مصاريف ضريبة الدخل المباشرة ، مثل المنتجات غير المباشرة، يتم تضمينها في تكلفة المنتجات النهائية، ولكن ترتيب توزيعها مختلف. يجب أن يؤخذ ذلك في الاعتبار عند تشكيل قاعدة ضريبة الدخل لتجنب الحساب غير الصحيح اللاحق للضريبة نفسها.

ما هي مصاريف ضريبة الدخل المباشرة؟

للإجابة على هذا السؤال، يجب عليك قراءة قانون الضرائب بعناية. تشمل التكاليف المباشرة ما يلي:

1. المبالغ المدفوعة مقابل الموارد المادية التي تستخدم في عملية تصنيع المنتجات النهائية أو عند بيع البضائع أو القيام بالعمل، وفقاً للفقرة الفرعية. 1 البند 1 الفن. 254 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
2. تكاليف المعدات وقطع الغيار اللازمة لتجميع المعدات أو المنتجات شبه المصنعة المستخدمة للمعالجة اللاحقة، بناءً على البند الفرعي. 4 فقرات 1 فن. 254 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
3. تكاليف رواتب الموظفين المشاركين بشكل مباشر في تصنيع المنتجات وبيع البضائع وأداء العمل. بالإضافة إلى ذلك، تشمل هذه الفئة المساهمات في الأموال من خارج الميزانية، بما في ذلك المساهمات في الإصابات، والمدفوعات مقابل وقت عدم العمل (الإجازة المرضية)، والتأمين الطبي، ومساهمات المعاشات التقاعدية الإضافية. يجب إجراء جميع هذه الاستقطاعات على وجه التحديد من أجور العمل المنجز. وهذا شرط أساسي للقبول للتسجيل الضريبي. تم ذكره مباشرة في الفن. 255، الفقرة 1، المادة. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
4. مبلغ رسوم الاستهلاك على الأصول غير المتداولة المستخدمة في الأنشطة الرئيسية للشركة، لتصنيع المنتجات وبيع السلع والخدمات، كما هو مذكور في الفقرة الفرعية. 3 ص 2 فن. 253، الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

كما أثر تحرير الإطار التشريعي على قائمة النفقات في المادة. 318. وهكذا، وفقًا للمعلومات الواردة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 02/07/2011 رقم 03-03-06/1/79 ودائرة الضرائب الفيدرالية لمدينة موسكو بتاريخ 02/02/ 2010 رقم 16-12/009984@، يمكن للشركات توسيع نطاق النفقات المباشرة، ومع ذلك، يجب الموافقة على جميع الأسماء الإضافية في السياسة المحاسبية.

سياسة محاسبة التكاليف المباشرة

يتطلب قانون الضرائب المحاسبة مباشر مصاريف ضريبة الدخلوفقا للقواعد المقررة فيها.

وتكمن الصعوبة في أن هذه النفقات تحسب مقابل انخفاض الدخل في الحصة المنسوب فقط إلى حجم المنتجات أو السلع أو الأعمال أو الخدمات المباعة خلال الفترة الزمنية المأخوذة في الاعتبار. هذه الأطروحة منصوص عليها في الفقرة. 2 ص 2 فن. 318 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هناك توضيحات إضافية من المسؤولين في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 06/09/2009 رقم 03-03-06/1/382 بتاريخ 12/08/2006 رقم 03-03-04/1/821 ، وكذلك دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لمدينة موسكو بتاريخ 18/05/2010 رقم 16-15/051839@. كل شيء مماثل مصاريف ضريبة الدخلتؤخذ في الاعتبار في شهر المبيعات الفعلية، حتى لو كان من المقرر استلام الأموال من المعاملة من البيع في فترات مستقبلية. وأعرب القضاة عن آراء مماثلة في قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 15 يونيو 2011 رقم A45-12953/2010.

إجراءات محاسبة التكاليف المباشرة عند بيع الخدمات

بالنسبة للمؤسسات التي اختارت الخدمات كنشاطها الرئيسي، تم وضع قاعدة محددة لشطب النفقات المباشرة. على وجه الخصوص، الفقرة. 3 ص 2 فن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على شطبها بالكامل في شهر التقرير. هذا ما يعتقده المسؤولون في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 يونيو 2011 رقم 03-03-06/1/348، بتاريخ 31 أغسطس 2009 رقم 03-03-06/1/557. يتم دعم هذا الحكم أيضًا من قبل السلطات القضائية (على سبيل المثال، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 27 أغسطس 2013 رقم A27-19013/2012). ويرجع ذلك إلى أن الخدمات ليس لها تجسيد مادي، على عكس العمل الذي تكون نتائجه ملموسة دائمًا. ولتوضيح هذا الموقف نعطي مثالا.

مثال 1

يشير إعداد وثائق التصميم والتقدير إلى العمل المتعلق بتنفيذ عقود البناء. بناء على أحكام الفن. 758 القانون المدني للاتحاد الروسي وخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 فبراير 2007 رقم 03-03-06/1/114، يمكننا أن نستنتج أنه لا يمكن أخذهما بعين الاعتبار في نفس الوقت.

على العكس من ذلك، فإن إجراء التدقيق من قبل شركة تدقيق ينتمي إلى قطاع الخدمات وفقًا للفقرة 2 من الفن. 779 من القانون المدني للاتحاد الروسي. وهذا يعني أنه يمكن أخذ النفقات المباشرة لمثل هذه الشركة في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل في وقت تكبدها.

تكون المواقف ممكنة عندما تقوم الشركة بتنويع أنشطتها، بالإضافة إلى الإنتاج، تقدم أيضًا الخدمات. في هذه الحالة، يجب شطب النفقات بشكل منفصل: تلك المتعلقة بتصنيع المنتجات - كقاعدة عامة، وتلك المتعلقة بالخدمات - في وقت واحد وفقًا للأحكام المحددة المذكورة أعلاه.

على الرغم من أنه، وفقا للسلطات المالية، ليس من الضروري إنشاء مثل هذا الحكم في السياسة المحاسبية، فمن الأفضل القيام بذلك.

كيفية شطب النفقات المباشرة بشكل صحيح في المحاسبة الضريبية؟

لتحديد مقدار التكاليف المتعلقة بالمنتجات المباعة للشهر الحالي بشكل صحيح، يجب عليك أولاً الحصول على البيانات التالية:

• كميات العمل الجاري؛
• كمية وكمية البضائع المشحونة، ولكن غير المصنفة على أنها مباعة؛
• بعض البضائع التي لم تجد مشترين في مواقع التخزين.

التكاليف التي تعتبر مباشرة وتبقى "داخل" هذه الأشياء لا تحتاج إلى أن تؤخذ في الاعتبار عند فرض الضرائب على الأرباح.

وبعد تغير السياسة المحاسبية في منتصف الفترة، قد تتحول بعض التكاليف المباشرة إلى تكاليف غير مباشرة. وينبغي شطب تلك النفقات المباشرة التي لا تزال قيد التنفيذ، بعد إجراء تغييرات في السياسة، عند بيع الأرصدة. يتحدث ممثلو وزارة المالية عن ذلك في رسائل بتاريخ 15/09/2010 رقم 03-03-06/1/588 بتاريخ 20/05/2010 رقم 03-03-06/1/336. وفي الوقت نفسه، هناك ممارسة قضائية تسمح بعدم التصرف بهذه الطريقة، ولكن شطب تكاليف العمل الجاري في المرة الواحدة، إذا تم تصنيفها على أنها غير مباشرة من قبل الشركة، اعتبارًا من شهر التغييرات في الإجراء المحاسبي.

قائمة مصاريف ضريبة الدخل غير المباشرة

كقاعدة عامة، من المعتاد تسمية التكاليف غير المباشرة المرتبطة بخدمة الأنشطة الرئيسية للشركة (الإنتاج العام والاقتصاد العام). وتؤخذ بعين الاعتبار في تكلفة المنتجات النهائية وفق نسبة محددة مسبقاً في الشركة والتي يجب تكريسها في السياسة المحاسبية.

ميزات المحاسبة الضريبية للنفقات غير المباشرة

في القراءة الحرفية للفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن إثبات أن الاسم "غير المباشر" ينطبق على التكاليف التي لا تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات المباشرة وغير التشغيلية. ونتيجة لذلك، لتحديد قائمة التكاليف غير المباشرة بدقة، من الضروري استبعاد تلك المتعلقة بالتكاليف المباشرة من قائمة العناصر الموجودة في المحاسبة. قائمة هذه العمليات مفتوحة ويمكن للشركة إنشاؤها حسب تقديرها. تم شطب جميع التكاليف غير المباشرة بالكامل خلال الفترة المشمولة بالتقرير، وهذا ما ورد، على سبيل المثال، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 مارس 2010 رقم 03-03-06/1/182.

مثال 2

تقوم الشركة بتصنيع الكعك في قسم متخصص، وتبحث بشكل مستقل عن العملاء وتبيعهم. في هذه الحالة، من الممكن ألا يتم بيع جزء من المنتج النهائي خلال الوقت المخصص ويتم إعادته مرة أخرى لإعادة تدويره إلى مواد خام واستخدامها لاحقًا في الإنتاج. في هذه الحالة، لا يمكن أخذ تكاليف إعادة المعالجة في الاعتبار إلا أثناء البيع اللاحق للمنتجات التي تم استهلاك المواد الخام المستلمة من أجلها.

هناك استثناءات للقاعدة العامة، وفي بعض الأحيان يحتاج هذا النوع من التكلفة إلى التوزيع، على وجه الخصوص، وهذا ينطبق على مبالغ تنتمي إلى فترات زمنية متعددة.

كما تم وضع قواعد منفصلة لمحاسبة النفقات غير المباشرة لنفقات الإعلان والترفيه، ونفقات البحث والتطوير، والتأمين.

يتم تنظيم إجراءات تسجيل نفقات ضريبة الدخل المباشرة وغير المباشرة بموجب أحكام الفن. 318 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي، فإن النفقات المباشرة تقلل الدخل حصريًا في الحصة المنسوبة إلى المنتجات المباعة، والنفقات غير المباشرة - تمامًا في وقت تنفيذها.

وفي الوقت نفسه، هناك حالات خاصة تحكمها أحكام أخرى، وينبغي إيلاءها أقصى قدر من الاهتمام. وهذا ينطبق على تكاليف تقديم الخدمات. كما توجد صعوبات في محاسبة النفقات عند إجراء تغييرات على تصنيفها في السياسات المحاسبية.

ومع ذلك، بالنسبة لجميع المواقف المعقدة، فقد تم بالفعل تطوير ممارسة معينة، وهناك أيضًا تفسيرات مقابلة من السلطات المالية.

يستخدم تصنيف التكاليف وفقًا لطريقة انعكاسها في الإبلاغ المباشر وغير المباشر على نطاق واسع في المحاسبة المالية والضريبية الروسية الحديثة. هذا هو بالضبط المصطلح المعتمد في نظام التنظيم التشريعي للمحاسبة في الاتحاد الروسي.

التكاليف المباشرة هي تلك التكاليف التي يمكن أن تعزى بشكل مباشر واقتصادي إلى المنتج. المباشرة منها تشمل:

1. تكاليف المواد المباشرة؛
2. تكاليف العمالة المباشرة (تكاليف العمالة المباشرة)؛
3. التكاليف المباشرة الأخرى.

تكاليف المواد المباشرة هي تكاليف المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة المشتراة والتي يتم تضمينها في المنتج النهائي وتصبح جزءًا منه، ويمكن تحديد تكلفتها لكل وحدة من المنتج بشكل مباشر واقتصادي. تشمل أمثلة تكاليف المواد المباشرة أنابيب الصور والمبيتات في تجميع أجهزة التلفزيون واللوحات والألواح في إنتاج الأثاث، وسعر شراء البضائع المعدة للبيع تجاريًا.

إذا لم يكن من المربح اقتصاديًا مراعاة تكاليف المواد لكل وحدة من المنتج (المسامير، والغراء، والمسامير، وما إلى ذلك)، يتم تصنيفها كمواد مساعدة، ويتم تصنيف التكاليف الخاصة بها على أنها تكاليف إنتاج عامة غير مباشرة، وهي تؤخذ بعين الاعتبار للفترة ويتم توزيعها باستخدام طرق خاصة بين أنواع معينة من المنتجات.

تكاليف العمالة المباشرة هي تكاليف العمالة التي يمكن أن تعزى بشكل مباشر واقتصادي إلى منتج نهائي محدد. نحن نتحدث عن أجور العمال في التجميع ومعالجة القطع والأعمال المماثلة، حيث يمكن أن يرتبط وقت عمل الموظف بشكل مباشر بمنتج معين. يتم تصنيف عمل الميكانيكيين والمشرفين وغيرهم من موظفي الدعم على أنه تكاليف عامة غير مباشرة.

قد تشمل التكلفة الإجمالية للمؤسسة تكاليف مباشرة أخرى - على سبيل المثال، عندما يتطلب إنتاج منتج أو طلب معين استئجار معدات خاصة أو نوع خاص من الأعمال التحضيرية أو الترميمية لهذه المعدات (إعداد آلة لمنتج معين المنتج، التبريد الخاص، التخلص من النفايات، الخ).ص.). وفي هذه الحالة يتم تصنيف الإيجار أو مبلغ المصاريف الخاصة بصيانة وتشغيل الآلات والمعدات ضمن التكاليف المباشرة الأخرى.

تكاليف المواد المباشرة والعمالة المباشرة تكون دائما متغيرة، في حين أن التكاليف المباشرة الأخرى يمكن أن تكون ثابتة.

لا يعتمد حجم التكاليف المتغيرة المباشرة لكل وحدة إنتاج على حجم الإنتاج. ولا يمكن تغييره إلا عن طريق زيادة كثافة اليد العاملة وتوفير الموارد المادية (مراجعة المواصفات التنظيمية).

يتم تصنيف التكاليف التي لا يمكن اعتبارها مباشرة على أنها غير مباشرة. التكاليف غير المباشرة هي مجموعة من التكاليف التي لا يمكن أن تعزى إلى منتج واحد أو نوع معين من المنتج (حسب ما هو موضوع الحساب)، ويتم توزيعها بشكل أو بآخر بين المنتجات وفقا للمنهجية المطورة، والتي يجب أن تكون ينعكس في السياسة المحاسبية للمؤسسة. يتم توزيع التكاليف غير المباشرة على منتج واحد بما يتناسب مع قاعدة معينة، حيث يتم اختيار المؤشر الذي يميز استهلاك هذا النوع من الموارد (التكلفة) بشكل أفضل. في الصناعات التقليدية (حيث يتم تسجيل الناتج المادي لكل وحدة زمنية بسهولة)، غالبًا ما يتم اتخاذ ساعة واحدة من العمل المباشر كقاعدة للتوزيع. عندما يكون تسجيل هذا المؤشر مستحيلاً أو غير عملي، يمكن تخصيص كل بند من بنود التكلفة على أساس منفصل (على سبيل المثال، تكاليف الطاقة - بما يتناسب مع ساعات عمل الماكينة). يتيح لك توزيع التكاليف غير المباشرة تكوين التكلفة الكاملة، ولكن اعتمادًا على قاعدة التوزيع، ستختلف النتائج.

وبعبارة أخرى، فإن التكاليف غير المباشرة هي جميع التكاليف الأخرى باستثناء التكاليف المباشرة. يمكن أن تكون التكاليف غير المباشرة متغيرة (الكهرباء، تكاليف الإمداد، غير المباشرة الأجر) أو دائمة (الإيجار، التأمين، الضرائب، الاستهلاك). ويرد هيكل التكاليف المباشرة وغير المباشرة في الشكل. 4.5.

ومن الأساسي أيضًا للمحاسبة تقسيم التكاليف غير المباشرة إلى الإنتاج وغير الإنتاج. في المحاسبة المالية والضريبية الروسية، من المعتاد أن تعكس هاتين الفئتين من التكاليف في حسابات مختلفة. ولهذا الغرض يتم استخدام الحسابات 23 "الإنتاج المساعد" و25 "مصروفات الإنتاج العامة" و26 "مصروفات الأعمال العامة". في المحاسبة الإدارية، من المعتاد تقسيمها إلى مجموعتين - تشمل نفقات الإنتاج العامة (OPR) جميع النفقات غير المباشرة الناشئة في أقسام الإنتاج والخدمات - وهي تكاليف تنظيم الإنتاج وخدمته وإدارته. تصنف جميع تكاليف الأقسام غير الإنتاجية على أنها غير إنتاجية، لأنها ناجمة عن وظائف إدارية لا علاقة لها بوظيفة تنظيم الإنتاج.

يتم تحديد تصنيف التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة من خلال السياسات المحاسبية المتبعة في المنظمة وطرق حساب التكلفة. على سبيل المثال، في بعض الصناعات التي تنتج منتجات متجانسة (صناعات الطاقة والفحم والنفط)، قد تكون جميع التكاليف مباشرة. في قطاع الخدمات (على سبيل المثال، في الاستشارات المالية)، على العكس من ذلك، من الصعب للغاية تحديد التكاليف المباشرة، ويمكن اعتبار جميع التكاليف غير مباشرة. بشكل عام، في المؤسسات الصناعية وفي قطاع الخدمات (الصناعات ذات القيمة المضافة العالية) التكاليف غير المباشرةكبيرة، فإن حصصها في هيكل التكاليف تتجاوز حصص التكاليف المباشرة. بشكل عام يمكننا القول أن نسبة التكاليف المباشرة وغير المباشرة هي دالة لصناعة المنظمة وترتبط بالسمات التكنولوجية للإنتاج.

4.9. التكاليف الأساسية والعامة

في القسم 4.3، حددنا أن مجال النشاط الذي يتطلب محاسبة تكاليف منفصلة ومستهدفة يسمى مجال المحاسبة. فيما يتعلق بمجال معين من المحاسبة، يمكن التمييز بين فئتين من التكاليف - الأساسية والنفقات العامة. وبشكل عام، ربما يكون هذا التصنيف (على الأقل أسماء هذه الفئات) هو الأكثر استخدامًا في ممارسة العمل المحاسبي والمالي على المستوى العامي. يعرف الجميع التكاليف العامة، ولكن من النادر أن يكون هناك فهم واضح لما هي عليه بالفعل. حتى مؤلفي الكتب المدرسية الذين يحظون باحترام كبير لا يفرقون في كثير من الأحيان بين التكاليف غير المباشرة والتكاليف العامة.

تظهر الممارسة أن الصعوبة الأكبر في تفسير تكاليف الفئات المختلفة ترجع إلى الاختلافات بين المباشرة والأساسية وغير المباشرة والنفقات العامة. ويمكن التمييز بين هذين التصنيفين من وجهة النظر التوجيهات المحاسبيةوالتي يتم على أساسها تحديد التكاليف الأساسية والعامة.

تشمل التكاليف الرئيسية التكاليف المرتبطة بأشياء محددة (نحن مهتمون بها حاليًا) اتجاه المحاسبةالتكاليف. النفقات العامة هي تكاليف لا تتعلق بها بشكل مباشر.

المجال الأكثر وضوحًا في محاسبة التكاليف هو حساب تكاليف المنتج. إن تحديد جميع مجالات المحاسبة الأخرى هو نتيجة لمهمة إدارية محددة بوضوح ويتطلب تنظيم تدفقات المعلومات الخاصة في إطار إجراءات المحاسبة الإدارية، في حين أن مهام تحديد وتحليل التكلفة ترتبط بشكل وثيق بمهام المحاسبة المالية . علاوة على ذلك، فإن تحقيق الهدف الرئيسي للمحاسبة المالية - تكوين البيانات المالية - أمر مستحيل دون تسليط الضوء على مؤشر التكلفة. وعلى الرغم من أن قيم هذا المؤشر المحسوبة في إطار المحاسبة المالية والإدارية قد تختلف، إلا أنه من حيث المبدأ يمكن القول أن تصنيف التكاليف إلى أساسية أو عامة (مباشرة أو غير مباشرة) ضمن مجال معين من المنعطفات المحاسبية ليكون هو نفسه، وهذان التصنيفان متطابقان.

تشمل النفقات الرئيسية في هذه الحالة جميع أنواع الموارد التي يرتبط استهلاكها بإنتاج منتجات محددة - وهي المواد الخام والإمدادات، الأجرعمال الإنتاج المباشر وغيرهم من المباشرين

التكاليف غير المباشرة (النفقات)- هذه هي النفقات التي لا يمكن تضمينها مباشرة في تكلفة المنتج المصنع (السلع أو الخدمات). يتم توزيعها بالتساوي بين النفقات الأخرى ويتم تضمينها في قاعدة معينة.

وفقا لقانون الضرائب،تحدد كل مؤسسة بشكل مستقل التكاليف في ميزانيتها غير المباشرة وأيها مباشرة.

التكاليف المباشرة وغير المباشرة

تشمل التكاليف المباشرة وفقًا للكود تكاليف إنتاج المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات.

تشمل التكاليف غير المباشرة ما يلي:الإنتاج العام ومصروفات الأعمال العامة.

التكاليف المباشرة:

• الجميع تكاليف الإنتاج.
• كشف رواتبوجميع التكاليف للموظفين.
• تكاليف التعويض، العلاوات، البدلات.

تشمل التكاليف غير المباشرة ما يلي:

1. مرتبيدفع.
2. تكلفة الموادأنفق.
3. حجم الانتهاءيعمل
4. كهرباءوالإضاءة.
5. حمايةالشركات.
6. تأجير الفضاءالتي يتم تأجيرها من الباطن.
7. دعاية.
8. تكاليف الموظفين(الرواتب والمزايا والمكافآت).
9. استهلاك الأصول الثابتةأموال.
10. نفقات المكتب.
11. إطفاء الأصول غير الملموسةأصول.
12. اتصال المحمول.
13. إنترنتر والبريد الإلكتروني.
14. بريديخدمة.
15. رحلات عمل.

الفرق الرئيسي بين الأموال الموزعة– ويعني ذلك أن جميع المصاريف غير المباشرة تتعلق بالفترة الضريبية الحالية، أما جميع المصاريف المباشرة فتتعلق بمصروفات في الفترة الحالية. الاستثناء هو المنظمات التي تقدم الخدمات للسكان.

لدافع الضرائب كل الحق في أن ينسب الحجم الكامل لنفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) إلى انخفاض الدخل والإنتاج التكنولوجي غير المكتمل.

يمكن للمنظمات التي، بالإضافة إلى تقديم الخدمات، أداء نوع من العمل أو المشاركة في أنشطة الإنتاج، أن تنسب جزءًا من التكاليف غير المباشرة إلى فترة إعداد التقارير (الضريبة).

من يتقاسم التكاليف؟

يتم تنظيم تقسيم النفقات بموجب قانون الاتحاد الروسي، أي المادة 318.

يعد إجراء توزيع وفرز الأموال المستلمة والمنفقة مهمة مهمة للغاية، حيث أن مبلغ أموال الضرائب المدفوعة سيعتمد على ذلك، وإذا تم إهمال القانون، فقد تنشأ مسؤولية جنائية عن التهرب الضريبي أو عدم الدفع.

لا يقسم الجميع الدخل إلى فئات. بالنسبة للمؤسسات التي تقوم بتتبع الأرباح من خلال ماكينة تسجيل النقد، تختفي الحاجة إلى المحاسبة.

وتشمل هذه الفئة نفسها من دافعي الضرائب المنظمات التي تقدم الخدمات للسكان؛ ويعتبر كل الدخل غير مباشر تلقائيًا. يجب على جميع الآخرين الحفاظ على الفصل في سياساتهم المحاسبية.

ليس من الضروري تقسيم الدخل مع الالتزام الصارم بجميع أحكام المادة رقم 318، حيث أن بعض أحكامها استشارية بطبيعتها، وبالتالي يحق للمحاسب نفسه أن يقرر أي الدخل يصنف على أنه غير مباشر وأي دخل يصنف على أنه مباشر.

مميزات التكاليف غير المباشرة

تشمل التكاليف غير المباشرة جميع التكاليف التي لم يتم تضمينها في التكاليف المباشرة.

• يتم التوزيع بواسطة محاسب ويعتمد تصنيف المصروفات إلى فئة أو أخرى على عوامل عديدة.
• لا توضح المقالة بالضبط المبدأ الذي يجب أن يستند إليه التوزيع.لذلك غالبًا ما تستفيد الشركة من هذا، ويتم التوزيع بأكبر فائدة للإنتاج.

وهذا النهج غير مفيد للسلطات الضريبية،ولذلك، غالبا ما تنشأ حالات الصراع التي لا يمكن حلها إلا في المحكمة.

على سبيل المثال:يتم إدراج الكهرباء والبخار من قبل العديد من الشركات في قائمة تكاليف الإنتاج، أي. التكاليف غير المباشرة.

الأمر نفسه ينطبق على حاويات نقل المواد الخام والتغليف والملصقات وعمل المؤسسات المساعدة والموظفين.

هذا النهج ليس مفيدًا للخدمة الضريبية. والحجة هي أن الكهرباء مرتبطة بالمنتج، مثل مكوناته، وبالتالي يجب إدراجها في قائمة النفقات المباشرة.

تنشأ النزاعات أيضًا حول أجور العمال المشاركين بشكل مباشر في إنتاج السلع والوقود والمياه وما إلى ذلك.

توحيد قائمة المصاريف المباشرة وغير المباشرة في السياسة المحاسبية

يجب على كل شركة ليس لديها ماكينة تسجيل نقدي ولا تقدم خدمات للجمهور فقط أن تحتفظ بسجلات الدخل والنفقات في السياسات المحاسبية للشركة.

وهذا الشرط إلزامي ويعود بالنفع على الشركة نفسها.

في حالة عدم تقديم السياسة المحاسبية إلى السلطات الضريبية، سيتم توزيع النفقات من قبل دافعي الضرائب.

ولمنع حدوث ذلك، يتم إعداد الوثائق بشكل صحيح، ويكون تصنيف النفقات على أنها غير مباشرة مبررًا تمامًا.

قائمة النفقات المباشرة:

• مصاريف المواد الخام المشتراةهـ، المواد أو الخدمات أو الأعمال.
• مبالغ معدلات التعريفة ورواتب العمال(حسب عقد العمل أو نسبة من أرباح الشركة).
• الجوائز والبدلات،بالإضافة إلى أي حوافز أخرى للموظفين.
• مستحقات التعويض عن الضرر، تلقى نتيجة العمل والخدمات الطبية وغيرها.
• الخدمات المقدمة للموظفين مجانا: الغذاء وفواتير الخدمات والسكن وأكثر من ذلك.
• الملابس والأحذية الخاصة،البدلات الواقية وغيرها من المعدات اللازمة للعمل.
• مرتب، الإجازات، تذاكر السفر، التأمين.
• البدلات والرسوم الدراسية، دورة تدريبية متقدمة.
• استردادوتعويضات العمال .

كل ما لم يتم تضمينه في قائمة النفقات المباشرة بموجب القانون يمكن تصنيفه تلقائيًا على أنه غير مباشر.

ميزات المحاسبة للأجور والرواتب

تصنيع المنتجات في المحاسبة له عدة نفقات رئيسية:

• مرتب.
• المدفوعات الاجتماعية.
• تكاليف المواد.
• الاستهلاك.
• نفقات أخرى.

الأجر هو العمود الرئيسي.لحساب البدلات والمكافآت الإضافية ودخل العمل الأساسي بشكل صحيح، يتم استخدام أوراق حسابية خاصة.

يتم تطبيق نهج فردي على كل موظف، مع الأخذ بعين الاعتبار:

• ساعات العمل؛
• حجم التنفيذمنتجات؛
• جودةمنتجات؛
• كثافة اليد العاملةعملية؛
• مهارات،حوافز؛
• البدلات,المعاشات التقاعدية.

في نهاية المطاف، يتم إنشاء النتيجة النهائية.

بالإضافة إلى نظام الحساب الذي يعتمد على ساعات الإنتاج، هناك حسابات على أساس حجم المبيعات، حسب العقد، وغيرها.

تتعلق الدفعة المستلمة بالنفقات المباشرةوتؤخذ بعين الاعتبار من قبل دائرة الضرائب. هناك فئات من العمال يمكن تصنيفها على أنها غير مباشرة. هؤلاء هم أولئك الذين ليسوا في الشركة بشكل دائم، ولم يتم توثيقهم ويقومون بالعمل حسب الحاجة.

من المفيد لأي مؤسسة أن يكون لديها قوة عاملة غير رسمية يتم وضع رواتبها في "مظروف أبيض"، حيث لا توجد حاجة لدفع الضرائب.

مثل هذا الراتب لا يعود بالنفع على الموظف،وبما أنه لا توجد خبرة عمل، فلا يوجد استحقاقات تقاعدية، وهو معرض لخطر فقدان وظيفته في أي وقت دون سبب وجيه.

تقوم بعض الشركات الكبرى بإدراج أجور موظفيها كمصروفات مباشرة.

التكاليف غير المباشرة لمنظمات الإنتاج

جميع النفقات غير المدرجة في دفتر الأستاذ حيث يتم تضمين النفقات المباشرة. وكذلك تنظيم الدخل المادة 265 من قانون الضرائب.

تعتمد حساباتهم على طريقة ملء المحاسبة- يدوي أو أوتوماتيكي.

إذا تم استخدام الطريقة اليدوية، يقوم المحاسب بشكل مستقل بإدخال جميع النفقات غير المباشرة في الإعلان ومتى ومن قام بها وبأي مبلغ تم تكبدها.

إذا كان هذا توزيعًا تلقائيًا، فسيتم حسابه بواسطة الكمبيوتر بشكل مستقل.

يحق للمنظمات التجارية أن تدرج في النفقات المباشرة تكاليف المنتجات المباعة فقطوالتي وصلت بالفعل إلى أرفف المتاجر أو تم شراؤها.

إذا لم يتم بيع البضاعة بعد، فسيتم تضمين التكاليف في بند عملية التجارة غير المكتملة.

التكاليف غير المباشرة للمنظمات التي تقدم الخدمات

وتشمل التكاليف غير المباشرة لمثل هذه المنظمات كل شيء تقريبًا.

لقد تم تثبيته المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

سيتم أخذ جميع النفقات في الاعتبار خلال فترة تكبدها، ولا ينطبق التقسيم إلى تكاليف غير مباشرة ومباشرة، وكذلك على تكاليف المنتجات المباعة وتلك الموجودة في مرحلة التصنيع.

التكاليف غير المباشرة للمنظمات التجارية

تشمل النفقات المباشرة للمنظمات التجارية ما يلي:

• تكاليف شراء السلع والخدمات.يتكون هذا من: السعر التعاقدي (بالجملة) للمنتج وتكاليف التحضير للبيع (التعبئة والتغليف ووضع العلامات والتعبئة وما إلى ذلك).
• تكاليف بيع البضائع(تسليمها إلى مكان البيع أو إلى البائع).

يتم تصنيف جميع أنواع النفايات الأخرى على أنها غير مباشرة.

المحاسبة عن النفقات غير المباشرة في حالة عدم وجود دخل

يعود سبب قلة الدخل إلى سببين:

• الأول: أن الشركة تمارس أنشطتها بشكل صحيح، ولكن ليس لديها مشترين أو مبيعات لا تدر إيرادات. لا يمكن أن تكون الضرائب المفروضة على مثل هذه الصناعات إلا كارثية وتؤدي إلى تفاقم الشؤون المالية بشكل كبير.
• السبب الثاني: أن المنظمة تؤدي العمل ولكن الدفع سيتم بعد فترة.

على سبيل المثال،شركات البناء. لن يتم تحقيق الربح من بناء شيء ما وتأجيره إلا بعد تكاليف كبيرة وفترة طويلة من الزمن.

إذا تم حساب الربح على أساس نقدي، فعندما يتم خصم الضرائب، تدخل الشركة في المنطقة الحمراء.

في بعض الأحيان لا يقوم مفتشو الضرائب بتحصيل الضرائبحيث أن الشركة ليس لها دخل.

ويرى كبار الخبراء في البلاد أنه يحظر فرض الضرائب على شركة ليس لديها أي أرباح. هذا لا يحدث دائما.

كيفية تبرير النفقات غير المباشرة؟

إذا كانت الضرائب غير المباشرة كبيرة أو تمثل مبلغًا كبيرًا، فإنها تجذب انتباه السلطات الضريبية.

سيطلب مكتب الضرائب، في غضون خمسة أيام تقويمية، تقديم المستندات والمستخرجات التي تؤكد صحة التكاليف غير المباشرة.

كلما كان التقرير أكثر تفصيلاً وإقناعًا، قل احتمال الحاجة إلى إعادة حساب الميزانية..

يجدر تقديم البيانات والإيصالات والمجلات. لكي يتم تصنيف النفقات على أنها غير مباشرة، قم بإقناع الخدمة بأنها لا تتوافق مع أي من المعايير التي تصنفها على أنها مباشرة.

أجرة

يتم تضمين تكاليف النقل في نفس الوقت التكاليف المباشرة وغير المباشرة.

إذا كنا نتحدث عن توصيل البضائع إلى المشتري، أي إلى مستودعات الجملة أو المتاجر أو مباشرة إلى المنزل، فهذا ينطبق إلى غير مباشر.

إذا تحدثنا عن نقل المواد المستخدمة في مرحلة الإنتاج،ثم وفقا لهذه المادة، وهذا هو النفقات المباشرة.

لتقليل الضرائب، يمكنك توزيع التكاليف التي يتم إنفاقها على تسليم البضائع ضمن الإنتاج بالتساوي على جميع النفقات - تشمل كلا من البضائع المباعة وغير المباعة.

ما هي التكاليف غير المباشرة؟

مصاريف استخدام وتشغيل المعدات والتكاليف غير الإنتاجية وتكلفة بعض السلع.

تدرج العديد من الشركات الصناعية ما يلي كتكاليف غير مباشرة:التدفئة، الكهرباء، الاستهلاك، الأجهزة الإدارية والتنظيمية، أجور العمال الأفراد، الإضاءة.

تعتمد التكاليف غير المباشرة على البلد الذي تعمل فيه المنظمة.

معدل دوران المؤسسة - كلما ارتفع الدخل، زادت المساحة المخصصة للتكاليف غير المباشرة. من مجال النشاط: قطاع الخدمات أو قطاع الإنتاج.

عند إدارة محاسبة المؤسسة، يتم إيلاء الكثير من الاهتمام لتوزيع النفقات إلى المباشرة وغير المباشرة. مع النهج الصحيح، سوف تتجنب المشاكل مع دائرة الضرائب وتقلل بشكل كبير من مدفوعات الضرائب الخاصة بك.

رئيسي - الامتثال لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي وتبرير السياسات المحاسبية.

أخبرني من فضلك هل من الممكن أن تنص السياسة المحاسبية على تصنيف جميع نفقات المنشأة لأغراض ضريبة الأرباح على أنها مباشرة دون نفقات غير مباشرة؟

لا يمكن أن تعزى تكاليف المنشأة إلى التكاليف المباشرة فقط، دون التكاليف غير المباشرة. في المحاسبة الضريبية، تنقسم نفقات المنظمة للإنتاج والمبيعات إلى مجموعتين: مباشرة وغير مباشرة. تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة 1 من المادة 318 وقانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

الأساس المنطقي لهذا الموقف موضح أدناه في مواد نظام غلافبوخ

في المحاسبة الضريبية، تنقسم نفقات المنظمة للإنتاج والمبيعات إلى مجموعتين:

• مستقيم؛
• غير مباشر.

يجب على المنظمة إنشاء القائمة الدقيقة للتكاليف المباشرة المرتبطة بالإنتاج والمبيعات بشكل مستقل (البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). قم بتطوير مثل هذه القائمة ودمجها في سياساتك المحاسبية للأغراض الضريبية. يجب أن يكون تشكيل قائمة التكاليف المباشرة مبررا اقتصاديا. يجب توزيع التكاليف مع الأخذ بعين الاعتبار خصائص العملية التكنولوجية وخصائص الصناعة. في الوقت نفسه، يمكن فقط الاعتراف بالنفقات التي لا يمكن تصنيفها على أنها مباشرة لأسباب موضوعية على أنها غير مباشرة. على سبيل المثال، تكاليف المواد الخام والمواد التي تدخل في تكلفة وحدة الإنتاج تكون دائما مباشرة ولا يمكن تصنيفها على أنها تكاليف غير مباشرة. وترد توضيحات مماثلة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 فبراير 2011 رقم KE-4-3/2952. يتم تأكيد صحة هذا الاستنتاج من خلال ممارسة التحكيم (انظر، على سبيل المثال، حكم محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 مايو 2010 رقم VAS-5306/10، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة الأورال المنطقة بتاريخ 25 فبراير 2010 رقم F09-799/10-S3).

عند تحديد قائمة النفقات المباشرة للمحاسبة الضريبية، يمكن للمنظمة استخدام قائمة مماثلة تستخدمها في المحاسبة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مايو 2012 رقم 03-03-06/1/283).

يتم تضمين التكاليف المتعلقة بالنفقات المباشرة في القاعدة الضريبية عند بيع المنتجات (يتم تنفيذ العمل)، والتي يتم أخذها في الاعتبار بتكلفة (الفقرة 2، البند 2، المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . يجب أن تؤخذ التكاليف غير المباشرة في الاعتبار في تكاليف الفترة التي تم تكبدها (البند 2 من المادة 318، البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تقدم المنظمة الخدمات

يمكن للمؤسسات التي تقدم الخدمات توزيع النفقات إلى مباشرة وغير مباشرة بنفس ترتيب تكاليف الإنتاج.* ويجب عليها أيضًا إنشاء قائمة بالنفقات المباشرة ودمجها في سياساتها المحاسبية. ومع ذلك، هناك فرق كبير بين قواعد الاعتراف بالنفقات للمنظمات الصناعية والمنظمات المتخصصة في تقديم الخدمات.

للأغراض الضريبية، يتم الاعتراف بالخدمة على أنها نشاط ليس لنتائجه تعبير مادي ويتم بيعها واستهلاكها أثناء تنفيذها (البند 5 من المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذا الصدد، لا يُطلب من المنظمات التي تقدم الخدمات (على سبيل المثال، شركات التدقيق) توزيع التكاليف المباشرة بين تكاليف فترة الضريبة (الإبلاغ) الحالية وتكلفة الخدمات التي لا يقبلها العملاء في نهاية هذه الفترة (الفقرة 3 ، الفقرة 2، المادة 318 من قانون الضرائب RF، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 يونيو 2011 رقم 03-03-06/1/348). لديهم الحق في الاعتراف بجميع النفقات المتكبدة (سواء المباشرة أو غير المباشرة) في فترة الضريبة (التقارير) الحالية. في هذه الحالة، يجب إنشاء مثل هذا الإجراء لمحاسبة التكاليف المباشرة في السياسة المحاسبية (

في المحاسبة والضرائب، يتم تقسيم نفقات المؤسسة إلى تكاليف مباشرة وغير مباشرة. يعتمد مبلغ الربح ومبلغ ضريبة الدخل على طريقة تصنيفهما إلى فئة أو أخرى وطريقة التوزيع في فترة التقرير.

التكاليف المباشرة وغير المباشرة: الاختلافات الرئيسية

الفرق الرئيسي بين فئة التكاليف المباشرة والتكاليف غير المباشرة هو في طريقة توزيعها. يتم تحويل مبلغ التكاليف المباشرة إلى فترة محددة حسب مستوى المبيعات. في الفترة المشمولة بالتقرير، لا يمكن تخفيض جزء الإيرادات إلا من خلال ذلك الجزء من النفقات المباشرة المتعلقة بالمنتجات المباعة خلال هذا الوقت.

يتم أخذ النفقات غير المباشرة في الاعتبار بالكامل خلال الفترة المشمولة بالتقرير وتقليل الدخل الخاضع للضريبة للمؤسسة بمقدار كامل المبلغ. يمكن أن ترتبط التكاليف المباشرة بنوع المنتج المنتج، بينما ترتبط التكاليف غير المباشرة بإنتاج مجموعة من السلع أو ضمان عمل المنظمة ككل.

قائمة النفقات المباشرة

تشمل التكاليف المباشرة ما يلي:

1. تكاليف تجديد المواد.
2. تكاليف أجور العاملين في الإنتاج الأولي.
3. مجموعة من التكاليف الأخرى في شكل استهلاك المعدات والإعلان عن البضائع ودفع العمولات لوكلاء المبيعات وشراء مواد التعبئة والتغليف.

تتم المحاسبة عن النفقات من خلال تجميعها في الحساب 20. تكمن خصوصية قطاع الخدمات في أن التكاليف المباشرة تؤخذ في الاعتبار فورًا بالكامل دون الرجوع إلى مستوى المبيعات.

التكاليف غير المباشرة: ما هي؟

التكاليف غير المباشرة تنقل قيمتها إلى إنتاج المنتجات بالكامل على الفور. ومن الأمثلة الصارخة على هذه المجموعة من النفقات راتب الإدارة أو تكلفة تدفئة المباني والفواتير المدفوعة لإمدادات الكهرباء والمياه.

مصاريف ضريبة الدخل غير المباشرة - تتكون القائمة من 3 مجموعات:

1. تكاليف المواد من حيث توفير الطاقة لمعدات الإنتاج في الورش المساعدة.
2. مكافأة حساب ودفع الأجور للعاملين في الإنتاج المساعد وكتلة الإدارة.
3. تشمل التكاليف غير المباشرة الأخرى استهلاك معدات وحدات الإنتاج المساعدة، والإعلان عن المؤسسة، والنفقات الإدارية والعامة، والحصول على الخدمات المهنية.

تشمل التكاليف غير المباشرة إنفاق الأموال المرتبطة بإنتاج ليس وحدة واحدة من السلع أو مجموعة المنتجات، ولكن مجموعة واسعة من المنتجات. لا يمكن تقسيم هذا النوع من التكلفة بدقة بين أنواع المنتجات المصنعة. في المحاسبة، الحسابات 26 وتستخدم لتجميعها.

في السياسات المحاسبية، يجب التمييز بين التكاليف المباشرة وغير المباشرة. ولهذا الغرض، تمت الموافقة على قائمة شاملة للتكاليف المباشرة، أما الباقي في المحاسبة الضريبية فسيتم تصنيفه على أنه غير مباشر. يتم اختيار القائمة الخاصة بكل مؤسسة مع مراعاة خصائص دورة الإنتاج.

المحاسبة عن تكاليف النقل

لفهم متى يتم تصنيف تكاليف النقل على أنها مباشرة أو غير مباشرة، يجب أن ترتبط بالتصنيف التالي:

• تعتبر التكاليف المرتبطة بتسليم المواد الخام أو البضائع المشتراة مباشرة؛
• تنعكس تكاليف تسليم المنتجات القابلة للتسويق للعملاء كتكاليف غير مباشرة؛
• يمكن أن تكون التكاليف التي تهدف إلى خدمة أسطول مركبات المؤسسة مباشرة وغير مباشرة، ويتم تحديد طريقة تخصيصها لمجموعة معينة في السياسة المحاسبية.

طرق توزيع التكاليف غير المباشرة

لأغراض المحاسبة عن تكاليف المجموعة غير المباشرة التي تتعلق بفترتين أو أكثر من فترات التقرير، يمكن استخدام 3 طرق توزيع:

1. التوزيع المباشر للتكاليف غير المباشرة.
2. طريقة خطوة بخطوة.
3. بجانبين.

يتم اختيار المنهجية اعتمادا على قاعدة التوزيع. يمكن أن تعتمد قاعدة توزيع التكاليف غير المباشرة على المعايير التالية:

• حجم الإخراج
• التكلفة المخططة
• مستوى الأجور
• التكاليف المادية
• مقدار الإيرادات
• نسبة مجموع التكاليف المباشرة أو مجموع أنواعها الفردية.

يتم اختيار طرق توزيع التكاليف غير المباشرة مع الأخذ في الاعتبار العلاقات بين وحدات الإنتاج. إذا كانت ورش الخدمة لا تقدم الخدمات لبعضها البعض، فيمكنك استخدام أبسط طريقة للتوزيع المباشر. إذا كانت الإدارات تقدم الخدمات من جانب واحد، فمن المستحسن استخدام طريقة خطوة بخطوة. في الحالات المتكررة لتقديم الخدمات داخل الشركة بين الأقسام غير الإنتاجية، فمن الأفضل استخدام طريقة التوزيع المتبادل ذات الاتجاهين.

تحليل التكاليف غير المباشرة

لاكتشاف احتياطي لخفض التكاليف غير المباشرة، من الضروري إجراء حسابات بناءً على البيانات التحليلية من محاسبة نفقات المؤسسة:

• نسبة النسبة المئوية لاكتمال خطة الإنتاج وموازنة التكلفة؛
• تتبع ديناميكيات التغيرات في تكوين وحجم التكاليف غير المباشرة؛
• تحديد النفقات غير المنتجة، والخسائر الناجمة عن سوء الإدارة؛
• حساب مقدار التكاليف غير المباشرة لكل روبل من السلع المصنعة على مدى 3 سنوات.