متى يكون من الممكن عدم توزيع ضريبة القيمة المضافة على المدخلات؟ كيف سيتم خصم ضريبة المدخلات على الممتلكات (العمل، الخدمات) التي سيتم استخدامها في كل من المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؟
سؤال:تعمل مؤسستنا التعليمية على OSNO. هناك ميزة ضريبة القيمة المضافة - الخدمات بموجب الترخيص لا تخضع لضريبة القيمة المضافة وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، الفصل. 21، الفن. 149، الفقرة 14 وقانون التعليم. لكن في بعض الأحيان نقوم بتقديم خدمات تعليمية إضافية خارج نطاق الترخيص (عقد الندوات) وإصدار فواتير ضريبة القيمة المضافة، وبالتالي يتم دفع ضريبة القيمة المضافة. من فضلك أخبرني ما إذا كان لدينا الحق في استرداد ضريبة القيمة المضافة التي يفرضها علينا الموردون عند شراء السلع والخدمات لتلبية احتياجات المنظمة.
إجابة:نعم، لديك الحق، ولكن فقط بالقدر المتعلق بالأنشطة الخاضعة للضريبة. وإذا كانت حصة نفقات الأنشطة غير الخاضعة للضريبة في إجمالي مبلغ النفقات لا تتجاوز خمسة بالمائة، فيحق لك خصم كامل مبلغ ضريبة المدخلات على إجمالي النفقات. دعونا نشرح.
نظرًا لأن لديك معاملات خاضعة للضريبة وغير خاضعة للضريبة، فأنت بحاجة إلى الاحتفاظ بسجلات منفصلة. أي أنه يجب خصم ضريبة المدخلات المتعلقة بالأنشطة الخاضعة للضريبة فقط. يجب تضمين ضريبة القيمة المضافة على المشتريات المتعلقة فقط بالأنشطة غير الخاضعة للضريبة في تكلفة المشتريات. توزيع ضريبة المدخلات، والتي تنطبق على كلا النوعين من الأنشطة في وقت واحد (الخاضعة وغير الخاضعة للضريبة)، على سبيل المثال، لخدمات الاتصالات والإنترنت والتأجير والقرطاسية. خذ جزءًا من هذه الضريبة كخصم، وشارك في تكلفة المشتريات. توزيع الضريبة بما يتناسب مع حصة الإيرادات من الأنشطة الخاضعة للضريبة / غير الخاضعة للضريبة في إجمالي الإيرادات (البند 4، 4.1 من المادة 170 من قانون الضرائب). خذ العائدات بدون ضريبة القيمة المضافة.
من الممكن عدم توزيع ضريبة القيمة المضافة على إجمالي النفقات في حالة واحدة فقط: إذا كانت حصة نفقات الأنشطة غير الخاضعة للضريبة في إجمالي النفقات خلال الربع لا تتجاوز 5 بالمائة (البند 4 من المادة 170 من قانون الضرائب). في هذه الحالة، يمكن خصم ضريبة المدخلات على إجمالي النفقات المتعلقة بكلا النوعين من الأنشطة بالكامل (قاعدة "الخمسة بالمائة").
الأساس المنطقي
كيفية خصم ضريبة المدخلات على الممتلكات (العمل والخدمات) التي سيتم استخدامها في المعاملات الخاضعة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة
الحاجة إلى محاسبة منفصلة
يتعين على المنظمة الاحتفاظ بسجلات منفصلة لضريبة القيمة المضافة على الممتلكات التي ستستخدمها في كل من المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة. تنظيم محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة:
إذا قامت المنظمة، بالإضافة إلى المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، بتنفيذ معاملات معفاة من الضريبة؛*
إذا كانت المنظمة تجمع بين نظام الضرائب العام وUTII.
عندما يكون من الممكن عدم توزيع ضريبة القيمة المضافة على المدخلات
عندما لا يجوز للمؤسسة توزيع ضريبة القيمة المضافة على المدخلات
من الممكن عدم توزيع ضريبة القيمة المضافة على المدخلات في حالة واحدة فقط: إذا لم يتم خلال الربع حصة نفقات اقتناء أو إنتاج أو بيع البضائع (العمل والخدمات وحقوق الملكية) التي يكون بيعها معفيًا من ضريبة القيمة المضافة تتجاوز 5 بالمئة. ومن ثم يمكن خصم كامل مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من الموردين في هذا الربع. جاء ذلك في الفقرة 7 من الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب.
احسب حصة مصاريف اقتناء أو إنتاج أو بيع السلع (العمل، الخدمات، حقوق الملكية)، التي يكون بيعها معفى من ضريبة القيمة المضافة، باستخدام الصيغة:
عند تطبيق قاعدة "الخمسة بالمائة"، لا تنس أنها تنطبق فقط على تلك المشتريات المخصصة لكل من المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة والمعفاة من الضرائب. إذا قمت بشراء عقار مخصص للاستخدام الفوري فقط في المعاملات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، فلا يمكن خصم ضريبة المدخلات عليه. حتى لو كانت حصة نفقات المعاملات غير الخاضعة للضريبة أقل من 5 في المائة، فيجب تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة في سعر الشراء. يتم تحديد هذا الإجراء مباشرة بموجب الفقرة 7 من الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب.
مثال: كيفية تخصيص ضريبة القيمة المضافة على الممتلكات المخصصة للمعاملات المعفاة من الضرائب
خلال هذا الربع، قامت شركة Alpha LLC بشراء سلع مخصصة لما يلي:
1) للمعاملات الخاضعة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. تكلفة البضائع - 236000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل)؛
2) للمعاملات المعفاة من الضرائب. تكلفة البضائع - 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل).
خلال الربع، باعت ألفا:
- البضائع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بقيمة إجمالية قدرها 708.000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 108000 روبل)؛
- البضائع المعفاة من ضريبة القيمة المضافة - بقيمة إجمالية 177000 روبل.
حصة المعاملات المعفاة من الضريبة لهذا الربع تساوي:
177000 روبل روسي: (708000 - 108000 + 177000)؟ 100% = 22.8 بالمائة.
وفي الوقت نفسه، بلغت حصة مصاريف العمليات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة خلال الربع 4.8% من إجمالي مبلغ المصاريف. نظرًا لأن هذه القيمة أقل من 5 بالمائة، فإن محاسب Alpha لا يقوم بتوزيع ضريبة القيمة المضافة على المجموعة الأولى من البضائع (36000 روبل)، ولكنه يأخذها بالكامل للخصم.
لا يقوم المحاسب بتوزيع ضريبة القيمة المضافة على المجموعة الثانية من السلع (18000 روبل روسي)، ولكنه يدرجها بالكامل في تكلفة البضائع. على الرغم من أن حصة مصاريف المعاملات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة تقل عن 5 بالمائة.*
توزيع ضريبة القيمة المضافة
كيفية توزيع مبلغ ضريبة القيمة المضافة عند المحاسبة بشكل منفصل للمعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة
يجب توزيع ضريبة القيمة المضافة على المدخلات في الفترة الضريبية التي تم فيها استلام الممتلكات (العمل، الخدمات المقبولة) المخصصة للاستخدام في المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 24 أكتوبر 2007 رقم ШТ-6-03) /820).
عند توزيع ضريبة المدخلات، احسب:
حصة المعاملات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة في الحجم الإجمالي لعمليات المنظمة؛
مبلغ ضريبة القيمة المضافة غير القابل للخصم؛
مقدار ضريبة القيمة المضافة التي سيتم خصمها.
تحديد حصة المعاملات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة:
توزيع ضريبة المدخلات على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المقبولة للمحاسبة في الشهر الأول أو الثاني من الربع، بناءً على نتائج الشهر الأول أو الثاني من الربع؛
توزيع ضريبة المدخلات على أنواع العقارات الأخرى بناءً على نتائج الربع الذي تم فيه أخذ هذا العقار في الاعتبار.
صيغة الحساب هي كما يلي:
- إذا لم تحصل الشركة خلال الربع على دخل من بيع الأوراق المالية:
عند حساب حصة المعاملات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة:
تأخذ في الاعتبار تكلفة البضائع المشحونة (العمل المنجز، الخدمات المقدمة، حقوق الملكية المنقولة). على سبيل المثال، عند حساب النسبة، من الضروري تضمين القيمة الكاملة للعقار المحول إلى رأس المال المصرح به للشركة التابعة. لا تؤثر تفاصيل تحديد القاعدة الضريبية للمعاملات الفردية على حساب النسبة. على سبيل المثال، عند نقل بعض حقوق الملكية، فإن القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة هي الفرق بين قيمتها وتكاليف الاستحواذ (البند 3 من المادة 155 من قانون الضرائب). ومع ذلك، عند حساب حصة المعاملات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، من الضروري تضمين كامل مبلغ الدخل من بيع حقوق الملكية هذه. وترد هذه التوضيحات في كتابات وزارة المالية المؤرخة في 26 أكتوبر 2016 رقم 03-07-11/62251،؛
لا تأخذ في الاعتبار الدخل الآخر غير المرتبط ببيع البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات، نقل حقوق الملكية). على سبيل المثال، أرباح الأسهم المستلمة على الأسهم والأسهم في رأس المال المصرح به، والفوائد على الودائع المصرفية، والخصومات على الفواتير، والعقوبات والغرامات من الأطراف المقابلة، ومبالغ تمويل الأقسام من المكتب الرئيسي والإيرادات المماثلة الأخرى. جاء ذلك في كتب وزارة المالية بتاريخ 2015/08/07 رقم 39228-07-11 بتاريخ 2012-07-19 رقم 188-07-03 بتاريخ 2011-10-27 رقم 298-07-03 بتاريخ 17-03-2010 رقم 64-07-03 بتاريخ 2010-03-08 رقم 339-07-03 بتاريخ 2009-11-11 رقم 11-07-03 /295.
- إذا حصلت الشركة خلال الربع على دخل من بيع الأوراق المالية:
| حصة المعاملات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة | = | تكلفة البضائع المشحونة كل ربع سنة (شهر) (العمل المنجز، الخدمات المقدمة، حقوق الملكية المنقولة)، بيعها (التنفيذ، التوفير، النقل) المعفى من ضريبة القيمة المضافة (أو يخضع لـ UTII) | + | ||||
| إجمالي تكلفة البضائع (العمل، الخدمات، حقوق الملكية) المشحونة (المنفذة، المقدمة، المنقولة) للربع (الشهر) | + | الدخل من بيع الأوراق المالية | |||||
| الدخل من بيع الأوراق المالية | = | سعر الأوراق المالية المباعة | - | مصاريف اقتناء و (أو) بيع هذه الأوراق المالية | |||
عند حساب النسبة، يتم تضمين الدخل الناتج من بيع الأوراق المالية فقط - إذا كان الفرق بين سعر البيع والنفقات موجبًا. لا تأخذ في الاعتبار الخسارة من بيع الأوراق المالية (إذا كان الفرق سلبيا). تحديد ثمن الأوراق المالية المباعة ومبلغ مصاريف اقتنائها وبيعها مع مراعاة أحكام قانون الضرائب (كتاب وزارة المالية بتاريخ 26 نوفمبر 2014 رقم 03-07-11/60111).
هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 4.1 من المادة 170 من قانون الضرائب.
الموقف:بناءً على تكلفة السلع (العمل، الخدمات، حقوق الملكية) - بما في ذلك أو بدون ضريبة القيمة المضافة - التي ينبغي حساب النسبة لتوزيع ضريبة المدخلات
قم بتضمين حساب تكلفة البضائع (العمل والخدمات وحقوق الملكية) بدون ضريبة القيمة المضافة.
لحساب نسبة توزيع ضريبة المدخلات، تحتاج إلى تحديد حصة المعاملات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة في الحجم الإجمالي لعمليات المنظمة. وفي هذه الحالة، يجب حساب النسبة على أساس مؤشرات قابلة للمقارنة. تكلفة البضائع المشحونة (العمل المنجز والخدمات المقدمة وحقوق الملكية المنقولة) المستخدمة في المعاملات غير الخاضعة للضريبة لا تشمل ضريبة القيمة المضافة. وبالتالي، عند تقييم التكلفة الإجمالية للسلع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية)، لا يلزم أن تؤخذ الضرائب أيضا في الاعتبار. وترد توضيحات مماثلة في كتب وزارة المالية بتاريخ 18/08/2009 رقم 208-07-03 بتاريخ 2009-06-26 رقم 61-07-03 بتاريخ 2009-06-17 لا 162-11-07-03 دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 2011/03/21 رقم KE-4-3/4414.
وتؤكد ممارسة التحكيم شرعية هذا النهج (انظر على سبيل المثال:
توفر المؤسسة التعليمية البلدية خدمات تعليمية إضافية مدفوعة الأجر. هل هناك حاجة لدفع ضريبة القيمة المضافة؟ تتحدث المادتان 145 و 168 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي عن إعفاء المؤسسات التعليمية من الضرائب. وفقا للفقرة 14، الفقرة 2 من الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يخضع للضرائب (معفى من الضرائب) بيع الخدمات في مجال التعليم التي تقدمها المنظمات التعليمية غير الربحية لتنفيذ التعليم العام و (أو) البرامج التعليمية المهنية (الأساسية) و (أو) إضافية)، برامج التدريب المهني المحددة في الترخيص، أو العملية التعليمية، وكذلك الخدمات التعليمية الإضافية المقابلة لمستوى وتركيز البرامج التعليمية المحددة في الترخيص، باستثناء الخدمات الاستشارية، وكذلك الخدمات لتأجير المباني.
متى تخضع الخدمات التعليمية لضريبة القيمة المضافة؟
بالإضافة إلى التدريب المتقدم في الأشكال المذكورة أعلاه، يعتبر التدريب الداخلي وإعادة التدريب المهني أيضًا أنواعًا من التعليم المهني الإضافي وفقًا لنفس الوثيقة. في الوقت نفسه، وفقًا للفقرة 13 من اللوائح الخاصة بإجراءات وشروط إعادة التدريب المهني للمتخصصين، المعتمدة بأمر من وزارة التعليم في روسيا بتاريخ 6 سبتمبر 2000 رقم 2571، تطوير برامج تعليمية مهنية إضافية للمتخصصين تنتهي إعادة التدريب المهني للمتخصصين بشهادة نهائية إلزامية من الدولة.
ويمكن فقط للمؤسسات التعليمية التي لديها التراخيص المناسبة تنفيذ برامج تعليمية مهنية إضافية بغرض تعيين مؤهلات إضافية للمتخصص. لذلك، إذا كانت مدة الورشة أقل من 72 ساعة، فلا يمكن اعتبارها شكلاً من أشكال التطوير المهني.
الخدمات التعليمية معفاة من ضريبة القيمة المضافة. لكن ليس دائما
وتنص الفقرة 2 من الفقرة الفرعية 14 من الفقرة 2 من المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على ما يلي: "بيع المنظمات التعليمية غير الهادفة للربح للسلع (العمل والخدمات) كإنتاج خاص بها (تنتجه المؤسسات التعليمية" ، بما في ذلك ورش العمل التعليمية والإنتاجية، في إطار العملية التعليمية الرئيسية والإضافية)، وتلك المكتسبة خارجيًا تخضع للضريبة، بغض النظر عما إذا كان الدخل من هذا البيع موجهًا إلى مؤسسة تعليمية معينة أو إلى الاحتياجات المباشرة لضمان تطوير وتحسين العملية التعليمية، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك. شروط تطبيق الميزة الإعفاء من الضرائب (المنصوص عليه في الفقرة الفرعية
14 الفقرة 2 الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) صالح فقط إذا كان لدى المؤسسة ترخيص لهذه الخدمات (البند 6 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مميزات حساب ضريبة القيمة المضافة من قبل المؤسسات التعليمية
خيار بديل لتسجيل ندوة لتطبيق ميزة ضريبة القيمة المضافة، إذا أرادت مؤسسة تعليمية مساواة الندوات بالخدمات التعليمية والاستفادة من ميزة ضريبة القيمة المضافة، فلا تنس التنفيذ الصحيح للمستندات المتعلقة بالحدث . وكما تبين لنا سابقاً، بموجب القرار رقم 610، لكي ندعي حصول تدريب متقدم، فإنه من الضروري أن تكون مدة الندوة 72 ساعة على الأقل.
هذا أمر لا بد منه. لذلك يجب تصميم برنامج الندوة بحيث لا يقل عن 72 ساعة دراسية، ووفقاً للفقرتين 42 و43 من القرار المذكور، تلتزم المؤسسة التعليمية بتطوير واعتماد برنامج التطوير المهني (برنامج تعليمي مهني إضافي)، وكذلك كما المناهج في النظام الذي يحدده ميثاقها.
ما هي الحالات التي لا تخضع فيها الخدمات التعليمية لضريبة القيمة المضافة؟
معلومات
أذكر أن المؤسسات التعليمية تحصل على تراخيص وفقًا للمادة 33.1 من قانون الاتحاد الروسي الصادر في 10 يوليو 1992 رقم 3266-1. لا توجد صعوبات خاصة للبرامج الرئيسية. ولكن ماذا عن الخدمات التعليمية الإضافية؟ على سبيل المثال، إذا تم تنظيم ندوات ودورات محاضرات، ونتيجة لذلك لا يتم إصدار الوثائق التعليمية؟ الممولين في رسالة بتاريخ 21 يونيو 2012
ملحوظة رقم 03-07-07/59: في حال قيام مؤسسة تعليمية غير ربحية بتقديم خدمات تعليمية إضافية، من أجل الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة، يجب استيفاء الشروط التالية: – وجود ترخيص لتنفيذ هذه البرامج التعليمية المهنية ( الأساسية والإضافية)؛ - الخدمات التعليمية الإضافية المحددة تتوافق مع مستوى البرامج المحددة في الترخيص وتركيزها.
هل يجب على المؤسسة التعليمية دفع ضريبة القيمة المضافة على الخدمات المدفوعة؟
وينطبق هذا الإجراء الخاص بالإعفاء من ضريبة القيمة المضافة أيضًا على المنظمات غير الربحية التي لديها أقسام منفصلة أو هيكلية تم إنشاؤها بغرض إجراء العملية التعليمية. وبالتالي، إذا كانت مؤسستك مستوفية لجميع الشروط التالية: 1) مؤسسة تعليمية غير ربحية؛ 2) لديه ترخيص مناسب لتقديم الخدمات التعليمية. 3) يحتفظ بسجلات منفصلة للمعاملات الخاضعة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة - لديك أسباب للمطالبة بالمزايا المنصوص عليها في الفقرة.
14 الفقرة 2 الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لكن وكما تبين لنا فإن هذه الميزة تنطبق فقط على الخدمات في مجال التعليم لإجراء العملية التعليمية والإنتاجية، وفقط في مجالات التعليم الأساسي والإضافي المحددة في الرخصة، وكذلك العملية التعليمية. ولذلك يطرح السؤال التالي.
الخدمات التعليمية ككائن ضريبة القيمة المضافة
انتباه
لا يهم ما إذا كان الدخل من هذا البيع موجهًا إلى هذه المؤسسة التعليمية أو إلى الاحتياجات المباشرة لضمان تطوير وتحسين العملية التعليمية (البند الفرعي 14، البند 2، المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). المحاسبة الضريبية إذا كانت مؤسسة تعليمية، بالإضافة إلى المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، تنفذ معاملات لا تخضع للضريبة (معفاة من الضرائب)، فمن الضروري تنظيم محاسبة منفصلة خاصة بها.
هذا هو مطلب الفقرة 4 من المادة 149 والفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة: - بالنسبة لتكلفة البضائع المشحونة (العمل والخدمات وحقوق الملكية)، الخاضعة للضريبة والمعفاة من الضرائب؛ - وفقًا لمبالغ ضريبة القيمة المضافة المدرجة في تكلفة السلع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) المكتسبة لأداء المعاملات الخاضعة للضريبة والمعفاة من الضرائب (محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة على المدخلات).
في الوقت نفسه، لا تخضع للترخيص المحاضرات والتدريب الداخلي والندوات وأنواع التدريب الأخرى التي لا تكون مصحوبة بشهادة نهائية أو إصدار وثائق حول التعليم أو المؤهلات. يتبع ذلك البند 2 من اللوائح المتعلقة بترخيص الأنشطة التعليمية، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 18 أكتوبر 2000 رقم 796.
بالإضافة إلى ذلك، بهذه المناسبة كانت هناك رسالة من وزارة التعليم الروسية بتاريخ 25 ديسمبر 2002 رقم 31-52-122/31-15، والتي نصت على أن "... أنشطة المؤسسات التعليمية الحكومية والبلدية التي تقدم خدمات مدفوعة الأجر الخدمات التعليمية الإضافية، غير المصحوبة بشهادة نهائية وإصدار وثائق التعليم و (أو) المؤهلات لا تخضع للترخيص." يمكن إجراء الندوات من قبل المنظمات التي ليس لديها ترخيص للقيام بالأنشطة التعليمية على الإطلاق.
هل تخضع خدمات كتابة البرامج التعليمية لضريبة القيمة المضافة؟
وبالتالي، تنص الفقرة الفرعية المحددة من الفقرة 2 من المادة 149 من القانون على الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على الخدمات التي تقدمها المنظمات التعليمية غير الربحية. نعلمك أيضًا أن الأشخاص الذين لديهم حقائق أو وثائق محددة تشير إلى انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم من قبل المنظمات غير الربحية أو الأفراد يمكنهم إرسال هذه المعلومات إلى المكتب المركزي لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا (الهيئات الإقليمية لهيئة الضرائب الفيدرالية خدمة روسيا) لمحاسبتهم عند القيام بأنشطة الرقابة الضريبية فيما يتعلق بالأشخاص المعنيين. القائم بأعمال مستشار الدولة للاتحاد الروسي من الدرجة الثالثة د.يو.
هل يمكن تصنيف الندوات مدفوعة الأجر على أنها خدمات تعليمية تفضيلية؟ لذا فإن مسألة إمكانية تطبيق مزايا ضريبة القيمة المضافة عند إجراء الندوات مدفوعة الأجر تتلخص في تحديد ما إذا كان يمكن معادلة الندوة بالخدمات التعليمية لإجراء العملية التعليمية والإنتاجية في مجال التعليم الإضافي تعليم. وفقا للفقرة 1 من الفن. 9 من قانون الاتحاد الروسي المؤرخ 10 يوليو 1992 رقم 3266-1 "بشأن التعليم"، تنقسم جميع البرامج التعليمية المطبقة في روسيا إلى تعليم عام ومهني، وينقسم كل نوع من هذه الأنواع من البرامج إلى أساسي وإضافي .
وفي الوقت نفسه، وفقا للفقرة
ولكن إذا تم تقديم خدمات مماثلة من قبل مؤسسات تعليمية أخرى، بما في ذلك تلك التي تم إنشاؤها كأقسام منفصلة أو هيكلية لمنظمات غير ربحية، أو رواد أعمال فرديين، فلا يتم توفير الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة. بالإضافة إلى ذلك، إذا كانت المنظمة غير الربحية تقوم بعدة أنواع من الأنشطة، أحدها الأنشطة التعليمية، فإن الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة للخدمات في مجال التعليم للقيام بالتدريب والإنتاج (في مجالات التعليم الأساسي والإضافي المحددة في يتم تنفيذ الترخيص) أو العملية التعليمية التي تقدمها هذه المنظمة غير الربحية بموجب ترخيص الحق في إجراء الأنشطة التعليمية وتخضع للوفاء بالشروط المنصوص عليها في الفقرة 4 من الفن. 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أي. تخضع لمحاسبة منفصلة.
القرار رقم 610 يعتبر طلاب مؤسسة التعليم المستمر أشخاصاً مسجلين في التدريب بأمر من رئيس المؤسسة التعليمية. لذلك، من أجل التأهل لتعيين حالة حدث تعليمي إضافي لندوة، من الضروري إصدار مثل هذا الأمر.
وفقًا للفقرة 27 من القرار رقم 610، من الضروري أيضًا تقييم مستوى معرفة الطلاب: بناءً على نتائج مراقبة المعرفة المستمرة والشهادة النهائية. لذلك، بأمر من رئيس المؤسسة التعليمية، يجب تشكيل لجنة إصدار الشهادات، والتي بدورها يجب أن تضع بروتوكولات لإصدار الشهادات النهائية للمشاركين في الندوة.
أيضا وفقا للفن. 27 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن التعليم" وما إلى ذلك.
يحق للمنظمات التي تقدم خدمات في مجال التعليم الحصول على مزايا ضريبية مقابل ضريبة القيمة المضافة. سنخبرك في هذه المقالة بمن يدفع ضريبة القيمة المضافة على الخدمات التعليمية، وما هي المؤسسات التي يحق لها استخدام الميزة الضريبية، وما هي المعاملات التي يجب على المؤسسة فرض ضريبة القيمة المضافة عليها ودفعها.
من هو المؤهل للحصول على الإعفاء الضريبي؟
يمكن للمؤسسات والمنظمات التي تقدم الخدمات التعليمية الاستفادة من الحق في المزايا الضريبية بناءً على أحكام المادة. 149 نك. وينص التشريع الحالي على إعفاء المؤسسات التعليمية بالكامل من ضريبة القيمة المضافة. وفي الوقت نفسه، من المهم استيفاء الشرط الأساسي: فقط المنظمة التي تقوم بأنشطة غير ربحية في مجال الخدمات التعليمية هي التي يمكنها الحصول على المزايا الضريبية.
تشمل هذه الفئة المؤسسات التي لا تعمل بهدف الربح، بل لتحقيق أهداف اجتماعية في مجال التعليم. اقرأ أيضًا المقال: → "". بمعنى آخر، الشركات التي تقدم الخدمات معفاة من ضريبة القيمة المضافة:
- شحن مجاني؛
- مقابل رسوم معينة، ولكن لا يتم توزيع دخل المنظمة بين المشاركين، بل يستخدم بالكامل لخدمة الشركة نفسها.
ما هي المعاملات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة؟
يحق للمؤسسة التعليمية الاستفادة من المزايا الضريبية في مجالات النشاط التالية:
- الخدمات التعليمية العامة. تشمل هذه الفئة الخدمات التي تقدمها المدارس ومؤسسات ما قبل المدرسة في إطار البرامج الحكومية المعتمدة. إذا كانت مؤسسة تعليمية متخصصة (صالة للألعاب الرياضية، مدرسة رياضية، إلخ) تنفذ برامج تعليمية إضافية تم تطويرها بشكل مستقل، فإن هذه الأنشطة معفاة أيضًا من ضريبة القيمة المضافة؛
- خدمات الجامعات والمدارس الفنية والمدارس المهنية وما إلى ذلك. لا تخضع خدمات التدريب المهني التي تقدمها مؤسسات التعليم العالي، وكذلك مؤسسات التعليم الثانوي التخصصي، لضريبة القيمة المضافة. كما هو الحال مع التعليم قبل المدرسي والتعليم الثانوي، يتم توفير خدمات البرامج الأساسية والإضافية (الخاصة) مع فوائد؛
- الأنشطة التعليمية في الأندية والأقسام المتخصصة. إذا كانت المدرسة الرياضية (الفنون والموسيقى) تعمل على أساس مدفوع الأجر، ولكنها لا توزع الأرباح بين المشاركين، ولكنها تستخدمها لتلبية احتياجات المنظمة، فإن الخدمات التي تقدمها هذه المؤسسة لا تخضع لضريبة القيمة المضافة؛
- - خدمات التدريب المهني في مختلف مجالات النشاط. إذا قامت إحدى المؤسسات، على أساس غير تجاري، بتقديم خدمات عقد الندوات والدورات التدريبية والدورات التدريبية المتقدمة في مجالات مختلفة، فإن هذه الأنشطة معفاة من ضريبة القيمة المضافة. اقرأ أيضًا المقال: → "".
ولنلاحظ أن أحد الشروط المهمة للحصول على منفعة ضريبية هو أن يكون لدى المؤسسة التعليمية ترخيص لتقديم خدمات معينة.
بيع البضائع في مؤسسة تعليمية
في كثير من الأحيان، توجد منافذ البيع بالتجزئة التي تبيع المواد الغذائية والقرطاسية وما إلى ذلك في مباني الجامعات والمدارس الفنية والمؤسسات التعليمية الأخرى. السؤال الذي يطرح نفسه: هل يخضع هذا النشاط لضريبة القيمة المضافة؟ الجواب على هذا السؤال يعتمد على عدة عوامل:
- إذا كان مالك منفذ البيع بالتجزئة مؤسسة تجارية، فإن بيع البضائع يخضع لضريبة القيمة المضافة بشكل عام. على سبيل المثال، قامت شركة Lilia LLC، التي تعمل في مجال تقديم الطعام، بافتتاح بوفيه في PTU-14. يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البضائع المباعة في البوفيه.
- إذا تم بيع البضائع مباشرة من قبل مؤسسة تعليمية، فإن تكلفتها معفاة من ضريبة القيمة المضافة إذا تم استيفاء شرطين في وقت واحد:
- المؤسسات التعليمية تبيع المنتجات الغذائية؛
- أنتجت المنظمة بشكل مستقل المنتجات التي باعتها.
المثال رقم 1.توجد كافتيريا في الطابق الأول من المبنى التعليمي للأكاديمية التقنية، وغرفة طعام في الطابق الثاني. تبيع كافتيريا الأكاديمية البضائع المشتراة (المكسرات وألواح الشوكولاتة والبسكويت وما إلى ذلك). يبيع مقصف الأكاديمية منتجات غذائية محلية الصنع (الدورتين الأولى والثانية، السلطات، وجبات الغداء المحددة).
وبحسب قانون الضرائب، تخضع أنشطة مقصف الأكاديمية الفنية لضريبة القيمة المضافة بشكل عام، بينما تكون أنشطة المقصف تفضيلية.
هل تدفع المؤسسات التعليمية التجارية ضريبة القيمة المضافة؟
بغض النظر عن الخدمات التعليمية التي تقدمها شركة تجارية، فإن أنشطة هذه الشركة تخضع لضريبة القيمة المضافة وفقًا للإجراءات العامة. هذا منصوص عليه في المادة 149 من قانون الضرائب. حتى لو قامت منظمة تجارية بتنفيذ برامج تعليمية حكومية، فإن خدمات الشركة يجب أن تخضع لضريبة القيمة المضافة على أساس عام.
تنطبق قاعدة مماثلة على حساب ضريبة القيمة المضافة على السلع (المشتراة والمنتجة ذاتيًا) التي تبيعها المؤسسة التعليمية على أراضيها. أما بالنسبة للمنتجات الغذائية، فعند فرض ضريبة على قيمتها، هناك الفارق الدقيق التالي: إذا كانت منظمة تجارية تعمل في مجال تقديم الطعام تنتج وتبيع المنتجات الغذائية إلى مؤسسة تعليمية، فإن لهذه الشركة الحق في الاستفادة من المزايا الضريبية لضريبة القيمة المضافة .
المستندات اللازمة لتطبيق المنفعة هي عقد توريد المنتجات الغذائية، والوثائق التأسيسية لمؤسسة تعليمية تؤكد حالة منظمة غير ربحية (منظمة غير ربحية)، وترخيص لتقديم الخدمات التعليمية.
حالات خاصة في الأسئلة والأجوبة
السؤال رقم 1.تراكم ضريبة القيمة المضافة على تكلفة خدمات المؤسسات التعليمية غير الحكومية Factor Academy هي منظمة غير ربحية تقوم، كجزء من أنشطتها، بتنفيذ البرامج التعليمية الأساسية والإضافية. "العامل" ليس لديه ترخيص حكومي ويقدم خدمات تعليمية كمؤسسة تعليمية خاصة. هل الخدمات التي تقدمها فاكتور على أساس مدفوع تخضع لضريبة القيمة المضافة؟
على الرغم من أن فاكتور هي مؤسسة تعليمية غير حكومية، إلا أن الأكاديمية لها الحق في استخدام ميزة ضريبة القيمة المضافة. المعيار الرئيسي في هذه الحالة هو ما يلي: "العامل" هي منظمة غير ربحية تنفذ برامج تعليمية.
السؤال رقم 2.ضريبة القيمة المضافة على خدمات الاختبار واختبار المعرفة. يجري المعهد اللغوي الحكومي (GLI) سنويًا اختبارات لاختبار معرفة اللغة الفرنسية للجميع. بناءً على نتائج الاختبار، تصدر GLI شهادة. يتم إجراء اختبار المعرفة على أساس مدفوع الأجر. هل يحق لشركة GLI الاستفادة من ميزة ضريبة القيمة المضافة لهذا النوع من الخدمة؟
تُعفى من ضريبة القيمة المضافة فقط خدمات تنفيذ البرامج التعليمية والتدريبية. نظرًا لأن اختبار معرفة اللغة الفرنسية هو اختبار للمعرفة (لا تقوم شركة GLI بتدريب المتقدمين للاختبار مسبقًا)، فيجب فرض ضريبة القيمة المضافة على هذه الخدمات بالطريقة العامة.
السؤال رقم 3.ضريبة القيمة المضافة على مبيعات المنتجات الغذائية للمؤسسات التعليمية الأخرى. توجد مؤسستان تعليميتان في المبنى الواقع في 15 شارع لينين:
- يوجد في الطابق الأرضي مدرسة فنية لأطفال المدارس.
- في الطابق الثاني توجد مدرسة الموسيقى.
يوجد في قاعة المبنى مقصف لمدرسة الموسيقى حيث يتم بيع المنتجات الغذائية من إنتاجها الخاص. يتم بيع بعض الأطعمة المعدة في المطبخ إلى كافتيريا مدرسة الفنون. هل تخضع السلع التي تبيعها مدرسة الموسيقى لضريبة القيمة المضافة؟
تُعفى مبيعات المنتجات الغذائية المنتجة في مقصف مدرسة الموسيقى من ضريبة القيمة المضافة.وهذا ينطبق على الأطباق المباعة في المقصف والأطباق المباعة في مدرسة الفنون. يحق لمدرسة الموسيقى الاستفادة من المنفعة بناءً على أحكام المادة. 149 نك.
إدخالات المحاسبة للمحاسبة
دعونا نتفحص الإجراء المحاسبي لبيع المنتجات الغذائية في كافتيريا مؤسسة تعليمية.
المثال رقم 2.في 23/07/2016، تلقى بوفيه المدرسة الاقتصادية رقم 1 مجموعة مكونة من 120 قطعة شوكولاتة "ابدأ". تكلفة الدفعة 2760 روبل، ضريبة القيمة المضافة 421 روبل. ينعكس استلام البضائع في محاسبة المدرسة الثانوية الاقتصادية رقم 1 مع الإدخالات التالية:
| دَين | ائتمان | وصف | مجموع |
| 41 | 60 | وصلت مجموعة من قضبان "البداية" إلى مستودع المدرسة الاقتصادية رقم 1 (2760 روبل روسي - 421 روبل روسي) | 2339 روبل روسي |
| 19 | 60 | تم تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة على تكلفة القضبان | 421 فرك. |
| 60 | 51 | تم دفع تكلفة أشرطة البداية المشتراة إلى المورد | 2760 روبل روسي |
| 68 ضريبة القيمة المضافة | 19 | يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم | 421 فرك. |
في أبريل 2017، تم بيع مجموعة من الحانات في بوفيه المدرسة الثانوية الاقتصادية رقم 1 بسعر 38 روبل. قطعة. وبعد عملية البيع، أدلى محاسب المدرسة الاقتصادية رقم 1 بالملاحظات التالية:
| دَين | ائتمان | وصف | مجموع |
| 50 | 90 إيرادات بوفيه | تنعكس الإيرادات من مبيعات أشرطة البداية (38 * 120 روبل روسي) | 4560 روبل روسي |
| 90 ضريبة القيمة المضافة | 68 ضريبة القيمة المضافة | ضريبة القيمة المضافة على المبيعات المخصصة | 696 فرك. |
| 90 تكلفة البضاعة المباعة في البوفيه | 41 | وتنعكس تكلفة القضبان المباعة | 2339 روبل روسي |
الزراعة العضوية. كوربانجالييفا،
مستشار خبير في المحاسبة والضرائب
خدمات تنفيذ البرامج التعليمية غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة
قبل الانتقال إلى مسألة الحفاظ على محاسبة منفصلة، دعونا نتذكر الخدمات التعليمية المعفاة بشكل إلزامي من ضريبة القيمة المضافة.
المبيعات على أراضي الاتحاد الروسي لا تخضع للضرائب (معفاة من الضرائب) خدمات في مجال التعليم لتنفيذ البرامج التعليمية الأساسية و (أو) الإضافية المحددة في الترخيص(البند 14، البند 2، المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 346-FZ المؤرخ 27 نوفمبر 2017). هذه الميزة إلزامية ولا يمكن للمؤسسة التعليمية رفضها.
برامج تعليمية
على النحو التالي من أحكام المواد والقانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2012 رقم 273-FZ "بشأن التعليم في الاتحاد الروسي" (المشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 273-FZ)، تعني الأنشطة التعليمية الأنشطة المرخصة لـ تنفيذ البرامج التعليمية. ترد قائمة كاملة بالخدمات الخاصة بتنفيذ البرامج التعليمية في ملحق لوائح ترخيص الأنشطة التعليمية، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 28 أكتوبر 2013 رقم 966.
ويتم تنفيذ البرامج التعليمية الأساسية على مستوى التعليم العام والمهني وكذلك التدريب المهني (انظر الشكل 1). تم تحديد ذلك بموجب المادة 12 من القانون رقم 273-FZ.
| المادة 12 "البرامج التعليمية" (مستخرج) 3. تشمل البرامج التعليمية الرئيسية ما يلي: 1) برامج التعليم العام الأساسي - البرامج التعليمية للتعليم ما قبل المدرسة، البرامج التعليمية للتعليم العام الابتدائي، البرامج التعليمية للتعليم العام الأساسي، البرامج التعليمية للتعليم العام الثانوي؛ 2) البرامج التعليمية المهنية الأساسية: أ) البرامج التعليمية للتعليم المهني الثانوي - برامج تدريبية للعمال والموظفين المؤهلين، وبرامج تدريبية للمتخصصين من المستوى المتوسط؛ ب) البرامج التعليمية للتعليم العالي - برامج البكالوريوس، والبرامج المتخصصة، وبرامج الماجستير، وبرامج تدريب الموظفين العلميين والتربويين في كليات الدراسات العليا (الدراسات العليا)، وبرامج الإقامة، وبرامج التدريب المساعد؛ 3) برامج التدريب المهني الأساسي - برامج التدريب المهني للمهن اليدوية، ووظائف الياقات البيضاء، وبرامج إعادة تدريب العمال ذوي الياقات الزرقاء، والعمال الإداريين، وبرامج التدريب المتقدم للعمال ذوي الياقات الزرقاء، والعمال ذوي الياقات البيضاء. 4. تشمل البرامج التعليمية الإضافية ما يلي: 1) برامج التعليم العام الإضافية - برامج التطوير العامة الإضافية، برامج ما قبل المهنية الإضافية؛ 2) البرامج المهنية الإضافية - برامج التدريب المتقدمة وبرامج إعادة التدريب المهني. |
أرز. 1. البرامج التعليمية الأساسية
للتعليم الإضافي، يتم تنفيذ برامج تعليمية إضافية في الاتحاد الروسي (انظر الشكل 2).
أرز. 2. البرامج التعليمية الإضافية
وبالتالي، عند تنفيذ أي من البرامج التعليمية المذكورة أدناه، يتعين على المؤسسة التعليمية تطبيق ميزة ضريبة القيمة المضافة. وبعبارة أخرى، فإن استخدام مزايا ضريبة القيمة المضافة ليس حقًا، بل هو التزام على المؤسسة التعليمية.
التشريع المتعلق بضريبة القيمة المضافة دخل عقده الثاني. تم تقديم هذه الضريبة لأول مرة في 1 يناير 1992 قانون جمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية "بشأن ضريبة القيمة المضافة". ولكن على الرغم من هذه التجربة، ربما تكون هذه الضريبة هي الأكثر "شعبية" في ممارسة وسائل الإعلام والتحكيم، وبين السلطات المالية والضريبية، وبين مراجعي الحسابات، والمحامين، وبطبيعة الحال، بين دافعي الضرائب. وحتى تلك المنظمات التي تطبق أنظمة ضريبية خاصة يجب أن تعرف خصوصيات حسابها وتعويضها ودفعها: USNO، UTII، الضريبة الزراعية الموحدة، وما إلى ذلك. وبالنسبة لمحاسبي القطاع العام، فإن هذه الضريبة ذات أهمية خاصة. في هذه المقالة سننظر في القضايا الرئيسية المتعلقة باستخدامه.
هل المنظمات ذات الميزانية هي دافعي ضريبة القيمة المضافة؟
أحد الأسئلة التي يطرحها محاسبو القطاع العام فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة هو كما يلي: هل يجب على مؤسسات الموازنة التسجيل لدى مصلحة الضرائب كدافعين لضريبة القيمة المضافة؟ وفق قانون "ضريبة القيمة المضافة"يتمثل الجوهر الاقتصادي لضريبة القيمة المضافة في سحب جزء من القيمة المضافة التي تم إنشاؤها في جميع مراحل الإنتاج إلى الميزانية. في هذه الحالة، يتم تعريف القيمة المضافة على أنها الفرق بين تكلفة البضائع (العمل، الخدمات) المباعة وتكلفة المواد اللازمة لإنتاجها (التنفيذ، وتوفير). لذلك، مع الأخذ في الاعتبار جوهر هذه الضريبة، فإن أي منظمة، إذا كانت تنتج أو تبيع البضائع (العمل، الخدمات)، يجب أن تدفع ضريبة القيمة المضافة. الشرط الذي لا غنى عنه هو وجود القيمة المضافة نفسها، أي الدخل أو بمعنى آخر الربح، حيث أن الفرق بين تكلفة البضائع (العمل، الخدمات) المباعة وتكلفة التكاليف المادية لإنتاجها (التنفيذ، توفير) ) هو الربح.
ومع ذلك، فمن المعروف أن منظمات الميزانية، على عكس التجارية، لم يتم إنشاؤها بغرض تحقيق الربح. وفق فن. 161 ق.ميتم إنشاء مؤسسة الميزانية من قبل سلطات الدولة في الاتحاد الروسي، وسلطات الدولة في الكيانات المكونة للاتحاد الروسي، والحكومات المحلية للقيام بالوظائف الإدارية والاجتماعية والثقافية والعلمية والتقنية وغيرها من المهام ذات الطبيعة غير التجارية. تنفذ منظمات الميزانية أنشطتها على أساس تقديرات الإيرادات والنفقات على حساب الميزانية المقابلة أو ميزانية صندوق الدولة من خارج الميزانية، أي على حساب الدولة. من الواضح تمامًا أن دفع ضريبة القيمة المضافة للدولة على حساب الدولة لا معنى له. على الرغم من هذا، فن. 143 قانون الضرائب للاتحاد الروسيتعترف بالمنظمات كدافعي ضريبة القيمة المضافة دون أي استثناء. وبما أن مؤسسات الميزانية مصنفة كمنظمات، فهي دافعي ضريبة القيمة المضافة وتخضع للتسجيل الإلزامي لدى مصلحة الضرائب وفقا ل فن. 83، 84 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ملحوظة: يُطلب من المنظمات ذات الميزانية التسجيل لأغراض ضريبية في مواقعها، حتى لو لم تمارس أنشطة ريادة الأعمال. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن قانون الضرائب يعفي بعض السلع والمعاملات من ضريبة القيمة المضافة ( فن. 146، 149، 150 قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وينص أيضًا على شروط معينة للإعفاء من واجبات دافعي الضرائب ( فن. 145 قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ولا يحتوي على أحكام بشأن الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة لمؤسسات الميزانية.
الحق في الإعفاء من واجبات دافع ضريبة القيمة المضافة
هناك مثل هذا الاحتمال، وهو مكرس في فن. 145 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا لم يتجاوز مبلغ الإيرادات من بيع البضائع (العمل والخدمات) باستثناء الضرائب مليون روبل خلال ثلاثة أشهر تقويمية متتالية سابقة، فيحق للمنظمة أن تُعفى من الوفاء بالتزامات دافع ضريبة القيمة المضافة. لا ينطبق هذا الإعفاء على العمليات التي تنطوي على استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي ( البند 3 الفن. 145 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك، يجب على المنظمة عدم المشاركة في بيع السلع الانتقائية خلال الأشهر الثلاثة المحددة، وكذلك خلال الفترة اللاحقة بأكملها عندما ينطبق الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة. وبخلاف ذلك، تفقد المنظمة هذا الحق. يتم فقدانه أيضًا إذا تجاوز مبلغ الإيرادات لكل ثلاثة أشهر تقويمية متتالية مليون روبل اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي حدث فيه هذا الفائض ( البند 5 الفن. 145 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ملحوظة: يجب أن يتم حساب الإيرادات بالضبط لكل ثلاثة أشهر تقويمية متتالية، وليس لربع السنة.
مثال 1.
تتمتع مدرسة الأطفال الرياضية (CHS) بالحق في الإعفاء من واجبات دافع ضريبة القيمة المضافة اعتبارًا من 1 فبراير 2005. وكانت إيرادات مدرسة الأطفال الرياضية باستثناء ضريبة القيمة المضافة في عام 2005 كما يلي:
- في فبراير - 300000 روبل؛
- في مارس - 340 ألف روبل؛
- في أبريل - 310.000 روبل؛
- في مايو - 330 ألف روبل؛
- في يونيو - 360.000 روبل؛
- في يوليو - 320 ألف روبل.
للأشهر الثلاثة الأولى على التوالي - فبراير ومارس وأبريل - بلغت الإيرادات 950 ألف روبل. (300,000 + 340,000 + 310,000). للأشهر الثلاثة الثانية على التوالي - مارس، أبريل، مايو - 980.000 روبل. (340,000 + 310,000 + 330,000). للأشهر الثلاثة المقبلة - أبريل، مايو، يونيو - ستكون الإيرادات تساوي 1000000 روبل. (310,000 + 330,000 + 360,000). ولكن للأشهر الثلاثة الماضية - مايو، يونيو، يوليو - 1،010،000 روبل، أي في يوليو 2005، سيتم تجاوز الحد الأقصى للإيرادات.
وهكذا، وفقا ل البند 5 الفن. 145 قانون الضرائب للاتحاد الروسياعتبارًا من 1 يوليو 2005، ستفقد DSS الحق في الإعفاء من التزامات دافع ضريبة القيمة المضافة.
توثيق الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة
من أجل الحصول على هذا الحق، قبل اليوم العشرين من الشهر الذي سيتم استخدامه منه، من الضروري تقديم إخطار ومستندات إلى السلطات الضريبية تؤكد الحق في الإعفاء من الوفاء بالتزامات دفع ضريبة القيمة المضافة (مقتطفات من الميزانية العمومية ودفتر المبيعات ونسخة من دفتر يومية الفواتير المستلمة والصادرة). وبما أن الميزانية العمومية لا تحتوي على بيانات عن إيرادات المنظمة، يتم تجميع البيان بناء على البيانات " تقرير عن تنفيذ تقديرات الإيرادات والمصروفات من خارج الميزانية"(F. 4 )، إذا لم تتحول المنظمة إلى منظمة جديدة تعليمات لمحاسبة الميزانية، أو " تقرير الأداء المالي"(F. 0503121 )، إذا تم إجراء المحاسبة وفقا لتعليمات جديدة.
بمجرد إرسال الإخطار إلى السلطات الضريبية، لا يمكن للمنظمة أن ترفض طوعًا الإعفاء لمدة 12 شهرًا تقويميًا متتاليًا، إلا في حالة فقدان الحق فيه وفقًا لـ البند 5 الفن. 145 قانون الضرائب للاتحاد الروسيإذا عدنا إلى مثالنا وافترضنا أن المدرسة لم تفقد حقها في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة بسبب تجاوزها حد الإيرادات، فإنها حتى 1 فبراير 2006 ستكون ملزمة باستخدام الإعفاء.
عند استخدام حق الإعفاء من الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة، يجب أن تتذكر أنه يجب تأكيده بشكل دوري (كل عام). أي أنه بعد 12 شهرًا تقويميًا، في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي (في مثالنا، قبل 20 مارس 2006)، من الضروري تقديم المستندات إلى السلطات الضريبية التي تؤكد أنه خلال فترة الإعفاء المحددة تم استيفاء الشروط المتعلقة تم استيفاء الإيرادات. وأيضًا إرسال إشعار حول تمديد استخدام الحق في الإعفاء أو رفضه. عند التنازل عن الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة، يجوز لدافعي الضرائب تقديم إخطار إلى مصلحة الضرائب بأي شكل من الأشكال.
ملحوظة: شرط تثبيت الحق في الإفراج أمر ضروري ويجب مراعاته.
بالنسبة لمؤسسات الميزانية، فإن الإعفاء من واجبات دافع ضريبة القيمة المضافة ليس فقط وسيلة قانونية تمامًا لتقليل الضرائب، ولكنه أيضًا فرصة لتقليل حجم عمل قسم المحاسبة في تقديم التقارير الضريبية. وفقا لل البند 5 الفن. 174 قانون الضرائب للاتحاد الروسيتقع على عاتق أي مؤسسة ميزانية باعتبارها دافع ضرائب تقديم الإقرار الضريبي إما شهريًا أو مرة واحدة كل ثلاثة أشهر. المنظمات التي حصلت على حق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة، وفقًا لـ فن. 145 قانون الضرائب للاتحاد الروسيقد تفشل في تقديم الإقرارات الضريبية. وهذا هو بالضبط الاستنتاج الذي توصلت إليه محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في قرارها بتاريخ 13.02.03 رقم 10462/02.
أود أن أتحدث عن جانب آخر لاستخدام الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة: ملحوظةالقراء. الإعفاء من الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة لا يعفي دافعي الضرائب من الالتزامات الأخرى، بما في ذلك التزامات الوكيل الضريبي. لذلك، على سبيل المثال، إذا كانت منظمة الميزانية مستأجرًا للممتلكات الفيدرالية أو ممتلكات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو الممتلكات البلدية، فإنها تحتفظ بمسؤوليات وكيل الضرائب لحساب ضريبة القيمة المضافة وحجبها ونقلها إلى الميزانية.
تحديد مقدار الإيرادات المؤهلة للإعفاء من ضريبة القيمة المضافة
يثير التنفيذ العملي لهذا الحق العديد من القضايا المثيرة للجدل بين منظمات الميزانية. أحدهما هو ما إذا كانت تكلفة السلع (العمل، الخدمات) المنتجة في إطار النشاط الرئيسي (الميزانية) تؤخذ في الاعتبار عند تحديد الإيرادات؟ أم أن الإيرادات تحدد فقط على أساس البيانات المتعلقة بالأنشطة الخارجة عن الميزانية؟
في رأيي، لا ينبغي تضمين مبالغ تمويل أنشطة الميزانية (الأساسية) للمؤسسة في حساب حد الإيرادات للإعفاء من ضريبة القيمة المضافة. قائم على البند 2 الفن. 153 قانون الضرائب للاتحاد الروسيعند تحديد القاعدة الضريبية، يتم تحديد الإيرادات من بيع البضائع (العمل، الخدمات) على أساس كل دخل المنظمة المتعلق بتسويات دفع ثمن البضائع (العمل، الخدمات). من الواضح تمامًا أن تمويل أنشطة الميزانية لمؤسسة ما لا يتعلق بدفع ثمن السلع (الأعمال والخدمات). الى جانب ذلك، في البند 32.1.توصيات منهجية بشأن ضريبة القيمة المضافةيشار إلى أن القاعدة الضريبية لا تشمل الأموال في شكل إيرادات مستهدفة لصيانة المنظمات غير الربحية وممارسة أنشطتها القانونية، والتي يتم تلقيها كمساعدة مالية من منظمات و (أو) أفراد آخرين، لا تتعلق بدفع ثمن البضائع (الأعمال والخدمات) المباعة، و يستخدمها هؤلاء المتلقون للغرض المقصود منهم.
تشمل الإيرادات المستهدفة لصيانة المنظمات غير الربحية وممارسة أنشطتها القانونية، بدورها، مبالغ التمويل من الميزانية الفيدرالية، وميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي، والميزانيات المحلية، وميزانيات أموال الدولة من خارج الميزانية. نظرًا لأن مؤسسات الميزانية هي منظمات غير ربحية ( فن. 120 القانون المدني للاتحاد الروسي) ، وهذا الحكم ينطبق عليهم تمامًا. ويترتب على ذلك أن الأموال المستلمة لتمويل أنشطة الميزانية (الأساسية) للمؤسسة لا تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة القيمة المضافة، وبالتالي لا تشارك في حساب حد الإيرادات للحصول على الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة. فن. 145 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهذا يعني أن الإيرادات الناتجة عن بيع البضائع (العمل والخدمات) في إطار النشاط التجاري المسموح به تؤخذ في الاعتبار.
ماذا لو كانت المؤسسة تمارس أنشطة تجارية تخضع أو لا تخضع لضريبة القيمة المضافة؟ هل يتم تضمين الإيرادات من مبيعات المنتجات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة في الحساب؟ وترد إجابة إيجابية على هذا السؤال في ص.2.2. توصيات منهجية بشأن ضريبة القيمة المضافة: يجب تحديد مبلغ الإيرادات من بيع البضائع (العمل، الخدمات) لأغراض تطبيق الفقرة 1 من المادة 145 من القانون وفقا للسياسة المحاسبية للأغراض الضريبية، على أساس العائدات من بيع كل من الخاضع للضريبة (بما في ذلك بمعدل ضريبة قدره 0 في المائة) والسلع غير الخاضعة للضريبة (العمل، الخدمات) المستلمة نقدًا و (أو) عينًا، بما في ذلك الدفع في الأوراق المالية، بما في ذلك من بيع البضائع (العمل، الخدمات)، مكان التي لا يُعترف ببيعها على أنها أراضي الاتحاد الروسي (وفقًا للمادتين 147 و148 من القانون).
في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية، يجب على المنظمة إنشاء طريقة لتحديد القاعدة الضريبية. وفق فن. 167 قانون الضرائب للاتحاد الروسييمكن تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة بطريقتين:
- عن طريق الشحن (كما يتم تقديم مستندات الدفع للمشتري - يوم الشحن، نقل البضائع، الأعمال، الخدمات)؛
- دفع مسبق (عند استلام الأموال - يوم الدفع مقابل البضائع المشحونة).
يتم تشكيل السياسة المحاسبية من قبل المنظمة قبل الحصول على حق الإعفاء. لذلك، في مثالنا، عند حساب حد الإيرادات للحصول على حق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة، يجب إدراج الإيرادات التي حصلت عليها المدرسة الثانوية في نوفمبر وديسمبر 2004 ويناير 2005. ولذلك يجب أن يكون لدى المؤسسة أمر بشأن السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية للفترة 2004-2005. يعد وجود هذا الأمر مهمًا إذا اختارت المنظمة طريقة لتحديد إيرادات الدفع. إذا لم تحدد المؤسسة طريقة تحديد الإيرادات التي ستستخدمها لأغراض حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة، فسيتم تحديد الإيرادات عن طريق الشحن ( البند 12 الفن. 167 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عند حساب حد الإيرادات للحصول على حق الإعفاء من التزام دفع ضريبة القيمة المضافة، لا يؤخذ في الاعتبار ما يلي:
مبالغ الأموال المحولة إلى فن. 162 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولا سيما السلف المستلمة للتسليم القادم للمنتجات؛
عمليات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) مجاناً؛
العمليات الواردة في ص. 2، 3، 4 البند 1 والفقرة 2 الفن. 146 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
العمليات التي يقوم بها وكلاء الضرائب وفقا ل فن. 161 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ضريبة القيمة المضافة خلال فترة سريان حق الإعفاء من واجبات المكلف
من الأمور ذات الأهمية الخاصة للمنظمات التي، في وقت الحصول على الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة، إيرادات الدفع المحددة هي الحالة التي يتم فيها استلام الدفع مقابل المنتجات التي تم شحنها قبل الحصول على هذا الحق خلال فترة صلاحية الحق في الإعفاء من التزام دافعي الضرائب لدفع ضريبة القيمة المضافة.
مثال 2.
دعنا نواصل المثال 1. السياسة المحاسبية للمدرسة المالية في العام 2004-2005. - "دفع مسبق". في فبراير 2005، تلقت المدرسة دفعة مقابل الخدمات المقدمة في يناير 2004 - 118000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل.
سيكون لدى محاسب المدرسة سؤالين في وقت واحد:
1. هل تؤخذ المبالغ المستلمة بعين الاعتبار عند حساب الإيرادات لكل ثلاثة أشهر متتالية؟
2. هل يتوجب علي دفع ضريبة القيمة المضافة على المبالغ المستلمة؟
سوف نقوم بالرد عليهم.
1. عند حساب الإيرادات لكل ثلاثة أشهر تقويمية متتالية، يتم أخذ إيرادات المنتجات التي يتم شحنها خلال فترة الإعفاء في الاعتبار. بمعنى آخر، يتم حساب الإيرادات في هذه الحالة على أساس الشحن، ولا يتم تضمين المبالغ المستلمة مقابل الخدمات المقدمة في ديسمبر 2004 في الحساب. وهذا يتبع من البند 5 الفن. 145 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
2. يجب عليك دفع ضريبة القيمة المضافة على المبلغ المستلم. وقد ورد هذا المطلب في البند 2.10. توصيات منهجية بشأن ضريبة القيمة المضافة. من الصعب الاختلاف مع موقف السلطات الضريبية. والحقيقة هي أن ضريبة القيمة المضافة تُفرض على بيع البضائع أو الأعمال أو الخدمات، أي نقلها إلى المشتري. وبما أن المنظمة كانت من دافعي ضريبة القيمة المضافة في وقت الشحن، فقد كان لديها هدفًا للضرائب والتزامًا بدفع الضريبة. وفي الوقت نفسه، لا يربط قانون الضرائب حدوث هذا الالتزام بطريقة تحديد الإيرادات للأغراض الضريبية، مما يحدد الموعد النهائي للوفاء بالالتزام. وفي مثالنا، يحدث ذلك في يوم استلام الدفعة، أي في فبراير 2005.
يتم إجراء الإدخالات التالية :
لا يقل إثارة للاهتمام هو الموقف عندما تقوم المنظمة على أساس الحق في الإعفاء من الوفاء بالالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة فن. 171، 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسيمقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة على السلع والأشغال والخدمات (بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة) التي تم الحصول عليها لتنفيذ المعاملات الخاضعة للضريبة، ولكن لم يتم استخدامها للغرض المقصود منها. أو على العكس من ذلك، خلال فترة سريان هذا الحق، تم أخذ مبالغ ضريبة القيمة المضافة على السلع والأعمال والخدمات المشتراة بعين الاعتبار في تكلفتها، وبعد خسارتها تم استخدامها لتنفيذ المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.
مثال 3.
وفقاً للسجلات المحاسبية للمدرسة اعتباراً من 1 فبراير 2005، فقد توفرت الأرصدة التالية في حسابات محاسبة الأصول المادية:
-25000 فرك. - على الحساب 2 105 05 000 "المخزونات الأخرى"؛
- 8000 فرك. - على الحساب 2 101 06 000 "المعدات الصناعية والمنزلية".
في مايو 2005، اشترت مدرسة الأطفال ودفعت ثمن 4 دراجات رياضية بمبلغ إجمالي قدره 59000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 9000 روبل. نود أن نذكرك بأن DSh حصلت على الحق في الإعفاء من واجبات دافع ضريبة القيمة المضافة في 1 فبراير 2005 وسوف تفقده اعتبارًا من 1 يوليو 2005.
اعتبارًا من 1 يوليو 2005، سيتم تسجيل الأرصدة التالية في حسابات الأصول المادية:
- 8000 فرك. - على الحساب 2 101 06 000 "المعدات الصناعية والمنزلية" ؛
- 59000 فرك. - على الحساب 2 101 05 000 "المركبات".
في رأيي، يمكن أن يكون المخرج من الوضع الموصوف على النحو التالي.
أولاً، يلزم استرداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتعلق بالرصيد اعتبارًا من 1 فبراير 2005 في حساب "مخزون المواد الأخرى" بواسطة DSH في الفترة الضريبية الأخيرة قبل إرسال إخطار ممارسة الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة عن طريق تخفيض التخفيضات الضريبية ( البند 8 الفن. 145 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وقد استخدمت المنظمة هذا الحق منذ 1 فبراير 2005، مما يعني أن آخر فترة قبل إرسال الإخطار ستكون يناير 2005. في عودة VAT في يناير 2005، ينبغي تخفيض التخفيضات الضريبية (السطر 310 "مبلغ الضريبة المقدمة لدافعي الضرائب والتي يدفعها عند شراء البضائع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي)" بمقدار 4500 روبل. (25000 روبل روسي × 18٪). ويجب زيادة تكلفة المخزونات الأخرى بمقدار ضريبة القيمة المضافة المستعادة.
ثانياً: من الضروري تحديد القيمة المتبقية للأصول الثابتة المدرجة في الحساب رقم 2,101,06,000 "المخزون الصناعي والتجاري". لنفترض أن هذه الدمبل (5 قطع)، تكلف كل منها 1600 روبل. المجموع - 8000 روبل. وفقًا لقواعد محاسبة الميزانية للأصول الثابتة التي تتراوح قيمتها من 1000 إلى 10000 روبل. يتم احتساب الإهلاك بنسبة 100% عند تشغيلها ( البند 44 من التعليمات رقم 70ن). والدليل على ذلك هو إصدار المعدات الرياضية فاتورة الطلب على الدمبل. وبالتالي، فإن القيمة المتبقية للمعدات الرياضية هي صفر.
وفقا للمؤلف، لا يوجد شيء لاستعادة ضريبة القيمة المضافة. قد لا توافق السلطات الضريبية على هذا الموقف، لأن قانون الضرائب لا يحتوي على تعليمات مباشرة بشأن استعادة الضريبة على القيمة المتبقية للأصول الثابتة فيما يتعلق بفقدان الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة. وفي هذه الحالة يمكنك الرجوع إلى خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 أبريل 2004 رقم 04-03-11/66والذي يتحدث عن ضرورة استعادة ضريبة القيمة المضافة على القيمة المتبقية للأصول الثابتة أثناء التحول إلى نظام ضريبي مبسط.
ثالثًا، إذا فقدت المنظمة حقها في الإعفاء من الوفاء بالالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة، فسيتم خصم مبلغ الضريبة المتعلقة بالأصول الثابتة المكتسبة خلال فترة الإعفاء بالطريقة المحددة فن. 171، 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وباتباع المنطق المذكور أعلاه، يجب خصم ضريبة القيمة المضافة في الجزء المتعلق بالقيمة المتبقية.
في محاسبة الميزانية، يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة وفقًا لـ تصنيف الأصول الثابتة المتضمنة في مجموعات الإهلاك . يبدأ الاستهلاك في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول الكائن للمحاسبة ويتم حسابه شهريًا بمبلغ 1/12 من المبلغ السنوي. ( الفقرات 39 - 41 من التعليمات رقم 70ن).
ووفقا لهذا التصنيف، تنتمي الدراجات إلى مجموعة الاستهلاك الثالثة مع عمر إنتاجي يتراوح من ثلاث إلى خمس سنوات. مدة خدمة الدراجات التي أنشأتها المنظمة هي ثلاث سنوات. تم تسجيلهم في مايو 2005. في يونيو، تم تراكم الاستهلاك بمبلغ 1639 روبل. (59000 روبل روسي / 36 شهرًا). ستكون ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالقيمة المتبقية تساوي 8750 روبل روسي. ((59,000 روبل روسي - 1,639 روبل روسي) / 118% × 18%). بموجب مبلغ ضريبة القيمة المضافة القابلة للخصم، يجب تخفيض تكلفة الدراجات وإعادة حساب معدل الاستهلاك الإضافي.
في السجلات المحاسبية لشركة DSH لعام 2005، بناءً على مخطط الحسابات لمحاسبة الميزانيةيجب أن تعكس المعاملات التالية:
| تاريخ | محتويات العملية | دَين | ائتمان | المبلغ، فرك. |
| شهر فبراير | ستورنو تم تخفيض خصومات ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بتطبيق الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة منذ فبراير 2005 بمقدار ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالمخزونات الأخرى التي لم يتم استخدامها في وقت التحول إلى الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة | 2 303 04 830 | 2 210 01 660 انخفاض في الحسابات المدينة لضريبة القيمة المضافة على المخزونات الأخرى | 4 500 |
| شهر فبراير | تمت زيادة تكلفة مخزون المواد الأخرى بمقدار ضريبة القيمة المضافة المستردة | 2 105 05 340 زيادة في تكلفة الإنتاج ومعدات الأعمال | 2 210 01 660 تخفيض مستحقات ضريبة القيمة المضافة على المعدات الرياضية المشتراة | 4 500 |
| يمكن | تم استلام الدراجات | 2 106 01 310 | 2 302 17 730 | 59 000 |
| يمكن | الدراجات مقبولة للتسجيل | 2 101 05 310 | 2 106 01 410 | 59 000 |
| يونيو | الاستهلاك المحمل على الدراجات | 2 401 01 271 | 2 104 05 410 | 1 639 |
| يوليو | ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالقيمة المتبقية للدراجات قابلة للخصم | 2 303 04 830 - تخفيض الحسابات المستحقة الدفع لضريبة القيمة المضافة | 2 210 01 660 انخفاض في الحسابات المدينة لضريبة القيمة المضافة على المخزونات الأخرى | 8 750 |
| يوليو | ستورنو تم عكس الاستثمارات الرأسمالية مقابل مبلغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للخصم | 2 106 01 310 زيادة الاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة | 2 302 17 730 الزيادة في الحسابات الدائنة لشراء الأصول الثابتة | 8 750 |
| يوليو | تم تخصيص ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الدراجات | 2 210 01 560 الزيادة في الحسابات المدينة مقابل ضريبة القيمة المضافة على الأصول المادية المشتراة | 2 302 17 730 الزيادة في الحسابات الدائنة لشراء الأصول الثابتة | 8 750 |
| يوليو | ستورنو تم تخفيض تكلفة الدراجات بمقدار مبلغ ضريبة القيمة المضافة القابل للخصم | 2 101 05 310 زيادة تكاليف المركبات | 2 106 01 410 تخفيض الاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة | 8 750 |
| يوليو | الاستهلاك المحمل على الدراجات ((59,000 روبل روسي - 1,639 روبل روسي - 8,750 روبل روسي) / 35 شهرًا) | 2 401 01 271 مصاريف استهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة | 2 104 05 410 تخفيض تكلفة المركبات من خلال الإهلاك | 1 389 |
قرار المحكمة العليا لجمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 6 ديسمبر 1991. رقم 1994-1 "بشأن إجراءات سن قوانين جمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية "بشأن ضريبة القيمة المضافة" و "بشأن الضرائب غير المباشرة".
الفصل 26.2 "النظام الضريبي المبسط" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
الفصل 26.3 "نظام الضرائب في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحسوب لأنواع معينة من الأنشطة" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
الفصل 26.1 "نظام الضرائب على المنتجين الزراعيين" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
فن. 120 من القانون المدني تصنف المؤسسات على أنها منظمات غير ربحية.
نموذج إخطار بشأن استخدام حق الإعفاء من التزامات المكلف المتعلقة باحتساب وسداد ضريبة القيمة المضافة، تمت الموافقة عليه. بأمر من وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 4 يوليو 2002 رقم BG-3-03/342.
أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 يونيو 2000 رقم 54 ن "بشأن الموافقة على التعليمات المتعلقة بالبيانات المالية السنوية والفصلية والشهرية لمؤسسات الميزانية والمنظمات الأخرى التي تتلقى تمويلًا من الميزانية وفقًا لجدول الميزانية. "
أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 أغسطس 2004 رقم 70 ن "بشأن الموافقة على تعليمات محاسبة الميزانية".
أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 يناير 2005 رقم 5 ن "بشأن الموافقة على التعليمات الخاصة بإجراءات إعداد وتقديم تقارير الميزانية السنوية والفصلية والشهرية".
خطاب من وزارة الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 سبتمبر 2002 رقم BG-6-03/1488@.
لتبسيط المثال، تم استخدام رقم حساب مكون من 9 أرقام، يبدأ بالرقم 18. وفقًا لقواعد محاسبة الميزانية، تتوافق السمة "2" (الرقم الثامن عشر من الحساب) مع نوع النشاط، في هذه الحالة، نشاط ريادة الأعمال.