عند تطبيق الاتفاقية، تسترشد السلطات المختصة في الدولتين المتعاقدتين، على وجه الخصوص، بالتعليقات على نموذج الاتفاقية الضريبية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) بشأن الدخل ورأس المال، والتي بموجبها يتم تعريف يُقصد بمفهوم "المنشأة الدائمة" مكان العمل الدائم الذي تمارس من خلاله المنشأة كل أو جزء من أنشطتها التجارية، وتحتوي على:
وجود "مكان العمل"؛
ويجب أن يكون مكان العمل هذا "ثابتًا"، أي يجب أن يتم إنشاؤه في موقع محدد بدرجة معينة من الدوام؛
القيام بالأنشطة التجارية للمؤسسة من خلال مكان العمل الثابت هذا. وهذا يعني عادة أن الأشخاص الذين يعتمدون بطريقة أو بأخرى على المؤسسة (الموظفين) يمارسون أعمال المؤسسة في الدولة التي يقع فيها المكان الثابت.
وفقا لأحكام المادة 5 من التعليقات على الاتفاقية النموذجية لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي، فإن عبارة "مكان العمل" تشمل أي مباني أو مرافق أو منشآت تستخدم لمزاولة أعمال المؤسسة. ولا يهم ما إذا كانت المباني أو المرافق أو المنشآت الموجودة تحت تصرف المؤسسة مملوكة أو مستأجرة.
يمكن أيضًا أن يوجد مكان عمل بدون مباني أو حاجة إليه لتسيير أعمال المؤسسة، يكفي أن يكون لديك بعض المساحة تحت تصرفه. وقد يقع مكان العمل أيضًا في مؤسسة أخرى، على سبيل المثال، عندما يكون لدى مؤسسة أجنبية تحت تصرفها بشكل دائم بعض المباني أو جزء منها ينتمي إلى مؤسسة أخرى.
وفي هذا الصدد، فإن الافتقار إلى المباني والأثاث والمعدات التقنية وأجهزة الكمبيوتر والهواتف والسيارات الخاصة أو المستأجرة في الاتحاد الروسي لا يوفر سببًا لتصنيف أنشطة الشركة على أنها لا تتم من خلال منشأة دائمة.
لكي يتم إنشاء منشأة دائمة من مكان عمل، يجب على المنشأة التي تستخدمها أن تمارس كل أو جزء من أعمالها من خلالها. علاوة على ذلك، ليس من الضروري أن يكون النشاط مستمراً، أي أن يتم دون انقطاع في العمليات، بل يجب أن تكون العمليات ذات طبيعة منتظمة.
لا يعتبر مكان العمل الثابت الذي تمارس من خلاله المؤسسة فقط الأنشطة التحضيرية أو الإضافية للمؤسسة منشأة دائمة. في حالة صعوبة التمييز بين الأنشطة ذات الطبيعة التحضيرية والإضافية أو التي لا تكون ذات طبيعة تحضيرية ومساعدة، فإن المعيار الحاسم هو نشاط مقر ثابت للعمل، والذي قد يشكل في حد ذاته جزءًا رئيسيًا وهامًا من أنشطة المؤسسة ككل. عندما يكون الغرض الرئيسي لمكان العمل الثابت مطابقًا للغرض الرئيسي للمؤسسة، فإنه لا يمارس أنشطة تحضيرية أو إضافية.
وبالتالي، تعتبر المنشأة الدائمة للأغراض الضريبية منشأة إذا تم تنفيذ العمليات التي تشكل جوهر أو جزءًا مهمًا من النشاط التجاري لمنظمة أجنبية في أي مكان ثابت (مساحة) على أساس منتظم. تعريف المنشأة الدائمة في المادة 5 من نموذج اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية قريب من تعريف هذا المصطلح الوارد في المادة 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال.
تمتلك منظمة أجنبية مقيمة في ألمانيا مبنى يقع على أراضي الاتحاد الروسي. قامت منظمة أجنبية، من أجل القيام بأنشطة تأجير المباني، بإنشاء مديرية مسؤولة عن تشغيل هذا المبنى وإبرام عقود مع المرافق العامة. يتم استلام الدخل من هذا النوع من النشاط بانتظام، ويتم إبرام اتفاقيات الإيجار مع عدد كبير من المنظمات لفترات تتجاوز فترة ضريبية واحدة.
وفقًا للمادة 5 من الاتفاقية المبرمة بين الاتحاد الروسي وجمهورية ألمانيا الاتحادية لتجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات المؤرخة 29 مايو 1996، ولأغراض الاتفاقية، فإن عبارة "المنشأة الدائمة" "يعني مكان العمل الدائم الذي يتم من خلاله تنفيذ أنشطة المؤسسة كليًا أو جزئيًا.
عندما يتم نقل أو تأجير ممتلكات ملموسة، مثل الهياكل والمباني، إلى أطراف ثالثة من خلال مكان عمل ثابت تديره مؤسسة تابعة لإحدى الدولتين المتعاقدتين في الدولة المتعاقدة الأخرى، فإن هذا النشاط يجعل مكان العمل منشأة دائمة. خطاب إدارة الضرائب لمدينة موسكو بتاريخ 13 فبراير 2002 رقم 26-12/6754.
مثال.
تم إبرام اتفاقية خدمة بين منظمة روسية وشركة سويسرية، تقدم بموجبها الشركة السويسرية خدمات استشارية وخدمات أخرى في مؤسسة العميل. يأتي موظفو شركة سويسرية بشكل متكرر إلى روسيا لعدة أيام لتقديم الخدمات والبقاء على أراضي الاتحاد الروسي لمدة تقل عن 3 أشهر في السنة.
وفقًا للاتفاقية المبرمة بين الاتحاد الروسي والاتحاد السويسري بتاريخ 15 نوفمبر 1995 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل ورأس المال"، فإن مصطلح "المنشأة الدائمة" يعني مكانًا دائمًا للعمل يتم من خلاله يتم تنفيذ النشاط التجاري للمؤسسة بشكل كامل أو جزئي.
في هذه الحالة، قد تؤدي أنشطة الشركة السويسرية إلى تكوين منشأة دائمة للأسباب التالية:
Ø تقديم الخدمات الاستشارية هو أحد الأنشطة الرئيسية للشركة.
Ø يتم تنفيذ أنشطة مماثلة في روسيا على مدى فترة طويلة من الزمن؛
Ø يتم تنفيذه بشكل مستمر (جاء المتخصصون مرارًا وتكرارًا إلى روسيا من سويسرا)؛
Ø يرتبط بنقطة جغرافية محددة (موقع المنظمة الروسية).
حقيقة أن موظفي منظمة أجنبية الذين يأتون إلى روسيا لبضعة أيام يبقون في الأراضي الروسية لمدة تقل عن 3 أشهر في السنة لا تشير إلى تقديم استشارات عرضية، ولكن بشكل منتظم من قبل شركة سويسرية في الاتحاد الروسي .
وبالتالي، فإن نشاط الشركة التي تقدم الخدمات لشركة روسية يمكن أن يؤدي إلى تكوين مؤسسة دائمة، حيث يتم تنفيذ الأنشطة التجارية لشركة سويسرية على مدى فترة طويلة من الزمن، على أساس مستمر وترتبط بـ موقع جغرافي محدد.
وفقًا للفقرة 5.1 من التعليقات على النموذج القياسي لاتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بشأن الضرائب على الدخل ورأس المال، والتي كانت الأساس لتطوير الاتفاقية الحالية بين الاتحاد الروسي والاتحاد السويسري لتجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق للضرائب على الدخل والممتلكات، نظرًا لاستيفاء الخصائص الأساسية - هناك مكان لنشاط منظمة أجنبية يتم من خلاله تنفيذ الأنشطة التجارية بانتظام على أراضي الاتحاد الروسي. (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 23 نوفمبر 2001 رقم 04-06-05/2/20).
مثال.
تعمل شركة ألمانية في الاتحاد الروسي في إقامة معارض صناعية دولية تتوافق، وفقًا للوثائق التأسيسية، مع نشاطها الرئيسي. تم تنفيذ هذا النشاط بشكل منتظم لأكثر من عامين من قبل الموظفين الألمان المعارين إلى موسكو خلال المعارض.
وفي هذه الحالة قد يؤدي نشاط الشركة الأجنبية إلى تكوين منشأة دائمة للأسباب التالية:
· يعتبر تقديم هذه الخدمات من الأنشطة الرئيسية للشركة.
· تم تنفيذ أنشطة مماثلة في الاتحاد الروسي لفترة طويلة.
· يتم تنفيذها بشكل مستمر.
· يرتبط النشاط بنقطة جغرافية محددة (موقع المنظمة الروسية).
هذه العلامات ضرورية وكافية لتأهيل أنشطة الشركة الألمانية على أنها تتم من خلال منشأة دائمة.
تعريف مفهوم "المكتب التمثيلي الدائم لمنظمة أجنبية" لأغراض الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والمعايير التي على أساسها تعتبر أنشطة منظمة أجنبية تؤدي إلى تشكيل يتم توفير مكتب تمثيلي دائم في المادة 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقًا للفقرة 2 من المادة 306 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بموجب بواسطةمكتب تمثيلي دائم لمنظمة أجنبية في الاتحاد الروسي لأغراض تطبيق الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يعني فرعًا أو مكتب تمثيلي أو قسمًا أو مكتبًا أو مكتبًا أو وكالة أو أي مكان آخر أو مكان آخر لنشاط هذه المنظمة (المشار إليها فيما بعد في هذا الفصل - الفرع)، والتي من خلالها تنفذ المنظمة بانتظام الأنشطة التجارية على أراضي الاتحاد الروسي المتعلقة بما يلي:
Ø استخدام باطن الأرض و (أو) استخدام الموارد الطبيعية الأخرى؛
Ø القيام بالأعمال المنصوص عليها في عقود بناء وتركيب وتركيب وتجميع وتشغيل وصيانة وتشغيل المعدات، بما في ذلك آلات الألعاب؛
Ø بيع البضائع من المستودعات الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي والتي تملكها أو تستأجرها هذه المنظمة؛
Ø القيام بأعمال أخرى، وتقديم الخدمات، والقيام بأنشطة أخرى، باستثناء تلك المنصوص عليها في الفقرة 4 من المادة 306 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
يتبع مباشرة من الفقرة 2 من المادة 306 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أن التشريع ينص على ما يلي: إلخعلامات المنشأة الدائمة:
Ø وجود قسم منفصل أو أي مكان آخر لنشاط منظمة أجنبية على أراضي الاتحاد الروسي؛
Ø القيام بأنشطة تجارية من قبل منظمة أجنبية على أراضي الاتحاد الروسي؛
Ø القيام بمثل هذه الأنشطة بشكل منتظم.
في ظل وجود مجموعة من هذه الخصائص في وقت واحد، يتم تعريف أنشطة منظمة أجنبية في الاتحاد الروسي على أنها تؤدي إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم.
تجدر الإشارة إلى أن مفهوم "المنشأة الدائمة" المستخدم للأغراض الضريبية ليس له معنى تنظيمي وقانوني، بل معنى يؤهل أنشطة منظمة أجنبية، وهو ما يرتبط بحدوث التزام المنظمة الأجنبية بالدفع ضريبة الدخل في الاتحاد الروسي. في هذا الصدد، فإن ظروف مثل، على سبيل المثال، وجود أو عدم وجود إذن لفتح وتمديد فترة النشاط في الاتحاد الروسي للمكاتب التمثيلية للكيانات القانونية الأجنبية (الاعتماد) لا تهم بالنسبة للضرائب.
عند تحليل المعايير التي يتم بموجبها الاعتراف بتكوين منشأة دائمة، من الضروري توضيح المفاهيم التالية: النشاط التجاري ومكان النشاط وانتظام النشاط.
أحد الشروط اللازمة لإنشاء مكتب تمثيل دائم هو اشتراط أن يكون مكان نشاط مكتب التمثيل الدائم موجودًا على أراضي الاتحاد الروسي.
وفي الوقت نفسه، لا يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي مفهوم "مكان النشاط". في الوقت نفسه، كقاعدة عامة، يعتقد أن مكان نشاط معين يجب أن يتميز بالعزلة الإقليمية والممتلكات، لأن هذه هي الخصائص التي تمتلكها الأقسام المنفصلة والمكاتب التمثيلية والفروع. ومع ذلك، فإن أحكام الفقرة 2 من المادة 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تحتوي على أي ذكر لهذه العلامات.
وبما أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يحدد المقصود بـ "مكان دائم للنشاط"، في رأي المؤلف، فإنه ينبغي تطبيق الأساليب التي طورتها الممارسة الدولية.
ولنتذكر أنه، وفقًا لأحكام المادة 5 من التعليقات على الاتفاقية النموذجية لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي، فإن عبارة "مكان العمل" تشمل أي مباني أو مرافق أو منشآت تستخدم لتسيير أعمال المؤسسة. ولا يهم ما إذا كانت المباني أو المرافق أو المنشآت الموجودة تحت تصرف المؤسسة مملوكة أو مستأجرة. يمكن أيضًا أن يوجد مكان عمل بدون مباني أو حاجة إليه لتسيير أعمال المؤسسة، يكفي أن يكون لديك بعض المساحة تحت تصرفه. وقد يقع مكان العمل أيضًا في مؤسسة أخرى، على سبيل المثال، عندما يكون لدى مؤسسة أجنبية تحت تصرفها بشكل دائم بعض المباني أو جزء منها ينتمي إلى مؤسسة أخرى.
وبالتالي، يعتبر أن المنظمة الأجنبية لها مكان دائم إذا كانت أنشطتها في الاتحاد الروسي تتم في أماكن مستأجرة أو في مباني العميل أو أي منطقة أخرى مخصصة لهذا الغرض.
مثال.
تمتلك منظمة أجنبية معدات في روسيا وتؤجرها لمنظمة روسية. في الوقت نفسه، تقوم منظمة أجنبية بشكل منهجي بتأجير الممتلكات التي تملكها، والبحث عن المستأجرين، وإبرام اتفاقيات الإيجار معهم، وإبرام اتفاقيات لإجراء الإصلاحات الروتينية والحفاظ على المعدات في حالة جيدة وغيرها من الإجراءات على أراضي الاتحاد الروسي. قد تؤدي مثل هذه الأنشطة التي تقوم بها منظمة أجنبية إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم في الاتحاد الروسي.
عندما يتم نقل الممتلكات الملموسة (المعدات في هذه الحالة) أو تأجيرها إلى أطراف ثالثة من خلال مكان عمل ثابت تديره مؤسسة تابعة لدولة متعاقدة في دولة متعاقدة أخرى، فإن هذا النشاط يجعل مكان العمل منشأة دائمة. تم توضيح هذا الموقف أيضًا في الفقرة 2.4.1 من التوصيات المنهجية المقدمة إلى السلطات الضريبية بشأن تطبيق بعض أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بتفاصيل فرض الضرائب على أرباح (دخل) المنظمات الأجنبية، المعتمدة بأمر من وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 28 مارس 2003 رقم BG-3-23/ 150 "بشأن الموافقة على التوصيات المنهجية المقدمة إلى السلطات الضريبية بشأن تطبيق بعض أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بشأن تفاصيل فرض الضرائب على أرباح (دخل) المنظمات الأجنبية" (يشار إليها فيما بعد بالتوصيات المنهجية). وفقًا لهذه التوصيات المنهجية، إذا كان مجرد حقيقة امتلاك منظمة أجنبية لعقار على أراضي الاتحاد الروسي لا يمكن اعتباره أمرًا يؤدي إلى تشكيل مكتب تمثيلها الدائم على أراضي الاتحاد الروسي (البند 5 من المادة 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، فإن استخدام هذه الممتلكات لأغراض تجارية قد يؤدي، في ظل ظروف معينة، إلى إنشاء مكتب تمثيلي دائم لمنظمة أجنبية.
وفقًا لقواعد الاتفاقيات الدولية، تُعرف "المنشأة الدائمة" بأنها مكان عمل دائم تمارس من خلاله المنشأة كل أو جزء من أنشطتها التجارية.
وفي الوقت نفسه، تنص أحكام المادة 5 من التعليقات على نموذج اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية على أن مكان العمل المحدد يجب أن يكون "ثابتاً"، أي أنه يجب أن يكون مؤسساً في مكان معين وبدرجة معينة من الدوام. ويترتب على ذلك أيضًا أنه لا يمكن اعتبار المنشأة الدائمة موجودة إلا إذا كان مكان العمل يتمتع بدرجة معينة من الدوام، أي إذا لم يكن ذا طبيعة مؤقتة. ليس من الضروري أن يكون النشاط دائمًا، أي أن يتم تنفيذه دون انقطاع في العمليات، ولكن يجب أن تكون العمليات منتظمة.
وبالتالي، فإن أحكام الاتفاقيات الدولية لا تحدد بشكل مباشر شرط انتظام الأنشطة التجارية كميزة أساسية للاعتراف بالمنشأة الدائمة. ومع ذلك، فإن هذا الشرط لا يزال موجودا، لأنه في غيابه لن يتم الاعتراف بمكان العمل على أنه دائم.
وفي هذا الصدد، فإن أحد معايير تأهيل المنشأة الدائمة هو انتظام الأنشطة وفقًا لمتطلبات الاتفاقيات الدولية وعلى أساس التشريع الضريبي الروسي.
لسوء الحظ، فإن تعريف مفهوم "الانتظام" غائب في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ولم يتم الكشف عنه في التعليقات على نموذج اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. وفي هذا الصدد، نلاحظ الوضع الحالي للسلطات الضريبية.
وفقًا للسلطات الضريبية، فإن النشاط المنتظم، على وجه الخصوص، هو نشاط الأقسام المنفصلة للمنظمات الأجنبية التي سجلت أو مطلوب منها التسجيل لدى السلطات الضريبية وفقًا للقسم الفرعي 2.1 من اللوائح الخاصة بخصائص التسجيل لدى السلطات الضريبية المنظمات الأجنبية. ويشار إلى النهج المحدد في الفقرة 1.2.2 من التوصيات المنهجية.
وفقًا للفقرة 2.1.1 من اللوائح الخاصة بخصائص التسجيل لدى السلطات الضريبية للمنظمات الأجنبية، إذا كانت منظمة أجنبية تنفذ أو تنوي القيام بأنشطة في الاتحاد الروسي من خلال فرع لمدة تزيد عن 30 يومًا تقويميًا في السنة ( بشكل مستمر أو إجمالي)، فيجب عليها التسجيل لدى مصلحة الضرائب في مكان النشاط في موعد لا يتجاوز 30 يومًا من تاريخ بدايته.
نظرًا لأن التزام التسجيل الضريبي ينشأ فقط من دافعي الضرائب (المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، تعتقد السلطات الضريبية أنه عند القيام بأنشطة في الاتحاد الروسي لمدة إجمالية تبلغ 30 يومًا، فإن معيار انتظام الأنشطة تم استيفاء هذه المتطلبات وأنشأت المنظمة الأجنبية مكتب تمثيل دائم على أراضي الاتحاد الروسي، أي أنها أصبحت دافع ضرائب وبالتالي تخضع للتسجيل الضريبي.
دعونا نلاحظ أن نشاط منظمة أجنبية في الاتحاد الروسي لمدة إجمالية تبلغ 30 يومًا ليس هو الظرف الوحيد الذي يتم فيه الاعتراف بتشكيل مكتب تمثيلي دائم على أساس انتظام النشاط في الاتحاد الروسي. وفقًا للتوصيات المنهجية، تحدد السلطات الضريبية الأنشطة التي تتوافق مع معيار الانتظام وفي حالات أخرى بناءً على تحليل التنفيذ الفعلي للأنشطة من قبل المنظمة الأجنبية نفسها أو منظمات أو أفراد آخرين لصالح منظمة أجنبية في كل منها على حدة قضية. في الوقت نفسه، لا يمكن اعتبار الحقائق المعزولة لأي معاملات تجارية في الاتحاد الروسي، على سبيل المثال، الحقائق الفردية لبيع العقارات المملوكة لمنظمة أجنبية في روسيا، "نشاطًا منتظمًا".
وفقا للمؤلف، فإن النهج العملي للسلطات الضريبية لتحديد انتظام الأنشطة المبينة في التوصيات المنهجية لا يمكن أن يكون بمثابة الأساس القانوني لإنشاء مكتب تمثيل دائم لمنظمة أجنبية في الاتحاد الروسي ويمكن أن يكون بمثابة الأساس لظهور المنازعات الضريبية.
مثال.
أبرمت الشركة الروسية اتفاقيات مع شركات مقيمة في النمسا وألمانيا لتقديم خدمات صيانة المعدات على أراضي الاتحاد الروسي. يأتي موظفو الشركات الأجنبية إلى المؤسسة 1-2 مرات في السنة ويقدمون الخدمات المنصوص عليها في شروط العقود خلال 2-3 أيام.
أوضحت إدارة إدارة الضرائب لمدينة موسكو موقفها فيما يتعلق بالاعتراف بالأنشطة المنتظمة في هذه الحالة في رسالة بتاريخ 18 يونيو 2003 رقم 26-12/32420.
في الحالة قيد النظر، من الضروري الاسترشاد بتعريفات مصطلح "المؤسسة الدائمة"، الواردة في المادة 5 من الاتفاقية المبرمة بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية النمسا لتجنب بشأن الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل ورأس المال المؤرخة 13 أبريل 2000 وفي المادة 5 من الاتفاقية المبرمة بين الاتحاد الروسي وجمهورية ألمانيا الاتحادية بشأن تجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات المؤرخة 29 مايو ، 1996.
تحدد المواد المحددة في الاتفاقيات أن عبارة "المنشأة الدائمة" تعني مكانًا دائمًا للنشاط التجاري يتم من خلاله تنفيذ أنشطة المؤسسة كليًا أو جزئيًا. وفي الوقت نفسه، لا تحدد الاتفاقيات الفترة الزمنية التي تؤدي بعدها أنشطة منظمة أجنبية على أراضي دولة أخرى إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم (باستثناء مواقع البناء)، وكذلك توقيت بداية وانتهاء أنشطة مكتب التمثيل الدائم. لذلك، عند تحديد توقيت بداية وانتهاء أنشطة مكتب التمثيل الدائم، ينبغي الاسترشاد بالفقرة 3 من المادة 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي الاسترشاد بمعيار انتظام الأنشطة .
يتم الاعتراف بالأنشطة بشكل منتظم على أساس البند 2.1 من اللوائح الخاصة بخصائص المحاسبة مع السلطات الضريبية للمنظمات الأجنبية، أي إذا كانت منظمة أجنبية تنفذ أو تنوي القيام بأنشطة في الاتحاد الروسي من خلال الفرع لمدة تتجاوز 30 يومًا تقويميًا في السنة (مستمرة أو تراكمية).
مع الأخذ في الاعتبار ما سبق، فإن أنشطة الشركات المقيمة في النمسا وألمانيا لتقديم خدمات صيانة المعدات على أراضي الاتحاد الروسي، إذا تم تقديم هذه الخدمات من قبل موظفي الشركات الأجنبية مرة واحدة في السنة لمدة 2-3 أيام، ليست منتظمة ولا تؤدي إلى تشكيل مكاتب تمثيلية دائمة لهذه الشركات في الاتحاد الروسي.
مثال .
وبموجب عقد منفصل، توفر الشركة الألمانية متخصصين ألمان للشركة الروسية مرة واحدة سنويًا لمدة تقل عن 25 يومًا لتدريب موظفي صيانة الماكينات.
هل يؤدي توفير الموظفين إلى تكوين منشأة دائمة لشركة ألمانية؟
في هذه الحالة، وفقًا للمادة 5 من الاتفاقية المبرمة بين الاتحاد الروسي وجمهورية ألمانيا الاتحادية "بشأن تجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات"، يمكن تقديم الخدمات وتوليد الدخل تعتبر لمرة واحدة ولا تؤدي إلى تشكيل منشأة دائمة في أراضي الاتحاد الروسي. فيما يتعلق بالدخل الذي تم الحصول عليه، ينبغي الاسترشاد بالفقرة 2 من المادة 309 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم تحديد واجبات وكيل الضرائب في حالة دفع الدخل من قبل منظمة أجنبية في الفقرة 2 من المادة 310 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال.
تقوم الشركة الفنلندية عدة مرات في السنة بتزويد المنظمة الروسية بخدمات الإصلاح والصيانة للمعدات الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي (يتواجد متخصصو الشركة الفنلندية في روسيا لمدة تقل عن 30 يومًا).
وفقًا للمادة 4 من الاتفاقية المبرمة بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة الجمهورية الفنلندية بتاريخ 4 مايو 1996، يُفهم مكتب التمثيل الدائم لكيان قانوني أجنبي على أنه مكان دائم للنشاط المنتظم المتعلق بالبناء وتركيب وتركيب وتجميع وتعديل وصيانة المعدات، وكذلك القيام بأعمال أخرى.
الشركة الفنلندية عدة مرات في السنة (إجمالاً، متخصصو الشركة الفنلندية موجودون في روسيا لمدة تقل عن 30 يومًا) توفر للشركة الروسية خدمات إصلاح وصيانة للمعدات الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي.
وفقًا للمؤلف، لا يمكن اعتبار مثل هذا التواجد القصير للمتخصصين من شركة فنلندية في روسيا مكانًا دائمًا للنشاط المنتظم للشركة الفنلندية، وبالتالي، لا يمكن الاعتراف به على أنه إنشاء مكتب تمثيلي دائم لهذه الشركة في روسيا.
وفقًا للمادة 7 من الاتفاقية المذكورة أعلاه، لا يرتبط الدخل الذي تحصل عليه شركة فنلندية بالأنشطة التي تتم من خلال منشأة دائمة، وبالتالي، يخضع هذا الدخل للضريبة فقط في بلد الإقامة الضريبية للشركة، ذلك هو، في فنلندا.
مثال.
تقوم شركة ألمانية بإرسال متخصصيها إلى روسيا الاتحادية مرة واحدة في السنة لمدة تقل عن 25 يوما لتقديم الخدمات الهندسية لشركة روسية (خدمات التدريب للعاملين في تشغيل خطوط تعبئة المشروبات).
وفقًا لأحكام الاتفاقية المبرمة بين الاتحاد الروسي وجمهورية ألمانيا الاتحادية "بشأن تجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات" والفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مكتب تمثيل دائم يتم تشكيلها عندما تقوم المؤسسة بأنشطة تجارية بانتظام. في الحالة قيد النظر، يمكن اعتبار تقديم الخدمات وتوليد الدخل لمرة واحدة ولا يؤدي إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم على أراضي الاتحاد الروسي. (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 مارس 2002 رقم 04-06-05/1/14).
للاعتراف بأن أنشطة منظمة أجنبية تخلق منشأة دائمة للأغراض الضريبية، من الضروري أن تكون هذه الأنشطة ذات طبيعة ريادة الأعمال.
لا يقدم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تعريفًا خاصًا لنشاط ريادة الأعمال. ومع ذلك، تنص الفقرة 1 من المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن مؤسسات ومفاهيم وشروط التشريع المدني يتم تطبيقها بالمعنى الذي تستخدم به في هذه الفروع من التشريع، ما لم ينص قانون الضرائب على خلاف ذلك من الاتحاد الروسي. لذلك، لتحديد طبيعة النشاط، من الضروري الاسترشاد بتعريف نشاط ريادة الأعمال الوارد في القانون المدني للاتحاد الروسي باعتباره نشاطًا مستقلاً يتم تنفيذه على مسؤوليته الخاصة، ويهدف إلى تحقيق الربح بشكل منهجي من الاستخدام. الممتلكات أو بيع البضائع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات من قبل الأشخاص المسجلين بهذه الصفة بالطريقة التي يحددها القانون (الجزء 3 من الفقرة 1 من المادة 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
وفي الوقت نفسه، فإن الكلمات الرئيسية في التعريف أعلاه هي عبارة "استلام الربح بشكل منهجي" و"الأنشطة التي يقوم بها الأشخاص المسجلون بهذه الصفة بالطريقة المنصوص عليها في القانون".
وفي هذا الصدد، تجدر الإشارة إلى أنه فيما يتعلق بالمنظمات الأجنبية غير الربحية، يتم استبعاد إمكانية الاعتراف بمؤسسة دائمة على هذا الأساس. وفقًا للمادة 1202 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يتم تحديد الأهلية القانونية للكيانات القانونية الأجنبية بموجب قانون بلد إنشائها. وبالتالي، إذا تم تسجيل كيان قانوني أجنبي في بلد إنشائه، أي منظمة لا تسعى إلى تحقيق أهداف تحقيق الربح بشكل منهجي، فلا يمكن الاعتراف بأنشطتها على أراضي الاتحاد الروسي على أنها نشاط تجاري. في عدد من البلدان، يُحظر على المنظمات التي تم إنشاؤها كمنظمات غير ربحية، والغرض منها ليس تحقيق الربح بشكل منهجي، القيام بأنشطة تجارية، على الرغم من أنها تستطيع القيام بأنشطة لتحقيق الأهداف المحددة عند إنشائها.
وبالتالي، فإن الكيانات القانونية الأجنبية التي تم إنشاؤها كمنظمات غير ربحية، نظرًا لأهليتها القانونية، لا يمكنها تلبية معيار القيام بأنشطة تجارية منتظمة، وبالتالي لا يمكنها إنشاء مكتب تمثيلي دائم على أراضي الاتحاد الروسي للأغراض الضريبية.
نظرًا لأن معظم المنظمات تم إنشاؤها خصيصًا لتحقيق الربح، فإن أنشطتها على أراضي الاتحاد الروسي هي أعمال تجارية.
يمكنك معرفة المزيد حول القضايا المتعلقة بالمحاسبة والمحاسبة الضريبية في المنظمات الأجنبية الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي في كتاب JSC "BKR Intercom-Audit" "المنظمات الأجنبية ومكاتبها التمثيلية".
"القضايا الحالية للمحاسبة والضرائب"، 2011، ن7
تعتمد إجراءات فرض الضرائب عليها إلى حد كبير على تحديد ما إذا كانت الشركة الأجنبية تشكل منشأة دائمة في بلدنا أم لا. وفي الوقت نفسه، في بعض الأحيان ليس من السهل أن نفهم ما إذا كان يتم تشكيل مؤسسة دائمة. هذا ما خصصت له مقالتنا.
تعريف
ولأغراض قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فهو منصوص عليه في المادة. 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لأغراض ضريبة الأرباح، يعني مكتب التمثيل الدائم لمنظمة أجنبية في الاتحاد الروسي فرعًا أو مكتبًا تمثيليًا أو إدارة أو مكتبًا أو مكتبًا أو وكالة أو أي قسم منفصل آخر أو مكان عمل آخر لهذه الشركة، من خلاله تمارس بانتظام الأنشطة التجارية في أراضي الاتحاد الروسي المتعلقة بما يلي:
- مع استخدام باطن الأرض أو الموارد الطبيعية الأخرى؛
- مع تنفيذ الأعمال المنصوص عليها في عقود بناء وتركيب وتركيب وتجميع وتشغيل وصيانة وتشغيل المعدات، بما في ذلك آلات الألعاب؛
- مع بيع البضائع من المستودعات الموجودة في روسيا والتي تملكها أو تستأجرها هذه الشركة؛
- مع تنفيذ أعمال أخرى، وتقديم الخدمات، والقيام بأنشطة أخرى.
ملحوظة! ينص التشريع الضريبي على وجه التحديد على الحالات التي يتم فيها إنشاء مكتب تمثيلي دائم أثناء استخدام باطن الأرض الروسية من قبل الشركات الأجنبية أو أي بناء على الأراضي الروسية.
لذا، يبدو أن لدينا تعريفًا... لكن في الواقع ليس لدينا تعريف. بعد كل شيء، في الفن. يوفر 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة فقط بأنواع الأنشطة التي يتم من خلالها تنظيم أنشطة المكتب التمثيلي.
اتضح أن الشركة، باستخدام هذه القائمة، يجب أن تتوصل بشكل مستقل إلى نتيجة حول وجود أو عدم وجود مؤسسة دائمة فيما يتعلق بحالة معينة.
توضيحات من السلطات الضريبية
لدينا مبادئ توجيهية<1>والتي لم يلغها أحد. تنص على أن مفهوم "المؤسسة الدائمة" ليس له معنى تنظيمي وقانوني، بل هو نشاط مؤهل لمنظمة أجنبية، يرتبط بظهور التزام شركة أجنبية بدفع ضريبة الدخل في الاتحاد الروسي.
<1>تمت الموافقة على التوصيات المنهجية المقدمة إلى السلطات الضريبية بشأن تطبيق بعض أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بتفاصيل فرض الضرائب على أرباح (دخل) المنظمات الأجنبية. بأمر من وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 28 مارس 2003 N BG-3-23/150.
ولذلك، فإن حقيقة اعتماد فرع أو مكتب تمثيلي، وكذلك تسجيله للأغراض الضريبية، في حد ذاته لا علاقة لها بمسألة إنشاء مكتب تمثيلي دائم لأغراض ضريبة الأرباح.
هذه عدة علامات تجعل من الممكن معًا التعرف على أن شركة أجنبية لديها منشأة دائمة في روسيا:
- وجود قسم منفصل أو أي مكان آخر لنشاط منظمة أجنبية في روسيا؛
- القيام بأنشطة تجارية من قبل منظمة أجنبية على أراضي روسيا؛
- القيام بالأنشطة التجارية بشكل منتظم.
وكما تشير السلطات الضريبية، يمكن اعتبار الأنشطة المنتظمة، على وجه الخصوص، أنشطة أقسام منفصلة للشركات الأجنبية التي تم تسجيلها أو المطلوب منها التسجيل لدى مفتشية الضرائب وفقًا لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 سبتمبر 2010. ن 117 ن.
وفي جميع الحالات الأخرى، يجب تحديد الالتزام بمعيار "النشاط المنتظم" بناءً على تحليل الأنشطة الفعلية للشركة الأجنبية نفسها (أو غيرها من المنظمات أو الأفراد لصالح الشركة الأجنبية) في كل حالة محددة.
وفي الوقت نفسه، لا يمكن اعتبار الحقائق المعزولة لأي معاملات تجارية في الاتحاد الروسي (على سبيل المثال، الحالات الفردية لبيع العقارات المملوكة لشركة أجنبية في روسيا) بمثابة "نشاط منتظم".
وتفاصيل أخرى مهمة. إذا كانت المنظمة الأجنبية شخصًا يتمتع بإقامة دائمة في دولة يرتبط معها الاتحاد الروسي (اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية) باتفاقية سارية بشأن تجنب الازدواج الضريبي، عند تحديد وجود أو عدم وجود منشأة دائمة، يجب مراعاة أحكام القواعد ذات الصلة المعاهدة الدولية لها الأسبقية (البند 2.1 من التوصيات المنهجية).
بضعة تعريفات
لا يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي مكان النشاط. دعنا ننتقل إلى الفن. 5 تعليقات على نموذج اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. أنه يحتوي على عبارة "مكان العمل"، ويعني أي مبنى أو مرافق أو منشآت تستخدم لتسيير أعمال المنظمة. لا يهم ما إذا كانت المباني أو المرافق أو المنشآت الموجودة تحت تصرفها مملوكة أو مستأجرة من قبل الشركة.
بالإضافة إلى ذلك، لا يحتوي قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على تعريف خاص به لنشاط ريادة الأعمال.
في هذه الحالة، وفقا للفقرة 1 من الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب البحث عن التعريف المقابل في فروع التشريع الأخرى.
في الفقرة 1 من الفن. 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي ينص على أن نشاط ريادة الأعمال هو نشاط مستقل يتم تنفيذه على مسؤوليتك الخاصة، ويهدف إلى الحصول بشكل منهجي على الربح من استخدام الممتلكات أو بيع البضائع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات من قبل الأشخاص المسجلين في هذه الصفة على النحو الذي يبينه القانون.
بناء
وربما يكون هذا هو العنصر الأصعب في الاعتراف بوجود منشأة دائمة. وقد بدأ قطاع البناء في روسيا على الأقل في الانتعاش، بما في ذلك عودة الشركات الأجنبية.
من أجل تحديد وجود مكتب تمثيلي دائم عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب والتركيب، تحتاج إلى استخدام مفهوم "موقع البناء" بشكل صحيح.
ويرد في الفقرة 1 من الفن. 308 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تنص على أن موقع بناء شركة أجنبية على أراضي الاتحاد الروسي لأغراض ضريبة الأرباح يجب أن يُفهم على أنه:
- مكان بناء المنشآت العقارية الجديدة وكذلك إعادة الإعمار والتوسيع وإعادة المعدات الفنية أو إصلاح المنشآت العقارية القائمة (باستثناء الطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية والأجسام الفضائية)؛
- مكان البناء أو التركيب أو الإصلاح أو إعادة البناء أو التوسع أو إعادة المعدات الفنية للهياكل، بما في ذلك منصات الحفر العائمة، وكذلك الآلات والمعدات، التي يتطلب تشغيلها الطبيعي ربطًا صارمًا بالأساس أو بالعناصر الهيكلية المباني أو الهياكل أو الهياكل العائمة.
وفي الوقت نفسه، يمكن لشركة أجنبية تعمل كمقاول عام أن تنقل جزءًا من عملها إلى شركة أجنبية أخرى - مقاول من الباطن. وفي هذه الحالة، تعتبر أنشطة المقاول من الباطن أيضًا بمثابة منشأة دائمة. بشرط بالطبع أن تكون مدة أنشطته 30 يومًا تقويميًا على الأقل وأن يكون للمقاول العام نفسه منشأة دائمة.
يعتبر أقرب التواريخ التالية هو اليوم الذي بدأ فيه موقع البناء في الوجود للأغراض الضريبية:
- تاريخ التوقيع على قانون نقل الموقع إلى المقاول (أو قانون قبول موظفي المقاول من الباطن لأداء الجزء الخاص به من نطاق العمل الإجمالي) ؛
- تاريخ البدء الفعلي للعمل.
يتوقف موقع البناء عن الوجود بعد توقيع العميل على شهادة القبول للكائن (أو مجموعة الأعمال) أو انتهاء العمل فعليًا.
استخدام باطن الأرض
إن تشكيل مكتب تمثيلي دائم إذا كانت شركة أجنبية تستخدم باطن الأرض أو الموارد الطبيعية الأخرى لروسيا مذكورة على وجه التحديد في الفقرة 3 من الفن. 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفي هذه الحالة تعتبر المنشأة الدائمة للشركة قد أنشئت في التواريخ التالية أيهما أسبق:
- تاريخ دخول الترخيص (التصريح) حيز التنفيذ الذي يؤكد حق هذه الشركة في القيام بالأنشطة ذات الصلة؛
- تاريخ البدء الفعلي لهذا النشاط.
إذا كانت الشركة تؤدي عملاً لشخص آخر، أو تقدم خدمات لشخص آخر لديه الترخيص (التصريح) المحدد أو تعمل كمقاول عام لشخص لديه مثل هذا الترخيص (التصريح)، عند حل المشكلات المتعلقة بتكوين وإنهاء المنشأة الدائمة لهذه الشركة، فإنها تطبق إجراءً مشابهًا لإجراء الأنشطة في موقع البناء.
لمعلوماتك. وفقا للفن. 1 من قانون الاتحاد الروسي المؤرخ 21 فبراير 1992 رقم 2395-1 "في باطن الأرض"، ينظم هذا القانون والقوانين الفيدرالية الأخرى وغيرها من القوانين التنظيمية التنظيمية للاتحاد الروسي علاقات استخدام باطن الأرض مع الكيانات القانونية والأفراد الأجانب. .
الأنشطة التحضيرية والمساعدة
جاء ذلك في الفقرة 4 من الفن. 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يمكن اعتبار حقيقة أن شركة أجنبية تقوم بأنشطة تحضيرية ومساعدة على أراضي روسيا في غياب علامات وجود منشأة دائمة أنها تؤدي إلى تكوين منشأة دائمة. ولكن في الوقت نفسه، لا توجد تعريفات لما هي الأنشطة "التحضيرية" وما هي الأنشطة "المساعدة".
وفقا للخبراء، من الواضح أن الأنشطة التحضيرية ينبغي اعتبارها تلك التي تهدف إلى خلق الشروط المسبقة للقيام بالأنشطة الرئيسية لشركة أجنبية في روسيا. يمكن أن تكون هذه أنشطة تتعلق بالحصول على التراخيص والتصاريح والشهادات وما إلى ذلك، وأبحاث السوق، والاختيار الأولي للشركاء، وما إلى ذلك.
الأنشطة المساعدة هي أنشطة تهدف إلى خدمة النشاط الرئيسي (شريطة، بالطبع، أن النشاط الرئيسي لا يتم تنفيذه في روسيا). ومن الأمثلة على ذلك الإعلان عن أنشطة الشركة والاختيار المستمر للعملاء الروس المحتملين.
في المقال نفسه 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يوجد سوى قائمة صغيرة، وإن كانت مفتوحة، من الخيارات الممكنة.
أولاً، استخدام المرافق فقط لغرض تخزين أو عرض أو تسليم البضائع المملوكة لتلك الشركة الأجنبية قبل بدء التسليم.
ملحوظة! توضح التوصيات المنهجية (الفقرة 2.3.3) أنه بعد أن تبدأ شركة أجنبية عمليات تسليم منتظمة للسلع المخزنة في المستودعات في الاتحاد الروسي، تتوقف أنشطتها على الفور عن كونها تحضيرية ومساعدة وتؤدي إلى تشكيل مكتب تمثيل دائم.
ثانياً، هو الاحتفاظ بمخزون من البضائع المملوكة لشركة أجنبية فقط لغرض التخزين أو العرض أو التسليم - حتى يبدأ هذا التسليم.
ثالثًا، الاحتفاظ بمقر عمل دائم للشركة فقط لغرض شراء البضائع في روسيا.
رابعًا، هذا هو الاحتفاظ بمكان عمل دائم فقط لجمع أو معالجة أو نشر المعلومات أو المحاسبة أو التسويق أو الإعلان أو أبحاث السوق للسلع أو الأعمال أو الخدمات التي تبيعها الشركة.
ومع ذلك، لا يمكن الاعتراف بهذه الأنشطة على أنها تحضيرية أو مساعدة إلا إذا لم تكن الأنشطة الرئيسية أو العادية للشركة.
لذلك، إذا كان المكتب التمثيلي لشركة في روسيا يعمل في مجال الإعلان، وبالنسبة للشركة نفسها، فإن توفير الخدمات الإعلانية هو النشاط الرئيسي، فسيتعين عليها الاعتراف بوجود مكتب تمثيلي دائم في روسيا.
خامسًا، هو الاحتفاظ بمكان عمل ثابت فقط لغرض توقيع العقود نيابةً عن المنظمة، إذا تم توقيع العقود وفقًا للتعليمات المكتوبة التفصيلية للمنظمة الأجنبية.
مثال 1. يقع المكتب التمثيلي للشركة البلغارية في روستوف أون دون. تقوم بتأجير مساحة مستودع حيث تعلن عن منتجاتها الخاصة وتعرض عينات من المنتجات.
يتم إبرام العقود نفسها في المكتب الرئيسي للشركة في بلوفديف. ومن هناك يتم إرسال المنتجات إلى المشترين الروس.
يتم الاعتراف بأنشطة المكتب التمثيلي للأغراض الضريبية على أنها أنشطة مساعدة ولا تؤدي إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم.
دعونا نلاحظ أن حقيقة تسجيل مكتب تمثيلي في روسيا لا يهم بالنسبة لتأهيل الأنشطة التجارية كأنشطة من خلال مؤسسة دائمة. على سبيل المثال، توصل القضاة إلى هذا الاستنتاج في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار NWO بتاريخ 03.03.2005 N A56-24202/04.
ومع ذلك، فمن الضروري أن تأخذ في الاعتبار أحكام الفقرة 3 من الفن. 307 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا تم تنفيذ الأنشطة المساعدة أو التحضيرية ليس لصالح الشركة الأجنبية نفسها، ولكن لصالح أطراف ثالثة، فقد يؤدي ذلك إلى تكوين مؤسسة دائمة.
ولن يحدث هذا إلا إذا كان النشاط المذكور لصالح أطراف ثالثة ذا طبيعة منتظمة.
مثال 2. يقع المكتب التمثيلي للشركة الأوكرانية في قازان. تقوم بتأجير مساحة مستودع حيث تعلن عن منتجاتها الخاصة وتعرض عينات من المنتجات.
يتم إبرام العقود نفسها في المكتب الرئيسي للشركة في لفيف. ومن هناك يتم إرسال المنتجات إلى المشترين الروس.
ومع ذلك، بالإضافة إلى ممتلكات الشركة نفسها، يتم تخزين ممتلكات الشركة الروسية بشكل دائم في المستودع. وقد تم إبرام اتفاق مع الشركة الأوكرانية بهذا الشأن.
في الفقرات "أ" البند 4 الفن. تنص الاتفاقية رقم 5 المؤرخة في 02/08/1995 بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة أوكرانيا بشأن تجنب الازدواج الضريبي على الدخل والممتلكات ومنع التهرب الضريبي على عدم إنشاء منشأة دائمة في حالة "استخدام الهياكل وصيانة مخزون السلع والمنتجات المملوكة لهذه المؤسسة حصريًا لأغراض تخزينها أو عرضها."
وبالتالي، نظرًا لتقديم الخدمات بشكل منتظم لطرف ثالث من قبل هذه الشركة الأوكرانية، تم إنشاء مكتب تمثيلي دائم في روسيا للأغراض الضريبية.
يرجى ملاحظة أن الطبيعة المنتظمة للنشاط، استناداً إلى نص التوصيات المنهجية، ينبغي أن تُفهم على أنها كل ما ليس ذا طبيعة معزولة.
ملحوظة! بناء على أحكام الفن. 7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا كانت اتفاقية دولية بين روسيا وأي دولة أجنبية تنص على قواعد أخرى للاعتراف بأنشطة الشركة باعتبارها مساعدة أو تحضيرية، فينبغي تطبيقها.
وبطبيعة الحال، عند التحقق، ستقوم مفتشية الضرائب بتحليل الأنشطة الفعلية لشركة أجنبية على الأراضي الروسية.
وبالتالي، تعتبر سلطات الضرائب أن تأجير العقارات من قبل شركة أجنبية على أراضي روسيا هو بمثابة تشكيل مكتب تمثيلي دائم - راجع خطاب وزارة الضرائب الروسية لموسكو بتاريخ 05/08/2004 رقم 26-12/ 32526.
لكن FAS MO في القرار المؤرخ 06/07/2006 N KA-A41/5096-06، مع الأخذ في الاعتبار موقفًا محددًا واستنادًا إلى مجموعة من العوامل (تم إبرام اتفاقيات الإيجار من قبل غير المقيم نفسه، الذي يعمل من الخارج، (العقار موجود في الميزانية العمومية لغير المقيم نفسه، وغير المقيم نفسه يدفع جميع الضرائب على العقارات)، توصل إلى نتيجة مختلفة.
واعتبر أنه في هذه الحالة لا يوجد فعليا أي نشاط على أراضي روسيا يتعلق بتوفير العقارات للإيجار، وبالتالي لا يتم تشكيل مكتب تمثيلي دائم.
ملكية الممتلكات
كما جاء في الفقرة 5 من الفن. 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، حقيقة ملكية شركة أجنبية للأوراق المالية، وأسهم في رأس مال المنظمات الروسية، فضلا عن الممتلكات الأخرى على أراضي روسيا، في حالة عدم وجود علامات على وجود مؤسسة دائمة، لا يمكن اعتباره في حد ذاته أنه يؤدي إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم للشركة في روسيا.
يجب الانتباه إلى مصطلح "ملكية الممتلكات الأخرى". بعد كل شيء، إذا كانت شركة أجنبية تستخدم أي عقار بانتظام لأغراض تجارية، فقد يؤدي ذلك إلى تشكيل مكتب تمثيل دائم، كما تذكرك السلطات الضريبية في الفقرة 2.4.1 من التوصيات المنهجية. سيحدث هذا إذا كانت جميع علامات المنشأة الدائمة المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال 3. على أراضي روسيا، تمتلك شركة مولدوفا مساحة مستودع، والتي يتم تأجيرها لشركة روسية على أساس طويل الأجل.
في هذه الحالة لا يتم تكوين منشأة دائمة، حيث أن شركة عقارية روسية كانت تبحث عن مستأجر، والشركة المولدوفية في روسيا ليس لها فرع ولا مكتب تمثيلي وجميع الأمور الإيجارية تتم من خلال شركة عقارية روسية.
اتفاقية شراكة بسيطة
كما جاء في الفقرة 6 من الفن. 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن مجرد قيام شركة أجنبية بإبرام اتفاقية شراكة بسيطة أو اتفاقية أخرى تنطوي على أنشطة مشتركة لأطرافها، والتي يتم تنفيذها كليًا أو جزئيًا على أراضي روسيا، لا يمكن اعتباره أمرًا يؤدي إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم لهذه الشركة في روسيا.
دعونا نذكرك أنه وفقًا للفن. 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي، بموجب اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية الأنشطة المشتركة)، يتعهد شخصان أو أكثر (شركاء) بتجميع مساهماتهم والعمل معًا دون تشكيل كيان قانوني لتحقيق الربح أو تحقيق هدف آخر بما لا يتعارض مع القانون. يتم توزيع الأرباح التي يحصل عليها الشركاء نتيجة لأنشطتهم المشتركة وفقًا للمادة. 1048 من القانون المدني للاتحاد الروسي بما يتناسب مع قيمة مساهمات الشركاء في القضية المشتركة، ما لم ينص على خلاف ذلك في اتفاقهم.
إذا لم تشارك شركة أجنبية، في إطار اتفاقية نشاط مشترك، في القيام بأنشطة تجارية مستقلة في الاتحاد الروسي، مما يؤدي إلى تكوين مؤسسة دائمة، ولكنها تتلقى الدخل فقط في شكل توزيع أرباح من الشركات المشتركة الأنشطة، فهي تتعلق بالدخل من مصادر في الاتحاد الروسي، ولكنها لا تؤدي إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم.
تم تقديم هذه التوضيحات في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 19 يناير 2007 رقم 20-12/05685. (يمكنك أيضًا الاطلاع على خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05/06/2005 N 03-08-02.)
مثال 4. الشركة السلوفاكية طرف في اتفاقية شراكة بسيطة مع شركة Rassvet LLC وشركة Zakat LLC.
وقد تم تقديم مساهمة الشركة نقدا.
تتم إدارة شؤون الشراكة من قبل شركة الزكاة ذ.م.م. ويدفع للشريك حصة من الأرباح عن طريق تحويل الأموال إلى حسابه في بنك أجنبي.
وبما أن الشركة السلوفاكية، بصرف النظر عن المشاركة المالية في شؤون الشراكة، لا تقوم بأي أنشطة تجارية أخرى في روسيا، فإن مشاركتها في اتفاقية الشراكة البسيطة لا تشكل مؤسسة دائمة.
هل تنشأ منشأة دائمة إذا عهدت إدارة الشؤون العامة للشراكة إلى مشارك أجنبي؟
ولا توجد ممارسة قضائية أو موقف رسمي بشأن هذه المسألة.
ويشير بعض الخبراء إلى أنه لا يتم تشكيل مكتب تمثيلي دائم إذا كانت الشركة الأجنبية - في إطار شراكة بسيطة - لا تمارس أنشطة تجارية مستقلة في روسيا، بل ويتم إسناد المسؤوليات إليها لتسيير شؤون الشراكة. على أساس الفن. 1044 من القانون المدني للاتحاد الروسي لا يغير أي شيء بهذا المعنى.
وفقا للمؤلف، من الضروري هنا تطبيق أحكام الفقرة 2 من الفن. 278 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تنص على أنه إذا كان أحد المشاركين على الأقل في الشراكة منظمة روسية أو فردًا مقيمًا ضريبيًا في الاتحاد الروسي، فيجب أن يتم حساب دخل ونفقات هذه الشراكة للأغراض الضريبية من قبل الدولة الروسية المشارك، بغض النظر عمن يتولى تسيير شؤون الشركة وفقاً للعقد.
لذلك لا فائدة من تكليف شركة أجنبية بمسؤولية إدارة شؤون الشراكة.
توفير الموظفين
كما هو منصوص عليه صراحة في الفقرة 7 من الفن. 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يمكن اعتبار حقيقة أن شركة أجنبية توفر موظفين للعمل على أراضي الاتحاد الروسي في منظمة أخرى أنها تؤدي إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم للشركة الأجنبية التي قدمت الموظفين، إذا كان الأخير يعمل حصريًا نيابةً عن المنظمة التي أُرسل إليها ولمصلحتها. (صحيح أن هذا البند صالح فقط في حالة عدم وجود علامات التمثيل الدائم المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.)
وقد درست السلطات الضريبية هذه النقطة بالتفصيل على وجه الخصوص في الفقرة 2.4.2 من التوصيات المنهجية.
ويشيرون إلى أن توفير الموظفين ليس علامة على وجود منشأة دائمة إلا إذا لم تتعهد الشركة الأجنبية بالتزامات تقديم أي خدمات أخرى غير إرسال متخصصين بالمؤهلات المطلوبة إلى روسيا. في هذه الحالة، يبقى الموظفون المرسلون ضمن طاقم المنظمة المرسلة.
كما يجب ألا يتحمل مورد الموظفين المسؤولية عن توقيت وجودة العمل الذي يؤديه المتخصصون المرسلون لصالح العميل.
بالإضافة إلى ذلك، تشير السلطات الضريبية إلى المستندات التي يجب إعدادها والنفقات المدفوعة في هذه الحالة.
تأكيد تقديم الخدمات لتوفير الموظفين هو أفعال (أو وثائق أخرى) بشأن توفيرها. (إذا تم وضع إجراءات بشأن تقديم خدمات أخرى، فسوف تشك السلطات الضريبية على الفور في نزاهة الشركاء.) ومن الضروري أيضًا إصدار ودفع فواتير تنص على تعويض نفقات الشركة الأجنبية المتعلقة بأنشطة الخدمة المقدمة. المتخصصين:
- نفقات أجورهم.
- نفقات استئجار المباني السكنية؛
- نفقات السفر، الخ. ووفقاً لواضعي التوصيات المنهجية، ينبغي تحديد أجور الموظفين المقدمين بمعدل ثابت محدد مسبقاً ويعتمد فقط على الوقت الذي عملوا فيه فعلياً. في هذه الحالة، يجب أن يغطي مبلغ أجور الموظفين المقدمين الذي يدفعه العميل إلى مورد الموظفين (إذا لم يتم سداد المدفوعات المباشرة للموظفين من قبل المنظمة المستقبلة، وفقًا للاتفاقية)، تكاليف أجورهم ومدفوعات التعويضات الإضافية (على سبيل المثال، لاستئجار المباني) وبدلات السفر. ويجب أن يتجاوز الأجر النفقات المذكورة أعلاه قليلاً (وفي بعض الحالات لا يغطيها حتى).
ليس من الواضح على أي أساس، لكن السلطات الضريبية وضعت شرطا صارما آخر.
قد يكون هناك فرق لا يزيد عن 10٪ من القيمة الأخيرة بين المبالغ المحولة إلى المورد لتوفير الموظفين ومبالغ الأجور (مع مراعاة التكاليف الإضافية المذكورة أعلاه) المحددة لهؤلاء الموظفين.
وبخلاف ذلك، فإن تأهيل مثل هذه الأنشطة للشركة سيتطلب دراسة إضافية لتشكيل مكتب تمثيلي دائم في روسيا.
تم دعم مطالب السلطات الضريبية في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 ديسمبر 2006 رقم 03-08-05.
مثال 5. قامت الشركة الفنلندية بتزويد شركة OJSC Lespromkhoz الروسية بمتخصصين من طاقم الشركة لتقديم المشورة والمساعدة في إنشاء إنتاج الأعمال الخشبية. ولم تتحمل الشركة الأجنبية أي التزامات أخرى لتقديم الخدمات.
بلغ المبلغ الإجمالي للمدفوعات لمورد الموظفين، بما في ذلك أجور الخدمات والأجور والتعويض عن النفقات الإضافية، 1500000 روبل روسي. ومن هذا المبلغ، تبلغ أجور موظفي شركة أجنبية ونفقات سفرهم وتكاليف استئجار السكن 1400000 روبل.
كان الحد الأقصى للأجر الزائد على النفقات المتكبدة هو 140.000 روبل. (1,400,000 روبل روسي × 10%). في الواقع، يتجاوز مبلغ الأجر تكاليف الشركة الفنلندية بمقدار 100000 روبل. (1,500,000 – 1,400,000).
وبما أن هذا المبلغ يقع ضمن الانحراف المسموح به للدخل عن النفقات (وبعبارة أخرى، فإن الأجر الفعلي لشركة فنلندية ينحرف بأقل من 10% عن نفقاتها)، فليس لدى السلطات الضريبية أي أساس لإجراء تحليل إضافي لإمكانية الاعتراف بوجود من منشأة دائمة لشركة أجنبية.
استيراد وتصدير البضائع
بموجب البند 8 من الفن. 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يمكن اعتبار استيراد وتصدير البضائع من قبل شركة أجنبية إلى روسيا والخارج، على التوالي، بما في ذلك في إطار عقود التجارة الخارجية، في غياب علامات منشأة دائمة، مما أدى إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم لهذه الشركة الأجنبية في الاتحاد الروسي.
تحتوي التوصيات المنهجية (البند 2.4.3) على توضيحات بخصوص هذا الحق. وبالتالي، إذا تم إعداد وتوقيع العقود من قبل موظفي فرع شركة أجنبية في روسيا، فيمكن بالفعل اعتبار هذه الأنشطة بمثابة تؤدي إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم للشركة الأجنبية.
إذا شارك موظفو الفروع الروسية لشركة أجنبية بانتظام في التسويق، والاتفاق على الشروط الأساسية للعقود، وتوقيعها والتأكد من تنفيذها (على سبيل المثال، إجراء التخليص الجمركي، ومرافقة أو تسهيل تسليم البضائع إلى المشترين والمشاركة في أنشطة أخرى الأنشطة المتعلقة بهذه العقود)، قد تكون هذه الأنشطة مؤهلة أيضًا على أنها تؤدي إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم للشركة في الاتحاد الروسي.
بالإضافة إلى ذلك، إذا تم بيع البضائع المستوردة إلى روسيا من قبل شركة أجنبية من المستودعات الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي والمملوكة أو المستأجرة من قبل هذه الشركة وذات طبيعة منتظمة، فلا يزال يتم تشكيل مكتب تمثيلي دائم.
مثال 6. تبيع الشركة الفرنسية الأحذية لمشتري الجملة الروس، وتبرم العقود مباشرة في الخارج - في المكتب الرئيسي. يتم التسليم من مستودعات الشركة الموجودة في المجر.
وفي هذه الحالة، ليس لدى الشركة الفرنسية مكتب تمثيل دائم في روسيا، لأنها لا تملك مكان عمل في روسيا.
مثال 7. تبيع الشركة الإيطالية الأحذية لمشتري الجملة الروس، وتبرم اتفاقيات التوريد في مكتب تمثيل الشركة في موسكو. يحق لموظفي المكتب التمثيلي التفاوض على جميع الشروط الأساسية للعقود والتوقيع عليها. يتم توريد الأحذية من المستودعات التي يستأجرها الإيطاليون في روسيا.
وفي هذه الحالة، تؤدي أنشطة الشركة إلى تكوين منشأة دائمة.
تجري المعاهدات الدولية أيضًا تعديلات على هذه المشكلة. على سبيل المثال، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 أكتوبر 2005 رقم 03-03-04/1/286، تم أخذ الوضع في الاعتبار عندما تقوم شركة سويسرية بشراء الخردة المعدنية من خلال قسمها المنفصل في روسيا.
الفقرة الفرعية "ه" من الفقرة 4 من الفن. 5 من الاتفاقية المبرمة بين الاتحاد الروسي والاتحاد السويسري لتجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل ورأس المال المؤرخة 15 نوفمبر 1995، تنص على أن الاحتفاظ بمقر عمل دائم فقط لغرض الشراء السلع أو المنتجات أو لجمع المعلومات لمؤسسة لا تعتبر بمثابة منشأة دائمة. لذلك، في هذه الحالة، لا يتم تشكيل مكتب تمثيلي دائم للشركة السويسرية في روسيا.
المعالجة في المنطقة الجمركية
في الفقرة 9 من الفن. تحدد المادة 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الظروف التي تؤدي بالتأكيد إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم في روسيا. تعتبر الشركة الأجنبية منشأة دائمة إذا قامت بتوريد البضائع التابعة لها من أراضي روسيا، والتي تم الحصول عليها نتيجة للمعالجة في المنطقة الجمركية أو الخاضعة للرقابة الجمركية.
دعونا نتذكر أنه من أجل إنشاء منشأة دائمة في هذه الحالة، من المهم أن تتم التوريدات على أساس منتظم كنوع من النشاط التجاري.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 239 من قانون الجمارك للاتحاد الجمركي، المعالجة في المنطقة الجمركية هي إجراء جمركي يتم من خلاله استخدام البضائع الأجنبية لتنفيذ عمليات المعالجة في المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي خلال الحدود الزمنية المحددة مع الإعفاء المشروط الكامل من جمارك الاستيراد الرسوم والضرائب ودون استخدام تدابير التنظيم غير الجمركية مع المنتجات المصنعة اللاحقة للتصدير خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي.
وفقا للفن. 241 من قانون الجمارك للاتحاد الجمركي، تشمل عمليات معالجة البضائع في الإجراءات الجمركية للمعالجة في المنطقة الجمركية ما يلي:
- معالجة أو معالجة البضائع التي تفقد فيها البضائع الأجنبية خصائصها الفردية؛
- تصنيع السلع، بما في ذلك التركيب والتجميع والتفكيك والتركيب؛
- إصلاح البضائع، بما في ذلك الترميم واستبدال المكونات؛
- استخدام المواد الخام للسلع التي تساهم في إنتاج المنتجات المصنعة أو تسهلها، حتى لو تم استهلاك هذه السلع كليًا أو جزئيًا أثناء عملية المعالجة.
لا تشمل عمليات معالجة المنتج ما يلي:
- ضمان سلامة البضائع عند إعدادها للبيع والنقل؛
- الحصول على النسل وتربية وتسمين الحيوانات والطيور والأسماك؛
- زراعة الأشجار والنباتات.
- نسخ وتكرار المعلومات والتسجيلات الصوتية والمرئية على أي نوع من وسائط التخزين؛
- استخدام السلع الأجنبية كوسيلة مساعدة في العملية التكنولوجية (المعدات والآلات والأجهزة وغيرها).
علاوة على ذلك، إذا قامت شركة أجنبية، بعد استلام المنتج المعالج، ببيعه إلى شركة روسية على أراضي روسيا، فإن السؤال الذي يطرح نفسه هو وجود مكتب تمثيلي دائم. وإذا قامت بتصدير المنتجات النهائية إلى أراضيها، فلا يوجد سبب للشكوى.
مثال 8. تقوم شركة أوكرانية باستيراد الخردل إلى المنطقة الجمركية الروسية لتجهيز وإنتاج زيت الخردل. يتم تصدير المنتجات النهائية على الفور إلى أوكرانيا.
في هذه الحالة، لم يتم تشكيل مكتب تمثيلي دائم للشركة الأوكرانية في روسيا.
الوكيل المعتمد
كل شيء في نفس الفقرة 9 من الفن. ينص 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه إذا قامت شركة أجنبية بأنشطة تستوفي معايير المنشأة الدائمة، من خلال شخص يمثل مصالحها في الاتحاد الروسي، على أساس العلاقات التعاقدية مع هذه الشركة الأجنبية. ، يعمل على أراضي الاتحاد الروسي نيابة عن هذه الشركة، ويتمتع ويستخدم بانتظام السلطة لإبرام العقود أو الاتفاق على شروطها الأساسية نيابة عن شركة معينة، مع خلق عواقب قانونية لها، ثم تشكل هذه الشركة مكتب التمثيل الدائم في روسيا.
ويسمى الشخص الذي يتم من خلاله كل هذا بالوكيل التابع.
لكي يتم تصنيف أنشطة الشخص الذي يمثل مصالح شركة أجنبية في الاتحاد الروسي على أنها أنشطة منشأة دائمة، يجب أن تكون الخصائص التالية موجودة معًا.
أولاً، يجب أن تفي الأنشطة التي تتم من خلال طرف تابع محدد لشركة أجنبية بخصائص أنشطة المنشأة الدائمة، أي أن يتم تنفيذها بانتظام، ولها طبيعة ريادة الأعمال وتتم على أراضي روسيا.
ثانيًا، يجب على الشخص الذي يمثل مصالح الشركة في روسيا أن يتصرف نيابة عنها، وأن يكون لديه السلطة ويستخدمها بانتظام لإبرام العقود أو الموافقة على شروطها الأساسية، ولا ينبغي أن تكون مثل هذه الأنشطة التي تخدم مصالح الشركة هي النشاط الرئيسي أو العادي. نشاط الشخص.
من خطابات دائرة إدارة الضرائب الروسية لموسكو بتاريخ 04.08.2004 N 26-12/51896 ووزارة المالية الروسية بتاريخ 12.08.2008 N 03-08-05، يمكن استخلاص الاستنتاجات التالية:
- يمكن التعرف على الأنشطة العادية، على سبيل المثال، على أنها أنشطة وكيل محددة في المستندات التأسيسية أو التراخيص أو الأذونات الأخرى الصادرة عن الهيئة الحكومية المختصة؛
- يجب أن يشكل الدخل الناتج عن الأنشطة الرئيسية أو العادية جزءًا سائدًا من إجمالي الربح أو الدخل للوسيط.
لذلك، إذا كان وكيل شركة أجنبية يشارك في أنشطة ليست نموذجية بالنسبة له، فسيؤدي ذلك إلى تكوين مؤسسة دائمة. على سبيل المثال، إذا بدأت شركة عقارية فجأة، كوكيل، في توريد البضائع إلى شريك أجنبي، فإن الشركة الأجنبية ستشكل مكتب تمثيل دائم في روسيا.
لا تزال هناك الدقيقة.
إذا تمكن العميل من الاتفاق على الشروط الأساسية للعقد مباشرة مع الوكيل، بغض النظر عمن له الحق في توقيع العقد - الوكيل نفسه أو فقط المكتب الرئيسي في الخارج، يتم تشكيل منشأة دائمة.
إذا كان للوكيل الحق فقط في تنسيق لقاء مع العميل والتحضير لهذا اللقاء مع موظفي الشركة الأجنبية نفسها، فإن أنشطته لا تشكل منشأة دائمة، حتى لو كان للوكيل الحق في توقيع العقد، كل ذلك والتي يتم تحديد الشروط الأساسية لها في مكتب الخارجية الرئيسي.
وبالإضافة إلى ذلك، فإن انتظام أنشطة الوكيل مهم جدا. لذلك، إذا كان الوكيل يتمتع بجميع الصلاحيات اللازمة، لكنه لا يستخدمها فعليًا، فلا توجد منشأة دائمة للشركة. ولن يظهر حتى لو أجرى الوكيل معاملة واحدة.
مثال 9. تمثل شركة Magnum-M LLC الروسية مصالح الشركة الليتوانية في روسيا لتوريد منتجاتها كوكيل. يحق للشركة إبرام العقود بالشروط الأكثر ملاءمة للشريك اللاتفي، أي الموافقة على الشروط الأساسية للعقود، وكذلك التوقيع عليها.
خلال عام 2010، أبرمت الشركة 11 اتفاقية. يتمتع بجميع خصائص الوكيل التابع المحددة في الفقرة 9 من الفن. 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبالتالي، فإن الشركة الليتوانية لديها مكتب تمثيلي دائم في روسيا.
وبطبيعة الحال، تحتاج أيضا إلى النظر في أحكام اتفاقيات الازدواج الضريبي.
لذلك، في الفقرة 5 من الفن. 5 من معاهدة 17 يونيو 1992 بين حكومة الاتحاد الروسي والولايات المتحدة بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل ورأس المال، تقرر أن الوكيل التابع هو الشخص الذي في المجموع:
- لديه سلطة الدخول في عقود روسية نيابة عن شركة أمريكية؛
- يستخدم عادة هذه الصلاحيات؛
- ليس وكيلاً يتمتع بوضع مستقل (أي وسيط، وما إلى ذلك)؛
- لا يقتصر على القيام بالأنشطة ذات الطبيعة التحضيرية والمساعدة فقط.
ومن بين أمور أخرى، عند تحديد ما إذا كان الوكيل مستقلا أو معالا، يمكن الرجوع إلى التعليقات على الاتفاقية النموذجية لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي. يسردون العديد من السمات المميزة لنشاط الوكيل التابع.
أولا، هذه هي الوصاية الوثيقة على الوكيل من قبل الموكل. إذا كان الوكيل مسؤولاً ليس فقط عن نتيجة عمله، ولكن أيضًا عن الطريقة التي قام بها، فهذا هو الدليل الأول على الاعتماد المحتمل.
ثانيًا، صلاحيات الوكيل واسعة بشكل غير عادي: يمكنه إبرام مجموعة واسعة جدًا من العقود، ولا يكتفي بتنفيذ أمر محدد من العميل (في الواقع، فهو مستقل إلى حد كبير).
النقطتان الأولى والثانية لا تتعارضان كما قد يبدوان. كل ما في الأمر هو أن الوكيل يتمتع بحقوق كبيرة جدًا، ولكنه ملزم بإبلاغ الموكل عن كيفية استخدامه لها.
ثالثا: أن يعمل الوكيل لمصلحة موكل واحد فقط (الموكل) أي أنه يعتمد عليه اقتصاديا.
رابعاً: يضمن الوكيل الأجر وتغطية الخسائر الناجمة عن أنشطته من قبل الموكل، بغض النظر عن نتائج أنشطته. في الواقع، الوكيل "مدعوم" من قبل موكله.
لا يمكن أن تكون كل علامة من العلامات المذكورة بشكل منفصل أساسًا لاستنتاج أن الوكيل تابع. ومع ذلك، فمن المؤكد تقريبًا أنها تشير ضمنًا إلى حالة التبعية.
في الفقرة 9 من الفن. 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يقدم تحفظًا مهمًا: لا تعتبر الشركة الأجنبية لديها منشأة دائمة إذا كانت تعمل في روسيا من خلال وسيط أو وكيل عمولة أو مشارك محترف في سوق الأوراق المالية الروسي أو أي شخص آخر يتصرف جزء من أنشطتها الرئيسية أو العادية.
وبالإضافة إلى ذلك، في الفقرة 10 من الفن. تجدر الإشارة إلى 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: حقيقة أن الشخص الذي يعمل على أراضي الاتحاد الروسي يعتمد بشكل متبادل على شركة أجنبية، في غياب علامات اعتماد الوكيل، لا يعتبر أمرًا يؤدي إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم لهذه الشركة الأجنبية في روسيا.
صعوبة في الاختيار
كما رأينا، فإن معرفة ما إذا كانت شركة أجنبية لديها مكتب تمثيلي دائم في روسيا أم لا ليس بالأمر السهل على الإطلاق. ولتأمين أنفسهم ضد المشاكل الضريبية المحتملة، يمكن لممثلي الشركة طلب التوضيح مباشرة من السلطات الضريبية. تمت مناقشة هذا في القسم 5.2. ثانيا التوصيات المنهجية.
ردًا على الطلب، يجب على السلطات الضريبية إصدار شهادة بوجود مكتب تمثيلي دائم، أو إخطار بأن أنشطة الشركة لا تؤدي إلى تشكيل مثل هذا المكتب التمثيلي.
في البند 4.3.2.3 من اللائحة التنفيذية لتنظيم العمل مع دافعي الضرائب ودافعي الرسوم ومساهمات التأمين لتأمين التقاعد الإلزامي ووكلاء الضرائب<2>ومن الثابت أنه يجب على السلطات الضريبية إصدار هذه الشهادة أو الإخطار في موعد لا يتجاوز 30 يومًا تقويميًا من تاريخ استلام الطلب. ويجوز لنائب رئيس (رئيس) مفتشية الضرائب تمديد هذه الفترة، ولكن ليس أكثر من 30 يومًا.
<2>تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 09.09.2005 N SAE-3-01/444@.
إيه في أنيششينكو
خبير المجلة
"القضايا المحاسبية الحالية
والضرائب"
النشر
للقيام بأنشطة في بلد آخر، يجب أن تكون الشركة "حاضرة" باستمرار في المنطقة التي يوجد فيها نظراؤها وعملاؤها المحتملون، حيث تم تشكيل الظروف الأكثر ملاءمة لبيع منتجات الشركة. تتطلب الحاجة إلى مثل هذا الوجود إنشاء أقسام أعمال للكيانات القانونية على أراضي الدول الأخرى. وينظم افتتاح هذه الوحدات وأنشطتها القانون الداخلي للدولة التي تتواجد فيها، كما أنها تخضع للقانون
الدولة التي تم فيها إنشاء الكيان القانوني وتسجيله.
للقيام بأنشطة تجارية في الاتحاد الروسي، تتطلب منظمة أجنبية التسجيل في شكل فرع أو مكتب تمثيلي أو إدارة (الشكل 1). في هذه الحالة، تعطى الأفضلية للفرع، حيث أن الفرع، على عكس المكتب التمثيلي، يمكنه ممارسة الأنشطة التجارية وتحقيق الربح. كقاعدة عامة، يتم إنشاء مكتب تمثيلي عندما تدخل شركة أجنبية السوق الروسية لأول مرة أو تجري أبحاثًا تسويقية، وكذلك من أجل توفير الوصول إلى المنظمة الأم الموجودة في الخارج للعملاء الروس.
يخضع كل من الفرع والمكتب التمثيلي للاعتماد ويتم تسجيلهما لدى غرفة التسجيل بالولاية. الدائرة ليست معتمدة، ولكنها أيضًا دافعة للضرائب. يحق لفرع منظمة أجنبية القيام بأنشطة تجارية على أراضي الاتحاد الروسي منذ لحظة حصوله على الاعتماد. تخضع المنظمات الأجنبية للتسجيل لدى السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي وفقًا للتشريع الحالي 1.
تكمن خصوصية الوضع الضريبي للكيانات القانونية الأجنبية في أن سلطات الاتحاد الروسي في فرض الضرائب تنظمها الاتفاقيات الضريبية الدولية لتجنب الازدواج الضريبي مع عدد من البلدان. تحدد هذه الاتفاقيات فقط الإجراء الخاص بتحديد حقوق كل دولة في مجال فرض الضرائب على المنظمات التي تخضع للضرائب في دولة أخرى. يتم تحديد طرق تنفيذ أحكام هذه الاتفاقيات (إجراءات الحساب، ودفع الضرائب، وتحصيل الضرائب غير المدفوعة في الوقت المحدد، وكذلك مساءلة الانتهاكات التي يرتكبها دافع الضرائب) من خلال القواعد المحلية لقانون الضرائب.
منشأة دائمة
وهناك أيضًا مفهوم "التأسيس الدائم لمنظمة أجنبية" بالمعنى الضريبي. هذا هو أي قسم منفصل (فرع، مكتب تمثيلي، قسم) أو أي مكان عمل آخر تقوم من خلاله المنظمة بانتظام بأنشطة تجارية في الاتحاد الروسي تتعلق بما يلي:
- استخدام باطن الأرض و/أو الموارد الطبيعية الأخرى؛
- القيام ببناء وتركيب وتركيب وتجميع وصيانة وتشغيل المعدات؛
- بيع البضائع من المستودعات الموجودة على الأراضي الروسية؛
- القيام بأعمال أخرى، وتقديم الخدمات، والقيام بأنشطة أخرى.
- وجود قسم منفصل أو أي مكان آخر للنشاط على أراضي الاتحاد الروسي؛
- القيام بأنشطة تجارية من قبل منظمة أجنبية على أراضي الاتحاد الروسي؛
- القيام بمثل هذه الأنشطة بشكل منتظم.
يرد تعريف نشاط ريادة الأعمال في القانون المدني للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون المدني للاتحاد الروسي): "نشاط ريادة الأعمال هو نشاط مستقل يتم تنفيذه على مسؤوليته الخاصة، ويهدف إلى الحصول بشكل منهجي على الربح من استخدام الممتلكات أو بيع البضائع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات من قبل الأشخاص المسجلين بهذه الصفة بالطريقة المنصوص عليها في القانون" (الجزء 3، البند 1، المادة 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
يعني القيام بالأنشطة التجارية على أساس منتظم أن الشركة تجري أو تنوي القيام بأنشطة في الاتحاد الروسي لمدة تزيد عن 30 يومًا تقويميًا، بشكل مستمر أو إجمالي لمدة عام. وفي هذه الحالة يجب التسجيل لدى مصلحة الضرائب في مكان النشاط.
يمكن وصف أنشطة شركة أجنبية بأنها "تؤدي إلى تكوين مؤسسة دائمة" إذا كانت الخصائص المحددة موجودة في وقت واحد. وبناء على ذلك، في هذه الحالة تكون الشركة ملزمة بالتسجيل لدى السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي.
إذا لم يكن لدى منظمة أجنبية مكتب تمثيل دائم في روسيا، ولكنها تنفذ، على سبيل المثال، نوعًا من المعاملات على أراضيها، ففي هذه الحالة ستعمل المنظمة الروسية كوكيل ضريبي (الشخص الذي يدفع الدخل إلى الأجنبي منظمة).
القوائم المالية
المنظمة الأجنبية المسجلة والعاملة على أراضي الاتحاد الروسي ملزمة بالاحتفاظ بسجلات محاسبية، وهو ما ينص عليه القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" 3، وكذلك في اللوائح المحاسبية 4 (المشار إليها فيما يلي باسم اللوائح) .
شرط الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية هو عزل ملكية المنظمة (البند 10 من اللائحة). وفقًا لهذا، يعكس الفرع أو المكتب التمثيلي الذي يؤدي وظائف الكيان القانوني نتائج المعاملات التجارية التي يتم تنفيذها بشكل مستقل على الحسابات المحاسبية المقابلة.
يجب في بداية السنة المالية أن تعتمد الفروع والمكاتب التمثيلية سياسة محاسبية تنص على أساليب المحاسبة. يتم تنظيم متطلبات إعداد السياسة المحاسبية للمنظمة وتشكيلها بواسطة PBU 1/98، الذي يحدد الأساس لتشكيل (اختيار وتبرير) السياسة المحاسبية للمنظمات التي تعتبر كيانات قانونية بموجب تشريعات الاتحاد الروسي (باستثناء مؤسسات الائتمان ومؤسسات الميزانية). يعد تشكيل سياسة محاسبية تعكس مؤشرات الأداء والمحاسبة للمنظمة أمرًا إلزاميًا.
كما تخضع جميع المنظمات الأجنبية للالتزام بالاحتفاظ بسجلات ضريبية ووضع سياسات المحاسبة الضريبية. يتم إجراء المحاسبة الضريبية من أجل الحصول على معلومات كاملة وموثوقة حول إجراءات المحاسبة عن المعاملات التجارية التي يقوم بها دافع الضرائب خلال فترة الإبلاغ (الضريبة)، وكذلك لتزويد المستخدمين الداخليين والخارجيين بالمعلومات التي تسمح لهم بالتحكم صحة واكتمال وتوقيت حساب الضريبة ودفعها إلى الميزانية.
حاليًا، يتم تنظيم الالتزام بالاحتفاظ بالسجلات الضريبية والمتطلبات العامة لتنظيم وصيانة السجلات الضريبية بموجب الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم تحديد إجراءات الحفاظ على المحاسبة الضريبية من قبل دافعي الضرائب في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية، والتي تمت الموافقة عليها بموجب الأمر (التعليمات) ذات الصلة من الرئيس (المادة 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتعين على المنظمات الأجنبية التي تعتبر دافعي ضرائب بموجب قوانين الاتحاد الروسي إبلاغ سلطات الضرائب الروسية في مكان التسجيل وتقديم التقارير إلى مصلحة الضرائب. يتم تحديد القضايا العامة لإعداد التقارير الضريبية في الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ويتم تحديد إجراءات إعداد وتقديم الإقرارات الضريبية والحسابات الضريبية لأنواع معينة من الضرائب في الفصول ذات الصلة من الجزء الثاني من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي.
التقارير الضريبية هي مجموعة من الحسابات الضريبية. يتم تقديم كل تقدير ضريبي في المواعيد النهائية المناسبة. قد يختلف حجم التقارير (عدد الحسابات الضريبية المقدمة) للمنظمات الأجنبية.
البند 1 من الفن. 80 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أنه يجب على كل دافع ضرائب تقديم إقرار ضريبي عن كل ضريبة يدفعها دافع الضرائب هذا، ما لم ينص التشريع الخاص بالضرائب والرسوم على خلاف ذلك. وفي الوقت نفسه، فإن التزام دافع الضرائب بتقديم الإقرار الضريبي عن نوع معين من الضرائب لا يتحدد بوجود مبلغ هذه الضريبة الواجب سداده، بل بأحكام القانون الخاص بهذا النوع من الضرائب، والذي بموجبه يتم تصنيف الشخص المقابل كأحد دافعيه.
هناك فترات تقديم التقارير والضرائب لتقديم التقارير ودفع الضرائب. بالنسبة للعديد من الضرائب، تكون فترة الإبلاغ كل ربع سنة، وتكون الفترة الضريبية سنة تقويمية. إذا كان من الممكن في نهاية فترات التقارير، في حالات معينة، تقديم التقارير الضريبية بشكل مبسط، فإنه في نهاية الفترة الضريبية يتم تقديم الإقرارات الضريبية كاملة، مع استكمال جميع العناصر المطلوبة.
يتم تأكيد دقة واكتمال المعلومات المحددة في الإقرارات الضريبية وتقرير النشاط من خلال توقيعات رئيس المكتب التمثيلي وكبير المحاسبين للمنظمة أو الممثلين المعتمدين، وكذلك ختم المنظمة.
يتم تنظيم تبادل المعلومات بين دافعي الضرائب والسلطات الضريبية عبر قنوات الاتصال من خلال إجراء تقديم الإقرار الضريبي في شكل إلكتروني 5 .
يوفر قانون "التوقيع الرقمي الإلكتروني" 6 الأساس القانوني لبناء علاقات تجارية بين الدولة التي تمثلها السلطات الضريبية ودافعي الضرائب في الوقت الحقيقي. وفقًا لهذا القانون، تكتسب الوثيقة الإلكترونية الموقعة بتوقيع رقمي إلكتروني حالة النسخة الأصلية، مما يسمح لدافعي الضرائب والسلطات الضريبية بتبادل المعلومات السرية عبر قنوات الاتصال الإلكترونية.
ويمكن تقديم الإقرار إلكترونياً بمبادرة من دافعي الضرائب، إذا كانت لدى السلطة الضريبية الوسائل والإمكانيات الفنية لتلقيه ومعالجته وفقاً للمعايير والنماذج والإجراءات المعتمدة من قبل دائرة الضرائب الاتحادية. حاليًا، تتمتع جميع مفتشيات الضرائب في مدينة موسكو بالقدرة على قبول التقارير المحاسبية والضريبية عبر قنوات الاتصالات، كما أن جميع دافعي الضرائب - الكيانات القانونية في مدينة موسكو، بما في ذلك المنظمات الأجنبية، إذا رغبت في ذلك، لديهم الفرصة لتقديم الضرائب والمحاسبة الإبلاغ في شكل إلكتروني، ورفض تقديمه على الورق.
تقدم المنظمة، التي تتضمن أقسامًا منفصلة، في نهاية كل فترة إبلاغ وفترة ضريبية، إلى السلطات الضريبية في موقعها إقرارًا ضريبيًا للمؤسسة ككل، مع التوزيع بين الأقسام المنفصلة.
وفقا للفقرة 4 من الفن. 307 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا كان لدى منظمة أجنبية أكثر من فرع واحد على أراضي الاتحاد الروسي، فإن الأنشطة التي من خلالها تؤدي إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم، لكل فرع القاعدة الضريبية والضريبة يتم حساب المبلغ بشكل منفصل. وفي هذا الصدد، تقوم كل إدارة بتقديم التقارير في موقعها.
إلى جانب التقارير الضريبية، تقدم الكيانات القانونية الأجنبية العاملة على أراضي الاتحاد الروسي تقرير نشاط سنوي 7، بغض النظر عن الوضع الضريبي والنتائج المالية للأنشطة في سنة التقرير. يعكس التقرير ميزات عمل مكتب تمثيل أجنبي أو فرع أو فرع على أراضي الاتحاد الروسي.
ضريبة الدخل
بالنسبة للمنظمات الأجنبية، الربح هو الدخل الذي يتم الحصول عليه من خلال مكاتب التمثيل الدائمة، مخصومًا منه مقدار النفقات التي تتكبدها هذه المكاتب التمثيلية والمبررة اقتصاديًا. في هذه الحالة، يشمل الدخل الدخل من بيع البضائع (العمل والخدمات) وحقوق الملكية والدخل غير التشغيلي من المشاركة في رأس المال في المنظمات الأخرى في شكل فرق سعر صرف إيجابي (سلبي) ناتج عن انحراف البيع سعر (شراء) العملة الأجنبية من السعر الرسمي الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ نقل ملكية العملة الأجنبية، من تأجير (تأجير) الممتلكات، في شكل فوائد مستلمة بموجب اتفاقيات القروض، والائتمان، في شكل فروق أسعار الصرف الإيجابية الناشئة عن إعادة تقييم الممتلكات في شكل قيم العملات الأجنبية، وما إلى ذلك. ( المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الفترة الضريبية لضريبة الدخل هي سنة، وفترات الإبلاغ هي ربع وستة أشهر وتسعة أشهر (المادة 285 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). معدل الضريبة هو 20٪، موزعة على الميزانية الفيدرالية بمبلغ 2٪ وعلى ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي بمبلغ 18٪ (المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقا للفقرة 8 من الفن. 307 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، المنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال مكتب تمثيلي دائم (والتي، وفقًا للمادة 246 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، معترف بها كدافعي ضريبة الدخل في الاتحاد الروسي) ، تقديم الإقرار الضريبي 8 بناءً على نتائج فترة الضريبة (الإبلاغ) إلى مصلحة الضرائب في موقع مكتب الممثل الدائم لهذه المنظمة بالطريقة وفي الحدود الزمنية التي تحددها المادة. 289 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم إكمال الوثيقة وتقديمها من قبل جميع المنظمات الأجنبية، بغض النظر عن الوضع الضريبي والأداء المالي.
إذا لم يكن لدى منظمة أجنبية منشأة دائمة، ولكنها تنفذ أنشطة معينة تجلب لها دخلاً من مصادر في الاتحاد الروسي، فسيتم احتجاز ضريبة الدخل من قبل وكيل الضرائب (منظمة روسية أو أجنبية)، الذي يقدم أيضًا الإقرار الضريبي. يتم دفع الضريبة بالتزامن مع تحويل الدخل.
تنص المادة 289 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه يتعين على دافعي الضرائب تقديم الإقرارات الضريبية بغض النظر عما إذا كان لديهم التزام بدفع ضريبة الدخل والمدفوعات المقدمة للضريبة، وميزات حساب الضريبة ودفعها بالطريقة التي تحددها الضريبة كود الاتحاد الروسي.
ضريبة القيمة المضافة
المنظمات الأجنبية التي تبيع السلع (الأعمال والخدمات) من خلال فروعها الدائمة في أراضي الاتحاد الروسي هي دافعي ضريبة القيمة المضافة على نفس الأساس الذي تتبعه المنظمات الروسية. وفقًا للفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يقومون بحساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها إلى الميزانية، كما يقدمون التقارير إلى السلطات الضريبية على أساس عام.
موضوع الضرائب هو بيع السلع والخدمات والعمل على أراضي الاتحاد الروسي (المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). الفترة الضريبية ربع سنوية (المادة 263 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). معدل الضريبة هو 18٪ (المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يتم التحكم في الحساب الصحيح لضريبة القيمة المضافة وتوقيت دفعها للميزانية من قبل السلطات الضريبية في موقع المنظمة. يتم تقديم الإعلان رقم 9 في موقع المنظمة.
المنظمة الأجنبية التي ليس لديها مكتب تمثيلي دائم في الاتحاد الروسي هي دافع ضريبة القيمة المضافة، حتى لو لم تكن مسجلة لدى السلطات الضريبية. في هذه الحالة، يتم حساب ضريبة القيمة المضافة وحجبها ونقلها بواسطة وكيل ضريبي - الطرف المقابل لمنظمة أجنبية مسجلة للأغراض الضريبية في الاتحاد الروسي (الشكل 2).
وفقا للفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عندما يقوم دافعو الضرائب - الأشخاص الأجانب غير المسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي ضرائب - ببيع البضائع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها مبلغ الدخل من بيع هذه السلع (العمل والخدمات) مع مراعاة الضريبة. علاوة على ذلك، لكل معاملة تنطوي على بيع البضائع (الأشغال والخدمات)، يتم تحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل.
إذا تم الاعتراف بمكان تنفيذ الأعمال (الخدمات) على أنه إقليم دولة أجنبية، فإن هذه العمليات لا تخضع للضريبة على أراضي الاتحاد الروسي (المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك، بالنسبة لهذه العمليات، لا تخضع مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين عند أداء هذه الأعمال (الخدمات) للتخفيضات الضريبية (المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تؤخذ مبالغ الضرائب المقابلة في الاعتبار في تكلفة العمل (الخدمات) (البند 2، البند 2، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ولا تخضع للسداد من الميزانية.
ضريبة الأملاك
وفقا للفن. 373 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، دافعو الضرائب على ضريبة الأملاك هم منظمات تمتلك ممتلكات معترف بها كموضوع للضرائب وفقًا للقانون.
بالنسبة للمنظمات الأجنبية العاملة على أراضي الاتحاد الروسي من خلال مكتب تمثيلي دائم، سيكون الكائن عبارة عن ممتلكات منقولة وغير منقولة مرتبطة بالأصول الثابتة، بالإضافة إلى الممتلكات المستلمة بموجب اتفاقية امتياز (المادة 374 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). بالنسبة للمنظمات الأجنبية التي ليس لديها مكتب تمثيل دائم، سيكون الكائن عبارة عن عقارات تقع على أراضي الاتحاد الروسي ومملوكة لها، بالإضافة إلى العقارات المستلمة بموجب اتفاقية امتياز.
يتم تعريف القاعدة الضريبية لضريبة الأملاك على أنها متوسط القيمة السنوية للملكية المعترف بها كموضوع للضريبة، مع الأخذ في الاعتبار قيمتها المتبقية، والتي تم تشكيلها وفقًا للإجراء المحاسبي المعمول به المعتمد في السياسة المحاسبية (المادة 375 من قانون الضرائب) للاتحاد الروسي).
فترات تقديم التقارير هي ربع سنوي ونصف سنوي وتسعة أشهر. الفترة الضريبية سنة واحدة (المادة 379 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). معدل الضريبة هو 2.2٪ (المادة 380 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
وفقا للفقرة 2 من الفن. 375 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، القاعدة الضريبية فيما يتعلق بالأشياء العقارية للمنظمات الأجنبية التي لا تمارس أنشطة في الاتحاد الروسي من خلال مكاتب تمثيلية دائمة، وكذلك فيما يتعلق بالأشياء العقارية غير المرتبطة بـ يتم التعرف على أنشطة هذه المنظمات في الاتحاد الروسي من خلال مكاتب التمثيل الدائمة كقيمة مخزونية لهذه الأشياء وفقًا لبيانات المخزون الفني للسلطات. يجب تقديم معلومات حول القيمة المخزونة لكل كائن يقع على أراضي الكيان التأسيسي المقابل للاتحاد الروسي إلى مصلحة الضرائب في موقع هذه الكائنات من قبل الهيئات المعتمدة والمنظمات المتخصصة التي تجري عمليات الجرد المحاسبية والفنية من الأشياء العقارية.
يُطلب من المنظمات الأجنبية التي تعتبر دافعي ضرائب على الممتلكات، بعد انتهاء فترة الضريبة (الإبلاغ)، تقديم الإقرارات الضريبية إلى السلطات الضريبية في موقع مكاتب تمثيلها الدائمة، وكذلك في موقع الأشياء العقارية التي لا المتعلقة بأنشطتها في الاتحاد الروسي من خلال مكاتب التمثيل الدائمة.
أقساط التأمين
توظف المكاتب التمثيلية الأجنبية الأفراد الذين أبرمت معهم عقود العمل والقانون المدني، والتي يتم بموجبها دفع المدفوعات والمكافآت الأخرى مقابل أداء العمل وتقديم الخدمات. تخضع هذه المدفوعات لمساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي (PF RF)، وصندوق التأمين الاجتماعي في الاتحاد الروسي (FSS RF) والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي (MHIF) 11 . فترة حساب أقساط التأمين هي السنة التقويمية، وفترات الإبلاغ هي الربع الأول وستة أشهر وتسعة أشهر من السنة التقويمية.
يُطلق على مبلغ الأموال المستلمة للشخص المؤمن عليه بموجب التأمين الاجتماعي الإلزامي في ميزانية صندوق الدولة المقابل من خارج الميزانية اسم "تكلفة سنة التأمين". يتم تحديد هذا المبلغ كمنتج للحد الأدنى للأجور (الذي حدده القانون الاتحادي في بداية السنة المالية التي تُدفع لها أقساط التأمين) ومعدل مساهمات التأمين في صندوق الدولة المقابل من خارج الميزانية، بنسبة 12 مرة. معدلات أقساط التأمين هي كما يلي:
- يتم دفع 26% إلى صندوق المعاشات التقاعدية في الاتحاد الروسي؛
- في صندوق التأمين الاجتماعي - 2.9%،
- في الصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي - 5.1٪.
ضريبة الدخل الشخصية
دافعو الضرائب على ضريبة الدخل الشخصي هم الأفراد أنفسهم: المقيمون وغير المقيمين في الاتحاد الروسي. المقيمون هم الأفراد الذين يقيمون على أراضي الاتحاد الروسي لمدة 183 يومًا تقويميًا على الأقل خلال الـ 12 شهرًا المتتالية التالية. في هذه الحالة، لا تنقطع فترة الإقامة بفترات السفر خارج الاتحاد الروسي للعلاج أو التدريب قصير الأجل (أقل من ستة أشهر) (المادة 207 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يدفع المقيمون الضريبة بنسبة 13%، وغير المقيمين - 30% (المادة 224 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
موضوع الضريبة هو الدخل المستلم من مصادر في الاتحاد الروسي وخارج الاتحاد الروسي (للأفراد المقيمين) ومن مصادر في الاتحاد الروسي (للأفراد غير المقيمين) (المادة 209 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
تقوم المكاتب التمثيلية الدائمة للمنظمات الأجنبية في الاتحاد الروسي (وكلاء الضرائب) بحساب وحجب ودفع ضريبة الدخل الشخصي.
وفقا للفقرة 7 من الفن. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يلتزم وكلاء الضرائب الذين لديهم أقسام منفصلة بتحويل المبالغ المحسوبة والمحتجزة من ضريبة الدخل للأفراد في موقعهم وفي موقع كل قسم منفصل. في هذه الحالة، يتم تحديد مبلغ الضريبة المستحقة للميزانية في موقع القسم المنفصل على أساس مبلغ الدخل الخاضع للضريبة، والذي يتم استحقاقه ودفعه لموظفي هذه الأقسام المنفصلة.
يحتفظ وكلاء الضرائب بسجلات الدخل الذي يتلقونه منهم الأفراد، ويقدمون أيضًا إلى السلطات الضريبية معلومات عن دخل الأفراد للفترة الضريبية على المبالغ المستحقة والمحتجزة (المادة 230 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الفترة الضريبية هي سنة تقويمية (المادة 216 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يجب تقديم المعلومات ذات الصلة في مكان تسجيل مكتب الممثل الدائم للمنظمة الأجنبية في النموذج 2-NDFL، والذي يتم تقديمه في نهاية العام، في موعد أقصاه 30 أبريل من العام التالي للفترة الضريبية المنتهية ( المادة 229 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ضريبة الأراضي
يتم دفع ضريبة الأراضي من قبل المنظمات (بما في ذلك الشركات الأجنبية) والأفراد الذين يمتلكون قطع أرض عن طريق حق الملكية أو الاستخدام الدائم (الدائم) أو الحيازة الموروثة مدى الحياة (المادة 388 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). موضوع الضرائب هو قطع الأراضي (المادة 386 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
يتم تحديد القاعدة الضريبية لكل قطعة أرض وحتى لكل سهم على حدة - هذه هي القيمة المساحية اعتبارًا من 1 يناير من العام، وهي الفترة الضريبية (المادة 390 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الفترة الضريبية هي سنة تقويمية. فترات تقديم التقارير هي الأرباع الأول والثاني والثالث من السنة التقويمية (المادة 393 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
يتم تقديم الإقرار رقم 12 إلى مصلحة الضرائب في موقع قطعة الأرض. تقوم منظمة أجنبية بحساب مبلغ الضريبة بشكل مستقل وتدفعه للميزانية المحلية في موقع قطع الأراضي (البلديات أو المجالس القروية). يتم احتساب مبلغ ضريبة الأرض كنسبة مئوية من القاعدة الضريبية المقابلة لمعدل الضريبة (المادة 396 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تحديد حد معدل الضريبة على المستوى الفيدرالي: من 0.3٪ إلى 1.5٪ من القيمة المساحية للأرض (المادة 394 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ضريبة النقل
دافعو الضرائب هم الأشخاص الذين تم تسجيل المركبات عليهم، والمعترف بهم كموضوع للضرائب (المادة 358 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). الهدف هو السيارات والدراجات النارية والدراجات البخارية والحافلات وغيرها من المركبات المائية والجوية المسجلة بالطريقة المنصوص عليها (المادة 358 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم تحديد معدلات الضرائب بموجب قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي اعتمادًا على قوة المحرك لكل قوة حصانية لمحرك السيارة (المادة 361 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الفترة الضريبية هي السنة التقويمية، وأرباع التقارير هي الأرباع الأول والثاني والثالث (المادة 360 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
يتم تقديم الإقرار الضريبي 13 في موعد أقصاه 1 فبراير من السنة التالية للفترة الضريبية منتهية الصلاحية.
يتم دفع الضرائب والمدفوعات المقدمة من قبل دافعي الضرائب في موقع المركبات، ويتم تحديد الإجراءات والمواعيد النهائية بموجب قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي (المادة 363 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
1 أمر صادر عن دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 5 أبريل 2012 رقم ММV-7-6/80@ "عند الموافقة على النماذج وإجراءات تعبئتها وتنسيقات المستندات المستخدمة عند تسجيل المنظمات الأجنبية لدى السلطات الضريبية "
2 مواد الاتفاقية النموذجية فيما يتعلق بالضرائب على الدخل ورأس المال. - http://www.oecd.org/dataoecd/43/57/42219418.pdf.
3 في 1 يناير 2013، سيدخل قانون "المحاسبة" الجديد الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ حيز التنفيذ.
4 أمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن "بشأن الموافقة على اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي."
5 أمر وزارة الضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي بتاريخ 2 أبريل 2002 رقم BG-3-32/169 "بشأن الموافقة على إجراءات تقديم الإقرار الضريبي في شكل إلكتروني عبر قنوات الاتصالات".
6 القانون الاتحادي "بشأن التوقيع الرقمي الإلكتروني" (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 8 نوفمبر 2007 رقم 258-FZ).
7 أمر وزارة الاتحاد الروسي للضرائب والرسوم بتاريخ 16 يناير 2004 رقم BG-3-23/19 "بشأن الموافقة على شكل التقرير السنوي عن أنشطة منظمة أجنبية في الاتحاد الروسي."
8 أمر من وزارة الاتحاد الروسي للضرائب والرسوم بتاريخ 5 يناير 2004 رقم BG-3-23/1 "بشأن الموافقة على نموذج الإقرار الضريبي لضريبة الدخل لمنظمة أجنبية وإدخال التغييرات والإضافات على تعليمات لملء ذلك."
9 أمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 أكتوبر 2009 رقم 104 ن "بشأن الموافقة على نموذج الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة وإجراءات ملؤه."
10 أمر دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 24 نوفمبر 2011 رقم MMV-7-11/895 "بشأن الموافقة على نماذج وتنسيقات التقديم الإلكتروني للإقرارات الضريبية وحسابات الضرائب للمدفوعات المقدمة لضريبة الأملاك للمنظمات و إجراءات ملئها."
11 القانون الاتحادي "بشأن اشتراكات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي وصندوق التأمين الاجتماعي في الاتحاد الروسي والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي".
12 أمر دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 28 أكتوبر 2011 رقم ММV-7-11/696@ "بشأن الموافقة على نموذج وشكل تقديم الإقرار الضريبي لضريبة الأراضي في شكل إلكتروني وإجراءات الملء في الخارج."
13 أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أبريل 2006 رقم 65 ن "بشأن الموافقة على نموذج الإقرار الضريبي لضريبة النقل وإجراءات ملؤه."
التمثيل الدائم (باللغة الإنجليزية: المنشأة الدائمة، اختصار PE) - مصطلح يستخدم في العلاقات الضريبية الدولية، والمعاهدات الدولية، وخاصة في اتفاقيات الازدواج الضريبي، وأعمال التشريعات الضريبية الوطنية التي تنظم فرض الضرائب على الدخل الذي يتلقاه غير المقيمين (الأفراد والكيانات القانونية) من مصادر الدخل الموجودة داخل الدولة. ينص قانون الضرائب على مفهوم مماثل ""، يستخدم لغرض فرض الضرائب على المنظمات على الدخل الذي تتلقاه منظمة أجنبية من مصادر تقع على أراضي الاتحاد الروسي. أحكام المادة. 306-309 من قانون الضرائب يحدد تفاصيل حساب الضريبة من قبل المنظمات الأجنبية التي تمارس أنشطة تجارية على أراضي الاتحاد الروسي، إذا أدى هذا النشاط إلى إنشاء مكتب تمثيلي دائم لمنظمة أجنبية، وكذلك حساب الضريبة من قبل المنظمات الأجنبية التي لا المتعلقة بالأنشطة من خلال مكتب تمثيل دائم في الاتحاد الروسي، والاستلام من مصادر في الاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 306 من قانون الضرائب). في الاتفاقية النموذجية ومعظم معاهدات الازدواج الضريبي للاتحاد الروسي (اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية السابق)، يعني هذا المصطلح مكانًا دائمًا للعمل يمكن من خلاله، مع وجود إقامة دائمة في إحدى الدول المتعاقدة، تنفيذ الأنشطة التجارية أو الأنشطة الاقتصادية الأخرى بشكل كامل أو جزئي في الدولة المتعاقدة الأخرى. لا يشكل موقع البناء أو مشروع البناء أو التركيب أو الإشراف أو التجميع أو التركيب أو جهاز الحفر أو السفينة المستخدمة للتنقيب عن الموارد الطبيعية وتنميتها منشأة دائمة إلا إذا تجاوزت مدة العمل المرتبطة بها الفترة المقررة (عادة 12 شهر). يجوز للسلطات المختصة في الدول المتعاقدة التي يتم فيها تنفيذ هذه الأعمال، في حالات استثنائية، وبناء على طلب الشخص الذي يقوم بهذه الأعمال، ألا تعتبر هذا النشاط بمثابة منشأة دائمة حتى في الحالات التي تكون فيها مدة تجاوز هذه الأعمال المدة المقررة. على الرغم مما ورد أعلاه، لا يجوز اعتبار الأنشطة التالية لمقيم في دولة متعاقدة أنه يمارسها في الدولة المتعاقدة الأخرى من خلال منشأة دائمة:
أ) استخدام المرافق فقط لغرض تخزين أو عرض أو شحن البضائع أو المواد المملوكة لذلك المقيم؛
بشكل عام، إذا كانت أنشطة الوكيل تقتصر على عرض البضائع وشحنها، أو الاحتفاظ بمخزون من البضائع فقط لغرض العرض أو الشحن، أو لغرض المعالجة من قبل شخص آخر، أو شراء البضائع أو البضائع، أو جمع المعلومات لشخص أجنبي فقط، أو كان الوكيل منخرطًا في أنشطة تحضيرية أو مساعدة، أو يقوم بإعداد مسودة العقود لهذا الشخص؛ إذا لم يتجاوز، في ممارسته وظائف وكالته، نطاق أعماله العادية، إذا لم تكن له صلاحية إبرام العقود، أو، حتى لو كانت لديه مثل هذه السلطة، لم يعتاد ممارستها، فإن الأجنبي لن يكون لدى الشخص منشأة دائمة للأغراض الضريبية. لا تعتبر الشركات التابعة والأصلية وغيرها من الشركات ذات الصلة والتي تسيطر عليها بشكل متبادل مؤسسات دائمة لبعضها البعض تلقائيًا. قد ترد القواعد التي تحدد مفهوم "المنشأة الدائمة" في مواد الاتفاقيات "التمثيل" و"المنشأة الدائمة" و"دخل المنشأة الدائمة". في بعض الاتفاقيات التي أبرمها اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية، تم اعتبار مكتب التمثيل الدائم موضوعًا مستقلاً للضرائب (دافعي الضرائب)، وتم تخصيص دخل هذا المكتب التمثيلي كموضوع مستقل للضرائب لكيان أجنبي. في وقت لاحق، تم التخلي عن هذا النهج، وفي عدد من الاتفاقيات التي أبرمها اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية، في الاتفاقية النموذجية والاتفاقيات التي أبرمها الاتحاد الروسي، يعتبر الدخل الذي يتم الحصول عليه من خلال منشأة دائمة بشكل مباشر دخل الشخص الذي يتم الحصول عليه من مصادر في الإقليم من دولة أخرى. يتم تفسير الدخل المشار إليه في هذه الاتفاقيات على أنه. لأغراض نموذج الاتفاقية الثنائية لتجنب الازدواج الضريبي على الإتاوات، تعني عبارة "المنشأة الدائمة" المنشأة التجارية الدائمة التي تمارس فيها كل أو بعض أنشطتها (البند 1 من المادة الخامسة من النموذج) ). وتعني عبارة "المنشأة الدائمة" بوجه خاص:
أ) القسم الرئيسي.
ب) فرع؛
ج) المكتب؛
د) التركيب الصناعي.
و) متجر أو منفذ بيع بالتجزئة آخر؛
و) المعرض الدائم الذي يتم فيه قبول الطلبات أو التماسها؛
ز) تقديم الخدمات، بما في ذلك الخدمات الاستشارية، من قبل مؤسسة تعمل بمساعدة موظفين مستأجرين أو غيرهم، عندما تستمر هذه الأنشطة لنفس المشروع، أو لمشروع ذي صلة، على أراضي نفس الدولة (البند 2 من المادة الخامس من النموذج).
على الرغم من الأحكام المذكورة أعلاه، لا تعتبر المنشأة الدائمة موجودة إذا:
أ) أن يتم استخدام المنشأة فقط لغرض تخزين أو عرض العناصر العائدة للمنشأة.
ب) يتم ترك العناصر المملوكة للمؤسسة فقط للتخزين أو للعرض؛
ج) يتم تخزين العناصر المملوكة للمؤسسة فقط للمعالجة من قبل مؤسسة أخرى؛
د) يتم استخدام المنشأة التجارية الدائمة فقط لشراء الممتلكات أو الحصول على الحقوق أو جمع المعلومات للمؤسسة؛
و) يتم استخدام المؤسسة التجارية الدائمة من قبل المؤسسة فقط لأغراض الإعلان أو المعلومات أو البحث العلمي أو الأنشطة المماثلة ذات الطبيعة التحضيرية أو المساعدة (البند 3 من المادة الخامسة من النموذج). بغض النظر عن أحكام الفقرتين 1 و 2 من المادة. V Models، يعتبر الشخص الذي يعمل في إحدى الدولتين المتعاقدتين نيابة عن مشروع في الدولة المتعاقدة الأخرى - بخلاف الوسيط الذي يتمتع بوضع مستقل - "مؤسسة دائمة" في الدولة الأولى:
(أ) إذا كان الشخص مرخصاً له عموماً في تلك الدولة بإبرام عقود نيابة عن المؤسسة، ما لم تكن أنشطة الشخص مقتصرة على شراء ممتلكات أو اكتساب حقوق للمؤسسة؛
ب) إذا كان هذا الشخص، بدون هذه السلطة، لديه عادة مخزونات في الدولة الأولى التي يأخذ منها البضائع بانتظام لتسليمها نيابة عن المؤسسة (البند 4 من المادة الخامسة من النموذج). لا يعتبر مشروع تابع لدولة متعاقدة أن لديه منشأة دائمة في الدولة المتعاقدة الأخرى فقط على أساس أنه يمارس أعماله هناك من خلال وسيط أو وكيل بالعمولة أو وكيل أدبي أو أي وسيط آخر يتمتع بوضع مستقل، بشرط أن هؤلاء الأشخاص يعملون ضمن نطاق أعمالهم وأنشطتهم العادية. ومع ذلك، إذا كانت أنشطة هذا الوسيط تتم بشكل حصري أو شبه حصري لمصلحة هذه المؤسسة لأكثر من ... أشهر متتالية، فإنه لا يعتبر وكيلاً مستقلاً لأغراض هذه المادة (البند 5 من المادة الخامسة من النموذج). إن حقيقة أن شركة تقع في إحدى الدولتين المتعاقدتين تسيطر أو تسيطر عليها شركة أخرى تقع في الدولة المتعاقدة الأخرى أو تمارس الأعمال فيها (سواء من خلال منشأة دائمة أم لا) لا تكفي في حد ذاتها لاعتبار أي من هذه الجمعيات كممثل دائم للآخر (البند 6 من المادة الخامسة من النموذج).
موسوعة الضرائب الروسية والدولية. - م: المحامي. إيه في تولكوشكين. 2003.
انظر ما هو "التمثيل الدائم" في القواميس الأخرى:
- النشرة الضريبية رقم 5/2014، غائبة. المجلة عبارة عن نشرة مالية واقتصادية شهرية مستقلة لمديري المؤسسات بجميع أشكال الملكية والممولين والمحاسبين ورجال الأعمال والموظفين... اشترِ مقابل 169 روبل الكتاب الاليكتروني
التمثيل الدائم- هيئة علاقات خارجية تنشئها الدولة في الخارج في إطار منظمة دولية تكون الدولة عضوا فيها. يتم تحديد الوضع القانوني للتمثيل الدائم بموجب اتفاقية برن لعام 1975 بشأن تمثيل الدول في... ... القاموس المالي
منشأة دائمة- (التمثيل الدائم الإنجليزي) في القانون الدولي، هيئة علاقات خارجية تنشئها دولة في الخارج في إطار منظمة دولية تكون عضوا فيها. بند الوضع القانوني تحددها فيينا.. موسوعة القانون
منشأة دائمة- يستخدم المصطلح لأغراض الفصل 25 من قانون الضرائب ضريبة الدخل مكتب الممثل الدائم لمنظمة أجنبية في فرع الاتحاد الروسي، مكتب تمثيلي، إدارة، مكتب، مكتب، وكالة، أي منفصلة أخرى... ... الموسوعة المحاسبية
منشأة دائمة- (التمثيل الدائم الإنجليزي) في القانون الدولي، هيئة علاقات خارجية تنشئها دولة في الخارج في إطار منظمة دولية تكون عضوًا فيها. بند الوضع القانوني حددتها اتفاقية فيينا لعام 1975 بشأن ... ... قاموس قانوني كبير
التمثيل الدائم- (الجمهورية) - هيئة أنشأها مجلس وزراء جمهورية اتحادية للتواصل العملي في العمل اليومي مع مجلس وزراء اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية. ويرأس البرلمان النائب الدائم الذي يعينه مجلس وزراء الجمهورية. بي بي يستطيع... ... القاموس القانوني السوفيتي
البعثة الدائمة لجمهورية أديغيا لدى رئيس الاتحاد الروسي- التمثيل الدائم لجمهورية أديغيا تحت رئاسة رئيس الاتحاد الروسي (يشار إليها فيما بعد بالبعثة الدائمة، تمثيل أديغيا) هو هيئة حكومية في جمهورية أديغيا، وهي جزء من نظام السلطة التنفيذية للجمهورية.. ... ويكيبيديا
البعثة الدائمة لجمهورية إنغوشيا لدى رئيس الاتحاد الروسي- (المشار إليه فيما يلي باسم المكتب التمثيلي) هي هيئة حكومية لجمهورية إنغوشيا، تم تشكيلها لضمان التفاعل المستمر بين أعلى هيئات الدولة في الاتحاد الروسي وجمهورية إنغوشيا. المواقع... ويكيبيديا
التمثيل الدائم لدى المنظمات الدولية- بعثة ذات طبيعة دائمة ترسلها دولة عضو في منظمة دولية لتمثيلها في هذه المنظمة التي تعد من الهيئات الأجنبية الهامة للعلاقات الخارجية للدول. أهمية المنظمات الدولية في... ... الموسوعة القانونية
مفهوم أنشأه قانون الضرائب بغرض فرض ضريبة دخل الشركات على الدخل الذي تتلقاه منظمة أجنبية من الأنشطة التجارية على أراضي الاتحاد الروسي من خلال مكتب تمثيلي دائم. دخل منظمة أجنبية من ... ... موسوعة الضرائب الروسية والدولية اقرأ المزيد اشترِ مقابل 2160 روبية
الشركات الأجنبية التي ترغب في التطور ليس فقط في بلدها تدخل السوق الروسية. للقيام بأنشطة في دولة أخرى، يجب أن تكون الشركة "حاضرة" باستمرار، أي فتح مكتب تمثيلي دائم، والاحتفاظ بالسجلات ودفع الضرائب.
يمكن لشركة أجنبية فتح مكتب تمثيلي أو فرع لها في روسيا (القانون الاتحادي "بشأن الاستثمارات الأجنبية في الاتحاد الروسي" بتاريخ 07/09/1999 N 160-FZ). إلى حد ما، تتشابه هذه النماذج مع الأقسام المنفصلة لكيان قانوني يقع خارج موقعه، ولكن لديهم أيضًا اختلافات كبيرة.
يدافع المكتب التمثيلي عن مصالح الشركة ويحميها. وهي تعمل نيابة عن شركة أجنبية، وبناء على تعليماتها، تعمل فقط في تمثيل مصالح الشركة الأم. ويمارس الفرع مهام الشركة نفسها بما في ذلك مهام مكتب تمثيلي (تسجيل الفرع).
ويتم تنظيم فتح الوحدات المنفصلة وأنشطتها من خلال اللوائح الداخلية للدولة التي توجد بها. كما أنها تخضع لقوانين الدولة التي تم فيها إنشاء الكيان القانوني وتسجيله (ما هو القسم المنفصل).
ومن الناحية الضريبية، هناك مفهوم "التأسيس الدائم لمنظمة أجنبية". هذا هو أي قسم منفصل تقوم من خلاله المنظمة بتنفيذ الأنشطة التجارية بانتظام في الاتحاد الروسي.
هناك ثلاث سمات رئيسية للمنشأة الدائمة:
- وجود قسم منفصل أو أي مكان آخر للنشاط على أراضي الاتحاد الروسي
- القيام بأنشطة تجارية من قبل منظمة أجنبية على أراضي الاتحاد الروسي
- تنفيذ الأنشطة بشكل منتظم
يمكن الاعتراف بأي شكل من أشكال وجود شركة أجنبية في الاتحاد الروسي كمكان عمل دائم. يعني القيام بالأنشطة التجارية على أساس مستمر أن الشركة تجري أو تنوي القيام بأنشطة في أراضي الاتحاد الروسي لمدة تزيد عن 30 يومًا تقويميًا، بشكل مستمر أو إجمالاً لمدة عام. وفي هذه الحالة يجب التسجيل لدى مصلحة الضرائب في مكان النشاط.
تجدر الإشارة إلى أن صلاحيات الاتحاد الروسي في فرض الضرائب تنظمها الاتفاقيات الضريبية الدولية مع عدد من البلدان لتجنب الازدواج الضريبي. وتحدد هذه الاتفاقيات إجراءات تحديد حقوق كل دولة في مجال الضرائب، وإجراءات حساب الضرائب ودفعها، ومحاسبتها على المخالفات الضريبية، وما إلى ذلك. المحددة داخل الدولة.
يُطلب من المنظمات الأجنبية التي تعتبر دافعي الضرائب بموجب تشريعات الاتحاد الروسي دفع الضرائب وإبلاغ سلطات الضرائب الروسية في مكان التسجيل وتقديم التقارير.
البيانات المحاسبية لمكتب تمثيلي لمنظمة أجنبية
وفقًا للقانون، يحق لمكاتب التمثيل الأجنبية العاملة على أراضي الاتحاد الروسي عدم الاحتفاظ بسجلات محاسبية وفقًا للقواعد المنصوص عليها في القانون رقم 402-FZ، إذا كانت تحتفظ بسجلات للدخل والنفقات وغيرها من العناصر الخاضعة للضريبة في الاتحاد الروسي. بالطريقة المنصوص عليها في التشريع الضريبي للاتحاد الروسي.
من الضروري في بداية السنة المالية اعتماد سياسة محاسبية تحدد الأساليب المحاسبية. يمكن للمكاتب التمثيلية للشركات الأجنبية إجراء المحاسبة وفقًا للقواعد الروسية ووفقًا لقواعد بلدها، إذا كانت لا تتعارض مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
إذا كانت السياسة المحاسبية تنص على أن المحاسبة تتم وفقًا للقوانين والمعايير الروسية، فإن المكتب التمثيلي ملزم بالاحتفاظ بسجلات محاسبية وفقًا للقانون رقم 402-FZ، ونتيجة لذلك، تقديم البيانات المحاسبية (المالية) إلى الضريبة سلطة. وفي حالات أخرى، لا يتم تقديم البيانات المحاسبية (المالية) إلى مصلحة الضرائب.
ضريبة الدخل للمنظمات الأجنبية
وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالمنظمات الأجنبية التي تمارس أنشطتها في الاتحاد الروسي من خلال مكاتب تمثيلية دائمة و (أو) تتلقى دخلاً من مصادر في الاتحاد الروسي كدافعي ضرائب لضريبة الدخل.
بالنسبة للمنظمات الأجنبية، الربح هو الدخل الذي يتم الحصول عليه من خلال مكتب تمثيلي دائم، مخصومًا منه مقدار النفقات التي يتكبدها هذا المكتب التمثيلي والمبررة اقتصاديًا. سيكون المكتب التمثيلي قادرًا على أن يأخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية فقط تلك النفقات التي تهدف إلى دعم أنشطته في الاتحاد الروسي. ويجب توثيق هذه النفقات وتكبدها لتنفيذ الأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل.
ضريبة القيمة المضافة للمنظمات الأجنبية
المنظمات الأجنبية التي تبيع السلع والخدمات والأعمال على أراضي الاتحاد الروسي من خلال مكاتب تمثيلية دائمة هي دافعي ضريبة القيمة المضافة على نفس الأساس الذي تتبعه الشركات الروسية. يقومون بحساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها للميزانية وتقديم التقارير إلى السلطات الضريبية على أساس عام. إذا تم الاعتراف بمكان بيع الأعمال والخدمات على أنه إقليم دولة أجنبية، فإن هذه العمليات لا تخضع للضريبة على أراضي الاتحاد الروسي؛ بالإضافة إلى هذه العمليات، فإن مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين عند التنفيذ هذه الأعمال لا تخضع للتخفيضات الضريبية. تؤخذ مبالغ الضريبة بعين الاعتبار في تكلفة العمل ولا تخضع للاسترداد من الميزانية.
ضريبة الأملاك للمنظمات الأجنبية
إذا كانت المنشأة الدائمة تتمتع بأصول ثابتة مسجلة في ميزانيتها العمومية، ينشأ التزام باحتساب ضريبة الأملاك ودفعها. الأغراض الضريبية للمنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال مكاتب التمثيل الدائم هي الممتلكات المنقولة وغير المنقولة المتعلقة بالأصول الثابتة، والممتلكات المستلمة بموجب اتفاقية امتياز. الممتلكات المنقولة المقبولة للتسجيل في 1 يناير 2013 لا تخضع للضريبة.
أقساط التأمين للمنظمات الأجنبية
فيما يتعلق بالتأمين الإلزامي (المعاشات التقاعدية والطبية والاجتماعية)، يتحمل مكتب التمثيل الدائم لمنظمة أجنبية نفس المسؤوليات التي تتحملها منظمة روسية. يجب أن يكون المكتب التمثيلي لمنظمة أجنبية مسجلاً لدى صندوق المعاشات التقاعدية وصندوق التأمين الاجتماعي وأن يقدم تقاريره إلى الصناديق.
إذا كان مكتب تمثيل أجنبي يوظف أفرادًا تم إبرام عقود العمل والقانون المدني معهم وتم سداد المدفوعات، فإن هذه المدفوعات تخضع لمساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية، وصندوق التأمين الاجتماعي، والصندوق الفيدرالي للتأمين الصحي.
ضريبة الدخل الشخصي للمنظمات الأجنبية
تعمل المكاتب التمثيلية الدائمة للمنظمات الأجنبية في الاتحاد الروسي، والتي منها أو نتيجة للعلاقات التي حصل دافع الضرائب على دخل منها، كوكلاء ضرائب، وهم ملزمون بحساب وحجب مبلغ ضريبة الدخل الشخصي من دافعي الضرائب من المبلغ الأجور والمكافآت الأخرى المستحقة لموظفي المكتب التمثيلي، وتحويلها إلى ميزانية الاتحاد الروسي.
بالإضافة إلى ذلك، فإن المكتب التمثيلي لمنظمة أجنبية مسؤول أيضًا عن تزويد مصلحة الضرائب في مكان تسجيلها بمعلومات حول دخل الأفراد ومبالغ الضرائب المستحقة والمقتطعة منهم.
إلى جانب التقارير الضريبية والمحاسبية، تقدم الكيانات القانونية الأجنبية العاملة على أراضي الاتحاد الروسي تقريرًا سنويًا عن الأنشطة، بغض النظر عن الوضع الضريبي والنتائج المالية للأنشطة في السنة المشمولة بالتقرير. يعكس التقرير ميزات عمل مكتب تمثيل أجنبي أو فرع أو فرع على أراضي الاتحاد الروسي.
صانع الشركة، يناير 2014
ماريا روماشكان (زينتشينكو)
عند استخدام المادة، يلزم وجود رابط للمقال
إذا لاحظت خطأ، فحدد جزءًا من النص واضغط على Ctrl+Enter