise teenuse osutamise eest on 2% veoteenuse tegelikust maksumusest.
Tarnija raamatupidamises tehakse järgmised kanded:
Dt sch. 62"Arveldused ostjate ja klientidega"
K-t sch. 90“Müük”, alamkonto. 1 "Tulu", alamkonto. teine tellimus “Tulu valmistoodete müügist”
kajastatakse tulu toodete müügist;
Dt sch. 90“Müük”, alamkonto. 3 “KM”, alamkonto. teine tellimus "valmistoodete müügi käibemaks",
K-t sch. 68"Maksude ja tasude arvutused"
Toodete müügilt võetakse käibemaks;
Dt sch. 90“Müük”, alamkonto. 2 “Müügikulu”, alamkonto. teine tellimus “Valmistoodete müügikulud”,
K-t sch. 43"Valmistooted"
müüdud tooted kantakse maha tegeliku maksumusega;
Dt sch. 002
veosed ekspedeerimiseks võetakse bilansivälisele arvestusele;
Dt sch. 76“Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”,
K-t sch. 51"Arvelduskontod"
kantakse üle transpordiorganisatsiooni töötasu;
K-t sch. 002„Hoidmiseks vastu võetud laovara”
selle saajale üle antud veos kantakse bilansiväliselt maha;
Dt sch. 62"Arveldused ostjate ja klientidega"
K-t sch. 76“Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”
kajastub ostja võlg transporditeenuste maksumuse tasumise (tasumise) eest või võlgnevus transpordiorganisatsiooni ees on omistatud ostjale;
Dt sch. 62"Arveldused ostjate ja klientidega"
K-t sch. 90“Müük”, alamkonto. 1 "Tulu", alamkonto. teine järjekord “Tulu vahendusteenuste osutamisest”
236 hõõruda. (11 800 · 2%)
kauba kohaletoimetamise korraldamise eest on kogunenud vahendustasu;
Dt sch. 90“Müük”, alamkonto. 3 “KM”, alamkonto. teine järjekord “Käibemaks vahendusteenuste osutamiselt”,
K-t sch. 68"Maksude ja tasude arvutused"
36 hõõruda. (236 · 18: 118)
Vahendajatasult võetakse käibemaks;
Dt sch. 90“Müük”, alamkonto. 9 "Kasum/kahjum müügist",
K-t sch. 99"Kasum ja kahjum"
46 200 RUB (118 000 - 18 000 - 54 000 + 236 - 36)
Kauba müügi ja kauba kohaletoimetamise korraldamise vahendusteenuse osutamise majandustulemus (kasum) tuvastati ja kanti kuu lõpus maha;
Dt sch. 51"Arvelduskontod"
K-t sch. 62"Arveldused ostjate ja klientidega"
130 036 rubla (118 000 + 11 800 + 236)
ostja sai valmistoodete eest tasutud summa, transporditeenuste maksumuse hüvitamise summa, samuti kauba kohaletoimetamise korraldamise eest makstud vahendajatasu.
Roskomtorgi metoodika punktis 2.2 on kirjas, et tasumine kolmanda isiku organisatsiooni transporditeenuste eest kauba transportimisel sisaldub transpordikulude arvestuskirjel. Kirjeldatud ei ole olukorda, kus ostja hüvitab sellised kulud transpordiekspeditsioonilepingu alusel.
Meie arvates saab kauplemisorganisatsioon neid tehinguid kajastada sarnaselt (näide 8). Kontolt 41 kantakse maha ainult müüdud kauba maksumus, mitte 43, nagu valmistoodete müümisel.
Raamatupidamine koos ostjaga
Kliendil on õigus ekspedeerija poolt veoekspeditsioonilepingu täitmiseks ostetud teenustelt maha arvata „sisendkäibemaks“, kui tal on ekspedeerija poolt „taasväljastatud“ arved ja vastavat fakti kinnitavad dokumendid. kulud (Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirjad 10.03.12 nr ED-4-3/16555@, Venemaa rahandusministeerium 01.11.12 nr 03-07-09/148, 21.09.12 ei 03-07-09/132).
Ekspedeerijale makstud transpordikulude hüvitamise summad (nagu ka muud vara soetamisega seotud kulud) võivad sõltuvalt organisatsiooni raamatupidamispoliitikast moodustada ostetud kauba maksumuse või olla arvesse võetud kaudsete kulude osana. maksuarvestuse eesmärgil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 320) . Kuid viimasel juhul peab ta arvestama müümata jäänud kauba jääkidega seotud transpordikulude summa jooksva kuu keskmise protsendi järgi, võttes arvesse kuu alguse ülekandejääki; või sisaldub soetatud varude või põhivara soetusmaksumuses.
Ostjal peavad olema müüjalt transporti kinnitavad dokumendid - arved.
Raamatupidamine sarnaneb ostja arvestusega võimaluse kohta, kui tarnija (müüja) võtab transporditeenuste eest eraldi tasu, lisaks valmistoote (kauba) müügihinnale.
P.S. Kuidas teile artikkel meeldib? ma soovitansaada uusimaid artikleid e-posti teelet mitte ilma jääda teabest uute tasuta videotundide ja ajaveebivõistluste kohta!
Sageli korraldab tarnijaorganisatsioon valmistoodete (kaupade) müümisel nende tarnimise ostjale. Sellisel juhul võivad tarnekulud sisalduda valmistoote(te) maksumuses. Lisaks on võimalikud ka muud võimalused:
- Tarnekulud esitatakse ostjale, mis ületab ostetud toote(de) hinna ;
- Tarnekulud kannab ostja ja korraldab tarnija (vahelepingu alusel veoekspeditsiooni leping).
Kauba kohaletoimetamise teenused on litsentsitud, kui neid osutatakse järgmiste transpordiliikidega:
- meri (kui transporditakse ohtlikke kaupu) (4. mai 2011. aasta seaduse nr 99-FZ punkt 21, 1. osa, artikkel 12);
- siseveeteed (kui transporditakse ohtlikke kaupu) (4. mai 2011. aasta seaduse nr 99-FZ punkt 21, 1. osa, artikkel 12);
- õhk (4. mai 2011. aasta seaduse nr 99-FZ punkt 23, 1. osa, artikkel 12);
- raudteel (kui transporditakse ohtlikke kaupu (4. mai 2011. aasta seaduse nr 99-FZ artikkel 26, 1. osa, artikkel 12).
Valmistoodangu (kauba) klientidele tarnimisel võib tarnija kasutada oma transporti või kaasata kohaletoimetamiseks kolmanda osapoole organisatsiooni (vedaja).
Dokumenteerimine
Valmistoodete (kauba) saatmise dokumenteerimine sõltub sellest, milline neist tarnekulude tasumise võimalustest on lepingus ette nähtud.
Kui tarnekulud sisalduvad toodete (kauba) maksumuses, siis müüja arvet eraldi ei väljasta.
Kui ostjale esitatakse kauba (kauba) hinnast suuremad tarnekulud, väljastab tarneteenuste arve müüja, kes reeglina osutab kauba (kauba) ostja lattu toimetamist. .
Kolmas võimalus on see, et müüja osutab ostjale tarne korraldamisega seotud lisateenuseid. Sel juhul müüja ise tooteid (kaupa) kohale ei toimeta. Sellised teenused peavad olema kinnitatud aruandega (teenuse osutamise sertifikaat). Arve väljastab transpordifirma.
Lisateavet valmistoodete (kaupade) tarnimise dokumenteerimise kohta vt:
Raamatupidamine
Kui valmistoodete (kauba) ostjale tarnimise kulud sisalduvad valmistoodete (kauba) maksumuses, kajastuvad need tarnija raamatupidamises järgmiselt:
Deebet 44 Krediit 23 (60, 02, 10, 70, 69...)
- arvestatakse valmistoodete (kauba) ostjale tarnimise kulusid;
Deebet 62 Krediit 90-1
- kajastatakse tulu valmistoodangu (kauba) müügist, mille hind sisaldab kohaletoimetamise tasusid;
Deebet 90-2 Krediit 44
- tarnekulud sisalduvad aruandeperioodi kuludes.
Sellised reeglid on kehtestatud Venemaa Rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta korraldusega nr 119n kinnitatud metoodiliste juhendite lõikega 214 ja kontoplaani juhendiga.
BASIC
Valmistoodete tarnimise kulude arvestamise kord sõltub sellest, kuidas tootmisorganisatsioon määrab tulud ja kulud tulumaksuks: tekkepõhiselt või kassameetodil.
Tekkepõhise meetodi korral võivad saatekulud sisalduda otseste või kaudsete kulude koosseis vastavalt organisatsiooni otsusele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 1, Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 24. veebruarist 2011 nr KE-4-3/2952). Kui tarnekulud sisalduvad otsestes kuludes, vähendavad need tulumaksu, kuna kajastatakse valmistoodangu müügist saadavat tulu. Kui need kulud on seotud kaudsete kuludega, saab neid arvesse võtta perioodil, mil need tekkisid, olenemata valmistoote müügikuupäevast. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 lõikes 2. Samas sõltub kulude konkreetne kajastamise kuupäev nende liigist. Tekkepõhiselt teatud kululiikide kajastamise kuupäevad on toodud laud.
Sularahameetodi kasutamisel arvestage valmistoodete tarnimise kulusid nende tasumisel (välja arvatud tarnimiseks kasutatud põhivara amortisatsioon, mida võetakse arvesse tekkeperioodil) (Töölepingu artikli 273 punkt 3) Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Näiteks võtke maksmise ajal arvesse tooteid tarniva juhi palgakulu. Teatud kululiikide kajastamise kuupäevad kassameetodil on toodud laud.
Kaubandusorganisatsioonid arvestavad kauba kohaletoimetamise kulusid järgmises järjekorras. Tekkepõhise meetodiga vähendavad tarnekulud tulumaksu nende tekkimise perioodil (olenemata maksekuupäevast) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 320).
Kassameetodil arvestage kauba kohaletoimetamise kulud nende eest tasumisel (erandiks tarnimisel kasutatud põhivara kulum, mida arvestatakse tekkeperioodil). Näiteks arvestage maksmise ajal kohaletoimetamisega seotud juhi palgakulu. Sellised eeskirjad on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 lõikega 3.
Tarnega seotud kulude (näiteks kolmanda osapoole transpordiettevõtte teenuste eest tasumine) sisendkäibemaksu saab maha arvata mahaarvamise kohaldamise üldtingimustel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 171, 172).
Näide sellest, kuidas valmistoodete hinnas sisalduvad tarnekulud kajastuvad raamatupidamises ja maksustamises. Organisatsioon rakendab üldist maksustamissüsteemi
OJSC "Tootmisettevõte "Master"" tegeleb telliste tootmisega. Ostu-müügilepingu kohaselt läheb tarnitud toodete omandiõigus ostjale üle kättesaamise hetkel. “Meister” toimetab tooted ostjale omal kulul. Märtsis 118 000 rubla maksva 10 000 tüki partii tarnimiseks ostjale. (koos käibemaksuga - 18 000 rubla) palgati transpordifirma. Transporditeenuste maksumus oli 23 600 rubla. (koos käibemaksuga - 3600 rubla). Ostja tarne eest eraldi ei maksa. Organisatsioon kinnitas nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses sama otseste kulude loetelu, seetõttu on valmistoodete maksumus sama ja ulatub 40 000 rubla. Valmistoodangu ostjale tarnimise kulud ei sisaldu ei raamatupidamises ega maksuarvestuses otseste kulude nimekirjas. Organisatsioon arvutab tulumaksu igakuiselt tekkepõhiselt.
Raamatupidaja kajastas märtsikuu valmistoodangu müüki järgmiste kannetega:
Deebet 44 Krediit 60
- 20 000 rubla. (23 600 RUB - 3 600 RUB) - arvestatakse valmistoodete kohaletoimetamise teenuste maksumust;
Deebet 19 Krediit 60
- 3600 hõõruda. - Käibemaks on määratud kohaletoimetamisteenustele;
Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19
- 3600 hõõruda. - aktsepteeritud kohaletoimetamisteenuste käibemaksu mahaarvamiseks;
Deebet 62 Krediit 90-1
- 118 000 hõõruda. - valmistooted tarnitakse ostjale;
Deebet 90-3 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”
- 18 000 hõõruda. - müüdud valmistoodetelt maksustatakse käibemaksu;
Deebet 90-2 Krediit 43
- 40 000 rubla. - müüdud valmistoodete maksumus kantakse maha;
Deebet 90-2 Krediit 44
- 20 000 rubla. - valmistoodangu kohaletoimetamise kulud kantakse maha.
Tulumaksu arvestamisel langesid tarnekulude kajastamise ja müüdud toodete maksumuse mahakandmise kuupäevad kokku. See on seletatav asjaoluga, et tulu valmistoodete müügist kajastati samal kuul, mil see tarniti. Märtsis tulumaksu arvestamisel kajastati tulu 100 000 rubla. (118 000 - 18 000 RUB) ja kulud summas 60 000 RUB. (20 000 RUB + 40 000 RUB).
lihtsustatud maksusüsteem
Ühtset tulumaksu maksvate lihtsustatud organisatsioonide maksubaasi ei vähendata valmistoodete (kaupade) tarnimise kulude võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.14 punkt 1).
Valmistoodete (kauba) ostjale tarnimise kulusid saavad arvesse võtta organisatsioonid, kes maksavad tulude ja kulude vahe pealt ühtse maksu. Maksubaasi arvutamisel kajastage ainult neid kulusid, mis on loetletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 lõikes 1 (näiteks kolmandate isikute transpordiettevõtete teenuste eest tasumine, juhi palk oma tarne eest). transport jne). Lisateavet organisatsiooni kulude arvestuse lihtsustatud korra kohta vt Milliste kuludega tuleks arvestada lihtsustatud maksusüsteemi ühtse maksu arvutamisel? .
Kulude kajastamise kuupäev on nende tasumise kuupäev, välja arvatud juhul, kui nende jaoks on kehtestatud tunnustamise erikord (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 punkt 2). Üksikute kulude kajastamise korra kohta vt laud.
Valmistoodete (kauba) klientidele tarnimisel ei pea maksma UTII-d. Lisateabe saamiseks vt .
UTII
Kui valmistoodete (kaupade) müük kuulub UTII alla, ei mõjuta nende tarnekulud ühtse maksu arvutamist, kuna ühtse maksu määramisel võetakse arvesse ainult organisatsiooni arvestuslikku tulu (seadustiku artikkel 346.29). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).
Eraldi tegevusliigi - kaubaveo - jaoks ei ole vaja UTII-d arvutada. Lisateabe saamiseks vtMilliseid maanteetransporditeenuseid UTII hõlmab? .
OSNO ja UTII
Kui kaupade klientidele tarnimise kulud on samaaegselt seotud UTII-le alluva organisatsiooni tegevusega ja üldise maksusüsteemiga, siis nende summa tuleks laiali jagada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkt 9). Organisatsiooni üht tüüpi tegevusega seotud kauba kohaletoimetamise kulusid jaotada ei pea.
kohaletoimetamiseks kaasatud transpordiettevõtte arvel märgitud käibemaksu summa, levitada vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõikes 4.1 määratletud metoodikale.
UTII-sse kuuluva organisatsiooni tegevusega seotud kulude laekunud osale lisage käibemaksu summa, mida ei saa maha arvata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 alapunkt 3, punkt 2).