هي مسؤولية كل شركة تعمل وفق قواعد النظام الضريبي العام. يتم تحديد كيفية حدوث هذه الإجراءات بالضبط في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. ومع ذلك، فإن حقيقة استحقاق ضريبة الدخل ودفعها اللاحق تنعكس في المحاسبة. مثل أي حقيقة من حقائق النشاط الاقتصادي للشركة، يتطلب الوفاء بالالتزامات الضريبية تنفيذ معاملات معينة.
ضريبة الدخل المستحقة: الترحيل
تنعكس حسابات ضريبة الدخل في المحاسبة في الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم". بشكل عام، هذا حساب قياسي، من خلال الحسابات الفرعية التي يتم ترحيل معظم ضرائب الشركة منها، على سبيل المثال، ضريبة الدخل الشخصي المستقطعة من رواتب الموظفين من قبل وكيل الضرائب، ضريبة القيمة المضافة، الضريبة "المبسطة" تحت الضريبة المبسطة النظام، وما إلى ذلك. في حساب فرعي منفصل "ضريبة الدخل" للحساب 68، يتم إجراء إدخالات للضريبة التي ندرسها.
وتجدر الإشارة إلى أن الحساب 68 هو حساب نشط-سلبي، مما يعني أنه يجب النظر إلى الرصيد الموجود فيه بشكل موسع. يعكس رصيد الحساب الدين المستحق على الميزانية، ويعكس الخصم الدفع الزائد للضرائب.
وبناء على ذلك، فإن استحقاق ضريبة الدخل ينعكس في الترحيل: دَين 99 "الربح والخسارة" - الائتمان 68,الحساب الفرعي "ضريبة الدخل". يجب أن يتوافق مبلغ هذا الاستحقاق مع مبلغ الضريبة المقدر لفترة إعداد التقارير المقابلة، ويتم الترحيل نفسه في اليوم الأخير من فترة إعداد التقارير هذه.
أذكر أن حساب ضريبة الدخل يتم على أساس الاستحقاق، أي أن كل فترة تقرير لاحقة تتضمن بيانات عن الدخل والنفقات من بداية العام. يمكن أن يؤدي هذا الوضع إلى حقيقة أنه، على سبيل المثال، في الربع الأول، يعكس إقرار ضريبة دخل الشركة دخلاً معينًا، ولكن في نهاية الأشهر الستة تبين أن مبلغه أقل، أو حتى أن الشركة دخلت في خسارة. وفي هذه الحالة، يجب تعديل سلفة ضريبة الدخل المستحقة في وقت سابق من نفس العام. يتم الإدخال التالي في المحاسبة:
ستورنو الخصم 99"الربح والخسارة" - الائتمان 68، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" - لمبلغ الضريبة الزائدة المستحقة.
ضريبة الدخل المحولة إلى الميزانية: الترحيل
يتم إضفاء الطابع الرسمي على دفع ضريبة الدخل إلى الميزانية، كما قد تتخيل، باستخدام الحساب الجاري للشركة، مع النشر التالي:
دَين 68, الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" - الائتمان 51"الحسابات الجارية" - يتم تحويل ضريبة الدخل إلى الميزانية. ويتوافق المبلغ الموجود في هذه المعاملة مع مبلغ تحويل الضريبة الفعلي. ومع ذلك، نظرًا لظروف مختلفة، قد يختلف عن مبلغ الضريبة المستحقة المنعكس في رصيد الحساب 68.
ترحيلات ضريبة الدخل: ربع سنوية وشهرية
وفقا للمادة 285 من قانون الضرائب، فإن فترة الإبلاغ عن ضريبة الدخل في معظم الحالات هي ربع ونصف سنة و 9 أشهر، ويتم حساب الضريبة النهائي للسنة ككل. وبناء على هذه الفرضية، سيقوم المحاسب بإعداد إدخالات ضريبة الدخل كل ثلاثة أشهر. تلك الشركات التي يتعين عليها دفع الضرائب في نهاية الشهر سوف تقوم بتجميع ضرائب الدخل على أساس شهري في حساباتها. هذا هو الفرق بين فترات الإبلاغ المختلفة المنصوص عليها لضريبة الدخل - نسبيا، شهريا وربع سنوي.
تاريخ الاستحقاق والديون الضريبية
يرجى ملاحظة: بما أن القيد الذي يتم بموجبه حساب ضريبة الدخل يتم إصداره في اليوم الأخير من فترة التقرير، حتى تاريخ دفع الضريبة، سيكون على الشركة دين عليه. يعد هذا موقفًا قياسيًا تمامًا، حتى مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أن الموعد النهائي رسميًا لتحويل الدفعة إلى الميزانية - حتى اليوم الثامن والعشرين من الشهر بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير - قد لا يتم تفويته بعد. علاوة على ذلك، في الميزانية العمومية المقدمة في نهاية العام اعتبارًا من 31 ديسمبر، فإن المتأخرات الضريبية من حيث الدفع عن فترة التقرير الأخيرة لن تثير أيضًا أسئلة من المراقبين.
والأسوأ من ذلك أنه في حالة عدم وجود أموال كافية في حساب الشركة في تاريخ السداد المستحق لتحويل مبلغ الضريبة بالكامل المحسوب على أساس نتائج التقرير أو الفترة الضريبية إلى الميزانية. ثم سيكون على الشركة ديون متأخرة. وفي السجلات المحاسبية، لن يختلف بأي شكل من الأشكال عن الدين العادي المسجل في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. ومع ذلك، بعد مقارنة المواعيد النهائية لتحويل المدفوعات المنصوص عليها في التشريع الضريبي مع تواريخ الدفع الفعلي، واكتشاف مثل هذا التأخير، يستخدم المراقبون، لسوء الحظ، في 100 بالمائة من الحالات حقهم في فرض غرامة على الشركة. دعنا نذكرك أنه يتم احتساب الغرامات على أنها 1/300 من السعر الأساسي عن كل يوم تأخير في سداد مبلغ الدين. لكن غرامة التأخير الطفيف في التحويل والسداد الطوعي للديون لا ينص عليها القانون.
وفقًا للتشريعات الحالية، يجب على جميع الشركات الاحتفاظ بالبيانات المحاسبية والمالية وفقًا لـ PBU 18/02. الاستثناء الوحيد هو الشركات الصغيرة.
يقوم 1C بإجراء كافة العمليات الحسابية تلقائيًا وفقًا للإعدادات المحددة. إذا نشأت اختلافات في محاسبة الالتزامات الحالية لدافعي الضرائب وأصوله وفقًا للمستندات المخصصة للاحتفاظ بسجلات NU و BU، يتم تشكيل فروق مؤقتة (TP) ودائمة (PR).
فيما يتعلق باستخدام PBU 18/02، بدلاً من ضريبة الدخل، ظهرت تعريفات مثل "النفقات المشروطة" (UR) و"الدخل المشروط (UD)".
- UR (UD) = الحساب. الربح (الخسارة) × % الضريبة.
وفي نفس الوقت يقوم البرنامج بالتحقق من صحة المساواة الأكثر أهمية:
- بو = نو + العلاقات العامة + الواقع الافتراضي
تمثل المحاسبة والمحاسبة في هذه الحالة إجمالي مبالغ أصول والتزامات المنظمة في المحاسبة والمحاسبة على التوالي.
في هذه المقالة سننظر في إعداد 1C 8.3 لضريبة الدخل، وإدخال الوثائق الأولية لحساب الضريبة والحساب نفسه باستخدام مثال شركة Roga LLC. تعمل في إنتاج وبيع المنصات من المواد المشتراة - الألواح. هذه التكاليف، وكذلك تكاليف العمالة وشراء الأصول الثابتة، هي التي سيتم أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.
في برنامج 1C 8.3 Accounting 3.0، يتم حساب ضريبة الدخل تلقائيًا بالكامل. لحساب ذلك بشكل صحيح، فمن الضروري إجراء عدد من الإعدادات الأولية.
انتقل إلى القسم "الرئيسي" - "". في النافذة التي تفتح، حدد المربع المطبق "PBU 18 "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات".
في أحدث الإصدارات من الإصدار 1C: Accounting 3.0، يتم إجراء إعدادات الضرائب وإعداد التقارير بشكل منفصل. يمكنك الوصول إليها باستخدام الارتباط التشعبي المناسب من أسفل هذا النموذج. في هذا المثال، لا نحتاج إلى تكوين أي شيء إضافي.
المستندات الأساسية في 1C لحساب ضريبة الدخل
الإيصالات (الأعمال والفواتير)
دعونا نعكس وصول اللوحات إلى 1C 8.3. إنها المواد التي سيتم تصنيع المنتجات منها في المستقبل.
لم تكن هناك اختلافات في ترحيلات هذه الوثيقة، لذلك ظلت قيم PR و VR فارغة. يرجى أيضًا ملاحظة أن مبلغ ضريبة القيمة المضافة البالغ 1260 روبل لم ينعكس في الخصم. حدث هذا بسبب عدم إدراج حسابات ضريبة القيمة المضافة في البرنامج في قائمة حسابات الضريبة في دليل الحسابات.
استلام المعدات
دعونا تعكس الإيصال وفي 1C. في الإصدارات الجديدة من الإصدار 1C: Accounting 3.0، يمكن القيام بذلك في مستند واحد. إنه موجود في قسم "الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة" - "استلام الأصول الثابتة".
في مستند القبول للمحاسبة، سنضيف مكافأة استهلاك بمبلغ 30٪ لتخفيض الضريبة.
سينعكس مبلغ هذا القسط في حركات المستند على الخصم "KV" وسيكون 105 ألف روبل.
انعكاس الأجور في المحاسبة
سنقوم أيضًا بتضمين أجور الموظفين. يمكن القيام بذلك باستخدام المستند الذي يحمل نفس الاسم.
ونتيجة لذلك، سيتم إنشاء تحركات، سواء في الرواتب نفسها أو في الضرائب.
طلب الفاتورة
في هذه المرحلة، نحتاج إلى شطب المواد اللازمة للإنتاج. لنقم بشطب اللوحات التي اشتريناها في مثالنا سابقًا.
بيع المنتجات النهائية
الخطوة الأولى هي أن تعكس إصدار المنتجات النهائية. لنفترض أنه من بين عشرة ألواح مهملة أنتجنا عشرة منصات نقالة.
لتعكس حقيقة بيع المنصات لدينا في 1C، سوف نستخدم وثيقة "المبيعات (الأفعال والفواتير)". سعر البليت سيكون 150 روبل. سوف نبيعهم جميعا.
الاستهلاك
الخطوة الأخيرة قبل حساب ضريبة الدخل هي الآلة التي تم قبولها مسبقًا للمحاسبة. نظرًا لأننا قبلناها للمحاسبة في يوليو 2017، فلن يتم استحقاق الاستهلاك إلا في نهاية شهر أغسطس.
وبناء على الحركات المشكلة يتضح أن البرنامج أخذ في الاعتبار مكافأة الاستهلاك التي تبلغ 105 ألف روبل للمخرطة.
حساب ضريبة الدخل
لعرض الالتزامات والأصول الضريبية المؤجلة في نهاية الشهر، قم بإنشاء شهادة حسابية "الأصول والالتزامات الضريبية". يمكنك العثور على هذا التقرير، على سبيل المثال، في معالجة "إقفال الشهر".
من نفس المعالجة، يمكنك إنشاء شهادة - حساب "حساب ضريبة الدخل". ولن يعرض فقط النتيجة المالية لأنشطة المنظمة، ولكن أيضًا ضريبة الدخل للشهر والسنة الحالية والأشهر السابقة من العام الحالي.
يوضح هذا التقرير أن مبلغ ضريبة الدخل للشهر الحالي هو 20 بالمائة من ربح الشهر الحالي:
- 1,271.19 روبل * 20% = 254.24 روبل
فحص البيانات
يمكنك التحقق من صحة البيانات الواردة في المحاسبة والمشاركة في حساب هذه الضريبة في تقرير "تحليل حالة المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل". في مقدمة التقرير نشير إلى الفترة – أغسطس 2017.
وبالنقر على كل قسم من هذا التقرير، يمكنك الاطلاع على حسابات أكثر تفصيلاً.
الربح هو الفرق بين دخل الشركة ونفقاتها. إذا كانت المنظمة التجارية تعمل "في زائد"، أي. تحقق ربحًا، فيجب عليها دفع الضريبة. ستخبرك هذه المقالة بكيفية حساب ضريبة الدخل، وما هي الإدخالات التي يجب استخدامها وكيفية تجنب الأخطاء المحاسبية النموذجية.
تنتمي الضريبة "المربحة" إلى مجموعة الضرائب الفيدرالية. تم تقديمه من قبل الخدمة المالية لتحسين الرقابة على أنشطة وإيرادات المؤسسات التجارية.
من يدفع
يجب دفع ضريبة الربح عن طريق:
- المنظمات التجارية الروسية؛
- المنظمات التجارية الأجنبية التي لها مكاتب تمثيلية على أراضي الاتحاد الروسي، وكذلك الحصول على دخل من مصادر تقع على الأراضي الروسية.
يُعفى من التزامات ضريبة الدخل ما يلي:
- المنظمات المشاركة في مشروع سكولكوفو؛
- دافعو الضرائب الذين يمتلكون شركات القمار؛
- الأشخاص الذين يطبقون أحد الأنظمة الخاصة لدفع الضرائب؛
- الأشخاص الذين يدفعون الضرائب الزراعية.
كم يجب ان ادفع
وتخصم حصة الأسد من الشركات الروسية 20% من الربح الناتج. ولكن هناك عدد من المنظمات التي تطبق أسعارًا أخرى:
- يتم دفع ضريبة دخل بنسبة 13٪ من قبل الشركات المحلية التي تحصل على إيرادات في شكل أرباح.
- يتم تطبيق معدل 15٪ على المنظمات الأجنبية التي تحصل على إيرادات في شكل أرباح.
فيديو - حساب ودفع ضريبة دخل الشركات
الاعتراف بالنفقات والدخل: طريقتان قانونيتان
يسمح القانون للشركات بالاعتراف بالدخل والنفقات بطريقتين:
- نقدي؛
- الاستحقاق.
تفترض الطريقة الأولى أن المنشأة تسجل حقيقة الدخل في تقاريرها المالية عندما:
- قبل أمين الصندوق الأموال؛
- وكان هناك تحويل إلى الحساب البنكي للشركة.
يتم الاعتراف بالمصروفات عند سداد الدفعات من ماكينة تسجيل النقد، أو التخلص من الممتلكات، أو شطب الأموال من الحساب البنكي للشركة. لا يمكن استخدام هذه الطريقة إلا من قبل المؤسسات الصغيرة التي لا تتجاوز إيراداتها خلال الأشهر الأربعة الماضية مليون روبل.
الشركات التي تستخدم الطريقة الثانية، الاستحقاق، تسجل النفقات والدخل عند حدوث تلك المعاملات. على سبيل المثال، عند شراء المواد الخام، ستعكس المستندات الضريبية تاريخ نقلها إلى الإنتاج.
دخل
دعونا نفكر في ميزات حساب الربحية لفئات مختلفة من المنظمات التجارية.
الربح = الدخل - تكاليف الإنتاج
نفقات الإنتاج هي النفقات التي ترتبط مباشرة بإنتاج منتج أو خدمة. وتشمل هذه التكاليف تكاليف الإنتاج العامة، وشراء المواد، وتكاليف العمالة.
الربح = الدخل - تكاليف مكتب تمثيلي لشركة أجنبية في الاتحاد الروسي.
في ملاحظة!يُطلب من المنظمات غير المدرجة في أي من المجموعات السابقة خصم الضريبة على جميع الإيرادات الواردة في الاتحاد الروسي.
ينقسم الدخل الذي تحصل عليه الشركات الروسية إلى فئتين:
- الدخل الذي تحصل عليه الشركة عن طريق بيع السلع أو الخدمات.
- الدخل غير المتعلق ببيع السلع أو الخدمات (غير المبيعات). تشمل هذه الفئة الإيرادات من بيع أو شراء العملات الأجنبية؛ أرباح الأسهم المستلمة من كيانات قانونية خارجية؛ الممتلكات المتبرع بها الفائدة على القرض؛ عقوبة عدم الالتزام بشروط العقد من قبل الشريك أو العميل.
في ملاحظة!عند حساب الضريبة، لا تأخذ في الاعتبار المبالغ المدفوعة في الضرائب الانتقائية وضريبة القيمة المضافة. إذا قبلت المؤسسة الأموال بالعملة الأجنبية، فيجب تحويل هذا المبلغ إلى روبل. من الضروري الحساب بسعر صرف البنك المركزي المعمول به في وقت الاعتراف بالإيرادات.
نفقات
عند حساب الضريبة "المربحة"، يجب أن تأخذ في الاعتبار فقط تكاليف الشركة المبررة والموثقة. ينقسم إنفاق الشركات الروسية إلى فئتين:
- التكاليف المرتبطة بتصنيع المنتجات ومبيعاتها؛
- مصاريف أخرى (على سبيل المثال، فروق أسعار الصرف السلبية).
هناك عدة أنواع من النفقات التي لا يتم تضمينها أبدًا في حسابات ضريبة الدخل. وتشمل هذه سداد القروض، والمساهمة في رأس المال المصرح به، ودفع أرباح الأسهم، وما إلى ذلك.
تعتبر تكاليف العمالة وتكاليف المواد والاستهلاك تكاليف مباشرة. وفي كل شهر، يجب على الشركات إدراجها في أسعار السلع تامة الصنع وفي تكلفة السلع غير المكتملة.
المجموعة الثانية من النفقات هي النفقات غير المباشرة. وتشمل هذه استئجار المباني والمرافق والاتصالات. وفي التقارير الضريبية، يجب أن تظهر هذه النفقات في الفترة التي تتعلق بها. لا يمكن تضمين التكاليف غير المباشرة بشكل مباشر في تكلفة المنتج النهائي.
دفعات مقدمة
جميع المنظمات التجارية الأجنبية والمحلية في روسيا تدفع ضريبة الدخل ليس بمبلغ واحد، ولكن على أجزاء. تسمى هذه المساهمات المنتظمة في ميزانية الدولة بالمدفوعات المقدمة. اكتشف المزيد عنها في.
الجدول 1. الأنواع الحالية من السلف
| النوع المتقدم | قسط |
|---|---|
| ربعي | إنهم يدفعون للمؤسسات التجارية التي لا يتجاوز دخل مبيعاتها للعام السابق خمسة عشر مليون روبل. |
| شهرية تحسب من الأرباح الحقيقية | تتحول المنظمات إلى جدول دفع الضرائب هذا طوعًا. لدفع الضريبة شهريًا، عليك تقديم طلب إلى الإدارة المالية. ولكن من المهم إجراء الانتقال قبل السنة المشمولة بالتقرير. لذلك، من أجل التحول إلى الدفع الشهري اعتبارًا من عام 2018، يجب تقديم الطلب قبل 31 ديسمبر 2017. |
| شهرياً، مع دفع إضافي للرصيد كل ثلاثة أشهر | يتم استخدام هذا الجدول من قبل تلك الشركات التجارية التي لا تمنحها الدولة الحق في استخدام الخيار الأول، ولم تتحول إلى الخيار الثاني بمفردها. |
في ملاحظة!تقوم الشركات التجارية المنشأة حديثًا بدفع السلف كل ثلاثة أشهر. إذا، استنادا إلى نتائج ثلاثة أشهر من التقارير، يتجاوز دخل المنظمة الجديدة الحد الذي حددته الدولة، ويبدأون في دفع الضرائب كل شهر. ولكن إذا اختارت الشركة المشكلة حديثا الخيار الثاني في البداية، فإنها ستدفع مقدما شهريا بغض النظر عن حجم الإيرادات المستلمة.
المواعيد النهائية لتحقيق التقدم
ويجب تقديم المساهمات في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. مع جدول الدفع الشهري، يجب أن يتم استلام السلف من قبل دائرة الضرائب بحلول اليوم الثامن والعشرين من الشهر التالي لشهر التقرير. يفترض الجدول ربع السنوي أنه يجب تحويل الأموال بحلول اليوم الثامن والعشرين من الشهر الذي يلي شهر التقرير. على سبيل المثال، يجب استلام الدفعة ربع السنوية الأولى لعام 2018 (لشهر يناير وفبراير ومارس) بحلول الثامن والعشرين من أبريل 2018.
يجب على المنظمات التي تستخدم طريقة دفع الضرائب المجمعة تحويل الأموال كل شهر قبل اليوم الثامن والعشرين. ويجب دفع رصيد الربع قبل اليوم الثامن والعشرين من الشهر التالي لربع التقرير السابق.
في ملاحظة!إذا كان الموعد النهائي للدفع هو يوم السبت أو الأحد أو يوم عطلة، فيجب دفع الدفعة المقدمة في اليوم الأول الذي يكون فيه مكتب الضرائب مفتوحًا.
عقوبات التأخر في السداد
لا يمكن فرض غرامة على منظمة تجارية بسبب التأخر في سداد السلف. ولكن عن كل يوم تأخير، تفرض السلطات الضريبية غرامة.
منشورات وأمثلة لحساب الضرائب
في المحاسبة، لتعكس حقيقة دفع أي ضريبة، يوجد حساب منفصل - 68. وترتبط به حسابات فرعية لكل ضريبة فردية - "ضريبة الدخل الشخصي"، "ضريبة الأملاك"، وما إلى ذلك.
ينعكس حجب كل من الضريبة نفسها والسلف على النحو التالي: D99 K68. عند الحساب، يتم أخذ الأرقام من القسم الأول من إقرار ضريبة الدخل. ويتم احتساب المبلغ على أساس متزايد. أولئك. لن يتم احتساب المؤشر من الربح المستلم في كل شهر محدد، ولكن من خلال طرح مبلغ الضريبة المدفوعة بالفعل من الضريبة على الإيرادات المستلمة منذ بداية العام.
يشير المحاسبون إلى تحويل ضريبة الدخل إلى الميزانية باستخدام إدخال آخر: D68 K51.
دعونا نعطي مثالا،كيف تعكس مدفوعات الضرائب التي تحدث كل ثلاثة أشهر. قدمت OJSC Victoria مساهمة مالية بمبلغ 150.000 روبل للربع الأول، ولمدة ستة أشهر بلغ مبلغ السلفة المتراكمة 450.000 روبل. في الفترة الزمنية الثالثة - 1000000 روبل، وفي نهاية العام، يجب أن يكون مبلغ المساهمات المسبقة مساوياً لمليوني روبل. يجب إدخال هذه الأرقام في إقرار ضريبة الدخل، السطر 180. يجب أن تبدو الترحيلات كما يلي:
إدخالات ضريبة الدخل
إذا لم يكن هناك ربح
ليس من غير المألوف أن تعمل المنظمات بخسارة. وفي الوقت نفسه فإن الدفعة المقدمة للفترة الحالية أقل من الفترة السابقة. يجب أن يعكس المحاسب هذا الموقف بشكل صحيح في وثائق إعداد التقارير.
مثال.في الربع الثاني، بلغت السلفة 200000 روبل، وفي الربع الثالث كانت أقل - 150000 روبل. يجب أن تبدو الأسلاك كما يلي:
منشورات عندما كانت المنظمة تعمل بخسارة
اختلافات
المؤشرات في التقارير المالية والمحاسبية لا تتطابق دائمًا. وبالتالي فإن الربح الذي يظهر في الإقرار الضريبي لا يساوي في كثير من الأحيان مبلغ صافي الربح الذي تم الحصول عليه وفقا للمستندات المحاسبية. وهذا يعني أن الضريبة المستحقة الدفع والضريبة وفقًا للمستندات المحاسبية يمكن أن يكون لها قيم مختلفة تمامًا. ولجعلهما متزامنين، وافقت الولاية على قاعدة تسمى PBU 18/02.
ليست كل المنظمات مطالبة بتطبيق هذه القاعدة. وتُعفى منه المؤسسات الائتمانية والحكومية. كما أن هذه القاعدة لا تنطبق على المنظمات التي تعمل على إعداد بيانات مالية ومحاسبية مبسطة.
بالنسبة لأولئك الذين يستخدمون القاعدة
يمكن أن تكون الاختلافات بين الإيرادات المالية والمحاسبية مؤقتة أو دائمة. يحدث الأخير إذا تمت الإشارة إلى التكاليف أو الدخل في محاسبة واحدة فقط - مالية أو محاسبية. يحدث هذا في الحالات التالية:
- ولا يمكن إدراج التكاليف أو الدخل في حساب الأساس الذي تدفع منه الضريبة "المربحة"، بل يجب استخدامها في إعداد البيانات المالية.
- تظهر التكاليف أو الدخل فقط أثناء الضرائب، ولكن لا يتم تضمين هذه المبالغ في التقارير المحاسبية.
النفقات الثابتة التي يتم تسجيلها في حساب واحد فقط ويتم تفويتها في حساب آخر تسمى PNO. والدخل الذي يتم من خلاله الحصول على اختلافات في المجموعة الزمنية يسمى PNA.
PNO
تشمل مجموعة المنظمات غير الربحية الدائمة، على سبيل المثال، نفقات حدث الشركة أو تكلفة الممتلكات التي تم استلامها مجانًا.
يتم حساب حجم PNO على النحو التالي:
PNO = مبلغ التكاليف المضمنة فقط في التقارير الضريبية * معدل الضريبة (20%)
PNO = مبلغ التكاليف المضمنة فقط في البيانات المالية * معدل الضريبة (20%).
السلطة الوطنية الفلسطينية
تشمل الأصول الضريبية الدائمة، على سبيل المثال، رسوم الدولة التي تم دفعها مقابل العقارات التي لم يتم الحصول عليها لإعادة بيعها لاحقًا.
يمكن حساب هذا المؤشر باستخدام الصيغ:
السلطة الوطنية الفلسطينية = مقدار التكاليف التي تظهر فقط في التقارير المالية * 20% (معدل الضريبة)
PNO = مبلغ التكاليف التي تظهر فقط في المستندات المحاسبية * 20%.
الاختلافات الدائمة: المنشورات والتقارير
ولكن يتم تسجيل المجموعة الدائمة في الحساب المدين 99. وفي هذه الحالة، يتم إدخال الرقم 68 للقرض.
يجب كتابة "ولكن" الثابت في الاتجاه المعاكس: المبلغ المدين للحساب هو 68، والدائن للحساب هو 99.
في ملاحظة! يتم إدخال الفروق الدائمة في المحاسبة بدقة في شهر حدوثها. ولذلك، لا ينبغي إدراجها في الميزانية العمومية.
دعونا نعطي مثالا.قبلت شركة OJSC "Snegovik" مساعدة مالية مجانية بمبلغ 200000 روبل.
ويجب أن يعكس المحاسب هذه المعاملة على النحو التالي:
د 51 ك 9-1-1 200000 روبل.
يتم الاعتراف بالأموال المقبولة مجانًا ضمن الإيرادات الأخرى للشركة المساهمة.
تنعكس هذه العملية في المستندات المحاسبية، ولكن لا يلزم تضمينها في التقارير الضريبية. نظرًا لأن الأموال المستلمة مجانًا لا تخضع للضرائب. لذلك من الضروري القيام بالأسلاك:
د 68 ك 99 PNA 40.000 روبل (200.000*20%)
اختلافات مؤقتة
يحدث هذا النوع من الاختلاف عندما يتم تسجيل التكاليف أو الإيرادات في التقارير المالية والمحاسبية في فترات زمنية مختلفة. يمكن أن تكون قابلة للخصم أو خاضعة للضريبة.
إذا تم تسجيل الدخل في المستندات المحاسبية قبل المستندات المالية، فيعتبر أن ضريبة الدخل مؤجلة. في هذه الحالة، يتم استخدام مصطلح تكنولوجيا المعلومات.
لحساب قيمة تكنولوجيا المعلومات، تحتاج إلى مضاعفة الفرق بين صافي الربح المالي والمحاسبي بنسبة عشرين بالمائة (معدل الضريبة "المربح"). وإذا كنا نتحدث عن الدخل، فيؤخذ في الاعتبار الفرق بين صافي الربح المحاسبي والصافي المالي، والذي يجب ضربه بمعدل الضريبة الحالي.
ومع سداد النفقات (الدخل)، ستصبح تكنولوجيا المعلومات أقل فأقل.
ويجب تسجيلها في الحساب 77 والذي يسمى "الالتزامات الضريبية المؤجلة".
تكنولوجيا المعلومات هي مبلغ الضريبة المؤجلة، والتي ستؤدي في التقارير المستقبلية إلى تخفيض الضريبة "المربحة". لمعرفة ما يساويه، تحتاج إلى مضاعفة مبلغ الفرق المؤقت ومعدل الضريبة (حاليا 20٪).
يظهر هذا الجزء من الضريبة "المربحة" المؤجلة في المحاسبة في الحساب O9.
الأخطاء الشائعة عند حساب الضرائب
من أجل عدم تقديم مطالبات من السلطات الضريبية أثناء عملية التدقيق، تحتاج إلى مراعاة الدخل والنفقات بشكل صحيح، وحساب الأرباح وفرض الضرائب. فيما يلي بعض الأخطاء الأكثر شيوعًا التي يرتكبها دافعو الضرائب:
- يتم احتساب الديون على القروض التي انتهت صلاحيتها بالفعل كدخل.يجب على المحاسب الاعتراف بالدين كدخل في الفترة التي انتهت فيها فترة المطالبة. في المحاسبة الضريبية، يعتبر الدائن المتأخر أيضًا دخلاً. وفي حال وجود تأخير، يلتزم الشخص المسؤول بكتابة كشف حسابي، وإضافة هذا المبلغ إلى الدخل، واحتساب ضريبة الدخل منه.
- إذا كانت المنظمة تحصل على دخل من القروض الصادرة لأشخاص آخرينلا يهم بالضبط متى حدث الاستلام الفعلي للفائدة وما هي الشروط المحددة في الاتفاقية. يجب على المحاسب حساب ضريبة الدخل في كل فترة تقرير (شهر، ربع) بالتساوي.
- في أوامر إصدار المكافآت، من الأفضل عدم الإشارة إلى أن الأموال لا تعطى لجدارة العمل.إذا كانت الشركة تخطط لمنح مكافآت للموظفين بسبب العطلات، فأنت بحاجة إلى العثور على سبب وجيه لذلك. يجب ربط المكافآت بإنجازات أداء الموظف. كما يجب تحديد إمكانية وإجراءات دفع المكافآت في عقود العمل الفردية أو الجماعية. فقط في ظل هذه الظروف يمكن اعتبار المكافآت نفقات من الناحية القانونية.
- إذا كنت تخطط لدفع رواتب الموظفين الذين يذهبون في إجازة إلى مساعدة مالية إضافية، في جميع الأحوال، نسمي هذا دفعة إضافية منتظمة لأجر الإجازة. ويمكن إدراج هذه المبالغ في تكاليف أجور الموظفين إذا تم استيفاء عدة شروط. أولاً، يجب تحديد المدفوعات الإضافية لأجور الإجازة في عقود العمل (الفردية والجماعية). ثانيا، يعتمد مقدار المدفوعات بشكل مباشر على امتثال الموظف لمتطلبات المنظمة وراتب الموظف. يمكن أن يتناسب مبلغ الدفعة الإضافية بشكل مباشر مع الراتب، ويتم تخفيضه في حالة انتهاك الانضباط، وما إلى ذلك.
ضريبة الدخل المستحقة - الترحيليتم تشكيل هذه العملية مع مراعاة معايير PBU 18/02. تُعفى المنظمات غير الربحية ودافعي الضرائب الذين لا يدفعون ضريبة الدخل من استخدام هذه المعايير. أما بالنسبة للشركات الصغيرة، فإن لممثليها أنفسهم الحق في اختيار ما إذا كانوا سيتبعون هذا الحكم أم لا.
ما هي الحسابات المحاسبية المشاركة في المنشورات؟
يتم عرض جميع عمليات حساب الضرائب على رصيد الحساب 68. ولعرض استحقاق ضريبة الدخل يتم فتح حساب فرعي خاص لها. عند حساب الربح مع الأخذ بعين الاعتبار معايير PBU 18/02 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن)، يتم ملاحظة التخفيض إلى القيمة العامة للقيمة المطلوبة المحسوبة في الضرائب والمحاسبة. ومن أجل ربط الفروق التي تنشأ (المؤقتة والدائمة) عند حساب ضريبة الدخل، يتم استخدام القيود المحاسبية المختلفة.
يرجع ظهور هذه الاختلافات إلى حقيقة أنه ليس كل النفقات في المحاسبة الضريبية تقلل من الربح الخاضع للضريبة، ولكن في نفس الوقت يتم أخذها في الاعتبار في المحاسبة. ولأغراض التصحيح اللاحق للربح المحسوب في المحاسبة، من الضروري مراعاة جميع الاختلافات التي تنشأ.
اعتمادًا على الفرق الذي حصل عليه دافع الضرائب خلال فترة التقرير (الخصم أو الخاضع للضريبة)، يتم تطبيق إدخالات مختلفة.
نحن نعكس هي
إذا كانت قيمة الربح عند حسابها في المحاسبة الضريبية أعلى من نفس المؤشر في المحاسبة، فينشأ فرق قابل للخصم مما يعني وجود أصل ضريبي مؤجل.
SHE = Svr * NS، حيث:
OTA - أصل الضريبة المؤجلة؛
Свр — مقدار الفرق المؤقت؛
NS هو معدل ضريبة يساوي 20% (يتم دفع 18% للميزانية الإقليمية، و2% للميزانية الفيدرالية).
لكي تنعكس في المحاسبة، يتم إجراء المراسلات التالية:
Dt 09 - Kt 68 - استحقاق ONA.
تعكس تكنولوجيا المعلومات
وإذا كان الربح المحاسبي أكبر من الربح الضريبي، ينشأ التزام ضريبي مؤجل.
ويمكن أن ينعكس ذلك في المحاسبة باستخدام المراسلات التالية:
د 68 - ق 77 - استحقاق تكنولوجيا المعلومات.
إذا نشأ موقف عندما تظل الفروق المؤقتة معلقة لسبب ما، يتم إجراء الإدخالات التالية لشطبها:
شطب أصل ضريبي مؤجل بترحيل ضريبة الدخل - Dt 91 - Kt 09
شطب الالتزام الضريبي المؤجل - 77 دينارا - 91 قرشا.
المحاسبة لـ PNO و PNA
ينشأ التزام ضريبي دائم إذا كانت قيمة الربح في المحاسبة الضريبية، بناءً على نتائج الفترة المشمولة بالتقرير، أكبر منها في المحاسبة.
PNO = PRP * NS، حيث
PNO - المسؤولية الضريبية الدائمة؛
Prp - فرق ثابت (إيجابي)؛
NS هو معدل الضريبة، وهو ما يعادل 20٪.
وستكون القيود المحاسبية لضريبة الدخل في هذه الحالة كما يلي:
99 د.ت - 68 د.ت - تراكم الالتزام الضريبي الدائم.
في الحالة التي يكون فيها الربح أقل في الضريبة وليس في المحاسبة، فإن الفرق الثابت يتبين أنه سلبي. ينشأ أصل ضريبي دائم.
تنعكس ضريبة الدخل في القيود المحاسبية على النحو التالي:
99 د.ت - 68 د.ت - استحقاق مصاريف الضريبة المشروطة.
القيمة تساوي الربح في المحاسبة مضروبا في معدل الضريبة.
وتشكل الخسارة الناتجة عن العملية، والتي يتم ضربها أيضًا بنسبة الضريبة، دخلاً مشروطًا، ويتم عرضها على النحو التالي:
د 68 - ط 99.
الربح المحسوب في المحاسبة الضريبية، مضروبا في معدل الضريبة، هو ضريبة الدخل الحالية. ليست هناك حاجة لإنشاء مراسلات لعرضها.
ونتيجة للعمليات التي تتم فإن النتيجة المالية لضريبة الدخل تصبح مساوية لقيمة الضريبة الحالية.
بالنسبة للشركات الصغيرة، تبدو إدخالات ضريبة الدخل كما يلي: 99 دينارا - 68 دينارا.
يمكنك معرفة المزيد عن الحوافز الضريبية لضريبة الدخل في مقالتنا "ما هي الحوافز لضريبة دخل الشركات المقررة للفترة 2017-2018؟" .
نتائج
غالبًا ما يثير تطبيق PBU 18/02 أسئلة. ولكن بمجرد أن تفهم بوضوح مفاهيم ONO وONA وPNO وPNA التي تمت مناقشتها أعلاه، يمكنك بسهولة التعامل مع جلب الرصيد في الحساب 68 إلى مبلغ ضريبة الدخل الموضح في الإعلان.
مبلغ ضريبة الدخل - يجب الإشارة إلى المبلغ المقدر الذي سيتم دفعه والجزء المدفوع بالفعل في المحاسبة. ويتم ذلك باستخدام الأسلاك.
تعكس المحاسبة والمحاسبة الضريبية نفس البيانات، ومع ذلك، قد تختلف المبالغ فيها. ويرجع ذلك إلى التعريفات المختلفة لقبول نفقات الدخل، والتسميات المختلفة لأقصى قدر ممكن من نفقات الدخل. من أجل الجمع بين بيانات نوعين من المحاسبة - الضرائب والمحاسبة - هناك ترحيلات. تعكس إدخالات ضريبة الدخل كافة مراحل إعداد التقارير وحركة المستحقات والمدفوعات.
يتم دفع الضرائب بشكل ربع سنوي، وبعد الفترة السنوية يتم تلخيص البيانات وتحليلها وسداد الجزء الناقص إن وجد. في حالة وجود دفعة زائدة، يتم ترحيلها إلى العام التالي. يتم فرض الغرامات والعقوبات على الأجزاء غير المدفوعة.
بعد تعديل الجزء المحاسبي وفقًا للتقارير الضريبية، يتم تجميع الأموال في الميزانية. الترحيل عند استخدام الحساب 68 يكون كالتالي:
د 99، "الدخل المشروط/نفقات الضريبة"، دكت 68 - النفقات المشروطة المستحقة؛
يتم استخدام Dt 68، Kt 99 عند تحديد النفقات / الدخل المشروط في المحاسبة؛
وبعد التعديل يصبح المبلغ النهائي 68 دتا “الحسابات” 51 دتا.
يتم الاستحقاق عن طريق الخصم والحساب عن طريق الائتمان.
الفروق الضريبية
عند ملء إدخالات ضريبة الدخل، يجدر النظر في الفروق المؤقتة والدائمة. إذا اختلفت البيانات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لعدم تسجيلهما في وقت واحد، فهذا فرق مؤقت. إذا كان الفرق ثابتا، فلا يمكن أن يؤخذ في الاعتبار إلا في الضرائب أو المحاسبة.
إذا كان الربح وفقا للمحاسبة الضريبية أعلى منه وفقا للمحاسبة، فهذا فرق قابل للخصم. في هذه الحالة، تتلقى المؤسسة أصلًا مؤجلًا، تنعكس في المراسلات Dt 09 Kt 68.
وإذا كان الربح المحاسبي أعلى، ينشأ التزام مؤجل، وينعكس في صورة 68 قيراط 77.
الإدخالات الأساسية لضرائب الدخل
1. د 99 ق 68 – حساب ضريبة الدخل حسب التصريح وشهادة المحاسبة.
2. 09–68 – الأصول المؤجلة – يتم استخدام الشهادات وسجلات الضرائب.
3. 68–09 - الأصول الملغاة أو المخفضة
4. 99–09 – يتم شطب الأصل بالمبلغ الذي لا ينخفض به الربح في هذه الفترة والفترات اللاحقة.
5. 68–77 – الالتزام الضريبي المؤجل
6. 77–68 – سداد أو تخفيض الالتزام الضريبي المؤجل
7. 77–99 – شطب الالتزام الضريبي المؤجل.
8. 68–51 - تم تقديم الضريبة مقدمًا، وتم تأكيدها باستخدام كشف حساب مصرفي.