يعد غياب الموظف عن مكان عمله لفترة طويلة مخالفة تأديبية. وينص التشريع على فصل الموظف بسبب التغيب كعقوبة. ولكن أولا وقبل كل شيء، يجب تحديد هذا الغياب. ويجب أن يتم توثيقه في وثيقة مثل مذكرة غياب الموظف عن مكان العمل، والتي يحررها رئيس القسم الذي يعمل فيه المتغيب.
مذكرة الموظف الذي لم يحضر للعمل هي وثيقة مكتوبة تخطر الإدارة بالمخالفة التي ارتكبها هذا الشخص. وعلى أساسه يتم إصدار نموذج مثل شهادة غياب الموظف عن مكان العمل.
بعد ذلك، بعد دراسة هاتين الوثيقتين، ستتاح لإدارة الكيان التجاري الفرصة لإنهاء عقد العمل مع الموظف بسبب المخالفة التأديبية التي ارتكبها - التغيب.
وتقع مسؤولية إكمالها على عاتق المدير الذي يرأس القسم الذي يعمل فيه الموظف الغائب. ويمكن أيضًا تجميعها بواسطة متخصص في شؤون الموظفين.
إذا تم إعداد هذه الوثيقة، فمن الأفضل إعدادها فور اكتشاف الجريمة.
انتباه!لا يمكن التقليل من دور التقرير في إجراءات إنهاء العمل مع الموظف، لأن هذه الوثيقة تعكس الحاجة إلى إنشاء فعل غياب الموظف، ثم الأمر نفسه. يجب تعبئتها عند عدم القدرة على الاتصال بالموظف المتغيب أو عدم قيام الموظف بتقديم شرح واضح عبر الهاتف.
لا ينص القانون على وجوب إعداد تقرير عن غياب الموظف. في الشركات الصغيرة، قد لا يتم تجميعها، لأن الإدارة لديها القدرة بشكل مستقل على التحكم في أنشطة عمل كل موظف.
ومع ذلك، من الناحية العملية، يتم إعداد هذه الوثيقة دائمًا تقريبًا، خاصة عندما يستمر غياب الشخص أكثر من أربع ساعات متتالية أو يومًا كاملاً، وتقوم إدارة المنظمة بطرده بسبب ذلك.
لا يحتوي التقرير على معلومات حول الجريمة المرتكبة فحسب، بل يتضمن أيضًا توصيات من الرئيس المباشر للموظف بشأن التدابير العقابية. وهذا أمر مهم لأن الإدارة العليا قد لا تعرف الموظف الذي ارتكب سوء السلوك. وبناء على هذه الوثيقة، يمكن للإدارة اتخاذ القرار الصحيح عند تحديد تدابير التأثير على الموظف.
ويزداد دور الوثيقة إذا كانت الشركة تخطط لتحميل الموظف المخالف المسؤولية المالية. سيكون التقرير أيضًا أحد المستندات التي تثبت حقيقة ارتكاب الجريمة.
مهم!إذا كانت إدارة الشركة تخطط لإنهاء عقد العمل مع موظف مذنب ارتكب التغيب، فإن تقرير واحد لا يكفي. هذه مجرد وثيقة معلومات.
الشكل الرئيسي لتسجيل حقيقة ارتكاب جريمة في المؤسسة هو غياب الشخص العامل عن مكان عمله، والذي يتم إنشاؤه بناءً على العمولة.
قم بتنزيل مذكرة عينة
تحميل بصيغة Word.
كيفية كتابة مذكرة عن غياب الموظف عن مكان العمل
يتم ملء المستند بأي شكل من الأشكال باستخدام قواعد الكتابة التجارية. يجب أن يكون هناك عدد من التفاصيل في التقرير. يمكنك ملؤها يدويًا أو باستخدام الكمبيوتر.
يوجد في الجزء العلوي من المستند الموجود على اليمين اسم منصب رئيس الشركة واسمها بالإضافة إلى البيانات الشخصية للمدير في حالة الأصل. أدناه يجب أن تعكس المنصب واسم القسم الذي يعمل فيه مقدم التقرير واسمه الكامل مكتوبًا في الحالة التناسلية.
أدناه يجب أن تشير إلى اسم المستند. هنا يمكنك إدخال رقم التسجيل وتاريخ التجميع.
في السطر التالي، من المستحسن أن تعكس ملخصًا للوثيقة في شكل عنوان. على سبيل المثال، "حول الغياب عن العمل".
بعد ذلك، يجب أن تنعكس المعلومات حول الحادث في شكل سردي. تأكد من تضمين التاريخ والوقت ومدة الغياب والوظيفة واسم القسم الهيكلي في هذا القسم بالإضافة إلى البيانات الشخصية للموظف الذي لم يحضر للعمل.
وبعد ذلك يجب ذكر الإجراءات التي قام بها كاتب هذه الوثيقة لمعرفة ما حدث للموظف الغائب. على سبيل المثال، جرت محاولات للاتصال بالموظف عبر الهاتف أو أي وسيلة اتصال أخرى، وما إلى ذلك.
ومن ثم تنعكس نتائج الإجراءات المتخذة لتحديد أسباب غياب هذا الموظف عن العمل. ويتم هنا تسجيل ما إذا كان قد حصل على توضيحات لأسباب عدم الحضور للعمل، وما إذا كان لديه المستندات الداعمة، وما إلى ذلك.
مهم!إذا لم يكن من الممكن الاتصال بمثل هذا الشخص، فيجب أن ينعكس ذلك في التقرير.
ومن المستحسن أن يعكس التقرير عواقب غياب الموظف، خاصة إذا تعرض الكيان التجاري لأضرار مادية.
بعد التراجع قليلاً، يوقع كاتب التقرير الوثيقة مع نسخة من منصبه وبياناته الشخصية.
المذكرة هي أحد أنواع التقارير التي يتم إعدادها كتابيًا وتستخدم على نطاق واسع في الأقسام الإدارية والقانونية. تضمن الوثيقة التفاعل المباشر بين الأشياء الخاضعة للتنظيم.
الأهداف الرئيسية لتجميع هذه الوثيقة هي:
- طلب للحصول على معلومات؛
- تقديم قائمة الإجراءات؛
- الوثيقة المصاحبة؛
- إشعارات.
يتم ملئها باسم المدير عن مخالفة النظام الداخلي للمؤسسة من قبل أحد الموظفين. تتضمن الوثيقة معلومات حول المخالف ونوع الانتهاك بالإضافة إلى إجراءات حل هذه المشكلة.
كيف تكتب مذكرة عن الغياب؟
أولا يجب الإشارة إلى أن المذكرة محررة باسم المدير، مع الإشارة إلى اسم المنظمة والاسم الكامل للمدير. يجب عليك أيضًا تحديد التاريخ والمكان الذي تم فيه إعداد المستند. بعد ذلك يأتي الجزء الرئيسي من النص، الذي يقدم معلومات حول من ومتى تخطّى ساعات عمله، مع الإشارة إلى اسم الغائب ومنصبه. يتم أيضًا تحديد الوقت الدقيق للغياب عن العمل. في نهاية الوثيقة يجب كتابة تفاصيل المنشئ والتوقيع.
بنفس الطريقة، يمكنك إصدار مذكرة في شكل إلكتروني، وستكون العينة مشابهة للمكتوبة.
هل من الممكن طرد شخص بسبب التغيب بدون مذكرة؟
لطرد العامل المتغيب، يلزم تقديم قاعدة أدلة كاملة، لأنه إذا لم يتم الحصول على وثيقة إلزامية واحدة على الأقل، فسيكون إجراء إنهاء عقد العمل مستحيلاً.
بدون عمل مناسب يؤكد حقيقة التغيب، من المستحيل فصل الموظف. وبخلاف ذلك، يجوز له الاستئناف أمام المحاكم، حيث يحق له الطعن في العقوبة التأديبية المفروضة عليه. لذلك، لتجنب مثل هذه الحالات، من الضروري جمع وإعداد المستندات من البداية، عندما بدأ التغيب عن العمل في انتهاك الجدول الداخلي للمنظمة.
مذكرة بفصل موظف بسبب التغيب عن العمل
يجب أن تحتوي الوثيقة على عدد من النقاط الضرورية التي تؤكد المخالفة من جانب الموظف. عند تسجيل المخالفة، يتم إنشاء فعل وإشراك الشهود، ومن ثم يتم كتابة مذكرة إلى المدير المباشر للمنظمة. بعد تحرير فعل التغيب من قبل الموظف، يجب معرفة سبب التغيب عن العمل، كما يطلب من الغائب تقديم مذكرة توضيحية والمستندات التي تبرر غيابه.
إذا كان هناك دليل على التغيب، يتم إنشاء أمر بفصل الموظف من المنظمة. بعد ذلك، من الضروري تعريف الغائب بالأمر الصادر، وحساب الأجور وإصدار كتاب عمل مع سبب الفصل المدخل هناك. إذا لم يحضر الموظف للعمل، يجب إرسال إشعار إليه بضرورة الحضور لاستلام راتبه وتصريح العمل.
الأسباب القانونية للتغيب
التغيب عن العمل لسبب وجيه لا يعتبر مخالفة، إذ أن هناك أسباب جدية لذلك.
تشمل الأسباب الصحيحة ما يلي:
- المرض، بالإضافة إلى تأكيد موثق من الطبيب؛
- فيما يتعلق بإجراء الفحص الطبي؛
- مرض الطفل الذي أدى إلى التغيب عن المدرسة ؛
- إذا كان لدى الموظف شهادة إجازة مرضية، فيمكنه الحضور إلى مكان عمله، ولكن لم يتم الاتفاق على وجود إجازة مرضية مع صاحب العمل؛
- المواقف غير المتوقعة المتعلقة بأعمال الطوارئ في الشقة؛
- التغيب عن العمل بسبب الإجراءات القانونية كمدعي؛
- بسبب عدم معرفة الموظف بكيفية الذهاب إلى العمل من جانب المدير؛
- - في حالة تأخير الأجر لمدة تزيد عن أسبوعين.
إذا كانت أسباب غياب الموظف عن مكان عمله غير صحيحة، يتم تطبيق العقوبة، بما في ذلك الفصل.
نموذج مذكرة حول تغيب الموظف
على الرغم من أن نموذج ملء المذكرة مجاني، إلا أنه لا تزال هناك حاجة لإدراج تفاصيل معينة في نص الوثيقة.
أولاً، يتم الإشارة إلى المرسل إليه واسم الشركة ومن يُرسل إليه الفعل ومنه. وفيما يلي الاسم وتاريخ تجميعها والرقم الشخصي للمذكرة. يصف نص الوثيقة المخالفة وأسبابها، ويشير أيضًا إلى طلب اتخاذ إجراء تأديبي بسبب العمل المفقود. وينتهي ببيان موقف الشخص المؤسس وتوقيعه وفك تشفيره.
أمثلة على إعداد أمر لإلغاء رحلة عمل
إن إعارة الموظف في رحلة عمل تكون مصحوبة بإعداد الوثائق المناسبة. الإجراء الموصوف لها والمؤقت ...
كيفية نقل الموظف إلى وظيفة أخرى بمبادرة من الموظف وصاحب العمل
يجوز لموظف إحدى المنظمات أن يطلب من المدير نقله إلى وظيفة أخرى، بناءً على الظروف السائدة المختلفة.
أنواع مسؤولية الموظف
واجب كل موظف هو أن يكون مسؤولاً عن ممتلكات صاحب العمل. ويمكن أن يعهد بهذه الممتلكات إلى الموظف أو...
قواعد إعداد التوكيل للحصول على معاش تقاعدي
يمكن إصدار هذه الوثيقة من قبل الشخص إذا كانت صحته لا تسمح له بتلقيها شخصيا...
ما هي قواعد فرض ورفع الجزاء التأديبي على الموظف؟
إذا انتهك الموظف لوائح العمل، يحق لصاحب العمل تطبيق عقوبة في شكل...
كيفية إعداد تقرير تغيب الموظف؟
تقرير تغيب الموظف هو وثيقة يمكن بموجبها أن يخضع الموظف لإجراءات تأديبية.
مذكرة حول التغيب عن المدرسة- هذه وثيقة معلومات ومرجع تبلغ عن حقيقة غياب الموظف عن مكان عمله طوال يوم العمل بأكمله أو جزء كبير منه وتحتوي على طلب لإحالة هذا الموظف إلى المسؤولية التأديبية.
كيفية كتابة مذكرة عن التغيب عن المدرسة
عند كتابة تقرير عن التغيب عن المدرسة، ضع في اعتبارك التفاصيل التالية:
- اسم الوحدة الهيكلية
- عنوان الوثيقة - ;
- التاريخ والرقم الصادر؛
- تفاصيل المستلم - المنصب واللقب والأحرف الأولى من اسم الشخص الذي يتم توجيه المستند إليه؛
- عنوان النص - "حول ..."، "فيما يتعلق ..."؛
- نص المذكرة - أولا، يتم الإشارة إلى المعلومات حول حقيقة غياب الموظف عن مكان العمل، ثم يتم ذكر طلب محدد؛
- التوقيع - منصب مؤلف الوثيقة وتوقيعه الشخصي ولقبه والأحرف الأولى من اسمه.
نموذج مذكرة حول الغياب
تقرير
04.10.2013 № 5
عن الغياب عن العمل
أود أن ألفت انتباهكم إلى أنه اليوم، 4 أكتوبر 2013، كان مدير التوريد إيفان فاسيليفيتش ماكاروف غائبًا عن مكان عمله طوال يوم العمل بأكمله من الساعة 9 صباحًا حتى 6 مساءً.
لا توجد معلومات تؤكد صحة سبب غياب آي في ماكاروف.
أطلب منكم النظر في مسألة فرض عقوبة تأديبية على ماكاروف آي في.
يتم إعداد تقرير عن التغيب على ورقة بحجم A4.
ويمكن نقل الممتلكات المملوكة لكيان قانوني إلى كيان قانوني آخر وفق الخيارات التالية:
- إعادة التنظيم في شكل عرضية؛
- إعادة التنظيم في شكل تقسيم؛
- مساهمة الممتلكات في رأس المال المصرح به؛
- نقل بموجب اتفاقية الشراء والبيع.
دعونا نلقي نظرة فاحصة على الخيارات المدرجة.
1. إعادة التنظيم في شكل عرضية
إعادة تنظيم - إحدى طرق تكوين أو تصفية الكيان القانوني، والتي يجب أن تتم وفقا للقواعد التي تحددها المواد 57-60 من القانون المدني. تعتمد عملية إعادة التنظيم على الخلافة الشاملة، وهي إجراء خاص لنقل جميع الممتلكات وحقوق الملكية والتزامات المنظمة المعاد تنظيمها إلى خليفتها.
يمكن إجراء إعادة التنظيم في شكل تقسيم أو انفصال. يمكن إعادة تنظيم كيان قانوني (بما في ذلك شكل الانفصال والتقسيم) بقرار من مؤسسيه (المشاركين) (البند 1 من المادة 57 من القانون المدني للاتحاد الروسي). في هذه الحالة، يعتبر الكيان القانوني مُعاد تنظيمه منذ لحظة تسجيل الدولة للكيانات القانونية الناشئة حديثًا (البند 4 من المادة 57 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
عند التحديد من تكوين الكيان القانوني لواحد أو أكثر من الكيانات القانونية، يتم نقل حقوق والتزامات الكيان القانوني المعاد تنظيمه إلى كل منهم وفقًا للميزانية العمومية للفصل (البند 4 من المادة 58 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، البند الفرعي 1، 3 من المادة 55 من قانون 02/08/1998 رقم 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة").
تدفق ثيقة
في المحاسبة، يتم تنظيم إجراءات إعادة تنظيم المؤسسة من خلال المبادئ التوجيهية المنهجية لإعداد البيانات المالية عند إجراء إعادة تنظيم المنظمات، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 مايو 2003 رقم 44 ن (المشار إليه فيما يلي إلى المبادئ التوجيهية).
الوثائق الأساسية المتعلقة بإعادة التنظيم، بناءً على الفقرة 4 من المبادئ التوجيهية، هي:
- الوثائق التأسيسية للمنظمات الناتجة عن إعادة التنظيم ؛
- قرارات المؤسسين بشأن إعادة التنظيم؛
- سند النقل أو الميزانية العمومية للانفصال.
إجراء الجرد
وفقًا للفقرة 1 من المادة 59 من القانون المدني، يجب أن تحتوي الميزانية العمومية للفصل على أحكام بشأن خلافة جميع التزامات الكيان القانوني المعاد تنظيمه فيما يتعلق بجميع دائنيه ومدينيه، بما في ذلك الالتزامات المتنازع عليها بين الأطراف.
من أجل إنشاء معلومات موثوقة حول الممتلكات المنقولة أثناء إعادة التنظيم، تلتزم المنظمة المعاد تنظيمها بإجراء جرد للممتلكات والالتزامات، المنصوص عليها في الفقرة 27 من اللوائح المتعلقة بالحفاظ على التقارير المحاسبية والمالية في الاتحاد الروسي والفقرة 1.5 من المبادئ التوجيهية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية (أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 13/06/1995 رقم 49).
وفقًا للفقرة 7 من التعليمات المنهجية، يمكن إجراء تقييم الممتلكات المنقولة عن طريق الميراث القانوني بإحدى الطرق التالية:
- بالقيمة المتبقية بالمبلغ المحدد وفقا للمؤشرات الرقمية المقابلة في البيانات المالية؛
- بالقيمة السوقية الحالية بمبلغ تقييم الخبراء لقيمة هذا العقار؛
- بتكلفة مختلفة (التكلفة الفعلية للمخزون، والتكلفة الأولية للاستثمارات المالية، وما إلى ذلك).
ممارسة المراجحة
إذا تم تقديم تقييم بالقيمة السوقية الحالية، فيجب تأكيد هذه القيمة من خلال بيانات تقييم مستقلة وإدراجها في قانون النقل أو الميزانية العمومية للفصل (قرار محكمة التحكيم الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 30 يناير 2007 رقم 30). A66-3061/2006).
تنظيم مُعاد تنظيمه
موضوع ضريبة القيمة المضافة هو المعاملات التي تنطوي على بيع البضائع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي (البند الفرعي 1، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقًا للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 3 من المادة 39 من قانون الضرائب، لا يُعترف بنقل الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة و (أو) الممتلكات الأخرى لمنظمة ما إلى خليفتها (خلفائها) القانونيين أثناء إعادة تنظيم هذه المنظمة على أنها بيع البضائع أو العمل أو الخدمات.
وفقًا للفقرة 8 من المادة 162.1 من قانون الضرائب، عند نقل الأصول الثابتة إلى الخلف القانوني، عند الاستحواذ (الاستيراد) الذي تم قبول مبالغ الضريبة من قبل المنظمة (المعاد تنظيمها) المعاد تنظيمها لخصمها بالطريقة المنصوص عليها في الفصل 21 من قانون الضرائب، لا تخضع مبالغ الضريبة المقابلة للاستعادة والدفع لميزانية المنظمة المعاد تنظيمها (المعاد تنظيمها).
وبالتالي، فإن المنظمات المعاد تنظيمها والمنشأة حديثًا ليس عليها التزامات باحتساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها بناءً على نتائج إعادة التنظيم.
تم تأكيد وجهة النظر هذه أيضًا من خلال رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 أبريل 2008 رقم 03-07-11/155.
المكلف
لا يتحمل الخلف القانوني ضريبة القيمة المضافة عند الاستلام.
ضريبة الدخل
تنظيم مُعاد تنظيمه
لأغراض ضريبة الأرباح، لا يتم الاعتراف بنقل الأصل الثابت إلى منظمة تم إنشاؤها حديثًا (خليفة) أثناء إعادة التنظيم على أنه بيع (البند الفرعي 2، البند 3، المادة 39 من قانون الضرائب).
وفقًا للفقرة 3 من المادة 251 من قانون الضرائب، فإن نقل الملكية إلى الخلف القانوني كجزء من إعادة التنظيم لا يؤدي إلى تكوين دخل خاضع للضريبة له.
لا يتم احتساب الاستهلاك على المنظمة المعاد تنظيمها اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي اكتملت فيه إعادة التنظيم (البند 6 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
لا يعتبر نقل الممتلكات أثناء إعادة التنظيم وفقًا للميزانية العمومية المنفصلة من منظمة إلى أخرى للأغراض المحاسبية بيعًا للممتلكات أو نقلًا مجانيًا لها. لا ينعكس هذا النقل في السجلات المحاسبية (البند 11 من التعليمات المنهجية لإعداد البيانات المالية أثناء إعادة تنظيم المنظمات، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 مايو 2003 رقم 44 ن).
المكلف
لا يتم أخذ تكلفة الأصول الثابتة التي تتلقاها منظمة تم إنشاؤها من خلال عرض منفصل في الاعتبار كجزء من الدخل عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (البند 3 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم قبول العقار من قبل الخلف للمحاسبة الضريبية بالقيمة الموضحة في المحاسبة الضريبية للطرف الناقل في تاريخ نقل الملكية. عند استلام الأصول الثابتة أثناء عملية إعادة التنظيم، يتم قبولها من قبل الخلف للمحاسبة الضريبية بقيمتها المتبقية وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية للطرف المحول (البند 2.1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
من أجل تقريب السجلات الضريبية والمحاسبية للمنظمة المنشأة حديثًا، يوصى بتحديد إجراء موحد لتقييم الممتلكات المنقولة وتوحيد هذا الإجراء في قرار المشاركين في الشركة ذات المسؤولية المحدودة بإجراء إعادة التنظيم في شكل من أشكال العرضية.
إذا حددت المحاسبة التحويل بالقيمة السوقية الحالية، فلن يتم قبول النفقات (الدخل) الناتجة عن إعادة تقييم الممتلكات في المحاسبة الضريبية.
وفقًا للمادة 259 من قانون الضرائب، يتم حساب الاستهلاك فيما يتعلق بأحد الممتلكات القابلة للاستهلاك وفقًا لمعدل الاستهلاك المحدد لهذا الكائن على أساس عمره الإنتاجي.
إذا حصل الخلف على أصول ثابتة مستعملة أثناء عملية إعادة التنظيم، فيحق له تحميل الاستهلاك عليها على أساس العمر الإنتاجي المتبقي وفقًا للطرف المحول (أي، يتم أخذ العمر الإنتاجي الذي أنشأه المالك السابق، وتخفيضه بمقدار عدد السنوات (الأشهر) استغلال هذا العقار من قبل المالك السابق) (البند 14 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
يتم احتساب الاستهلاك على الخلف القانوني اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تسجيل الدولة (البند 6 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). نقدم البيانات في الجدول 1.
2. إعادة التنظيم على شكل تقسيم
على غرار إعادة التنظيم في شكل انفصال، يُعتبر الكيان القانوني مُعاد تنظيمه في شكل تقسيم منذ لحظة تسجيل الدولة للكيانات القانونية الناشئة حديثًا (البند 4 من المادة 57 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
عندما يتم تقسيم كيان قانوني، تنتقل حقوقه والتزاماته إلى الكيانات القانونية الناشئة حديثًا وفقًا للميزانية العمومية للفصل (البند 3 من المادة 58 من القانون المدني للاتحاد الروسي، الأقسام الفرعية 1، 4 من المادة 54 من القانون بتاريخ 02/08/1998 رقم 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة").
يتم توفير إجراء تدفق المستندات في التعليمات المنهجية ويشبه إعادة التنظيم في شكل فصل. وفي الوقت نفسه، يتم إجراء الجرد أيضًا.
تقييم الممتلكات المنقولة للأغراض المحاسبية
يشبه إجراء تقييم الممتلكات المنقولة إجراء إعادة التنظيم في شكل فصل (انظر أعلاه) وهو منصوص عليه في الفقرة 7 من التعليمات المنهجية.
يتم تقييم الممتلكات المنقولة وفقا لقرار المؤسسين. علاوة على ذلك، إذا تقرر إجراء تقييم على أساس القيمة المتبقية (التكلفة الفعلية للمخزونات، والتكلفة الأولية للاستثمارات المالية)، فإن قيمة الممتلكات المنقولة في قانون النقل أو الميزانية العمومية للانفصال ستكون مساوية لتلك المشار إليها في البيانات المالية، والتي كانت بمثابة الأساس لإعداد هذه الوثائق.
محاسبة
وفقًا للفقرة 26 من التعليمات المنهجية، في حالة إعادة تنظيم الشركة على شكل تقسيم، يتم تقسيم المؤشرات الرقمية للبيانات المالية بين المنظمات المنشأة حديثًا وفقًا لقرار المؤسسين.
تنظيم مُعاد تنظيمه
لأغراض محاسبية، تتراكم الاستهلاك على المنظمات المعاد تنظيمها حتى تاريخ إدخال إعادة التنظيم في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.
المكلف
تفرض المؤسسات المنشأة حديثًا استهلاكًا على الأصول غير المتداولة اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي اجتازت فيه تسجيل الحالة. قد تحدد المنظمة المنشأة حديثًا معدلات إهلاك ومدة خدمة تختلف عن تلك المستخدمة من قبل المنظمة المُعاد تنظيمها. تنعكس الالتزامات تجاه الدائنين في سند النقل أو الميزانية العمومية للانفصال بنفس التقييم كما هو الحال في السجلات المحاسبية للناقل. وفي هذه الحالة تؤخذ في الاعتبار الخسائر المستحقة لتعويض الدائنين.
ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل
على غرار ما ورد أعلاه لإعادة التنظيم في شكل عرضية. نقدم البيانات في الجدول 2.
3. المساهمة في رأس المال المصرح به
المحاسبة مع المؤسس (الطرف الناقل)
ضريبة الدخل
من أجل تكوين رأس المال المصرح به، يمكن أيضًا تقديم مساهمات غير نقدية، والتي بدورها يمكن أن تكون أصولًا ثابتة.
وفقًا للفقرة الفرعية 4 من الفقرة 3 من المادة 39 من قانون الضرائب، لا يتم الاعتراف بنقل الملكية على أنه بيع للسلع أو العمل أو الخدمات إذا كان هذا النقل ذا طبيعة استثمارية (على وجه الخصوص، مساهمة في رأس المال المصرح به). .
تنص الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 277 من قانون الضرائب على أن المنظمة التي تحصل على أسهم وأسهم في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى لا تتعرض لربح أو خسارة عند نقل الممتلكات مقابل هذه الأسهم أو الأسهم. وبالتالي، عند المساهمة بالأصول الثابتة كمساهمة في رأس المال المصرح به، لا تنشأ الإيرادات والمصروفات. وفي هذه الحالة يتم الاعتراف بقيمة الحصص أو الحصص المكتسبة على أنها مساوية للقيمة المتبقية للعقار المساهمة ويتم تحديدها وفقا لبيانات المحاسبة الضريبية في تاريخ نقل ملكية هذا العقار مع الأخذ في الاعتبار المصاريف الإضافية التي تكون المعترف بها للأغراض الضريبية للطرف المحول على هذه المساهمة.
محاسبة
يتم إجراء التقييم النقدي للمساهمات غير النقدية للمشاركين من قبل المؤسسين بالاتفاق المتبادل، ومع ذلك، في الحالات التي تتجاوز فيها قيمة الأشياء المساهمة في رأس المال المصرح به 200 الحد الأدنى للأجور (حاليًا 20000 روبل)، يجب تأكيد هذا التقييم من قبل مثمن مستقل.
يتم الاعتراف بالتقييم النقدي للمساهمات غير النقدية، المتفق عليها من قبل المؤسسين وأكدها مثمن مستقل، على أنها التكلفة الأولية للأصول الثابتة التي ساهمت في تكوين رأس المال المصرح به (البند 9 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" الأصول "، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 6/01)).
بناءً على الفقرة 14 من PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126 ن (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 19/02)) في الميزانية العمومية لـ يقوم الطرف المحول، بدلاً من الأصل المحتسب بالتكلفة التاريخية، باستثمار مالي في تقييم متفق عليه من قبل المشاركين.
يتم تحديد الإجراء الخاص بتكوين التكلفة الأولية للاستثمارات المالية للطرف المحول في الفقرة 9 من PBU 19/02. في هذه الحالة، التكلفة الأولية هي التكاليف الفعلية للمنظمة. والتكاليف الفعلية هي القيمة المتبقية للعقار المنقول.
في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، يتم تحديد قيمة الحصة المكتسبة في رأس المال المصرح به على أساس القيمة المتبقية للعقار المنقول كمساهمة. ولكن في مجال المحاسبة، تشمل قيمة الاستثمار المالي أيضًا مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي تستردها المؤسسة عند نقل الملكية إلى رأس المال المصرح به.
ينص خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 أكتوبر 2006 رقم 07-05-06/262 على أن مبلغ ضريبة القيمة المضافة الخاضع للاسترداد عند تحويل الأصول الثابتة كمساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى مدرج في المبلغ الأولي تكلفة الاستثمارات المالية.
وفي المحاسبة الضريبية، لا يتم تضمين المبلغ المستعاد لضريبة القيمة المضافة في تكلفة الحصة المكتسبة، لأنها تتعلق بالنفقات التي لم تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح، المنصوص عليها في الفقرة 19 من المادة 270 من قانون الضرائب.
ضريبة القيمة المضافة
عند نقل الملكية كمساهمة في رأس المال المصرح به، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن الطرف الناقل ملزم باستعادة ضريبة القيمة المضافة. تخضع مبالغ الضريبة للاستعادة بالمبلغ المقبول مسبقًا للخصم، وفيما يتعلق بالأصول الثابتة - بالمبلغ المتناسب مع القيمة المتبقية (الدفترية) دون مراعاة إعادة التقييم (البند 1، البند 3، المادة 170 من قانون الضرائب) للاتحاد الروسي).
في المحاسبة الضريبية، لا يتم تضمين الضريبة المستعادة في قيمة الممتلكات المنقولة. وهي كما لو كانت الزائدة عن قيمة العقار، تنتقل إلى الشركة التي مؤسسها هي المنظمة، ومن ثم يتم قبولها للخصم من قبل الطرف المتلقي.
يتم استعادة مبلغ الضريبة وتحويله إلى الميزانية. لا يتم إصدار فاتورة، ولكن يتم تسجيل تفاصيل الفاتورة التي تم المطالبة بالخصم عليها في البداية عند شراء هذا العقار في دفتر المبيعات. وفي هذا الصدد، فإن الرسالة المنشورة مؤخرًا من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 مايو 2008 رقم 03-07-09/10 مثيرة للاهتمام. تقول أنه إذا لم يكن لدى المنظمة فواتير للأصول الثابتة بسبب انتهاء فترة تخزينها، فعند استعادة مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم على هذه الأصول الثابتة، من الممكن تسجيل شهادة محاسب في دفتر المبيعات، والتي يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة، المحسوبة بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 3 من المادة 170 من قانون الضرائب.
يتم حساب ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للاستعادة باستخدام معدلات الضريبة المعمول بها خلال فترة تطبيق التخفيضات الضريبية.
وفي الوقت نفسه، يُذكر أن هذه الرسالة الواردة من الإدارة لا تحتوي على قواعد قانونية أو قواعد عامة تحدد المتطلبات التنظيمية، وليست عملاً قانونيًا تنظيميًا. بالإشارة إلى خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 08/07/2007 رقم 03-02-07/2-138، يُقال أن هذه الرسالة ذات طبيعة إعلامية وتوضيحية حول تطبيق تشريعات الاتحاد الروسي. الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ولا يتعارض مع اتباع قواعد التشريع الضريبي والرسوم في فهم مختلف عن التفسير المنصوص عليه في الرسالة.
في الوقت الحالي، لا يتم توفير إجراءات المحاسبة الخاصة بضريبة القيمة المضافة المنقولة من خلال الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة. وفي الوقت نفسه قدمت وزارة المالية الروسية توضيحات في رسائل بتاريخ 19 ديسمبر 2006 رقم 07-05-06/302 بتاريخ 30 أكتوبر 2006 رقم 07-05-06/262 والتي بموجبها عند التحويل الممتلكات كمساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى، ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة في الخصم من حساب ضريبة القيمة المضافة بما يتوافق مع رصيد حساب رأس المال الإضافي.
من الناحية العملية، تكون المواقف ممكنة عندما تثبت المستندات التأسيسية للمشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة أن الحق المنقول لخصم ضريبة القيمة المضافة يشكل أيضًا مساهمة في رأس المال المصرح به. في هذه الحالة، فإن كلاً من الممتلكات المنقولة نفسها وضريبة القيمة المضافة، والتي هي في الأساس حق منقول بقيمة نقدية، ستشكل رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة، وبالتالي، سوف تنعكس في رصيد الحساب 80 وعلى السطر 410 "المصرح به" رأس المال" من الميزانية العمومية.
المحاسبة لمنظمة تم إنشاؤها حديثا
(المضيف)
ضريبة الدخل
تنص المادة 277 من قانون الضرائب على أن الممتلكات (حقوق الملكية) التي يتم الحصول عليها في شكل مساهمة (مساهمة) في رأس المال (السهم) المصرح به للمنظمة، لأغراض ضريبة الأرباح، يتم قبولها بالتكلفة (القيمة المتبقية) المستلمة على أنها مساهمة (مساهمة) في رأس المال المصرح به (الأسهم) رأس المال (حقوق الملكية). يتم تحديد التكلفة (القيمة المتبقية) وفقا لبيانات المحاسبة الضريبية للطرف المحول في تاريخ نقل ملكية العقار المحدد (حقوق الملكية)، مع الأخذ في الاعتبار المصاريف الإضافية التي تتم مع هذا الدفع (المساهمة) من قبل الطرف المحول، بشرط أن يتم تعريف هذه النفقات على أنها مساهمة (مساهمة) في رأس المال (الأسهم) المصرح به.
لأغراض ضريبة الأرباح، يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للأصول الثابتة المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به على أنها مساوية للقيمة المتبقية للممتلكات المساهمة، والتي يتم تحديدها وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية للمنظمة المؤسسة.
وفقًا لخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 ديسمبر 2006 رقم 03-03-04/1/813، يتم تحديد تكلفة أحد الأصول الثابتة المستلمة من المؤسس كمساهمة في رأس المال المصرح به وفقًا إلى بيانات المحاسبة الضريبية للطرف المحول في تاريخ نقل ملكية ممتلكاته (حقوق الملكية)، مع مراعاة النفقات الإضافية التي، مع هذا الدفع (المساهمة)، التي يقوم بها الطرف المحول، بشرط أن تكون هذه النفقات يتم تعريفها على أنها مساهمة (مساهمة) في رأس المال (الأسهم) المصرح به.
تتم الإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستعادة في المستندات المستخدمة لإضفاء الطابع الرسمي على نقل هذه الملكية.
محاسبة
تحدد الفقرة 8 من PBU 6/01 أن التكلفة الأولية للأصول الثابتة التي تم الحصول عليها مقابل رسوم هي مقدار التكاليف الفعلية للمنظمة فيما يتعلق بالاقتناء والبناء والإنتاج، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد.
ضريبة القيمة المضافة
كما هو مذكور أعلاه، وفقًا للفقرة 3 من المادة 170 من قانون الضرائب، تخضع مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم على الأصول الثابتة للاسترداد من قبل دافعي الضرائب في حالات تحويلها كمساهمة في رأس المال المصرح به للشركات التجارية في المبلغ المتناسب مع قيمتها المتبقية (الدفترية) دون مراعاة إعادة التقييم.
لا يتم تضمين مبالغ الضريبة الخاضعة للاسترداد وفقًا للفقرة المحددة من قانون الضرائب في تكلفة الممتلكات في حالة استخدام الأصول الثابتة لتنفيذ المعاملات المعترف بها كموضوع للضريبة، وتخضع لخصم الضريبة من المنظمة المتلقية بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 11 من المادة 171 من قانون الضرائب. في هذه الحالة، تتم الإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستعادة في المستندات التي تضفي الطابع الرسمي على نقل هذه الخاصية.
من أجل الوضوح، دعونا نلقي نظرة على الوضع باستخدام مثال بسيط.
مثال 1
طي العرض
أنشأ كيان قانوني شركة تابعة وساهم في بناء رأس المال المصرح به، والذي تبلغ قيمته المتبقية 70 مليون روبل. في وقت شراء المبنى، قامت المنظمة بدفع ضريبة القيمة المضافة (18%) وسدادها من الميزانية.
القيمة المقدرة للمبنى تساوي القيمة المتبقية ومبلغ المساهمة المعلنة في رأس المال المصرح به.
ولتبسيط المثال، لننظر إلى نقل الملكية وقبولها دون تحويلها من الحساب 01 إلى الحساب 01 "التخلص"، وكذلك شطب الإهلاك المتراكم لهذا الحساب.
3.1. المحاسبة عن قطعة أرض
وفقًا للمادة 35 من قانون الأراضي، عندما تنتقل ملكية مبنى يقع على أرض شخص آخر إلى شخص آخر، فإنه يكتسب الحق في استخدام الجزء المقابل من الأرض التي يشغلها المبنى والضروري لاستخدامه، على نفس الشروط وبنفس القدر مثل مالكها السابق.
يتكون رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة من القيمة الاسمية لأسهم المشاركين فيها (البند 1، المادة 14 من القانون الصادر في 02/08/1998 رقم 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة"). يمكن أن تكون المساهمة في رأس المال المصرح به للشركة عبارة عن أموال أو أوراق مالية أو أشياء أخرى أو حقوق ملكية أو حقوق أخرى لها قيمة نقدية (البند 1، المادة 15 من القانون رقم 14-FZ). وفي هذه الحالة، يتم نقل جزء من قطعة الأرض المملوكة للمنظمة كمساهمة.
المحاسبة مع المؤسس
(نقل جانب من الأرض)
ضريبة الدخل
وفقًا للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 277 من قانون الضرائب، لا تواجه المنظمة المشاركة ربحًا (خسارة) عند نقل الملكية كدفعة للأسهم الموضوعة.
في هذه الحالة، يتم الاعتراف بقيمة الأسهم المكتسبة لأغراض الفصل 25 من قانون الضرائب على أنها مساوية لقيمة الممتلكات المساهمة (جزء من قطعة الأرض)، المحددة وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية في تاريخ النقل ملكية العقار المحدد، مع الأخذ في الاعتبار النفقات الإضافية التي يعترف بها الطرف الناقل في مثل هذه الحالة للأغراض الضريبية (البند 1 من المادة 277 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ضريبة القيمة المضافة
لا يتم الاعتراف بنقل الملكية ذات الطبيعة الاستثمارية (على وجه الخصوص، المساهمة في رأس المال المصرح به لشركة تجارية) كموضوع لضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 1، البند 2، المادة 146 والفقرة الفرعية 4، البند 3، المادة 39 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
محاسبة
يتم الاعتراف بالمساهمة في رأس المال المصرح به من قبل المنظمة كاستثمار مالي ويتم قبولها للمحاسبة بتكلفتها الأصلية (البنود 2 و3 و8 من PBU 19/02). في حالة دفع الوديعة بوسائل غير نقدية (نقل قطعة أرض)، يتم تطبيق قاعدة الفقرة 14 من PBU 19/02. وفقًا لها، يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تم الحصول عليها بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية كقيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة، والتي يتم تحديدها على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادة في ظروف مماثلة قيمة الأصول المماثلة. وفي هذه الحالة، عند قبول استثمار مالي للمحاسبة، يتم تحديد سعر الأصل المحول بقيمة قطعة الأرض المتفق عليها بين المؤسسين.
محاسبة الأراضي لمنظمة تم إنشاؤها حديثًا
(المضيف)
ضريبة الدخل
ولغرض حساب ضريبة الدخل، يتم قبول قطعة الأرض بقيمتها، والتي يتم تحديدها بموجب السجلات الضريبية للجهة المحولة في تاريخ نقل ملكية قطعة الأرض إلى المنظمة. في هذه الحالة، يجب توثيق قيمة الممتلكات المساهمة (البند 1، المادة 277 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
محاسبة
يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة بتكلفتها الأصلية. تتكون التكلفة الأولية لقطعة أرض من مبلغ التقييم النقدي المتفق عليه من قبل مؤسسي (المشاركين) في المنظمة، ومبلغ واجب الدولة الذي تدفعه المنظمة لتسجيل الملكية وفقًا للفقرة الفرعية 20 من الفقرة 1 من المادة 333.33 من قانون الضرائب (البنود 7، 8، 9، 12 PBU 6 /01).
نقدم البيانات في الجدول 3.
4. نقل الملكية بموجب عقد البيع
بائع
ضريبة الدخل (الدخل من المبيعات)
تاريخ استلام الدخل هو تاريخ بيع البضائع (العمل، الخدمات، حقوق الملكية). يتم تحديده وفقًا للفقرة 1 من المادة 39 من قانون الضرائب (البند 3 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
البيع هو نقل ملكية البضائع ونقل نتائج العمل المنجز والخدمات المقدمة (البند 1 من المادة 39 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
وبالتالي، عندما تستخدم المنظمة طريقة الاستحقاق، فإن تاريخ الاعتراف بالدخل من المبيعات هو تاريخ نقل ملكية البضائع إلى المشتري، وتاريخ نقل نتائج العمل المنجز، وتقديم الخدمات إلى عميل.
كقاعدة عامة، تنتقل ملكية البضائع من البائع إلى المشتري في وقت نقلها (البند 1 من المادة 223 من القانون المدني للاتحاد الروسي)، وملكية نتائج العمل المنجز والخدمات المقدمة - من لحظة يقبل العميل هذا العمل (الخدمات) ويوقع على شهادة القبول - التحويلات (انظر، على سبيل المثال، المادة 720 من القانون المدني للاتحاد الروسي). في هذه الحالة، لا يهم لحظة الدفع مقابل البضائع (الأشغال والخدمات).
أذكر أن نقل ملكية العقارات يخضع لتسجيل الدولة لدى الهيئات الإقليمية للتسجيل الروسي (البند 1 من المادة 131، البند 2 من المادة 223 من القانون المدني للاتحاد الروسي، البند 1 من المادة 9 من القانون رقم 122-FZ بتاريخ 21 يوليو 1997 ). ولذلك، يجب الاعتراف بالإيرادات الناتجة عن بيع العقارات في تاريخ هذا التسجيل.
ومع ذلك، تعرب وزارة المالية الروسية عن رأي مفاده أنه يجب الاعتراف بالدخل في وقت نقل الملكية بموجب شهادة القبول وتقديم مستندات التسجيل (رسائل بتاريخ 8 نوفمبر 2006 رقم 03-03-04/1 /733 بتاريخ 3 يوليو 2006 العدد 03-03-04/1/554).
إجراءات الاعتراف بالنفقات
يتوقف استحقاق استهلاك الشيء المباع اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر التخلص من الممتلكات القابلة للاستهلاك لدافع الضرائب لأي سبب من الأسباب (البند 2 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). إحدى السمات الأساسية اللازمة للاعتراف بالممتلكات باعتبارها قابلة للاستهلاك هي استخدامها لتوليد الدخل. ولكن عندما يتم نقل الشيء إلى المشتري بموجب شهادة القبول، تتوقف قدرة البائع على استخدام الشيء لتوليد الدخل؛ وبالتالي، تتوقف هذه الأصول الثابتة عن تلبية خصائص الممتلكات القابلة للاستهلاك للمنظمة البائعة. وهذا يعني أن البائع سيتوقف عن تراكم الاستهلاك على العقارات اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه نقل العقار إلى المشتري بموجب شهادة قبول الأصول الثابتة.
يمكن تضمين القيمة المتبقية للكائن المباع في النفقات في الشهر الذي سينعكس فيه الدخل الخاضع للضريبة من بيعه (البند الفرعي 1، البند 1، المادة 268 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
نذكرك أنه وفقًا للمادة 40 من قانون الضرائب، ولأغراض ضريبية، يتم قبول سعر البضائع (العمل والخدمات) الذي أشار إليه أطراف المعاملة، وإلى أن يثبت العكس، يُفترض أنه يتوافق مع مستوى أسعار السوق.
تجدر الإشارة إلى أنه وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 40 من قانون الضرائب، يحق لمفتشي الضرائب، عند مراقبة اكتمال الحسابات الضريبية، التحقق من التطبيق الصحيح لأسعار المعاملات بين الأطراف ذات الصلة.
ضريبة القيمة المضافة
يخضع بيع العقارات في روسيا لضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 1، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في هذه الحالة، فإن لحظة تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة هي أقرب التواريخ: إما يوم شحن (نقل) البضائع، أو يوم دفعها. وفقًا للفقرة 3 من المادة 167 من قانون الضرائب، إذا لم يتم شحن البضائع أو نقلها، ولكن تم نقل ملكيتها، فإن نقل الملكية لأغراض الفصل 21 من قانون الضرائب يعادل شحنتها. وبالتالي، في الحالة قيد النظر، يتم التعرف على تاريخ شحن العقار باعتباره تاريخ تسجيل الدولة لنقل ملكيته (انظر خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 28 فبراير 2006 رقم MM-6 -03/202@، وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 مايو 2006 رقم 03 -04-11/80، بتاريخ 11/05/2006 رقم 03-04-11/88).
تحسب المنظمة ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية بناءً على القيمة التعاقدية لهذا العقار (البند 1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يجب إصدار الفاتورة للمشتري في موعد لا يتجاوز 5 أيام من تاريخ شحن الأصل الثابت، وعلى وجه الخصوص، تسجيل ملكية العقار من قبل المشتري (على الرغم من أنه من الممكن أن يقدم البائع الفاتورة في وقت واحد مع فعل قبول ونقل الكائن).
ومع ذلك، فإن السلطات الضريبية لا تدعم وجهة النظر هذه. في رأيهم، ينبغي فرض ضريبة القيمة المضافة على النقل المادي للكائن.
محاسبة
في المحاسبة، يتم الاعتراف بالإيرادات عند استيفاء الشروط المذكورة في الفقرة 12 من اللوائح المحاسبية "دخل المنظمة" PBU 9/99، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن (فيما يلي المشار إليه باسم PBU 9/99). أحد الشروط هو نقل ملكية البضائع من المنظمة إلى المشتري (الفقرة الفرعية "د"، الفقرة 12 من PBU 9/99). وبالتالي، حتى يتم تسجيل الدولة لنقل ملكية العقارات، لا تعترف المنظمة بالإيرادات من بيعها (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 3 أغسطس 2006 رقم 03-06-01-04/151) .
مشتر
المصروفات (الاستهلاك) لغرض حساب ضريبة الدخل
تنص المادة 259 من قانون الضرائب على أن حساب استهلاك كائن من الممتلكات القابلة للاستهلاك يبدأ في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل هذا الكائن. يجب أيضًا أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا للفقرة 8 من المادة 258 من قانون الضرائب، فإن الأصول الثابتة، التي تخضع حقوقها لتسجيل الدولة وفقًا للقانون، مدرجة في مجموعة الإهلاك المقابلة منذ لحظة تأكيد مستندي لحقيقة تقديم المستندات لتسجيل هذه الحقوق. وبالتالي، اعتبارًا من هذا التاريخ، ستبدأ المنظمة المشترية في تخفيض قيمة العقار (على سبيل المثال، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 أكتوبر 2005 رقم 03-03-04/1/275).
بالإضافة إلى ذلك، في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 19 مايو 2006 رقم 22-19-I/0226، أشارت السلطات الضريبية إلى أن قبول العقار للتسجيل الضريبي كأصل ثابت يجب أن يتم تسجيله كأصل ثابت. تم إعداد المستندات المحاسبية الأولية المقابلة للقبول والنقل، ويتم تنفيذها من لحظة تأكيد حقيقة نقل المستندات لتسجيل الدولة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 أكتوبر 2005 رقم 03-03) -04/1/301).
ضريبة القيمة المضافة
يمكن المطالبة بمبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لبائع العقارات، لمنظمة المشتري كخصم ضريبي (المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) بشرط:
- سيتم استخدام العقار في أنشطة المنظمة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
- تم استلام فاتورة من بائع العقار تؤكد حق الخصم.
يتم خصم مبالغ الضرائب المقدمة من البائعين لدافعي الضرائب عند الاستحواذ على الأصول الثابتة بالكامل بعد تسجيل هذه الأصول الثابتة (البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية في روسيا بتاريخ 16 مايو 2006 رقم 03-02-07/1-122).
وفي خطاب بتاريخ 13 يوليو 2005 رقم 03-04-11/158، أشار الممولين إلى أنه عند شراء الأصول الثابتة (الأشياء العقارية) المستخدمة في تنفيذ المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، فإن مبلغ هذه الضريبة المدفوعة للبائع يمكن أن يكون يتم قبوله كخصم بعد تقديم المستندات لتسجيل الدولة لحقوق العقارات المكتسبة.
محاسبة
ينعكس الأصل الثابت في الحسابات المحاسبية في حالة بدء تشغيله الفعلي (في وجود المستندات المحاسبية الأولية المنفذة) بموجب قانون النقل وبالشروط:
- تقديم المستندات لتسجيل الدولة لحقوق الملكية ؛
- توفر المستندات التي تؤكد تسجيل الدولة لملكية العقار (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 نوفمبر 2003 رقم 04-02-05/2/66).
4.1. المحاسبة عن قطعة أرض
بائع
ضريبة الدخل
في المحاسبة الضريبية، في تاريخ تسجيل الدولة لنقل ملكية قطعة أرض إلى المشتري، تعترف المنظمة بالدخل من المبيعات بمبلغ سعر العقد (البندان 1، 2 من المادة 249، البند 3 من المادة 271) من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 سبتمبر 2006 رقم 07-05-06/241).
يحق للمنظمة خفض الدخل الناتج عن بيع قطعة أرض بقيمة قطعة الأرض هذه، والتي تم تسجيلها فيها في السجلات الضريبية (البند الفرعي 2، البند 1، المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، كتاب وزارة المالية بتاريخ 9 نوفمبر 2006 رقم 03-03-04/1/738).
ضريبة القيمة المضافة
لا تخضع عمليات بيع قطع الأراضي لضريبة القيمة المضافة وفقًا للفقرة الفرعية 6 من الفقرة 2 من المادة 146 من قانون الضرائب.
محاسبة
واستنادًا إلى الفقرة 17 من PBU 6/01، لا تخضع قطع الأراضي للاستهلاك. وبالتالي، وبغض النظر عن فترة استخدام قطعة الأرض من قبل المنظمة وقت البيع، فإن القيمة الدفترية لقطعة الأرض تساوي تكلفتها الأصلية.
طبقاً للفقرة 7 من اللائحة المحاسبية "دخل المنظمة" PBU 9/99، فإن عائدات بيع الأصول الثابتة هي إيرادات أخرى.
يتم أخذ تكلفة قطعة الأرض المباعة في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى (البند 11 من اللوائح المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99 ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن).
مشتر
ضريبة الدخل
لا يتم الاعتراف بقطع الأراضي في المحاسبة الضريبية كممتلكات قابلة للاستهلاك وفقًا للفقرة 2 من المادة 256 من قانون الضرائب.
ضريبة القيمة المضافة
كما ذكر أعلاه، وفقا للفقرة الفرعية 6 من الفقرة 2 من المادة 146 من قانون الضرائب، لا تخضع قطع الأراضي للضريبة. وبناء على ذلك، لا توجد ضريبة القيمة المضافة التي سيتم خصمها.
محاسبة
يتم تضمين قطعة الأرض المكتسبة ضمن الأصول الثابتة للمنظمة بتكلفتها الأصلية (البنود 4، 5، 7، 8 من PBU 6/01). علاوة على ذلك، فإن كائن الأصول الثابتة مثل قطعة أرض لا يخضع للاستهلاك (البند 17 من PBU 6/01).
نقدم البيانات في الجدول 4.