استرداد ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة المشتراة. استرداد ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة

يعد حساب ضريبة القيمة المضافة على المعاملات التي تنطوي على بيع أو حيازة الأصول الثابتة مسألة معقدة إلى حد ما. دعونا نتعرف على كيفية حساب هذه الضريبة لمختلف التلاعبات بالممتلكات، وما هي النقاط التي يجب أن توليها اهتمامًا خاصًا.

ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة

عند شراء الأصول الثابتة، تأخذ المؤسسات التي تستخدم أنظمة ضريبية مختلفة في الاعتبار تكلفة الأشياء بشكل مختلف. يسمح استخدام الأنظمة المبسطة بأخذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار في التكلفة الأولية للأصل. يمكن للشركات التي تطبق OSNO وهي دافعي الضرائب قبول ضريبة القيمة المضافة كخصم إذا تم استيفاء المتطلبات التالية:

• يتم شراء الأصل لاستخدامه في المعاملات الخاضعة للضريبة؛
• وجود فاتورة محررة من قبل البائع بمبلغ الضريبة المخصص؛
• تم قبول الكائن للتسجيل، ومنذ هذه اللحظة لم تنته بعد 3 سنوات.

الشرط الأساسي لإمكانية استخدام خصم ضريبة القيمة المضافة عند شراء الأصول الثابتة هو قبول كائن المحاسبة كجزء من الأصول الثابتة في الحساب. 01. عند شراء المعدات التي تتطلب التركيب، يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة بعد عكس تكلفة النفقات على الحساب. 07، وإذا تم بناء الكائن من قبل الشركة أو المقاولين، فسيتم خصم ضريبة القيمة المضافة عليه من التكلفة الإجمالية لجميع التكاليف الواردة في الحساب. 08.

مثال: خصم ضريبة القيمة المضافة على شراء الأصول الثابتة

في 20 فبراير 2018، قامت إحدى شركات دافعي الضرائب بشراء سيارة مستعملة بمحرك معيب. تم تسليم السيارة إلى المشتري مع فاتورة بمبلغ 472000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 72000 روبل روسي). في 1 مارس، تم شراء محرك من وكالة سيارات عام 2018، وتم تركيبه على الفور. وبلغ سعره مع تكلفة العمل حسب الفاتورة 200600 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 30600 روبل روسي). في 1 مارس، كانت السيارة جاهزة للعمل.

قام المحاسب بتسجيل المشتريات مع الترحيلات وفقًا للتسلسل الزمني للأحداث:

عملية			مجموع
تكاليف اقتناء المركبات
إدخال الضريبة على القيمة المضافة
يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم
تكاليف شراء وتركيب المحرك
إدخال الضريبة على القيمة المضافة
يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم
يتم تضمين الكائن في نظام التشغيل

يتم تسجيل المعاملات في دفتر المشتريات ثم تنعكس في إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الأول من عام 2018.

ضريبة القيمة المضافة على بيع الأصول الثابتة في عام 2018

في عام 2018، ظلت إجراءات مرافقة تنفيذ الأصول الثابتة مع حساب ضريبة القيمة المضافة عند القيام بالأنشطة الخاضعة لهذه الضريبة ثابتة. ويمكن حسابها على سعر البيع الكامل أو على الفرق بين قيم المبيعات والقيم المتبقية (وهذا يعتمد على ما إذا كانت ضريبة المدخلات قد تم أخذها بعين الاعتبار في قيمة الأصل).

على سبيل المثال، يتم تحميل ضريبة القيمة المضافة على بيع الأصول الثابتة على كامل مبلغ البيع إذا تم شراء الأصل من متخلف عن السداد وتم احتسابه بدون ضريبة القيمة المضافة. إذا تم أخذ الضريبة في سعر السلعة عند الشراء بعين الاعتبار، فعند بيعها يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على فرق التكلفة بنسبة 18/118. يتم تثبيت تكلفة مبيعات الأصول الثابتة في هيكل الدخل العام، ويتم تسجيل القيمة المتبقية للأصول في المصاريف الأخرى.

مثال: ضريبة القيمة المضافة على بيع الأصول الثابتة، إذا تم مراعاة الضريبة في سعرها عند شراء الأصل

تبيع الشركة أصلًا ثابتًا بقيمة متبقية قدرها 700000 روبل روسي. بسعر بيع 850.000 روبل روسي. نظرًا لأن ضريبة القيمة المضافة قد تم أخذها في الاعتبار مسبقًا في تكلفة العقار، فسيتم فرض ضريبة على الفرق عند البيع - 150.000 روبل. (850,000 – 700,000). سيكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة 22881.36 روبل روسي. (150,000 × 18/118).

ضريبة القيمة المضافة على بيع نظام التشغيل على OSNO

عند بيع الأصول الثابتة، من الضروري مراعاة وجود علاوة الاستهلاك (إذا كانت مستحقة مسبقًا). وستكون القيمة المتبقية للعقار في هذه الحالة مساوية للقيمة الأصلية، مخفضة منها مبلغ الإهلاك ومكافأة الإهلاك.

قد تكون نتيجة البيع:

• غير مربح إذا كان سعر بيع الكائن أقل من القيمة المتبقية؛
• مربح إذا تجاوز سعر البيع القيمة المتبقية.

يتم إدراج الخسارة الناتجة عن بيع أحد الأصول في المحاسبة كمصروفات أخرى. وفي المحاسبة الضريبية، يتم شطبها على أقساط متساوية على مدى فترة الخدمة المتبقية، مما يؤدي إلى إنشاء التزام ضريبي مؤجل. عند بيع الأصول الثابتة بالقيمة المتبقية أو أقل منها، لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة.

مثال على محاسبة ضريبة القيمة المضافة على بيع الأصول الثابتة

تمتلك الشركة أصولًا بتكلفة أولية قدرها 600000 روبل. + ضريبة القيمة المضافة 18% - 108000 فرك. تم الانتهاء من التشغيل في يناير 2017، وكان TPI 48 شهرًا. وبعد مرور عام، تقرر بيع العقار. كانت مدة خدمتها الفعلية 12 شهرًا، وكانت القيمة المتبقية 450.000 روبل. (600,000 – (600,000 / 48×12)). الفترة المتبقية من العمل هي 36 شهرا. (48 - 12). تم بيع الأصل بمبلغ 413000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 63000 روبل روسي).

سيعكس المحاسب معاملات بيع شيء ما على النحو التالي:

عملية			مجموع
تنعكس التكلفة الأولية للعقار الذي يتم بيعه	01/التصرف في الأصول الثابتة	01/نظام التشغيل قيد التشغيل
تم تنفيذ كائن نظام التشغيل
يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على سعر البيع
تم شطب مبلغ الإهلاك المستحق خلال فترة التشغيل (12 شهراً).
يتم شطب القيمة المتبقية للأصل
تنعكس خسارة المبيعات (413000-63000-450000)

وبما أن البيع أدى إلى خسارة، فإن المحاسب سوف يحسب في المحاسبة الضريبية:

ضريبة القيمة المضافة على بيع الأصول الثابتة عندما يتغير النظام الضريبي

يطرح عدد كبير من الأسئلة للمحاسب عند بيع الممتلكات التي حصلت عليها الشركة أثناء استخدامها لنظام ضريبي خاص. بعد كل شيء، الأشخاص المبسطون، عند شراء نظام التشغيل، يحصلون عليه بالتكلفة الكاملة مع مبلغ الضريبة. إذا لم تغير الشركة النظام المبسط، فسيتم بيع نظام التشغيل أيضا دون فرض ضريبة القيمة المضافة.

إنها مسألة أخرى، إذا تم الحصول على الأصل بينما كانت الشركة في وضع ما، وبيعها في وضع آخر. ومع ذلك، كل شيء ليس معقدا للغاية. عند التحول إلى أنظمة ضريبية أخرى، يتم استعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم. ويتم احتساب الضريبة وتحويلها إلى الميزانية بما يتناسب مع قيمتها المتبقية عند التحول. في المستقبل، لم تعد هناك حاجة إلى استعادة ضريبة القيمة المضافة على بيع الأصول الثابتة.

"رسالة الضرائب الروسية"، العدد 4، 2003

تستخدم جميع المنظمات تقريبًا الأصول الثابتة في أنشطتها. تُظهر ممارسة عمليات التدقيق الضريبي أن المحاسبين غالبًا ما يرتكبون أخطاء عند اختيار الوقت المناسب لخصم ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة. وينطبق هذا بشكل خاص على الأصول الثابتة التي تتطلب التجميع أو التثبيت. تهدف المقالة إلى مساعدة المحاسبين على فهم هذه المشكلة الصعبة.

متى يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة؟

الشروط العامة التي يجب استيفاؤها من أجل قبول ضريبة القيمة المضافة المدفوعة كخصم منصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. أنها تتلخص في ما يلي.

1. يجب أن تكون السلع المشتراة (الأعمال والخدمات) مخصصة للمعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة أو لإعادة البيع.
2. يجب تسجيل السلع (العمل والخدمات) ودفع ثمنها، ويجب تأكيد ذلك من خلال المستندات الأولية ذات الصلة.
3. يجب إبراز مبلغ الضريبة في الفاتورة.

هناك قواعد إضافية للخصومات على الأصول الثابتة. هناك اثنان منهم، وهم يكملون بعضهم البعض.

تمت صياغة القاعدة الأولى في الفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وبموجب هذه الفقرة، يتم خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي يدفعها المكلف عند حيازة الأصول الثابتة بالكامل بعد تسجيل هذه الأصول الثابتة.

أما القاعدة الثانية فقد تمت صياغتها في الفقرة 5 من المادة 172 من القانون. وينص على أنه بالنسبة للأصول الثابتة التي تتطلب التثبيت، يتم أخذ مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمقاولين للخصم بعد أن يبدأ الاستهلاك في الاستحقاق للأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية. وكما تعلم، يبدأ التراكم في الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل المعدات (البند 2 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وبالتالي، فإن الإجابة على سؤال متى يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لموردي الأصول الثابتة تعتمد على ما إذا كانت الأصول الثابتة تتطلب التثبيت (انظر الجدول). إذا لم تكن تتطلب التثبيت، تكون الضريبة قابلة للخصم في الفترة الضريبية (الشهر أو الربع) التي تم فيها تشغيل الأصول الثابتة. بالنسبة للأصول الثابتة التي تتطلب التركيب، يتم خصم ضريبة القيمة المضافة في الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل الأصول الثابتة. وينطبق إجراء مماثل على ضريبة القيمة المضافة على خدمات تجميع وتركيب الأصول الثابتة.

ينعكس هذا الإجراء أيضًا في البند 12 من قواعد الاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة ودفاتر الشراء ودفاتر المبيعات عند حساب ضريبة القيمة المضافة. تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 2 ديسمبر 2000 رقم 914 (بصيغته المعدلة في 27 يوليو 2002).

حتى اللحظة التي يتم فيها تشغيل الأصول الثابتة، يتم أخذ تكاليف الحصول عليها وجعلها في حالة صالحة للعمل في الاعتبار كخصم من الحساب 08 "استثمارات رأس المال". يتم شطب التكلفة الأولية الناتجة للأصول الثابتة المقبولة للتشغيل من هذا الحساب باعتبارها الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة". وبالتالي، لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة عند اقتناء الأصول الثابتة في موعد لا يتجاوز الفترة الضريبية (الشهر أو الربع) التي ستظهر فيها قيمتها في الحساب 01.

يجب أن يكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة (بما في ذلك ضريبة التجميع وتركيب المعدات) المدفوعة للمقاول والخاضعة للخصم مساوياً لمبلغ الضريبة المنعكس في شهادة تكلفة العمل المنجز والنفقات (النموذج KS-3). يتم تحديد حجم أعمال البناء والتركيب المنجزة، والمشار إليها في هذه الشهادة، من قبل المقاول لكل مشروع بناء وفقًا للبيانات الموجودة في سجل العمل.

أساس التسويات بين دافعي الضرائب والمقاول هو شهادة القبول لأعمال البناء والتركيب المكتملة (نموذج KS-2). عندما يقوم المقاول بتسليم المعدات للتركيب، فإن المستند الذي يتم على أساسه إجراء الحسابات هو تقرير مخزون العمل قيد التنفيذ.

مثال 1. في يناير 2003، اشترت المنظمة معدات بقيمة 240.000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 40000 روبل). وفي نفس الشهر تم تركيبه من قبل طرف ثالث. تكلفة خدماتها 60 ألف روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 10000 روبل). تم التوقيع على شهادة قبول ونقل الأصول الثابتة وشهادة إنجاز العمل، وتم استلام الفواتير. وتم دفع تكاليف خدمات المعدات والتركيب في شهر يناير. تم تشغيله في نفس الشهر.

في يناير 2003:

الخصم 07 الائتمان 60

• 200000 فرك. (240.000 روبل روسي - 40.000 روبل روسي) - المعدات المشتراة؛

المدين 19 الائتمان 60

• 40.000 فرك. - يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة من تكلفة المعدات المشتراة؛

الخصم 08-3 الائتمان 07

• 200000 فرك. - تم تسليم المعدات للتركيب؛

الخصم 08-3 الائتمان 60

• 50000 فرك. (60.000 روبل - 10.000 روبل) - تنعكس تكلفة أعمال التركيب؛

المدين 19 الائتمان 60

• 10000 فرك. - ضريبة القيمة المضافة المخصصة على العمل المنجز؛

الخصم 01 الائتمان 08-3

• 250.000 فرك. (200000 روبل روسي + 50000 روبل روسي) - المعدات قيد التشغيل؛

المدين 60 الدائن 51

• 300000 فرك. (240.000 روبل + 60.000 روبل) - تم دفع ثمن المعدات والخدمات اللازمة لتركيبها؛

في فبراير 2003:

(هذا الشهر، يمكن للمنظمة خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على شراء المعدات، وكذلك على خدمات تركيبها.)

المدين 68 الدائن 19

• 40.000 فرك. - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على شراء المعدات للخصم؛

المدين 68 الدائن 19

• 10000 فرك. - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على أعمال التركيب المكتملة.

عند الحصول على الأصول الثابتة، التي تخضع حقوقها لتسجيل الدولة (على سبيل المثال، العقارات)، تنشأ بعض الخصائص. يتم تضمين هذه الأصول الثابتة في المجموعة القابلة للاستهلاك المقابلة منذ لحظة تقديم المستندات للتسجيل (البند 8 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ويجب توثيق هذه الحقيقة. وبالتالي، يسمح القانون بحساب الاستهلاك بغض النظر عن حقيقة تسجيل الدولة لحقوق العقارات.

كما هو مذكور أعلاه، يتم قبول ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للخصم فقط بعد تشغيل الأصل الثابت (ينعكس في الخصم من الحساب 01). وهذا بدوره لا يمكن القيام به إلا بعد الحصول على شهادة تسجيل الدولة.

مثال 2. في فبراير 2003، اشترت المنظمة مبنى بقيمة 240 ألف روبل ودفعت ثمنه. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 40000 روبل). وفي الشهر نفسه، قدمت وثائق لتسجيل ملكيتها للمبنى. في مارس، تلقت المنظمة شهادة تسجيل الدولة لحقوق المبنى ووضعها موضع التنفيذ.

يجب إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

في فبراير 2003:

الخصم 08 الائتمان 60

• 200000 فرك. (240.000 روبل روسي - 40.000 روبل روسي) - تم شراء المبنى؛

المدين 19 الائتمان 60

• 40.000 فرك. - يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة من تكلفة المبنى الذي تم شراؤه؛

المدين 60 الدائن 51

• 240.000 فرك. - دفع ثمن المبنى؛

في مارس 2003:

الخصم 01 الائتمان 08

• 200000 فرك. - تم تشغيل المبنى؛

المدين 68 الدائن 19

• 40.000 فرك. - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة المدفوعة عند تملك المبنى للخصم.

إصلاح وتحديث الأصول الثابتة

في بعض الأحيان تقوم المؤسسات بتعديل أصولها الثابتة أو إعادة بنائها أو تحديثها. لهذا الغرض، يتم شراء السلع المختلفة (يتم تنفيذ العمل، وتقديم الخدمات). متى يمكن خصم الضريبة المدفوعة عليهم؟ يمكن القيام بذلك في الفترة التي سيتم فيها إدراج تكاليف المعدات الإضافية وإعادة الإعمار والتحديث في تكلفة الأصول الثابتة وتنعكس في الحساب 01.

مثال 3. وفي شباط/فبراير 2003، بدأت المنظمة العمل على إعادة بناء أصولها الثابتة بمشاركة أحد المقاولين. تم تحصيل تكاليف إعادة الإعمار على الحساب 08. وفي مارس من نفس العام، بعد الانتهاء من العمل، تم تحويل تكاليف إعادة الإعمار إلى الحساب 01.

في هذه الحالة، يمكن للمنظمة خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمقاول في فبراير 2003.

قد تكون الأعمال المتعلقة بإعادة تجهيز الأصول الثابتة أو صيانتها أحد أنواع الإصلاحات. وفي هذه الحالة، يتم خصم ضريبة القيمة المضافة التي يدفعها المكلف على السلع المشتراة (الأعمال، الخدمات) المستخدمة في أداء العمل المعني بالطريقة المعتادة.

الحق في الخصم في حالة عدم وجود كائن خاضع للضريبة

من الممكن حدوث موقف عندما يتم شراء الأصول الثابتة ودفع ثمنها وتشغيلها خلال فترة لم تقم فيها المؤسسة، لسبب ما، بأنشطة، وبالتالي، لم يكن لديها موضوع خاضع للضريبة لضريبة القيمة المضافة. هل يمكن خصم الضريبة على الأصول الثابتة في هذه الحالة؟

ترد الإجابة على هذا السؤال في البند 1 من المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفقًا لهذه الفقرة، يحق لدافع الضرائب تخفيض المبلغ الإجمالي للضريبة المحسوبة وفقًا للمادة 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من خلال التخفيضات الضريبية المنصوص عليها في المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي، يتم إجراء الاستقطاعات فقط عندما يكون هناك مبلغ ضريبة مستحق.

إذا لم تكن المؤسسة تعمل، وبالتالي لم تكن خاضعة لضريبة القيمة المضافة، فإن الضريبة المدفوعة غير قابلة للخصم. ويجب أن تكون مدرجة في الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة" حتى يظهر معدل الدوران الخاضع للضريبة.

استكمال دفتر الشراء والإقرار الضريبي

يتم تسجيل الفواتير الواردة من موردي الأصول الثابتة في دفتر المشتريات في الفترة الضريبية (الشهر أو الربع) التي سيتم فيها استيفاء جميع شروط قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم. وبنفس الطريقة، يتم تسجيل الفواتير الواردة من المقاولين الذين قاموا ببناء رأس المال أو تجميع (تركيب) الأصول الثابتة.

مثال 4. دعونا نستخدم شرط المثال 1.

يجب تسجيل مبالغ ضريبة القيمة المضافة القابلة للخصم على الأصول الثابتة المشتراة (40.000 روبل) وعلى أعمال التركيب (10.000 روبل) في دفتر الشراء في مارس 2003.

في الإقرار الضريبي، يظهر مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لمورد الأصول الثابتة والمقبولة للخصم في السطر 361 من القسم الفرعي "الخصومات الضريبية". يتم تسجيل مبلغ الضريبة المدفوعة للمقاول لبناء رأس المال في السطر 365 للتجميع (التركيب) - في السطر 368.

بالإضافة إلى ذلك، فإن جميع مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة لدافعي الضريبة خلال الفترة الضريبية يجب أن تنعكس كمرجع على السطر 450. ويجب أن يتم ذلك بغض النظر عن الفترة التي يتم فيها قبول المبالغ للخصم.

وثائق المصدر

أثناء المراجعة المكتبية للإقرار الضريبي، قد يطلب مكتب الضرائب مستندات من دافعي الضرائب تؤكد صحة حساب الضريبة. على وجه الخصوص، قد تكون هناك حاجة إلى وثائق تؤكد الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة. أي نوع من الوثائق هذه؟

بادئ ذي بدء، هذه هي المستندات المحاسبية الأساسية:

• فعل قبول ونقل الأصول الثابتة (نموذج OS-1)؛
• بطاقة المخزون لمحاسبة الأصول الثابتة (نموذج OS-6)، إلخ.

بالإضافة إلى ذلك، بناءً على طلب مفتشية الضرائب، يجب على دافعي الضرائب تقديم الفواتير ومستندات الدفع التي تؤكد دفع الأصول الثابتة والعمل على تجميعها (تركيبها). عند دفع ثمنها من قبل أطراف ثالثة، يجب أن تكون مستعدًا لتقديم خطابات رسمية من الأطراف المقابلة، وأعمال تعويض المطالبات المتبادلة وغيرها من المستندات التي تؤكد حقيقة المعاملة.

إذا كان الأصل الثابت يتطلب تسجيل الدولة، فقد يحتاج مكتب الضرائب إلى مستندات تؤكد حقيقة التسجيل أو تقديم المواد للتسجيل.

إذا تم إعداد المستندات الأساسية أو مستندات التسوية أو الفواتير بشكل غير صحيح، فلا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة.

إي في كلوتشكوفا

يسمح قانون الضرائب بخصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة عند استلام الأصول الثابتة مباشرة بعد إدراجها في المحاسبة. ولكن ليس من الواضح تماما متى يكون الخصم ممكنا، ومن أي لحظة تعتبر الأصول الثابتة تنعكس في المحاسبة.

القراء الأعزاء! تتحدث المقالة عن طرق نموذجية لحل المشكلات القانونية، ولكن كل حالة فردية. إذا كنت تريد أن تعرف كيف حل مشكلتك بالضبط- الاتصال بالاستشاري:

يتم قبول الطلبات والمكالمات على مدار 24 ساعة طوال أيام الأسبوع و7 أيام في الأسبوع.

إنه سريع و مجانا!

تتضمن المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة عرض المعاملات في سجلات المحاسبة الضريبية اللاحقة. ولكن من الضروري أيضًا عرض ضريبة القيمة المضافة في المحاسبة.

تعتمد المحاسبة عن هذه الضريبة عند إجراء المعاملات المختلفة على وجه التحديد على الإدخالات المحاسبية. يعتمد الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة وضرورة استعادة الضريبة المخصومة على نوع انعكاس الضريبة.

ما تحتاج إلى معرفته

ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة الدولة التي تنطوي على سحب جزء من تكلفة المنتجات المباعة، التي تشكلت في عملية الإنتاج، لصالح الدولة.

يتم دفع الضريبة إلى الميزانية عند بيع المنتج، ولكن قبل البيع النهائي.

إعادة ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة

عند استعادة الضريبة على الأصول الثابتة، يجب اتباع إجراء استعادة الضريبة المحدد خصيصًا.

وعلى وجه الخصوص، يخضع مبلغ الضريبة لإجراء الاسترداد، والذي يتناسب مع مبلغ القيمة المتبقية دون مراعاة إجراءات إعادة التقييم.

وينص على هذا الحكم في الفقرة 1، الفقرة 3، المادة 170 من قانون الضرائب. وتتمثل عملية الاسترداد في عرض ضريبة الضريبة التي تم خصمها مسبقًا في دفتر أستاذ المبيعات.

قد تشمل الظروف التي قد تكون فيها إعادة الضريبة مطلوبة ما يلي:

يقوم الموضوع بنقل الملكية كاستثمار في رأس المال المصرح به	وهذا يتطلب الاستعادة الكاملة لضريبة القيمة المضافة التي تم خصمها سابقًا. عند نقل الكائنات، من الضروري إعادة إنشاء قيمة تتناسب مع مؤشر القيمة الدفترية دون مراعاة عملية إعادة التقييم. وينبغي إظهار القيمة المعاد بناؤها في الوثائق المصاحبة للتحويل حتى يتمكن الطرف المتلقي من المطالبة بالخصم
بدأت الشركة في استخدام الأشياء في العمليات التي لا تخضع لهذا النوع من الضرائب	أي أن تلك التي يتم تنفيذها خارج الأراضي الروسية معفاة من دفع ضريبة القيمة المضافة أو لا يتم احتسابها كمبيعات. يتم إعادة إنشاء الضريبة على الأصول الثابتة بمبلغ يتناسب مع القيمة المتبقية للأصول الثابتة ودون الأخذ في الاعتبار إعادة التقييم
الكيان الاقتصادي ينتقل إلى نظام خاص	من الضروري استعادة مبلغ الضريبة للربع قبل الانتقال
يجب استعادة الضريبة	عندما تكون الشركة قد استحوذت على الأشياء التي حولت لها سلفة أو عندما يقوم المورد بإرجاع ما سبق تحويله
انخفضت تكلفة السلع والخدمات المستلمة	الفرق بين مبالغ الضريبة المحسوبة على أساس السعر قبل التغيير وبعده يخضع لعملية الاستعادة
تتم استعادة ضريبة القيمة المضافة	عندما تحصل المؤسسة على إعانات من صندوق الميزانية لسداد تكاليف استلام البضائع
استخدام الأصول لإتمام المعاملات	والتي تخضع لمعدل ضريبة صفر، على سبيل المثال، لأغراض التصدير

عند التنفيذ

تجيب في بعض أطروحاتها. والفرق هو أنه يتم النظر في المواقف الفردية لاسترداد ضريبة القيمة المضافة بمزيد من التفصيل.

وبالتالي، فإن استعادة مبلغ الضريبة المخصومة على الأصول الثابتة مطلوب أثناء إنشاء العقد.

يتم أيضًا استعادة ضريبة القيمة المضافة عند شراء السلع لأعمال البناء والتركيب أو أثناء أعمال البناء للاستهلاك الشخصي.

وفي هذه الحالة يجب توافر الشروط التالية فيما يتعلق بمشروع البناء:

• لا ينبغي أن يتم استهلاك الأصل الثابت بالكامل؛
• لقد مر أقل من خمسة عشر عامًا منذ إدخاله في الاستخدام العملي؛
• الكائن لا ينتمي إلى الملاعب الأولمبية ذات الأهمية الفيدرالية.

لم يتم وضعها موضع التنفيذ

إن استعادة ضريبة القيمة المضافة على الأموال التي لم يتم تفعيلها تستحق اهتماما خاصا. في مثل هذه الحالة، يجب عليك الاسترشاد بالقواعد المتعلقة بتوقيت الاستهلاك.

عند إعادة إنشاء الضريبة على المعاملات الواردة، من الضروري إعادة إنشاء الضريبة خلال فترة عشر سنوات من اللحظة التي بدأت فيها المؤسسة في تراكم الاستهلاك على العقارات.

عليك أن تأخذ في الاعتبار الفروق الدقيقة التالية:

عند الاستهلاك قبل بدء استخدام الكائن	في المعاملات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، يتم تقصير فترة استرداد ضريبة القيمة المضافة بفترة مماثلة
عند استخدام الأموال في وقت واحد في المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة	تلتزم الشركة باستعادة المؤشر الضريبي حتى عندما يكون مبلغ النفقات للمعاملات غير الخاضعة للضريبة أقل من خمسة بالمائة من إجمالي مبلغ النفقات
فترة إعادة إنشاء الضريبة لمدة عشر سنوات	مهم فقط عند العثور على لحظة الانتهاء من استعادة مبلغ الضريبة. بعد انقضاء عشر سنوات من بداية فترة الإهلاك، لا داعي لاستعادة ضريبة القيمة المضافة
إذا لم يتم استخدام الأصل الثابت في العمليات خلال السنة	معفاة من ضريبة القيمة المضافة، ليست هناك حاجة لاستعادة ضريبة القيمة المضافة لهذا العام

متى يمكنك أخذها للخصم؟

يمكن خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة التالية:

تكون ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة قابلة للخصم عندما:

• تم الحصول على الأموال لاستخدامها في أعمال خاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
• يتم قبول الكائنات المشتراة للمحاسبة؛
• توجد فواتير من الموردين ووثائق أولية مكتملة بشكل صحيح.

يمكن خصم الضريبة بناءً على نتائج الربع الذي تم فيه شراء البضائع واستلامها. وفي هذه الحالة، لا يهم حقيقة الدفع. وهذا يعني أنه قد تكون هناك حسابات مستحقة الدفع.

ويمكن ممارسة حق الخصم على مدى ثلاث سنوات بعد انتهاء الربع المعني الذي استوفيت فيه جميع الشروط المطلوبة.

تجدر الإشارة إلى لحظة تسجيل الفاتورة عند الاحتفاظ بالسجلات باستخدام البرنامج.

عندما لا تدخل الفاتورة في السجل المحاسبي، فمن الممكن أن تكون المستندات قد تم إدخالها في تاريخ سابق.

تساهم التواريخ غير المتسقة في عرض المشتريات بشكل خاطئ في دفتر الأستاذ. في حالة اختلاف تواريخ قبول الأصل للمحاسبة وتاريخ الفاتورة، لا يتم خصم الضريبة إلا بعد قبوله للمحاسبة.

إذا لم يكن هناك ترحيل Dt01Kt08، فلن تظهر الفاتورة في دفتر الشراء. لخصم مبلغ الضريبة المدفوعة في الجمارك، يجب تقديم إثبات الدفع.

تحتاج أيضًا إلى تأكيد حقيقة خصم ضريبة القيمة المضافة على الميزانية عند أداء واجبات وكيل الضرائب. عند استخدام الكائنات في المعاملات المعفاة من الضرائب، لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة.

لكن الخصم ممكن إذا تم استخدام هذه الأموال بالفعل في الأنشطة التشغيلية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.

الاحتفاظ بسجلات منفصلة

عندما يتم استخدام الأصول الثابتة، بعد الاستحواذ، خلال الربع في عمليات مختلفة، خاضعة للضريبة وغير خاضعة للضريبة، فإنه يلزم محاسبة منفصلة.

سيساعد ذلك في تحديد حصة ضريبة القيمة المضافة القابلة للخصم وما يجب أخذه في الاعتبار في النفقات أو تكلفة الأصول الثابتة.

عند حساب ضريبة القيمة المضافة بشكل منفصل، يتم استخدام المخطط التالي:

يجوز عدم الاحتفاظ بسجلات منفصلة إذا لم يتجاوز مبلغ النفقات على المعاملات غير الخاضعة للضريبة خلال الربع خمسة بالمائة من إجمالي النفقات للفترة المحددة.

وفي هذه الحالة يمكن خصم كامل مبلغ ضريبة القيمة المضافة. ولكن لا يجب أن تتجاهل الاحتفاظ بسجلات منفصلة للمعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة.

وإلا فلن تتمكن من خصم ضريبة القيمة المضافة أو أخذها بعين الاعتبار في عمود المصاريف. بالإضافة إلى ذلك، تحتاج إلى تحديد الإجراء للحفاظ على محاسبة منفصلة.

إذا لم يتم ذلك، فقد تكون هناك حاجة لإثبات المحاسبة المنفصلة إلى السلطات الضريبية. ووفقا لبعض الخبراء الماليين، فإن استعادة ضريبة القيمة المضافة مطلوبة أيضا في بعض الظروف الأخرى.

ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي استرداد ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتةبعد أخذ شراء الأموال أو المعدات بعين الاعتبار. تسأل وزارة المالية في الاتحاد الروسي في الرسالة عما يمكن تسميته بالأصول الثابتة، وكذلك تسجيلها في المحاسبة.

ما هي العناصر التي تعتبر الأصول الرئيسية؟

يتم تعديل الأصول الثابتة من خلال التشريعات المحاسبية. وفقًا لمحاسبة الأصول الثابتة، فهي كائنات تستوفي شروطًا معينة:

1. إذا كانت الأشياء مخصصة للاستخدام في إنتاج المنتجات أو تقديم الخدمات أو يتم توفيرها للإيجار؛
2. جيد حتى نهاية 12 شهرًا، وحتى بعد نهاية العام؛
3. لن يتم إعادة بيعها في المستقبل؛
4. لديهم القدرة على مساعدة المنظمة على توفير المال في المستقبل.

بالإضافة إلى ذلك، يجب ألا تتجاوز الأصول الثابتة بأي حال من الأحوال الحد الأقصى لمبلغ 40 ألف روبل. يتم تحديد هذا المبلغ من قبل الشركة وفقا لسياساتها المحاسبية. وبالتالي يتم تسجيل الأصول التي لا تتجاوز قيمتها الحد الأقصى في المحاسبة وفي جرد تكوين مخزونات المواد والإنتاج. يتم وصف الممتلكات التي تتجاوز الحد المحدد في محاسبة الأصول الثابتة.

استرداد ضريبة القيمة المضافة على شراء الأصول الثابتة

تنص المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" عند شراء الأصول الثابتة يتم في أحد الجهات إذا تم استيفاء شروط معينة فيه:

1. أصبح الكائن أصلًا ثابتًا وتم تسجيله في المحاسبة؛
2. الكائن له فاتورته الخاصة؛
3. سيتم أخذ الكائن للاستخدام من خلال نشاط خاضع للضريبة.

هناك خلافات في النزاعات بين السلطات التنظيمية والممولين. ويرى الثاني منهم أن سداد ضريبة القيمة المضافة أثناء اقتناء الأصول الثابتة لا يكون صالحًا إلا بعد بصمة العقار على حساب الأصول الثابتة. ويذكرون ذلك أيضًا في الرسالة التي قدموها.

وفقا للفقرة 2 من الفن. 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجوز لدافعي الضرائب، في غضون 36 شهرًا بعد نهاية الفترة الضريبية، تقديم مطالبة بدفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة. وقد تكون العقبة الوحيدة هي أنه قبل أن يصل العقار إلى حالة الأصل الثابت، يجب أن يمر بعدة مراحل سابقة تغير التركيبة المحاسبية.

يوجد في المحاسبة حساب يسمى "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"، والذي يتضمن المعاملات المرتبطة باقتناء كائن ما. لا يتم نقل الممتلكات إلى قائمة الأصول الثابتة إلا بعد اكتمال جميع العمليات السابقة واستكمال الوثائق المحاسبية الأساسية ذات الصلة بالكامل. وبعد ذلك يتحرك الكائن إلى حوالي 01.

يجب أن يكون العقار صالحاً للاستخدام، وإلا فلن يؤخذ في الاعتبار. التاريخ الذي تم فيه وضع الكائن في حالة إمكانية تشغيله لا يعتمد على لحظة هذا الفعل. ويختلف هذا بين المعايير التي يتم من خلالها تحديد الأصول الثابتة في المحاسبة ومعايير الاعتراف بالكائن للأغراض المتعلقة بحساب ضريبة الدخل.

في جميع مجالات حياة الناس، هناك قضايا لا يمكن حلها ببساطة دون مساعدة قانونية. قد تتعلق القضايا المثيرة للجدل بالعلاقات بين الأشخاص في...

لدينا جميعًا علاقات عمل - بعضها مع صاحب العمل، والبعض مع مرؤوسيه. إنه لأمر رائع أن يلتزم الطرفان بالشروط المنصوص عليها في عقد العمل. لكن...

ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة القيمة المضافة، وهي واحدة من أكثر أنواع الضرائب غير المباشرة شيوعا. يمثل علاوة سعرية لمنتج أو خدمة. أصحاب المشاريع الفردية والكيانات القانونية - ...

ينص التشريع الحالي على أن إبرام الاتفاقيات المكتوبة هو شرط إلزامي للمنظمات. وبالإضافة إلى ذلك، يتم تسجيل الاتفاقيات التعاقدية على الورق...

أوضحت وزارة المالية موقفها من تطبيق خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المطالب بها عند حيازة الأصول الثابتة المعدة للاستخدام في الأنشطة الخاضعة لهذه الضريبة. وفي الوقت نفسه، لا يترتب على الرسالة بوضوح أن الكائن هو عقار يتطلب إعادة الإعمار أو الإضافة أو الإصلاحات الرئيسية. وفي الوقت نفسه يشير السؤال إلى أن الفترة بين انعكاس الأصول الثابتة في الحساب ونقلها إلى الحساب يمكن أن تتراوح من عدة أشهر إلى عدة سنوات. كيف يمكن أن تؤثر هذه الفروق الدقيقة على اللحظة التي يحق فيها لدافع الضرائب خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات"؟

كقاعدة عامة، بموجب الفقرة. 3 ص 1 فن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من البائعين لدافعي الضرائب عند شراء الأصول الثابتة، تتم بالكامل بعد تسجيل بيانات نظام التشغيل . والنص المميز عبارة عن اقتباس (وهو أمر مهم)، مما يتيح لنا التأكيد على أن المشرع لم يربط حق الاستقطاع بوضع نظام التشغيل على أي حساب محدد.

وفي الوقت نفسه، لفترة طويلة، أشارت وزارة المالية إلى أن التخفيضات الضريبية تتم بعد تسجيل العقار ككائن من الأصول الثابتة (اقتباس أيضًا، راجع الرسائل بتاريخ 30 يونيو 2016 رقم 03-07-11/38360، بتاريخ 12 فبراير 2015 رقم 03-07-11/6141، بتاريخ 29 يناير 2013 رقم 03-07-14/ 06، الخ). تم السماح بإمكانية تطبيق الاستقطاع بعد تسجيل العقار في حساب “استثمارات في” فيما يتعلق بـ:

الأصول المعدة للاستخدام بعد التثبيت (كتاب بتاريخ 07/04/2016 رقم 03-07-11/38824)؛

الأشياء العقارية التي تتطلب إصلاحات وتركيب المعدات (رسائل بتاريخ 04/06/2016 رقم 03-07-11/19544، بتاريخ 20/11/2015 رقم 03-07-RZ/67429).

نتيجة للممارسة، تم تشكيل نهج يتم بموجبه، بالنسبة للأشياء العقارية التي تحتاج إلى إصلاح أو إضافة أو إعادة بناء، أن الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة ينشأ في الربع الذي تنعكس فيه قيمة الكائن في الحساب، وفي فيما يتعلق بالأصول الثابتة الأخرى - في الربع الذي يتم فيه نقل الكائن من حساب إلى حساب أو 03 "استثمارات مربحة في الأصول المادية". ومع ذلك، كان هذا الموقف يعتمد فقط على خطابات من وزارة المالية، وليس على قواعد الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي لا يجعل الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة يعتمد على الحساب المحاسبي المحدد الذي يتم قبول الأصول الثابتة أو المعدات أو البضائع أو الممتلكات الأخرى فيه. على وجه الخصوص، استدل محكمو AS PO بطريقة مماثلة في القرار الصادر في 14 يوليو 2016 رقم F06-9921/2016 في القضية رقم A55-15932/2015. فإنه ينص: لا تربط أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي تطبيق الخصم الضريبي بنشر البضائع والأشغال والخدمات على أي حساب محدد، بما في ذلك حق دافعي الضرائب في خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة ولا يعتمد على نشر الأصول الثابتة فقط على الحساب. نشأ حق الخصم خلال الفترة التي تم فيها قيد تركيب الخلط في الحساب، ولا يهم لحظة تحويل الشيء إلى الحساب.

ويرد موقف مماثل في أعمال قضائية أخرى. على سبيل المثال، أشار AS MO في القرار رقم F05-11997/2016 بتاريخ 17 أغسطس 2016 في القضية رقم A40-219414/2015: أنه خطأ الحجة بأن الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة ينشأ من لحظة ظهور الأصل المؤجر في الحساب، حيث أن حق خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لا يعتمد على الحساب المحاسبي الذي تنعكس عليه البضائع المشتراة (العمل، الخدمات). من المهم أن قاضي المحكمة العليا لم يجد سببًا لنقل القضية إلى الهيئة القضائية للنزاعات الاقتصادية التابعة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي للمراجعة (انظر القرار المؤرخ 9 ديسمبر 2016 رقم 305-KG16-16511) ).

ونعتقد أن الممارسة القضائية هي التي دفعت وزارة المالية إلى تغيير رأيها بشأن القضية قيد النظر. علاوة على ذلك، فإن التغيير في وجهة النظر الرسمية لا يتضح فقط من خلال الكتاب المؤرخ في 11 أبريل 2017 رقم 21548-07-03-11، ولكن أيضًا من خلال الكتاب المؤرخ في 18 نوفمبر 2016 رقم 11-07-03/ 67999، صدر في وقت سابق قليلا. تنص أول هذه الرسائل على: الحق في خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة يمتلك دافع الضرائب والمشتري كامل حقوقه منذ لحظة تسجيل الأصول الثابتة. وفي الوقت نفسه، لا يربط المشرع هذا الحق بتسجيل الأشياء في المحاسبة تحت أي حساب محدد.. وجاء في الرسالة الثانية: يتم خصم ضريبة القيمة المضافة المحملة على المكلف عند تملك الأصول الثابتة بعد التسجيل في الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة". علاوة على ذلك، من المهم ألا تحدد وزارة المالية في كلا الرسالتين أي كائنات محددة لنظام التشغيل تتم مناقشتها (العقارات التي تتطلب الاستعداد للاستخدام، أو أشياء أخرى). بالإضافة إلى ذلك، إذا كان من الممكن تكوين انطباع من نص الرسالة المعلقة بأن هذا الفارق الدقيق قد تم تفويته ببساطة، فإن الرسالة رقم 03-07-11/67999 تنص بوضوح على أن مسألة تطبيق خصم ضريبي المقدمة عند الاستحواذ على كائن الأساسيةالأموال المعدة للاستخدام في الأنشطة.

إن ما سبق في رأينا يدل على عدم أهمية الرأي الذي أبدته وزارة المالية سابقاً بأن الاستقطاعات الضريبية يتم بعد تسجيل العقار ككائن نظام التشغيل . لأغراض تطبيق الخصم، من المهم حقيقة الرسملة (قبول المحاسبة) للكائن، وليس رقم الحساب المحاسبي الذي تنعكس عليه قيمة العقار. يجب أن نتذكر ذلك حتى لا يفوتك الموعد النهائي المحدد بثلاث سنوات لتقديم ضريبة القيمة المضافة للخصم المنصوص عليه في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ترفض المحاكم إشارات دافعي الضرائب إلى خطابات وزارة المالية وتجادل بأن هذه الفترة يجب أن تحسب من لحظة إيداع الشيء في الحساب.

في الختام، نلفت انتباهكم إلى حقيقة أنه لا يزال هناك فارق بسيط مهم فيما يتعلق بخصم الأصول الثابتة. كما ذكر أعلاه، وفقا للفقرة. 3 ص 1 فن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند شراء الأصول الثابتة ومعدات التركيب و (أو) الأصول غير الملموسة، يتم خصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة من البائعين كليا بعد أن يتم تسجيل الشراء. وفي هذا الصدد، لا يمكن خصم مبالغ الضريبة على تكلفة الأصول الثابتة والمعدات والأصول غير الملموسة على أساس فاتورة واحدة على أجزاء في جهات مختلفة لمدة ثلاث سنوات بعد قبول الشراء للمحاسبة. بمعنى آخر، لا ينطبق البند 1.1 من المادة على كائنات نظام التشغيل. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي ينص على: التخفيضات الضريبية المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن الإعلان عنها في الفترات الضريبية في غضون ثلاث سنوات بعد تسجيل الشراء. تتم مشاركة هذا الرأي من قبل وزارة المالية (رسائل بتاريخ 18 مايو 2015 رقم 03-07-RZ/28263 ومؤرخة 9 أبريل 2015 رقم 03-07-11/20293) والمحاكم (قرار التحكيم التاسع محكمة الاستئناف بتاريخ 3 أبريل 2017 رقم 09AP-10365/2017 في القضية رقم A40-181955/16).