مستشار الضرائب
1. أحكام عامة
يتم تنفيذ أعمال البناء والتركيب (CEM) بطريقة اقتصادية من قبل منظمات غير إنشائية تشارك بشكل مستقل في البناء الجديد والتوسع وإعادة الإعمار وإعادة المعدات الفنية وتحديث المرافق القائمة لتلبية احتياجاتها الخاصة، بمفردها، دون الحاجة إلى إشراك منظمات البناء والتركيب المتخصصة.
من الضروري تسمية الاختلافات الرئيسية بين الطريقة الاقتصادية لإنتاج أعمال البناء والتركيب (رمز OKDP 4560619) وطريقة العقد (رمز OKDP 4560611). مع الطريقة الاقتصادية:
يتم تنفيذ أعمال البناء والتركيب من قبل المنظمة بشكل مستقل، دون مشاركة المقاول؛
يتم تنفيذ مهام العميل والمقاول من قبل المستثمر نفسه؛
يجوز للمنظمة إنشاء وحدات إنشاءات هيكلية متخصصة (على سبيل المثال، قسم إنشاءات رأس المال - OKS)؛
لا توجد علاقات تعاقدية بين المنظمة وأقسامها الهيكلية التي تقوم بأعمال البناء والتركيب، فأساس تنظيم العلاقة هو النظام الداخلي للأعمال؛
يتم تنفيذ أعمال البناء والتركيب لتلبية احتياجاتنا الخاصة.
تقوم الوحدة الهيكلية المتخصصة للشركة (SSU) بإنشاء قاعدة الإنتاج الخاصة بها، أو شراء أو استئجار آلات وأدوات ومعدات البناء، وتوفير مواد البناء والهياكل والأجزاء، ووثائق التصميم والتقدير، والعمال والموظفين الهندسيين.
تشمل أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها على أساس اقتصادي أيضًا الأعمال التي تقوم المنظمة بتعيين عمال النشاط الرئيسي في موقع البناء وتدفع لهم أجورهم وفقًا لأوامر البناء.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه لا يتم تنفيذ جميع الأعمال على أساس العمل الحر. هذه لا تشمل:
العمل الذي تقوم به المحلات التجارية ذات النشاط الرئيسي بموجب العقود والاتفاقيات مع OKS من نفس المنظمة، عندما يتم سداد مدفوعات العمل المنجز بالطريقة المحددة للمقاولين؛
الأعمال التي يقوم بها المقاولون للبناء الخاص بهم. يتم تضمين نطاق هذا العمل في نطاق العمل المنجز بموجب العقد؛
أحجام معينة من الأعمال التي يؤديها المقاولون أثناء البناء ككل بطريقة اقتصادية.
في سياق القيام بالعمل على أساس العمل الحر، قد تحتاج المنظمة إلى الحصول على التراخيص المناسبة. لا يتم تضمين أداء وظائف العميل في قائمة الأعمال التي تشكل أنواعًا مرخصة من أنشطة البناء. وفقًا للمادة 17 من القانون الاتحادي الصادر في 08.08.2001 N 128-FZ "بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة"، فإن تصميم وبناء المباني والهياكل ذات المستويين الأول والثاني من المسؤولية مرخص وفقًا لمعايير الدولة. يُسمح ببناء المباني المؤقتة والمباني السكنية المكونة من طابق واحد بمستوى مسؤولية مخفض (III) بدون ترخيص.
وبما أن التراخيص تصدر لفترة محددة، فإن تكاليف الحصول عليها مستمرة. في المحاسبة، يتم شطب تكاليف الحصول على الترخيص وفقًا للإجراء المعتمد في المنظمة (وفقًا لترتيب السياسة المحاسبية) (بالتساوي، بما يتناسب مع حجم الإنتاج، وما إلى ذلك) خلال فترة صلاحية الترخيص. الترخيص ومزاولة النشاط المرخص به.
يجب أن تحصل المنظمة على إذن للقيام بأعمال البناء والتركيب. يتم إصدار الأذونات من قبل هيئات هيئة الإشراف على الهندسة المعمارية والبناء في روسيا، وفي المدن والمناطق التي لا توجد فيها - من قبل هيئات الهندسة المعمارية والتخطيط الحضري بناءً على قرار السلطات التنفيذية الإقليمية بشأن البناء (إعادة الإعمار) ، التوسع) للمنشأة (البند 2 من اللائحة التنفيذية النموذجية بشأن إجراءات إصدار تصاريح أعمال البناء والتركيب ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة البناء الروسية بتاريخ 06/03/1992 N 131).
لبدء أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها بشكل اقتصادي، يلزم وثائق التصميم والتقدير. ويمكن تطويره من قبل منظمة متخصصة أو داخل المنظمة نفسها، إذا كان لديها العدد المطلوب من المتخصصين ضمن طاقمها - المهندسين والمصممين والمقدرين، وما إلى ذلك.
2. المحاسبة
الوثائق التنظيمية الرئيسية المستخدمة عند التفكير في العمليات المحاسبية لإنتاج أعمال البناء والتركيب بطريقة اقتصادية هي:
اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 مارس 2001 N 26n،
اللوائح المحاسبية "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها" (PBU 15/01) ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 2 أغسطس 2001 N 60n،
اللوائح المحاسبية "محاسبة الاتفاقيات (العقود) لبناء رأس المال" PBU 2/94 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 ديسمبر 1994 N 167 ،
اللوائح المتعلقة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل ، والتي تم إرسالها برسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1993 رقم 160.
يتم تطبيق الوثيقتين الأخيرتين مع مراعاة الأحكام المحاسبية الأخرى.
تلتزم المنظمة بالاحتفاظ بسجلات منفصلة لتكاليف النوع الرئيسي من النشاط وأنشطة البناء، حيث، كقاعدة عامة، لا يتم تخصيص الوحدات الهيكلية (SSUs) في ميزانية عمومية منفصلة.
يتم تكوين التكلفة الفعلية لأعمال البناء والتركيب المنفذة بطريقة اقتصادية مباشرة على حساب "الاستثمارات في"، الحساب الفرعي 08-3 "إنشاء الأصول الثابتة".
محاسبة تكاليف أعمال البناء والتركيب، اعتمادًا على أنواع الأشياء، يمكن تنظيم المحاسبة بطريقة الطلب أو بطريقة تراكم التكاليف على مدى فترة زمنية معينة. ومع ذلك، عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب بالطريقة الاقتصادية، يتم تنفيذ العمل، كقاعدة عامة، وفقًا لأمر واحد، لذلك من غير المنطقي استخدام الطريقة المخصصة. تقليديا، يتم استخدام طريقة تراكم التكاليف لفترة زمنية معينة حسب نوع العمل ومواقع التكلفة.
لا يتم استخدام مفهوم “المصروفات العامة” (النفقات الإدارية، نفقات خدمة العمال الذين يقومون بالبناء، نفقات تنظيم العمل في مواقع البناء، النفقات العامة الأخرى) وبالتالي جميع النفقات التي تكون من طبيعة الإنتاج العام أو نفقات الأعمال العامة والمتعلقة بإنتاج أعمال البناء والتركيب. يتم شطبها مباشرة من حسابات تكلفة الإنتاج إلى خصم الحساب الفرعي 08-3 "إنشاء الأصول الثابتة".
تشمل التكاليف الفعلية تكاليف صيانة الإدارات المشاركة في تنظيم البناء (البند 8 من PBU 2/94)، وأداء وظائف عميل البناء (على وجه الخصوص، لإعداد والحفاظ على تقديرات التصميم، وتنظيم ومراقبة توقيت وجودة البناء، إلخ.) وما إلى ذلك)، بالإضافة إلى تكاليف إنشاء هياكل ملكية مؤقتة.
عادةً ما تتم صيانة المعدات المتخصصة التي يتم شراؤها أو استئجارها للعمل من خلال مرافق الإنتاج المساعدة التابعة للمنظمة. ولذلك، تؤخذ هذه التكاليف في الاعتبار في حساب "الإنتاج المساعد"، وكذلك تكاليف تشييد الهياكل المؤقتة التي لا تحمل ملكية. ثم يتم تضمينهم في النتيجة 08-3.
تحسب شهرياً تكاليف نقل المواد وهياكل البناء داخل موقع البناء (المنشأة) بما في ذلك تكاليف أجور العاملين عن التحميل والتفريغ وكذلك تكاليف إزالة واستيراد التربة تحت بند تكاليف البناء. صيانة وتشغيل آلات وآليات البناء."
يتم توثيق الأحجام المادية لأعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها شهريًا بطريقة اقتصادية في وثيقة قبول (نموذج N KS-2)، يتم توقيعها من قبل رئيس المنظمة ومنفذ العمل - رئيس الهيكل الإنشائي الوحدة (أوكسا).
يتم إدخال جميع النفقات المرتبطة ببناء المنشأة في سجل العمل المنجز (النموذج N KS-6a). يتم الاحتفاظ بها بشكل منفصل لكل كائن، وبعد ذلك، بناءً عليها، يتم ملء المجلة العامة للعمل المكتمل (النموذج N KS-6). ويجب أن تكون اليومية العامة للأعمال المنجزة مرقمة ومختومة وموقعة من المدير وكبير المحاسبين ومختومة أيضاً بختم المنظمة.
نقدم إدخالات محاسبية قياسية لتسجيل النفقات الفعلية لأعمال البناء والتركيب المنفذة على أساس اقتصادي، مع الإشارة إلى المستندات الأولية التي تكون بمثابة الأساس لها.
| الوثيقة الأولية | محتويات العملية | مراسلات الحساب | ||
| دَين | ائتمان | |||
| تظهر تكلفة مواد البناء وفقًا لمستندات التسوية الخاصة بالمورد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) | 10-8 | 60 | ||
| فاتورة الطلب (نموذج رقم م-11)، بطاقة السياج الحدودي (نموذج رقم م-8)، قانون شطب مواد البناء | تم شطب تكلفة الأصول المادية المنقولة لأعمال البناء والتركيب | 08-3 | 10-8 | |
| مذكرة الشحن (نموذج N TORG-12) | تنعكس تكلفة المعدات التي تتطلب التركيب وفقًا لمستندات التسوية الخاصة بالمورد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) | 07 | 60 | |
| القانون الداخلي بشأن قبول المعدات للتركيب | تم تسليم المعدات التي تتطلب التركيب إلى العمال لتركيبها | 08-3 | 07 | |
| قبول الفواتير، وقبول العمل المنجز، والخدمات المقدمة | تنعكس المصاريف الأخرى المتعلقة بصيانة المواقع وأعمال التركيب وقبول وتخزين الأصول والأدوات المادية (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) | 08-3 | 60 | |
| فاتورة المورد | ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة على تكلفة المعدات التي تتطلب التركيب ومواد البناء والأعمال والخدمات المشتراة | 19-1 | 60 | |
| أمر دفع | يتم دفع ثمن المعدات والمواد والخدمات | 60 | 51 | |
| تم احتساب الاستهلاك على الأصول الثابتة المستخدمة في البناء الرأسمالي وأعمال البناء. | 08-3 | 02 | ||
| جدول التطوير - حساب استهلاك الأصول الثابتة، المرجع المحاسبي | تم احتساب الإهلاك على الأصول غير الملموسة المستخدمة أثناء أعمال البناء والتركيب (تكنولوجيا البناء) | 08-3 | 05 | |
| شهادة المحاسبة | تم شطب جزء من النفقات المستقبلية المنسوبة إلى بناء المنشأة (الترخيص، تكاليف الإصلاحات الحالية للمعدات التي تم إجراؤها مسبقًا) | 08-3 | 97 | |
| تقرير مسبق (نموذج رقم AO-1) تكليف رسمي لرحلة عمل (نموذج رقم T-10a) | تم شطب المصاريف التي تكبدها المسؤول والمتعلقة بتنفيذ أعمال البناء والتركيب | 08-3 | 71 | |
| القانون، الفواتير بمختلف أنواعها، وثائق النقل، تقارير عن عمل مركبات البناء، فواتير موارد الطاقة، بوليصة الشحن لعمل المركبات | تنعكس تكاليف الإنتاج المساعد المشاركة في تنفيذ أعمال البناء والتركيب | 08-3 | 23 | |
| جدول تطوير توزيع الخدمات أمر العمل التسوية (نموذج رقم T-49) الجدول الزمني لاستخدام وقت العمل (نموذج T-12) | تم تجميع رواتب عمال البناء مقابل تنفيذ أعمال البناء والتركيب | 08-3 | 70 | |
| ورقة الرواتب (نموذج رقم T-49)، الجدول الزمني لاستخدام وقت العمل (نموذج T-12) | تم تجميع UST والمساهمات في صندوق التأمين الاجتماعي لرواتب الأشخاص المشاركين في أعمال البناء والتركيب | 08-3 | 69 | |
| شهادة المحاسبة | تم إنشاء احتياطي لأجور الإجازة القادمة لعمال البناء | 08-3 | 96 | |
| شهادة المحاسبة، عقد التأمين | يتم أخذ مبلغ مدفوعات التأمين على الممتلكات المستخدمة في البناء في الاعتبار | 08-3 | 76-1 | |
| ورقة تخصيص التكلفة | تم شطب حصة مصاريف الأعمال العامة لتغطية تكاليف البناء والتركيب | 08-3 | 26 | |
| اتفاقية القرض، شهادة المحاسبة | الفوائد المستحقة على القروض والسلف المستلمة للاستثمارات الرأسمالية (حتى يتم تشغيل التسهيل) | 08-3 | 66,67 | |
| ورقة وقت العمل (نموذج رقم T-12)، فاتورة الطلب (نموذج M-11)، شهادات إنجاز العمل، إلخ. | تم أخذ النفقات المتكبدة أثناء التشغيل المؤقت للمنشأة النهائية حتى استلام شهادة الدولة الخاصة بها في الاعتبار. تسجيل | 08-3 | 70,69,60,10 | |
| كشوف مقارنة نتائج جرد الجرد للسلع والمواد (نموذج رقم INV-19) ، كشف حساب النتائج التي حددها الجرد (نموذج رقم INV-26) ، أمر المدير | تم شطب النقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة التي تم تحديدها أثناء جرد الممتلكات | 94 | 08-3 | |
| شهادة قبول البناء المكتمل للمنشأة من قبل لجنة القبول (النموذج رقم KS-14)، شهادة قبول ونقل نظام التشغيل (النموذج OS-1)، شهادة تسجيل الدولة | تم تشغيل كائن نظام التشغيل المكتمل | 01 | 08-3 | |
| اتفاقية الشراء والبيع وشهادة النقل والقبول | تم شطب مصاريف مشاريع البناء والتركيب غير المكتملة (المباعة، المحولة مجانًا، المحولة كمساهمة في رأس المال المصرح به). | 91-2 | 08-3 | |
من بداية البناء وحتى تشغيل الأشياء، تشكل تكاليف إنشاء الكائن إنشاءات غير مكتملة (البند 3.1.1 من اللوائح المتعلقة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل، PBU 2/94). يتم إظهارها في الميزانية العمومية تحت بند "الإنشاءات قيد التنفيذ" (السطر 130) بالتكاليف الفعلية. أي أن هذا السطر يتضمن أرصدة الحسابات: حساب "معدات التركيب"، وحساب "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"، وحساب "الانحراف في تكلفة الأصول المادية" (من حيث الانحرافات المسجلة في الحساب المتعلق المعدات المشتراة للتركيب) ، حساب "التسويات مع الموردين والمقاولين" (فيما يتعلق بالسلف الصادرة عن العميل المطور (المستثمر) فيما يتعلق باستثمارات رأس المال).
يجب أن يتم قبول المنشأة المبنية من قبل لجنة خاصة. يتم إعداد شهادة قبول للبناء المكتمل للمنشأة من قبل لجنة القبول (النموذج N KS-14).
يتم تضمين المباني والهياكل المكتملة والمعدات المثبتة وأعمال إعادة البناء المكتملة للأشياء التي تزيد من تكلفتها الأولية، والتي يتم قبول تشغيلها رسميًا بالطريقة المنصوص عليها، في الأصول الثابتة على أساس قبول ونقل الأصول الثابتة (النماذج القياسية N OS-1، OS-1a، OS-1b، تمت الموافقة عليها بقرار لجنة الدولة للإحصاء في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 يناير 2003 N 7).
مشروع البناء غير المكتمل هو عقار (المادة 130 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ينشأ حق ملكية المباني والهياكل وغيرها من العقارات المنشأة حديثًا والخاضعة لتسجيل الدولة منذ لحظة هذا التسجيل (المادة 219 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
يمثل تسجيل الدولة لحقوق العقارات والمعاملات معها إجراءً قانونيًا للاعتراف والتأكيد من قبل الدولة لنشوء ملكية العقارات وتقييدها ونقلها وإنهاءها (انظر القانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 1997 N 122-FZ " "بشأن تسجيل الدولة لحقوق العقارات والمعاملات معها").
قبل تسجيل الدولة، كان الكائن عبارة عن مجموعة من مواد البناء والهياكل التي يتم فيها استثمار عمل البنائين. لا يمكن قبول الممتلكات العقارية، التي لم يتم تسجيل ملكيتها في سجل الدولة الموحد، للمحاسبة كأصول ثابتة (البند 41 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، المعتمدة بأمر من وزارة المالية روسيا بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن). يجب أن تنعكس الأشياء المحددة، بما في ذلك الأشياء المستخدمة بالفعل، حتى تسجيل ملكيتها في حساب "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" (انظر خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 8 أبريل 2003 رقم 16 -00-14/121 "بشأن قبول الأشياء العقارية للمحاسبة").
لذلك، حتى لو كان هناك فعل قبول ونقل الأصول الثابتة، فإن الكائنات لا تخضع للقبول للمحاسبة ككائن من الأصول الثابتة حتى يتم تقديم شهادة تسجيل الدولة الخاصة بها (إذا كان ذلك مطلوبًا بموجب القانون).
بعد الحصول على شهادة تسجيل الدولة للملكية، يتم قبول الكائن للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة ويتم خصم تكلفته الأولية من الحساب 08-3- إلى الخصم من حساب "الأصول الثابتة".
تحدد المنظمة القيمة المخزونة للكائن بمقدار التكاليف الفعلية لبنائه (البند 8 من اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس ، 2001). تشكل تكاليف تسجيل الدولة لملكية كائن ما تكلفته الأولية في المحاسبة.
بالنسبة للأصول الثابتة التي يتم تشغيلها، يتم استحقاق الإهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر التشغيل.
عند حساب استهلاك العقارات، يجب عليك الاسترشاد بالفقرة 22 من اللوائح الخاصة بإجراءات حساب رسوم استهلاك الأصول الثابتة في الاقتصاد الوطني، التي وافقت عليها لجنة تخطيط الدولة في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية، ووزارة المالية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية، بنك الدولة لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية، لجنة الدولة للأسعار في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية، لجنة الدولة للإحصاء في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية، لجنة البناء الحكومية لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية 12/29/90 N VG-21-D /144/17-24/4 -73. تم تطوير اللائحة بموجب قرار مجلس وزراء اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 22 أكتوبر 1990 رقم 1072 "بشأن المعايير الموحدة لرسوم الاستهلاك من أجل الاستعادة الكاملة للأصول الثابتة للاقتصاد الوطني لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية" ، والتي لم يتم تطبيقها تم إلغاؤها وما زالت سارية حتى يومنا هذا. بالنسبة لمشاريع البناء الرأسمالية أو أجزاء منها التي لم يتم إضفاء الطابع الرسمي عليها بشهادات القبول، ولكن يتم تشغيلها فعليًا من قبل تلك المنظمات التي سيتم تحويلها إليها كأصول ثابتة أو، بموافقتها، من قبل منظمات أخرى، يتم استحقاق الاستهلاك بالطريقة العامة - من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر التكليف. أساس حساب مبلغ الاستهلاك هو شهادة تكلفة الأشياء المحددة أو أجزائها وفقًا للبيانات المحاسبية للاستثمارات الرأسمالية. عند إعداد إجراءات قبول تشغيل هذه الأشياء وإدراجها في الأصول الثابتة، يتم توضيح مبلغ الاستهلاك المتراكم مسبقًا. يتم التفكير في محاسبة مبالغ الاستهلاك المتراكم على هذه العقارات وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام.
إذا كان من الضروري بيع مشروع بناء غير مكتمل، فإن الحق في هذا المشروع يخضع أيضًا لتسجيل الدولة. يقع تسجيل الدولة لمشاريع البناء غير المكتملة التي لا تخضع لعقد بناء صالح على عاتق العميل. إنه ملزم بتزويد المشتري بشهادة تسجيل الدولة للكائن (البند 2 من المادة 25 من القانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 1997 N 122-FZ "بشأن تسجيل الدولة لحقوق العقارات والمعاملات معها") .
3. المحاسبة الضريبية
3.1. ضريبة الدخل
لأغراض ضريبة الأرباح، يتم تصنيف الأصول الثابتة المبنية على أساس اقتصادي على أنها ممتلكات قابلة للاستهلاك (البند 1 من المادة 256، البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
لتشكيل قيمة الممتلكات القابلة للاستهلاك المبنية على أساس اقتصادي، من الضروري مراعاة القواعد التالية الواردة في الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:
تعرف التكلفة الأولية للأصل الثابت بأنها مقدار المصاريف الخاصة باقتناءه وإنشائه وإنتاجه وتسليمه وإحضاره إلى الحالة التي يكون فيها صالحا للاستخدام، باستثناء مبالغ الضرائب التي تخضع للخصم أو تؤخذ في الاعتبار كمصروفات وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي (البند 1 المادة 257 من القانون) ؛
عندما يستخدم دافع الضرائب الأصول الثابتة من إنتاجه الخاص، يتم تحديد تكلفتها الأولية على أنها تكلفة المنتج النهائي، محسوبة على أساس البند 2 من المادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مضافاً إليها مبلغ المقابلة الضرائب غير المباشرة على الأصول الثابتة التي تعتبر سلعًا قابلة للاستهلاك (الفقرة 8 من البند 1 من المادة 257 من القانون)؛
عند تحديد القاعدة الضريبية، لا تؤخذ في الاعتبار نفقات اقتناء و (أو) إنشاء ممتلكات قابلة للاستهلاك (المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لفترة طويلة كان هناك جدل حول ما إذا كان ينبغي إدراج التكاليف غير المباشرة في التكلفة الأولية للأصول الثابتة، لأن تكلفة المنتجات النهائية في المحاسبة الضريبية يتم تحديدها بمقدار التكاليف المباشرة (باستثناء التكاليف غير المباشرة).
المفتاح لفهم آلية تحديد تكلفة الأصول الثابتة للإنتاج الخاص هو القاعدة المنصوص عليها في الفقرة 5 من المادة 270 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. على وجه الخصوص، يترتب على هذه القاعدة أن التكاليف المرتبطة بإنشاء ممتلكات قابلة للاستهلاك لا يمكن أن تؤخذ بعين الاعتبار كمصروفات لأغراض حساب ضريبة الدخل. تعتبر هذه القاعدة ذات أولوية لأنها تحدد إجراءً عامًا للنفقات المرتبطة بالممتلكات القابلة للاستهلاك.
بمعنى آخر، لتحديد التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك، من الضروري مراعاة جميع التكاليف (باستثناء غير التشغيلية) لإنشائها، المباشرة وغير المباشرة، لأن هذه التكاليف خلال فترة حدوثها ليست كذلك يؤخذ في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي.
في التوصيات المنهجية لتطبيق الفصل 25 "ضريبة دخل المنظمات"، الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي"، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 20 ديسمبر 2002 N BG-3 -02/729، أوضحت وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي موقفها بشأن هذه المسألة (انظر البند 3 من القسم 5.3).
تفيد وزارة الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي أن البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا ينطبق على الأصول الثابتة التي أنشأتها منظمة أثناء البناء الذاتي. يتم تشكيل تكلفة الأصول الثابتة المنشأة ذاتيًا بالطريقة المحددة عمومًا من خلال جمع جميع النفقات المرتبطة ببناء المنشأة والوصول بها إلى حالة مناسبة للاستخدام.
ويجب أن يتم تقييم الأصول الثابتة على أساس مقدار التكاليف المباشرة فقط إذا كان دافع الضرائب يستخدم المنتجات النهائية من إنتاجه كأصول ثابتة، أي. المنتجات التي يبيعها خارجيًا في نفس الوقت ويقيمها بمبلغ التكاليف المباشرة.
وفي الوقت نفسه، تؤكد وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي أن النفقات التي تم وضع إجراء خاص لحسابها لغرض حساب الربح لا يتم تضمينها في التكلفة الأولية لبند الأصول الثابتة. وهذه النفقات، على سبيل المثال، هي:
رسوم تسجيل الدولة لملكية منشأة مبنية، ويتعلق مبلغها بالنفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات (البند 40، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)،
تكاليف التأمين على الممتلكات (المادة 263 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)،
الفائدة على القروض المصرفية المستلمة لشراء الأصول الثابتة (البند 11.1 من المادة 250 والفقرة 2 من البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)،
فروق المبلغ (الإيرادات والنفقات غير التشغيلية، البند 5.1.البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
أي أنه بالنسبة لمبلغ هذه التكاليف، فإن التكلفة الأولية للأصل الثابت المبني على أساس اقتصادي في المحاسبة الضريبية لا تتطابق مع التكلفة المماثلة المحسوبة للأغراض المحاسبية.
مثال.
تقوم المنظمة ببناء منشأة للأصول الثابتة باستخدام طريقة اقتصادية. تكاليف البناء كانت:
المواد الخام والمواد - 396000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 66000 روبل)؛
تكاليف العمالة - 160.000 روبل؛
المساهمات في الاحتياجات الاجتماعية - 60.000 روبل؛
النفقات في شكل فائدة على الأموال المقترضة - 70000 روبل. (بما في ذلك فوق القاعدة - 10000 روبل).
إجمالي النفقات باستثناء ضريبة القيمة المضافة - 620.000 روبل؛ إجمالي ضريبة القيمة المضافة - 66000 روبل. يتم تحديد العمر الإنتاجي من قبل المنظمة عند تشغيل المنشأة ليكون 50 شهرًا، وتكون طرق حساب الإهلاك في كلا النوعين من المحاسبة خطية.
تبلغ تكلفة عنصر الأصول الثابتة المتكون في المحاسبة 620.000 روبل. في المحاسبة الضريبية يساوي 550.000 روبل. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن النفقات في شكل فائدة على الأموال المقترضة (70.000 روبل روسي) مدرجة في المحاسبة الضريبية. وفي الوقت نفسه 60 ألف روبل. سيتم الاعتراف به في المحاسبة الضريبية كمصروفات غير تشغيلية في وقت واحد (البند 2، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، و10000 روبل. لن يتم الاعتراف بها لأنها نفقات زائدة (البند 8 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقًا للفقرة 12 من PBU 18/02 60.000 روبل. تشكل فروق مؤقتة خاضعة للضريبة، حيث أنه في فترة التقرير يتم الاعتراف بالنفقات في المحاسبة الضريبية، وفي المحاسبة سيتم الاعتراف بها لاحقًا. لذلك سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
- 14,400 (60,000 روبل روسي * 24%) - تنعكس الالتزامات الضريبية المؤجلة.
المبلغ 10000 فرك. - فرق ثابت ولكنه لا يظهر تدريجياً إلا في الفترات اللاحقة عند حساب الإهلاك، حيث سيختلف الإهلاك المحاسبي والضريبي.
وبالتالي، فإن تحليلات عنصر الأصول الثابتة هذا تعكس اختلافات دائمة بمبلغ 10000 روبل. والفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة بمبلغ 60.000 روبل روسي، على سبيل المثال على النحو التالي (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).
سيكون مبلغ الاستهلاك الشهري في المحاسبة 12400 روبل. (620.000 روبل/50 شهرًا)، في المحاسبة الضريبية 11.000 روبل. (550.000 روبل روسي/50 شهرًا). من 1400 فرك. التناقضات في مقدار الاستهلاك 1200 روبل روسي. سيمثل سداد الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة (60.000 روبل روسي/50 شهرًا)، وبالتالي سيتم سداد جزء الالتزامات الضريبية المنسوبة إليها:
-288 فرك. (14,400 روبل روسي/50 شهرًا أو 12,000 روبل روسي* * 24%) - يتم سداد الالتزامات الضريبية المؤجلة.
المبلغ المتبقي 200 روبل. (1400-1200) سيكون هناك فرق ثابت في الفائدة غير مقبول في المحاسبة الضريبية قدره 10000 روبل. / 50 شهراً
ولذلك، فإن مصروف ضريبة الدخل الطارئة للفترة الحالية سيزداد بمقدار الالتزام الضريبي الدائم:
-48 فرك. (10000 روبل روسي/50 شهرًا = 200 روبل روسي* * 24%) - يعكس التزامًا ضريبيًا دائمًا.
نهاية المثال
يرجى ملاحظة: إذا تم تشغيل عقار خلال الفترة المشمولة بالتقرير، وبدأ تشييده قبل دخول الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي حيز التنفيذ، فسيتم تحديد التكلفة الأولية لهذا العقار أيضًا بالمبلغ جميع التكاليف الفعلية، بما في ذلك تلك المتكبدة قبل 01/01/02. وفي هذه الحالة، يتم تضمين النفقات المتكبدة قبل 01/01/02 في تكلفتها وفقا للقواعد المحاسبية المعمول بها قبل عام 2002 على حساب الاستثمار الرأسمالي.
يتم توزيع الممتلكات القابلة للاستهلاك إلى مجموعات الاستهلاك وفقًا لعمرها الإنتاجي، الذي يحدده دافع الضرائب بشكل مستقل في تاريخ تشغيل هذا البند من الممتلكات القابلة للاستهلاك، مع مراعاة تصنيف الأصول الثابتة المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقًا للفقرة 2، الفقرة 2، المادة 259 من القانون، يبدأ حساب استهلاك كائن من الممتلكات القابلة للاستهلاك في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل هذا الكائن.
ينص البند 8 من المادة 258 من الفصل 25 "الضريبة على أرباح المنظمات" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على تضمين الأصول الثابتة التي تخضع حقوقها لتسجيل الدولة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي في مجموعة الإهلاك المقابلة من لحظة الوقائع الموثقة لتقديم المستندات لتسجيل هذا الحق
ولذلك، فإن لحظة استحقاق الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية قد لا تتزامن أيضا.
3.2. ضريبة الأملاك
اعتبارًا من 01.01.02، يتم تضمين نفقات المنظمة لبناء المباني والهياكل وتركيب المعدات وتكلفة المعدات المنقولة للتركيب والنفقات الأخرى المنصوص عليها في التقديرات والتقديرات المالية وقوائم الملكية لبناء رأس المال في حساب متوسط القيمة السنوية لممتلكات المنظمة اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر من الربع التالي لانتهاء فترة البناء (التركيب) المحددة بموجب العقد وفقًا لوثائق التصميم والتقدير (مشروع منظمة البناء). ويرجع ذلك إلى إدخال التعديلات والإضافات رقم 6 على تعليمات دائرة الضرائب الحكومية في روسيا بتاريخ 08/06/1995 رقم 33 "بشأن إجراءات حساب ودفع ضريبة أملاك الشركات إلى الميزانية"، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 20/08/2001 N BG-3-21/292.
تم شرح الإجراء الخاص بإدراج تكاليف الاستثمار الرأسمالي في القاعدة الضريبية في خطاب وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 27 أبريل 2001 N VT-6-04/350:
"نفقات المنظمة التي تتكبدها باستخدام مواردها الخاصة (الاقتصادية الطريقة)، للبناء (تركيب المعدات) تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية بعد نهاية الفترة التنظيمية للبناء (تركيب المعدات)، والتي يتم تحديدها على أساس قواعد وأنظمة البناء وتقديرات التصميم والمواعيد النهائية للبناء (التركيب المعدات) التي تم تحديدها بموجب أمر المزرعة ذي الصلة.
في هذه الحالة، يتم تحديد الفترة القياسية للبناء (تركيب المعدات) بالترتيب المحدد على أساس معايير البناء ووثائق التصميم والتقدير وجدول العمل المحدد وفقًا لها.
إذا لم تنته الفترة القياسية لأعمال البناء والتركيب التي حددتها اتفاقية الأعمال الداخلية، فإن تكاليف رأس المال لا تخضع للإدراج في القاعدة الضريبية لضريبة الأملاك للمؤسسات.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه يمكن تمديد فترة البناء (تركيب المعدات) وفقًا للإجراء المحدد. في هذه الحالة، تخضع الاستثمارات الرأسمالية (التكاليف) للإدراج في القاعدة الضريبية عند الانتهاء من فترة البناء المحددة التي يحددها أمر البناء في المزرعة (تركيب المعدات).
في حالة تعليق الكائنات التي لم يكتمل بناؤها بقرارات الهيئات الحكومية الفيدرالية، والسلطات التنفيذية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي، والحكومات المحلية، فإن تكلفة هذه الكائنات (تكاليف البناء) لا يتم تضمينها في الضريبة أساس ضريبة الأملاك للمؤسسات وفقًا للفقرة "ز" من المادة 4 من قانون الاتحاد الروسي الصادر في 13 ديسمبر 1991 رقم 2030-1 "بشأن ضريبة الأملاك للمؤسسات".
3.3. ضريبة القيمة المضافة
هناك 3 نقاط رئيسية تتعلق بالتواريخ في حساب وخصم ضريبة القيمة المضافة في إنتاج أعمال البناء والتركيب بالطريقة المنزلية.
أولاً، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على كامل تكلفة أعمال البناء والتركيب. ثانيا يمكن خصم نفس المبلغ. ثالثًا، يمكنك خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على المواد والخدمات المقدمة من مؤسسات الطرف الثالث المستخدمة أثناء أعمال البناء والتركيب.
دعنا نذهب بالترتيب.
1. تخضع أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها على أساس لحسابهم الخاص، للاستهلاك الشخصي، لضريبة القيمة المضافة (البند 3، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تعريف القاعدة الضريبية على أنها تكلفة العمل المنجز، محسوبة على أساس جميع النفقات الفعلية لدافعي الضرائب لتنفيذها (البند 2 من المادة 159 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، أي لكامل تكلفة العمل العمل المنجز، وكذلك تكلفة المواد المستخدمة في البناء.
وبعبارة أخرى، يشمل القاعدة الضريبية جميع النفقات التي تشكل التكلفة الأولية للكائن وتنعكس في الخصم من الحساب -3 "إنشاء الأصول الثابتة". هذه هي تكلفة المواد المستهلكة، والأجور المستحقة للعمال، والضريبة الاجتماعية الموحدة، واشتراكات التأمين ضد الحوادث الصناعية، وما إلى ذلك.
في أي نقطة يجب أن يتم حساب الضرائب؟ يجب أن يتم ذلك في يوم تسجيل الكائن المكتمل بالبناء الرأسمالي (البند 10 من المادة 167 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
في الوقت نفسه، لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن هذا هو اليوم الذي يتم فيه قبول الكائن للمحاسبة أو المحاسبة الضريبية. ولكن بالنسبة للأشياء التي تتطلب تسجيل الدولة، فهذه تواريخ مختلفة.
ينص البند 8 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن الأصول الثابتة، التي تخضع حقوقها لتسجيل الدولة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، مدرجة في مجموعة الإهلاك المقابلة منذ لحظة التوثيق حقيقة تقديم المستندات لتسجيل هذه الحقوق.
اتضح أنه وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يجب دفع ضريبة القيمة المضافة المستحقة على أعمال البناء والتركيب المكتملة في شهر تقديم المستندات للدولة. تسجيل.
وافقت وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسالة مؤرخة في 24 سبتمبر 2002 رقم 04-03-10/5 (قاعدة المستشارين والممولين) على رأي وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي الواردة في الفقرة 47 من المنهجية توصيات لتطبيق الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يجب احتساب ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب المكتملة للاستهلاك الخاص، حيث يتم تسجيل كائن البناء الرأسمالي المكتمل (الأصول الثابتة) في الفترة الضريبية التي يتم احتساب الاستهلاك منها، مع مراعاة أحكام الفقرة. 2 ص 2 فن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
أي أنه يجب تحميل ضريبة القيمة المضافة في الشهر الذي بدأت فيه الشركة بحساب الاستهلاك، مما يقلل ضريبة الدخل. ويجب أن يتم ذلك في الشهر التالي للشهر الموثق لتقديم المستندات لتسجيل الدولة لحقوق الملكية. توافق على أن هذا لا يتوافق تمامًا مع نص المواد المذكورة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولكنه يحسن وضع دافع الضرائب إذا استخدم توضيحات وزارة المالية في الاتحاد الروسي ووزارة الضرائب من الاتحاد الروسي.
يمكن لدافعي الضرائب الدفاع عن موقف مختلف بأن الضريبة مطلوبة بعد اكتمال تسجيل الدولة في المحكمة.
عند حساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب المنجزة لاستهلاكها الخاص، يجب على المؤسسة إصدار فاتورة من نسختين - في وقت تسجيل المنشأة التي تم بناؤها. يتم تخزين نسخة واحدة من هذه الفاتورة في مجلة الفواتير الصادرة وتخضع للتسجيل في دفتر المبيعات في وقت تسجيل الكائن المقابل المكتمل بواسطة إنشاءات رأس المال (البند 25 من قواعد الاحتفاظ بمجلات الفواتير المستلمة والصادرة، شراء الكتب ومبيعات الكتب عند احتساب ضريبة القيمة المضافة).
عند ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة، ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتراكمة على تكلفة أعمال البناء والتركيب المنجزة على أساس الأعمال في السطر 240 من القسم الأول "حساب إجمالي مبلغ الضريبة".
2. تخضع مبالغ ضريبة القيمة المضافة للخصم عند إجراء أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي، والتي يتم تضمين تكلفتها في النفقات المقبولة للخصم (بما في ذلك من خلال رسوم الاستهلاك) عند حساب ضريبة دخل الشركات (الفقرة 2، البند 6، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ). يتم الخصم عندما يتم دفع الضرائب إلى الميزانية وفقًا للمادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرة 2، البند 5، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في هذه الحالة، يعني دفع الضريبة دفع مبلغ الضريبة المستحقة إلى الميزانية على أساس الإقرار الضريبي، حيث يظهر مبلغ الضريبة المقابل في السطر 240 كجزء من إجمالي مبلغ الإقرار (البند 47 من "التوصيات المنهجية لتطبيق الفصل الحادي والعشرين "ضريبة القيمة المضافة")").
ويرد المبلغ المطالب بالخصم في السطر 367 من قسم "الخصومات الضريبية" من القسم الأول "حساب إجمالي مبلغ الضريبة".
يتم تسجيل الفاتورة (النسخة الثانية)، التي تم إعدادها عند حساب ضريبة القيمة المضافة على كامل مبلغ أعمال البناء والتركيب في وقت تسجيل الكائن، في دفتر الشراء من أجل تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي سيتم خصمها.
3. مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة لدافعي الضرائب مقابل السلع (العمل والخدمات) المستخدمة لتنفيذ أعمال البناء والتركيب تخضع أيضًا للخصومات (الفقرة 1، البند 6، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تم تحديد إجراءات تطبيق هذه التخفيضات الضريبية في الفقرة 1، البند 5، المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم خصم ضريبة القيمة المضافة على المواد والخدمات المستخدمة أثناء البناء حيث يتم تسجيل الأشياء المقابلة للبناء الرأسمالي المكتمل (الأصول الثابتة) منذ اللحظة المحددة في الفقرة 2 من الفقرة 2 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. أي في الشهر الذي يتم منه حساب الإهلاك على الكائن في المحاسبة الضريبية.
يتم تخزين الفواتير المستلمة من البائعين للبضائع المشتراة (الأعمال المنجزة والخدمات المقدمة) لأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص في دفتر يومية الفواتير المستلمة. ويجب أن تكون مسجلة في دفتر المشتريات في الفترة الضريبية التي تخضع فيها ضريبة القيمة المضافة على هذه السلع والمواد للخصم.
في الإقرار الضريبي، يوضح السطر 363 في القسم الفرعي "الخصومات الضريبية" مبلغ الضريبة على السلع (العمل، الخدمات) المستخدمة فعليًا في أداء أعمال البناء والتركيب على أساس العمل الحر منذ 01/01/2001، في إعلان ذلك الشهر (أو ربع السنة، إذا كانت المؤسسة تقدم تقارير ربع سنوية عن ضريبة القيمة المضافة)، والذي يبدأ فيه إهلاك الكائن في المحاسبة الضريبية. ويتم ذلك في الشهر (الربع) التالي للشهر الذي تم فيه تقديم المستندات للتسجيل.
دعونا نلخص ما قيل. في الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل المنشأة، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها للاستهلاك الشخصي، ويتم خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لموردي المواد. يتم خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب المنجزة للاستهلاك الشخصي في موعد لا يتجاوز الفترة الضريبية التي تم فيها دفع مبلغ الضريبة المحسوب إلى الميزانية.
مثال.
انتهت المنظمة من تشييد المبنى ذاتيًا في مارس 2003. وفي الشهر نفسه، أرسلت مستندات تسجيل الملكية. تم تشغيل المبنى وتم قبوله للتسجيل الضريبي كورشة عمل في مارس 2003.
بلغت تكلفة المواد المستخدمة في البناء والمدفوعة للموردين 360.000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 60.000 روبل. حصل العمال العاملون في البناء على راتب قدره 180 ألف روبل. تم تجميع الضريبة الاجتماعية الموحدة ومدفوعات المعاشات التقاعدية واشتراكات التأمين ضد الحوادث بمبلغ 65520 روبل على هذا المبلغ. يقدم المصنع إقرارات ضريبة القيمة المضافة على أساس شهري. بلغت تكلفة تشييد المبنى 545.520 روبل. ((360,000 - 60,000) + 180,000 + 65,520).
يبدأ تراكم قيمة استهلاك الكائن اعتبارًا من 04/01/03.
ائتمان
- 109104 فرك. – ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للميزانية على تكلفة أعمال البناء والتركيب التي تتم على أساس العمل الحر مقبولة للخصم،
يخضع تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي (بمعنى آخر، أعمال البناء والتركيب التي تتم على أساس العمل الحر) لضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 3، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
يرجى ملاحظة: مصطلح "أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص" لم يتم تعريفه في التشريع الضريبي. لذلك، في الممارسة العملية، عند تحديد نطاق أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص، ينصح مسؤولو الضرائب بالاسترشاد بلوائح Rosstat.
ترد قائمة محددة لأعمال البناء والتركيب في الفقرة 14 من البند 3.1 من الأحكام المنهجية المعتمدة بموجب أمر Rosstat رقم 37 بتاريخ 11 مارس 2009. وهي على وجه الخصوص:
— أعمال البناء في البناء وإعادة الإعمار والتوسع وإعادة المعدات الفنية للمباني والهياكل والأعمال ذات الصلة بتركيب الخرسانة المسلحة والمعادن وهياكل البناء الأخرى ؛
— العمل على بناء شبكات إمدادات المياه والصرف الصحي والحرارة والتغويز وإمدادات الطاقة.
— العمل على بناء الهياكل البيئية.
— العمل على المعدات الصحية.
— العمل على بناء خطوط أنابيب النفط وخطوط أنابيب المنتجات وخطوط أنابيب الغاز.
— العمل على إنشاء خطوط الكهرباء الهوائية والكابلات وخطوط الاتصالات.
- العمل على بناء الجسور والسدود وأعمال الطرق والأعمال الفنية تحت الماء وأنواع أخرى من الأعمال الخاصة في البناء؛
— العمل على تركيب الأساسات والأساسات وهياكل الدعم للمعدات؛
— العمل على بناء الهياكل البيئية.
- أنواع أخرى من أعمال البناء غير المذكورة أعلاه، المنصوص عليها في قوانين وأنظمة البناء.
كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة
يجب أن يتم فرض ضريبة القيمة المضافة عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص على تكلفة العمل المنجز، على أساس جميع النفقات الفعلية للشركة لتنفيذها (البند 2 من المادة 159 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يمكن للشركة خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للدفع إلى الميزانية على تكلفة أعمال البناء والتركيب المنجزة بمفردها. وللقيام بذلك يجب استيفاء الشروط التالية:
— سيتم استخدام المنشأة قيد الإنشاء لتنفيذ العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
- سيتم تضمين تكلفة المنشأة المشيدة في النفقات لأغراض ضريبة الأرباح (بما في ذلك من خلال رسوم الاستهلاك) (البند 6 من المادة 171 والفقرة 5 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ينشأ الحق في الخصم في وقت تحديد القاعدة الضريبية، أي في اليوم الأخير من كل ربع سنة قامت فيه الشركة بالبناء (البند 5 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي، بعد فرض الضريبة على تكلفة أعمال البناء والتركيب في نهاية الربع، يمكن للشركة خصمها على الفور. ونتيجة لذلك فإن مبلغ الضريبة المستحقة سيكون مساوياً لمبلغ الضريبة المقرر خصمها ولن تكون هناك حاجة لتحويل الضريبة إلى الموازنة.
من الممكن خصم ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب المدفوعة للموردين والمقاولين أثناء أعمال البناء والتركيب وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام. وللقيام بذلك، يجب استيفاء أربعة شروط قياسية:
— ضريبة القيمة المضافة مقدمة من قبل المورد (المقاول)؛
— المواد (العمل والخدمات) التي تم شراؤها لبناء منشأة سيتم استخدامها في العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
— يتم تسجيل المواد المشتراة (نتائج العمل المنجز والخدمات المقدمة)؛
— هناك فاتورة مستلمة من المورد (المقاول) صادرة وفقًا للقانون.
مثال
في أبريل 2014، بدأت شركة Voskhod LLC في بناء مستودع للمنتجات النهائية باستخدام مواردها الخاصة. لتنفيذ أعمال البناء في أبريل، تم شراء المواد بمبلغ 1180000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 180.000 روبل). وفي الربع الثاني من عام 2014، تم شطب المواد المخصصة للبناء بالترتيب التالي:
- في أبريل - بمبلغ 360.000 روبل؛
- في مايو - بمبلغ 300000 روبل؛
- في يونيو - بمبلغ 140 ألف روبل.
تم تكليف العمال خصيصًا بتنفيذ أعمال البناء. بلغت النفقات الشهرية لدفع ثمن عملهم 378600 روبل. (بما في ذلك الرسوم الإلزامية). بلغ استهلاك معدات الإنتاج المستخدمة في أعمال البناء والتركيب 20.000 روبل روسي شهريًا.
قام قسم المحاسبة في شركة Voskhod LLC بإجراء الإدخالات التالية في المحاسبة.
في أبريل 2014:
الخصم 10 الائتمان 60
— 1000000 فرك. (1,180,000 - 180,000) - تمت رسملة مواد البناء؛
الخصم 19 الائتمان 60
— 180.000 فرك. — يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة على مواد البناء المشتراة بعين الاعتبار؛
— 180.000 فرك. — مقبول لخصم ضريبة المدخلات على مواد البناء المشتراة؛
الخصم 08 الائتمان 10
— 360.000 فرك. — تم شطب جزء من المواد اللازمة لبناء المنشأة؛
الخصم 08 الائتمان 70، 69
— 378600 فرك. — تم حساب أجور العمال المشاركين في البناء (بما في ذلك أقساط التأمين)؛
الخصم 08 الائتمان 02
— 20000 فرك. — تم استحقاق الاستهلاك على معدات الإنتاج المستخدمة في أعمال البناء والتركيب.
في مايو 2014:
الخصم 08 الائتمان 10
— 300000 فرك. — تم شطب بعض المواد اللازمة لبناء المنشأة.
في يونيو 2014:
الخصم 08 الائتمان 10
— 140.000 فرك. — تم شطب بعض المواد اللازمة لبناء المنشأة.
ستكون الترحيلات المتعلقة بكشوف المرتبات وأقساط التأمين وإهلاك معدات البناء في مايو ويونيو هي نفسها كما في أبريل 2014.
لتحديد القاعدة الضريبية لأعمال البناء والتركيب للربع الثاني من عام 2014، قام قسم المحاسبة في شركة Voskhod LLC بتلخيص جميع التكاليف ذات الصلة:
360.000 فرك. + 300000 فرك. + 140.000 فرك. + 378600 فرك. ؟ 3 + 20000 فرك. ؟ 3 = 1995800 فرك.
وبالتالي، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على تكلفة أعمال البناء والتركيب للربع الثاني من عام 2014 سيكون 359244 روبل. (1,995,800 روبل روسي - 18%).
يعكس قسم المحاسبة في شركة Voskhod LLC الاستحقاق الضريبي على النحو التالي:
الخصم 19 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
— 359244 فرك. — يتم استحقاق ضريبة القيمة المضافة للدفع إلى الميزانية مقابل أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها من تلقاء نفسها.
يمكن لشركة Voskhod LLC خصم نفس المبلغ على الفور. الأسلاك ستكون هكذا:
الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19
— 359244 فرك. — تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة على أعمال البناء والتركيب التي تم تنفيذها بشكل مستقل للربع الثاني من عام 2014.
يرجى ملاحظة: اعتبارًا من 1 أكتوبر 2011، يحق للشركات أيضًا خصم ضريبة القيمة المضافة التي قدمها لها المقاولون أثناء تصفية وتفكيك وتفكيك الأصول الثابتة.
ما هو العمل المصنف على أنه أعمال بناء وتركيب للاستهلاك الشخصي عند تحديد موضوع ضريبة القيمة المضافة كيفية فرض ضريبة القيمة المضافة عند أداء أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص - اقرأ المقال.
سؤال:إذا تم بناء المنشأة بشكل اقتصادي، ولكنها غير مخصصة لأغراض الإنتاج، فهل يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب باستخدام الموارد الخاصة؟ وهل يجوز قبوله للخصم أم لا؟
إجابة: 1. على الرغم من أنك تقوم ببناء منشأة غير إنتاجية، يجب عليك فرض ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب المنجزة (البند الفرعي 3، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
2. قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم فقط في حالة استيفاء شرطين (الفقرة 3، الفقرة 6، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
يمكنك استخدام الخصم في نفس الربع الذي قامت فيه المؤسسة بفرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب. في حال عدم استيفاء الشروط، هناك خياران: عدم خصم ضريبة القيمة المضافة أو جمع الأدلة التي تثبت أن البناء مرتبط بعمليات خاضعة لضريبة القيمة المضافة وضروري لعملية تحقيق الربح من أنشطة المنظمة.
الأساس المنطقي
كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء والتركيب لاستهلاكك الخاص
موضوع الضرائب
يخضع تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي لضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 3، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
الموقف:ما العمل الذي يتم تصنيفه على أنه أعمال بناء وتركيب عند تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة
هذه المسألة لا ينظمها القانون.
يتم تعريف القاعدة الضريبية عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي على أنها تكلفة العمل المنجز، محسوبة على أساس جميع النفقات الفعلية للمنظمة لتنفيذها (البند 2 من المادة 159 من قانون الضرائب للدولة) الاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، يشمل البناء والتركيب الأعمال المتعلقة ببناء رأس المال.
في المحاسبة، تنعكس تكاليف البناء الرأسمالي في الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة". لذلك، من الناحية العملية، تتطلب مفتشيات الضرائب تحميل ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها على أساس العمل الحر على كامل مبلغ النفقات المحصلة في الحساب 08 فيما يتعلق بالبناء الرأسمالي، باستثناء تكلفة عمل المقاولين .
ومع ذلك، فإن وجهة النظر هذه ليست مبررة تماما. لتحديد أنواع أعمال البناء التي تعتبر رأسمالية، اتبع التصنيف الروسي للمنتجات حسب نوع النشاط الاقتصادي (OKPD 2)، والذي تمت الموافقة عليه بموجب أمر Rosstandart رقم 14 بتاريخ 31 يناير 2014.
للتعرف على أنواع أعمال البناء وفقًا لـ OKPD2، راجع القسم F. على وجه الخصوص، تمت تسمية المجموعات التالية في هذا القسم:
العمل على تشييد المباني السكنية - 41.20.3؛
أعمال البناء في تشييد المباني والهياكل غير السكنية (العمل على تشييد مرافق جديدة وبناء التوسعات وإعادة بناء وإصلاح المباني) - 41.20.4 ؛
أعمال البناء على بناء المرافق البلدية للسوائل - 42.21.2؛
أعمال البناء المتخصصة - .
في الوقت نفسه، لحساب ضريبة القيمة المضافة، قم بتصنيف الأعمال الرأسمالية فقط تلك التي أدت إلى:
إنشاء أصول ثابتة جديدة، بما في ذلك العقارات (المباني والهياكل وغيرها)؛
لتغيير التكلفة الأولية للمنشآت قيد التشغيل (في حالات الانتهاء، المعدات الإضافية، إعادة الإعمار، التحديث، إعادة المعدات الفنية، التصفية الجزئية وأسباب أخرى مماثلة).
مثال على الحساب والانعكاس في محاسبة ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص. لا تتمتع المنظمة بالحق في توزيع ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الميزانية بالتساوي على مدى ثلاثة أشهر
تقوم شركة Alpha LLC ببناء مبنى مكاتبها الجديد على أساس الاكتفاء الذاتي. وفي الربع الأول، قامت شركة ألفا بتنفيذ أعمال حفر بئر مياه في موقع البناء. وتم تنفيذ العمل باستخدام الموارد الخاصة للمنظمة.
لتنفيذ الأعمال الهيدرولوجية، اشترت ألفا مواد البناء بمبلغ إجمالي قدره 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل). تم استخدام المواد بالكامل عند حفر البئر. التكاليف الأخرى المرتبطة بالعمل الهيدرولوجي هي:
راتب العمال المشاركين في حفر الآبار (بما في ذلك الاشتراكات في التأمين الإلزامي للمعاشات التقاعدية (الاجتماعية والطبية) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية) هو 68000 روبل؛
استهلاك آلات ومعدات البناء - 32000 روبل روسي.
يرتبط حفر الآبار بتشييد المباني والهياكل (رمز OKPD2 42.21.24)، وبالتالي، فإن أداء هذه الأعمال بطريقة العمل الحر يخضع لضريبة القيمة المضافة.
القاعدة الضريبية لحساب ضريبة القيمة المضافة هي:
100000 فرك. + 68000 فرك. + 32000 فرك. = 200000 فرك.
إن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحق على تكلفة العمل المنجز يساوي:
200000 فرك.* 18% = 36000 فرك.
قام محاسب ألفا بإدخال الإدخالات التالية في الحسابات.
خلال الربع الأول (حيث تقوم المنظمة بالعمليات ذات الصلة):
الخصم 10 الائتمان 60
- 100000 فرك. - تمت رسملة المواد المخصصة للأعمال الهيدرولوجية في موقع البناء؛
المدين 19 الائتمان 60
- 18000 فرك. - يعكس مقدار ضريبة القيمة المضافة على المواد المخصصة للعمل الهيدرولوجي في موقع البناء؛
- 18000 فرك. - مقبول لخصم ضريبة المدخلات على المواد المخصصة للعمل الهيدرولوجي في موقع البناء (بناءً على فواتير المورد)؛
المدين 60 الدائن 51
- 118000 فرك. - دفع ثمن المواد؛
الخصم 08 الائتمان 10
- 100000 فرك. - تم شطب تكلفة المواد المستخدمة لتنفيذ الأعمال الهيدرولوجية في موقع البناء؛
الخصم 08 الائتمان 70، 68، 69
- 68000 فرك. - تم حساب أجور العمال المشاركين في العمل الهيدرولوجي في موقع البناء (بما في ذلك اشتراكات التأمين الإلزامي للمعاشات التقاعدية (الاجتماعية والطبية) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية)؛
الخصم 08 الائتمان 02
- 32000 فرك. - يعكس انخفاض قيمة معدات البناء والمعدات المستخدمة في الأعمال الهيدرولوجية.
- 36000 فرك. - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها على أساس العمل الحر.
وقد عكس محاسب شركة Alpha تكلفة أعمال البناء والتركيب التي تم تنفيذها على أساس العمل الحر في الربع الأول في الفاتورة التي تم إعدادها في 31 مارس. وفي الوقت نفسه، تم تسجيل الفاتورة في دفتر أستاذ المبيعات ودفتر أستاذ المشتريات. وفي نفس اليوم، سجل محاسب شركة ألفا خصم ضريبة القيمة المضافة:
المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19
- 36000 فرك. - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة للدفع إلى الميزانية على أعمال البناء المنجزة على أساس العاملين لحسابهم الخاص.
وفي أبريل، تم تحويل ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب إلى الميزانية كجزء من إجمالي مبلغ الضريبة المنعكس في إعلان الربع الأول.
الموقف:ما هو العمل المصنف على أنه أعمال بناء وتركيب للاستهلاك الخاص عند تحديد موضوع ضريبة القيمة المضافة
يتم التعرف على أعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص على أنها عمل تقوم المؤسسة من خلاله بإنشاء كائن لاستخدامه في أنشطتها الخاصة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 يونيو 2014 رقم 03-07-15 /29969، دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 8 يوليو 2014 رقم GD-4-3/13220).
يجب تحديد تركيبة أعمال البناء والتركيب مع مراعاة لوائح Rosstat (خطاب وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 24 مارس 2004 رقم 03-1-08/819/16).
تحدد Rosstat في وثائقها أعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص مع تنفيذ أعمال البناء والتركيب بطريقة اقتصادية. وتشمل هذه:
العمل الذي يتم تنفيذه لتلبية احتياجات المنظمة من تلقاء نفسها (بما في ذلك الأعمال التي تخصص لها المنظمة موظفي أنشطتها الرئيسية وتدفع لهم رواتبهم وفقًا لأوامر البناء)؛
العمل الذي تقوم به منظمات البناء كجزء من أعمال البناء الخاصة بها (على سبيل المثال، أثناء إعادة بناء مبانيها الإدارية، وبناء قاعدة الإنتاج الخاصة بها، وما إلى ذلك).
كيفية خصم ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء والتركيب لاستهلاكك الخاص
عند القيام بأعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص، يمكن للمؤسسة خصم:
ضريبة المدخلات على السلع (الأشغال والخدمات) المشتراة لأعمال البناء والتركيب؛
مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على تكلفة أعمال البناء والتركيب.
يتم خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع (العمل والخدمات) التي تم شراؤها لأداء أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص بالطريقة المعتادة (الفقرة 1، البند 5، المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). أي بعد تسجيل البضائع المحددة (الأشغال والخدمات) (الفقرة 2، الفقرة 1، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) وبوجود فاتورة (الفقرة 1، الفقرة 1، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
شروط تطبيق الخصم
يجب خصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة على المنشأة عند القيام بأعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
سيتم استخدام العقار الذي تم تنفيذ أعمال البناء والتركيب فيه في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
يتم أخذ تكلفة الممتلكات التي تم تنفيذ أعمال البناء والتركيب لها في الاعتبار في النفقات (بما في ذلك من خلال الاستهلاك) عند حساب ضريبة الدخل.
إذا لم يتم استيفاء أحد هذه الشروط على الأقل، فلا تقم بخصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة على أعمال البناء والتركيب (الفقرة 3، الفقرة 6، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).*
متى يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي؟
يمكنك استخدام الخصم في نفس الربع الذي قامت فيه المؤسسة بفرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب.* لحظة تقديم مبلغ ضريبة القيمة المضافة للخصم هي اليوم الأخير من كل ربع سنة. في الإقرار الضريبي لربع التقرير، يجب الإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتراكمة ومبلغ الضريبة التي سيتم خصمها. يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 2 من الفقرة 5 من المادة 172، الفقرة 10 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال على الانعكاس في المحاسبة والضرائب لضريبة القيمة المضافة المستحقة عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص
في الربع الأول، بلغت إيرادات مبيعات شركة Alpha LLC، الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، مليون روبل روسي. قام محاسب ألفا بتقييم ضريبة القيمة المضافة على مبلغ هذه الإيرادات للدفع إلى الميزانية بمبلغ 180.000 روبل. ضريبة المدخلات المطالب بخصمها في الربع الأول هي 150.000 روبل.
في نفس الفترة الضريبية، قامت شركة Alpha بأعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص - حيث قامت بإعادة بناء المبنى. وبلغت تكلفة هذه الأعمال 277778 روبل. فرض محاسب ألفا ضريبة القيمة المضافة على هذا المبلغ بمبلغ 50000 روبل. (البند 2 من المادة 159 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). المبنى المعاد بناؤه مخصص للاستخدام في أنشطة ألفا، ويخضع لضريبة القيمة المضافة. تؤخذ رسوم الاستهلاك للمبنى المعاد بناؤه في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. ولذلك يحق لشركة ألفا خصم مبلغ الضريبة المستحقة من تكلفة أعمال البناء والتركيب. يظهر مبلغ الخصم في إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الأول.
المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة المستحقة للموازنة بناءً على نتائج الربع الأول يساوي:
180.000 فرك. + 50000 فرك. - 150.000 فرك. - 50000 فرك. = 30000 فرك.
قام محاسب ألفا بتحويل الضريبة إلى الميزانية بحصص متساوية (10000 روبل لكل منهما) على ثلاث مراحل - 24 أبريل و25 مايو و23 يونيو.
تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Alpha.
المدين 19 الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 50000 فرك. - تم فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب للاحتياجات الخاصة التي تم تنفيذها في الربع الأول؛
المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19
- 50000 فرك. - تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة على تكلفة أعمال البناء والتركيب للاحتياجات الخاصة للربع الأول.
الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 51
- 10000 فرك. - تم تحويل ثلث إجمالي مبلغ ضريبة القيمة المضافة للربع الأول إلى الموازنة.
الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 51
- 10000 فرك. - تم تحويل ثلث إجمالي مبلغ ضريبة القيمة المضافة للربع الأول إلى الموازنة.
في كثير من الأحيان، يعتمد خصم ضريبة القيمة المضافة على تكاليف التحسين على الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية
وبما أن وزارة المالية الروسية تعارض الاعتراف بمعظم النفقات لتحسين المحاسبة الضريبية، فإنها لا تعترف بشرعية خصم ضريبة القيمة المضافة عليها. وهكذا، ذكرت وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 15 مارس 2011 رقم 03-03-06/1/136 أنه منذ إزالة الثلوج، لا يتم استخدام إزالة القمامة وتحسين العشب لتنفيذ العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة والضرائب يتم قبول مبالغ هذه النفقات غير قابلة للخصم.
وفي المقابل، تدعم المحاكم دافعي الضرائب إذا كانت تكاليف تنسيق الحدائق مرتبطة بأنشطتهم الإنتاجية، والتي تخضع لضريبة القيمة المضافة*. على سبيل المثال، ينص قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 27 أبريل 2009 رقم A56-23561/2008 على ما يلي. يرتبط العمل على تنسيق الحدائق في إقليم محطة الفحم ارتباطًا مباشرًا بأنشطتها، والتي تشمل تعدين الفحم والإضرار بالبيئة. بالإضافة إلى ذلك، نص عقد إيجار الأرض على إلزام المستأجر بتنفيذ أعمال تنسيق الحدائق في المنطقة.
وبالتالي، عندما تقوم المنظمة بتنفيذ أعمال البناء والتركيب التي تهدف إلى تحسين المناطق المجاورة، فمن الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على هذه الأعمال كل ثلاثة أشهر. في هذه الحالة، تقوم الشركة بإصدار فاتورة من نسختين، وتسجيلها في دفتر المبيعات وفي نفس الوقت تعكس المبالغ المقابلة في إقرار ضريبة القيمة المضافة. علاوة على ذلك، فإن الالتزام بفرض ضريبة القيمة المضافة لا يعتمد على ما إذا كانت مرافق التحسين المبنية بشكل خاص سيتم استخدامها في الأنشطة الإنتاجية للمنظمة أم لا.
وفي الوقت نفسه، يعتمد خصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الأساس المحدد على هذا العامل. وهكذا، أوضحت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، في رسالة بتاريخ 23 مارس 2009 رقم ШС-22-3/216@، ما يلي. يخضع خصم ضريبة القيمة المضافة التي يحتسبها المكلف عند قيامه بأعمال البناء والتركيب لاستهلاكه الخاص، للشروط التالية:
— المنشأة قيد الإنشاء مخصصة للاستخدام في العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (البند 2 من المادة 171 من NKRF) ؛ — تخضع تكلفة الكائن لإدراجها في النفقات، بما في ذلك من خلال خصومات الاستهلاك، عند حساب ضريبة الدخل (الفقرة 3، الفقرة 6، المادة 171 من NKRF).
علاوة على ذلك، يمكن تقديم هذا الخصم في نفس الفترة الضريبية التي يتم فيها احتساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب (الفقرة 2، البند 5، المادة 172 من NKRF).
أما بالنسبة لمبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على شراء المواد والأشغال والخدمات التي استخدمت في تنفيذ أعمال البناء والتركيب، فيمكن في رأي المؤلف خصمها بالطريقة المقررة عموماً (الفقرة 1، البند 5، المادة 172 من NKRF). أي أنه يتم ترحيل الفاتورة واستلامها.
في الوقت نفسه، يكون الوضع ممكنًا عندما لا يتم تضمين تكلفة السلع أو الأعمال أو الخدمات المستخدمة في بناء منشأة غير إنتاجية في القاعدة الضريبية لأعمال البناء والتركيب. على سبيل المثال، تكلفة عمل المقاول (قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 6 مارس 2007 رقم 15182/06). ومن ثم فإن خصم الضريبة المدفوعة على هذه الأعمال، وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، أمر غير قانوني (
وبالتالي، في الواقع، فإن قاعدة القانون رقم 1992-1 منذ اللحظة التي دخل فيها الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي حيز التنفيذ، تعارضت مع قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وبالتالي لم تكن خاضعة للتطبيق ، وفقًا للمادة 7 من القانون الاتحادي الصادر في 31 يوليو 1998 رقم 147- القانون الاتحادي "بشأن دخول الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي حيز التنفيذ" والقوانين الفيدرالية وغيرها من الأفعال القانونية التنظيمية في القوة على أراضي الاتحاد الروسي وغير المدرجة في قائمة الأفعال التي فقدت قوتها، صالحة إلى الحد الذي لا يتعارض مع الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وبالتالي، تم تنفيذ أعمال البناء والتركيب باستخدام الأساليب الاقتصادية في الفترة من 1 يناير 1999 (من تاريخ دخول الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ) حتى 1 يناير 2001
المحاسبة والضرائب على أعمال البناء والأعمال التي تتم على أساس العمل الحر
يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب المنجزة للاستهلاك الخاص في حالتين فقرتين. 3 ص 1 فن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: إذا قام موظفوك بأنفسهم ببناء (إعادة بناء وتحديث) عقار عقاري ستعمل مؤسستك على تشغيله (لن يتم بيع العقارات أو نقلها إلى المستثمرين) خطابات وزارة المالية بتاريخ 10 /30/2014 N 03-07-10/55074، دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 07/08.2014 N ГД-4-3/; إذا قام موظفوك بأنفسهم بتركيب معدات أو هياكل تشكل جزءًا من العقارات (على سبيل المثال، مصعد) التي تديرها مؤسستك، خطاب وزارة المالية بتاريخ 29 مايو 2007 رقم 142/11/07-03. في مثل هذه المواقف، هذه هي الطريقة التي يجب أن تتصرف بها. في اليوم الأخير من كل ربع سنة تم فيه تنفيذ أعمال البناء والتركيب ص.
10 ملاعق كبيرة. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: احسب مبلغ ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب باستخدام صيغة البند 2 من الفن.
ضريبة القيمة المضافة مع أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص
تشمل التكلفة المشار إليها جميع نفقات دافعي الضرائب التي تكبدها بالفعل أثناء إنشاء الأصول الثابتة. إذا كانت منظمات الطرف الثالث تشارك جزئيًا في أعمال البناء والتركيب، فلا ينبغي تضمين تكلفة أعمال البناء التي يقوم بها المقاولون في القاعدة الضريبية (انظر.
حل
انتباه
محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 6 مارس 2007 رقم 15182/06 وقرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 14 يناير 2008 رقم F09-11071/07-S2). يلتزم مسؤولو الضرائب أيضًا بهذا الموقف (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 4 يوليو 2007 رقم ШТ-6-03/527).
تراكم ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء يجب أن يتم تراكم ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء للاستهلاك الخاص في نهاية كل فترة ضريبية (البند 10 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي، يقوم المكلف باحتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة على أساس ربع سنوي بناءً على حجم العمل الذي تم تنفيذه خلال الربع.
ما هو إجراء المحاسبة وخصم ضريبة القيمة المضافة أثناء إنشاء الأصول الثابتة؟
بادئ ذي بدء، يرجع ذلك إلى حقيقة أن هذا الإجراء كان يخضع باستمرار للتغييرات، وفي أوقات مختلفة كان حجم أعمال البناء والتركيب المنجزة بطريقة اقتصادية يخضع في بعض الأحيان لضريبة القيمة المضافة، وفي بعض الأحيان لم يكن خاضعًا لضريبة القيمة المضافة. 1. إجراءات حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب بطريقة اقتصادية قبل 1 يناير 2001. فيما يتعلق بالعمل المنجز قبل 1 يناير 2001، ينبغي للمرء أن يسترشد بقواعد التشريعات التي كانت سارية من قبل دخول الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ [ثم قانون الاتحاد الروسي المؤرخ 6 ديسمبر 1991 رقم 1992-1 "بشأن ضريبة القيمة المضافة" (المشار إليه فيما يلي باسم القانون رقم 1992-1) وتعليمات دائرة الضرائب الحكومية في روسيا بتاريخ 11 أكتوبر 1995 رقم 39 "بشأن إجراءات حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة"، مع التغييرات والإضافات].
استحقاق ضريبة القيمة المضافة للبناء الاقتصادي
ضريبة القيمة المضافة (على المواد التي يشتريها دافع الضرائب لأعمال البناء والتركيب)؛ D-t 08 K-t 70 - 100000 فرك. - الأجور المستحقة للموظفين؛ D-t 08 K-t 69 - 35600 فرك. - تم فرض ضريبة اجتماعية واحدة؛ D-t 08 K-t 10 - 250.000 فرك. - المواد المشطوبة؛ D-t 08 K-t 23 - 80.000 فرك. — تنعكس تكاليف الإنتاج المساعد؛ D-t 01 K-t 08 - 465600 فرك. - تكلفة الكائن؛ D-t 08 K-t 68 - 93120 فرك. — يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على حجم أعمال البناء والتركيب المنفذة بالطرق الاقتصادية؛ D-t 08 K-t 68 (قابل للعكس) - 93120 فرك. — يتم قبول مبلغ الضريبة المحسوبة عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي للائتمان.
فرض ضريبة القيمة المضافة أثناء البناء باستخدام الأساليب الاقتصادية
ومع ذلك، فإن هذه المادة من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا تنص على نقل ضريبة القيمة المضافة لكل معاملة معترف بها كموضوع للضريبة. لذلك، من المستحيل تحديد ما إذا كانت ضريبة القيمة المضافة من أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها بمفردك قد تم تحويلها إلى الميزانية، وما إذا كانت ضريبة القيمة المضافة مستحقة أيضًا من العمليات الأخرى في الفترة الحالية، وما إذا كان قد تم خصم هذه الضريبة على السلع المشتراة والأعمال والممتلكات. خدمات.
في رأينا، فإن اللحظة التي تنعكس فيها ضريبة القيمة المضافة في الإقرار الضريبي هي حقيقة تحويلها (على غرار ضريبة القيمة المضافة على الدفعة الجزئية المستلمة لعمليات التسليم المستقبلية). ومع ذلك، وفقًا لممثلي السلطات المالية والضريبية، لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة المتراكمة من أداء أعمال البناء والتركيب إلا بعد اليوم العشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية لاستحقاقها، وفقط في حالة عدم وجود متأخرات على هذه الضريبة بشكل عام.
ضريبة القيمة المضافة للبناء باستخدام الأساليب الاقتصادية
إجراء حساب ضريبة القيمة المضافة أثناء إنشاء منشأة الأصول الثابتة باستخدام طريقة العقد تقوم شركة Alfa LLC ببناء المنشأة بنفسها وبمشاركة المقاولين. في الشهر الأول من بناء المنشأة، تم تنفيذ أعمال البناء والتركيب من قبل المقاول.
معلومات
خلال هذه الفترة، قامت شركة Alpha LLC بمراقبة البناء من خلال قسم الإنشاءات الرأسمالية التابع لها، حيث بلغت تكاليف الصيانة 50000 روبل، ونقلت المواد إلى المقاول لاستخدامها مرة أخرى. بلغت تكلفة المواد المنقولة إلى المقاول 180 ألف روبل.
قبل المقاول العمل مقابل 590.000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90.000 روبل. في الشهر التالي، بلغت تكلفة صيانة قسم الإنشاءات الرأسمالية 55000 روبل، وتم نقل مواد بقيمة 200000 روبل إلى المقاول، وتم قبول العمل منه بمبلغ 826000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 126000 روبل.
محاسبة ضريبة القيمة المضافة أثناء البناء باستخدام الطرق الاقتصادية
حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137). خصم ضريبة القيمة المضافة في البناء عند القيام بأعمال البناء والتركيب بطريقة اقتصادية، يمكن لدافع الضريبة المطالبة بخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة التالية:
- يتم دفع ضريبة القيمة المضافة للموردين عند شراء المواد والأعمال والخدمات المستخدمة أثناء أعمال البناء.
- ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للبائع لمشروع بناء رأسمالي غير مكتمل، وتم استكماله لاحقًا باستخدام الأساليب الاقتصادية.
- ضريبة القيمة المضافة، والتي يتم استحقاقها عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص.
في هذه الحالة، يمكن خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحددة في البندين 1 و 2 عند استلام المواد والأعمال والخدمات واستلام الفواتير من الموردين (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 سبتمبر 2007 رقم 03-07- 10/20، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية في موسكو بتاريخ 22 يوليو 2008 رقم 19-11/069325).
يتم توثيق تراكم ضريبة القيمة المضافة أثناء البناء باستخدام الطريقة الاقتصادية في إدخال محاسبي
نظرًا لأن هذه الأنواع من الأنشطة مصنفة ضمن أقسام أخرى من OKVED (الكود 40.10.4 - أنشطة لضمان تشغيل محطات الطاقة، الكود 33.20.9 - تقديم خدمات تركيب وإصلاح وصيانة أدوات وأدوات القياس والتحكم، الاختبار والملاحة والموقع وأغراض أخرى، الكود 29.22.9 - توفير خدمات تركيب وإصلاح وصيانة معدات الرفع والنقل)، فلا يمكن بأي حال من الأحوال اعتبارها أعمال بناء. وبالإضافة إلى ذلك، لا تؤخذ الأجور والتكاليف الأخرى لصيانة الموظفين الهندسيين والفنيين الذين يديرون عملية البناء في الاعتبار كجزء من أعمال البناء والتركيب؛ 3) أعمال البناء والتركيب المنفذة للاستهلاك الخاص.
استحقاق ضريبة القيمة المضافة أثناء البناء بالطرق الاقتصادية
قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تجدر الإشارة إلى أن المنظمة لها الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة على تكلفة أعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص. ومع ذلك، في السابق كان هذا الحق يمنح فقط عند دفع الضرائب إلى الميزانية. تم تضمين هذا الشرط في الفقرة 5 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وكانت هذه بالتحديد هي المشكلة الرئيسية التي تواجه المنظمات التي تقوم بالبناء، حيث أجمعت الجهات الرسمية على أن الخصم لا يمكن تطبيقه إلا في الفترة التالية للفترة الضريبية التي تم دفع ضريبة القيمة المضافة عنها. علاوة على ذلك، وفقًا لوزارة المالية الروسية، حتى لو تجاوز إجمالي مبلغ الخصومات للمنظمة الضريبة المستحقة، فلا يزال يتعين دفع ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص فعليًا إلى الميزانية (انظر الرسالة المؤرخة في يوليو/تموز) 3، 2006 رقم 03-04-10/09).
ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والإصلاح بالطرق الاقتصادية
ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 27000 روبل. في يوم العمل الأخير من الشهر، تصدر المنظمة فاتورة في نسخة واحدة، حيث تشير في العمود 5 إلى تكلفة أعمال البناء والتركيب المنجزة بمبلغ 150.000 روبل، وفي العمود 8 - مبلغ ضريبة القيمة المضافة في مبلغ 27000 روبل. يتم تسجيل هذه الفاتورة في دفتر المبيعات وتنعكس في السطر 130 من القسم 3 من إقرار ضريبة القيمة المضافة.
وفي الشهر المقبل، وفقا للسلطات الضريبية، سيكون من الممكن خصم هذا المبلغ من الضريبة، ولكن بشرط أن تقوم المنظمة بتحويل كامل مبلغ الضريبة المستحقة الدفع إلى الميزانية خلال الفترة المحددة. في سجلات المحاسبة، يجب أن ينعكس قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم من خلال الإدخال: Dt 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" Kt 19 - 27000 روبل.
— يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم على تكلفة أعمال البناء والتركيب التي تم تنفيذها بشكل مستقل في الفترة الضريبية السابقة.
في المجموع، بلغت التكاليف الفعلية لبناء المنشأة للشهر الأول 730 ألف روبل. (50.000 روبل + + 500.000 روبل + 180.000 روبل)، بينما لم يتم تنفيذ أعمال البناء والتركيب بمفردنا (بطريقة اقتصادية). وبالتالي، في الفترة الحالية، لا ينشأ الالتزام بتراكم ضريبة القيمة المضافة من أداء أعمال البناء والتركيب باستخدام الموارد الخاصة؛ — الشهر الثاني D-t 08 K-t 70، 69، 60، إلخ.
— 55000 فرك. — يعكس تكاليف صيانة إدارة إنشاءات رأس المال، التي تراقب بناء المنشأة؛ D-t 08 K-t 70, 69, 10, 25 "نفقات الإنتاج العامة"، إلخ. — 150.000 فرك. — تم الانتهاء من أعمال البناء والتركيب من قبل موظفي المنظمة؛ D-t 19 K-t 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - 27000 روبل. (150.000 فرك.
ضريبة القيمة المضافة على بناء الأصول الثابتة- يحتوي إجراء المحاسبة وخصم هذه الضريبة على عدد من الميزات التي تختلف عن إجراء المحاسبة وخصم ضريبة القيمة المضافة على بيع وحيازة الأصول الثابتة. دعونا نلقي نظرة فاحصة على هذه الميزات في مقالتنا.
إجراءات حساب ضريبة القيمة المضافة أثناء أعمال البناء والتركيب
لاحتساب ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص للمكلف، يتم تنفيذ الخطوات التالية بشكل تسلسلي:
- يتم احتساب القاعدة الضريبية لأعمال البناء والتركيب المكتملة.
- يتم تحديد الفترة الضريبية التي يجب احتساب ضريبة القيمة المضافة فيها وتحديد مبلغ الضريبة.
- يتم إعداد فاتورة بتكلفة أعمال البناء والتركيب المنجزة.
- يتم خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المواد المشتراة والأعمال والخدمات اللازمة لتنفيذ أعمال البناء والتركيب، ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على حجم أعمال البناء والتركيب المنجزة.
- يتم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المكتمل إلى مصلحة الضرائب.
- يتم دفع الضريبة إلى الميزانية إذا كان الإقرار يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة.
تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة أثناء أعمال البناء والتركيب
يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب على أنها تكلفة هذا العمل. تشمل التكلفة المشار إليها جميع نفقات دافعي الضرائب التي تكبدها بالفعل أثناء إنشاء الأصول الثابتة.
إذا شاركت منظمات خارجية جزئيًا في تنفيذ أعمال البناء والتركيب، فلا ينبغي تضمين تكلفة أعمال البناء التي يقوم بها المقاولون في القاعدة الضريبية (انظر قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 6 مارس 2007 رقم 15182/06 وقرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 14 يناير 2008 رقم Ф09-11071/07-С2). يلتزم مسؤولو الضرائب أيضًا بهذا الموقف (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 4 يوليو 2007 رقم ШТ-6-03/527).
استحقاق ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء
يجب حساب ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء للاستهلاك الخاص في نهاية كل فترة ضريبية (البند 10 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي، يقوم المكلف باحتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة على أساس ربع سنوي بناءً على حجم العمل الذي تم تنفيذه خلال الربع.
في اليوم الأخير من الربع، يتم إصدار الفاتورة وفقًا للمادة. 163 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والبند 21 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات، تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137. يمكن إعداد الوثيقة في نسخة واحدة، نظرًا لأن المشتري الذي يجب نقل النسخة الثانية إليه غير موجود على هذا النحو (البند 6 من قواعد ملء الفاتورة - الفواتير المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137). وبناء على ذلك، في سطر "البائع"، "المرسل إليه وعنوانه"، "المرسل وعنوانه"، "المشتري" من الضروري إدخال تفاصيل دافع الضرائب الذي قام بأعمال البناء بنفسه.
يتم تسجيل الفاتورة الصادرة بهذه الطريقة في وقت واحد في دفتر الشراء ودفتر المبيعات (الفقرتان 3 و 21 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 و الفقرة 2 من البند 20 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المشتريات، المعتمدة بموجب مرسوم حكومي RF بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137).
خصم ضريبة القيمة المضافة في البناء
عند القيام بأعمال البناء والتركيب بطريقة اقتصادية، يمكن لدافع الضريبة المطالبة بخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة التالية:
- يتم دفع ضريبة القيمة المضافة للموردين عند شراء المواد والأعمال والخدمات المستخدمة أثناء أعمال البناء.
- ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للبائع لمشروع بناء رأسمالي غير مكتمل، وتم استكماله لاحقًا باستخدام الأساليب الاقتصادية.
- ضريبة القيمة المضافة، والتي يتم استحقاقها عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص.
في هذه الحالة، يمكن خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحددة في البندين 1 و 2 عند استلام المواد والأعمال والخدمات واستلام الفواتير من الموردين (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 سبتمبر 2007 رقم 03-07- 10/20، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية في موسكو بتاريخ 22 يوليو 2008 رقم 19-11/069325). تعد البيانات المتعلقة بمبلغ ضريبة القيمة المضافة على السلع (العمل والخدمات) المشتراة لأعمال البناء والتركيب، ومبلغ الضريبة المقدمة من المقاولين، ضرورية لحساب المؤشر في السطر 120 من القسم. 3 نماذج إقرار ضريبة القيمة المضافة (الفقرة 6، البند 38.11 من إجراءات ملء الإقرار، تمت الموافقة عليها بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم MMV-7-3/558@).
من الضروري خصم ضريبة القيمة المضافة، التي تم استحقاقها على مبلغ المصاريف المتكبدة أثناء إنشاء أصل ثابت باستخدام الموارد الذاتية، في اليوم الأخير من الفترة الضريبية في وقت تحديد الوعاء الضريبي. تم تحديد هذا الإجراء لقبول الخصومات في الفقرة. 3 الفقرة 6 الفن. 171 والفقرة. 2 البند 5 الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي، يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء المكتملة في نفس الربع الذي تم استحقاقها فيه للدفع إلى الميزانية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 23 مارس 2009 رقم ШС-22-3/216@). يجب أن ينعكس مبلغ الضريبة المحدد في إقرار ضريبة القيمة المضافة في السطر 060 قسم "القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص". قسم 3 و140 "مبلغ الضريبة المحسوبة عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص قابلة للخصم". 3 (البندان 38.3 و38.10 من إجراءات ملء الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة، تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم MMВ-7-3/558@).