في الوضع الاقتصادي الحالي، من الضروري ببساطة التحكم الدقيق في قضايا محاسبة التكاليف المرتبطة مباشرة بتحسين الضرائب وكفاءة المنظمات. تم وصف الإجراءات المحاسبية وقواعد تقديم المعلومات عن نفقات الشركات التجارية، باستثناء التأمين والائتمان، وتصنيف النفقات في اللائحة المحاسبية PBU 10/99 "نفقات المنظمة" وتعليمات دليل الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات. وهي مصممة لتقريب نوعين من المحاسبة قدر الإمكان - الضرائب والمحاسبة، على الرغم من أن هذا ليس مفيدًا دائمًا للمؤسسات.
في اللوائح التي تنظم محاسبة المنظمات الحكومية، لم يتم الكشف بوضوح عن مفاهيم "الدخل" و"النفقات". يتم إعداد تقارير النفقات وفقًا لأوامر وزارة المالية والمعيار الفيدرالي "الإطار المفاهيمي للمحاسبة وإعداد التقارير لمؤسسات القطاع العام". إن الفشل في فهم الاختلافات بين النفقات غير المباشرة والمباشرة والإبلاغ الخاطئ يمكن أن يحد بشكل حاد من دائرة الرعاة والدائنين، ويصبح عقبة كبيرة أمام تطوير أنشطة المنظمة، ويزيد العبء الضريبي ويشوه بيانات المحاسبة الضريبية.
التكاليف المباشرة - ما هي؟
الإدارة الفعالة للتكاليف هي مهمة استراتيجية لأي مؤسسة. سيسمح لك الاستخدام السليم لقواعد المحاسبة وتكوين التكلفة بتحسينها وتقليل مدفوعات الضرائب. إن نفقات المنشأة التجارية حسب اللائحة المحاسبية 10/99 هي تخفيض المنافع الاقتصادية بعد التصرف في أي أصول مثل الأموال والممتلكات وتكوين الالتزامات مما يؤدي إلى انخفاض رأس المال (باستثناء إذا كان النقصان في الاشتراكات يرجع إلى قرار المشاركين وأصحاب الأملاك). غالبًا ما يتم تحديد النفقات بالتكاليف والنفقات. تعني النفقات في المؤسسات الحكومية انخفاضًا في الإمكانات المفيدة للأصول، وانخفاضًا في الفوائد الاقتصادية لفترة التقرير نتيجة لحدوث الالتزامات، واستهلاك الأصول، ولكن دون مراعاة انخفاض رأس المال بسبب الاستيلاء على الملكية من قبل المؤسس أو المالك.
تم تحديد تصنيف دخل ونفقات المؤسسات التجارية في PBU 10/99، وفي مؤسسات الميزانية يتم تنظيمه بواسطة قانون الميزانية للاتحاد الروسي. يختلف مفهوم النفقات المباشرة وغير المباشرة في المحاسبة الضريبية قليلاً. هنا يتم التعرف عليها على أنها تكاليف مبررة وموثقة ومبررة اقتصاديًا لتنفيذ أنشطة دافعي الضرائب. من أجل الاعتراف بالنفقات في المحاسبة الضريبية، من الضروري استيفاء 3 شروط: تبرير التكاليف، والأدلة الوثائقية، والاتجاه المستهدف - لتنفيذ الأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل. لكن المحاسبة لها متطلباتها الخاصة في هذا الصدد:
- تكبد النفقات وفقًا للعقد ومتطلبات الإجراءات القانونية ومبادئ العمل؛
- يمكن تحديد المبلغ.
- الثقة في أن معاملة معينة ستؤدي إلى انخفاض في الفوائد الاقتصادية للمؤسسة.
أي أن النفقات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية تختلف. على سبيل المثال، لا تأخذ المحاسبة الضريبية في الاعتبار جميع النفقات التي تعترف بها المحاسبة.
تشمل التكاليف المباشرة التكاليف التي يمكن أن تعزى إلى كائن ضريبي محدد، وتلك التي تؤثر على التكلفة ويتم تثبيتها عند بيع المنتج النهائي، وترتبط مباشرة بإنتاج المنتجات أو أداء العمل، وتقديم الخدمات. ويجب شطبها في الفترة التي يتم فيها بيع المنتجات، حتى لو تم استلام الأموال في الفترة الضريبية التالية. في المحاسبة، لا ينص القانون على تقسيم واضح للنفقات إلى مباشرة وغير مباشرة، على الرغم من استخدام هذا التصنيف في كثير من الأحيان.
نصيحة:عند إعداد التقارير، من المهم أن تتذكر أنه بعد التغييرات في الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون رقم 58-FZ، يتم تحديد تكوين النفقات المباشرة وغير المباشرة بالتساوي لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية. ولكن في بعض الحالات، قد تظل التكاليف غير المباشرة مختلفة (على سبيل المثال، تكلفة العمل قيد التنفيذ، والبضائع المشحونة، والسلع التامة الصنع).
التكاليف غير المباشرة - ما هي؟
تشمل التكاليف غير المباشرة التكاليف الموثقة التي لا يمكن أن تعزى مباشرة إلى عملية معينة أو مرتبطة بأي نوع واحد من المنتجات. يتم توزيعها حسب نوع البضائع والعمل المنجز بشكل غير مباشر (مشروط) أو يتم شطبها بالكامل من النتائج المالية في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.
من ناحية، فهي ضرورية لتطوير التنظيم والإنتاج الطبيعي، ومن ناحية أخرى، فهي تمثل احتياطيا هاما لخفض تكاليف الإنتاج. تتطلب التكاليف غير المباشرة التوزيع بين عدة قواعد ضريبة الدخل. يتم شطبها كتخفيض في الأرباح على الفور. في المحاسبة، تنقسم التكاليف غير المباشرة إلى الإنتاج العام (المتعلق بالصيانة وإدارة الإنتاج) والأعمال العامة (إدارة الشركة ككل) أو مصاريف الأنشطة العادية والمصروفات الأخرى.
لماذا يجب الفصل بين التكاليف المباشرة وغير المباشرة؟
وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يجب على دافعي الضرائب الذين يحددون النفقات والدخل باستخدام طريقة الاستحقاق تصنيف التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة. يعتمد تكوينها إلى حد كبير على خصائص وخصائص الإنتاج والعمليات التكنولوجية. يعد التقسيم الصحيح إلى أنواع مختلفة أحد مقاييس التحسين الضريبي، لأنه يتم الاعتراف بالنفقات غير المباشرة في المحاسبة الضريبية كمصروفات للفترة المشمولة بالتقرير ولا تؤثر على تقييم العمل الجاري. غالبًا ما تظل التكاليف المباشرة غير محسوبة في عملية العمل الجاري وبين أرصدة البضائع غير المباعة. وبالتالي، يزداد مبلغ مصاريف ضريبة الدخل غير المباشرة.
ولذلك، فمن الأفضل تصنيف أكبر عدد ممكن من النفقات على أنها غير مباشرة، ولكن هذا التقسيم يجب أن يكون له ما يبرره اقتصاديا. وفي الوقت نفسه، إذا حصلت الشركة خلال الفترة المشمولة بالتقرير على دخل قليل أو لم تحققه على الإطلاق، فإن وجود عدد كبير من النفقات غير المباشرة سيؤدي إلى تكوين خسارة، والأثر الاقتصادي الإيجابي من توزيع النفقات بين مختلف الشركات أنواع لن تتحقق. كما أن تصنيف التكاليف ضروري لتوزيعها الأمثل، وتقليل العبء الضريبي وإنشاء تقارير مختصة وصحيحة. وفقا للفقرة 1 من الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن للشركة أن تحدد بشكل مستقل النفقات التي يتم الاعتراف بها على أنها مباشرة (سيتم تصنيف جميع النفقات الأخرى على أنها غير مباشرة). من المهم جدًا إجراء التصنيف الصحيح وتوحيد القاعدة المختارة في السياسات المحاسبية للمنظمة.
ما هي النفقات المباشرة؟
سابقا في الفصل. يحتوي 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على تنظيم صارم للتكاليف المباشرة وغير المباشرة. واعتبرت النفقات المباشرة تكاليف مادية لمكافآت الموظفين المشاركين في الإنتاج أو أداء العمل، واستهلاك الأموال المستخدمة في الإنتاج، ومبلغ الضريبة الاجتماعية الوحيدة. ولكن منذ 1 يناير 2005، دخل القانون الاتحادي "بشأن تعديلات الفصلين 23 و 25 من الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية الأخرى المتعلقة بالضرائب والرسوم" حيز التنفيذ. وفقًا لذلك، تحصل كل مؤسسة على الحق في تحديد النفقات المباشرة بشكل مستقل، وتحديد قائمتها في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. أي أن قائمة النفقات المباشرة في القوانين التشريعية ذات طبيعة استشارية. يتم تضمينها في تكاليف الفترة المشمولة بالتقرير الحالي عند بيع الخدمات والمنتجات:
- تكاليف المواد لشراء المواد الخام ومواد الإنتاج وتقديم الخدمات، إذا كانت مكونًا ضروريًا، وكذلك شراء المكونات والمنتجات شبه المصنعة التي تخضع لمعالجة إضافية.
- رواتب الموظفين الذين يشاركون في عملية الإنتاج وأداء العمل، وتكاليف تأمين التقاعد، والتأمين الاجتماعي الإلزامي فيما يتعلق بالأمومة، بسبب العجز المؤقت، وما إلى ذلك.
- مبالغ التحويل التدريجي لتكلفة الأصول الثابتة إلى تكلفة المنتجات والخدمات (الإهلاك) التي تستخدم في إنتاج السلع أو تقديم الخدمات.
نصيحة:تحتاج الشركات التي لديها دورة إنتاج طويلة وأرصدة كبيرة من العمل الجاري إلى إيلاء اهتمام خاص لتصنيف النفقات كوسيلة لتحسين الضرائب.
ما هي التكاليف غير المباشرة؟
قبل إجراء التغييرات على Ch. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لم يتم توزيع التكاليف غير المباشرة على المنتجات المصنعة أو الخدمات المقدمة بالفعل أو العمل المنجز، ولكن تم شطبها كمصروفات في الفترة المشمولة بالتقرير عند تكبدها. بعد إجراء تعديلات على التشريع الضريبي في يناير 2005، بما في ذلك بهدف تحسين حساب النفقات، تعتبر التكاليف غير المباشرة هي الموارد التي يتم إنفاقها لغرض تصنيع أنواع معينة من المنتجات. ويتم توزيعها حسب مكان المنشأ ونوع المنتج.
يتم تصنيف كامل حجم النفقات، باستثناء النفقات المباشرة وغير التشغيلية، التي يتكبدها دافع الضرائب خلال فترة التقرير، على أنها نفقات غير مباشرة. يمكن للمدير الموافقة على القائمة بنفسه وإدراج ذلك في السياسات المحاسبية للمنظمة. سيتم تطبيقها بالكامل على الفترة المشمولة بالتقرير الحالي. لتقليل العبء الضريبي، غالبًا ما تشمل النفقات غير المباشرة ما يلي:
- راتب مديري المتاجر (إذا كان راتب الموظف لا يرتبط ببيع البضائع والإنتاج)؛
- أجر الإجازة للموظفين العاملين في الإنتاج (إذا نصت عليه السياسة المحاسبية) ؛
- الراتب خلال فترة الإصلاح (مع مراعاة أداء وظيفة مساعدة، على سبيل المثال، أثناء أعمال الإصلاح، وتحديث الإنتاج)؛
- رواتب العمال عند تقديم الخدمات لشركة خارجية (بعد كل شيء، أنشطتهم لا تتعلق بالإنتاج).
هل تكاليف النقل تكاليف مباشرة أم غير مباشرة؟
تعتبر تكاليف النقل لتسليم البضائع المشتراة إلى مستودع منظمة تجارية، وكذلك المواد الخام والمواد مباشرة فقط إذا لم يتم تضمينها في سعر البضائع ويتم احتسابها بشكل منفصل. إذا كانت الشركة تنتج أو تبيع أنواعًا مختلفة من البضائع بتكاليف شحن متفاوتة، فيجب عليك التفكير فيما إذا كنت تريد تضمين تكاليف الشحن في السعر. تعتبر أنواع أخرى من تكاليف النقل غير مباشرة - التسليم إلى المستودع، المتجر حيث سيقوم المشتري بشراءها، ونقل البضائع بين مستودعات المنظمة التجارية نفسها بعد ترحيلها. إذا اعترفت الشركة بشكل كامل بتكاليف النقل لتسليم البضائع من مستودع المورد الأول إلى مستودع المشتري على أنها غير مباشرة، فقد يكون لديها تعارضات مع خدمة الضرائب، لذلك في هذه الحالة سيكون من الأنسب الاعتراف بمبلغ النقل بالكامل التكاليف بشكل مباشر.
احفظ المقالة بنقرتين:
تتضمن أنشطة أي منظمة تعمل ضمن اقتصاد السوق، بغض النظر عن شكلها ونطاقها، توليد الدخل وتكبد تكاليف مباشرة وغير مباشرة. وهي إحدى القيم الأساسية لحساب مؤشرات الأداء المالي للشركة. التوزيع الصحيح للنفقات على المباشر وغير المباشر سيجعل من الممكن ليس فقط الحفاظ على التقارير بشكل صحيح، وخفض ضريبة الدخل، ولكن أيضا لتحسين عمل المنظمة ككل.
في تواصل مع
يعد تصنيف مفهوم "التكاليف" إلى مباشرة وغير مباشرة (غير سكنية) أمرًا في غاية الأهمية للتوزيع الصحيح للقاعدة الضريبية لضريبة الدخل. يتم إعادة توزيع التكاليف المباشرة على المنتجات المباعة وغير المباعة، والباقي يذهب إلى الإنتاج غير المكتمل. يتم تصنيف جميع النفقات التي لا تعتبرها الشركة مباشرة على أنها غير مباشرة. التكاليف غير المباشرة هي النفقات المرتبطة ببيع البضائع. يتم تضمينها بالكامل في النفقات التي تؤثر على الضرائب. إذا كانت محاسبة التكاليف المباشرة واضحة ومفهومة تمامًا، فإن محاسبة التكاليف غير المباشرة لها صعوباتها الخاصة. وبما أن التكاليف المباشرة تؤثر على تكلفة المنتج وسعر بيعه، فمن المهم التوزيع بشكل صحيح بين مجموعات التكلفة.
لاحظ أيضًا أن التكاليف غير المباشرة لشركة ما هي تكاليف مباشرة لشركة أخرى. في بعض الأحيان يمكن لنفس النفقات تغيير الفئة. على سبيل المثال، يعد الإعلان عن خدمة معينة تكلفة مباشرة، في حين أن الإعلان عن مؤسسة ككل يعد تكلفة غير مباشرة. قبل تصنيف التكاليف، عليك أن تعطيهم التعريف الصحيح. لهذا الغرض، يمكنك الرجوع إلى الفن. 253 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ما هي التكاليف المباشرة؟
التكاليف المباشرة هي التكاليف المرتبطة مباشرة بتصنيع أنواع معينة من المنتجات. وهي التي يتم حسابها في سعر التكلفة. لا يحدد قانون الضرائب النفقات المباشرة بشكل واضح، فهو يقدم فقط قائمة تقريبية. يجب على المؤسسة نفسها تصنيف النفقات وتسجيلها في المستندات المحاسبية. وهذا ضروري للضرائب العقلانية. عادة، تشمل التكاليف المباشرة ما يلي:
- المواد الأساسية.
- مُكَمِّلات.
- منتجات شبه جاهزة.
- Z مع الخصومات.
- التكاليف المباشرة الأخرى.
العنصر الأخير في هذه القائمة يستحق الشرح. تشمل هذه الفئة تأجير المعدات وتركيبها والعمل على إعداد هذه المعدات للتشغيل (تبريد الآلات، إعداد آلات الإنتاج لنوع معين من المنتجات، إعادة تدوير المواد).
وكما ذكر أعلاه، فإن التكاليف المباشرة تذهب نحو تكاليف الإنتاج. أمثلة: الألواح والتجهيزات المستخدمة في صناعة الأثاث، وتكلفة البضائع المشتراة لإعادة بيعها في التجارة، وما إلى ذلك. في بعض الأحيان ليس من العملي حساب تكاليف المواد لمنتج واحد (الغراء، مشابك الورق، المسامير، البراغي). ثم يتم تصنيفها على أنها نفقات تجارية وتعتبر نفقات تجارية عامة. يتم أخذها في الاعتبار في كل فترة تقرير ويتم إعادة توزيعها بشكل منهجي بين أنواع محددة من السلع.
يحق للمؤسسة التي تشارك بشكل مباشر في الإنتاج أن تدرج في النفقات فقط التكاليف المتعلقة بالسلع المباعة بالفعل. وسيذهب الباقي إلى السلع غير المباعة والإنتاج غير المكتمل. وفي المحاسبة تؤخذ هذه المجموعة من النفقات بعين الاعتبار في الحساب رقم 20. لسهولة التحليل، يمكنك أيضًا الاحتفاظ بالحساب 43 وحساب التكلفة على الحساب 20. وتعكس المحاسبة الضريبية أيضًا مبلغ النفقات المباشرة، ويبدو الحساب كما يلي:
التكاليف المباشرة = مجموع التكاليف المباشرة × (مبلغ مبيعات البضائع / (كمية الإنتاج + كمية الإنتاج غير المكتمل)).
أما بالنسبة للتكاليف المباشرة لقطاع الخدمات، فإن قانون الضرائب يبسط عملية حساب التكاليف المباشرة. وفقا للفقرة 2 من الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ليس من الضروري تقسيم التكاليف المباشرة إلى الخدمات المباعة والإنتاج غير المكتمل. يتم أخذ كافة التكاليف التي تؤثر على تكلفة الخدمة بعين الاعتبار في الفترة الضريبية وتخفيض الدخل الخاضع للضريبة للشركة. في ضوء هذه القاعدة، من المهم إجراء عملية بيع واحدة على الأقل للخدمات في الفترة المشمولة بالتقرير بحيث يؤدي إجمالي مبلغ النفقات المباشرة إلى تقليل القاعدة الضريبية.
في التجارة، تتم الإشارة إلى تكلفة المنتجات المشتراة بالكامل عند ملء الإقرار الضريبي. إذا لم تؤخذ تكاليف النقل بعين الاعتبار في تكلفة البضائع، فيمكن تصنيفها أيضًا على أنها تكاليف مباشرة. في المحاسبة، يتم تسجيل ذلك على أنه الخصم 90.2 - الائتمان 41.
ما هي التكاليف غير المباشرة؟
ويرد تعريف التكاليف غير المباشرة في الفقرة 1 من الفن. 318 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهي تشمل تكاليف إنتاج ليس منتجًا واحدًا، بل فئة بأكملها. ولا يمكن ربطها بهذا المنتج بأي شكل من الأشكال. تتكون التكاليف غير المباشرة من:
- استهلاك الأصول الثابتة.
- تكاليف التأمين الصحي الطوعي للموظفين.
- جميع التخفيضات الضريبية.
- تكاليف الترخيص وإصدار الشهادات.
- الخدمات الاستشارية.
- والتسويق.
- إصلاح المباني والنقل.
- خدمات.
- التدريب والتدريب المتقدم للموظفين.
- تكلفة تكاليف النقل لتسليم المنتجات إلى المشتري.
- الرواتب مع الاستحقاقات لموظفي الدعم.
- مصاريف الإنتاج العامة والورش العامة.
تنعكس جميع أنواع التكاليف غير الإنتاجية في الفن. 265 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تحديد معظم التكاليف غير المباشرة عند . لا يرتبط حجم هذه النفقات بحجم الإنتاج. في المحاسبة، يمرون بحساب الميزانية العمومية 26 "مصروفات الأعمال العامة". من الممكن أيضًا النشر إلى حسابات 25 و23 و20.
ولحل مشكلة تحديد التكلفة، يتم إنشاء معامل الاستيعاب الفردي، الذي يعكس حصة التكاليف العامة لكل وحدة من السلع. إحدى الطرق هي تقسيم التكاليف غير المباشرة بشكل متناسب على جميع التكاليف المباشرة. من الممكن تقسيم التكاليف غير المباشرة على تكاليف العمالة الإنتاجية. سيساعدك أخذ التكاليف غير المباشرة في الاعتبار على تقدير التكلفة بشكل واقعي. ومع ذلك، مع تغير قاعدة إعادة التوزيع، ستتغير النتيجة أيضًا.
وتنص طريقة التكاليف المباشرة على أن التكلفة تشمل التكاليف المباشرة فقط، أما التكاليف غير المباشرة فتقع على النتيجة المالية للمؤسسة (مطروحة من صافي الربح). يعكس إقرار ضريبة الدخل المبلغ المتراكم للتكاليف غير المباشرة. ومع ذلك، تتطلب بعض التكاليف غير المباشرة فك تشفير فردي، وهي:
- مقدار الضرائب والمجالس.
- استهلاك الأصول الثابتة.
- مقدار تكاليف الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة.
- مبلغ شراء الأراضي وحقوق الإيجار لقطع الأراضي.
- تكاليف البحث.
تعتبر فئات التكاليف غير المباشرة والمباشرة مهمة للغاية لأي مؤسسة. بادئ ذي بدء، فهي تشكل التكلفة الحقيقية للإنتاج. ثانيا، أنها تساعد في حساب العلامات الأمثل. ثالثا، تشارك النفقات في التحليل الاقتصادي عند حساب ربحية المبيعات وأنواع محددة من السلع، وحساب نقطة التعادل والاسترداد. رابعا، تؤثر النفقات بشكل مباشر على مقدار التخفيضات الضريبية. وفي النهاية، فإن إعادة التوزيع بين التكاليف غير المباشرة والمباشرة سوف تنعكس في النتيجة المالية.
تنقسم تكاليف الإنتاج إلى مباشرة وغير مباشرة. وكلها، إذا تم تبريرها وتأكيدها، تؤدي في نهاية المطاف إلى خفض القاعدة الضريبية للأرباح، ولكن في أوقات مختلفة.
دعونا نرى كيفية تصنيف تكاليف الإنتاج بشكل صحيح وما تحتاج إلى اتباعه. بعد كل شيء، فإن التقسيم الصحيح لهذه النفقات سيساعد في جعل المحاسبة آمنة قدر الإمكان في حالة التدقيق الضريبي.
لماذا من الضروري تقسيم التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة؟
مطلوب تقسيم مصاريف الفترة الحالية إلى مباشرة وغير مباشرة لتحديد لحظة الاعتراف بالمصروفات كمصروفات تقلل من إيرادات الفترة الحالية بشكل صحيح:
- التكاليف المباشرةيتم شطبها لتقليل القاعدة الضريبية فقط بعد بيع المنتجات بتكاليف الإنتاج التي تؤخذ في الاعتبار. المبلغ الناتج من النفقات المباشرة للشهر الحالي يخضع ل شهرياالتوزيع بين العمل قيد التنفيذ (العمل قيد التنفيذ) والمنتجات المصنعة خلال الشهر (العمل المنجز والخدمات المقدمة). ثم يتم حساب مبلغ التكاليف المباشرة المنسوبة إلى المنتجات النهائية والمشحونة والمباعة في الشهر الحالي. المادتان 318 و319 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
لا توجد منهجية واضحة لتخصيص التكاليف المباشرة لأرصدة الأعمال تحت التنفيذ والمنتجات المصنعة في قانون الضرائب. يتم تطوير قواعد محددة لهذا التوزيع من قبل المنظمة، مع مراعاة تفاصيل الإنتاج؛
- التكاليف غير المباشرةيتم شطبها كتخفيض في القاعدة الضريبية على الفور - في الشهر الذي نشأت فيه (دون الإشارة إلى بيع المنتجات).
يرجى ملاحظة أنه إذا ارتبطت بعض التكاليف بإدرار الدخل على مدى عدة فترات إبلاغ، فمن الضروري توزيع هذه النفقات بين فترات مختلفة على أساس مبدأ الاعتراف الموحد بالدخل والنفقات، وعندها فقط أخذها في الاعتبار عند تكوين " قاعدة مربحة، على أساس ما إذا كانت مباشرة أو غير مباشرة و البند 1 الفن. 272 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. توصي وزارة المالية، على سبيل المثال، بالاعتراف بمدفوعات الإيجار بالتساوي (إذا كانت تتعلق بعدة فترات) كتاب وزارة المالية بتاريخ 02/09/2016 رقم 03-03-06/1/6519، تكاليف شهادة المنتج و كتاب وزارة المالية بتاريخ 18 مارس 2013 رقم 03-03-06/1/8186، تكاليف الحصول على حقوق المنتجات البرمجية عندما يحدد العقد فترة منح الحقوق غير الحصرية كتاب وزارة المالية بتاريخ 31 أغسطس 2012 رقم 03-03-06/2/95. من الضروري أيضًا الاعتراف تدريجيًا كتكلفة الفترة الحالية بدفعة لمرة واحدة بموجب عقد التأمين البند 6 الفن. 272 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبالتالي، كلما كانت قائمة النفقات المباشرة أصغر، كلما كانت قائمة النفقات غير المباشرة أكبر، مما يعني أنه سيتم أخذ تكاليفك في الاعتبار بشكل أسرع عند حساب الربح الخاضع للضريبة.
يجب أن تكون قائمة النفقات المباشرة مبررة
بوصة. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قوائم التكاليف المباشرة وغير المباشرة مفتوحة. تختار المنظمة نفسها مجموعة النفقات لتصنيف بعض النفقات إليها، وتدرج ذلك في سياساتها المحاسبية للأغراض الضريبية. كتابات وزارة المالية بتاريخ 10 فبراير 2016 رقم 03-03-06/3/6878 بتاريخ 25 مايو 2010 رقم 03-03-06/2/101 (البند 3). يمكن تغيير القوائم المعتمدة، ولكن ليس أكثر من مرة واحدة كل عامين المادتان 318 و319 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
ومع ذلك، هناك تكاليف مباشرة مذكورة مباشرة في الفقرة 1 من الفن. 318 من قانون الضرائب. هذا:
- تكاليف المواد الخام أو المواد المستخدمة في إنتاج السلع والمكونات والمنتجات شبه المصنعة - تلك التكاليف المذكورة في الفقرة الفرعية. 1، 4 ص. 1 ملعقة كبيرة. 254 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
- نفقات أجور الموظفين المشاركين في عملية الإنتاج، فضلاً عن المساهمات المقابلة في التأمين الاجتماعي الإلزامي؛
- - مبالغ استهلاك الأصول الثابتة المستخدمة في الإنتاج.
عادةً ما تقوم المؤسسات بتوسيع قائمة التكاليف المباشرة هذه لتشمل التكاليف:
- لخدمات مؤسسات الطرف الثالث المرتبطة مباشرة بإنتاج المنتجات (تكاليف معالجة المواد الخام على أساس الرسوم، وأعمال التعاقد من الباطن، وما إلى ذلك)؛
- للإيجار ومدفوعات المرافق لمباني الإنتاج؛
- لتأمين معدات الإنتاج والمباني.
هناك نفقات قد تبدو من حيث جوهرها مباشرة، ولكن في المحاسبة الضريبية يمكن تصنيفها على أنها غير مباشرة دون أي مشاكل. وخير مثال على ذلك هو مكافأة الاستهلاك. ويمكن اعتبارها (على عكس الاستهلاك العادي) كمصروف غير مباشر، بغض النظر عن كيفية ومكان استخدام المعدات، بما في ذلك عندما يتم استحقاق مكافأة الاستهلاك أثناء إعادة الإعمار أو الإكمال أو التحديث و البند 3 الفن. 272 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ خطابات وزارة المالية بتاريخ 20 أغسطس 2014 رقم 03-03-06/1/41628 بتاريخ 28 مايو 2013 رقم 03-03-06/1/19228 بتاريخ 14 ديسمبر 2011 رقم 03-03 -06/2/198.
في معظم الحالات، من أجل إزالة بعض النفقات من قائمة النفقات المباشرة (المذكورة في الفصل 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كدليل)، هناك حاجة إلى أسباب مقنعة. وبخلاف ذلك، يتم ضمان المطالبات الضريبية. ويرى المفتشون أن آلية تخصيص تكاليف الإنتاج يجب أن تحتوي على مؤشرات اقتصادية سليمة تحددها العملية التكنولوجية. خطابات وزارة المالية بتاريخ 30 أغسطس 2013 رقم 03-03-06/1/35755؛ دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 24 فبراير 2011 رقم KE-4-3/2952@.
إذا وافقت على قائمة ضيقة بشكل غير معقول من النفقات المباشرة في سياستك المحاسبية، فلن يعجبها المفتشون. وهكذا، أخذت إحدى المنظمات العاملة في إنتاج السيارات في الاعتبار كمصاريف مباشرة المواد فقط (النفايات الأساسية القابلة للإرجاع والمكونات المشتراة والمنتجات شبه المصنعة من إنتاجها الخاص) وتكاليف النقل والمشتريات. وتم احتساب كل شيء آخر كتكاليف غير مباشرة. واعتبر المفتشون أنه بدون المعدات والعمال سيكون من المستحيل إنتاج السيارات. وهذا يعني أن قائمة النفقات المباشرة يجب أن تشمل استهلاك الأصول الثابتة المستخدمة في الإنتاج، وتكاليف العمالة للموظفين المشاركين في عملية الإنتاج، فضلا عن أقساط التأمين. وأيدت المحكمة التفتيش قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في الإقليم الشمالي بتاريخ 15 أكتوبر 2013 رقم A56-63786/2012.
بالإضافة إلى ذلك، تعتقد السلطات الضريبية أنه إذا لم يكن من الممكن أن تعزى أي نفقات إلى عملية إنتاج محددة لتصنيع أي نوع من المنتجات (أداء العمل، تقديم الخدمات)، فإن هذا لا يعني أنه ينبغي أن تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار غير مباشر. ويجب على المنظمة أن تحدد في سياساتها المحاسبية آلية معقولة لتخصيص تلك النفقات عليها كتاب وزارة المالية بتاريخ 7 ديسمبر 2012 رقم 03-03-06/1/636. وفي حالات أخرى، تنطبق القاعدة العامة: فقط عندما لا تكون هناك إمكانية حقيقية لإدراج التكاليف الفردية في التكاليف المباشرة، باستخدام مؤشرات مبررة اقتصاديا، يمكن للمنظمة تصنيف هذه التكاليف على أنها تكاليف غير مباشرة. خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 24 فبراير 2011 رقم KE-4-3/2952@.
وفقا للسلطات الضريبية، من الضروري تطوير منهجية التوزيع حتى لو كان لديك عدة أنواع من الأنشطة. لن يسمحوا لك بشطب جميع النفقات باعتبارها غير مباشرة دون نزاعات. لكن في بعض الأحيان تقف المحاكم إلى جانب دافعي الضرائب. بمجرد النظر في الحالة التالية: أخذت مؤسسة صيد الأسماك في الاعتبار تكاليف شراء الوقود والأرباح باعتبارها غير مباشرة. وأصرت المفتشية على ضرورة اعتبارها مباشرة، لأنه بدونها سيكون من المستحيل صيد الأسماك ومعالجتها وتسليمها. ومع ذلك، كانت الشركة تعمل أيضًا في إنتاج المنتجات السمكية من المواد الخام المشتراة، وكذلك في تأجير السفن بطاقمها. ووافقت المحكمة على أن المنظمة لم تتح لها الفرصة لتصنيف التكاليف المتنازع عليها على أنها نفقات مباشرة. قرار الهيئة الاتحادية لمكافحة الاحتكار رقم F03-5521/2013 بتاريخ 9 ديسمبر 2013.
تنشأ النزاعات أيضًا عندما تظهر المنتجات الثانوية بشكل عفوي أثناء النشاط الرئيسي. وهكذا، أنتجت إحدى المنظمات المنتجات الرئيسية (معدن النحاس وخام البيريت) والمنتجات الثانوية (خام الكبريت والبيريت منخفض الدرجة). وفي الوقت نفسه، تم إجبار استخراج الأخير. في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، تم تحديد تكلفة المنتجات الثانوية فقط بمقدار نفقات سحقها ونقلها. ورأى التفتيش أن جميع التكاليف المباشرة لاستخراج الخام يجب أن يتم تخصيصها لاستخراج المنتجات الرئيسية والثانوية. لاحظ أنه مع هذا النهج، فإن تكلفة الخام منخفض الجودة ستكون قابلة للمقارنة (أو حتى تتجاوز) تكلفة الخام الثمين، وهو أمر غير صحيح اقتصاديًا. المحكمة لم تدعم المفتشين. وأشار إلى أن قانون الضرائب لا يتضمن قاعدة لتحديد التركيبات المختلفة للتكاليف المباشرة في إنتاج المنتجات الرئيسية والثانوية. لذلك، ترتبط جميع التكاليف المباشرة لاستخراج الخام باستخراج المنتجات الرئيسية و قرار AS UO بتاريخ 1 ديسمبر 2014 رقم F09-7773/14.
في بعض الأحيان، من أجل تحديد أهمية ودرجة مشاركة نوع معين من التكلفة في إنتاج المنتجات، هناك حاجة إلى خبير. لذلك، في أحد الأيام، اكتشف مسؤولو الضرائب، بعد دراسة اللوائح التكنولوجية، أن الغاز الطبيعي يستخدم كمبرد في عملية الإنتاج. ومن هنا استنتجوا: يجب أن تؤخذ تكاليف شراء الغاز بعين الاعتبار على أنها تكاليف مباشرة. لكن هيئة إنتاج الأسمنت أدرجتها ضمن التكاليف غير المباشرة. وأيدت المحكمة المنظمة، مشيرة إلى أن مصلحة الضرائب توصلت إلى استنتاجاتها دون أن يكون لديها معرفة خاصة في مجال التكنولوجيا الكيميائية ودون إشراك خبير. إن الغاز الطبيعي ليس هو المكون الأساسي والضروري للأسمنت، لذلك يمكن اعتباره استهلاكاً غير مباشر. قرار AS ZSO بتاريخ 18 ديسمبر 2014 رقم Ф04-13294/2014.
المقارنة مع المحاسبة
يمكن أخذ أساس القائمة الضريبية للنفقات المباشرة من القائمة المحاسبية للتكاليف المدرجة في سعر التكلفة. بعد كل شيء، من المحاسبة يمكنك معرفة مقدار ارتباط هذه النفقات أو تلك بإنتاج المنتجات. على سبيل المثال، أقساط التأمين من رواتب عمال الإنتاج تؤخذ بعين الاعتبار كمصروفات مباشرة في المحاسبة الضريبية إذا كانت مدرجة في تكلفة الإنتاج في المحاسبة. كتابات وزارة المالية بتاريخ 30 مايو 2012 رقم 03-03-06/1/283 بتاريخ 14 مايو 2012 رقم 03-03-06/1/247.
في المحاسبة، الهدف هو حساب التكاليف الحقيقية لإنتاج منتج واحد. قد تشمل قائمة التكاليف المدرجة في تكلفة الإنتاج التكاليف المباشرة فقط (في المحاسبة، هذه هي النفقات اللازمة مباشرة لإنتاج المنتجات: المواد الخام والمواد وأجور عمال الإنتاج، وانخفاض قيمة معدات الإنتاج، وما إلى ذلك) . أو قد تشمل تكلفة الإنتاج أنواعًا أخرى من النفقات - الإنتاج العام والنفقات الاقتصادية العامة - بنسبة معينة.
في المحاسبة، هناك عدة طرق لحساب التكلفة (على سبيل المثال، يمكن أن تكون كاملة أو مقطوعة). ويجب الإشارة إلى الطريقة التي تختارها المنظمة في السياسات المحاسبية.
إذا كانت قائمة التكاليف المضمنة في سعر التكلفة قصيرة جدًا عند المحاسبة، فقد تكون هناك أيضًا مشاكل عند تحويلها إلى سياسة المحاسبة الضريبية. وهكذا، في أحد النزاعات القانونية، حددت مؤسسة تنتج المعكرونة تكلفة مقطوعة في المحاسبة، وكان تكوينها يعتمد على توزيع التكاليف إلى تكاليف متغيرة (مباشرة) وثابتة (غير مباشرة). وتشمل التكاليف غير المباشرة تلك المرتبطة بإنتاج عدة أنواع من المنتجات، بما في ذلك تكاليف صيانة وتشغيل المعدات والإنتاج العام ومصروفات الأعمال العامة. واعتبر التفتيش هذا خطأ. ومع ذلك، وافقت المحكمة على حجج الشركة قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 4 أغسطس 2014 رقم A36-4628/2013لأن المحاسبة عن الاستهلاك كمصروفات غير مباشرة تتوافق مع إرشادات المحاسبة الصناعية التوصيات المنهجية، تمت الموافقة عليها. وزارة الزراعة والغذاء 12/01/2000.
بالنسبة للمواقف المثيرة للجدل الأخرى التي تنشأ عند تصنيف التكاليف كتكاليف غير مباشرة، اقرأ المقال:ولكن، كقاعدة عامة، قائمة النفقات المباشرة المحاسبية أوسع من قائمة النفقات الضريبية المباشرة في الفقرة 1 من الفن. 318 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولذلك، إذا كنت تستخدم قائمة محاسبية للمحاسبة الضريبية، فلا ينبغي أن يكون هناك أي مطالبات ضدك من المفتشين. كتاب وزارة المالية بتاريخ 2 مارس 2006 رقم 03-03-04/1/176.
على سبيل المثال، إذا كانت المنظمة تنتج نوعًا واحدًا فقط من المنتجات، فمن الأفضل اعتبار جميع تكاليف الإنتاج بمثابة نفقات ضريبية مباشرة. فقط نفقات الأعمال العامة (على سبيل المثال، رواتب المديرية وقسم المحاسبة وإيجار المكاتب) يمكن اعتبارها نفقات ضريبية غير مباشرة.
ومع ذلك، تواجه منظمات البناء صعوبات في التصنيف الضريبي لمصاريف الأعمال العامة على أنها مباشرة أو غير مباشرة:
- قامت إحدى شركات البناء بتصنيف جميع أنواع التكاليف الناشئة في المرحلة الأولى من بناء مشروع عقاري على أنها تكاليف مباشرة، بما في ذلك مبلغ ضريبة الأرض وإيجار مباني المكاتب. تم أخذ كل هذه التكاليف في الاعتبار بعد تشغيل المبنى السكني المكتمل. ولم يعجب السلطات الضريبية ذلك، لكنها لم تتمكن من إثبات وجوب شطب النفقات المتنازع عليها باعتبارها غير مباشرة في فترة حدوثها. قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 26 يونيو 2014 رقم A72-5730/2013;
- وفي حالة أخرى، على العكس من ذلك، لم تعجب السلطات الضريبية حقيقة أن منظمة البناء أخذت في الاعتبار نفقات الأعمال العامة (بما في ذلك رواتب موظفي الإدارة) باعتبارها غير مباشرة. وطالبوا بتوزيع هذه التكاليف على المنشآت قيد الإنشاء. وارتبطت نفقات الأعمال العامة المثيرة للجدل بإقامة فعاليات المعرض والعرض بهدف جذب انتباه المستثمرين إلى المشروع، أي أنها ارتبطت ليس فقط بأنشطة البناء. لذلك، لم تؤيد محكمة الضرائب قرار الهيئة الاتحادية لمكافحة الاحتكار رقم A32-39866/2011 بتاريخ 05 أغسطس 2013.
إذا قمت بتغيير سياستك المحاسبية من العام التالي وأصبحت بعض النفقات المباشرة غير مباشرة، فلن تتمكن من شطب جميع النفقات المباشرة المتراكمة المتعلقة بالأعمال تحت التنفيذ في وقت اعتبارًا من 1 يناير من العام (الذي فيه التغيير في السياسة المحاسبية تدخل حيز التنفيذ). خطابات وزارة المالية بتاريخ 15 سبتمبر 2010 رقم 03-03-06/1/588 بتاريخ 20 مايو 2010 رقم 03-03-06/1/336. لا يزال يتعين شطب هذه التكاليف المتراكمة عند بيع المنتجات و فن. 313، الفقرة 2 من الفن. 318 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
لموارد معينة. يمكن تقسيم جميع التكاليف التي ينطوي عليها تنفيذ مشروع تجاري إلى تكاليف مباشرة وغير مباشرة. يجب أن تحاول التنبؤ بكل هذه النفقات بأكبر قدر ممكن من الدقة من أجل وضع خطة عمل.
ما هو مدرج في التكاليف المباشرة
ترتبط التكاليف المباشرة بشكل مباشر بالمنتجات أو الخدمات التي تنتجها الشركة أو تقدمها. يتم تضمينها في التكلفة باستخدام الطريقة المباشرة. عند حساب ضريبة الدخل، تؤخذ التكاليف المباشرة في الاعتبار عند بيع المنتجات.
في أغلب الأحيان، يتضمن هيكل التكاليف المباشرة المجموعات التالية:
- التكاليف المادية؛
- تكاليف العمالة والاستقطاعات من الراتب؛
- خصومات الاستهلاك.
- أنواع أخرى من التكاليف.
تشمل تكاليف المواد جميع المواد المستخدمة، باستثناء المنتجات المنتجة ذاتيًا. وهي، على وجه الخصوص، المواد الخام والمنتجات شبه المصنعة ومواد البناء والمكونات والوقود وقطع الغيار والحاويات وما إلى ذلك. وتختلف قائمتها ووزنها المحدد حسب الصناعة. على سبيل المثال، بالنسبة للمعادن، ستحتل تكاليف الطاقة حصة مهمة، وبالنسبة لصناعة المواد الغذائية، ستمثل المواد الخام الحصة الأكبر. إن معيار تصنيف تكاليف المواد كتكاليف مباشرة هو أن المواد المدرجة هنا، أثناء معالجتها الإضافية، تصبح جزءا من المنتج النهائي، أي. نقل قيمتها إليها.
تشمل تكاليف العمالة تكاليف رواتب العمال المشاركين بشكل مباشر في عملية الإنتاج. هذا على سبيل المثال راتب المبرمجين في شركة تطوير مواقع الويب، أو الحرفيين في شركة إنشاءات. لكن يمكن تصنيف رواتب المحاسبين والموظفين الإداريين على أنها مصاريف غير مباشرة. تجدر الإشارة إلى أن هذه المجموعة من التكاليف لا تشمل الأجور فحسب، بل تشمل أيضًا مختلف الحوافز والمكافآت وأجور الإجازات، فضلاً عن المساهمات المختلفة في الأموال من خارج الميزانية.
يتم تنفيذ مصاريف الاستهلاك باستخدام معدلات الاستهلاك. إنها تمثل عملية النقل الجزئي لتكلفة الأصول الثابتة مع استهلاكها للتكلفة.
غالبًا ما تتضمن النفقات تكلفة الخدمات المقدمة من مرافق الإنتاج المساعدة والمقاولين الخارجيين. تشمل التكاليف المباشرة أنواعًا أخرى من التكاليف المرتبطة مباشرة بالإنتاج.
ما هي التكاليف غير المباشرة؟
ولا يمكن تحويل التكاليف غير المباشرة مباشرة إلى تكلفة الإنتاج أو تقديم الخدمات، لأنها موزعة بين أنواع مختلفة من المنتجات. وهي لا ترتبط ارتباطًا مباشرًا بالمنتجات المنتجة وغالبًا ما تسمى أيضًا بالتكاليف العامة.
هذه، على سبيل المثال، تكاليف الإيجار، والتكاليف الإدارية والتنظيمية، وتكاليف تدريب العمال، واللوازم المكتبية، وخدمات الاتصالات، وما إلى ذلك. عند بدء عمل تجاري، من الصعب جدًا التنبؤ بجميع التكاليف غير المباشرة التي يمكن أن تنشأ دائمًا.
تجدر الإشارة إلى أن القائمة المحددة وتقسيم التكاليف إلى المباشرة وغير المباشرة تعسفية للغاية؛ تحددها كل منظمة بشكل مستقل بناء على تفاصيل تنظيم الإنتاج. على سبيل المثال، سيكون راتب المحاسبين في مؤسسة طبية تكلفة غير مباشرة، بينما في شركة تقدم خدمات محاسبية خارجية ستكون تكلفة مباشرة.
التكاليف غير المباشرة- جزء من تكاليف إنتاج المنتجات (تقديم الخدمات)، والتي لا يمكن تضمينها بشكل مباشر (بدون حسابات إضافية) في تكلفة نوع معين من المنتج أو الخدمة. أو أنها ليست مجدية اقتصاديا.
يتم تخصيص هذه المجموعة من التكاليف لأغراض المجموعة الأخرى - .
نمط = "المركز">
تتكون التكاليف غير المباشرة من ثلاثة أنواع من النفقات:
- التكاليف العامة- نفقات خدمة مرافق الإنتاج الرئيسية والمساعدة في المنظمة.
- المصروفات العامة- المصاريف المتعلقة بالاحتياجات الإدارية للمنظمة وغير المرتبطة مباشرة بعملية الإنتاج.
- مصاريف عمل- النفقات المرتبطة ببيع البضائع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات. هذه هي تكاليف إجراء أبحاث التسويق، وترويج البضائع في السوق، وتكاليف الإعلان، وتكاليف التعبئة والتغليف، وتكاليف النقل، وأجور البائعين، وما إلى ذلك.
التكاليف غير المباشرة، على عكس التكاليف المباشرة، لا تنسب إلى نوع معين من المنتجات، ولكن إلى فترة معينة.
بنود التكلفة غير المباشرة:
- المصاريف الإدارية والتنظيمية.
- صيانة جهاز إدارة وحدات الإنتاج.
- التكاليف المرتبطة بإعداد وتنظيم الإنتاج.
- مصاريف النقل الداخلي للمواد والمكونات والمنتجات شبه المصنعة والمنتجات النهائية.
- صيانة وإصلاح المباني والهياكل والمعدات والمركبات.
- استهلاك المباني والهياكل والمعدات والمركبات.
- تكاليف ضمان ظروف العمل العادية وحماية العمال.
- تكاليف التوظيف والاختيار والتدريب وإعادة تدريب الموظفين.
- الدفع مقابل الخدمات التي تقدمها المنظمات الخارجية، على سبيل المثال، خدمات الاتصالات.
- إيجار.
- المدفوعات الجماعية.
- الرسوم والضرائب والمدفوعات والخصومات الإلزامية وفقاً للإجراءات التي يحددها القانون.
- النفقات الأخرى المتعلقة بعمل المنظمة.
الجزء الرئيسي من التكاليف غير المباشرة هو، أي. لا يعتمد على حجم الإنتاج. على سبيل المثال: النفقات الإدارية والتنظيمية، صيانة موظفي إدارة وحدات الإنتاج، التكاليف المرتبطة بإعداد وتنظيم الإنتاج.
لا يمكن دائمًا تصنيف التكاليف بشكل واضح على أنها مباشرة أو غير مباشرة.
التكاليف المباشرة لمنظمة ما قد تكون غير مباشرة لمنظمة أخرى. وحتى الأنواع المشابهة من التكاليف يمكن أن تتصرف كتكاليف مباشرة أو غير مباشرة، اعتمادًا على الموقف. على سبيل المثال: مصاريف الإعلان لمنتج معين ستكون تكلفة مباشرة لذلك المنتج، ومصاريف الإعلان لشركة ما ستكون تكلفة غير مباشرة لمنتجات تلك الشركة.
المحاسبة عن التكاليف غير المباشرة
إذا كانت المحاسبة عن التكاليف المباشرة لا تسبب صعوبات، فإن توزيع التكاليف غير المباشرة يرتبط ببعض الصعوبات. وبما أن التكلفة الكاملة للمنتجات أو الأعمال أو الخدمات غالبا ما تكون بمثابة الأساس لتحديد سعر البيع، فمن الضروري توزيع جميع التكاليف غير المباشرة بين المنتجات المصنعة.
للقيام بذلك، تحتاج إلى تحديد أي جزء من إجمالي التكاليف العامة يتم استيعابه بواسطة منتج معين. ولهذه الأغراض تم إدخال مفهوم معامل الامتصاص الذي يتم حسابه على أساس قاعدة توزيع معينة. تتمثل إحدى طرق التخصيص في تقسيم التكاليف العامة بما يتناسب مع تكاليف العمالة المباشرة أو جميع التكاليف المباشرة. وفي الحالة الأخيرة، ستكون قاعدة التوزيع هي التكاليف المباشرة المقابلة، وسيكون معامل الاستيعاب هو حصة هذه التكاليف المباشرة لإنتاج نوع معين من المنتجات في المبلغ الإجمالي للتكاليف المباشرة المقابلة. قاعدة التوزيع هذه للتكاليف غير المباشرة هي الأكثر شيوعًا.
هناك طريقة لحساب التكلفة (طريقة تقدير التكلفة المباشرة، التكاليف المباشرة) لا يتم فيها تضمين التكاليف غير المباشرة في التكلفة، ولكنها تنسب إلى النتيجة المالية، أي. خصم كامل مبلغ التكاليف غير المباشرة من الربح.