يواجه المحاسبون الكثير من الصعوبات في حساب أجر الإجازة في حالة ذهب الموظف في إجازة في شهر واحد وعاد إلى العمل في شهر آخر. ستتحدث هذه المقالة عن الإدخالات التي يجب إجراؤها في هذه الحالة، وكيفية عكس النفقات في المحاسبة الضريبية ومتى يتم تحويل ضريبة الدخل الشخصي وأقساط التأمين.

المصروفات في المحاسبة الضريبية

يتم تضمين المبلغ الذي يتلقاه الموظف خلال الإجازة التالية في تكاليف العمالة (البند الفرعي 7 من المادة 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في حالة الإجازة المتداولة للموظف، سيتعين على المحاسب معرفة نفقات الشهر التي سيتم شطب مدفوعات الإجازة (من المفهوم فيما يلي أنه في المحاسبة الضريبية لا يتم تشكيل احتياطي للنفقات القادمة لدفع تكاليف الإجازات).

الشركات "المبسطة" والشركات التي تستخدم الطريقة النقدية تعكس النفقات وقت الدفع. ومن المعروف أن أجر الإجازة يتم إصداره في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام قبل بدء الإجازة. وتبين أنه إذا بدأت الإجازة في يونيو وانتهت في يوليو، فإن الموظف حصل على أجر الإجازة في يونيو. لذلك، لا يُطلب من الشركات والمؤسسات التي تستخدم الطريقة النقدية إظهار كامل المبلغ في المصروفات لشهر يونيو.

مع طريقة الاستحقاق، الوضع ليس بهذه البساطة. هناك وجهتا نظر متعارضتان هنا.

وفقا للأول، يجب أن يؤخذ أجر الإجازة في الاعتبار بنفس الطريقة كما هو الحال مع الطريقة النقدية، أي بالكامل في وقت الدفع. يمكن استخلاص هذا الاستنتاج من الفقرة 4 من المادة 272 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والتي تنص على أنه يجب الاعتراف بتكاليف العمالة شهريًا على أساس المبالغ المستحقة. وبما أن أجر الإجازة يستحق في شهر يونيو، فيجب إدراجه في النفقات في شهر يونيو.

أما وجهة النظر الثانية فتشير إلى وجوب توزيع أجر الإجازة على الأشهر التي تقع فيها الإجازة. على وجه الخصوص، إذا بدأت الإجازة في يونيو وانتهت في يوليو، فيجب أن يعزى جزء من أجر الإجازة إلى نفقات يونيو، وجزء إلى نفقات يوليو. وأعربت وزارة المالية الروسية عن موقف مماثل (رسالة بتاريخ 14 يونيو 2011 رقم 07-02-06/107). في ممارسة التحكيم، هناك أمثلة عندما اعترف القضاة بأن هذه الطريقة المحددة لحساب أجر الإجازة صحيحة (قرار محكمة الاستئناف السابعة للتحكيم بتاريخ 20 أكتوبر 2011 رقم 07AP-8099/11). ونعتقد أيضًا أن هذه الطريقة هي الأصح.

النفقات في المحاسبة

نظرًا لأن أجر الإجازة ينعكس في المحاسبة الضريبية بشكل مختلف عن المحاسبة، فإن لدى المنظمة فروق مؤقتة قابلة للخصم وأصول ضريبية مؤجلة.

مثال 1
تعمل أولغا ستيبانوفا في مصنع جوبيتر. تستخدم هذه المنظمة طريقة الاستحقاق لأغراض ضريبة الدخل.
في المحاسبة الضريبية، يتم شطب أجر الإجازة كمصروف للشهر الذي تقع فيه الإجازة.
في المحاسبة، تقوم الشركة بإنشاء احتياطي لمصاريف الإجازة القادمة لكل موظف. تصل خصومات ستيبانوفا إلى 5000 روبل. شهريا.
يقوم المحاسب كل شهر خلال العام بإجراء الإدخالات التالية:
الخصم 20 الائتمان 96
- 5000 فرك. - تم تكوين احتياطي للنفقات القادمة لدفع إجازة الموظفة ستيبانوفا؛
الخصم 09 الائتمان 68
- 1000 فرك. (5000 روبل روسي × 20%) - يتم عرض أصل الضريبة المؤجلة.
في عام 2012، أخذت ستيبانوفا إجازة أخرى، والتي بدأت في يونيو وانتهت في يوليو. بلغ أجر الإجازة الذي تلقته ستيبانوفا 35000 روبل. تم توزيع هذه القيمة على النحو التالي: 12500 روبل. - لجزء يونيو من الإجازة و 22500 روبل. - بالنسبة لجزء يوليو.
يعكس السجل الضريبي لشهر يونيو نفقات قدرها 12500 روبل.

الخصم 68 الائتمان 09
- 2500 فرك. (12500 روبل روسي × 20%) - تم تخفيض أصل الضريبة المؤجلة؛
الخصم 96 الائتمان 70
- 35000 فرك. - تم إصدار راتب إجازة الموظفة ستيبانوفا على حساب احتياطي النفقات المستقبلية.
يُظهر سجل الضرائب لشهر يوليو نفقات قدرها 22500 روبل.
في شهر يوليو، قام المحاسب بالإدخال التالي:
الخصم 68 الائتمان 09
- 4500 فرك. (22500 روبل روسي × 20%) - تم تخفيض أصل الضريبة المؤجلة.

أقساط التأمين

ويجب أن يشمل بدل الإجازة المعاشات التقاعدية والمساهمات الطبية، بالإضافة إلى مساهمات "الإصابات" والتأمين الإلزامي في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة. يجب دفع اشتراكات بدل الإجازة في نهاية الشهر الذي استحقت فيه. وفي حالة الإجازة التي بدأت في يونيو وانتهت في يوليو، يجب أن يتم تجميع الاشتراكات بالكامل في يونيو، ويجب تحويل الأموال إلى الصناديق في نهاية يونيو.

في أي نقطة يجب على المحاسب تصنيف اشتراكات دفع العطلات كمصروفات؟ في المحاسبة الضريبية، تقوم الشركات التي تستخدم الطريقة النقدية بشطب مدفوعات التأمين عند دفعها. الشركات التي تستخدم طريقة الاستحقاق - في وقت استحقاق الاشتراكات. وهذا يعني أنه إذا "تحولت" الإجازة من يونيو إلى يوليو، فعند استخدام طريقة الاستحقاق، لا ينبغي تقسيم المساهمات، بل يجب تضمينها بالكامل في تكاليف يونيو. تتفق وزارة المالية الروسية أيضًا مع وجهة النظر هذه (رسالة بتاريخ 23 ديسمبر 2010 رقم 03-03-06/1/804).

أما بالنسبة للمحاسبة، فلا يوجد وضوح كامل هنا. يجادل بعض الخبراء بأن المساهمات من أجر الإجازة يجب أن تنعكس بنفس الطريقة التي تنعكس بها مدفوعات الإجازة نفسها، أي إنشاء احتياطي للنفقات القادمة لهم وفقًا لـ PBU 8/2010. ولكن هناك رأي آخر: لا يمكن تصنيف الاشتراكات ضمن الالتزامات المقدرة، حيث أن الالتزام بدفعها لا ينشأ نتيجة لأحداث سابقة، بل يظهر عند تراكم أجر الإجازة. ونتيجة لذلك، فإن أحكام PBU 8/2010 لا تنطبق على المساهمات. وإذا كان الأمر كذلك، فأنت بحاجة إلى شطبها كمصروفات في الشهر الذي تقع فيه الإجازة.

وفي رأينا أن النهج الثاني هو الأصح. ولكن بالنسبة لأولئك الذين يلتزمون بها، سيتعين عليهم حساب أجور الإجازات والمساهمات بشكل مختلف، وهذا سوف يزيد من تعقيد المحاسبة الصعبة بالفعل. وبالإضافة إلى ذلك، يجب أن تنعكس الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة والالتزامات الضريبية المؤجلة.

المثال 2 (تابع للمثال 1)
قام محاسب شركة إنتاج كوكب المشتري بحساب المساهمات في إجازة أولغا ستيبانوفا بمعدل عام قدره 34.2٪ (بما في ذلك مساهمات "الإصابات").
يُظهر السجل الضريبي لشهر يونيو نفقات قدرها 11970 روبل. (35000 روبل روسي × 34.2٪).
في يونيو، قام المحاسب بالإدخالات التالية:
الخصم 76 الائتمان 69
- 11970 فرك. - تم تجميع المساهمات في الأموال من خارج الميزانية لدفع إجازة ستيبانوفا؛
الخصم 20 الائتمان 76
- 4275 فرك. (12500 روبل روسي × 34.2%) - يتم شطب الاشتراكات المتراكمة في مدفوعات الإجازة للأيام التي تقع في شهر يونيو كمصروفات؛
الخصم 68 الائتمان 77
- 1539 فرك. ((11,970 - 4,275) فرك × 20%) - يظهر الالتزام الضريبي المؤجل.
في يوليو، قام المحاسب بالإدخالات التالية:
الخصم 20 الائتمان 76
- 7695 فرك. (22500 روبل روسي × 34.2%) - يتم شطب الاشتراكات المتراكمة في مدفوعات الإجازة للأيام التي تقع في شهر يوليو كمصروفات؛
الخصم 77 الائتمان 68
- 1539 فرك. - تم سداد الالتزام الضريبي المؤجل.

ضريبة الدخل الشخصية

حتى وقت قريب، كانت مسألة متى يجب على المنظمة تحويل أجر الإجازة تعتبر مثيرة للجدل. يعتقد العديد من المحاسبين أنه بما أن أجر الإجازة يتعلق بالأجور، فيمكن دفع ضريبة الدخل في نهاية الشهر إلى جانب ضريبة الدخل الشخصي على الأجور لذلك الشهر. وجادل المسؤولون بدورهم بأن الضريبة على أجر الإجازة يجب أن يتم تحويلها في وقت إصدار أجر الإجازة للموظف.

في بداية هذا العام، قامت محكمة التحكيم العليا بحل النزاع واعترفت بوجوب تحويل الضريبة على الدخل من مدفوعات الإجازة إما في يوم استلام الأموال في البنك، أو في يوم تحويل الأموال إلى بطاقة الموظف . ويرد هذا الاستنتاج في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي. خبراء من وزارة المالية الروسية لديهم نفس الرأي (الرسالة). وبالتالي، في حالة انتقال الإجازة من يونيو إلى يوليو، يجب نقل ضريبة الدخل الشخصي في يونيو.

إجازة المتداول. أمثلة عملية على الإجراءات المحاسبية والضريبية

لكل موظف الحق في إجازة سنوية مدفوعة الأجر (المادة 21 من قانون العمل في الاتحاد الروسي)، ومدتها عادة 28 يومًا تقويميًا (المادة 115 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

يحق للموظفين العاملين في العمل الموسمي والأشخاص الذين أبرموا عقود عمل لمدة تصل إلى شهرين الحصول على إجازة مدفوعة الأجر لمدة يومي عمل لكل شهر عمل (المادتان 291 و 295 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

يُمنح بعض الموظفين ما يسمى بالإجازة الممتدة. تعتمد مدة هذه الراحة على منصب الموظف أو عمله أو عمره. على سبيل المثال، يجوز للأفراد العسكريين وأعضاء هيئة التدريس وما إلى ذلك التقدم بطلب للحصول على إجازة ممتدة.

ينص تشريع العمل أيضًا على إجازة سنوية إضافية مدفوعة الأجر (المادة 116 من قانون العمل في الاتحاد الروسي)، على وجه الخصوص، للعمال المشاركين في العمل في ظروف عمل ضارة و (أو) خطيرة، ولهم طبيعة عمل خاصة، وساعات عمل غير منتظمة ، إلخ.

نلاحظ أنه بالاتفاق بين الموظف وصاحب العمل، يمكن تقسيم الإجازة السنوية مدفوعة الأجر إلى أجزاء، ويجب أن يكون أحدهما 14 يومًا تقويميًا على الأقل (المادة 125 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

في بعض الحالات، يجب تمديد الإجازة السنوية أو تأجيلها لفترة أخرى، والتي يحددها صاحب العمل مع مراعاة رغبات الموظف (المادة 124 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

لتسجيل ومحاسبة الإجازات، يمكن استخدام النماذج المعتمدة من قبل لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 5 يناير 2004 رقم 1 "عند الموافقة على النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية لتسجيل العمالة ودفعها".

يتم توفير الإجازة السنوية مدفوعة الأجر مع الحفاظ على متوسط ​​​​الدخل (المادة 114 من قانون العمل في الاتحاد الروسي)، ويتم تحديد إجراءات الحساب الخاصة بها في الفن. 139 قانون العمل في الاتحاد الروسي.

يتم دفع الإجازة في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام قبل بدايتها (المادة 136 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). في حالة إنهاء عقد العمل، يتم دفع جميع المبالغ المستحقة للموظف من صاحب العمل، بما في ذلك التعويض عن الإجازة غير المستخدمة، في يوم فصل الموظف (المادة 140 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

الإجراء العام لحساب أجر الإجازة

تم تحديد قواعد حساب متوسط ​​الراتب لحساب مبالغ الإجازات في الفن. 139 من قانون العمل في الاتحاد الروسي واللوائح المتعلقة بتفاصيل إجراءات حساب متوسط ​​الأجور، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 24 ديسمبر 2007 رقم 922 (المشار إليه فيما يلي باللائحة رقم 922) ).

وبالتالي، يتم حساب متوسط ​​الدخل اليومي لأجور الإجازة والتعويض عن الإجازات غير المستخدمة لآخر 12 شهرًا تقويميًا عن طريق قسمة مبلغ الأجور المتراكمة على 12 و29.3 (متوسط ​​العدد الشهري للأيام التقويمية). قبل 2 أبريل 2014، كان الرقم المشار إليه 29.4.

لحساب متوسط ​​الراتب، تؤخذ في الاعتبار جميع أنواع المدفوعات التي ينص عليها نظام الأجور الذي يستخدمه صاحب العمل، بغض النظر عن مصادر هذه المدفوعات (البند 2 من اللائحة رقم 922)، على وجه الخصوص:

الأجور المستحقة على الراتب (معدلات التعريفة)، وكذلك الصادرة في شكل غير نقدي؛ البدلات والمدفوعات الإضافية المختلفة للرواتب (معدلات التعريفة) للمهارات المهنية، والطبقة، ومدة الخدمة، والمعرفة اللغوية، ومجموعة المهن (المناصب)؛ المدفوعات المتعلقة بظروف العمل، بما في ذلك تلك التي يحددها التنظيم الإقليمي للأجور (في شكل معاملات ونسب مئوية من المكافآت للأجور)، وزيادة الأجور مقابل العمل الشاق، والعمل في ظروف عمل ضارة و (أو) خطرة وغيرها من ظروف العمل الخاصة، للعمل في ليلاً، الدفع مقابل العمل الإضافي والعمل في عطلات نهاية الأسبوع والعطلات غير الرسمية؛ المكافآت والمكافآت المنصوص عليها في نظام المكافآت لصاحب العمل هذا.

يجب أن ترتبط جميع الدفعات المحددة بالفترة الزمنية للفوترة على وجه التحديد حتى يتم تضمينها في حساب متوسط ​​الأرباح. وبالتالي، إذا تم استحقاق مكافأة سنوية لمؤشرات تلك الفترات التي لم يتم تضمينها في فترة الحساب، فلا يتم أخذ هذه المكافأة في الاعتبار عند حساب متوسط ​​الأرباح. إذا تم استحقاق المكافأة المستندة إلى نتائج العمل لهذا العام بعد دفع أجر الإجازة، فيجب إعادة حساب متوسط ​​الدخل اليومي مع مراعاة المكافأة ويجب دفع دفعة إضافية للموظف (خطاب روسترود بتاريخ 3 مايو ، 2007 رقم 1253-6-1).

يمكن أخذ مكافآت الإجازات المهنية واحتفالات الذكرى السنوية والتواريخ التي لا تُنسى وعلى أساس نتائج العمل في الاعتبار عند حساب أجر الإجازة، إذا تم توفيرها من خلال نظام المكافآت وتراكمها في فترة الفاتورة (خطاب بتاريخ 22 مارس 2012 رقم 03- 03-06/1/150، وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية روسيا بتاريخ 13 أكتوبر 2011 رقم 22-2/377012-772).

لا تؤخذ في الاعتبار المدفوعات الاجتماعية والمدفوعات غير المتعلقة بالأجور عند حساب متوسط ​​الراتب. وينطبق هذا على المساعدة المادية، ودفع تكاليف الغذاء، والسفر، والتدريب، والمرافق، والترفيه، وما إلى ذلك (البند 3 من اللائحة رقم 922).

محاسبة

المسؤولية المقدرة ودفع أجر الإجازة

في المحاسبة، يتم تقدير التزامات الدفع المستقبلي للإجازات (البنود 4، 5 من PBU 8/2010)، منذ:

• على المنظمة التزام ناتج عن الأحداث الماضية في حياتها الاقتصادية، ولا يمكن للمنظمة تجنب الوفاء به؛ وعندما ينشأ شك حول وجود مثل هذا الالتزام، تقوم المنشأة بالاعتراف بالمخصص إذا كان، نتيجة لتحليل جميع الظروف والظروف، بما في ذلك آراء الخبراء، أكثر احتمالاً من عدم وجود الالتزام؛
• من المحتمل حدوث انخفاض في المنظمات الاقتصادية اللازمة للوفاء بالالتزامات المقدرة؛
• يمكن تقدير مبلغ المخصص بشكل معقول.

ولذلك، فإن معظم المنظمات ملزمة بإنشاء احتياطي لأجور الإجازة.

يحق للمنظمات التي تستخدم أساليب محاسبية مبسطة، بما في ذلك البيانات المحاسبية (المالية) المبسطة، عدم تطبيق PBU 8/2010 (البند 3 من PBU 8/2010). في هذه المنظمات، ينعكس مبلغ أجر الإجازة في الخصم من الحسابات 20 (23، 25، 26، 29، 44) والحساب 70. علاوة على ذلك، في حالة الإجازات "المتجددة"، ليست هناك حاجة لتوزيع الأموال اعتمادًا على عدد الأيام، حيث أن القواعد المحاسبية لا تتضمن هذه المتطلبات الواردة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 ديسمبر 2004 رقم 03-03-01-04/1/190).

يتم إثبات الالتزام المقدر للدفع المستقبلي للإجازات (دفع التعويض عن الإجازة غير المستخدمة) في المحاسبة اعتبارًا من تاريخ كل تقرير (البند 15 من PBU 8/2010). لذلك يمكن أن يكون:

اليوم الأخير من كل شهر؛ التاريخ الأخير من كل ربع سنة؛ 31 ديسمبر من كل عام، ولكن فقط لتلك المنظمات التي تقدم تقارير سنوية فقط للمشاركين.

يتم الاعتراف بالالتزام المقدر بمبلغ يعكس التقدير النقدي الأكثر موثوقية للنفقات اللازمة للتسويات عليه (البند 15 من PBU 8/2010). وفي هذه الحالة، يجب أن يفهم التقدير الأكثر موثوقية على أنه المبلغ الضروري مباشرة للوفاء بالالتزام أو تحويله إلى شخص آخر اعتبارا من تاريخ التقرير. في الحالة قيد النظر، يجب الاعتراف بهذا على أنه المبلغ الذي يحق للموظف المطالبة به من المنظمة عند الذهاب في إجازة أو الفصل اعتبارًا من تاريخ التقرير.

يتم دفع كل من أجر الإجازة والتعويض عن الإجازة غير المستخدمة من قبل صاحب العمل في إطار علاقات العمل، وبالتالي فهم يخضعون للمساهمات في الأموال من خارج الميزانية، بما في ذلك المساهمات الإلزامية للحوادث الصناعية والأمراض المهنية (الفقرة 1، المادة 7 من قانون العمل). القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 09، رقم 212-FZ، البند 1، المادة 20.1 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 1998، رقم 125-FZ). ولذلك، يجب أيضًا زيادة الالتزام المقدر للدفع المستقبلي للإجازات (دفع التعويض عن الإجازة غير المستخدمة) بالمبلغ المقابل لأقساط التأمين.

إنشاء احتياطي للعطلات

تنعكس الالتزامات المقدرة للدفع المستقبلي للإجازات (دفع التعويض عن الإجازة غير المستخدمة) في الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية"، الحساب الفرعي "احتياطي دفع الإجازات". في حالة الاعتراف به، يتم تحميل مبلغ الالتزام المقدر على مصاريف الأنشطة العادية (الحسابات 20 "الإنتاج الرئيسي"، 23 "الإنتاج المساعد"، 25 "مصروفات الإنتاج العامة"، 26 "مصروفات الأعمال العامة"، 29 "خدمة الإنتاج والمرافق" "، 44 "مصروفات" للبيع" حسب طبيعة عمل الموظفين المعنيين).

عندما يُمنح الموظف إجازة أو يُدفع له تعويض عن الإجازة غير المستخدمة، يتم شطب الالتزامات المقدرة التي تم تشكيلها مسبقًا جزئيًا عن طريق إدخالات في حساب الخصم 96 وائتمان الحسابات 70 "التسويات مع الموظفين مقابل الأجور" (من حيث المبلغ من أجر الإجازة أو التعويض) و 69 "حسابات التأمين الاجتماعي والضمان" (من حيث أقساط التأمين). في الوقت نفسه، يتم شطب كامل مبلغ الإجازة المتراكمة من الاحتياطي، بما في ذلك الإجازة "المتجددة". ليست هناك حاجة لتقسيم الإجازة إلى أجزاء تتوافق مع عدد أيام الإجازة في كل شهر، حيث يتم سداد الالتزام المقدر مباشرة عند دفع بدل الإجازة (التعويض عن الإجازة غير المستخدمة).

يظهر خصم ضريبة الدخل الشخصي من مبلغ إجازة الإجازة أو التعويض من خلال إدخال في حساب الخصم 70 وائتمان الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

إذا كان مبلغ الالتزام المقدر المعترف به غير كاف، فإن تكاليف سداده تنعكس في المحاسبة بالطريقة العامة (البند 21 من PBU 8/2010). بمعنى آخر، إذا كانت المصاريف الفعلية لدفع مدفوعات الإجازة في فترة التقرير أعلى من مبلغ الالتزام المقدر المعترف به، فإن المبلغ الزائد ينعكس في حساب المدين 20 (23، 25، 26، 29، 44) في المراسلات مع رصيد الحساب 70.

مثال 1

وبناءً على طلب أحد موظفي المنظمة، تم منحه إجازة أخرى مدفوعة الأجر لمدة 14 يومًا تقويميًا (من 24 مارس إلى 6 أبريل 2016). متوسط ​​​​الدخل اليومي للموظف، المحسوب لغرض دفع أجر الإجازة، هو 1500 روبل. تدفع المنظمة أقساط التأمين للأموال من خارج الميزانية بمعدل عام للمساهمات "المؤسفة" وهو 0.2%. اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015، تم الاعتراف بالالتزام المقدر لأجور الإجازة بمبلغ 1.500.000 روبل روسي في السجلات المحاسبية. لا يتجاوز مبلغ مدفوعات الإجازة المتراكمة الالتزام المقدر المعترف به. تم دفع أجر الإجازة بشكل غير نقدي في 20 مارس 2016. وتنعكس المعاملات المقابلة لدفع أجر الإجازة في الإدخالات التالية (انظر الجدول).

المحاسبة عن دفع أجر الإجازة، على سبيل المثال 1
دَين	ائتمان	المبلغ (روب)	محتويات العملية	الوثيقة الأولية
اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015
44	96 "احتياطيات النفقات القادمة"، الحساب الفرعي "احتياطي أجر الإجازة"	1 500 000	تم الاعتراف بالالتزامات المقدرة لأجور الإجازة
اعتبارًا من 20 مارس 2016
	70	21,000 (1500×14 يومًا)	متوسط ​​الدخل المستحق للموظف (أجر الإجازة)	مذكرة حسابية بشأن منح الإجازة للموظف
96، الحساب الفرعي "احتياطي أجر الإجازة"	69-1-1, 69-1-2, 69–2, 69–3, 69–11	6342 (21,000 × (22 + 2.9 + 5.1 + 0.2%)	أقساط التأمين المستحقة على مبلغ الإجازة المدفوعة	حساب شهادة المحاسبة
70	68 "إن دي إف إل"	2730 (21000×13%)	تم حجب ضريبة الدخل الشخصي من مبلغ أجر الإجازة	سجل المحاسبة الضريبية (البطاقة الضريبية)
70	51	18 270	تم دفع أجر الإجازة للموظف مطروحًا منه ضريبة الدخل الشخصي المحتجزة (21000 روبل روسي - 2730 روبل روسي)	كشف الحساب الجاري

المحاسبة الضريبية

ضريبة الدخل الشخصية

وفقا للفقرة 1 من الفن. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند إصدار أجر الإجازة (بما في ذلك الإجازات المتداولة)، فإن المنظمة ملزمة بحساب وحجب ضريبة الدخل الشخصي.

وبما أن وقت الإجازة يتم دفعه مقدمًا، يتم خصم الضريبة من كامل مبلغ الإجازة دفعة واحدة، حتى لو كانت مدة الإجازة عدة أشهر. وفي هذه الحالة يتم تخفيض الوعاء الضريبي بمقدار التخفيضات الضريبية المستحقة للموظف عن الشهر الذي يذهب فيه في إجازة.

على الرغم من أنه في حالة "ترحيل" الإجازة، في الواقع، يحصل الموظف على راتب شهر واحد و"راتب الإجازة" لمدة شهرين، إلا أنه يجب تقديم استقطاعات قياسية لواحد منهما فقط. وفي مثل هذه الحالات، يتم تحديد الوعاء الضريبي مع الأخذ في الاعتبار التخفيضات الضريبية القياسية المستحقة عن شهر الدفع. سيتم أخذ التخفيضات الضريبية القياسية للشهر التالي في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية على أساس الاستحقاق من بداية العام لهذا الشهر، مع مراعاة القيد الذي تحدده الفقرات. 4 فقرات 1 فن. 218 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (280 ألف روبل)، كما هو مبين، على وجه الخصوص، في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 مايو 2012 رقم 03-04-06/8-134.

وبذلك يتم توفير الاستقطاعات المستحقة للموظف بالشكل العام للشهر الحالي، أي لا داعي لتوزيع الاستقطاعات بين الشهر الحالي والأشهر القادمة.

مثال 2

تم منح الموظف إجازة أساسية مدفوعة الأجر لمدة 14 يومًا تقويميًا من 25 يونيو إلى 8 يوليو 2016 ضمناً. لدى الموظف طفل واحد، وبالتالي يتم توفيره بخصم قياسي بمبلغ 1400 روبل. في وقت دفع أجر الإجازة، لم يتجاوز دخل الموظف، المحسوب على أساس الاستحقاق من بداية العام، 280 ألف روبل. تم إصدار سلفة الراتب عن ساعات العمل للموظف في النصف الأول من الشهر (15/06/16) بمبلغ 10000 روبل. ولم يتم حجب ضريبة الدخل الشخصي عنها. في 30 يونيو، تم تجميع الأجور عن وقت العمل الفعلي في يونيو بمبلغ 22500 روبل. (من 1 يونيو إلى 24 يونيو 2016). وبلغ أجر الإجازة 13500 روبل، منها 7500 روبل لشهر يونيو و8000 روبل لشهر يوليو. عند حساب ضريبة الدخل الشخصي على أجر الإجازة، تم أخذ الخصم لشهر يونيو 2016 في الاعتبار.

كان مبلغ ضريبة الدخل الشخصي على أجر الإجازة 1573 روبل. (13,500 روبل روسي - 1,400 روبل روسي) × 13%).

نظرًا لأن دخل الموظف، المحسوب على أساس الاستحقاق من بداية العام، لم يتجاوز 280.000 روبل، فإن الموظف يحتفظ بالحق في الحصول على خصم قياسي. ومع ذلك، فقد تم بالفعل أخذ خصم شهر يونيو في الاعتبار عند دفع راتب الإجازة، لذلك يجب حجب ضريبة الدخل الشخصي بمبلغ 2925 روبل من المبلغ الإجمالي للأجور. (22500 روبل روسي × 13٪).

في هذه الحالة، سيحصل الموظف على أجر شهر يونيو بمبلغ 9575 روبل. (22500 روبل روسي - 2925 روبل روسي - 10000 روبل روسي).

تحويل ضريبة الدخل الشخصي من أجر الإجازة في عام 2015

وفقًا للهيئات الرسمية، فإن أجر الإجازة ليس دخلاً للموظف على شكل أجر (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 أبريل 2015 رقم 03-04-6/20406 بتاريخ 26 يناير 2015 رقم 03 -04-6/2187، بتاريخ 10.24.13 رقم BS-4-11/19079O، بتاريخ 13.06.12 رقم ED-4-3/9698@، بتاريخ 04.10.09 رقم 3-5-04/407@ وبتاريخ 01.9.08 رقم 18-0-09/0001، دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا للمدينة بتاريخ 23/03/10 رقم 20-15/3/030267@، بتاريخ 11/02/09 رقم 20- 15/3/011795@)، لذا فإن الإجازة هي الوقت الذي يكون فيه خاليًا من أداء واجبات العمل (المادتان 106 و107 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

لذلك، تعتبر السلطات الضريبية تاريخ استلام الدخل في شكل إجازة مدفوعة الأجر هو تاريخ دفعها للموظف أو تاريخ التحويل إلى بطاقة مصرفية (البند 1، البند 1، المادة 223 من قانون الضرائب) الاتحاد الروسي)، وليس اليوم الأخير من الشهر الذي استحقت فيه، حيث يتم توجيههم فقط عند دفع الأجور (البند 2 من المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

اعتمادًا على طريقة دفع أجر الإجازة، تقوم المنظمة بتحويل مبلغ ضريبة الدخل الشخصي المحتجزة إلى الميزانية بالشروط التالية (البند 6 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

إذا كان من مكتب النقد باستخدام النقد المسحوب من حساب مصرفي - في يوم استلام الأموال في البنك؛ من العائدات النقدية التي يتلقاها مكتب النقد في المنظمة - في اليوم التالي بعد إصدار أجر الإجازة للموظف؛ عند تحويل مدفوعات الإجازة من حساب صاحب العمل إلى البطاقة المصرفية (الحساب البنكي) للموظف أو إلى حسابات أطراف ثالثة نيابة عنه - في يوم تحويلهم.

تحويل ضريبة الدخل الشخصي من مدفوعات الإجازة في عام 2016

وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 2 مايو 2015 رقم 113-FZ في الفقرة 6 من الفن. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تم إجراء تغييرات بموجبها، اعتبارًا من 1 يناير 2016، يجب على وكيل الضرائب تحويل ضريبة الدخل الشخصية المحتجزة من أجر الإجازة إلى الميزانية مرة واحدة شهريًا في موعد لا يتجاوز اليوم الأخير من الشهر حيث تم دفع هذا الدخل.

أقساط التأمين

بغض النظر عما إذا كانت المنظمة تقوم بتوزيع مدفوعات الإجازة بين أشهر الإجازة في المحاسبة الضريبية، فهي ملزمة بتجميع اشتراكات التأمين في الأموال من خارج الميزانية بمبلغها بالكامل (الجزء 1، المادة 7 من القانون الاتحادي رقم 212-FZ المؤرخ 24 يوليو 2009). )، بما في ذلك مساهمات الإصابات (البند 1، المادة 20.1 من القانون الاتحادي رقم 125-FZ المؤرخ 24 يوليو 1998)، حيث يدفع صاحب العمل أجر الإجازة كجزء من علاقة العمل (المواد 114، 115،116 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

اعتقدت سلطات الضرائب في موسكو سابقًا أن مساهمات التأمين في أموال أجور العطلات يجب أن يتم تضمينها في النفقات في الفترة التي استحقت فيها هذه المساهمات (رسائل من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 6 أغسطس 2008 رقم 21-11/073877.1) @ وUMNS الروسية بتاريخ 30 يونيو 2004 رقم 26-12/43524). لا يلزم تقسيم الاشتراكات بين الأشهر بما يتناسب مع أيام الإجازة، حيث يتم الاعتراف بالمصاريف على شكل ضرائب وأقساط التأمين والمدفوعات الإلزامية الأخرى في وقت واحد في تاريخ استحقاقها (الفقرتان 1 و 45، البند 1، المادة 264 والفقرة 1 ص 7 المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يقدم خطاب وزارة العمل في روسيا بتاريخ 17 يونيو 2015 رقم 17-4/B-298 مثالًا محددًا: تبدأ إجازة الموظف في 1 أبريل 2015، وفي شهر مارس، تم استحقاق أجر الإجازة ودفعه له (مارس 27)، يجب أن يتم حساب أقساط التأمين من أجر الإجازة (المستحقة والمدفوعة في مارس) بالكامل في مارس 2015 وإدراجها في تقارير الربع الأول من عام 2015.

وترد توضيحات مماثلة في رسالة وزارة العمل الروسية بتاريخ 12 أغسطس 2015 رقم 17-4/OOG-1158.

على سبيل المثال، إذا وقعت إجازة الموظف في شهري مارس وأبريل 2016، فيجب الاعتراف بأقساط التأمين من مبالغ الإجازة في المحاسبة الضريبية في مارس 2016. وتنعكس هذه النفقات بالكامل في إقرار ضريبة الدخل للربع الأول من عام 2016.

يتم دفع الاشتراكات المستحقة على بدل الإجازة:

في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي، FFOMS و (التأمين في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة) - في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس عشر من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه استحقاق أجر الإجازة؛ FSS (التأمين ضد حوادث العمل) - بالتزامن مع دفع الأجور عن الشهر الذي تم فيه استحقاق أجر الإجازة.

مثال 3

قدمت المنظمة للموظف إجازة من 24 يونيو إلى 21 يوليو 2016 ودفعت إجازة مدفوعة الأجر بمبلغ 40 ألف روبل.

يتم تضمين مبلغ الإجازة في النفقات:

في الربع الثاني - 10000 روبل. (40.000 روبل روسي/28 يومًا × 7 أيام)؛ في الربع الثالث - 30000 روبل. (40.000 روبل روسي/28 يومًا × 21 يومًا).

وتحسب الاشتراكات من مبالغ الإجازة كمصروفات في تاريخ استحقاقها بغض النظر عن الفترات التي تقع فيها الإجازة أي في الربع الثاني.

ضريبة الدخل

المحاسبة عن "ترحيل" أجر الإجازة عند حساب ضريبة الدخل، هناك خياران.

الأول هو أنه إذا امتدت فترة الإجازة على فترتي تقرير، فسيتم إدراج مبلغ الإجازة المتراكمة في النفقات بما يتناسب مع أيام الإجازة التي تقع في كل فترة من فترات التقرير.

في توضيحات وزارة المالية الروسية (رسائل بتاريخ 05.12.15 رقم 03-03-06/27129، بتاريخ 06.9.14 رقم 03-03-R3/27643، بتاريخ 01.9.14 رقم 03-03- 06/1 /42) أوضح مرارًا وتكرارًا أنه عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، يتم تضمين مبلغ الإجازة المتراكمة للإجازة السنوية مدفوعة الأجر في النفقات بما يتناسب مع أيام الإجازة التي تقع في كل فترة تقرير. لقد أثبتوا موقفهم بالأحكام التالية من الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عند تحديد القاعدة الخاضعة للضريبة، فإنه يقلل الدخل المستلم بمقدار النفقات المتكبدة (باستثناء تلك المحددة في المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم الاعتراف بالنفقات على أنها نفقات مبررة وموثقة يتكبدها (يتكبدها) دافع الضرائب (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وتنقسم النفقات حسب طبيعتها إلى تلك المتعلقة بالإنتاج والمبيعات وغير البيع (الفقرة 2 من المادة 252). يتم تصنيف تكاليف العمالة على أنها الأولى من تلك المذكورة (البند 2 من المادة 253 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وفقا للفن. 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، تشمل تكاليف العمالة أي مستحقات للموظفين نقدًا و (أو) عينية، ومستحقات الحوافز والبدلات، ومستحقات التعويض المتعلقة بساعات العمل أو ظروف العمل، والمكافآت ومستحقات الحوافز لمرة واحدة، والنفقات المرتبطة بإعالة هؤلاء الموظفين وتنص عليها قواعد تشريعات الاتحاد الروسي واتفاقيات العمل (العقود) و (أو) الاتفاقيات الجماعية.

وفقا للفقرة 7 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشمل تكاليف العمالة، على وجه الخصوص، متوسط ​​\u200b\u200bالأرباح التي يحتفظ بها الموظف أثناء الإجازة.

إذا كانت المحاسبة الضريبية تستخدم طريقة الاستحقاق، يتم قبول النفقات لأغراض ضريبة الأرباح وفقًا للفقرة 1 من الفن. يتم الاعتراف بـ 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على هذا النحو في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تتعلق بها، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي و (أو) أي شكل آخر من أشكال الدفع، ويتم تحديدها مع مراعاة أحكام فن. 318-320 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم الاعتراف بتكاليف العمالة (البند 4 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) كمصروفات على أساس شهري على أساس تلك المستحقة وفقًا للمادة. 255 قانون الضرائب لمبالغ الاتحاد الروسي.

إذا وقعت الإجازة في أشهر مختلفة، يتم حساب متوسط ​​الأرباح للأيام التقويمية لكل شهر. لذلك، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، يوصى بإدراج مبلغ مدفوعات الإجازة المتراكمة للإجازة السنوية مدفوعة الأجر في النفقات بما يتناسب مع أيام الإجازة التي تقع في كل فترة تقرير.

بالنظر في الرسالة المؤرخة 4 أبريل 2006 رقم 03-03-04/1/315 مسألة مراعاة أجر الإجازة للإجازة السنوية مدفوعة الأجر من 29 ديسمبر إلى 27 يناير في تكاليف العمالة، أوضحت وزارة المالية الروسية أنه عند تحديد القاعدة الضريبية للضريبة يجب إثبات مبلغ مدفوعات الإجازة المتراكمة في الربح:

في ديسمبر - لأيام العطلات التي تقع في ديسمبر؛ في يناير - لأيام الإجازة في يناير.

مثال 4

مُنح الموظف إجازة منتظمة مدفوعة الأجر لمدة 28 يومًا تقويميًا في الفترة من 15 يونيو إلى 12 يوليو 2016. متوسط ​​الدخل اليومي للموظف عند تراكم أجر الإجازة هو 1500 روبل في اليوم.

وبحسب توضيحات وزارة المالية الروسية فإن متوسط ​​راتب الإجازة هو 42 ألف روبل. (1500 فرك / يوم × 28 يومًا) يجب تقسيمها بما يتناسب مع أيام الإجازة التي تقع في يونيو (16 يومًا تقويميًا) ويوليو (12 يومًا تقويميًا).

متوسط ​​​​الراتب لقضاء إجازة في يونيو سيكون 24000 روبل. (1500 فرك/يوم × 16 يومًا)، في يوليو - 18000 فرك. (1500 روبية / يوم × 12 يومًا).

يتم تضمين أولها (24000 روبل روسي) في تكاليف العمالة عند حساب ضريبة الدخل للنصف الأول من عام 2016.

عند حساب القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل لمدة تسعة أشهر، ستأخذ تكاليف العمالة في الاعتبار المبلغ الكامل لمتوسط ​​​​الدخل الذي يحتفظ به الموظف (42000 روبل)، أي أنه سيتم أخذ 18000 روبل إضافية في الاعتبار في الربع الثالث.

الخيار الثاني هو أن المبلغ الكامل للإجازة المدفوعة للإجازات "المتجددة" يجب أن يؤخذ بعين الاعتبار في شهر استحقاقها.

في رسالة بتاريخ 6 مارس 2015 رقم 7-3-04/614@، قامت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتحليل الوضع مرة أخرى عندما بدأت إجازة الموظف في ديسمبر من عام واحد وانتهت في يناير من العام التالي. وأدرجت المنظمة كامل مبلغ الإجازة المدفوعة في نفقات ديسمبر، لكن السلطات الضريبية اعتبرت ذلك مخالفة أثناء التدقيق. لقد خصموا ذلك الجزء من أجر الإجازة المتعلق بشهر يناير وأعادوا حساب ضريبة الدخل. وفي هذا الصدد طلبت المنظمة توضيحا حول كيفية إدراج جزء يناير من أجر الإجازة ضمن تكاليف العمالة في هذه الحالة. أوضحت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يحتوي على قواعد تتطلب الاعتراف بأجر الإجازة بما يتناسب مع أيام الإجازة في كل شهر. يتم تصنيف أجر الإجازة على أنه تكاليف عمالة (البند 7 من المادة 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، لذلك يجب إدراجها في النفقات الشهرية بمبلغ المبالغ المستحقة (البند 4 من المادة 272 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) الاتحاد).

كما ذكرنا سابقًا، فإن صاحب العمل ملزم بدفع أجر الإجازة للموظف في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام قبل بدايتها، أي أنه خلال هذه الفترة سيتم استحقاق أجر الإجازة. لا يهم عدد الأشهر أو الفترات الضريبية التي تقع فيها الإجازة، حيث يجب على المنظمة أن تجمع وتدفع أجر الإجازة للموظف على الفور طوال فترة الإجازة بأكملها. وبالتالي، كما أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، فإن تكاليف العمالة التي يحتفظ بها الموظفون أثناء الإجازات التي تمتد لعدة أشهر، تؤخذ في الاعتبار في وقت واحد خلال فترة التقرير التي يتم إنشاؤها ودفعها.

وكحجة إضافية، أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا إلى الممارسة، لكنها لم تستشهد بأحدث قرارات المحكمة (قرارات الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 7 نوفمبر 2012 رقم A27-14271/2011 و بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم A27-6004/ 2011، FAS منطقة موسكو بتاريخ 24 يونيو 2009 رقم A40-48457/08-129-168 وتاريخ 7 أغسطس 2007 رقم A40-13934/06-80-77، FAS Ural District بتاريخ 8 ديسمبر 2008 رقم A07 -6787/08)، حيث أشار المحكمون إلى أنه ينبغي إدراج أجر الإجازة في النفقات دون تقسيمها إلى أجزاء أو فترات وينعكس بالكامل في شهر الاستحقاق (تجدر الإشارة إلى أن الرسالة المعنية قد تمت إزالتها من الأنظمة المرجعية).

مثال 5

دعونا نستخدم شروط المثال السابق؛ في هذه الحالة، تأخذ المنظمة في الاعتبار المبلغ الكامل لمدفوعات الإجازة للإجازات "المتجددة" في شهر استحقاقها. ثم سيتم أخذ مبلغ متوسط ​​\u200b\u200bالدخل لكل إجازة (42000 روبل) في الاعتبار بالكامل في تكاليف العمالة عند حساب ضريبة الدخل للنصف الأول من عام 2016. ومع ذلك، نلاحظ أنه إذا قامت المنظمة بتوزيع أجر الإجازة مقابل الإجازة "المتجددة" في بما يتناسب مع أيام الإجازة، فهذا ينقذها من مطالبات المفتشين. إذا تم اتخاذ قرار بإدراج كامل مبلغ الإجازة كجزء من نفقات الفترة التي بدأت فيها الإجازة، دون تقسيمها إلى أجزاء، فيجب الدفاع عن مشروعية هذا النهج في محكمة التحكيم.

احتياطي لتغطية نفقات الإجازة القادمة

لتجنب الحاجة إلى اختيار أحد الخيارات المحاسبية، من المستحسن أن يقوم دافع الضرائب بإنشاء احتياطي في المحاسبة الضريبية للنفقات القادمة لدفع الإجازات، ثم لا يؤخذ في الاعتبار مدفوعات الإجازة وأقساط التأمين المتراكمة في النفقات (البند 2) من خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 أبريل 2013 رقم 03-03-06/2/10401).

في هذه الحالة، تتضمن تكاليف العمالة لكل شهر مقدار الاستقطاعات للاحتياطي، ويتم حسابها على أنها حاصل ضرب المبلغ المستحق لتكاليف العمالة والنسبة الشهرية للاستقطاعات.

لحساب هذه النسبة، من الضروري وضع تقدير يوفر بيانات عن:

المبلغ السنوي المقدر لنفقات الإجازات، بما في ذلك مبلغ أقساط التأمين المتراكمة من هذه النفقات، لتأمين التقاعد الإلزامي، والتأمين الإلزامي، والتأمين الاجتماعي الإلزامي في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة، وكذلك ضد حوادث العمل والمهنية الأمراض. المبلغ السنوي المقدر لتكاليف العمالة مع اشتراكات التأمين المستحقة على أموال الدولة من خارج الميزانية لهذا المبلغ.

يتم تحديد النسبة المئوية للمساهمات في الاحتياطي المحدد على أنها نسبة القيمة الأولى إلى الثانية (البند 1 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم إعداد التقدير قبل بداية فترة ضريبية جديدة؛ وفي الوقت نفسه، يجب تسجيل إنشاء احتياطي للنفقات القادمة لدفع الإجازة في السجلات المحاسبية للأغراض الضريبية.

خلال العام، يأخذ الاحتياطي في الاعتبار التكاليف المقدرة، وليس الفعلية، لدفع تكاليف الإجازات. وفي هذا الصدد، يُلزم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي المنظمة بإجراء جرد للاحتياطي في نهاية الفترة الضريبية (31 ديسمبر).

يجب توضيح مبلغ احتياطي النفقات المستقبلية لدفع الإجازات للموظفين على أساس:

عدد أيام الإجازة غير المستخدمة؛ متوسط ​​\u200b\u200bمبلغ النفقات اليومية لأجور الموظفين (مع مراعاة المنهجية المعمول بها لحساب متوسط ​​\u200b\u200bالدخل) ؛ الخصومات الإلزامية لأقساط التأمين.

وبعد ذلك يتم تحديد الفرق بين مبلغ الاحتياطي المتراكم ومجموع النفقات الفعلية لسداد الإجازات المستخدمة خلال العام والدفعة المقبلة للإجازات غير المستخدمة في العام الحالي، وفقا لما ينص عليه القانون.

فإذا كان هذا الفرق موجباً فيجب أن يؤخذ في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي للفترة الضريبية الحالية، أما إذا كان أقل من الصفر فيتم إدراج المبلغ الذي لم يغطيه الاحتياطي ضمن تكاليف العمالة للعام الحالي .

عند إنشاء الاحتياطي قيد النظر، سيتم أخذ مبالغ مدفوعات الإجازة التي تقع في أشهر فترة التقرير (الضريبة) التالية في الاعتبار في التكاليف الفعلية لدفع الإجازات المستخدمة.

تطبيق PBU 18/02

في المحاسبة، تؤخذ في الاعتبار النفقات في شكل إجازة مدفوعة الأجر وأقساط التأمين المستحقة المدفوعة للموظف في الوقت الذي يتم فيه الاعتراف بالالتزامات المقدرة المقابلة؛ في المحاسبة الضريبية، تنعكس التكاليف الفعلية المتكبدة، وبالتالي أحكام PBU 18/02 ينبغي أن تطبق.

وأي اختلافات تنشأ تكون مؤقتة. اعتمادًا على نسبة المبالغ المعترف بها، يمكن أن تكون الفروق إما قابلة للخصم أو خاضعة للضريبة، مما يلزم المنظمة بتراكم أصل ضريبي مؤجل أو التزام ضريبي مؤجل.

في حالة الاعتراف بالالتزامات المقدرة، تنشأ الفروق المؤقتة القابلة للخصم (DTD) والأصول الضريبية المقابلة (STA) (البنود 11، 14 من PBU 18/02).

لأغراض ضريبة الأرباح، حيث يتم الاعتراف بالمصروفات (في شكل مبالغ مستحقة للموظف فيما يتعلق بتوفير الإجازات المدفوعة ومساهمات التأمين)، يتم تخفيض (سداد) VVR وONA المحددين (البند 17 من PBU 18/02) ).

نظام ضريبي مبسط

كائن المحاسبة "الدخل"

عند استخدام خيار المحاسبة هذا، لن يؤثر مبلغ أجر الإجازة على حساب الضريبة الفردية (البند 1 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك، يمكن تخفيض الضريبة نفسها بمقدار الاشتراكات في تأمين المعاشات التقاعدية (الاجتماعي والطبي) والاشتراكات في التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية المدفوعة من مدفوعات الإجازة.

تعمل المساهمات المستحقة على تقليل مبلغ الدفعة المقدمة والضريبة للفترة التي تم فيها تحويل الاشتراكات إلى ميزانية صندوق المعاشات التقاعدية وصندوق التأمين الاجتماعي والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي (البند 1، البند 3.1 من المادة 346.21 من قانون الضرائب لـ الاتحاد الروسي)، ولكن بنسبة لا تزيد عن 50%.

الكائن المحاسبي "الدخل ناقص النفقات"

باستخدام هذا الخيار المحاسبي، يحق لدافعي الضرائب تقليل الدخل المستلم بمقدار تكاليف العمالة على أساس الفقرات. 6 البند 1 الفن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي الوقت نفسه، تؤخذ هذه النفقات "المبسطة" في الاعتبار بالطريقة المنصوص عليها في ضريبة دخل الشركات وفقًا للمادة. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 2 من المادة 346.16).

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه بموجب النظام الضريبي المبسط، يتم الاعتراف بالتكاليف بعد دفعها الفعلي (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تؤخذ تكاليف العمالة في الاعتبار في وقت سداد الدين عن طريق شطب الأموال من الحساب الجاري للمنظمة، والدفع من السجل النقدي، وإذا كانت هناك طريقة أخرى لسداد الدين - في وقت هذا السداد (البند 1 ، البند 2، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في هذا الصدد، يتم الاعتراف بنفقات الأجور التي يحتفظ بها الموظفون خلال الإجازة المنصوص عليها في القانون في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي يتم فيها دفعها فعليًا (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 يونيو 2011 رقم 03 -11-06/2/90).

وبالتالي، عند حساب الضريبة، تؤخذ النفقات في الاعتبار (البنود 6، 7 البند 1، البند 2 من المادة 346.16، البنود 1، 3 البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

مبلغ الإجازة مطروحًا منه ضريبة الدخل الشخصي - في تاريخ دفع هذا المبلغ للموظف؛ أقساط التأمين المستحقة لدفع الإجازة - في تاريخ التحويل إلى ميزانية صندوق المعاشات التقاعدية وصندوق التأمين الاجتماعي والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي.

ضريبة واحدة على الدخل المحتسب

عند حساب الضريبة الواحدة، فإن أقساط التأمين المتراكمة على مدفوعات الإجازة تخفض مبلغ الضريبة للربع الذي يتم فيه تحويل المساهمات إلى ميزانية صندوق المعاشات التقاعدية أو صندوق التأمين الاجتماعي أو الصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي (الفقرة 1، الفقرة 2، المادة 346.32 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ومن الناحية العملية، غالبًا ما تقع عطلات العمل الممنوحة في أشهر مختلفة. بالإضافة إلى ذلك، تتكون إجازة الموظف من الأساسية والإضافية. يحق للموظف الحصول على مساعدة مالية من أجل تعافيه خلال إجازته. في هذه الحالة، كيفية تقديم مساهمات في صندوق الضمان الاجتماعي وBelgosstrakh؟ كيفية حجب ضريبة الدخل بشكل صحيح؟ كيف لا نخطئ عند عكس المعاملات التجارية في المحاسبة مع مراعاة التغيرات في عام 2016؟

اقرأ الإجابات على هذه الأسئلة وغيرها في هذه المقالة.

من رسالة إلى المحرر:

"كان أحد موظفي منظمتنا في إجازة عمل منتظمة منذ 18 أبريل 2016. وفقًا لطلب الموظف، يتم منح الإجازة الرئيسية لمدة 24 يومًا تقويميًا اعتبارًا من 18 أبريل، وعند نهايتها يتم توفير إجازة عقد إضافية مدتها 3 أيام تقويمية . مبلغ أجر الإجازة المتراكم هو 6،952،824 روبل روسي، بما في ذلك. أجر الإجازة لشهر أبريل - 3347656 روبل، لشهر مايو - 3605168 روبل. بالنسبة للإجازة، تم دفع الموظف، وفقا للاتفاقية الجماعية للمنظمة، مساعدة مالية لتحسين الصحة بمبلغ 5،000،000 روبل روسي. لدى الموظف طفلين قاصرين - 2 و 10 سنوات. حددت المنظمة المواعيد النهائية للدفع التالية:

للنصف الأول من الشهر - يوم 25 من الشهر الحالي؛

للنصف الثاني من الشهر - يوم 8 من الشهر التالي.

كيف تعكس المعاملات التجارية بشكل صحيح مع مراعاة التغييرات في التشريعات في عام 2016؟

مع خالص التقدير، إيرينا بتروفنا"

لنبدأ من البداية. جميع الموظفين، دون استثناء، بغض النظر عن المنظمة التي يعملون بها، ونوع عقد العمل المبرم بين صاحب العمل والموظف، وشكل الأجر المستخدم، لهم الحق في الحصول على إجازة أساسية (المادة 154 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). جمهورية بيلاروسيا (المشار إليها فيما بعد بقانون العمل). لا يمكن أن تقل مدة الإجازة الرئيسية عن 24 يومًا تقويميًا. أثناء إجازة العمل، يحتفظ الموظف بمتوسط ​​دخله، المحسوب وفقًا للتعليمات الخاصة بإجراءات حساب متوسط ​​الدخل، المحتفظ بها في الحالات المنصوص عليها في القانون، والتي تمت الموافقة عليها بقرار وزارة العمل في جمهورية بيلاروسيا بتاريخ 10 أبريل ، 2000 رقم 47 (يشار إليها فيما بعد بالتعليمات رقم 47).

مواعيد صرف راتب الإجازة

أذكرك أن صاحب العمل ملزم بدفع متوسط ​​الراتب أثناء إجازة العمل في موعد لا يتجاوز يومين قبل بدء الإجازة (المادة 176 من قانون العمل)، وللأشخاص الذين يعملون بموجب عقد - في موعد لا يتجاوز يوم واحد (البند 4 من مرسوم رئيس جمهورية بيلاروسيا بتاريخ 26 يوليو 1999 رقم 29 "بشأن التدابير الإضافية لتحسين علاقات العمل وتعزيز انضباط العمل والأداء" ؛ يشار إليه فيما بعد بالمرسوم رقم 29).

يرجى ملاحظة أن توقيت دفع الأجور ومتوسط ​​\u200b\u200bالدخل أثناء إجازة العمل قد لا يتطابق. لا يتم تأجيل المواعيد النهائية لدفع الأجور بالضرورة إلا إذا تزامنت أيام دفع الأجور مع عطلات نهاية الأسبوع أو العطلات الرسمية والعطلات التي حددها رئيس جمهورية بيلاروسيا وأعلن عنها. المنظمة غير ملزمة بتأجيل موعد دفع الأجور إذا لم يتزامن مع يوم دفع متوسط ​​​​الدخل أثناء إجازة العمل. في الحالة المذكورة أعلاه، يجب عليك دفع متوسط ​​الأرباح في موعد أقصاه 15 أبريل، إذا كان 16 و 17 أبريل أيام عطلة.

تمديد الاجازة

في حالتك، تجدر الإشارة أيضًا إلى أن أيام 1 و9 و10 مايو هي أيام عطلات، و1 مايو هو يوم عطلة. يتم حساب مدة إجازة الموظف بالأيام التقويمية (أي يتم تضمين يومي السبت والأحد). العطلات الرسمية والعطلات الرسمية التي حددها رئيس جمهورية بيلاروسيا وأعلنها كأيام غير عمل، والتي تقع خلال فترة إجازة العمل، لا يتم تضمينها في عدد أيام الإجازة التقويمية ولا يتم دفعها (المادة 151 من قانون العمل).

وبالتالي، فإن عدد الأيام التقويمية لإجازة العمل لا يشمل أيام العطل الرسمية والعطلات الرسمية وأيام التوقف عن العمل المعلنة، بغض النظر عن يوم الأسبوع الذي تقع فيه.

في هذا الصدد، في الحالة التي وصفتها، لا يتم تضمين أيام 1 و 9 و 10 مايو في عدد الأيام التقويمية لإجازة الموظف. وبالنظر إلى أن الموظف ذهب في إجازة يوم 18 أبريل ومدة الإجازة 27 يوما تقويميا، فإن آخر يوم لإجازة الموظف سيكون 17 مايو.

حساب المساهمات في صندوق الضمان الاجتماعي وBelgosstrakh

يعد متوسط ​​\u200b\u200bالأرباح التي يحتفظ بها الموظف أثناء الإجازة، وكذلك مقدار الأجور المتراكمة، عناصر لحساب مساهمات التأمين في صندوق الحماية الاجتماعية (المادة 2 من قانون جمهورية بيلاروسيا بتاريخ 29 فبراير 1996 رقم 138- الثالث عشر "بشأن مساهمات التأمين الإلزامي في صندوق الحماية الاجتماعية التابع لوزارة العمل والحماية الاجتماعية في جمهورية بيلاروسيا"؛ والمشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 138-XIII). قائمة المدفوعات التي لا يتم تحصيل اشتراكات التأمين الاجتماعي الحكومي عنها، بما في ذلك تأمين التقاعد المهني، في ميزانية صندوق الدولة من خارج الميزانية للحماية الاجتماعية لسكان جمهورية بيلاروسيا والتأمين الإلزامي ضد الحوادث الصناعية والأمراض المهنية إلى مؤسسة التأمين الوحدوي الجمهوري البيلاروسي "Belgosstrakh"، تمت الموافقة عليها بقرار مجلس وزراء جمهورية بيلاروسيا بتاريخ 25 يناير 1999 رقم 115 (المشار إليها فيما يلي بالقائمة رقم 115). المساعدة المادية المقدمة للموظفين وفقًا للقوانين التشريعية لا تخضع للمساهمات في صندوق الضمان الاجتماعي وBelgosstrakh (البند 7 من القائمة رقم 115). تشمل الأفعال القانونية المحلية اتفاقية جماعية وعقد عمل واتفاقية. وبالتالي، لا يتم تجميع المساهمات في صندوق الضمان الاجتماعي وBelgosstrakh مقابل مبلغ المساعدة المالية لتحسين الصحة المدفوعة وفقًا للاتفاقية الجماعية.

لا يحدد القانون إجراءات الاعتراف بأجر الإجازة لأشهر مختلفة كهدف لحساب اشتراكات التأمين الإلزامية في صندوق الضمان الاجتماعي. التوضيحات الواردة في خطاب الصندوق الفيدرالي للضمان الاجتماعي التابع لوزارة العمل والحماية الاجتماعية لجمهورية بيلاروسيا بتاريخ 26 يونيو 2009 رقم 11-07/3214 "في بعض القضايا المتعلقة بحساب اشتراكات التأمين الإلزامي" تحدد أن يشمل مبلغ المدفوعات التي يتم حساب أقساط التأمين منها المدفوعات المستحقة للموظف في الشهر الذي يتم دفع أقساط التأمين عنه (وفقًا للحساب الشخصي، كشف الراتب). وبالتالي، فإن تراكم الاشتراكات في صندوق الضمان الاجتماعي وBelgosstrakh ينعكس في الفترات المقابلة: لدفع الإجازة في أبريل - في أبريل، في مايو - في مايو. من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أنه عند تحديد موضوع حساب اشتراكات التأمين الإلزامي، يتم وضع حد لمبلغ المدفوعات بمبلغ 5 أضعاف متوسط ​​​​راتب العاملين في الجمهورية للشهر السابق للشهر الذي يتم دفع الاشتراكات عنه مدفوعة الثمن.

ضريبة الدخل

موضوع ضريبة الدخل الشخصي هو الأجور مقابل وقت العمل، ومبلغ الإجازة والمدفوعات الاجتماعية المدفوعة للموظفين (البند 1 من المادة 153، البند 1 من المادة 154 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا؛ ويشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب). تم تحديد معدل ضريبة الدخل بنسبة 13٪ (البند 1 من المادة 173 من قانون الضرائب). بالنسبة للدخل الذي تم تحديد معدل ضريبة الدخل له بنسبة 13%، يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي لكل شهر تقويمي من الفترة الضريبية باعتبارها القيمة النقدية لهذا الدخل الخاضع للضريبة، مخفضة بمقدار التخفيضات الضريبية المطبقة بالتتابع (البند 3 المادة 156 من قانون الضرائب). الدخل للفترة التي يكون فيها الدافع في إجازة، واستحقاقات العجز المؤقت، وإعادة حساب الدخل لأداء العمل أو الواجبات الأخرى، المتراكمة في شهر واحد ولكنها تقع في أشهر أخرى (بما في ذلك السنة التقويمية السابقة أو التالية)، يتم تضمينها في دخل الفترة الشهر الذي استحقت عنه (البند 1 2 من المادة 172 من قانون الضرائب). وبالتالي يجب أن يؤخذ في الاعتبار مبلغ الإجازة المستحقة في شهر أبريل كجزء من دخل الموظف عن شهر أبريل، ويجب أن يؤخذ المبلغ المستحق في شهر مايو في الاعتبار كجزء من دخل الموظف عن شهر مايو.

في حالة حساب ضريبة الدخل على مدفوعات الإجازة، يتم اقتطاع ضريبة الدخل من كامل مبلغ مدفوعات الإجازة (بما في ذلك المرحل) في وقت الدفع. إذا كانت هناك أسباب، يجوز تخفيض القاعدة الضريبية بمقدار التخفيضات الضريبية المطبقة بالتتابع.

عند حساب الأجور لاحقًا للأشهر التي تم دفع راتب الإجازة عنها، يجب إعادة حساب ضريبة الدخل.

في حالتك، تقع إجازة الموظف في أشهر مختلفة - أبريل ومايو. متوسط ​​​​الدخل اليومي، بناءً على بياناتك، هو 257512 روبل. (6,952,824 روبل روسي / 27 يومًا). وبالتالي، فإن الدفع مقابل إجازة إضافية سيكون 772536 روبل. (257.512 روبل روسي × 3 أيام).

في المحاسبة، ينبغي أن تنعكس المعاملات التجارية على النحو التالي (لا تؤخذ الدفعة المقدمة في الاعتبار) (انظر الجدول).

المحاسبة الضريبية

اعتبارًا من 1 يناير 2016، تم إجراء تغييرات على قائمة التكاليف التي لا تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح (المادة 131 من قانون الضرائب).

وبالتالي، عند فرض ضرائب على الأرباح، لا يتم حاليًا أخذ المساعدة المادية لتحسين الصحة المدفوعة وفقًا لاتفاقية جماعية أو أي قانون محلي آخر للمنظمة في الاعتبار.

لم تؤثر تغييرات عام 2016 في حساب ضريبة الدخل على حساب المساعدة المالية لتحسين الصحة فحسب. إجازة تحفيزية إضافية للعمل التعاقدي المقدمة للموظفين وفقًا للبند الفرعي. 2.5 البند 2 من المرسوم رقم 29 لعام 2016 لا يؤخذ بعين الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح.

آمل أن توضيحاتي سوف تساعدك.

تفضلوا بقبول فائق الاحترام، أولغا بافلوفنا

ليس من غير المألوف أن تبدأ إجازة الموظف خلال شهر أو حتى ربع وتنتهي في شهر آخر. تسمى هذه الإجازات المتداول، كما يظهر الممارسة، غالبا ما تنشأ أسئلة حولها. على سبيل المثال، قد يواجه المحاسب صعوبات في حساب أجر الإجازة وفرض الضرائب عليها. سنلقي نظرة في المقالة على أمثلة حول كيفية الدفع مقابل الإجازات المتوالية، وسنقوم أيضًا بتحليل بعض المشكلات المعقدة المرتبطة بها.

الإجراء العام لحساب أجر الإجازة

يتم تحديد قواعد حساب متوسط ​​\u200b\u200bالأجور لحساب أجر الإجازة بموجب المادة. 139 من قانون العمل في الاتحاد الروسي واللوائح المتعلقة بتفاصيل إجراءات حساب متوسط ​​الأجور، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 24 ديسمبر 2007 رقم 922 (المشار إليه فيما يلي باللائحة رقم 922) ). وفقًا للبند 4 من اللائحة رقم 922، فإن فترة الحساب لحساب متوسط ​​الدخل هي 12 شهرًا تقويميًا تسبق الفترة التي يحتفظ خلالها الموظف بمتوسط ​​الراتب. في هذه الحالة، يعتبر الشهر التقويمي هو الفترة من اليوم الأول إلى اليوم الثلاثين (الحادي والثلاثين) من الشهر المقابل (في فبراير - إلى اليوم الثامن والعشرين (التاسع والعشرين) ضمنًا).

مثال 1

طي العرض

إذا ذهب الموظف في إجازة في يونيو 2016، فستكون فترة الحساب هي الفترة من 1 يونيو 2015 إلى 31 مايو 2016.

وفقا للفن. 139 من قانون العمل في الاتحاد الروسي، قد تنص اتفاقية جماعية أو قانون تنظيمي محلي على فترات أخرى لحساب متوسط ​​\u200b\u200bالأجور، إذا لم يؤدي ذلك إلى تفاقم حالة العمال. لكن في هذه الحالة، عند حساب متوسط ​​الأرباح، يحتاج المحاسب إلى إجراء الحساب مرتين، للمقارنة: على أساس 12 شهرًا وعلى أساس فترة أخرى محددة في المنظمة. أي أنه عند حساب متوسط ​​الأرباح على أساس فترة مختلفة محددة في المؤسسة، تبين أنه أقل من متوسط ​​الأرباح المحسوبة لمدة 12 شهرًا، فلا يمكن استخدام فترة مختلفة.

لحساب متوسط ​​الراتب، تؤخذ في الاعتبار جميع أنواع المدفوعات المنصوص عليها في نظام الأجور الذي يطبقه صاحب العمل المعني، بغض النظر عن مصادر هذه المدفوعات (البند 2 من اللائحة رقم 922). نحن نتحدث عن المبالغ التالية:

• الأجور المستحقة على الراتب (معدلات التعريفة)، وكذلك الصادرة في شكل غير نقدي؛
• البدلات والمدفوعات الإضافية المختلفة على الراتب (أسعار التعريفة) للمهارات المهنية، والطبقة، ومدة الخدمة، ومعرفة لغة أجنبية، ومجموعة المهن (المناصب)؛
• المدفوعات المتعلقة بظروف العمل، بما في ذلك المدفوعات التي يحددها التنظيم الإقليمي للأجور (في شكل معاملات ومكافآت مئوية للأجور)، وزيادة الأجور مقابل العمل الشاق، والعمل في ظروف عمل ضارة و (أو) خطرة وغيرها من ظروف العمل الخاصة، للعمل الليلي ، الدفع مقابل العمل في عطلات نهاية الأسبوع والعطلات غير الرسمية، الدفع مقابل العمل الإضافي؛
• المكافآت والمكافآت المنصوص عليها في نظام المكافآت لصاحب العمل هذا.

لا تنس أنه فقط تلك المكافآت التي يتم دفعها للموظفين "مقابل عملهم" يمكن تضمينها في حساب متوسط ​​\u200b\u200bالدخل. إن تضمين مكافأة بمناسبة عيد ميلاد الموظف الخامس والخمسين، على سبيل المثال، في حساب متوسط ​​الدخل أمر متناقض. لا يمكن تسمية المكافأة بمناسبة الذكرى السنوية للموظف بالراتب. ولكن، من وجهة نظر الإدارات المالية، فإن إدراج هذه المكافآت في الحساب أمر مقبول تماما، والشيء الرئيسي هو أن هذه المكافآت يتم توفيرها من خلال نظام الأجور وتتراكم في فترة الفاتورة.

وبالتالي، وفقًا لرسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 مارس 2012 رقم 03-03-06/1/150، يتم تضمين المكافآت والمكافآت في حساب متوسط ​​الدخل (بما في ذلك المدفوعات المتعلقة بالاحتفال العطلات المهنية واحتفالات الذكرى السنوية والتواريخ التي لا تنسى وعلى أساس نتائج العمل)، والتي تنعكس في أحكام الدفع (المكافآت) لموظفي المنظمة.

دعونا ننتقل أيضًا إلى خطاب روسترود بتاريخ 23 أكتوبر 2007 رقم 4319-6-1: عند حساب متوسط ​​الراتب، يمكن لصاحب العمل أن يأخذ في الاعتبار جميع المكافآت المتراكمة في فترة الفاتورة، المنصوص عليها في نظام الأجور والمكرسة في لوائح الأجور أو لوائح المكافآت. الاستثناء هو المكافآت المدفوعة في منظمة خارج نظام الأجور (مكافآت لمرة واحدة)، على سبيل المثال، للمناسبات السنوية، والعطلات، لأداء عمل عاجل خارج الواجبات الرسمية، وما إلى ذلك. لا يوجد سبب لأخذها في الاعتبار عند حساب متوسط ​​الدخل.

استنادا إلى أساليب مختلفة فيما يتعلق بإدراج مكافآت الذكرى السنوية والأعياد في حساب متوسط ​​\u200b\u200bالأرباح، سيتعين على المنظمة اتخاذ خيار.

ضريبة الدخل الشخصي والخصومات

يلتزم صاحب العمل بدفع أجر الإجازة لموظفيه في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام قبل بدء الإجازة. هذا الشرط منصوص عليه في أحكام الجزء 9 من الفن. 136 قانون العمل في الاتحاد الروسي. أي أنه بغض النظر عما إذا كانت الإجازة تقع في شهر واحد أو تغطي أيام شهر آخر، فإن أجر الإجازة يُدفع له كاملاً حتى قبل أن تبدأ. وبالإضافة إلى ذلك، يتم حجب ضريبة الدخل الشخصي وتحويلها.

القانون الاتحادي رقم 113-FZ بتاريخ 02.05.2015 "بشأن تعديلات الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي من أجل زيادة مسؤولية وكلاء الضرائب عن عدم الامتثال لمتطلبات التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم" وأوضح مواعيد حجب وتحويل ضريبة الدخل الشخصي من قبل وكلاء الضرائب، وبالتالي القضاء على المحاسبين من الصداع. وبالتالي، منذ عام 2016، يجب على وكيل الضرائب تحويل ضريبة الدخل الشخصية المحتجزة من راتب الإجازة إلى الميزانية في موعد لا يتجاوز اليوم الأخير من الشهر الذي تم فيه سداد المدفوعات (البند 6 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي أن المحاسب يقوم بتحويل ضريبة الدخل الشخصي من أجر الإجازة في الشهر الذي استحقت فيه ودفعت فيه.

مثال 2

طي العرض

يذهب الموظف في إجازة في 2 يونيو 2016، ويستحق المحاسب أجر إجازته في موعد أقصاه 30 مايو 2016، ويجب تحويل ضريبة الدخل الشخصي في موعد أقصاه 31 مايو 2016.

لمعلوماتك

طي العرض

دعونا نتذكر أنه حتى عام 2016 كان السؤال المطروح دائمًا: بأي ترتيب يجب دفع ضريبة الدخل الشخصي على مدفوعات الإجازة؟ هل ينبغي اعتبارهم أجرًا مقابل العمل أو الراحة؟ تلك الشركات التي اعتبرت أجر الإجازة بمثابة مدفوعات مقابل العمل، قامت بتحويل ضريبة الدخل الشخصي، التي تم حجبها من أجر الإجازة، إلى الميزانية في اليوم الأخير من الشهر الذي تم استحقاق الدخل له. تم دعم هذا الموقف أيضًا من قبل المحاكم (المراسيم الصادرة عن الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 18 أكتوبر 2011 في القضية رقم A27-17765/2010، بتاريخ 26 سبتمبر 2011 في القضية رقم A27-16788/2010) .

ثم اتخذت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي، في القرار المؤرخ 02/07/2012 رقم 11709/11 في القضية رقم A68-14429/2009، موقفًا مختلفًا وأعربت عن رأي مفاده أن تاريخ الاستلام الفعلي الدخل في شكل إجازة مدفوعة الأجر هو يوم سداده (بما في ذلك يوم تحويله إلى حسابات دافعي الضرائب في البنوك). واعتبر أن الوكيل الضريبي ليس لديه أي مانع لتحويل ضريبة الدخل الشخصي خلال المواعيد المنصوص عليها في الفقرة. 1 البند 6 الفن. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (في موعد أقصاه يوم الاستلام الفعلي للأموال من البنك لدفع الدخل / تحويل الأموال إلى حساب فرد أو نيابة عنه إلى حسابات أطراف ثالثة) .

بالإضافة إلى ذلك، أود أن ألفت الانتباه إلى نقطة أخرى تتعلق بحساب ضريبة الدخل الشخصي. للموظف الحق في الحصول على تخفيضات ضريبية قياسية لكل من الأطفال ونفسه (المادة 216 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ولكن على الرغم من أن الموظف يحصل على الراتب في شهر واحد والإجازة في شهرين، يتم توفير الخصومات لواحد منهم فقط. وبالتالي، يمكن تقديم الخصم إما من أجر الإجازة أو من الأجور.

لا تنس أن أجر الإجازة يخضع للمساهمات في الأموال من خارج الميزانية (الجزء 1، المادة 7 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ "بشأن مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي والصندوق الاجتماعي" صندوق التأمين في الاتحاد الروسي، الصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي "، والمشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 212-FZ). يتم تحويل المساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي وصندوق التأمين الاجتماعي (للتأمين الاجتماعي الإلزامي في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة) في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس عشر من الشهر التقويمي التالي الشهر التقويمي الذي استحقت عنه (الجزء 5 من المادة 15 من القانون رقم 212-FZ). ويجب تحويل مساهمات الإصابات إلى ميزانية الصندوق بالتزامن مع دفع الأجور عن الشهر الذي تم فيه استحقاق أجر الإجازة وفقًا للجزء 4 من الفن. 22 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 1998 رقم 125-FZ "بشأن التأمين الاجتماعي الإلزامي ضد حوادث العمل والأمراض المهنية".

المحاسبة الضريبية لأجور الإجازة

يتم تصنيف النفقات في شكل متوسط ​​\u200b\u200bالأرباح التي يحتفظ بها الموظفون أثناء الإجازة على أنها تكاليف عمل (البند 7 من المادة 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

كل شيء بسيط للغاية، إذا كانت المنظمة تعمل على أساس نقدي، يتم أخذ مدفوعات الإجازة ومساهمات التأمين في الاعتبار في وقت دفعها الفعلي (البندان الفرعيان 1 و 3 من البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) . وهذا يعني أنه لا توجد مشكلة في الواقع في كيفية شطبها إذا كانت الإجازة تغطي أيامًا تقع في فترات إبلاغ مختلفة.

تنشأ أسئلة إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة الاستحقاق، لأنه في هذه الحالة، يتم الاعتراف بالنفقات المستخدمة لأغراض ضريبة الأرباح على هذا النحو في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تتعلق بها، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال و (أو) شكل آخر من أشكال الدفع (البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وفي الفقرة 4 من الفن. ينص 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه يتم الاعتراف بهذه التكاليف في المحاسبة الضريبية على أساس شهري.

وعلى الرغم من أن الممولين قد أوضحوا مرارا وتكرارا في أوقات مختلفة ما يجب القيام به إذا وقعت الإجازات في فترات مختلفة، فقد قدم دافعو الضرائب طلبات إلى الإدارة في كل من عامي 2014 و 2015. وكانت النتيجة خطابات من وزارة المالية الروسية بتاريخ 15/07/2015 رقم 40536-03-06 بتاريخ 2015-03-03 رقم 41890-03-06 بتاريخ 09/06/ 2014 رقم 03-03-RZ/27643، تاريخ 01/09/2014 رقم 03-03-06/1/42. يعتقد الممولين أنه في الحالة التي تقع فيها الإجازة في فترات إبلاغ (ضريبية) مختلفة، يجب على دافعي الضرائب القيام بذلك: توزيع الدفع مقابل الإجازة القابلة للتحويل بين الفترات التي تقع فيها الإجازة.

بالإضافة إلى وزارة المالية الروسية، تحدثت دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية أيضًا عن هذا الموضوع في العام الماضي. في الرسالة رقم 7-3-04/614@ الصادرة عن دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 03/06/2015، توصل متخصصو خدمة الضرائب إلى استنتاج مفاده أن تكاليف الأجور التي يحتفظ بها الموظفون خلال إجازة تمتد لعدة أشهر تؤخذ في الاعتبار الحساب في وقت ما خلال فترة التقرير التي تم إنشاؤها ودفعها. أي أنه يتم الاعتراف بدفع الإجازة في كل مرة، بغض النظر عن فترة ضريبة الدخل التي تقع فيها الإجازة. دعونا نقارن مواقف وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا باستخدام مثال محدد.

مثال 3

طي العرض

يأخذ الموظف إجازة مدتها 28 يومًا تقويميًا - من 30 يونيو 2016 إلى 27 يوليو 2016. في 27 يونيو، تم دفع أجر الإجازة للموظف بمبلغ 45000 روبل. وهكذا، يقع يوم واحد من الإجازة في الربع الثاني من عام 2016، و 27 يوما في الربع الثالث.

لنفترض أن إحدى المنظمات تبلغ عن ضرائب الدخل كل ثلاثة أشهر. أي أنها يجب أن تأخذ في الاعتبار مقدار بدل الإجازة المدفوع في النفقات بالترتيب التالي:

• في الربع الثاني - 1607.14 روبل. (45000 روبل روسي / 28 يومًا × يوم واحد)؛
• في الربع الثالث - 43392.86 روبل. (45000 روبل روسي / 28 يومًا × 27 يومًا).

من الواضح أن موقف دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أكثر ملاءمة: بالفعل في الربع الثاني من عام 2016، ستكون الشركة قادرة على مراعاة أجر الإجازة بمبلغ 46000 روبل.

أما المساهمات في الأموال من خارج الميزانية المستحقة لمدفوعات الإجازة، فتتعامل وفقاً لما ورد في البند الفرعي. 1 البند 1 الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للنفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات. تاريخ هذه النفقات هو تاريخ استحقاقها (الفقرة الفرعية 1، البند 7، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2013 رقم 03-03-05/ 57806 بتاريخ 23 ديسمبر 2010 رقم 03-03-06/1/ 804 بتاريخ 06/01/2010 رقم 03-03-06/1/362 الخ).

إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة مبسطة

إذا اختارت الشركة موضوع الضرائب - الدخل، فلن يؤثر أجر الإجازة على حساب الضريبة الفردية. نظرًا لأن هذا الكائن الضريبي لا يأخذ في الاعتبار أي نفقات، بما في ذلك نفقات الأجور (البند 1 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن يمكن تخفيض الضريبة الواحدة بمقدار المساهمات في تأمين المعاشات التقاعدية (الاجتماعي والطبي) والمساهمات في التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية، والتي يتم دفعها من مدفوعات الإجازة (البند 3.1 من المادة 346.21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).

إذا كان موضوع الضريبة هو الفرق بين الدخل والنفقات، فسيتم تضمين كامل مبلغ إجازة الإجازة في النفقات في وقت الدفع (البند الفرعي 6، البند 1، المادة 346.16، البند الفرعي 1، البند 2، المادة 346.17 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي). تعمل أقساط التأمين أيضًا على تقليل القاعدة الضريبية للضريبة الواحدة في وقت دفعها (البند الفرعي 7، البند 1، المادة 346.16، البند الفرعي 3، البند 2، المادة 346.17 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

دعونا نفكر في موقف لا تقوم فيه الشركة بإنشاء احتياطي للإجازات (كيان تجاري صغير).

مثال 4

طي العرض

دعونا نستخدم شروط المثال السابق.

عند ملء النموذج 6-NDFL، من المهم اتخاذ قرار بشأنه. بعد كل شيء، يعتمد الأمر على ما إذا كان سيتم تضمين مدفوعات معينة في الحساب.

مميزات الراتب المتداول

الموعد النهائي لتحويل ضريبة الدخل الشخصي

الموعد النهائي لتحويل ضريبة دفع الإجازة لا يعتمد أيضًا على الأشهر التي تقع فيها الإجازة نفسها. يعتمد تاريخ النقل فقط على تاريخ الدفع الفعلي للدخل في شكل إجازة مدفوعة الأجر. يتم تحويل الضريبة على مبلغ راتب الإجازة في اليوم الأخير من الشهر الذي تم فيه دفع راتب الإجازة (الفقرة 2، البند 6، المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وهذا يعني أنه يكفي جمع كل الضرائب المحتجزة من أجر الإجازة المدفوعة في شهر تقويمي واحد وتحويلها إلى الميزانية في أمر دفع واحد في اليوم الأخير من ذلك الشهر. على سبيل المثال، قامت المنظمة بدفع إجازة مدفوعة الأجر لثلاثة موظفين في 13/05/2019، 17/05/2019 و20/05/2019. يمكنك دفع ضريبة الدخل الشخصي على مدفوعات الإجازة هذه بمبلغ واحد في 31 مايو 2019. علاوة على ذلك، إذا تزامن هذا اليوم الأخير مع عطلة نهاية الأسبوع أو العطلة، فيمكنك دفع ضريبة الدخل الشخصي في يوم العمل التالي (