>

Eelarvearvestus aastast aastasse. Föderaalne standard "põhivara"

Milliste dokumentidega tuleks põhivara arvestust suunata enne muudatuste tegemist juhendis nr 157n , 162n , 174n , 183n ?

Peamised põhivara arvestuse korda riigi(omavalitsuse)asutustes 2018. aastal reguleerivad dokumendid on:

– GHS „kontseptuaalne raamistik”;

– Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 30.11.2017 nr 02-07-07/79257;

– Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 15.12.2017 nr 02-07-07/84237 (edaspidi kiri nr 02-07-07/84237);

– juhendid nr 157n, 162n, 174n, 183n ja teised avaliku sektori asutuste raamatupidamist ja aruandlust reguleerivad normatiivaktid. Sel juhul kohaldatakse kuni nendes dokumentides muudatuste tegemiseni (nende föderaalstandarditega vastavusse viimiseni) ainult neid sätteid, mis ei ole vastuolus kehtivate regulatiivsete õigusaktidega.

Seega tuleks enne nendes juhistes ja muudes regulatiivsetes õigusaktides muudatuste tegemist põhivara arvestuse pidamise uutele reeglitele üleminekuks juhinduda eelkõige täpsustatud föderaalsetest standarditest ja finantsosakonna selgitustest.

Mida on vaja 2018. aasta arvestuspoliitikasse põhivara arvestuse osas lisada?

Kirja nr 02-07-07/84237 punktides 2, 3 toodud selgituste kohaselt peab 2018. aasta arvestuspõhimõte põhivara arvestuse osas ette nägema:

1) põhivaragruppide amortisatsioonimeetodid;

2) raamatupidamise esmaste (koond)dokumentide kasutamise tunnused põhivaraga tehtavate tehingute kajastamisel, sealhulgas nende hinnangute muutmisel raamatupidamises;

3) põhivara inventuuri läbiviimise kord;

4) mittevahetustehingute (annetamine, escheat-vara vastuvõtmine, vara tasuta vastuvõtmine, varaobjektide vastuvõtmine selle omaniku korraldusel ilma väärtushinnanguid märkimata) raames saadud varaobjektide väärtushinnangute määramise kord, nagu samuti remonditööde raames loodud objektide tuvastamisel, mis vastavad põhivara tunnustamise kriteeriumidele;

5) üheks inventuuriartikliks koondatud põhivaraobjektide kompleksi arvestuse tunnused (sealhulgas sellise vara koosseisu määramine, vara sellesse kategooriasse määramise kriteeriumid);

6) põhivaraobjekti komponentide (grupiarvestuse objektid, kompleks) laoarvestuse korraldamise ja amortisatsiooni arvestamise kord;

7) põhivara objekti komponentide (objektide gruppide) remondi (vahetamise) kulude arvestuses kajastamise kord;

8) bilansikontodel kajastatud üksikute põhivarade arvestuse tunnused olenemata nende väärtusest, näiteks erihoiuobjektid (relvad, erivahendid (varustus), eriti väärtuslik vara jms);

9) põhivara bilansivälise arvestuse pidamise tunnused, mis ei vasta sellisena kajastamise kriteeriumidele;

10) bilansivälistel kontodel materiaalsete varade arvestuse hindamise meetodid;

11) põhivara ümberhindlusel akumuleeritud kulumi ümberarvutamise meetod.

Täiendavate andmete saamiseks raamatupidamise (finants)aruannete avalikustamiseks on asutusel oma arvestuspõhimõtete väljatöötamisel õigus esitada põhivara kohta alljärgnev analüütika (kirja nr 02-07-07/84237 punkt 3) :

– ajutiseks valdamiseks (kasutusse) saadud (kapitali (mittekasutus)rendi arvestusobjektid);

– antud ajutisele valdamisele (kasutusrendile);

– tasuta kasutamiseks saadud (kapitali (mittekasutus)rendi arvestusobjektid);

– tasuta kasutusse antud (kasutusrendi alusel);

– töökorras;

- reservis;

– konserveerimise kohta;

Millistele kriteeriumidele peavad materiaalsed varad vastama, et neid GHS “Põhivara” järgi põhivarana kajastada? Mis on võrreldes eelmise tellimusega muutunud?

GHS-i „Põhivara“ punktide 7, 8 alusel kajastatakse põhivara materiaalse varana, mis vastab järgmistele kriteeriumidele:

1) mille kasulik eluiga on üle 12 kuu (kui raamatupidamist ja raamatupidamise (finants)aruannete koostamist reguleerivad õigusaktid ei sätesta teisiti;

2) on ette nähtud raamatupidamiskohustuslasele korduvaks või alaliseks kasutamiseks riiklike (omavalitsuslike) volituste (ülesannete) täitmiseks, tööde tegemiseks, teenuste osutamiseks või raamatupidamiskohustuslase juhtimisvajaduste täitmiseks, kui need materiaalsed varad:

– kuuluvad operatiivjuhtimise õigusega raamatupidamise subjekti (on valduses (kasutuses)). Samal ajal tuleb kinnisvaraobjektide puhul kinnitada operatiivjuhtimise õigus Vene Föderatsiooni õigusaktides sätestatud juhtudel, riiklik registreerimine;

– on kapitalirendi objektide kvalifikatsiooni arvestades raamatupidamiskohustuslase kasutuses kapitalirendisuhte raames (liisingulepingu, ostuõigusega rendilepingu alusel, tähtajalises tasuta kasutuses vms) kehtestatud GHS “Lease”;

– raamatupidamiskohustuslase poolt kasutusrendisuhete raames (tähtajalised rendilepingud (tasuta kasutuslepingud)) kasutamiseks teistele õiguste omajatele GHS «Rendi» nõudeid arvestades;

3) omama kasulikku potentsiaali või võimet anda majanduslikku kasu.

Varas sisalduv kasulik potentsiaal seisneb selle sobivuses (GHS-i „kontseptsiooniraamistiku“ punkt 37):

a) kasutamiseks raamatupidamiskohustuslasele iseseisvalt või koos muu varaga riigi (omavalitsuse) ülesannete (volituste) täitmiseks vastavalt raamatupidamiskohustuslase loomise eesmärgile, riigi (omavalitsuse) teenuste osutamiseks või tegevuseks asutuse juhtimisvajadused, vabatahtlik
samas on tagatud rahaliste vahendite (raha ekvivalentide) laekumine määratud raamatupidamise subjektile;

b) muude varade vastu vahetamiseks;

c) raamatupidamiskohustuslase poolt võetud kohustuste tagasimaksmiseks.

Varas sisalduvat majanduslikku kasu kajastatakse raha või raha ekvivalentide laekumisena, mis tulenevad vara kasutamisest iseseisvalt või koos teiste varadega (GHS punkt 38 ​​“Kontseptuaalne raamistik”).

Nagu varemgi, ei loeta põhivaraks juhendi nr 157n punkti 99 kohaselt materiaalseks tagavaraks kajastatud materiaalseid varasid, olenemata objektide maksumusest ja nende kasutusajast.

2018. aasta uus on järgmine:

1. Põhivara koosseisu kuuluvad vara kriteeriumile vastavad materiaalsed varad, mis on riigi (omavalitsuse) asutuse kasutuses tingimustel:

– liising lepingute alusel, mille tingimusi liisinguvõtja ei määra bilansipidaja;

– pikaajaline liising ostuvõimalusega;

– tasuta piiramatu (alaline) kasutamine;

– muud liisingusuhted, mis on seotud GHS-i "liisingu" alusel kapitalirendiga.

2. Põhivara, millel puudub kasulik potentsiaal või võime anda majanduslikku kasu, kuulub üleviimisele bilansivälisele arvestusele (GHS p 8 “Põhivara”).

Kuidas pidada arvestust põhivarade üle, mis ei vasta nende sellisena tunnustamise kriteeriumidele (ei oma kasulikku potentsiaali ja majanduslikku kasu tootvat võimet)?

Vastavalt GHS punktile 8 “Põhivara” ja kirja nr 02-07-07/84237 punktile 3 on põhivara koosseisus arvestusse võetud materiaalsed varad, mille osas on asutuse komisjon tuvastanud, et nad seda teevad. ei vasta nende sellisena tunnustamise kriteeriumitele (mille puhul ei ole tulevikus ette nähtud majandusliku kasu saamist (kasuliku potentsiaali ammutamine)), kajastatakse bilansivälisel kontol, mille asutus on kindlaks määranud. iseseisvalt töötav kontoplaan.

Teave selliste põhivarade kohta avalikustatakse raamatupidamise (finants)aruannetes.

Samas üksikud varaobjektid, mis ei ole raamatupidamiskohustuslase omanduses nende toimimise eesmärgil (ei too kasulikku potentsiaali, ei anna majanduslikku kasu), kuid tagavad raamatupidamiskohustuslase teatud funktsioonide täitmise (on elemendiks). heidutus (relvad) ja (või) põhitegevuse toetamine) kuuluvad kajastamisele põhivaras.

Kirjas nr 02-07-07/ antud selgituste kohaselt.
84237, et tuvastada põhivara, mis omamise (kasutamise) käigus on lakanud vastamast vara kriteeriumitele, määrab raamatupidamiskohustuslase komisjon inventuuri läbiviimisel objekti seisukorra, iseloomustades selle seisukorda (kasutuses, ajutiselt ei tööta, rekonstrueeritud jne) ja sihtfunktsioon (käitatakse, tuleb remontida (taastada)).

Põhivara objektid, mille puhul on raamatupidamiskohustuslase varade vastuvõtmise ja käsutamise vahendustasu tuvastanud edasise ekspluateerimise, remondi, taastamise ebaefektiivsuse (varakriteeriumitele mittevastavus), kuuluvad kajastamisele bilansivälisel kontol 02 “ Hoiule vastu võetud materiaalne vara” kuni nimetatud vara funktsionaalse otstarbe edasise kindlaksmääramiseni (majanduskäibesse kaasamine, müük või mahakandmine). Nendelt kinnisvaraobjektidelt edasist amortisatsiooni ei võeta.

Ladustamiseks vastuvõetud materiaalsete varade arvestust peetakse materiaalsete varade arvestuskaardil (f. 0504043) rahaliselt vastutavate isikute kontekstis liigi, palgaastme, hoiukoha (asukoha) lõikes.

Arvestuspoliitika kujundamisel peaks raamatupidamiskohustuslane esitama meetodid materiaalsete varade bilansivälistel kontodel arvestuse hindamiseks, näiteks:

– jääkväärtuses (olemasolu korral);

– tinglikul hindamisel (“üks objekt – üks rubla”) – objekti täieliku amortisatsiooniga (null jääkväärtusega).

Vara kriteeriumitele mittevastavate varaobjektide tuvastamine on võimalik nii aastaaruande koostamise eesmärgil (muul kohustuslikel põhjustel) teostatava inventuuri käigus kui ka aasta jooksul - vastavalt vajadusele.

Millised põhivaragrupid on GHS-is “Põhivara” sätestatud? Millised on erinevused eelmise tellimusega?

Põhivara rühmad on määratletud GHS-i punktis 7 “Põhivara”. Esitame need tabelis võrreldes eelmise juhendiga nr 157n (muudetud kuni 2018. aastani) sätestatud rühmitusega.

GHS “Põhivara” poolt 2018. aastal sätestatud põhivaragrupid

Konto number*

Juhendiga nr 157n sätestatud põhivara grupid kuni 2018.a

Eluruumid

Eluruumid

Mitteeluruumid (hooned ja rajatised)

Mitteeluruumid

Kinnisvarainvesteering

Teenused

autod ja seadmed

autod ja seadmed

Sõidukid

Sõidukid

Tööstus- ja majapidamisseadmed

Tööstus- ja majapidamisseadmed

Mitmeaastased istutused

Raamatukogu fond

Põhivara, mis ei kuulu teistesse rühmadesse

Muu põhivara

*
Nende kontode nimetused on sätestatud juhendiga nr 157n (erinevad gruppide nimetustest), kontonumbreid võrreldakse gruppidega vastavalt kuni 2018. aastani kehtinud juhendile nr 157n ja vastavalt eelnõule. Rahandusministeeriumi korraldus juhendi nr 157n muutmise kohta.

Nagu näete, on grupp “Raamatukogu fond” välja jäetud. Rajatised kuuluvad gruppi “Mitteeluruumid (hooned ja rajatised)”. Kasutusele on võetud uued rühmad: “Kinnisvarainvesteering”, “Püsikud istutused”.

Kinnisvarainvesteering on kinnisvaraobjekt (kinnisvaraobjekti osad), samuti vallasvara, mis moodustab nimetatud esemega ühtse varakompleksi ja mis on arvestusobjekti valduses ja (või) kasutuses. vara kasutamise (üüri) ja (või) kinnisvara väärtuse suurendamise eest tasu saamise eesmärk, kuid mitte täitmaks raamatupidamise subjektile pandud riiklikke (omavalitsuslikke) volitusi (ülesandeid), teostada tööde teostamiseks vajalikke toiminguid. , osutada teenuseid või raamatupidamise ja (või) müügi subjekti juhtimisvajaduste rahuldamiseks.

Kirja nr 02-07-07/84237 punktis 3 on selgitatud, et juhul, kui raamatupidamises põhivara osana kajastatud materiaalsed varad on muutunud uutest kasutustingimustest tulenevalt oma algset otstarvet (esialgne sihtfunktsioon). , vastavalt Raamatupidamiskohustuslase komisjoni otsusega liigitatakse selline põhivara ümber mõnda teise põhivara gruppi või mõnda teise arvestusobjekti kategooriasse (näiteks varude hulka).

Põhivaraobjekti üleviimine teise põhivararühma või teise raamatupidamisobjekti kategooriasse seoses selle ümberliigitamisega ei tohiks kaasa tuua selle väärtuse muutust nii raamatupidamises kui ka raamatupidamises teabe hindamise ja avalikustamise eesmärgil. (finantsaruanded.

Sel juhul tuleb raamatupidamises kajastada üheaegselt ühest põhivaragrupist laoartikli realiseerimine ja ümberklassifitseerimise korral selle kajastamine teises põhivaragrupis.

Milline on põhivara kulumi arvestamise kord?

Vastavalt GHS-i punktile 39 “Põhivara” arvestatakse põhivara kulumit järgmises järjekorras:

1) põhivaraobjektile väärtusega üle 100 000 rubla. kulum arvestatakse vastavalt arvestuslikele amortisatsiooninormidele;

2) põhivaraobjektile väärtusega kuni 10 000 rubla. kaasa arvatud, välja arvatud raamatukogu kogu objektid, amortisatsiooni ei arvestata. Kasutusele võetud (üleantud) põhivaraobjekti algmaksumus, mis on vallasvaraobjekt väärtusega kuni 10 000 rubla. kaasa arvatud, välja arvatud raamatukogu kogu objektid, kantakse bilansist maha, kajastades samal ajal põhivaraobjekti bilansivälisel kontol 21;

3) raamatukogu fondiobjektile väärtusega kuni 100 000 rubla. kaasa arvatud, võetakse kasutusele võtmisel kulumit 100% algsest maksumusest;

4) muu põhivaraobjekti eest väärtusega 10 000 kuni 100 000 rubla. kaasa arvatud, võetakse kasutuselevõtmisel kulumit 100% algsest maksumusest.

Millised on uued põhivara amortisatsiooni meetodid? Kas arvestuspoliitikas on võimalik erinevate objektirühmadega seoses ette näha mitu meetodit?

Põhivara amortisatsiooni meetodid on sätestatud GHS-i punktis 35 “Põhivara”. Need sisaldavad:

1) lineaarne meetod. See meetod eeldab konstantse amortisatsiooni kogumist kogu vara kasuliku eluea jooksul;

2) vähendav bilansi meetod. Selle meetodi kasutamisel lähtutakse aastase kulumi suuruse määramisel objekti jääkväärtusest aruandeaasta alguses ning objekti kasuliku eluea alusel arvutatud amortisatsioonimäärast ja koefitsiendist, mis ei ületa 3, mida kasutab aruandeaasta amortisatsioon. raamatupidamiskohustuslane ja asutatud vastavalt oma arvestuspõhimõtetele;

3) proportsionaalse toodangu mahuga amortisatsiooni arvestamise meetod. See hõlmab kulumi arvestamist, mis põhineb vara eeldataval kasutamisel või eeldataval toimivusel. Selle meetodi kohaselt võib vastavat põhivaraobjekti kasutavate toodete tootmise peatamise ajal amortisatsioonisumma olla võrdne nulliga.

Asutusel on õigus iseseisvalt valida selline amortisatsioonimeetod, mis kajastab kõige täpsemalt varas sisalduva tulevase majandusliku kasu või kasuliku potentsiaali saamise eeldatavat meetodit.

Amortisatsiooni arvutamise meetodi valik tuleks kajastada arvestuspoliitikas. Sel juhul rakendatakse valitud meetodit põhivaraobjekti suhtes periooditi järjest, välja arvatud juhul, kui muutub põhivaraobjekti kasutamisest tulevase majandusliku kasu või kasuliku potentsiaali saamise eeldatav meetod.

Kui samasse põhivaragruppi kuuluvate põhivarade tulevase majandusliku kasu või kasuliku potentsiaali saamise meetodid on samad, on võimalik rakendada ühte amortisatsioonimeetodit kogu põhivararühmale.

Vastavalt kirja nr 02-07- punktis 7 toodud selgitustele.
07/84237, saab asutus erinevatele põhivaragruppidele rakendada kõiki kolme amortisatsiooni arvestamise meetodit, sätestades selle oma arvestuspõhimõtetes.

Kas põhivara struktuurse osa amortisatsiooni on võimalik eraldi arvestada?

Vastavalt GHS-i punktile 40 “Põhivara” arvestatakse amortisatsiooni põhivaraobjekti struktuuriosalt eraldi objekti teiste osade amortisatsioonist, mis koos sellega moodustavad ühtse varaobjekti (ühe varaobjekti). põhivara), sõltumata sellest, et objektil on üks inventarinumber .

Amortisatsiooni arvestamise eesmärgil jaotab raamatupidaja vastavalt varade vastuvõtmise ja käsutamise komisjoni otsusele sellistest osadest koosneva põhivaraobjekti maksumuse selle osade vahel.

Põhivara struktuuriosa kasulik eluiga ja amortisatsiooni arvutamise meetod võivad kattuda teiste osade kasuliku eluea ja amortisatsiooni arvutamise meetodiga, mis koos põhivara struktuuriosadega moodustavad ühtse põhivara. Asutuse arvestuspoliitikaga kehtestatud juhtudel nende osade amortisatsioonisumma määramisel need liidetakse.

Kui põhivaraobjekti konstruktsiooniosade kulumit arvestatakse eraldi, siis muudele osadele, mis koos põhivaraobjekti struktuuriosadega moodustavad ühtse põhivaraobjekti, arvestatakse amortisatsioon iseseisvalt.

Asutuse arvestuspoliitika peab sätestama varude arvestuse korraldamise ja põhivara üksikobjekti struktuuriosa amortisatsiooni arvestamise korra.

Millises järjekorras viiakse läbi põhivarade grupiarvestust üheks inventuuriobjektiks (kompleksiks)?

Vastavalt GHS-i punktile 10 “Põhivara” loetakse põhivara, mille kasulik eluiga on sama ja mille maksumus ei ole oluline (näiteks raamatukogu kogud, välisseadmed ja arvutitehnika, samal ajavahemikul kasutatud mööbel ( ühe ruumi sisustamiseks kasutatavad lauad, toolid, kapid ja muu mööbel)) võib vastavalt arvestuspoliitikas aktsepteeritud sätetele ühendada raamatupidamiskohustuslase poolt üheks inventuuriobjektiks, mis võetakse raamatupidamises arvesse põhivara kompleksina. .

Asutused määravad iseseisvalt, oma arvestuspõhimõtete raames sellise laoartikli koosseisu, arvestades GHS “Põhivara” sätteid ja raamatupidamise (finants)aruannetes avaldatava informatsiooni olulisust.

Kirja nr 02-07-07/84237 punkt 4 ütleb: põhivara liitmiseks üheks inventarinimetuseks (põhivaraobjektide kogumiks) on raamatupidamiskohustuslasel õigus arvestuspõhimõtete raames määrata et põhivara väärtuse ebaoluliseks väärtuseks liigitamise kriteeriumiks on GHS “Põhivara” poolt kehtestatud kriteeriumid 100% kulumi arvestamiseks kasutuselevõtul.

Mida peaks arvestama arvestuspõhimõtetes, et kajastada vara komponentide asendamise kulusid?

GHS-i punkti 27 «Põhivara» alusel, kui põhivaraobjekti käitamise kord eeldab objekti üksikute komponentide väljavahetamist, tingimusel et need osad vastavad põhivaraobjekti kajastamise kriteeriumidele, tingimusel, et põhivaraobjekti käitamise protseduur nõuab põhivaraobjekti üksikute komponentide väljavahetamist. GHS-i punktis 8 “Põhivara” kajastatakse varana, sellise asendamise kulud, sh kapitaalremondi ajal, sisalduvad nende tekkimise hetkel põhivara soetusmaksumuses.

Sel juhul vähendatakse põhivaraobjekti maksumust, mille taastamist (kapitaalremonti) on tehtud, asendatud (utiliseeritud) osade maksumuse võrra (sellel juhul kui on olemas dokumentaalsed tõendid võõrandatavate kuluprognooside kohta). objektist).

Asutus peab oma arvestuspõhimõtetes konsolideerima käesoleva lõike sätete kohaldamise raamatupidamises põhivaragruppide osas (näiteks gruppide “Masinad ja seadmed”, “Sõidukid”) osas.

Vastavalt GHS-i punktile 28 “Põhivara”, kui põhivara objektide korralisel kontrollimisel defektide esinemise osas, mis on nende ekspluateerimise eelduseks (vastavalt objektide käitamise reeglitele), samuti objektide käitamise reeglite kohaselt. remont, luuakse iseseisvaid varaobjekte (vastavalt põhivaraobjekti kajastamise kriteeriumidele, mis on sätestatud GHS-i punktis 8 “Põhivara”), moodustavad selliste varade loomise kulud koos tehtud kapitaliinvesteeringute mahu. edasine kajastamine põhivara objekti väärtuses (kas arvestusobjekti väärtuse suurendamise teel või iseseisvate raamatupidamisobjektide kajastamise teel). Sel juhul kantakse jooksva perioodi kuludena maha mistahes summa, mis on varem põhivaraobjekti soetusmaksumuses arvesse võetud eelmise remondi käigus sarnase varaobjekti loomiseks (majandustulemuse vähendamiseks) asendatud vara jääkväärtuse summas.

Käesolevas lõikes sätestatu tuleks koondada ka asutuse arvestuspoliitikasse põhivara ja põhivaragruppide arvestuse osas.

Vaadeldav juhtum ei hõlma põhivara jooksva (kapitaal)remondi teostamise kulusid, mille tulemusena ei teki varana kajastatavaid objekte. Näiteks ruumide remondi kulud värvimise, valgendamise, akende, uste vahetamise ja muude sarnaste tööde raames arvatakse jooksva majandusaasta kuludesse, ilma et need oleksid arvestatud põhivara maksumuse suurenemise hulka. remonditud (kirja nr 02-07-07 /84237 p 6).

Avaliku sektori organisatsioonide föderaalne raamatupidamisstandard “Rent”, kinnitatud. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 31. detsembri 2016. aasta korraldusega nr 258n.

Kõigepealt on vaja mõista kontseptuaalset alust ja vastata põhiküsimusele, mis on 2019. aastal põhivara, minimaalne maksumus ja kuidas see määratakse.

Minimaalne väärtus on piirväärtus, mille järgi objekte OS-ina tuvastatakse.

Vastavalt PBU 06/01-le kajastatakse kinnisvaraobjekte praegu põhivarana, kui nende minimaalne maksumus on 40 000 rubla või rohkem ja kui need vastavad järgmistele nõuetele:

  • vara kasutusaeg on vähemalt 12 kuud;
  • objekti kasutatakse rahalise ja majandusliku kasu saamise eesmärgil;
  • vara hilisema edasimüügi võimalus on välistatud;
  • nende eesmärk on osutada teenuseid ja toota kaupu (tooteid).

Eelarvevaldkonnas ei ole kulupiiranguid üldse. Eelarvearvestuses võib põhivarana kajastada mis tahes objekti, mis vastab ülaltoodud neljale tingimusele, olenemata selle väärtusest (FSBU nr 257n punkt 7).

2019. aastal on põhivara maksumuse piirmäär 100 000 rubla ja see vastab maksuarvestuse standarditele. Meenutagem, et veel 2017. aastal oli see piirmäär 40 000 rubla.

Maksuarvestuse piirkategooria tõsteti 2016. aastal 100 000 rublani. See tähendab, et soetatud vara põhivarana arvele võtmiseks peab maksuseaduste kohaselt selle algne maksumus olema 100 000 või rohkem.

Kui objekt osteti kehtestatud limiidist odavamalt, siis on raamatupidajal õigus seda tüüpi põhivara koheselt väheväärtusliku varana maha kanda. Amortisatsiooni arvestatakse ainult varadelt, mille miinimumhind on 100 000 või suurem.

Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud reeglite kohaselt ei saa limiidi suurust reguleerida organisatsiooni raamatupidamispoliitika sätetega.

Aasta keskmise kulu arvutamine

Põhivara aasta keskmine maksumus on väärtus, mida kasutatakse lõpliku aastase kinnisvaramaksu näitaja arvutamisel. Kui asutus tegutses tegelikult vaid teatud arvu kuid, võetakse põhivara keskmise aastaväärtuse arvutamisel arvesse 12 kuud – kuude koguarv aastas. Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 379 kohaselt määratletakse põhivara keskmine aastane soetusmaksumus kinnisvaramaksu ettemaksete summana aruandeaasta kolme, kuue ja üheksa kuu jooksul. Põhivara keskmise aastamaksumuse arvutamise kord on reguleeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 376 lõike 1 punkt 4).

Põhivara aasta keskmine maksumus, valem erineb sõltuvalt valitud arvutusmeetodist:

  1. Põhiline: keskmine Koos. = (keskmine s. (n.g.) + keskmine s. (k.g.)) / 2; nt. — aasta alguses, sel aastal - aasta lõpp.
  2. Täielik loendi hind: keskmine Koos. = keskm. s (n.g.) = P1 / 12 × keskm. Koos. (sisend) – P2 / 12 × keskm. s.(vali). P1 ja P2 - vastuvõtmise ja kõrvaldamise kuude kvantitatiivne väärtus.
  3. Kinnisvaramaksu arvutamine: Av. Koos. = (keskm. s. (n1) + keskm. s. (n2) + … + keskm. s. (nn) + keskm. s. (k)) / 13. keskm. Koos. (n1) – vt. Koos.; (nn) - kinnisvara vara jääkhind aruandeperioodi iga kuu esimese päeva seisuga.

kolmap Koos. (k) - objektide jääkväärtus iga kuu viimase päeva seisuga.

13 = aruandeperioodi 12 kuud + 1.

  1. Saldo:

Bilansi keskmise aastamaksumuse arvutamine toimub asutuse kasumlikkuse suhtarvude määramise eesmärgil.

Arvutamise näide

26. juulil 2019 otsustas MTÜ Elektrotehnika liituda MTÜ Töökojamehaanikuga. Enne ühinemiskuupäeva oli põhivara väärtus järgmine:

kuupäev Elektriseadmed
Algne hind Amortisatsioon Jääkhind
01.01.2019 545 000 9083 535 917
01.02.2019 545 000 18 166 526 834
01.03.2019 545 000 27 249 517 751
01.04.2019 545 000 36 332 508 668
01.05.2019 545 000 45 415 499 585
01.06.2019 545 000 54 498 490 502
01.07.2019 545 000 63 581 481 419
26.07.2019 545 000 72 664 472 336

Seega on aasta keskmise OS arvutatud väärtus:

(535 917,00 + 526 834,00 + 517 751,00 + 508 668,00 + 499 585,00 + 490 502,00 + 481 419,00 + 472 336,00) / 13 = 310 232,00.

Sellised kinnisvarakapitali aasta keskmise hinna arvutamise meetodid on asjakohased ka OÜ-de ja eelarveliste organisatsioonide jaoks.

keskmine maksumus

Keskmine kulu arvutatakse täpselt samamoodi nagu operatsioonisüsteemi keskmine aastane kulu. Seda näitajat kasutatakse kinnisvaramaksu ettemaksete arvutamiseks teatud aruandeperioodi kohta. Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 379 kohaselt saadetakse ettemaksed esimese kvartali, esimese poolaasta ja üheksa kuu tulemuste põhjal.

Kinnisvaraobjektide keskmise maksumuse näitaja arvutamise reeglid on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 376 lõike 1 punkt 4). Raamatupidaja peaks keskmise kulu arvutama järgmiselt:

  • arvutab varalise põhivara jääkhinna summa aruandeperioodi kõigi kuude esimesel päeval ja aruandekuupäeva lõpust järgneval kuul;
  • jagage saadud summa esimese toimingu terminite arvuga.

Arvestusse jäetakse välja andmed põhivara kohta, mis ei kuulu vara maksustamisele või on varamaksuga maksustatav muult varaobjektilt katastriväärtuses.

Selgitame, mis on katastriväärtus. See määratakse kindlaks organisatsioonile kuuluva maatüki kohta ja esindab riigi katastrihindamise tulemuste põhjal arvutatud vara väärtust. Seda hindamist reguleerib 29. juuli 1998 135-FZ.

Kuidas OS-i hind tõuseb

Arvestusse vastuvõtmine, samuti põhivara väärtuse suurendamine toimub vastavalt PBU 6/01 punktile 7 objektide algse maksumuse alusel ja seda väärtust ei saa muuta (klausel 14, PBU 6/01). Siiski saab esialgseid kulusid mitmel juhul suurendada:

  • lõpetamine;
  • moderniseerimine;
  • rekonstrueerimine;
  • moderniseerimine;
  • ümberhindamine.

Vastavalt Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. a korraldusele nr 91n (punkt 42) ja Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. a määrusele nr 94n, operatsioonisüsteemi uuendamise kulud. teostatakse konto 08 “Investeeringud põhivarasse” deebetis ja ülaltoodud toimingutega otseselt seotud kontode krediteerimisel.

Põhivara asendusmaksumus on ümberhindluse korras kindlaks määratud objektide reprodutseerimise tegelik väärtus. Asutusel on õigus aruandeperioodi lõpu seisuga ümber hinnata järgmistel meetoditel:

  • indekseerimine;
  • otsene konverteerimine kinnitatud turuhindade alusel.

Kinnisvara jooksev (asendus)hind on rahasumma, mis tuleb OS-i väljavahetamise vajaduse korral ümberhindamisel asutusele tasuda. Ümberhindamine toimub vahetult asendusmaksumuse määramiseks, lähtudes turuhindadest ja taastamistingimustest ümberhindluse kuupäeva seisuga.

Organisatsioon võib kasutada kalleid pika kasutuseaga esemeid. Sellise vara jaoks on ette nähtud raamatupidamise erieeskirjad. Selle soetamise kulusid ei saa kohe kuluna kajastada. Selles artiklis räägime teile, kuidas pidada 2019. aastal raamatupidamises põhivara arvestust, määrata algmaksumust, valida amortisatsioonimeetodit ja kajastada utiliseerimist raamatupidamises.

Põhivara mõiste raamatupidamises 2019. aastal

Põhivara on kallis vara, mida ettevõte oma tegevuses kasutab. Kõik kinnisvara ei kuulu põhivara hulka.

Põhivara kriteeriumid 2019. aastal on järgmised:

  1. Kasutusotstarve
  2. Kasulik elu
  3. Esialgne maksumus,
  4. Võimalus tulu teenida.

Kasutusotstarve. Põhivara võib olla ette nähtud järgmistel eesmärkidel (PBU 6/01 punkt 4):

  • Toodete tootmine, tööde tegemine, teenuste osutamine,
  • Juhtimisvajadused,
  • Rendile anda.

Kasulik elu. See peab olema pikem kui 12 kuud või tavaline töötsükkel, kui see on pikem kui 12 kuud.

Esialgne maksumus. Arvestusse võtmise ajal peab vara väärtus ületama teatud piiri. Raamatupidamises loetakse põhivaraks üle 40 000 rubla väärtuses objekt. Kuid ettevõte saab määrata oma madalama kululimiidi.

Võimalus tulu teenida. Põhivara kasutab ettevõte tulu teenimiseks, mitte edasimüügiks. Näiteks kui organisatsioon ostis auto klientidele kauba kohaletoimetamiseks, siis arvestatakse autot põhivara osana. Ja kui autokauplus ostis auto edasiseks edasimüügiks, siis arvatakse selline vara konto 41 kauba hulka.

Põhivara on selliseid liike nagu hooned, rajatised, jõuülekandeseadmed, masinad ja seadmed, sõidukid, tööriistad, inventar ja majapidamistarbed jm.

Põhivara kulu 2019. aastal raamatupidamises

Ettevõte saab omandada vara, mis vastab põhivara määratlusele, ainult kahe kriteeriumi järgi: eesmärk ja kasulik eluiga. Kuid selle maksumus on alla 40 000 rubla. Näiteks tehnika, mööbel, kontoritehnika.

Sellise vara kogu maksumus on lubatud koheselt maha kanda. Kuid on vaja korraldada raamatupidamine ja selle kasutamise kontroll. Selle tegemiseks on kaks võimalust:

  1. Aktsepteerige väikese väärtusega vara raamatupidamises laoseisu osana. Selle maksumus kantakse koheselt kuludesse ning väheväärtuslike asjade tegeliku liikumise arvestust saab korraldada näiteks bilansivälisel kontol,
  2. Arvestada vara väheväärtusliku põhivarana. Selleks tuleb alandada põhivara väärtuse piirmäära raamatupidamises. Arvestage põhivarana vara väärtusega üle 40 000 rubla, aga näiteks 20 000 rubla. See otsus tuleb raamatupidamispoliitikas fikseerida.

Põhivara arvele võtmine 2019.a

Ettevõtted arvestavad põhivara soetusmaksumuses ja see sõltub meetodist, millega ettevõte vara omandas:

Ostumeetod

Esialgne maksumus

Tasu eest (ost)

Müüjale makstud summa:

  • Vähem käibemaksu, kui OS-i kasutatakse käibemaksuga maksustatavates tegevustes,
  • Koos käibemaksuga, kui OS-i hakatakse kasutama käibemaksuvabas tegevuses
  • Kui OS-i hakatakse kasutama käibemaksuga maksustatavates ja mittemaksustatavates tegevustes, siis tuleb sisendkäibemaks jaotada

Vahetuskokkuleppega (barter)

Põhivara vastu võõrandatud vara turuväärtus

Tasuta kviitung

Põhivara turuväärtus

Sissemaksena põhikapitali

Rahaline hindamine, milles asutajad on kokku leppinud, kuid mitte rohkem kui operatsioonisüsteemi turuväärtus

Vara turuväärtust kinnitab sõltumatu hindaja järeldus. Kõikidel juhtudel sisaldab põhivara esialgne maksumus kulusid, mida ettevõte kandis:

  • OS kohaletoimetamine,
  • Viies selle kasutamiseks sobivasse seisukorda,
  • Vajadusel riiklik registreerimine jne.

Operatsioonisüsteemide soetamisega seotud kulud kogutakse kontole 08 ja kantakse seejärel spetsiaalsele kontole 01:

  • Deebet 08 Krediit 60 – kajastatakse müüjale tarne eest makstud summad jms.
  • Deebet 08 Krediit 20, 70 ja muud kontod - nende kasutusvalmidusse viimise kulud,
  • Deebet 19 Krediit 60 – sisendkäibemaks kajastub,
  • Deebet 01 Krediit 08 – arvestuse aktsepteerimine ja operatsioonisüsteemi kasutuselevõtt.

Vaatame nüüd liitpõhivara arvestuse küsimust. Kõige tavalisem näide on arvuti ostmine. PBU 6/01 lõige 6 määratleb OS-i kui struktuurselt liigendatud objektide kompleksi, mis koos täidavad teatud tööd.

Rahandusministeeriumi ametnikud leiavad PBU selle paragrahvi alusel, et arvutiseadmed ei saa oma ülesandeid täita kogu kompleksist eraldi. Seega, kui monitori, süsteemiüksuse, hiire, klaviatuuri ja muude seadmete kogumaksumus ületab 40 000 rubla, tuleb neid arvestada ühe OS-i objektina. See tähendab, et nende kogu maksumust ei ole võimalik kohe kuludesse arvestada (kiri nr 03-03-06/1-639 09.04.2007).

Siiski on kaks juhtumit, mil üksikuid arvutiseadmeid saab inventuuri osana arvesse võtta ja kohe kuludesse kanda:

  1. Üksikuid seadmeid kasutatakse erinevates konfiguratsioonides (näiteks monitor on ühendatud ühe või teise süsteemiüksusega),
  2. Erinevate seadmete kasutusiga on väga erinev.

Põhivara kulum raamatupidamises 2019.a

Põhivara soetusmaksumus kantakse kuludesse järk-järgult, arvutades amortisatsiooni.

Amortisatsiooni põhireeglid

Nimetagem amortisatsiooni arvutamise põhireeglid:

  • Amortisatsioon hakkab kogunema operatsioonisüsteemi kasutuselevõtmise kuule järgnevast kuust. Näiteks OS pandi tööle 5. mail 2019. aastal. Amortisatsioon hakkab kogunema juunist 2019,
  • Amortisatsiooni arvestamine lõpetatakse põhivara võõrandamise kuule järgnevast kuust. Näiteks OS müüdi 15. aprillil 2019. Aprilli eest arvestatakse amortisatsiooni täies ulatuses, maikuus aga enam ei arvestata,
  • Amortisatsiooni arvestamine peatatakse, kui objektil on koi üle kolme kuu või remondis või rekonstrueerimisel kauem kui aasta. Kui aga organisatsioon jätkab moderniseeritava või rekonstrueeritava objekti kasutamist, siis amortisatsiooni ei peatata,
  • Amortisatsiooni ei võeta järgmistele põhivaraliikidele:
    • maa,
    • Keskkonnarajatised,
    • Muuseumiesemed ja kogud.

Raamatupidamises arvutatakse amortisatsioon ühel neljast viisist:

  1. lineaarne,
  2. Tasakaalu vähendamise meetod
  3. Väärtuse mahakandmise meetod kasuliku eluea aastate arvude summa järgi;
  4. Kulude mahakandmise meetod on proportsionaalne toodete (tööde) mahuga.

Valitud meetod peab olema fikseeritud arvestuspoliitikas. Kulum arvestatakse konto 02 kreedit pealt. Summa kantakse ühe konto deebetile, olenevalt vara otstarbest. Näiteks kui objekti kasutatakse tootmises, siis selle kulumit arvestatakse konto 20 deebetilt.

Kasulik elu

Amortisatsiooni arvutamiseks peate määrama kasuliku eluea (SPI). Ettevõte määrab selle iseseisvalt. Seda saab määrata põhivarade klassifikaatori järgi, et lähendada raamatupidamist ja maksuarvestust. SPI saab määrata tootja dokumentide põhjal või operatsioonisüsteemi eeldatava tööperioodina.

Lineaarne amortisatsioonimeetod

Lineaarne amortisatsioonimeetod hõlmab kolme etappi:

Näide

Auto esialgne maksumus on 600 000 rubla ja kasutusiga 5 aastat. Kulum arvutatakse lineaarsel meetodil:

  1. Aastane amortisatsioonisumma on 120 000 rubla. (600 000 * 20%),
  2. Igakuine amortisatsiooni mahaarvamiste summa on 10 000 rubla. (120 000 / 12).

Tasakaalu vähendamise meetod

Sel viisil amortisatsiooni arvutamisel võib ettevõte kasutada korrutustegurit, kuid mitte rohkem kui kolm:

Näide

Auto esialgne maksumus on 600 000 rubla ja kasutusiga 5 aastat. Amortisatsiooni arvutamisel kasutatakse taandava bilansi meetodit, suurendades tegurit 2:

Sõiduki esimesel kasutusaastal:

  1. Aastane amortisatsioonimäär – 20% (1/5 * 100),
  2. Aastane amortisatsioonisumma on 240 000 rubla. (20% * 2 * 600 000),
  3. Igakuine amortisatsiooni mahaarvamiste summa on 20 000 rubla. (240 000 / 12),
  4. Jääkväärtus esimese aasta lõpus on 360 000 rubla. (600 000 – 240 000).

OS-i teisel tööaastal:

  1. Aastane amortisatsioonisumma on 144 000 rubla. (20% * 2 * 360 000),
  2. Igakuine amortisatsiooni mahaarvamiste summa on 12 000 rubla. (144000 / 12),
  3. Jääkväärtus teise aasta lõpus on 216 000 rubla. (360 000 – 144 000).

Järgmistel aastatel arvestatakse amortisatsiooni samal viisil.

Amortisatsioon aastate arvude summa järgi

Kasuliku kasutuse aastate arvu (USI) summa põhjal määratakse amortisatsioonitasude suurus järgmiselt:

Näide

Masina esialgne maksumus on 120 000 rubla ja kasutusiga 2 aastat. Aastate arvude summa on 3 (1 + 2),

Esimesel tegevusaastal:

  1. Aastane amortisatsioonisumma on 80 000 rubla. (2/3 * 120000),
  2. Amortisatsiooni igakuine summa on 6666,67 rubla. (80 000 / 12).

Teisel tegevusaastal:

  1. Aastane amortisatsioonisumma on 40 000 rubla. (1/3 * 120 000),
  2. Amortisatsiooni igakuine summa on 3333,33 rubla. (40 000 / 12).

Tootmismahuga proportsionaalne kulum

Amortisatsiooni suurus määratakse igakuiselt ja see ei sõltu amortisatsioonimäärast:

Näide

Masina esialgne maksumus on 120 000 rubla. Selle masinaga loodetakse toota 15 000 ühikut toodet. 2019. aasta aprillis toodeti 750 ühikut. Amortisatsioon proportsionaalselt tootmismahuga on 6000 rubla. (750 * 120 000 / 15 000).

Põhivara müügid, mahakandmised ja muud realiseerimised 2019. aastal

Põhivara saab võõrandada ühel järgmistest viisidest: müük, tasuta ülekandmine, ülekandmine põhikapitali, likvideerimine füüsilise või moraalse kulumise tõttu.

Põhivara müümisel avage kontole 01 "Põhivara" eraldi alamkonto "Põhivara realiseerimine" ja tehke järgmised kanded:

  • Deebet 01 “Põhivara realiseerimine” Krediit 01 – kajastab põhivara algmaksumust,
  • Deebet 02 Krediit 01 alamkonto “Põhivara realiseerimine” – kajastatakse kogunenud kulum,
  • Deebet 62 Krediit 91 – kajastatakse põhivara müügitulu,
  • Deebet 91 Krediit 68 – põhivara müügilt kogunenud käibemaks,
  • Deebet 91 Krediit 01 alamkonto “Põhivara võõrandamine” - põhivara jääkväärtus kantakse maha.

Kui vara müügihind on selle jääkväärtusest väiksem, tekib kahjum. Raamatupidamises saab erinevalt maksuarvestusest kahjumit kajastada koheselt. Kui operatsioonisüsteem likvideeritakse selle füüsilise või moraalse kulumise tõttu, tehakse sarnased kanded, kuid müügist tulu ei tule.

Maksus ja raamatupidamises on põhivara väärtuse piirmäär erinev. Sellest artiklist saate teada, milline on põhivara minimaalne maksumus aastatel 2017-2018 raamatupidamises ja maksuarvestuses.

Vastavalt kehtivale raamatule. Seaduse järgi kajastatakse põhivara objektidena, mille maksumus on vähemalt 40 tuhat rubla. Lisaks peavad need vastama järgmistele nõuetele:

  • Objekti põhieesmärk on majandusliku kasu toomine;
  • Kinnistut ei ostetud hilisemaks edasimüügiks;
  • See on ette nähtud toodete tootmiseks või teenuste osutamiseks.

Eeldatakse, et 2018. aastal jõuab põhivara väärtuse piirmäär 100 tuhande rublani. Seega võrdub see maksuarvestusega.

Maksuarvestuses kulupiirang

2016. aastal toimusid maksuseadusandluses muudatused, mille kohaselt peab objekti põhivarana kajastamiseks olema selle esmane hind vähemalt 100 tuhat rubla.

Seda limiiti pole lähiajal plaanis muuta. See tähendab, et alla saja tuhande rubla maksvad objektid tuleb kohe maha kanda, kallimad aga amortiseerida. Peaasi, et ei satuks segadusse, kuidas väheväärtuslikku vara maha kanda.

Lihtsamaks mõistmiseks võite kasutada järgmist tabelit:

Oluline on mõista, et maksuseadustik ei luba seda piirmäära reguleerida arvestuspõhimõtetega.

Piirmäära kehtestamise tagajärjed

  1. Maksuarvestuses saab odavad objektid nüüd palju kiiremini kuludesse kanda. Tänu sellele saavad organisatsioonid üsna märkimisväärset maksusäästu. Samuti võimaldab see ettevõtetel oma OS-parki veidi kiiremini värskendada.
  2. Põhivara väärtuse piirmäärade erinevuste tõttu on raamatupidamine muutunud mõnevõrra keerulisemaks.
  3. Väikese maksukasumiga ettevõtetele tõi põhivara väärtuse piirmäära tõus maksustamisel kaasa maksukahju. Maksuteenistus suhtus sellesse negatiivselt. Samas ei andnud seadusandlus organisatsioonidele võimalust reguleerida maksukulusid arvestuspõhimõtteid kasutades.

OS-i kululimiidi rakendamine lihtsustatud ja üldises režiimis

Lihtsustatud ja üldise maksurežiimiga organisatsioonide põhivara maksu- ja raamatupidamisväärtuse piirmäär on sama.

Üldrežiimil olevate ettevõtete puhul limiidi kasutamise küsimust ei teki. See kehtib kõikidele objektidele, mis võeti kasutusele pärast 2016. aastat.

Lihtsustatult tegutsevate ettevõtete puhul pole aga limiidi kasutamise küsimus nii üheselt mõistetav. See on tingitud asjaolust, et mahakandmine:

  • OS viiakse läbi võrdsetes osades;
  • Materjalikulud kantakse täies mahus kohe peale tasumist.

Samas on põhivara arvestuse reeglid lihtsustatud režiimiga äriühingutele ja üldkorras ettevõtetele ühesugused. Uus piirmäär kehtib kõikidele objektidele, mis võeti kasutusele 2016. aastal.

Peamised järeldused

Maksusäästu vaatenurgast on vara väärtuse limiidi tõstmine andnud ettevõtetele teatud eeliseid. Arvepidamine oli aga väga keeruline.

Põhivara arvestatakse raamatupidamises ja maksuarvestuses erinevalt. See sõltub põhivara väärtusest. Mida loetakse 2019. aastal põhivaraks? Tegime 2019. aasta põhivara raamatupidamise kohta üksikasjalikud juhised ja vaatasime amortisatsioonimeetodite näiteid.

OS maksunduses ja raamatupidamises 2019. aastal

Eelpool oleme juba välja toonud 2019. aasta põhivara kulumi erinevuse raamatupidamises ja maksuarvestuses. Seega peavad mõlemas kohas vara tunnustamiseks olema täidetud kõik järgmised tingimused:

  • objekti kasutusaeg on üle 12 kuu;
  • objekt osteti selle ettevõttes kasutamiseks;
  • vara võib tuua ettevõttele kasu;
  • esialgne maksumus ületab 40 000 rubla. raamatupidamiseks ja 100 000 rubla. maksustamise eesmärgil.

Põhivara maksus ja raamatupidamises 2019, erinevate algkuludega:

Põhivara 2019. aastal väärtusega kuni 100 000 RUB. raamatupidamises ja maksuarvestuses

Vara väärtusega alla 100 000 RUB. raamatupidamises ja maksuarvestuses kajastuvad erinevalt:

  • Raamatupidamises:
    • kui vara väärtus on alla 40 000 rubla, siis saab ettevõte ise otsustada, kuidas seda raamatupidamises arvesse võtta. Neid saab arvesse võtta varude koosseisus või võtta arvesse põhivarana. Valitud meetod tuleb kajastada arvestuspoliitikas.
    • kui objekt maksab üle 40 000 rubla, ei saa selle maksumust ühes summas kuludena maha kanda. Selline vara võetakse arvesse põhivarana (PBU 6/01 "Põhivara arvestus" punkt 5),
  • Maksuarvestuses pole ettevõttel valikut. Kõik objektid on odavamad kui 100 000 RUB. Arveldatakse väheväärtusliku varana ja vara üle 100 000 rubla. kuuluvad amortiseeritavasse põhivarasse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, artikkel 257).

Anname lühikese meeldetuletuse, kuidas raamatupidamises ja maksuarvestuses arvestada vara väärtusega alla 100 000 rubla:

OS-i esialgne maksumus

Raamatupidamine

Maksuarvestus

Vähem kui 40 000 hõõruda.

Ettevõte saab valida kahe võimaluse vahel:

  1. MPZ-ks maha kanda
  2. kanda põhivara hulka ja arvutada amortisatsiooni

Alates 40 000 rubla. kuni 100 000 rubla.

Kanna kasutuselevõtmisel jooksevkuludesse ühes summas maha

Rohkem kui 100 000 hõõruda.

Arvesse võtta põhivara osana ja arvutada amortisatsioon

Näide. Põhivara mahakandmine maksus ja raamatupidamises 2019. aastal väärtuses kuni 100 000 rubla

2019. aasta jaanuaris ostis Gamma LLC arvuti väärtusega 90 000 rubla. (ilma käibemaksuta) ja kasutusele võtta. Põhivara klassifikaatori järgi tuleks arvutid liigitada rühma, mille kasulik eluiga on kaks kuni kolm aastat. Ettevõte on otsustanud, et seda amortiseeritakse lineaarsel meetodil 25 kuu jooksul.

Siis igakuine norm raamatupidamises = 90 000 rubla / 25 kuud = 3600 rubla. See tähendab, et alates veebruarist koguneb igakuiselt täpselt see summa.

Kasumi maksustamise eesmärgil seda vara ei kajastata amortiseeritavana, vaid kantakse kuludesse vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254 ja see kantakse kuludena lineaarselt maha. See tähendab, et ettevõtte igakuised kulud on 3600 rubla. Või ühekordne summa 90 000 rubla. Kuid pöörake tähelepanu, mõlemad toimingud peavad kajastuma materiaalsetes kuludes. Mitte amortisatsioonis.

Põhivara väärtusega üle 100 000 rubla. raamatupidamises ja maksuarvestuses

Vara väärtusega üle 100 000 rubla. võetakse BU ja NU puhul võrdselt arvesse. Neid objekte kajastatakse põhivarana ja amortiseeritakse nende kasuliku eluea jooksul.

Näide. Põhivara mahakandmine maksus ja raamatupidamises 2019. aastal väärtuses kuni 100 000 rubla

2019. aasta jaanuaris ostab Alpha LLC sõiduauto väärtusega 610 000 rubla. (ilma käibemaksuta) ja kasutusele võtta. Põhivara klassifikaatori järgi liigitatakse selline vara gruppi kasuliku elueaga kolm kuni viis aastat.

Ettevõte on määranud, et kulumit arvestatakse lineaarsel meetodil 60 kuu peale.

Siis kuutasu = 610 000 rubla / 60 kuud = 10 167 rubla.

See tähendab, et alates veebruarist kantakse aastaringselt kuus 10 167 rubla.

Maksustamisel loetakse see vara amortiseeritavaks. See tähendab, et 2019. aasta jooksul on iga kuu maksustamise amortisatsioonimäär 10 167 rubla.

Põhivara kulum 2019. aastal raamatupidamises ja maksuarvestuses

2019. aasta põhivara kulumi arvestamiseks on raamatupidamises endiselt neli meetodit:

  1. Lineaarne;
  2. Tasakaalu langus;
  3. Mahakandmise meetod, mis põhineb aastate arvu summal;
  4. Kulude mahakandmine proportsionaalselt toodetud kauba mahuga.

Maksuarvestuses on seega ainult kaks arvutusmeetodit:

  1. Lineaarne;
  2. Mittelineaarne.

Tähtis: Pidage alati meeles, et põhivara mahakandmine 2019. aastal tuleb lõpetada, kui juhtkond on otsustanud raha üle kanda konserveerimisse või objekti rekonstrueerimise, kapitaalremondi või moderniseerimise korral, mis kestab kauem kui üks aasta.

Objekti kasutuselevõtuks on vaja vormistada vormidele OS-1 “Põhivara vastuvõtmise ja üleandmise akt” ja OS-6 “Inventarikaart” vastavad dokumendid.

Kõik kulud, mis moodustavad algmaksumuse, kogutakse kontole 08 “Investeeringud põhivarasse” ja kantakse seejärel kontole 01.

Vaatame, kuidas vara õigesti bilanssi kanda.

Juhtmed

Juhtmestiku tähendus

Ettevõte ostis kinnistu

Ostis objekti

Kasutusele võtta

Objekt tehti sissemaksena põhikapitali

75,1 80 Dt

Asutaja võlg eraldatud

Dt 08 Kt 75,1

Vastu võetud vara sissemaksena kapitali

Pane tasakaalu

Vara saadud tasuta

Dt 08 Kt 98,2

Objekt oli kajastatud vastavalt turuväärtusele

Jagasime lisakulud kohaletoimetamise, paigalduse jms eest.

Pane tasakaalu

Maksustamisel võetakse põhivara arvesse erinevalt. Amortiseerida saab ainult neid varasid, mis on üle 100 000 rubla. ja ettevõte pani vara bilanssi pärast 31. detsembrit 2015. a. Ja kõik sellest summast odavamad objektid saab korraga maha kanda (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 256).

2019. aasta põhivara maksumus kantakse raamatupidamises maha, viies selle järk-järgult üle valmistoodetele (töödele või teenustele). Mõne põhivara puhul ei ole aga kulumit vaja arvestada. Näiteks ei võeta seda maatükkide, keskkonnakorraldusrajatiste ja museaalide ja muuseumikogudena liigitatud objektide eest (PBU 6/01 punkt 17).

Kulumi arvestamise kord sõltub sellest, millisesse gruppi vara kuulub. Põhivarade klassifikatsiooni kinnitas Vene Föderatsiooni valitsus otsusega nr 1. Seda loetelu muudeti oluliselt 2017. aastal ja nüüd tuleb uue väljaande järgi arvestada uute objektidega.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik järgib omakorda rangelt rühmade loetelu:

  • esimene rühm - kõik lühiajalised varad, mille kasulik eluiga on 1 kuni 2 aastat;
  • teine ​​- SPI-ga kinnisvara 2–3 aastat;
  • kolmas rühm - objektid, mille kasutusiga on 3 kuni 5 aastat;
  • neljas - vara eraelukindlustusperioodiga 5-7 aastat (kaasa arvatud);
  • viies rühm - varad, mille kasulik eluiga on 7 kuni 10 aastat (kaasa arvatud);
  • kuues - SPI-ga varad 10–15 aastat (kaasa arvatud);
  • seitsmes rühm - vara kasuliku elueaga 15–20 aastat (kaasa arvatud);
  • kaheksas - SPI-ga varad 20–25 aastat;
  • üheksas rühm - vara kasuliku elueaga 25 kuni 30 aastat;
  • kümnes - objektid, mille kasutusiga on üle 30 aasta.

Veidi lähemalt kontode erinevustest. Põhivara on raamatupidamises vaja amortiseerida alates selle arvestusse võtmise päevale järgneva kuu 1. kuupäevast (PBU 6/01 p 21). Maksuõiguses arvestatakse amortisatsiooni operatsioonisüsteemi kasutuselevõtule järgnevast kuust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 4, artikkel 259).

Niisiis, vaatame näidete abil 2019. aasta amortisatsiooni arvutamise meetodeid. Lineaarset meetodit käsitlesime eespool. Raamatupidamises on jäänud kolm ja maksus üks (mittelineaarne).

Näide. Tasakaalu vähendamise meetod

Alpha LLC ostis arvuti, mille esialgne maksumus oli 200 000 rubla.

Kasutuselevõtu kuupäev - 10.01.2019.

SPI = 5 aastat.

Ettevõtte arvestuspoliitika ütleb, et korrutustegur on võrdne kahega.

Amortisatsioonimäär on: 1/5 = 0,2.

Seejärel kannab organisatsioon aastaks maha: 200 000 * 0,2 * 2 = 80 000 rubla.

Kuna amortisatsioon arvutatakse kasutuselevõtule järgneva kuu kohta, on veebruaris 2019 järgmine summa = 80 000 * 1/12 = 6666,7 rubla.

OS = 200 000 – 6666,7 = 193 333,33 hõõruda.

193 333,3 * 0,2 * 2 = 77 333,3 hõõruda.

2019. aasta veebruari eest kantakse maha: 77 333,3 * 1/12 = 6 444,4 rubla.

Lühidalt, kasuliku kasutuse aastate summa arvutatakse järgmise valemi abil:

Aos = PS (VS) * SPIO / SPIS,

kus: SPIO on järelejäänud kasulik eluiga, SPIS on kasuliku eluea aastate arvude summa.

Näide. Kasuliku eluea aastate arvude summal põhinev meetod

Algtingimused on ülaltoodud näitest.

Kõigepealt peate määrama SPIS-i: 1 + 2 + 3 + 4 = 10.

SPIO esimesel tegevusaastal = 3.

Aastane Aos = 200 000 * 3 / 10 = 60 000 hõõruda.

Veebruari Aos = 60 000 * 1/12 = 5000 hõõruda.

Arvutame 2. aasta AOS-i, teades, et SPIO = 2.

Aastane Aos = 200 000 * 2 / 10 = 40 000 hõõruda.

Aoc = 40 000 * 1/12 = 3333,33 hõõruda.

Seega võtab ettevõte esimesel aastal igakuist amortisatsiooni 5000 rubla ja teisel aastal 3333,33 rubla.

Teine võimalus on arvutada tootmismahu põhjal:

Aos = O * PS / Ospi,

kus: O on tegelik toodangu maht, Osp on kogu kasuliku eluea prognoositav tootmismaht.

Näide. Amortisatsiooni arvestamine tootmismahu alusel

Kasutame 200 000 rubla eest arvuti ostva Gamma LLC näite andmeid. Samas võtame arvesse, et veebruaris tegi arvuti arvutusi 20 programmis ja märtsis 10. Ja kokku testib selline arvuti 600 programmi.

Siis on veebruari kulum:

20 * 200 000 / 600 = 6666,7 rubla.

Märtsis kantakse summa maha = 10 * 200 000 / 600 = 3333,3 rubla.

Sellega on lõpetatud näited amortisatsiooni arvestamisest raamatupidamises. Jääb üle illustreerida mittelineaarset meetodit maksuarvestuses näitega.

Niisiis, alustame sellest, et selle meetodi amortisatsioonimäärad on juba kinnitatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259.2 punkt 5). Igal kümnel ülalnimetatud rühmal on oma tähendus.

Grupp

Tähendus

Esimene rühm

(SPI = 1–2 aastat)

Teine rühm

(SPI = 2–3 aastat)

Kolmas rühm

(SPI = 3–5 aastat)

Neljas rühm

(SPI = 5–7 aastat)

Viies rühm

(SPI = 7–10 aastat)

Kuues rühm

(SPI = 10–15 aastat)

Seitsmes rühm

(SPI = 15–20 aastat)

Kaheksas rühm

(SPI = 20–25 aastat)

Üheksas rühm

(SPI = 25–30 aastat)

Kümnes rühm

(SPI = rohkem kui 30 aastat)

Siis on mittelineaarse maksumeetodi amortisatsioonimäär järgmine:

NormaA = Sbg * K /100,

kus: NormaA – kuu mahaarvamised vastavalt kehtestatud amortisatsioonigrupile;

SBG - sellise amortisatsioonigrupi kogujääk;

K – grupi amortisatsiooninorm (tabelis).

Vaatame näidet.

Näide. Mittelineaarne maksuarvestuse meetod 2019. aastal

Nii ostis Omega LLC 2019. aasta jaanuaris 3 arvutit, millest igaühe maksumus on 100 000 rubla (ilma käibemaksuta). SPI vastavalt OKOF-ile kaks kuni kolm aastat.

Veebruari, märtsi amortisatsioonisumma = 3 tk. * 100 000 hõõruda. * 8,8% = 26 400 hõõruda. igakuine.

Oletame ka, et märtsi lõpus ostis ja pani ettevõte tööle veel ühe arvuti esialgse maksumusega 120 000 rubla.

Aprillikuu jaoks on summa = (3 tk * 100 000 rubla + 120 000 rubla - 26 400 rubla - 26 400 rubla) * 8,8% = 32 313,6 rubla.

Niisiis, oleme vaadanud näiteid kõigist amortisatsioonimeetoditest nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses. Ja rääkisime uuendustest 2019. aastal põhivaras.