فرق سعر الصرف- هذا هو الفرق بين تقييم الروبل للأصل أو الالتزام المقابل، والذي يتم التعبير عن قيمته بالعملة الأجنبية، محسوبًا بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي، في تاريخ استخدام التزامات الدفع أو إعداد التقارير تاريخ إعداد البيانات المالية، وتقييم الروبل لهذه الأصول والالتزامات، محسوبًا بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ قبولها للمحاسبة أو تاريخ إعداد البيانات المالية لإعداد التقارير السابقة فترة.
فروق المبلغتنشأ نتيجة التطبيق العملي لأحكام المادة 317 التي تمنح الحق في النص في العقد على الوفاء بالالتزام بالروبل بمبلغ يعادل سعر صرف أي عملة أجنبية في ذلك التاريخ. يمكن حساب فروق المبالغ فقط فيما يتعلق بالالتزامات، ولكن ليس فيما يتعلق بالممتلكات، ولا تنشأ إلا في التسويات المتبادلة بين المقيمين، عندما لا يتم استخدام العملة الأجنبية فعليًا.
الوثيقة التنظيمية الرئيسية المنظمة هي PBU 3/2000 "المحاسبة عن الأصول والالتزامات التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية".
شراء العملات الأجنبية
يمكن أن يتم شراء العملات الأجنبية لأغراض مختلفة - وهذا هو شراء العملة لاستيراد الأصول المادية وشراء العملات غير المرتبطة باستيراد الأصول المادية.
عند شراء العملة لاستيراد الأصول المادية، يتم إجراء الإدخالات التالية:
- حساب الخصم 57 "تحويلات على الطريق"، حساب الائتمان. 51 "الحسابات الجارية" - تحويل الأموال من الحساب الجاري بغرض شراء العملات الأجنبية؛
- حساب الخصم 52-1-3 "حسابات العملة" حساب الائتمان. 57 "التحويلات العابرة" - تُضاف العملة المشتراة إلى حساب عملة العبور الخاص؛
- حساب الخصم 10 "المواد"، حساب الائتمان. 57 - يعكس الفرق بين سعر الصرف لدى بنك روسيا والسعر الذي اشترى به البنك العملة؛
- حساب الخصم 10، حساب الائتمان 57 - تعكس عمولة البنك لشراء العملة؛
- حساب الخصم 51، حساب الائتمان. 57- الأموال التي لا تنفق على شراء العملة تقيد في الحساب الجاري.
- حساب الخصم 57، حساب الائتمان. 51 — يتم تحويل الأموال لشراء العملة.
- حساب الخصم 52-1-3، حساب الائتمان. 57 - يتم إيداع العملة التي اشتراها البنك في حساب عملة العبور الخاص.
- حساب الخصم 91-2، حساب الائتمان. 51 (52-1-1، 52-1-3، 57) - يحجب البنك المكافأة مقابل شراء العملة.
فمن الضروري أن تعكس النتيجة المالية من شراء العملات الأجنبية.
إذا كان سعر الصرف الرسمي للعملة أقل من السعر الذي تم شراؤها به، يؤخذ الفرق الناتج في الاعتبار كجزء من نفقات التشغيل:- حساب الخصم 91-2، حساب الائتمان. 57- يعكس الفرق بين سعر شراء العملة والسعر الرسمي لبنك روسيا.
تجدر الإشارة إلى أن الفرق بين سعر الصرف الرسمي والسعر الذي تم شراؤه به، والذي ينعكس في نفقات التشغيل، يقلل من الربح الخاضع للضريبة للمنظمة (البند 1 من المادة 265 من الجزء الثاني من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
إذا كان سعر الصرف الرسمي للعملة أعلى من السعر الذي تم شراؤها به، يؤخذ الفرق الناتج في الاعتبار كجزء من الدخل التشغيلي:- الخصم من الحساب 57، الائتمان من الحساب 91-1 - يعكس الفرق بين سعر شراء العملة والسعر الرسمي لبنك روسيا.
مثال. CJSC "Omega" لدفع نفقات السفر للموظفين المرسلين إلى الخارج، يجب عليك الشراء
5000 دولار للقيام بذلك، قدمت أوميغا طلبا إلى البنك لشراء العملة وتحويل 145800 روبل إلى البنك.
قام البنك بشراء العملة الأجنبية بسعر 28.8 روبل/دولار. وحجبت عن أوميغا عمولة شراء العملات الأجنبية بمبلغ 1800 روبل. كان سعر الصرف لدى بنك روسيا في يوم إيداع العملة في حساب الأصول هو 28.5 روبل/دولار.
- حساب الخصم 57، حساب الائتمان. 51 - 145800 فرك. — تم تحويل الأموال لشراء العملة ودفع العمولات؛
- حساب الخصم 52-1-3، حساب الائتمان. 57 - 142500 فرك. (5000 * 28.5 روبل/دولار) - تُضاف العملة المشتراة إلى حساب عملة عبور خاص؛
- حساب الخصم 91-2، حساب الائتمان. 57 - 1800 فرك. — يعكس العمولة التي يحتجزها البنك؛
- حساب الخصم 91-2، حساب الائتمان. 57 - 1500 فرك. ((28.8 روبل/دولار - 28.5 روبل/دولار) * 5000 دولار) - يعكس الفرق بين سعر شراء العملة والسعر الرسمي لبنك روسيا.
استلام العملات الأجنبية من المشترين
إذا تلقت منظمة ما عملة من المشترين الأجانب (العملاء) كدفعة مقابل البضائع (العمل والخدمات)، فسيتم إضافتها إلى حساب عملة العبور. عندما تتلقى العملة، يجب عليك إدخال إدخال في المحاسبة الخاصة بك:- حساب الخصم 52-1-2 "حساب العملة العابرة" ، حساب الائتمان 62 (76) "التسويات مع المشترين والعملاء" ("التسويات مع المدينين والدائنين الآخرين") - تم استلام العملات الأجنبية من المشترين الأجانب.
عند تلقي أموال بالعملة الأجنبية من المشترين، تلتزم المنظمة ببيع 50٪ من العائدات المستلمة في سوق الصرف الأجنبي المحلي (البند 5، المادة 6 من قانون الاتحاد الروسي رقم 3615-1 "بشأن تنظيم العملة ومراقبة العملة" بتاريخ 9 أكتوبر
1992).
إذا لم تمتثل المنظمة لهذا المطلب، فقد يتم تغريمها بمبلغ أرباح العملات الأجنبية التي لم يتم بيعها بالطريقة المنصوص عليها (البند 1 من المادة 14 من قانون الاتحاد الروسي رقم 3615-1 "بشأن تنظيم العملة و مراقبة العملة" بتاريخ 9 أكتوبر 1992).
استخدام العملات الأجنبية
يمكن للمؤسسة استخدام العملة المشتراة للأغراض التالية:
- لدفع ثمن العقود مع الشركاء الأجانب؛
- لدفع نفقات السفر للموظفين المسافرين إلى الخارج؛
- لسداد الاعتمادات (القروض) المستلمة بالعملة الأجنبية ولأغراض أخرى.
- الخصم من الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" (76 "التسويات مع المدينين والدائنين الآخرين")، رصيد الحساب 52-1-3 - تم تحويل أموال العملة إلى المورد لدفع الأصول المادية المستوردة.
- الخصم من الحساب 50 "أمين الصندوق" ، الائتمان من الحساب 52-1-3 - العملة النقدية المستلمة في مكتب النقد لدفع نفقات السفر.
- حساب الخصم 66 (67)، حساب الائتمان. 52-1-1 (52-1-3) - يتم إرجاع القرض أو الائتمان قصير الأجل (طويل الأجل) المستلم بالعملة الأجنبية.
بيع العملات الأجنبية
يتم بيع العملات الأجنبية بشكل إجباري وطوعي.
يجب بيع ما يلي:
- 50٪ من الإيرادات المستلمة بالعملة الأجنبية (الفقرة 5، المادة 6 من قانون الاتحاد الروسي رقم 3615-1 "بشأن تنظيم العملة ومراقبة العملة" بتاريخ 9 أكتوبر 1992)؛
- العملة التي تم شراؤها لدفع ثمن الأصول المادية المستوردة ولم يتم تحويلها إلى المورد الأجنبي في غضون 7 أيام بعد إضافتها إلى حساب العملة الأجنبية لمؤسستك.
يمكن بيع 50٪ من أرباح النقد الأجنبي المتبقية بعد البيع الإلزامي للعملة الأجنبية طوعا بعد إيداع هذه الأموال في حساب الصرف الأجنبي الحالي.
وتنعكس المبيعات الإلزامية والطوعية للعملة بنفس الطريقة.
سيتم شطب مبلغ أموال العملة المخصصة للبيع عن طريق المعاملة التالية:- د ش. 57، كش. 52-1-1 (52-1-2، 52-1-3) - أموال العملة مخصصة للبيع.
- د ش. 51، كش. 91-1 - تضاف الأموال الناتجة عن بيع العملة إلى الحساب الجاري.
- د ش. 91-2، كش. 57- شطب العملة المباعة.
- د ش. 91-2، كش. 51(52-1-1, 52-1-2, 52-1-3, 57) - تنعكس مصاريف بيع العملة.
وفي نهاية الشهر تظهر النتيجة المالية النهائية (ربح أو خسارة) من بيع العملة. للقيام بذلك، يتم إدخال في المحاسبة:
- د ش. 91-9، كش. 99- ينعكس الربح من بيع العملة أو:
- د ش. 99، كش. 91-9 - انعكست الخسارة من بيع العملة.
تؤدي الخسارة الناتجة عن البيع الإلزامي أو الطوعي للعملة إلى تقليل الربح الخاضع للضريبة للمنظمة (البند 1 من المادة 265 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تخضع أرباح العملات الأجنبية غير المباعة إلى إيداعها في حساب العملة الأجنبية الحالي:- المدين من الحساب 52-1-1، دائن الحساب 52-1-2 - يتم إضافة رصيد أرباح العملات الأجنبية إلى حساب العملة الأجنبية الحالي.
مثال. تلقى حساب الصرف الأجنبي العابر لشركة Omega CJSC عائدات من تصدير المنتجات بمبلغ 10000 دولار أمريكي، وفي نفس اليوم، تلقى بنك الخدمة من شركة Omega أمرًا بالبيع الإلزامي لـ 50٪ من أرباح العملات الأجنبية (5000 دولار أمريكي) و. لإيداع المبلغ المتبقي في حساب العملة الأجنبية الحالي.
يتم تنفيذ البيع الإلزامي للعملة من قبل البنك الخدمي بمعدل 29.37 روبل / دولار. بلغ سعر صرف الدولار الذي حدده بنك روسيا في يوم استلام العملة في حساب النقد الأجنبي العابر، وكذلك في يوم بيعها وإيداع رصيد أموال العملات الأجنبية في حساب الصرف الأجنبي الحالي، إلى 29.47 روبل/دولار. لتنفيذ عملية بيع العملة، قام البنك بشطب 1200 روبل من الحساب الجاري للمنظمة.
يجب على محاسب أوميغا إجراء الإدخالات التالية:- د ش. 52-1-2، للحساب. 62 - 294700 فرك. (10000 * 29.47 روبل/دولار) - يتم إضافة عائدات التصدير بالعملة الأجنبية إلى حساب الصرف الأجنبي؛
- د ش. 57، كش. 52-1-2 — 147350 فرك. (5000 * 29.47 روبل/دولار) - يهدف إلى البيع الإلزامي لـ 50% من أرباح العملات الأجنبية؛
- د ش. 51، كش. 91-1 - 146850 فرك. (5000 * 29.37 روبل/دولار) - تُضاف عائدات البيع الإلزامي للعملة إلى الحساب الجاري؛
- د ش. 91-2، كش. 57 - 147350 فرك. — يتم شطب العملة المباعة؛
- د ش. 91-2، كش. 51 - 1200 فرك. - حجب البنك مكافأة البيع الإلزامي للعملة؛
- د ش. 52-1-1، للحساب. 52-1-2 — 147350 فرك.
((10000 دولار - 5000 دولار) * 29.47 روبل/دولار) - يتم إضافة الجزء المتبقي من العائدات إلى حساب الصرف الأجنبي الحالي.
سيقوم المحاسب بعكس الخسارة من بيع العملة في نهاية الشهر عن طريق الكتابة:
- الخصم من الحساب 99 ، الحساب الدائن 91 - 9 1700 فرك. (147,350 - 146,850 + 1200) - تعكس خسارة بيع العملة.
إعادة تقييم العملات الأجنبية
ينص PBU 3/2000 "المحاسبة عن الأصول والالتزامات التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية" على أن قيمة الأصول والالتزامات التالية المعبر عنها بالعملة الأجنبية تخضع للتحويل إلى روبل:- الأوراق النقدية في السجل النقدي.
- الأموال في الحسابات لدى مؤسسات الائتمان ؛
- المستندات النقدية ووثائق الدفع؛
- استثمارات مالية؛
- الأموال في التسويات، بما في ذلك الالتزامات المقترضة (من الكيانات القانونية والأفراد) والأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والمخزونات وما إلى ذلك.
ونتيجة لعمليات إعادة الحساب هذه، قد تنشأ اختلافات إيجابية وسلبية في أسعار الصرف والمبالغ.
ينعكس النقد في حسابات العملات الأجنبية في المحاسبة وإعداد التقارير بالروبل.
ولذلك، من الضروري تحويل العملة الأجنبية إلى روبل بسعر الصرف الرسمي لبنك روسيا الساري في تاريخ التحويل.
يتم إجراء إعادة الحساب هذه:- في تاريخ إيداع أو خصم أموال العملة من الحسابات المصرفية؛
- اعتباراً من تاريخ إعداد البيانات المالية؛
- مع تغير أسعار صرف العملات الأجنبية.
ونتيجة لإعادة الحساب هذه، تنشأ فروق في أسعار الصرف في المحاسبة. تنعكس فروق الصرف في الدخل أو النفقات التشغيلية للمنظمة.
إذا ارتفع سعر صرف العملة الأجنبية، ينشأ فرق سعر صرف إيجابي على رصيد الأموال في حساب العملة الأجنبية. ينعكس مقدار فرق سعر الصرف الإيجابي عن طريق الترحيل:
- حساب الخصم 52، حساب الائتمان. 91-1
- وينعكس الفرق الإيجابي في سعر الصرف.
تؤدي فروق أسعار الصرف الإيجابية (الدخل غير التشغيلي) إلى زيادة الربح الخاضع للضريبة للمنظمة (البند 11 من المادة 250 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا انخفض سعر صرف العملة الأجنبية، ينشأ فرق سعر صرف سلبي على رصيد الأموال في حساب العملة الأجنبية.
يتم إدخال مبلغ فرق سعر الصرف السلبي:
- حساب الخصم 91-2، حساب الائتمان. 52 - ينعكس فرق سعر الصرف السلبي.
تؤدي فروق أسعار الصرف السلبية (النفقات غير التشغيلية) إلى تقليل الربح الخاضع للضريبة للمنظمة (البند 1 من المادة 265 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في سياق أنشطتها، يجوز للمؤسسات، بالإضافة إلى سداد المدفوعات بالعملة المحلية، استخدام العملات الأجنبية. دعونا نلقي نظرة على أمثلة منشورات حول كيفية عكس شراء وبيع العملة في المحاسبة.
تحدث عمليات شراء وبيع العملة في المنظمات إذا:
- القيام بعمليات التداول بالعملة الأجنبية.
- دفع نفقات السفر لرحلات العمل في الخارج؛
- وضع الأموال على الودائع بالعملات الأجنبية؛
- سداد القروض والسلف بالعملة الأجنبية والفوائد عليها وما إلى ذلك.
يُحظر التعامل بالعملة بين المقيمين على أراضي الاتحاد الروسي، باستثناء عدة حالات:
- العمليات المتعلقة بالاعتمادات والقروض، والاستحقاق ودفع الفوائد والعقوبات والغرامات؛
- الودائع المصرفية؛
- شراء وبيع العملات بالروبل من قبل الأفراد؛
- العمليات مع الفواتير، الخ.
المقيمون - يمكن للأفراد استخدام العملة من أجل:
- الهبات والوصايا؛
- عمليات الاستحواذ لأغراض التجميع؛
- تحويل الأموال دون فتح حساب بالعملة الأجنبية، وما إلى ذلك.
بالنسبة للمعاملات بين شخصين غير مقيمين على أراضي روسيا، يُسمح بجميع المعاملات التي لا تنتهك متطلبات التشريع الروسي لمكافحة الاحتكار.
أحد شروط مراقبة النقد الأجنبي هو أن تتم جميع معاملات الصرف الأجنبي في البلاد من خلال البنوك. ولحساب هذه المعاملات، يتم إنشاء الحساب 52 "حسابات العملة".
أيضًا، في معاملات شراء وبيع العملة، تُستخدم حسابات التسويات المحاسبية من قبل الأطراف المقابلة (62، 76) والحسابات النقدية: 51 "حسابات التسوية"، 57 "التحويلات العابرة".
شراء العملات الأجنبية - المعاملات والمراسلات القياسية
احصل على 267 درس فيديو على 1C مجانًا:
يجب أن يتجاوز المبلغ المحول إلى الحساب 57 لشراء العملة المبلغ بسعر صرف البنك المركزي. وينبع هذا من حقيقة أن البنوك تشتري العملة في البورصة - بسعر أعلى بشكل رئيسي.
عند شراء العملة لدفع تكاليف عمليات الاستيراد، ينعكس مبلغ عمولة البنك في الترحيل:
| د.ت | ط م | وصف العملية |
| 08(07,10,15، الخ.) | 51 | عمولة البنك |
أي أنه في هذه الحالات يتم تضمين تكاليف دفع العمولات في تكلفة البضائع المشتراة.
بيع العملات الأجنبية - المعاملات والمراسلات القياسية
عند بيع العملة في المعاملات المدينة من حساب بالعملة الأجنبية، بالإضافة إلى حساب العبور، يمكن استخدام الحساب 76:
شراء العملة، مثال على المعاملات
تقوم شركة Madder بشراء العملة بمبلغ 5000 دولار من البنك. ولهذا الغرض، تم تحويل 300000 روبل إلى البنك. سعر صرف الدولار المعتمد من البنك المركزي لهذا اليوم هو 58.50 روبل، وسعر البنك 58.90 روبل. مقابل دولار. عمولة البنك هي 1500 روبل.
يقوم محاسب مارينا بإجراء إدخال محاسبي عند شراء العملة من البنك:
بيع العملة، مثال مع المعاملات
أصدرت شركة Development LLC تعليمات للبنك ببيع 7000 يورو من حسابه بالعملة الأجنبية. سعر صرف البنك المركزي لليورو في هذا اليوم هو 65.5 روبل. لكل يورو. سعر البنك هو 65 روبل. لكل يورو. بلغت عمولة البنك 2500 روبل.
يقوم محاسب شركة "Razvitie" بإنشاء قيد يومية لبيع العملة:
يمكن أن تنعكس النتيجة المالية للعملية عن طريق النشر.
في بعض الأحيان تحتاج المنظمات إلى شراء أو بيع العملات الأجنبية. يمكن أن يكون الوضع أشياء كثيرة. على سبيل المثال، يمكنك استيراد أو تصدير البضائع، وإرسال الموظفين في رحلات عمل إلى الخارج، وسداد القرض بالعملة الأجنبية، وما إلى ذلك.
يُلزم التشريع الحالي المنظمات بإعادة تقييم أرصدة العملات إلى الروبل بالسعر المحدد. إذا نشأ فرق سعر الصرف في اتجاه إيجابي بالنسبة لك، فإنه ينعكس كدخل آخر في المحاسبة وكدخل غير تشغيلي في NU. ويؤخذ في الاعتبار مقدار الفرق السلبي بنفس الطريقة، فقط بالنسبة للنفقات.
في هذه المقالة، سوف نستخدم مثالاً للنظر في كيفية تنفيذ عمليات تحويل العملة في 1C 8.3 والنظر في معاملاتها، وهي شراء وبيع العملة.
قبل البدء في العمل مع العملة، تحتاج إلى تكوين البرنامج.
في حالة أن التحويل بين حساب العملة الأجنبية والروبل يستغرق أكثر من يوم، فستحتاج إلى استخدام حساب وسيط.
من القسم "الرئيسي"، انتقل إلى.
في النافذة التي تفتح، ابحث عن العنصر المسمى "الحساب 57 يُستخدم "التحويلات أثناء النقل" عند تحويل الأموال" وقم بوضع علامة عليه. لا يلزم تمكين هذه الوظيفة الإضافية.
يوصى أيضًا بالتحقق من تثبيت وظيفة إضافية أخرى. في قائمة "الإدارة"، حدد "الوظيفة". في نافذة الإعدادات التي تظهر، افتح علامة التبويب "الحسابات" وتحقق من تحديد مربع الاختيار الخاص بـ "الحسابات بالعملة الأجنبية والوحدات النقدية". لقد قمنا بالفعل بتثبيته افتراضيًا.
في قسم "الدلائل"، حدد "العملات".
ستظهر لك قائمة بجميع العملات المضافة للبرنامج مع أسعارها. في هذا النموذج، انقر فوق الزر "تحميل أسعار الصرف...".
سيطالبك البرنامج باختيار تلك العملات الأجنبية التي تحتاج إلى تنزيل أسعارها. حدد خانات الاختيار وانقر على زر "تنزيل وإغلاق". الافتراضي هو التاريخ الحالي، ولكن يمكن تغييره.
يمكنك الآن المتابعة مباشرة إلى مثالنا لبيع وشراء العملات في 1C 8.3.
بيع العملة
شطب العملات الأجنبية
لنفكر في مثال عندما تحتاج مؤسستنا إلى بيع 7000 دولار إلى سبيربنك مقابل الروبل. في البداية، يتم إنشاء أمر الدفع في 1C وعلى أساسه. لن نأخذ في الاعتبار أمر الدفع نفسه، وسننتقل فورًا إلى معالجة الشطب، نظرًا لأن هذا الأمر هو الذي يقوم بالمعاملات اللازمة.
حدد "التسويات الأخرى مع الأطراف المقابلة" كنوع المعاملة. المستلم في حالتنا هو Sberbank PJSC. لقد أبرمنا بالفعل اتفاقًا معه بشأن التسويات بالدولار الأمريكي. تم تحديده في بطاقة هذا المستند. الصورة أدناه توضح بطاقة هذه الاتفاقية.
كما سنقوم بشطب الحساب المحاسبي 52 (حسابات العملة) وحساب التسوية 57.22 (مبيعات العملة الأجنبية). وبالإضافة إلى ذلك، يجب عليك الإشارة إلى مؤسستك وحسابك المصرفي.
دعونا نراجع الوثيقة وننظر إلى منشوراتها. يمكنك أن ترى أنه لم ينعكس الشطب نفسه فحسب، بل انعكس أيضًا فروق أسعار الصرف.
إذا غيرت العملة قيمتها منذ آخر معاملة عملة، فستتم إضافة ترحيل إلى 1C لحساب إعادة تقييم أرصدة العملة (إذا تم تكوين إعادة التقييم).
إيصال إلى الحساب الجاري
بعد أن يحصل البنك على 7000 دولار، سيقوم بتحويلها إلينا بما يعادل الروبل. يأخذ البرنامج في الاعتبار الوثيقة.
يتم تعبئة الإيصال تلقائيًا بعد التفريغ من بنك العميل. ومع ذلك، فمن المستحسن التحقق من التفاصيل الكاملة، وخاصة الحساب والمبلغ.
وتظهر حركات هذه الوثيقة في الشكل أدناه.
شراء العملة
في حالة شراء العملة في 1C 8.3، يجب عليك تنفيذ نفس الإجراءات كما في المثال السابق.
في هذه الحالة، سيبدو الشطب مثل "تسويات أخرى مع الطرف المقابل". في معاملات شراء العملة، بدلاً من 57.22 سيكون هناك 57.02 (شراء العملات الأجنبية). ستكون إيصالات الحساب على شكل "شراء عملة أجنبية".
معاملات العملة في المحاسبة
إن مفهوم وتصنيف وإجراءات تنفيذ معاملات العملة منصوص عليها في القانون الاتحادي "بشأن تنظيم العملة ومراقبة العملة" بتاريخ 10 ديسمبر 2003 رقم 173-FZ. حاليًا، يتم تطبيق التصنيف التالي لمعاملات الصرف الأجنبي:
- حاضِر. شراء وبيع السلع والأشغال والخدمات وكذلك المعدات والأصول غير الملموسة في الخارج.
- عاصمة. المرتبطة بالمشاركة في رؤوس أموال الشركات، وشراء حزم من الأوراق المالية. وكذلك بعض أنواع القروض الواردة في الخارج.
- العمليات المحلية. تتم التسويات باستخدام العملات الأجنبية على أراضي روسيا.
- العمليات البحرية الأجنبية. المرتبطة باستخدام الحسابات الأجنبية وأنظمة الدفع.
وحدة المحاسبة في PBU 3/2006 هي روبل. وفي الوقت نفسه، في ظروف معينة هناك استثناءات لهذه القاعدة:
- إعداد نماذج التقارير بناءً على طلب الشركات الأجنبية - الدائنين، والتي يُسمح فيها باستخدام الوحدات النقدية لدول أخرى؛
- إعداد التقارير الموحدة عندما تقوم الشركة الأم بدمج مؤشرات الشركات التابعة الموجودة خارج روسيا.
لإعادة الحساب، يتم استخدام السعر الرسمي الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي للتاريخ المطلوب من الشهر.
ميزات تعكس إعادة حساب أرباح العملات الأجنبية
الشرط الرئيسي للانعكاس الصحيح لتحويل عملة إلى أخرى هو الاختيار الصحيح للتاريخ الذي سيتم فيه اختيار سعر الصرف لدى البنك المركزي. وستعتمد صحة تحديد نسبة قيم العملات المستخدمة لتحويل الوحدات النقدية الأجنبية إلى الروبل على ذلك، حيث يتغير المعدل يوميا.
جميع أصول والتزامات الشركة التي يتم تقييمها أو تخزينها بالعملة الأجنبية يتم تحويلها بالضرورة إلى روبل لأغراض إعداد التقارير المالية والسجلات المحاسبية.
مهم! ل المحاسبة عن المعاملات العملةمن حيث الروبل، يتم استخدام سعر الصرف الرسمي للبنك المركزي فقط. لا يجوز استخدام معلمات التحويل الأخرى إلا في حالة وجود أحكام قانونية أو اتفاقية ذات صلة تحدد طريقة مختلفة للحساب مع النسب الفردية لقيم العملات.
اعتمادًا على نوع المعاملة أو طبيعة حركة الموارد المادية والنقدية، قد يختلف التاريخ الذي يتم فيه تحديد سعر الصرف بشكل كبير. في معظم الحالات، يتم اعتبار يوم المعاملة بمثابة لحظة إعادة الحساب. إذا كان عدد المعاملات خلال شهر واحد كبير وكانت جميعها ذات طبيعة متشابهة، وكان سعر الصرف يتقلب قليلاً، يتم منح الشركات الحق في استخدام المحاسبة عن المعاملات العملةمتوسط قيمته. في الوقت نفسه، لم يتم توضيح منهجية حساب متوسط \u200b\u200bسعر الصرف في أي مكان.
يحتوي PBU 3/2006 على قائمة شاملة من الشروط لتحديد لحظة إعادة حساب إيصالات أو التزامات العملات الأجنبية إلى الروبل بشكل صحيح:
- بالنسبة للتحويلات النقدية، فإن لحظة إعادة الحساب هي يوم إتمامها، وبالنسبة للأرصدة النقدية في شكل نقدي وغير نقدي - في كل تاريخ تقرير. بالإضافة إلى ذلك، من الممكن إجراء إعادة الحساب مع تقلب أسعار الصرف - في تاريخ هذه التغييرات.
- في كل تاريخ تقرير، تتم إعادة حساب الأرصدة الموجودة في حساب العملة الأجنبية ومكتب النقد الخاص بالشركة.
- وفيما يتعلق بحركة الأصول غير المتداولة والأصول المادية ورأس المال العامل الآخر، يتم تطبيق سعر الصرف في يوم التعامل معها.
- بالنسبة للإيصالات والمدفوعات بالعملة الأجنبية، يتم قبول سعر الصرف في تاريخ تنفيذها. بالنسبة للمبالغ الخاضعة للمحاسبة التي تم إنفاقها، سيكون هذا التاريخ هو اليوم الذي تتم فيه الموافقة على التقرير المسبق.
- يتم تحويل التكاليف الرأسمالية المتكبدة للمنشآت غير المقبولة للتشغيل والمعبر عنها بالعملة الأجنبية إلى الروبل في تاريخ الاعتراف بها في المحاسبة.
- يتم أيضًا تحويل السلف المستلمة بموجب العقود المبرمة إلى روبل في وقت تحويل الأموال بالعملة الأجنبية إلى حسابات الطرف المقابل.
- تخضع الدفعة المقدمة المحولة نحو عمليات التسليم المستقبلية للتحويل في تاريخ تحويل الأموال.
إن التغييرات الإضافية في سعر الصرف بعد إعادة الحساب لا تؤثر بأي شكل من الأشكال على قيمة الروبل للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة.
مفهوم فروق أسعار الصرف
سعر الصرف هو الفرق بين تقييم الروبل للأصول والالتزامات، والتي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة في تواريخ مختلفة. يتم تطبيق المبلغ الناتج على الربح أو الخسارة الحالية للشركة. الاستثناءات الوحيدة هي الاختلافات في المساهمات في رأس المال المصرح به. وفي الحالة الأخيرة، تنشأ فروق أسعار الصرف عندما لا يتزامن تاريخ إبرام الاتفاقية بشأن مبلغ الوديعة مع لحظة سدادها الفعلي. المبالغ التي تم الحصول عليها نتيجة للحقائق الموصوفة، وفقا للقانون، تغير مقدار رأس المال الإضافي.
في المحاسبة عن المعاملات العملةيتم تنفيذها خارج أراضي روسيا، ويتم تضمين الاختلافات حول هذه العمليات أيضًا في رأس المال الإضافي. في الوقت نفسه، عند إغلاق الجزء الأجنبي من الشركة، يجب أن يعزى جزء رأس المال الإضافي المتكون نتيجة للأنشطة الموصوفة إلى النتيجة المالية.
الحالات المذكورة هي استثناءات من الإجراء العام لنسب فروق أسعار الصرف إلى أرباح أو خسائر الشركة، والذي يستخدم في معظم المعاملات.
الحالات الأكثر شيوعاً لاختلافات أسعار الصرف:
- إغلاق المستحقات بالعملة الأجنبية بالسعر السائد في وقت الدفع، إذا كان الالتزام قد تم حسابه مسبقًا بالسعر في وقت المعاملة أو في آخر تاريخ لإعداد التقارير.
- إعادة حساب الأرصدة النقدية على الحسابات الجارية والنقدية اعتباراً من تاريخ التقرير.
ميزات إعداد التقارير عند إجراء المعاملات بالعملة
تخضع جميع بنود الأصول والالتزامات في الميزانية العمومية، وكذلك أشكال التقارير الأخرى، لتقييم الروبل، حتى لو تم التعبير عن القيمة بالعملة الأجنبية. إذا كان هناك حاجة في الدولة التي تعمل فيها الشركة إلى تقديم معلومات مالية بعملة مختلفة، فيجب على الشركة بالإضافة إلى ذلك إعداد التقارير بالوحدات النقدية المحددة.
يتم إنشاء التقارير على أساس البيانات من سجلات المحاسبة، والتي يجب أيضًا التعبير عن البيانات فيها بالعملة الروسية. كقاعدة عامة، يتم تحويل المعاملات إلى روبل في يوم اكتمالها أو قبول الأصول في الميزانية العمومية، ومع ذلك، هناك بعض الاستثناءات التي تتطلب القيام بذلك في اليوم الأخير من فترة التقرير. وقد تم وصف معظم هذه الحالات أعلاه.
تخضع فروق أسعار الصرف التالية للإشارة الإلزامية كجزء من مؤشرات التقارير المالية:
- الحسابات الدائنة الناشئة عن الأصول غير المتداولة والمتداولة، إذا كان لها تقييم مبدئي بالعملة وتكون مستحقة الدفع بالعملة الأجنبية.
- الحسابات المستحقة الدفع الناشئة عن الأصول غير المتداولة والمتداولة، والتي لها في البداية تقييم للعملة ومستحقة الدفع بالروبل.
- بالنسبة للأرصدة النقدية في شكل نقدي وغير نقدي، يتم تحويلها إلى روبل في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.
بالإضافة إلى ذلك، يجب الإشارة في التقرير إلى سعر الصرف الرسمي في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، الذي حدده البنك المركزي. كما يجب أن تنعكس المعدلات المعتمدة بموجب القانون أو العقد ذي الصلة إذا تم استخدامها للحسابات.
ميزات المحاسبة عن معاملات العملة عند ممارسة الأعمال التجارية في الخارج
إذا تم الاعتراف بمكان عمل الشركة كدولة أجنبية، المحاسبة عن المعاملات العملةفي البيانات المالية يتم أيضًا بالروبل. وينطبق هذا الشرط أيضًا على الأموال غير النقدية الموجودة في المؤسسات المصرفية الأجنبية.
سعر الصرف المعتمد رسميًا من البنك المركزي للوحدات النقدية التي يتم من خلالها إدراج الأصول الثابتة المحددة والأصول غير الملموسة والسلع والمواد وكذلك جميع أنواع الديون الناشئة والقائمة لدى الشركة في الميزانية العمومية. في بعض الحالات، يُسمح باستخدام المعدل المتوسط. وللقيام بذلك، يجب أن يتغير قليلاً خلال فترة زمنية قصيرة. وكما ذكر أعلاه، لم تتم الموافقة على الإجراء الخاص بحساب متوسط سعر الصرف على المستوى التشريعي.
المحاسبة عن المعاملات العملةفيما يتعلق بالأموال الموجودة في الحسابات، بما في ذلك تلك المستلمة في شكل قروض، يتم تنفيذها أيضًا بسعر الصرف الرسمي للبنك المركزي، اعتبارًا من تاريخ التقرير الأخير. بالنسبة للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والمدفوعات المقدمة، ينبغي تطبيق السعر الساري في تاريخ استلامها الفعلي.
إذا كانت هناك حاجة لإعداد تقارير بعملة مختلفة بموجب قوانين دولة أجنبية، فسيتم استخدام سعر الصرف المعمول به في تاريخ هذا الحساب لتحويل المعلومات إلى ما يعادلها بالروبل. يتم تحميل الانحرافات في قيمة الأصول والالتزامات بالعملة الأجنبية الموجودة في الخارج، المحولة إلى روبل، في تواريخ تقارير مختلفة على حساب رأس المال الإضافي 83، بغض النظر عن فئة الممتلكات والالتزامات.
قواعد توثيق معاملات الصرف الأجنبي
ل المحاسبة عن المعاملات العملةيتم استخدام سجلات منفصلة، يتم تجميعها على أساس الوثائق الأولية. يتم إدخال البيانات فيها بقيم الروبل وفقًا للخصم والائتمان للحسابات المقابلة. ل المحاسبة عن المعاملات العملةلا يهم المنطقة التي يتم فيها النشاط، سواء كانت روسيا أو في الخارج، فإن إجراءات إدخال المعلومات في السجلات ستكون هي نفسها في كل مكان. يتم تسجيل الحركات النقدية في الحسابات في وقت واحد سواء من حيث تقييم العملة، اعتمادًا على الوحدات النقدية التي تم فيها تنفيذ المعاملات، أو بالروبل بسعر الصرف في التاريخ المقابل.
لتعكس فروق أسعار الصرف في السجل، تحتاج إلى إنشاء قسم منفصل فيه. يجب تسجيل المعلومات حول هذه الانحرافات في المبالغ بشكل منفصل عن البيانات المتعلقة بتقييم الأصول والالتزامات.
المحاسبة عن المعاملات على حساب بالعملة الأجنبية
ل المحاسبة عن المعاملات العملةلحركة الأموال في شكل غير نقدي، يتم استخدام الحساب 52 الحساب نشط. يعكس القرض تحويل الدفع مقابل السلع والعمل والخدمات والمواد والأصول المكتسبة الأخرى، ويأخذ في الاعتبار أيضًا شطب الأموال لأسباب مختلفة. يتم استخدام الخصم لإدخال معلومات حول مبالغ العملة المقيدة من مصادر مختلفة لجميع الأسباب الممكنة.
وبما أن الحساب نشط، فإن الرصيد يكون دائمًا مدينًا ويعكس مبلغ الرصيد النقدي في حساب العملة الأجنبية. تعتبر البيانات المصرفية بمثابة الوثيقة الأساسية للمحاسبة. إذا تم اكتشاف بيانات غير صحيحة في المستندات المصدر، فيجب أن تنعكس أي مبالغ متنازع عليها أو تم إدخالها بشكل غير صحيح في الحساب 76.
لتفصيل المعاملات التي تتم على حساب العملة الأجنبية، يتم فتح حسابات فرعية مكونة من رقمين للحساب 52. يعكس الطابع الأول للحساب الفرعي، كقاعدة عامة، الموقع الإقليمي للحساب، على سبيل المثال: 1 - حسابات في البنوك الروسية، 2 - حسابات في البنوك الأجنبية. يمكن استخدام الحرف الثاني لتشفير عملة الحساب أو الإشارة إلى الحساب الذي يتم استخدامه: الحساب الحالي أو العابر أو العبور الخاص.
دعونا نلقي نظرة فاحصة على الغرض من كل واحد منهم:
- على الرغم من الحفاظ على مفهوم حساب العبور، إلا أنه لا يستخدم عمليا. ويرجع ذلك إلى إلغاء البيع الإلزامي لأرباح العملات الأجنبية، والذي كان ساريًا في روسيا منذ بعض الوقت. لفترة طويلة، من أجل السيطرة على احتياطيات الذهب والعملات الأجنبية في البلاد، كان مطلوبا من جميع المنظمات بيع جزء ثابت من عائدات النقد الأجنبي للروبل. في ذلك الوقت، كان يعكس مقدار العملة التي سيتم بيعها بالروبل والمبلغ المتبقي بعد ذلك قبل شطبها إلى الحساب الجاري.
- ويستخدم الحساب الجاري ليعكس إيصالات العملات الأجنبية من الأنشطة الأساسية والعمليات الأخرى، ولا سيما الفوائد المصرفية لاستخدام الأموال المتاحة للشركة. ل المحاسبة عن المعاملات العملةمع الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، يمكن أيضًا فتح حسابات مصرفية في الخارج.
- يتم استخدام حساب عملة عبور خاص لتنفيذ معاملات بيع وشراء العملات. يتم فتحه من قبل مؤسسة مصرفية دون مشاركة العميل. وبناءً على المعلومات المتراكمة عليه، يمكن استخلاص استنتاجات حول كميات العملة التي اشترتها أو بيعتها الشركة.
يحق فقط للبنوك التي حصلت على الترخيص المناسب من البنك المركزي فتح حسابات بالعملة الأجنبية. لإبرام اتفاقية لفتح حساب بالعملة الأجنبية في بنك أجنبي، تحتاج أيضًا إلى الحصول على إذن من البنك المركزي. يتم تخزين الأموال في الحساب بالعملة المحددة في العقد لفتحه. إذا تم استلام الأموال بوحدات نقدية أخرى، فسيتم ترجمتها بسعر سوق الصرف الأجنبي الدولي إلى العملة المحددة بدقة في الاتفاقية.
بغرض محاسبة معاملات العملة،يتم تنفيذها باستخدام دفاتر الشيكات وخطابات الاعتماد والودائع وأشكال الدفع الأخرى، ولا يتم استخدام الحساب النشط 55 فقط فيما يتعلق بالكمبيالات. ولإظهار المعلومات الخاصة بكل نموذج، يتم فتح حساب فرعي منفصل له، والذي عادة ما يحتوي على اسمه. بالإضافة إلى ذلك، بالنسبة لكل خطاب اعتماد ودفتر شيكات وإيداع، يجب فتح حساب فرعي من الدرجة الثانية.
ل محاسبة معاملات العملة،فيما يتعلق بشرائها، يُمارس استخدام الحساب 57 "التحويلات العابرة". يتم استخدام الحسابات الفرعية التالية لذلك:
- 1 - العملة المستلمة للبيع.
- 2- العملة التي يودعها البنك للبيع.
- 3 - إيصالات الروبل لشراء العملة.
يتم استخدام الحساب 52.2 ليعكس المعاملات على الحسابات الموجودة في البنوك الأجنبية. يتم تضمين المبالغ التالية في الخصم من الحساب:
- تحويل الأموال من حسابات الشركة الأخرى، بما في ذلك تلك الموجودة في البنوك على الأراضي الروسية؛
- أرصدة العملات الأجنبية التي لم يتم إنفاقها على النفقات الجارية أو شراء الأصول؛
- مدفوعات الفائدة المستلمة من مؤسسات الائتمان لاستخدام أموال الشركة؛
- المبالغ التي سبق شطبها بشكل غير صحيح ثم إعادتها إلى الحساب الجاري.
العمليات الأخرى التي يتم تنفيذها غالبًا على القرض هي:
- نفقات الحفاظ على فرع أجنبي مفتوح من قبل الشركة؛
- التكاليف وفقًا للميزانية المعتمدة للموظفين ورحلات العمل وشراء اللوازم المكتبية وأغراض أخرى؛
- الفائدة على خدمة الحساب، التي يصدرها البنك كرسوم مقابل الخدمات المقدمة؛
- تحويل الأموال إلى الحسابات الجارية في البنوك الروسية.
لا يمكن للشركات سحب العملة النقدية لدفع تكاليف رحلات العمل والنفقات الجارية من الحسابات في البنوك الأجنبية إلا بعد موافقة البنك المركزي للاتحاد الروسي. يُسمح بإجراء المدفوعات النقدية من خلال ماكينة تسجيل النقد باستخدام المحاسبة عن المعاملات العملة 50 حسابًا (4 حسابات فرعية). في هذه الحالة، يجب على أمين الصندوق الاحتفاظ بدفتر نقدي واحد بشكل موحد لكل من معاملات العملة والروبل، ولكن يجب ترحيل جميع المبالغ بالروبل.
تنعكس فروق الصرف التي تنشأ بعد تقييم أرصدة الحسابات 52 و 57 لفترات زمنية مختلفة في المراسلات مع الحساب 91. ولعكس الفروق الإيجابية، يتم استخدام الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى" على القرض، بالنسبة للحسابات السلبية - "النفقات الأخرى" " على الخصم من الحساب المحدد. يتم استخدام البيانات المحاسبية المجمعة مسبقًا كأساس للإدخالات. يجب أن يتم الاحتفاظ بمحاسبة هذه المبالغ بشكل منفصل عن البنود الأخرى للإيرادات والمصروفات الأخرى المستخدمة في المحاسبة عن الأنشطة التجارية.
مراسلة الحسابات عند إجراء المعاملات على حسابات بالعملة الأجنبية
محاسبة المحاسبة عن المعاملات العملةيجب أن يتم ذلك وفقًا لجدول الحسابات المعتمد واللوائح المحاسبية والسياسات المحاسبية للشركة على الحساب 52 المقدم لذلك، عند عكس معدل دوران المدين، يمكن أن يتوافق مع الحسابات 50، 51، 55، 57، 58، 60. ، 62، 66، 68، 69، 71، 73، 75، 76، 79، 80، وفي حسابات معاملات القروض 04، 50، 51، 52، 55، 57، 58، 60، 62، 66، 67، 68، يتم استخدام 69، 71، 73، 75، 76. أمثلة على الأسلاك النموذجية:
- 52 د.62 د.ت - إيداع حصيلة البيع بالعملة الأجنبية في حساب مفتوح لدى أحد البنوك؛
- Dt 57 Kt 52 - تحويل العملة للبيع بالروبل؛
- Dt 91 Kt 57 - بيع العملة بالروبل.
- Dt 51 Kt 91 - استلام المبلغ من بيع العملة بالروبل؛
- 91 د.ت 52 - الفائدة التي يتقاضاها البنك لتحويل العملة كدفعة مقابل الخدمات التي يقدمها؛
- 57 د.ت 51 - تجديد الحساب لشراء العملات الأجنبية (يسمح باستخدام الحساب 76 مع الحساب الفرعي المقابل بدلا من الحساب 57)؛
- Dt 52 Kt 76 - شراء العملة بالروبل؛
- Dt 76 Kt 57 - الدفع بالروبل للعملة المشتراة من الطرف المقابل؛
- 26 قيرة 76 – تكليف البنك برسم إجراء عملية شراء كأجرته مقابل الخدمات التي يؤديها؛
- 4-50 دينارا (عملة أجنبية) 91 دينارا - فرق سعر الصرف الإيجابي المستحق على الرصيد النقدي؛
- 91 قيراط 50-4 (عملة أجنبية) – فرق سعر الصرف السلبي المتراكم على الرصيد النقدي.
يتم تنفيذ الفرق في المعدلات المحاسبية في الحسابات المستخدمة لتعكس الأصول المقابلة، والتي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية، مع حساب الإيرادات والمصروفات الأخرى 91. إذا تم استلام الدخل نتيجة لإعادة الحساب، يتم القيد: 52، 55، 50، 57، 60، 62، 66، 67، 76 قيراط 91 ("إيرادات أخرى").
إذا تكبدت الشركة خسائر نتيجة التغيرات في أسعار الصرف، فإن الترحيل سيكون على الشكل التالي: 91 ت.ت ("المصاريف الأخرى") 52، 55، 50، 57، 60، 62، 66، 67، 76.
هناك ميزات معينة المحاسبة عن المعاملات العملةمن حيث فروق أسعار الصرف على الأوراق المالية المسعرة بالعملة الأجنبية. ولعكسها، يتم استخدام الحسابات 58 و91. وتؤخذ المبالغ في الاعتبار في المحاسبة، ولكن لا ينبغي إدراجها في حساب الضريبة.
المحاسبة عن معاملات الصرف الأجنبي في عام 2016 فيما يتعلق بفروق أسعار الصرف
طلب المحاسبة عن المعاملات العملةتم استكمالها بعدد من التعديلات التي تم إجراؤها على الوثائق التنظيمية خلال العامين الماضيين (2014 و 2015). أولى المشرعون أقصى قدر من الاهتمام لفروق أسعار الصرف وإجراءات عكسها في التقارير.
في الآونة الأخيرة، أو بشكل أكثر دقة في عام 2014، استخدمت القواعد المحاسبية نوعين من الاختلافات:
- الدورات الدراسية. تعريفهم، في جوهره، لم يتغير وهو مطابق للتعريف المذكور أعلاه.
- مجموع. وارتبطت بوجود انحرافات بين المعدلات المستخدمة في عقود البيع وتلك المعتمدة رسميا من قبل البنك المركزي.
في العام التالي، 2015، قرر المشرعون تعديل الأحكام الحالية وأصدروا تغييرات انعكست في القانون الاتحادي "بشأن تعديلات الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي" بتاريخ 20 أبريل 2015 رقم 81-FZ. وكان الشرط الأساسي لهذه الخطوة هو الرغبة في إزالة الفروق في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لفروق أسعار الصرف.
ظهرت أحكام تنص على أنه في حالة عدم وجود شروط أخرى ينص عليها القانون أو اتفاق بين أطراف المعاملة، يتم تطبيق سعر الصرف الذي يحدده البنك المركزي للاتحاد الروسي. إذا وردت شروط إضافية لتقييم العملات في الوثائق ذات الصلة، فسيتم تطبيق المعدلات الأخرى بالاتفاق بين الطرفين. وفي هذه الحالة، يجب أن يتم الحساب في نهاية الشهر، وليس في نهاية فترة التقرير المعتمدة. هذا الحكم ضروري للمحاسبة الضريبية.
وفيما يتعلق بفروق أسعار الصرف لأغراض المحاسبة الضريبية، أعرب المسؤولون عن موقفهم في رسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 مايو 2015 رقم 03-03-06-1-31100. وتضمنت بعض التوضيحات بشأن احتساب فروق أسعار الصرف على المعاملات المنجزة قبل عام 2015.
وبالتالي، فإن الانحرافات التي تنشأ عند تحويل مبالغ العملة إلى روبل بمعدلات في تواريخ مختلفة سيكون لها اختلافات كبيرة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية فقط للمعاملات التي تم تنفيذها قبل عام 2015. على سبيل المثال، إذا نشأت الحاجة إلى سداد الديون بموجب عقد مبرم قبل عام 2015، تتم إعادة الحساب في شكل فروق في المبلغ. بعد عام 2015، جميع المعاملات عند تحويلها إلى روبل تولد فروق سعر الصرف فقط.
نتائج
بغرض المحاسبة عن معاملات الصرف الأجنبييتم استخدام الحسابات 52، 55، 57، 50.4 اعتمادًا على طرق الدفع المستخدمة. ولعكس فروق أسعار الصرف، يتم أخذها مع الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" باستخدام الأسماء المقابلة للحسابات الفرعية.
لكي تعكس بشكل صحيح تقييم الروبل للأصول والالتزامات بالعملة الأجنبية، وتحديد فروق أسعار الصرف وملء السجلات المحاسبية بشكل صحيح، يجب أن تسترشد بالقواعد المنصوص عليها في PBU 3/2006. بالإضافة إلى ذلك، ينبغي للمرء أن يأخذ في الاعتبار متطلبات الأفعال الأخرى للتشريعات المتعلقة بالضرائب والعملة في الاتحاد الروسي، وإذا كان هناك عمل تجاري خارج روسيا، والإطار القانوني لبلد الشريك.
وبعد إجراء عدد من التغييرات، بدأت أساليب حساب فروق أسعار الصرف للضرائب والمحاسبة تصبح أكثر اتساقا، باستثناء بعض النقاط، لا سيما فيما يتعلق بالأوراق المالية. لا يزال الفرق في تقييم الروبل للأسهم والسندات غير مقبول في المحاسبة الضريبية وليس له أي تأثير على أرباح الشركة.
المنظمات - الكيانات القانونية في سياق أنشطتها، بالإضافة إلى العملة المحلية، يمكنها استخدام العملات الأجنبية. بادئ ذي بدء، يحدث هذا بسبب الحاجة إلى دفع تكاليف عقود الاستيراد. ولكن يمكن أيضًا الحصول على العملة لأغراض أخرى: سداد التزامات العملات الأجنبية، وإصدار بدلات السفر عندما يسافر الموظفون إلى الخارج، ودفع الرواتب في المكاتب التمثيلية الأجنبية للشركة.
عند المحاسبة عن معاملات العملة، يجب أن تسترشد المنظمات والمؤسسات باللوائح المحاسبية PBU 3/2006، وأحكام القانون الاتحادي رقم 173-FZ، بالإضافة إلى اللوائح الأخرى التي تحكم الإدخالات المحاسبية لمعاملات العملة.
تحدد هذه الأحكام إجراءات تنفيذ معاملات الصرف الأجنبي. ووفقا لهذه الوثائق، يتم الاحتفاظ بالمحاسبة بالروبل عن طريق إعادة حساب قيمة العملة بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ المعاملة. ونظرًا لحقيقة أن أسعار الصرف الرسمية تتغير باستمرار، فإن تاريخ المعاملة المنعكس في المستندات المحاسبية يعد أمرًا حاسمًا. وهذا سيحدد فرق سعر الصرف الناتج، على سبيل المثال، عن فرق سعر الصرف وقت قبول الالتزامات والوفاء بها. ويعتبر هذا الفرق وينعكس في الحساب الفرعي 91.1 (في حالة وجود فرق سعر الصرف الإيجابي)، أو في الحساب الفرعي 91.2 (في حالة فرق سعر الصرف السلبي).
ولإجراء رقابة إضافية على معاملات العملة، يتم فتح حسابات فرعية للحسابات المحاسبية المعنية، والتي تتم المحاسبة عنها بالعملة الأجنبية المقابلة. مثل هذه المحاسبة المنفصلة للمعاملات على حساب بالعملة الأجنبية تبسط إدارة العقود مع الشركاء الأجانب وتساعد على تحليلها.
لإجراء المعاملات بالعملة الأجنبية، يجب على المنظمة فتح حساب بالعملة الأجنبية لدى أحد البنوك. وفي المحاسبة، تنعكس حركة الأموال في حساب «حسابات العملة» (52). عند العمل بعملات مختلفة، يتم فتح حسابات فرعية إضافية لهذا الحساب. سوف نقوم بفحص المعاملات الخاصة بمعاملات العملة بمزيد من التفاصيل حول المعاملات التي تنطوي على شراء وبيع العملات الأجنبية.
المحاسبة عن شراء العملات
لإجراء عملية شراء، تحتاج إلى تحويل المبلغ المطلوب إلى حساب بنكي بالروبل. لهذا، يمكن استخدام الحساب الفرعي 57.2 "النقد لشراء العملة" أو حساب الحساب الفرعي 76، المخصص للمحاسبة عن التفاعل مع المدينين والدائنين.
القيود المحاسبية لشراء العملات الأجنبية:
- D57.2 (76) K51 - تم إيداع الأموال في حساب مصرفي لشراء العملة.
ثم يقوم البنك بشراء العملة وإضافتها إلى حساب الصرف الأجنبي. المنشورات هي :
- D52 K57.2 (76) – يتم إضافة الأموال المشتراة بالعملة الأجنبية إلى الحساب
- D51 K57.2 (76) - تم إرجاع الأموال غير المشاركة في المعاملة إلى الحساب الجاري.
تحدد اللوائح المحاسبية أن النفقات المحتملة المرتبطة باقتناء العملات الأجنبية، مثل العمولات المصرفية، يجب أن يتم حسابها على أنها نفقات أخرى. قد يكون الترحيل لمحاسبة العمولات المصرفية كما يلي:
- D76 K51 – الأموال المقيدة لدفع العمولات المصرفية
- D91.2 K76 - تصنف العمولة كمصروفات أخرى.
وفقًا لقانون الضرائب، يتم تضمين رسوم العمولة في النفقات الأخرى وفي بعض الأحيان غير التشغيلية.
في حالة شراء العملة بسعر لا يتوافق مع السعر الذي حدده البنك المركزي، يتم تنفيذ فرق سعر الصرف الناتج عند الشراء بالترتيب التالي:
- D91.2 K57.2 - في حالة الخسارة الناجمة عن فروق أسعار الصرف
- D57.2 K91.1 - مع فرق سعر الصرف الإيجابي.
مثال على المحاسبة لشراء العملات الأجنبية
تحتاج الشركة إلى شراء 5000 دولار من البنك. للقيام بذلك، تقوم بتحويل الأموال إلى البنك بمبلغ 190،000 روبل. سعر صرف الدولار الرسمي هو 35.93 روبل. تمكن البنك من شراء العملات الأجنبية بسعر 36.4 روبل. بلغت عمولة البنك 1500 روبل.
المشاركات:
المحاسبة عن مبيعات العملات
وفقًا للتشريعات الحالية، تعتبر عائدات بيع العملة إيرادات أخرى للمؤسسة، ويعتبر ما يعادل الروبل للعملة المشطوبة والعمولات المدفوعة نفقات أخرى. في هذا الصدد، في المحاسبة، تنعكس معاملات بيع العملات الأجنبية في الحسابات الفرعية 91-1، 91-2 في المراسلات مع الحسابات 57، 76. يتم استخدام الحساب 57 في الحالات التي يكون فيها تاريخ شطب العملة وتاريخ لا يتطابق اعتماد الأموال من بيعها. سننظر في إجراءات محاسبة المعاملات على حساب المبيعات بالعملة الأجنبية، بالإضافة إلى القيود المحاسبية، باستخدام المثال التالي.