التسليم في خط منفصل. تسليم البضائع للمشتري

تعمل الشركة LLC (الوضع العام) في: خدمات نقل البضائع ، وبدأت مؤخرًا في بيع الأحجار المكسرة. لا تريد الشركة فرض رسوم إضافية عند بيع الحجر المكسر ، ولكنها تريد ببساطة تضمين تكلفة التسليم في البيع السعر 1. كيف من الضروري إبرام عقد لتوريد الحجر المكسر بحيث يعكس بيع البضائع (الحجر المكسر) بسعر الشراء ، وتكلفة التسليم 300 روبل. لكل طن 2. كيف ، في هذه الحالة ، لإعداد المستندات لشحن البضائع؟ أو ، في اتفاقية التوريد ، من الممكن عدم التركيز على حقيقة أن البضائع تُباع بسعر الشراء ، ولكن ببساطة الإشارة إلى تكلفة الحجر المسحوق للطن ، على سبيل المثال ، 1000 روبل. وتشير إلى أن التكلفة تشمل تكلفة تسليم البضاعة ، ويتم التسليم عن طريق نقل المورد. ما هي المستندات التي يجب إصدارها بالإضافة إلى TN والفاتورة؟ أم أن هذا سيكون كافيا؟

عزيزتي ناتاليا الكسندروفنا!

رداً على سؤالك بتاريخ 07/05/2013. نُبلغ عما يلي:في عقد التوريد ، من الممكن توفير سعر يتضمن بالفعل تكلفة التسليم دون إبراز تكلفة البضائع وتكلفة التسليم بشكل منفصل أو منفصل. عند تسليم البضائع عن طريق النقل الخاص إلى المشتري ، تحتاج إلى إعداد مذكرة شحن وفاتورة.

يتم إعطاء الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد نظام Glavbukh

1.شرط:ما هو ترتيب الشحن الأفضل؟ البائع والمشتري

يتم تضمين تكلفة الشحن في سعر العنصر

الخيار الأكثر ملاءمة وخالية من المخاطر هو زيادة سعر البضائع حسب تكلفة التسليم. إذا كانت هذه التكلفة معروفة مسبقًا (في مرحلة إبرام الصفقة) ، فليس من الضروري الإشارة إليها بشكل منفصل في العقد. يكفي أن ينص على شرط أن البائع (المورد) يجب أن يسلم البضائع إلى المشتري ، والمشتري ملزم بدفع تكلفة هذه البضاعة في الوقت المناسب. في هذه الحالة ، لن يتم إصدار فاتورة منفصلة لتكاليف النقل. *

ومع ذلك ، من الناحية العملية ، غالبًا ما يكتشف البائع المبلغ الدقيق لتكاليف النقل فقط عندما تصدر شركة النقل فاتورة له. وغالبًا ما يحدث هذا بعد توقيع العقد مع المشتري. في هذه الحالة ، يمكن أن يُذكر في عقد البيع أن سعر البضاعة يتكون من جزأين - تكلفة البضاعة ، والتي يشار إليها مباشرة في العقد ، وتكلفة التسليم. في هذه الحالة ، يعرض البائع مبلغ تكاليف النقل في فاتورة منفصلة. يرجى ملاحظة ما يلي: لا ينبغي إصدار هذه الفاتورة لخدمات تسليم البضائع ، ولكن للبضائع نفسها - في جزء قيمتها مساوٍ لتكاليف التسليم. *

في كثير من الأحيان ، عند بيع المنتجات النهائية (البضائع) ، تنظم المنظمة الموردة تسليمها إلى المشتري. في هذه الحالة ، قد يتم تضمين تكاليف التسليم في تكلفة المنتجات النهائية (البضائع). * بالإضافة إلى ذلك ، هناك خيارات أخرى ممكنة:

• يتحمل المشتري تكاليف التوصيل التي تزيد عن سعر المنتجات (البضائع) المشتراة ؛
• يتحمل المشتري تكاليف التسليم ، وينظمها المورد (بموجب اتفاقية وسيط ، اتفاقية نقل سريع).

يتم ترخيص خدمات تسليم البضائع إذا تم تنفيذها بواسطة وسائط النقل التالية:

• بحري (إذا تم نقل بضائع خطرة) () ؛
• الممر المائي الداخلي (في حالة نقل البضائع الخطرة) (البند 21 ، الجزء 1 ، المادة 12 من قانون 4 مايو 2011 رقم 99-FZ) ؛
• عن طريق الجو (المادة 23 ، الجزء 1 ، المادة 12 من قانون 4 مايو 2011 رقم 99-FZ) ؛
• بالسكك الحديدية (إذا تم نقل البضائع الخطرة (الفقرة 26 ، الجزء 1 ، المادة 12 من قانون 4 مايو 2011 رقم 99-FZ).

عند تسليم المنتجات النهائية (البضائع) للعملاء ، يجوز للمورد استخدام وسيلة النقل الخاصة به أو إشراك مؤسسة خارجية (ناقل) للتسليم. *

التوثيق

يعتمد توثيق شحن المنتجات النهائية (البضائع) على أي من هذه الخيارات لدفع تكاليف التسليم المنصوص عليها في العقد.

إذا تم تضمين تكاليف التسليم في تكلفة المنتجات (البضائع) ، فلن يُصدر البائع فاتورة منفصلة. *

إذا تم دفع تكاليف التسليم إلى المشتري بما يزيد عن سعر المنتجات (البضائع) ، يتم إصدار فاتورة خدمات التسليم من قبل البائع ، الذي يوفر ، كقاعدة عامة ، خدمات لتسليم المنتجات (البضائع) إلى المشتري مستودع.

الخيار الثالث - يقدم البائع خدمات إضافية للمشتري تتعلق بتنظيم التسليم. في الوقت نفسه ، لا يسلم البائع نفسه المنتجات (البضائع). يجب تأكيد هذه الخدمات من خلال تقرير (قانون تقديم الخدمة). الفاتورة صادرة عن شركة الشحن.

لمزيد من المعلومات حول توثيق تسليم المنتجات النهائية (البضائع) ، انظر:

• كيفية توثيق شحن المنتجات النهائية (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ؛

إي يو. المرتبة الأولى بوبوفا مستشار الدولة لدائرة الضرائب في الاتحاد الروسي

قائمة التعبئة

يتم ملء بوليصة الشحن من قبل جميع مؤسسات البائعين عند تسجيل بيع (تحرير) البضائع إلى مؤسسة خارجية. إنه المستند الأساسي الذي يشهد على نقل ملكية البضائع من البائع إلى المشتري (ما لم يتم تحديد إجراء خاص في العقد). يجب اعتماد نموذج سند الشحن من قبل رئيس المنظمة (الجزء 4 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ). في الوقت نفسه ، يجب أن تحتوي الفاتورة على جميع التفاصيل الإلزامية المنصوص عليها في الجزء 2 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ. كعينة ، يمكنك استخدام النموذج الموحد رقم TORG-12.

تحضير بوليصة الشحن من نسختين. بناءً على النسخة الأولى ، شطب البضاعة المباعة ، ونقل النسخة الثانية إلى المشتري.

التسليم عن طريق نقل البائع

يمكن تسليم البضائع إلى مستودع المشتري عن طريق النقل الخاص بالبائع مقابل رسوم إضافية. في هذه الحالة ، يجب على البائع إصدار المستندات التالية:

• فاتورة إذا كانت المنظمة دافعة لضريبة القيمة المضافة (الفقرة 3 ، المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• مذكرة شحنة (على سبيل المثال ،

عند نقل البضائع من المورد إلى المشتري ، هناك تكاليف لتسليم البضائع. اعتمادًا على شروط عقد التوريد ، يتم دفع هذه التكاليف بالكامل إما من قبل المورد أو المشتري أو جزء من المورد ، والباقي - من قبل المشتري. في مقال بقلم V.V. باتروفا ، دكتوراه في الاقتصاد ، أستاذ (جامعة ولاية سانت بطرسبرغ) ، سنتحدث بشكل أساسي عن محاسبة تكاليف تسليم البضائع التي يدفعها المشتري ، لأن هذا هو الخيار الأكثر صعوبة في الحسبان.

ملحوظة:

محاسبة تكاليف النقل

إذا دفع المورد تكاليف الشحن ، فسوف يدرجها في سعر بيع البضاعة. تنعكس تكاليف النقل عن طريق النقل المأجور في الخصم من الحساب 44 "مصاريف البيع" ، والتي يتم خصمها منها في نهاية الشهر على الخصم من الحساب 90 "المبيعات" لتقليل الربح من المبيعات.

تنص اللائحة المحاسبية 5/01 "محاسبة المخزونات" (التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.06.2001 رقم 44 ن) على خيارين لحساب تكاليف شراء البضائع وتسليمها إلى المستودعات المركزية (القواعد) أنتجت قبل نقلها للبيع *.

ملحوظة:
* تم سرد تكوين هذه التكاليف في الفقرة 6 من PBU 5/01. نظرًا لأن الحصة الأكبر هي تكلفة توصيل البضائع إلى مكان استخدامها ، إذا لم يتم تضمينها في سعر السلع المحددة في العقد (تكاليف النقل) ، فسوف نتحدث في المستقبل فقط عن حساباتهم.

في الفقرة 6 من PBU 5/01 ، يُقترح إدراجها في تكلفة البضائع ، وفي الفقرة 13 - في تكلفة المبيعات. يجب أن ينعكس اختيار أحد هذه الخيارات في الترتيب الخاص بالسياسات المحاسبية.

دعونا ننظر في مشكلة هذا الاختيار بمزيد من التفصيل. لنبدأ بموقف بسيط.

اشترت المنظمة منتجًا باسم واحد. المبلغ المدفوع لنقل البضائع ، قررت المنظمة أن تدرج في تكلفة البضائع.

لحساب تكاليف النقل لكل وحدة من السلع ، تحتاج إلى قسمة المبلغ الإجمالي لتكاليف النقل على الكمية (الكتلة) لهذا المنتج وإضافة المبلغ الناتج إلى سعر الشراء.

لكن من الناحية العملية ، في الغالبية العظمى من الحالات ، تشير المستندات المصاحبة للموردين إلى سلع من عدة أسماء (أحيانًا عدة عشرات). هنا ، يجب توزيع المبلغ الإجمالي لتكاليف النقل بين جميع العناصر. السؤال الذي يطرح نفسه ، بما يتناسب مع القاعدة التي ينبغي أن توزع تكاليف النقل: التكلفة ، الكمية (الكتلة) أو بعض المؤشرات الأخرى؟ ستكون نتيجة التوزيع (تكاليف الوحدة) مختلفة اعتمادًا على قاعدة التوزيع.

إن إدراج تكاليف النقل في تكلفة السلع يزيد من تعقيد العمل المحاسبي ، ويدمر منطق المحاسبة ، لأنه ، باختيار قاعدة أو أخرى لتوزيع التكاليف ، يتلقى المحاسب في كل حالة تكلفة مختلفة لكل وحدة من السلع.

بالنظر إلى هذه المشكلة ، ننطلق من حقيقة أن مبلغ تكاليف النقل لمجموعة معينة من البضائع مبيّن في المستند المقابل. ومع ذلك ، من الناحية العملية ، غالبًا ما تكون هذه القيمة صعبة ويستحيل حسابها في بعض الأحيان.

تدخل العديد من المنظمات في اتفاقيات لنقل الأشياء الثمينة مع منظمات النقل بالسيارات وتدفع مقابل هذه الخدمات مقابل أجر بالساعة.

في هذه الحالة ، يمكن للسيارة القيام بعدة رحلات خلال النهار ، ونقل عدة شحنات من البضائع.

بالإضافة إلى ذلك ، يمكن استخدام السيارة لأغراض أخرى: نقل المواد والأصول الثابتة وما إلى ذلك. في ظل هذه الظروف ، من الصعب للغاية تحديد مقدار النفقات لتسليم البضائع من الموردين.

تستمر المشاكل نفسها إذا كان لدى المنظمة وسيلة نقل خاصة بها.

بإيجاز ما سبق ، يمكننا أن نستنتج أنه في معظم الحالات ، يكون إدراج تكاليف النقل في تكلفة البضائع غير مناسب ، ومن الأفضل شطبها في الحساب 44 "تكاليف المبيعات".

في المؤسسات التي تأخذ في الاعتبار تكاليف النقل كجزء من تكاليف المبيعات ، هناك خياران لحسابها:

1) بدون حساب تكاليف التوزيع لميزان البضائع ؛

2) مع إعداد هذا الحساب.

الخيار الأول يتبع من الفقرة 9 من PBU 10/99 "مصاريف المنظمة" ، والتي بموجبها يمكن الاعتراف بجميع المصاريف التجارية للبيع بالكامل في تكلفة البضائع المباعة ، أي في نهاية الشهر ، يتم تحصيل جميع النفقات على الحساب 44 يمكن الخصم من حساب "المبيعات" ، وفي هذه الحالة لن يكون للحساب 44 رصيد في نهاية الشهر.

في الخيار الثاني ، يتم حساب مقدار تكاليف التوزيع لميزان البضائع (IOOT) بالصيغة:

مؤشر "TRN" مأخوذ من حساب الشهر السابق (كنتيجة نهائية). يمكن تعريفه أيضًا على أنه الرصيد المدين للحساب 44 في بداية الشهر الذي تم إجراء الحساب له.

يتم تحديد مؤشر "TRP" وفقًا لبيانات المحاسبة التحليلية للحساب 44.

يتم تعريف مؤشر "موافق" على أنه رصيد الحساب 41 في نهاية الشهر.

يجب تحديد المؤشر "P" لضمان قابليته للمقارنة مع "موافق" بشكل مختلف اعتمادًا على الأسعار المحاسبية للسلع. إذا تم حساب البضائع بسعر الشراء ، فيجب أن تأخذ معدل دوران المدين على الحساب 90-2 "تكلفة المبيعات" للشهر ، وإذا كانت أسعار البيع - معدل دوران الائتمان للحساب 90-1 "الإيرادات" أيضًا لـ الشهر.

من خلال هذا الحساب ، يتم توزيع تكاليف النقل بين البضائع المباعة في الشهر الحالي وميزان البضائع في نهاية الشهر. يظل مبلغ تكاليف التوزيع لميزان البضائع في الحساب 44 "مصاريف المبيعات" كرصيد مدين ، ويتم شطب جميع المصروفات الأخرى في نهاية الشهر عن طريق ترحيل:

الخصم 90 "المبيعات" الحساب الفرعي "نفقات المبيعات" الائتمان 44 "نفقات المبيعات"

وبالتالي ، بناءً على قواعد المستندات التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة ، يحق للمنظمات التجارية أن تقرر بشكل مستقل ما إذا كانت ستضع حساب تكاليف التوزيع لميزان السلع أم لا ، مع الإشارة إلى ذلك بالترتيب الخاص بالسياسة المحاسبية.

المبادئ التوجيهية المنهجية لحساب قوائم الجرد ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن ، يوصى (البند 228) بإجراء الحساب أعلاه إذا كان مبلغ تكاليف النقل والمشتريات المرتبطة بالشراء ويمثل تسليم البضائع أكثر من عشرة في المائة من إجمالي حجم عائدات البيع ، فضلاً عن المستوى غير المتكافئ خلال العام (منتجات المحاصيل ، ومصايد الأسماك ، وما إلى ذلك).

المحاسبة الضريبية لتكاليف النقل

تنص المادة 320 من قانون الضرائب على ما يلي: "... يشمل مبلغ تكاليف التوزيع أيضًا تكاليف دافع الضرائب - مشتري البضائع لتسليم هذه البضائع .. إذا لم يتم تضمينها في تكلفة شراء البضائع ... في هذه الحالة ، يكون دافع الضرائب الحق في تكوين تكلفة اقتناء البضائع ، مع مراعاة التكاليف المرتبطة بشراء البضائع ".وبالتالي ، في المحاسبة الضريبية ، يمكن أيضًا أن تنعكس تكاليف تسليم البضائع من المورد إلى المشتري بطريقتين: تضمينها في التكلفة الفعلية للسلع أو شطبها في حساب الخصم 44 "تكاليف البيع".

تنص نفس المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على ما يلي:

نظرًا لأنه ، في المادة 320 من قانون الضرائب ، يتم تصنيف تكاليف تسليم البضائع إلى مستودع المشتري على أنها تكاليف مباشرة ، فهي تخضع للتوزيع بين البضائع المباعة ورصيد البضائع غير المباعة ، أي تكاليف التوزيع لميزان يجب حساب البضائع وفقًا للصيغة أعلاه.

وبالتالي ، إذا كانت الوثائق التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة تنص على أن المنظمات لها الحق في اختيار ما إذا كانت ستحسب تكاليف التوزيع لميزان السلع أم لا ، فإن قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص بوضوح على الحاجة إلى هذا التجميع. لذلك ، من أجل التقارب بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، يُنصح بالاحتفاظ بسجلات لتكاليف تسليم البضائع مع حساب تكاليف التوزيع لميزان البضائع. ومع ذلك ، إذا كان مبلغ تكاليف النقل ضئيلاً ، فيمكن شطبها بالكامل على أنها انخفاض في أرباح المبيعات.

أين يجب أن تنعكس تكاليف التوزيع على ميزان البضائع؟

في التعليمات الخاصة بإجراءات تجميع البيانات المالية وتقديمها ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 برقم 67 ن (المشار إليها فيما يلي بالتعليمات) ، لم يُذكر أي شيء عن ذلك. الفقرة 27 من المبادئ التوجيهية المتعلقة بإجراءات تشكيل البيانات المالية للمنظمات التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يونيو 2000 رقم 60 ن والمعترف بها باعتبارها غير صالحة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو ، 2003 رقم 67n ذكر: "... ينعكس مبلغ تكاليف التوزيع (من حيث تكاليف النقل) المنسوبة إلى رصيد السلع غير المباعة والمواد الخام في الميزانية العمومية تحت بند" المصروفات الجارية (تكاليف التوزيع) "لمجموعة المقالات "الأسهم" ". في رأينا ، في ظل عدم وجود توصيات محددة بشأن هذه المسألة في الإرشادات ، يستمر العديد من المحاسبين في الاسترشاد بالإرشادات المذكورة أعلاه. في هذا الصدد ، تثار الأسئلة التالية. أولاً ، ما الذي يمكن أن يكون في التجارة "العمل الجاري"؟ ثانيًا ، إذا كانت المنظمة منخرطة في عدة أنواع من الأنشطة (بما في ذلك الإنتاج والتجارة) ، فعندئذٍ بموجب المادة المذكورة أعلاه ، سيكون لها مؤشرين غير متجانسين تمامًا ينعكسان في المبلغ الإجمالي: ميزان العمل الجاري (لأنشطة الإنتاج) والتوزيع تكاليف ميزان البضائع (لأنشطة التجارة). لذلك سيكون تحليل هذه المقالة موضع شك كبير. بالإضافة إلى ذلك ، في هذه الحالة ، سيكون من الصعب حساب رصيد تكلفة رصيد البضائع بسبب عدم وجود شكل صريح لمقدار تكاليف التوزيع لميزان البضائع. في رأينا ، يجب الإبلاغ عن الرقم الأخير ضمن "السلع التامة الصنع والبضائع المراد بيعها" مع قيمة باقي البضائع.

كيف تأخذ في الاعتبار تكاليف تسليم البضائع في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟ ما هي المزالق التي يمكن أن يواجهها المحاسب عند المحاسبة عن مثل هذه المعاملات؟ نقدم الأسس المنهجية للمحاسبة والخوارزميات لتصرفات المحاسب في المواقف العملية المختلفة.

تكاليف تسليم البضائع من شركات التصنيع والتجارة

بادئ ذي بدء ، دعنا نحدد مفهوم تكاليف الشحن.

بالنسبة لمنظمات التصنيع ، يتم تقديم قائمة إرشادية بهذه النفقات في المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة المخزون ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن (يشار إليها فيما يلي باسم المبادئ التوجيهية للمحاسبة عن المخزون موارد).

يتم تضمين تكاليف تسليم البضائع في المجموعة المعممة "تكاليف النقل والمشتريات" ، والتي تشمل (البند 70 من المبادئ التوجيهية للمحاسبة عن قوائم الجرد):

مصاريف التحميل في المركبات ونقلها ؛

نفقات صيانة جهاز المشتريات والتخزين في المنظمة ؛

نفقات صيانة نقاط الشراء الخاصة والمستودعات والوكالات المنظمة في أماكن الشراء (باستثناء تكاليف العمالة مع اقتطاعات للاحتياجات الاجتماعية) ؛

العلاوات (الرسوم الإضافية) ، العمولات (تكلفة الخدمات) المدفوعة للإمداد ، المنظمات الاقتصادية الأجنبية وغيرها من المنظمات الوسيطة ؛

الدفع مقابل تخزين المواد في أماكن الشراء ومحطات السكك الحديدية والموانئ والمراسي ؛

مدفوعات الفوائد للقروض الممنوحة والاقتراضات المتعلقة بشراء المواد قبل قبولها للمحاسبة ؛

نفقات رحلات العمل للشراء المباشر للمواد ؛

تكلفة الخسائر للمواد المسلمة أثناء النقل (في حدود التناقص الطبيعي) ؛

نفقات أخرى.

بالنسبة للمؤسسات التجارية ، تمت الموافقة على التوصيات المنهجية الفعالة سابقًا الخاصة بتكاليف المحاسبة المدرجة في تكاليف التوزيع والإنتاج ، والنتائج المالية في مؤسسات التجارة والتموين العام. حددت شركة Roskomtorg 20.04.95 رقم 1-550 / 32-2 (المشار إليها فيما يلي - التوصيات المنهجية لشركة Roskomtorg) قائمة بتكاليف النقل. على الرغم من حقيقة أنه لا يمكن استخدام التوصيات المنهجية لـ Roskomtorg للمحاسبة الضريبية ، إلا أنه لا يزال من الممكن استخدام مستندات الصناعة للأغراض المحاسبية إلى الحد الذي لا يتعارض فيه مع معايير المحاسبة الحالية (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 ديسمبر ، 2002 رقم 04-02-06 / 1/155 ، بتاريخ 29 أبريل 2002 رقم 16-00-13 / 03).

وبالتالي ، فإن بند "تكاليف النقل" يشمل التكاليف التالية (البند 2.2 من التوصيات المنهجية لشركة Roskomtorg):

للدفع مقابل خدمات النقل للغير مقابل نقل البضائع والمنتجات. يتضمن عنصر التكلفة هذا الدفع مقابل النقل وتوريد العربات ووزن البضائع ؛

الدفع مقابل خدمات المنظمات لتحميل (تفريغ) البضائع والمنتجات داخل وخارج المركبات ، بالإضافة إلى خدمات أخرى مماثلة ؛

تكلفة المواد المستخدمة في معدات المركبات والعزل ؛

الدفع مقابل التخزين المؤقت للبضائع في المحطات والمراسي والموانئ والمطارات ؛

رسوم صيانة طرق الوصول والمخازن للاستخدام غير العام.

يتم احتساب التكاليف المرتبطة بتسليم البضائع والمنتجات من قبل قوى المنظمة التجارية الخاصة في الحساب 44 "تكاليف التوزيع" تحت بند التكلفة المقابل (تكاليف العمالة ، واستهلاك الأصول الثابتة ، وما إلى ذلك).

يعتمد المحتوى المحدد لهذه النفقات على طرق تنظيم تسليم البضائع.

خيارات التسليم

من الناحية العملية ، فإن خيارات التسليم التالية شائعة:

أنا الخيار. يقع الالتزام بتسليم البضائع على عاتق المورد. في هذه الحالة ، يقوم المورد إما بتسليم البضائع من تلقاء نفسه أو إشراك منظمة متخصصة - ناقل. أحد الخيارات الفرعية هو إبرام اتفاقية وسيط ، حيث يعمل المورد كوكيل (تتكون خدمات الوكالة في تنظيم نقل البضائع) ، ويعمل المشتري كمسؤول. في كثير من الأحيان ، من الناحية العملية ، يقوم المشتري بتعويض تكاليف النقل للمورد دون اتفاقيات وسيطة ؛

الثاني الخيار. يتحمل المشتري مسؤولية تسليم البضائع. في هذه الحالة ، يقوم المشتري إما بتسليم البضائع من تلقاء نفسه أو جذب منظمة متخصصة - ناقل.

النظر في إجراءات المحاسبة والمحاسبة الضريبية لكل من الخيارات المعروضة.

يتم تسليم البضائع من قبل المورد

يفترض هذا الخيار المحاسبي أنه بموجب شروط عقد بيع البضائع ، يكون البائع ملزمًا بتسليم البضائع إلى المشتري على نفقته الخاصة.

تعتمد المحاسبة والمحاسبة الضريبية لخيار التسليم هذا على تنظيم طريقة تسليم البضائع ، وكذلك على ما إذا كانت تكلفة تسليم البضائع مخصصة كبند منفصل في العقد أم لا.

دعونا نفكر في العديد من المواقف المحتملة.

الموقف 1. يقوم البائع بتسليم البضائع. لم يتم تحديد تكلفة الشحن كبند منفصل في العقد

في هذه الحالة ، يتم تسليم البضائع إلى مستودع المشتري من خلال جهود البائع الخاصة ، وتؤخذ تكلفة التسليم في الاعتبار في تكلفة البضائع ، أي أنه لم يتم إبرازها في سطر منفصل في العقد وبناءً عليه ، مستندات الشحن.

غالبًا ما يتم تحديد شروط العقد هذه مع البائعين الذين لديهم أسطول نقل خاص بهم في ميزانيتهم ​​العمومية. نحن نتحدث عن الموردين - الشركات المصنعة للبضائع التي لديها متجر نقل كجزء من وحدة هيكلية.

حساب البائع

في هذه الحالة ، تتضمن تكلفة التسليم المنعكسة في المحاسبة عناصر التكلفة التالية:

تكلفة الوقود المستهلك وزيوت التشحيم ؛

راتب السائق والخصومات منه.

استهلاك الأصول الثابتة المشاركة في عملية تسليم البضائع ؛

التكاليف الأخرى المرتبطة بتسليم البضائع إلى مستودع المشتري.

نظرًا لأن هذا المورد لديه ورشة نقل كوحدة هيكلية منفصلة ، وهي كائن مستقل لمحاسبة التكاليف ، يتم استخدام الحساب 23 "الإنتاج الإضافي" لحساب تكلفة خدمات ورشة العمل.

بالنسبة لمتجر النقل ، يتم إنشاء مجموعة أوامر ، يتم بموجبها أخذ تكاليف هذا المتجر لتقديم الخدمات في الاعتبار ، ودمجها في المجموعة المناسبة (توفير الخدمات عن طريق البر ، والسكك الحديدية ، وما إلى ذلك). في غضون شهر ، يتم شطب تكاليف ورشة العمل لمثل هذه الطلبات ، والتي يتم تحصيلها في النهاية على الحساب 23 "الإنتاج الإضافي". بعد ذلك ، في نهاية الشهر ، يتم شطب التكاليف المحصلة على الحساب الفرعي إلى الحساب 44 "مصاريف المبيعات".

مثال 1

بموجب عقد البيع ، يتعهد المورد بتسليم البضائع إلى مستودع المشتري. سعر بيع البضاعة هو 1.180.000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 180000 روبل). تكاليف الشحن من تكلفة البضائع.

الخصم 23 الائتمان 70

الخصم 23 الائتمان 69

الخصم 23 الائتمان 02

الخصم 23 الائتمان 10

الخصم 44 الائتمان 23

الخصم 62 الائتمان 90-1

1،180،000 روبل - تنعكس الإيرادات من بيع المنتجات النهائية (يتم تضمين تكلفة خدمات التوصيل في الإيرادات) ؛

الخصم 90-2 الائتمان 43

الخصم 90-2 الائتمان 44

الخصم 90-3 الائتمان 68

الخصم 90-9 الائتمان 99

في المحاسبة الضريبية للبائع ، تتشكل عائدات بيع المنتجات من التكلفة الإجمالية للمنتجات النهائية المباعة ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة (البند 1 ، المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، في مثالنا ، هذا
1000000 روبل ، ويتم الاعتراف بالعائد نفسه عند استخدام:

طريقة الاستحقاق - اعتبارًا من تاريخ نقل الملكية (البند 3 ، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

الطريقة النقدية - في فترة استلام العائدات إلى مكتب النقدية أو إلى حساب تسوية المورد أو استلام ممتلكات أخرى (أعمال ، خدمات) و (أو) حقوق ملكية ، وكذلك سداد الديون للبائع بطريقة أخرى ( البند 2 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

فيما يتعلق بالمحاسبة الضريبية للمصروفات ، نلاحظ أن تكاليف تسليم البضائع إلى مستودع المشتري غير مباشرة وتخضع للمحاسبة من قبل البائع كجزء من التكاليف المرتبطة بالإنتاج والمبيعات (الفقرة الفرعية 1 ، الفقرة 1 ، المادة 253 ، البند 1 المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم أخذ تكلفة البضائع المباعة (700000 روبل في المثال 1) في الاعتبار كجزء من التكاليف المرتبطة بإنتاج وبيع المنتجات وفقًا لقواعد الفن. 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا كان بائع البضاعة منظمة تجارية ، فإن تكاليف تسليم البضائع إلى مستودع المشتري تؤخذ أيضًا في الاعتبار كتكاليف غير مباشرة ويتم تضمينها بالكامل في تخفيض الوعاء الضريبي للفترة الحالية (المادة 320 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي).

وثائق المصدر

ما هي المستندات التي يجب إصدارها لتسليم البضائع بموجب شروط العقد هذه؟

باستخدام هذا الخيار ، لا يبرم البائع عقد نقل ، ويتم تسليم البضائع من خلال وحدته الهيكلية الخاصة ، ولا يتم إصدار بوليصة الشحن. في هذه الحالة ، يتم إصدار سند الشحن فقط من نسختين.

تذكر أنه قبل 1 كانون الثاني (يناير) 2013 ، لم يكن لدافعي الضرائب أي خيار في أي شكل لإعداد مذكرة الشحن. كان النموذج الموحد رقم TORG-12 ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 25 ديسمبر 1998 رقم 132 ، إلزاميًا للاستخدام. حاليًا ، يتم تحديد أشكال مستندات المحاسبة الأولية المستخدمة (باستثناء مؤسسات الدولة) من قبل رئيس الكيان الاقتصادي (البند 4 ، المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-"بشأن المحاسبة" ؛ من الآن فصاعدًا - قانون المحاسبة). ولكن ، كما تظهر ممارسة عمليات التدقيق ، تستخدم معظم الكيانات الاقتصادية النماذج الموحدة المعتادة ، والتي تم تصميم معظم منتجات برامج المحاسبة من أجلها.

لتأكيد تكلفة الوقود ومواد التشحيم ، يجب على المنظمة إعداد بوليصة الشحن. من الناحية العملية ، قد ينشأ السؤال فيما يتعلق بشكل بيان الشحن هذا: هل تستطيع منظمة بشكل مستقل تطوير نموذج بوليصة الشحن ، مع الاسترشاد فقط بالتفاصيل الإلزامية الواردة في الفقرة 2 من الفن. 9 من قانون المحاسبة؟

تذكر أن التفاصيل المطلوبة وإجراءات ملء سندات الشحن يتم تحديدها بأمر من وزارة النقل الروسية بتاريخ 18 سبتمبر 2008 رقم 152 (المشار إليه فيما بعد - أمر وزارة النقل الروسية رقم 152). تنص الرسالة رقم 03-03-06 / 2/161 الصادرة عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 أغسطس 2009 على أن بوليصة الشحن ، التي طورتها منظمة بشكل مستقل ، قد تكون إحدى الوثائق التي تؤكد تكلفة شراء الوقود ومواد التشحيم ، إذا كانت تحتوي على تفاصيل إلزامية تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة النقل الروسية رقم 152.

لكن هل تفاصيل وزارة النقل مطلوبة لجميع المؤسسات؟ كما هو مذكور في قرار محكمة التحكيم لمنطقة سامارا بتاريخ 15 أبريل 2014 برقم A55-31301 / 2012 ، فإن استخدام النموذج رقم 3 "بوليصة الشحن لسيارة" إلزامي فقط لمؤسسات النقل بالسيارات. يمكن لبقية المؤسسات إما استخدام النموذج الموحد رقم 3 "بوليصة الشحن لسيارة" ، أو تطوير نموذج خاص بها من بوليصة الشحن أو مستند آخر يؤكد صحة التكاليف المتكبدة لشراء الوقود ومواد التشحيم والتي يجب تعكس جميع التفاصيل المنصوص عليها في الفقرة 2 الفن. 9 من قانون المحاسبة. في الوقت نفسه ، يجب إعداد المستندات الأولية بهذه الطريقة وبانتظام بحيث يمكن على أساسها الحكم على صحة النفقات المتكبدة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.04.2006 رقم 03 -03-04 / 1/327).

وتجدر الإشارة إلى أن المحكمين الكبار (قرار المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 01.09.2014 رقم 302-KG14-529) اعتبروا أنه من الممكن تمديد نماذج وزارة النقل لشهادة الشحن للمؤسسات التي لا تعمل في مجال النقل بالسيارات ، ولكن عمال النقل والبضائع على الطرق العامة. ومع ذلك ، في عدد من القرارات اللاحقة لمحاكم التحكيم (قرار محكمة الاستئناف الرابعة بتاريخ 1 أبريل 2015 رقم A78-6705 / 2014) ، لاحظ القضاة أن دافع الضرائب ليس مؤسسة نقل ، وبالتالي لا يجوز تقدم في بوليصة الشحن كمية المعلومات المحددة في أمر وزارة النقل الروسية رقم 152.

يختلف الوضع مع شركات النقل بالسيارات. وفقا للفقرة 2 من الفن. 6 من القانون الاتحادي الصادر في 08.11.2007 رقم 259-"ميثاق النقل البري والنقل الكهربائي الأرضي الحضري" (المشار إليه فيما يلي باسم ميثاق النقل) ، يُحظر نقل الركاب والأمتعة والبضائع بالحافلات والترام ، ترولي باصات ، سيارات ، شاحنات بدون بوليصة شحن للمركبة المعنية. في هذا الصدد ، يؤدي التنفيذ غير السليم لشهادة الشحن (في أشكال لا تتوافق مع أمر وزارة النقل الروسية) إلى فرض غرامات (قرار محكمة التحكيم في منطقة سخالين بتاريخ 16 أبريل 2015 برقم A59-570 / 2015).

لاحظ أنه لأغراض التشريع الضريبي ، يتم استخدام نفس المستندات الأولية المستخدمة في المحاسبة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 أبريل 2007 رقم 07-05-06 / 106). لذلك ، يمكن أن يكون التنفيذ غير السليم لوثائق المحاسبة الأولية بمثابة رفض للاعتراف بالمصروفات عند حساب ضريبة الدخل. كما تم التأكيد في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 05.05.2012 رقم 16-15 / 040328 @ ، لا ينشئ قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة محددة من المستندات التي تؤكد النفقات المتكبدة.

حساب المشتري

سنعرض محاسبة المشتري بمثال.

مثال 2

دعنا نستخدم شروط المثال 1.

سيتم إجراء إدخالات المحاسبة التالية في حساب المشتري:

الخصم 41 الائتمان 60

1،000،000 روبل - يتم قبول البضائع من المورد للمحاسبة ؛

الخصم 19 الائتمان 60

180 ألف روبل - ضريبة القيمة المضافة المفروضة ؛

الخصم 68 الائتمان 19

180 ألف روبل - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم.

في المحاسبة الضريبية للمشتري (المؤسسة التجارية) ، يشير سعر شراء البضائع إلى التكاليف المباشرة ويتم شطبها كمصروفات عند بيع البضائع (المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف 2. يقوم البائع بتسليم البضائع. يتم تحديد تكلفة الشحن في العقد كبند منفصل

في هذه الحالة ، لا تؤخذ تكلفة التسليم في الاعتبار في تكلفة البضائع ، أي أنه يتم تمييزها كبند منفصل في العقد ، وبالتالي في مستندات الشحن. يتم تسليم البضائع إلى مستودع المشتري بواسطة موارد البائع الخاصة.

حساب البائع

في هذه الحالة ، يعتبر تسليم البضائع نشاطًا مستقلاً للبائع ويتم احتسابه بشكل منفصل عن عملية بيع البضائع نفسها. في الوقت نفسه ، يتم خصم جزء من التكاليف المرتبطة بأداء العمل في نقل المنتجات النهائية ، والتي يدفعها المشترون بما يزيد عن سعر المنتجات النهائية ، من رصيد حساب الإنتاج الإضافي إلى الخصم من المبيعات حساب المصروفات (الفقرة 214 من المبادئ التوجيهية للمحاسبة عن المخزون).

مثال 3

بموجب عقد البيع ، يتعهد المورد بتسليم البضائع إلى مستودع المشتري. سعر بيع البضاعة 1000000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 152542 روبل).
تكاليف التوصيل - 180000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة
27458 روبل روسي).

القيود المحاسبية للبائع هي كما يلي:

الخصم 23 الائتمان 70

50000 فرك. - تُستحق كجزء من تكاليف العمالة أجور عمال المتجر ؛

الخصم 23 الائتمان 69

17100 فرك. - استحقاق اشتراكات التأمين في الأموال خارج الميزانية ؛

الخصم 23 الائتمان 02

6000 فرك. - الاستهلاك المتراكم للأصول الثابتة للمحل ؛

الخصم 23 الائتمان 10

20000 فرك. - شطب تكلفة الوقود والمواد الأخرى ؛

الخصم 44 الائتمان 23

93100 روبل - تؤخذ تكاليف متجر النقل في الاعتبار في تكاليف المبيعات ؛

الخصم 62 الائتمان 90-1

الخصم 90-3 الائتمان 68

الخصم 62 الائتمان 90-1

180 ألف روبل - تعكس العائدات من تقديم الخدمات لتسليم البضائع ؛

الخصم 90-2 الائتمان 43

700000 فرك. - محاسبة تكلفة المنتجات النهائية ؛

الخصم 90-2 الائتمان 44

93100 روبل - تؤخذ تكلفة خدمات النقل في الاعتبار ؛

الخصم 90-3 الائتمان 68

27458 روبل روسي - ضريبة القيمة المضافة المفروضة ؛

الخصم 90-9 الائتمان 99

147458 روبل روسي - يعكس النتيجة المالية (الربح) من بيع المنتجات النهائية ؛

الخصم 90-9 الائتمان 99

59442 روبل - يعكس النتيجة المالية (الربح) من تقديم الخدمات لتسليم البضائع.

ستكون المحاسبة الضريبية للبائع مماثلة لمحاسبة الضرائب في الحالة 1.

وثائق المصدر

نظرًا لأن المورد يخصص بشكل منفصل تكلفة السلع وخدمات النقل في مستندات وفواتير الشحن ، وفقًا للسلطات التنظيمية ، يجب تأكيد حقيقة نقل البضائع بواسطة المورد بواسطة بوليصة الشحن (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 22.12 .2011 رقم 03-03-10 / 123 ، 24.10.2011 رقم 03-03-06 / 1/687 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 21 مارس 2012 رقم ED-4-3 / 4681 @).

ما هو الشكل الذي يجب أن تكون عليه بوليصة الشحن؟

تذكر أنه عند تطوير النماذج الخاصة بك من وثائق المحاسبة الأولية ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن أشكال وثائق المحاسبة الأولية التي وضعتها الهيئات المخولة وفقًا للقوانين الفيدرالية الأخرى وعلى أساسها تظل إلزامية (معلومات وزارة المالية في رقم روسيا PZ-10/2012). مثال على هذا النموذج هو مجرد بوليصة شحن (الملحق 4 لقواعد نقل البضائع عن طريق البر ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 15 أبريل 2011 رقم 272) ، والتي تؤكد على إبرام اتفاقية النقل (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 أبريل 2013 رقم 03-03- 06/1/14014 ، بتاريخ 28/01/2013 رقم 03-03-06 / 1/36).

حساب المشتري

سنوضح المحاسبة في مكان المشتري مع مثال.

مثال 4

دعنا نستخدم شروط المثال 3.

الخصم 41 الائتمان 60

الخصم 19 الائتمان 60

152.542 روبل روسي - ضريبة القيمة المضافة المفروضة ؛

الخصم 68 الائتمان 19

الخصم 44 الائتمان 60

152.542 روبل روسي - تؤخذ في الاعتبار تكلفة تسليم البضائع ؛

الخصم 19 الائتمان 60

27458 روبل روسي - ضريبة القيمة المضافة المفروضة ؛

الخصم 68 الائتمان 19

27458 روبل روسي - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم.

في المحاسبة الضريبية للمشتري (مؤسسة تجارية) ، يتم تحديد إجراءات تحديد تكاليف عمليات التداول بواسطة Art. 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يشير سعر شراء البضائع إلى التكاليف المباشرة ويتم شطبها عند بيع البضائع. يتم تصنيف تكاليف التسليم (تكاليف النقل) للبضائع المشتراة إلى مستودع المشتري - دافع الضرائب ، إذا لم يتم تضمين هذه التكاليف في سعر شراء هذه السلع ، كتكاليف مباشرة (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 / 13/2010 رقم).

في الوقت نفسه ، يتم تحديد مبلغ التكاليف المباشرة من حيث تكاليف النقل المتعلقة برصيد البضائع غير المباعة من خلال متوسط ​​النسبة المئوية للشهر الحالي ، مع مراعاة الرصيد المرحل في بداية الشهر في ما يلي طلب:

1) يتم تحديد مبلغ المصاريف المباشرة المنسوبة إلى رصيد البضائع غير المباعة في بداية الشهر والمنفذة في الشهر الحالي ؛

2) يتم تحديد تكلفة اقتناء البضائع المباعة في الشهر الحالي وتكلفة الحصول على رصيد البضائع غير المباعة في نهاية الشهر ؛

3) يتم حساب متوسط ​​النسبة المئوية كنسبة من مبلغ التكاليف المباشرة (البند 1) إلى تكلفة السلع (البند 2) ؛

4) يتم تحديد مبلغ المصاريف المباشرة المتعلقة بميزان البضائع غير المباعة على أنها ناتج متوسط ​​النسبة المئوية وقيمة رصيد البضائع في نهاية الشهر.

إذا كان المشتري لا ينتمي إلى المنظمات التجارية ، فقد يتم تضمين البضائع المشتراة وتكاليف تسليمها في التكاليف المادية المباشرة أو غير المباشرة ، اعتمادًا على مشاركتهم الإضافية في عملية الإنتاج (المواد 254 ، 318 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي).

الحالة 3. بموجب اتفاقية مع البائع ، يتم تسليم البضائع من قبل منظمة تابعة لجهة خارجية

في هذه الحالة ، يتحمل البائع تكاليف التسليم بموجب عقد بيع البضائع. لهذا الغرض ، يبرم البائع عقد نقل مع مؤسسة نقل متخصصة.

حساب البائع

يتم احتساب مصاريف نقل المنتجات النهائية ، التي يتم إجراؤها من قبل مؤسسات وأفراد تابعين لجهات خارجية ، في حساب الخصم 44 "نفقات المبيعات". يتم خصم المصروفات الخاضعة لسداد مشتري المنتجات النهائية من حساب التسويات أعلاه مع خصم حساب التسويات مع المشترين ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة المستحقة (المدفوعة) إلى مؤسسة نقل تابعة لجهة خارجية (البند 215 من المبادئ التوجيهية للمحاسبة عن المخزونات) .

مثال 5

بموجب عقد البيع ، يتعهد المورد بتسليم البضائع إلى مستودع المشتري. سعر بيع البضاعة هو 1.180.000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 180000 روبل). وفقًا للاتفاق المبرم مع الناقل ، بلغت تكلفة تسليم البضائع 109858 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 16758 روبل).

القيود المحاسبية للبائع هي كما يلي:

الخصم 44 الائتمان 60

الخصم 19 الائتمان 60

الخصم 68 الائتمان 19

16758 روبل روسي - ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم ؛

الخصم 62 الائتمان 90-1

1،180،000 روبل - يعكس عائدات بيع المنتجات النهائية ؛

الخصم 90-2 الائتمان 43

700000 فرك. - محاسبة تكلفة المنتجات النهائية ؛

الخصم 90-2 الائتمان 44

93100 روبل - تؤخذ تكلفة خدمات النقل في الاعتبار ؛

الخصم 90-3 الائتمان 68

180 ألف روبل - ضريبة القيمة المضافة المفروضة ؛

الخصم 90-9 الائتمان 99

206900 روبل - يعكس النتيجة المالية (الربح) من بيع المنتجات النهائية.

في المحاسبة الضريبية للبائع ، تنعكس عائدات بيع المنتجات (بما في ذلك خدمات النقل) باستثناء ضريبة القيمة المضافة (البند 1 من المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) (في المثال 5 هذا 1000000 روبل) في الدخل من المبيعات بطريقة مماثلة لتلك الواردة في الحالة 1.

فيما يتعلق بالمحاسبة الضريبية للمصروفات ، نلاحظ أن تكاليف الدفع مقابل خدمات المنظمات التابعة لجهات خارجية مرتبطة بالتكاليف المادية لتسليم البضائع إلى مستودع المشتري ويتم أخذها في الاعتبار في وقت ما كتخفيض في دخل المورد (البند الفرعي 6 ، البند 1 ، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وثائق المصدر

تذكر أنه فيما يتعلق بعقد نقل البضائع ، فإن القواعد الملزمة للطرفين منصوص عليها في الفصل 40 "النقل" من القانون المدني للاتحاد الروسي وفي ميثاق النقل.

يحدد المشرع في الفن. 785 من القانون المدني للاتحاد الروسي أن إبرام عقد لنقل البضائع يتم تأكيده من خلال إعداد وإصدار مذكرة شحنة (سند شحن أو مستند آخر للبضائع المنصوص عليها في ميثاق النقل أو الرمز ذي الصلة ) لمرسل البضاعة.

الوثيقة الوحيدة التي تؤكد إبرام عقد النقل وحقيقة أن الناقل قد أوفى بالتزاماته هو بوليصة الشحن (قرار محكمة التحكيم في موسكو رقم A40-113375 / 2014 بتاريخ 18 فبراير 2015 ، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يناير 2013 رقم 03-03-06 / 1/36).

وفقًا لقواعد نقل البضائع عن طريق البر ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 15 أبريل 2011 رقم 272 ، يتم توقيع بوليصة الشحن من قبل المرسل والناقل.

كوثيقة محاسبة أساسية ، يجب أن يكون لدى المورد بوليصة شحن للنقل البري مستلمة من الناقل أو بوليصة شحن للسكك الحديدية وإيصال شحن (حسب نوع السيارة المستخدمة).

بالإضافة إلى ذلك ، يجب على المورد إصدار إشعار شحنة من نسختين.

وبالتالي ، فإن الأدلة المستندية على النفقات المتكبدة هي مذكرات النقل والشحن.

في حالة إبرام المورد لاتفاقية مع منظمة إعادة توجيه ، يجب إعداد المستندات التالية (أمر وزارة النقل في روسيا بتاريخ 11 فبراير 2008 رقم 23 ، خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 27 سبتمبر 2011 رقم 16-15 / 093505 @):

طلب وكيل الشحن

إيصال إعادة التوجيه يؤكد استلام وكيل الشحن للبضائع للنقل ؛

إيصال من المستودع يؤكد قبول وكيل الشحن لشحنة العميل للتخزين.

حساب المشتري

سيكون إجراء المحاسبة والمحاسبة الضريبية للمشتري مشابهًا للإجراء الوارد في الحالة 2.

الموقف 4. يقوم البائع بتسليم البضائع كوكيل

في الحالة قيد النظر ، أبرم طرفا الصفقة عقدًا مختلطًا: عقد بيع البضائع وعقد الوكالة ، حيث يعمل البائع كوكيل ، ويعمل المشتري بصفته أصيلًا. الغرض من هذه الاتفاقية هو تنظيم نقل البضائع من قبل المورد ، أي الوكيل.

حساب البائع

في هذه الحالة ، يتلقى المورد بصفته وسيطًا (وكيلًا) دخلًا في شكل وسيط (رسوم الوكيل) ، ويتم سداد تكاليف تنظيم تسليم البضائع من قبل المشتري. تتم المحاسبة عن التسويات المتعلقة بتنظيم تسليم البضائع باستخدام الحسابات الفرعية المناسبة لحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10.03.2005 رقم 03-03- 01-04 / 1/10)

مثال 6

بموجب اتفاقية البيع والشراء ، يبلغ سعر بيع البضاعة 1000000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 152542 روبل). وفقًا لاتفاقية الوكالة ، ينظم البائع تسليم البضائع إلى عنوان المشتري مقابل رسوم (البند 3 ، المادة 421 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يتم دفع أجر الوكيل بعد موافقة المشتري (الموكل) على تقرير الوكيل ويصل إلى 5٪ من تكلفة خدمات النقل. بلغت تكلفة تسليم البضائع 180 ألف روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 27458 روبل).

القيود المحاسبية للبائع هي كما يلي:

الخصم 62 الائتمان 90-1

1،000،000 روبل - يعكس عائدات بيع المنتجات النهائية ؛

الخصم 90-3 الائتمان 68

152.542 روبل روسي - ضريبة القيمة المضافة المفروضة ؛

الخصم 90-2 الائتمان 43

700000 فرك. - محاسبة تكلفة المنتجات النهائية ؛

الخصم 60 ، الحساب الفرعي "التسويات مع شركة النقل" الائتمان 51

180 ألف روبل - تحويل الأموال إلى شركة النقل مقابل خدمات تسليم البضائع ؛

الخصم 76 ، الحساب الفرعي "التسويات مع" الائتمان 60 الرئيسي ، الحساب الفرعي "التسويات مع شركة النقل"

180 ألف روبل - تعكس ديون المشتري لدفع ثمن خدمات الناقل ؛

الخصم 76 الحساب الفرعي "التسويات مع الائتمان الرئيسي 90-1

9000 فرك. - تعكس العائدات من تقديم المورد لخدمات الوساطة على أساس تقرير الوكيل المعتمد من قبل المشتري ؛

الخصم 90-3 الائتمان 68

1373 فرك. - ضريبة القيمة المضافة المفروضة ؛

180 ألف روبل - تلقي الأموال لتسديد تكاليف تسليم البضائع ؛

الخصم 51 الائتمان 76 ، الحساب الفرعي "التسويات مع رأس المال"

9000 فرك. - تلقي أموال لدفع رسوم الوكالة ؛

الخصم 90-9 الائتمان 99

155.085 روبل روسي - يعكس النتيجة المالية (الربح) من العملية.

في المحاسبة الضريبية للبائع ، تؤخذ عائدات بيع المنتجات ورسوم الوكالة باستثناء ضريبة القيمة المضافة (البند 1 من المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) (في المثال 6 هذا 847458 روبل) في الاعتبار كجزء من دخل المبيعات بنفس الطريقة كما في الحالة 1.

فيما يتعلق بالمحاسبة الضريبية للمصروفات ، نلاحظ أن تكاليف الدفع مقابل خدمات مؤسسات الطرف الثالث لا تنعكس في سجلات المحاسبة الضريبية للمورد.

وثائق المصدر

في هذه الحالة ، يجب أن يكون كل من بوليصة الشحن وبوليصة الشحن متاحين. في بوليصة الشحن المستلمة من ناقل البضائع ، يكون المرسل إليه هو المشتري.

يتم استحقاق رسوم الوكالة للمورد على أساس تقرير الوكيل المعتمد من قبل المشتري ضمن الشروط المنصوص عليها في العقد.

بالإضافة إلى ذلك ، من أجل قبول ضريبة القيمة المضافة بشكل قانوني كجزء من الخصومات الضريبية ، يجب على المورد إعادة إصدار فاتورة للمشتري بناءً على البيانات الواردة من الناقل (بالطبع ، إذا كان الأخير دافعًا لضريبة القيمة المضافة).

هل يحتاج المورد إلى الاحتفاظ بسجل إلكتروني للفواتير المستلمة والصادرة وتقديمها إلى السلطات الضريبية؟

يجب التذكير بأن الالتزام بالاحتفاظ بسجل للفواتير المستلمة والصادرة يقع على عاتق دافعي الضرائب (بما في ذلك المعفيون من الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة) ، وكذلك الأشخاص غير دافعي الضرائب في حالة إصدار الفواتير و (أو) المستلمة من قبل فئة محددة من الأشخاص عند القيام بأنشطة وسيطة على أساس اتفاقيات العمولة ، واتفاقيات الوكالة التي تنص على بيع و (أو) حيازة السلع (الأشغال ، والخدمات) ، وحقوق الملكية نيابة عن الوكيل بالعمولة (الوكيل).

في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 08.04.2015 برقم GD-4-3 / 5880 @ ، يلاحظ أن الوسطاء دافعي ضريبة القيمة المضافة لا يقدمون سجلًا منفصلاً للفواتير المستلمة والصادرة إلى مصلحة الضرائب ، ولكن فقط تقديم الإقرار الضريبي.

حساب المشتري

سوف نعرض محاسبة المشتري والضرائب مع مثال.

مثال 7

القيود المحاسبية للمشتري هي كما يلي:

الخصم 41 الائتمان 60

847458 روبل روسي - يتم قبول البضائع من المورد للمحاسبة ؛

الخصم 19 الائتمان 60

152.542 روبل روسي - ضريبة القيمة المضافة المفروضة ؛

الخصم 68 الائتمان 19

152.542 روبل روسي - ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم ؛

الخصم 44 الائتمان 60

152.542 روبل روسي - تعكس تكلفة الخدمات لتسليم البضائع ؛

الخصم 19 الائتمان 60

27458 روبل روسي - انعكاس ضريبة القيمة المضافة على "المدخلات" على تكاليف النقل ؛

الخصم 68 الائتمان 19

الخصم 44 الائتمان 76 ، الحساب الفرعي "التسويات مع وكيل"

7627 فرك. - يعكس تكلفة الخدمات لتنظيم تسليم البضائع (رسوم الوكيل) ؛

الخصم 19 الائتمان 76 ، الحساب الفرعي "التسويات مع وكيل"

1373 فرك. - انعكاس ضريبة القيمة المضافة على "المدخلات" على تكلفة رسوم الوكالة ؛

الخصم 68 الائتمان 19

27458 روبل روسي - ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم ؛

180 ألف روبل - تم تحويل الأموال لتسديد تكاليف تسليم البضائع ؛

الخصم 76 ، الحساب الفرعي "التسويات مع وكيل" الائتمان 51

9000 فرك. - تم تحويل الأموال لدفع رسوم الوكالة.

في المحاسبة الضريبية للمشتري ، تؤخذ تكاليف شراء البضائع وتكاليف النقل في الاعتبار بالطريقة الواردة في الحالة 2.

يمكن للمنظمات التجارية تضمين رسوم الوكالة في تكلفة البضائع المشتراة أو أخذها في الاعتبار في وقت حساب ضريبة الدخل (الفقرة 2 من المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا كان المشتري لا ينتمي إلى المنظمات التجارية ، فإن تكلفة رسوم الوكالة تؤخذ في الاعتبار في تكلفة المواد المشتراة (البند 2 ، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم أخذ البضائع من قبل المشتري

يفترض هذا الخيار المحاسبي أنه بموجب شروط عقد بيع البضائع ، يقوم المشتري بشكل مستقل بالتسليم على نفقته الخاصة.

تعتمد المحاسبة والمحاسبة الضريبية لخيار التسليم هذا على تنظيم طريقة تسليم البضائع: يقوم المشتري بشكل مستقل بتصدير البضائع من مستودع المورد أو يستأجر مؤسسة نقل متخصصة.

الموقف 5. بيك اب

في هذه الحالة ، يتم تسليم البضائع إلى مستودع المشتري بواسطة موارد المشتري الخاصة.

المثال 8

بموجب اتفاقية البيع والشراء ، يبلغ سعر بيع البضاعة 1000000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 152542 روبل). بموجب شروط العقد ، يسلم المشتري البضائع إلى المستودع عن طريق التسليم الذاتي.

القيود المحاسبية للبائع هي كما يلي:

الخصم 62 الائتمان 90-1

1،000،000 روبل - يعكس عائدات بيع المنتجات النهائية ؛

الخصم 90-3 الائتمان 68

152.542 روبل روسي - ضريبة القيمة المضافة المفروضة ؛

الخصم 90-2 الائتمان 43

700000 فرك. - محاسبة تكلفة المنتجات النهائية ؛

الخصم 90-9 الائتمان 99

147458 روبل روسي - يعكس النتيجة المالية (الربح) من العملية.

في المحاسبة الضريبية للبائع ، تتشكل عائدات بيع المنتجات فقط من تكلفة المنتجات النهائية المباعة ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة (البند 1 ، المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، في المثال 8 ، هذا هو 847458 روبل.

يتم أخذ تكلفة البضائع المباعة (700000 روبل في المثال 8) في الاعتبار كجزء من التكاليف المرتبطة بإنتاج وبيع المنتجات وفقًا لقواعد الفن. 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وثائق المصدر

بموجب هذا الخيار ، لم يبرم المشتري عقد نقل ، وتم تسليم البضائع من خلال موارد المشتري الخاصة ، ولم يتم إصدار بوليصة الشحن (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 17.08.2011 رقم الضرائب الفيدرالية خدمة روسيا رقم SA-4-7 / 13193 @ بتاريخ 12 أغسطس 2011 ، القرار رقم 8835/10 لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 9 ديسمبر 2010).

تنبثق ممارسة التحكيم أيضًا من حقيقة أنه إذا لم تكن المنظمة ، بموجب شروط عقد التوريد ، العميل المباشر للنقل ، وبالتالي لم تشارك في العلاقات الخاصة بنقل البضائع ، فلن يكون عليها التزام لصياغة سندات الشحن في النموذج 1-T (قرار محكمة الاستئناف الثامنة رقم A70-12326 / 2014 بتاريخ 3 أبريل 2015 ، قرار محكمة تحكيم إقليم بريمورسكي بتاريخ 23 يونيو 2015 رقم A51-6231 / 2015).

في هذه الحالة ، يتم إصدار سند الشحن فقط من نسختين.

لتأكيد معقولية التكاليف المرتبطة بتسليم البضائع إلى المستودع ، يجب على المشتري إعداد بوليصة الشحن (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 ديسمبر 2011 رقم 03-03-10 / 123).

حساب المشتري

سنوضح محاسبة المشتري بمثال.

المثال 9

دعنا نستخدم شروط المثال 6.

القيود المحاسبية للمشتري هي كما يلي:

الخصم 41 الائتمان 60

847458 روبل روسي - يتم قبول البضائع من المورد للمحاسبة ؛

الخصم 19 الائتمان 60

152.542 روبل روسي - ضريبة القيمة المضافة المفروضة ؛

الخصم 68 الائتمان 19

152.542 روبل روسي - ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم ؛

الخصم 44 الائتمان 70

50000 فرك. - تُستحق كجزء من تكاليف العمالة أجور عمال المتجر ؛

الخصم 44 الائتمان 69

17100 فرك. - استحقاق اشتراكات التأمين في الأموال خارج الميزانية ؛

الخصم 44 الائتمان 02

6000 فرك. - الاستهلاك المتراكم للأصول الثابتة للمحل ؛

الخصم 44 الائتمان 10

20000 فرك. - شطب تكلفة الوقود والمواد الأخرى.

في المحاسبة الضريبية للمشتري (المؤسسة التجارية) ، يشير سعر شراء البضائع إلى التكاليف المباشرة ويتم شطبها عند بيع البضائع (المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تكاليف تسليم البضائع من خلال موارد المشتري الخاصة (باستخدام المركبات الخاصة أو المستأجرة) هي تكاليف مباشرة وتخضع للتوزيع على رصيد البضائع غير المباعة وفقًا للصيغة الواردة في الحالة 2.

إذا كان المشتري لا ينتمي إلى المنظمات التجارية ، فيمكن إدراج البضائع المشتراة في تكاليف المواد المباشرة أو غير المباشرة ، اعتمادًا على مشاركتهم الإضافية في عملية الإنتاج (المادتان 254 ، 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تُصنف نفقات تسليم البضائع بمفردها على أنها خدمات إنتاج وتؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات المادية (البند الفرعي 6 ، البند 1 ، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الحالة 6. يدفع المشتري ثمن تسليم البضائع من قبل طرف ثالث

في هذه الحالة ، يتم تسليم البضائع إلى مستودع المشتري من قبل منظمة متخصصة.

المثال 10

بموجب اتفاقية البيع والشراء ، يبلغ سعر بيع البضاعة 1000000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 152542 روبل). وفقًا للعقد الذي أبرمه المشتري مع الناقل ، بلغت تكلفة تسليم البضائع 109858 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 16758 روبل).

يشبه إجراء المحاسبة والمحاسبة الضريبية للمورد الإجراء الوارد في الحالة 5.

حساب المشتري

المثال 11

دعنا نستخدم شروط المثال 10.

القيود المحاسبية للمشتري هي كما يلي:

الخصم 41 الائتمان 60

847458 روبل روسي - يتم قبول البضائع من المورد للمحاسبة ؛

الخصم 19 الائتمان 60

152.542 روبل روسي - ضريبة القيمة المضافة المفروضة ؛

الخصم 68 الائتمان 19

152.542 روبل روسي - ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم ؛

الخصم 44 الائتمان 60

93100 روبل - مدرج في تكاليف بيع خدمات منظمة (ناقل) طرف ثالث لتسليم البضائع ؛

الخصم 19 الائتمان 60

16758 روبل روسي - انعكاس ضريبة القيمة المضافة على "المدخلات" على تكاليف النقل ؛

الخصم 68 الائتمان 19

16758 روبل روسي - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم.

سيكون إجراء المحاسبة الضريبية للمصروفات للمشتري مشابهًا للإجراء المنصوص عليه في الحالة 5.

وثائق المصدر

في هذه الحالة ، بوليصة الشحن هي وثيقة تؤكد إبرام عقد النقل وحقيقة أن الناقل قد أوفى بالتزاماته.

بالإضافة إلى ذلك ، يصدر المورد إشعار شحنة من نسختين.

كيف يتم ترتيب تسليم البضائع بشكل صحيح لقبول هذه التكاليف للمحاسبة الضريبية؟ ما الوثائق؟

ضع في اعتبارك الخيارات الثلاثة الأكثر شيوعًا لتوزيع المسؤوليات بين الأطراف لتسليم البضائع ، وبالطبع تكاليف النقل:

• يأخذ المشتري البضائع من مستودع المورد بنفسه أو بمشاركة منظمة النقل ؛

• يتم تسليم البضائع إلى المشتري من قبل المورد بمفرده أو بمشاركة مؤسسة نقل تابعة لجهة خارجية ، يتم تخصيص تكلفة تكاليف النقل في سطر منفصل ؛

• يتم تسليم البضائع إلى المشتري من قبل المورد بمفرده أو بمشاركة مؤسسة نقل تابعة لجهة خارجية ، بينما يتم تضمين سعر التسليم في سعر بيع البضائع.

التسليم من قبل المشتري

التسليم الذاتي للبضائع من قبل المشتري

في هذه الحالة ، يسلم البائع إشعار الشحن والفاتورة إلى ممثل المشتري. لا يتم إصدار بوليصة الشحن من قبل البائع ، بل يتم تحريرها من قبل صاحب العمل للنقل.

إذا قام المشتري بتصدير البضائع بمفرده ، فيمكنه شطب التكاليف على أساس بوليصة الشحن مع المسار (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 ديسمبر 2011 رقم 03-03-10 / 123).

المحاسبة مع المورد (البائع)

عندما يتم تسليم البضائع إلى المشتري أو الناقل ، يصدر البائع فاتورة فقط للبضائع المباعة ، دون ذكر تكاليف النقل. يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البضائع المباعة.

يعترف البائع الذي يطبق طريقة الاستحقاق ، في وقت نقل البضائع إلى شركة النقل أو المشتري ، بعائدات بيع هذه البضائع لأغراض فرض الضرائب لضريبة الدخل.

في محاسبة المورد والبائع ، تنعكس معاملات بيع البضائع: بالإضافة إلى العمليات المذكورة أعلاه ، يتم شطب تكلفة المنتج النهائي المباع أو سعر شراء البضائع كمصروفات.

حساب المشتري

تخضع استقطاعات ضريبة القيمة المضافة لنقل البضائع أو المواد للشروط الإلزامية التالية:

• توافر الفواتير من البائعين
• تسجيل البضائع (الأشغال والخدمات)
• توافر الوثائق الأولية ذات الصلة
• وبالطبع عند استخدام هذه السلع (المواد) في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة

كما أشرنا سابقًا ، فإن المشتري الذي يصدر البضائع من مستودع المورد بمفرده لا يُصدر TTN (إشعار الشحن). خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 22.12.11 رقم 03-03-10 / 123 ، 30.10.12 رقم 03-07-11 / 461 ، 02.09.11 رقم 03-03-06 / 1/540 ، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 01.11.11 رقم 16-15 / 105706 @) ، دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا رقم ШС-20-3 / 1195 بتاريخ 18 أغسطس 2009 ، مرسوم هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا الاتحاد الروسي رقم 8835/10 بتاريخ 9 ديسمبر 2010 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 31 أغسطس 2012 رقم A56-41766/2011 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 04.05.12 رقم. А41-42114 / 10).

ترتبط تكاليف تسليم البضائع من قبل قوات المشتري الخاصة مباشرة بشراء هذه السلع (المواد).

وفقا ل sub. 6 ص 1 فن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ترتبط تكاليف شراء الأعمال والخدمات ذات الطبيعة الصناعية بتكاليف المواد. وهي تشمل أيضًا خدمات النقل لتسليم المنتجات.

منذ في الفن. لا ينص 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي صراحة على أنه يجب قبول تكاليف تسليم البضائع للمحاسبة الضريبية فقط عندما يتم تسليمها من قبل أطراف ثالثة ، وتسليم البضائع من قبل المشتري على نقله الخاص لأغراض الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي سيتم التعامل معها على أنها تكاليف النقل.

وفقًا لوزارة المالية الروسية ، ترتبط تكاليف تسليم البضائع عن طريق النقل الخاص بالتكاليف المباشرة لشراء البضائع ، وبالتالي فهي تخضع للتوزيع في رصيد البضائع غير المباعة. في الوقت نفسه ، ترتبط المصاريف الأخرى الخاصة بصيانة المركبات الخاصة العاملة في نقل البضائع (على سبيل المثال ، للعملاء) بالمصروفات غير المباشرة لعمليات التجارة (خطاب رقم 03-03-01-04 بتاريخ 13.01.05) .

يعتمد قرار دعم موقف وزارة المالية ، في رأينا ، على ما إذا كان من الممكن فصل تكاليف تسليم البضائع المشتراة من قبل المنظمة إلى مستودعاتها الخاصة وتكاليف تسليم البضائع المباعة من قبل المنظمة إلى المشترين.

هذا الاستنتاج الذي توصلت إليه وزارة المالية في روسيا يمكن أن يكون محل خلاف ، قائلا أنه لا في الفن. 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يحدد الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ما هي "تكاليف النقل": هذه هي تكاليف تسليم البضائع من قبل منظمات الطرف الثالث أو تكاليف التسليم من قبل المشتري وسيلة النقل الخاصة بي.

لذلك ، وفقًا لقواعد الفن. 11 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن تسترشد بتشريعات المحاسبة ، أي المصطلحات التقريبية لتكاليف النقل والمشتريات (الملحق رقم 2 من المبادئ التوجيهية لحساب قوائم الجرد التي وضعتها وزارة المالية في روسيا).

وفقًا للتسمية المحددة ، يشمل تكوين TZR فقط تكاليف تسليم البضائع المدفوعة إلى أطراف ثالثة.

لذلك ، فإن تكلفة تسليم البضائع عن طريق النقل الخاص لا تنطبق على TZR والتكاليف المباشرة القابلة للتوزيع. تؤخذ هذه المصروفات في الاعتبار بالكامل كجزء من النفقات غير المباشرة لتنظيم فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تتعلق بها.

يتم الاعتراف بهذه المصاريف في المحاسبة الضريبية:

• من حيث تكاليف العمالة ،
• محاسبة الاستهلاك ،
• نفقات أخرى
• نفقات صيانة المركبات الرسمية - شراء الوقود ومواد التشحيم وإصلاح السيارات.

المستندات التي تؤكد تكاليف النقل - فواتير الشحن مع مسار ، وإيصالات شراء الوقود ومواد التشحيم ، إلخ.

في المحاسبةلا تشمل المنظمات التجارية ، التي تسترشد بالتوصيات المنهجية لـ Roskomtorg ، تكلفة تسليم البضائع التي اشتروها عن طريق النقل الخاص بهم إلى تكوين تكاليف النقل. يأخذون في الاعتبار كل عنصر من عناصر التكاليف في سجلات محاسبة التكاليف التحليلية ذات الصلة (الحساب 44): تكلفة رواتب الموظفين ، واستهلاك المركبات ، وتكلفة المواد من حيث الوقود ومواد التشحيم ، إلخ.

سيشكل سعر شراء البضائع تكلفتها الأولية وفقًا لقواعد PBU 5/01. بناءً على المستندات التي قدمها المورد ، يقبل المشتري البضائع ببساطة للمحاسبة على أساس المستندات الأولية. علاوة على ذلك ، فإن تكلفتها الأولية تساوي سعر الشراء.

تسترشد المؤسسة غير التجارية ، التي تقدم المواد المشتراة عن طريق النقل الخاص بها ، عند عكس تكاليف التسليم في المحاسبة ، بتعريف تكاليف النقل الواردة في المبادئ التوجيهية للمحاسبة عن قوائم الجرد التي وضعتها وزارة المالية الروسية ، التقريبي تسمية تكاليف النقل والمشتريات (الملحق رقم 2 للمبادئ التوجيهية للمحاسبة عن قوائم الجرد).

يتم حساب نفقات صيانة المركبات الخاصة وفقًا لقواعد الفقرة 214 من المبادئ التوجيهية للمحاسبة عن المخزون في الحساب 23 ، ثم يتم شطب تكلفة خدمات النقل المقدمة على النحو المقصود في الحسابات المحاسبية المناسبة المحددة في المحاسبة سياسة المؤسسة.

التسليم من مستودع البائع باستخدام ناقل متخصص تابع لجهة خارجية

هذا الوضع مشابه للحالة السابقة. تنشأ علاقة تعاقدية بين بائع البضائع وشركة النقل ، مما يعني أنه لا يمكنك الاستغناء عن سند الشحن (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 ديسمبر 2011 رقم 03-03-10 / 123). المرسل والمرسل إليه في هذا المخطط هو المشتري.

لاحظ أنه عند إبرام عقد لبعثة نقل ، يجب أن تكون مستندات إعادة التوجيه متاحة.

المحاسبة مع المورد (البائع)

المحاسبة مع البائع أو المورد مماثلة للحالة عندما يقوم المشتري بالتسليم الذاتي للممتلكات المكتسبة.

حساب المشتري

بالإضافة إلى أسباب خصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة من المورد (انظر أعلاه) ، يأخذ المشتري ، بموجب نفس الشروط ، في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على الفاتورة الصادرة عن الناقل.

يتم الاعتراف بمصروف ضريبة الدخل للمشتري على أنه شطب المواد الخام والتوريدات للإنتاج. يتم تضمين تكاليف البضائع لإعادة البيع في الوعاء الضريبي عند بيعها. تشكل المنظمات التجارية تكلفة البضائع المشتراة وفقًا لقواعد الفن. 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

قد يتم تضمين مبلغ تكاليف النقل في تكلفة البضائع المشتراة أو تضمينها في التكاليف غير المباشرة ، اعتمادًا على السياسة المحاسبية لدافع الضرائب للأغراض الضريبية. في في الحالة الأخيرة ، يجب عليه حساب مبلغ تكاليف النقل المتعلقة برصيد البضائع غير المباعة ، وفقًا لمتوسط ​​النسبة المئوية للشهر الحالي ، مع مراعاة الرصيد المرحل في بداية الشهر.

إذا طلبت منظمة غير تجارية التسليم إلى شركة نقل متخصصة ، فإن تكاليف التسليم تندرج تحت تعريف النقل الذي يدفعه المشتري بما يزيد عن سعر المخزون. يتم تضمين تكاليف تسليم المخزونات في شكل مكافأة إلى مؤسسة نقل تابعة لجهة خارجية ووكلاء للأغراض المحاسبية في التكلفة الأولية للسلع والمواد والأصول الثابتة وما إلى ذلك (المادتان 5 و 6 من PBU 5/01 ، البنود 7 و 8 من PBU 6/01).

يتم سرد طرق تضمين TZR في تكلفة المخزون في المبادئ التوجيهية لحساب قوائم الجرد المعتمدة من قبل وزارة المالية الروسية. يتم تحديد خيار محاسبة محدد من قبل المنظمة بشكل مستقل وينعكس في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية.

تؤخذ تكاليف النقل والمشتريات في الاعتبار من خلال:

• التنازل عن حساب منفصل 15 "شراء وحيازة الأصول المادية" وفقًا لمستندات تسوية المورد ؛
• التنازل عن حساب فرعي منفصل لحساب 10 "المواد" ؛
• التضمين المباشر (المباشر) في التكلفة الفعلية للمادة (بالإضافة إلى السعر التعاقدي للمادة). يُنصح بذلك في المؤسسات التي لديها مجموعة صغيرة من المواد ، وكذلك في حالات الأهمية الكبيرة لأنواع ومجموعات معينة من المواد.

في الحالة العامة ، يجب أن تؤخذ TZR في الاعتبار للأنواع الفردية و (أو) مجموعات المواد. ومع ذلك ، يُسمح بالاحتفاظ بسجلات TZR ككل من خلال حساب فرعي للحساب 10 أو بالحساب 15 في الحالات التي لا يوجد فيها فرق كبير في حصة TZR ؛ إمكانية تخصيص TZR مباشرة لأنواع محددة و (أو) مجموعات من المواد.

أما بالنسبة للمنظمات التجارية ، فيحق لها أن تأخذ في الاعتبار تكاليف النقل للدفع مقابل خدمات منظمات الطرف الثالث إما في تكلفة البضائع (الحساب 41) أو كجزء من نفقات المبيعات (الحساب 44).

تنص تعليمات تطبيق مخطط الحسابات والمادة 9 PBU 10/99 على أنه يمكن خصم النفقات التجارية كليًا أو جزئيًا من الخصم من الحساب 90 "المبيعات". في حالة الشطب الجزئي في المنظمات التجارية ، تخضع تكاليف النقل للتوزيع (بين البضائع المباعة ورصيد البضائع في نهاية كل شهر).

يتم تضمين إجراء الحساب في الإرشادات المعتمدة من قبل Roskomtorg.

في الحالة الأولى (التضمين في تكلفة البضائع في الحساب 41) ، في السياسة المحاسبية لمنظمة التجارة ، من الضروري تحديد خيار المحاسبة عن تكاليف النقل ، بينما يمكنك استخدام الطرق المدرجة في المبادئ التوجيهية للمحاسبة لقوائم الجرد التي وضعتها وزارة المالية الروسية.

وتجدر الإشارة إلى أنه لا توجد طريقة ثابتة تشريعيًا لتوزيع مقدار تكاليف النقل لكل وحدة من البضائع المستلمة.

لذلك ، إذا كانت تكاليف النقل لشركة تجارية تتعلق بأنواع مختلفة من السلع ، فإن السؤال الذي يطرح نفسه هو كيف ينبغي توزيعها: بما يتناسب مع أي مؤشر؟ الكمية أو الكمية أو معيار آخر؟ لا توجد إجابة على هذا السؤال.

يعتمد مقدار تكاليف النقل لكل وحدة من البضائع على هذا المعيار ، مما يؤثر على سعر شراء البضائع.

يجبر الظرف الأخير الشركات التجارية على مراعاة تكاليف النقل لتسليم البضائع ليس في سعر شراء البضائع ، ولكن كجزء من تكاليف التوزيع (الخيار المحاسبي الثاني).

تنعكس خدمات النقل لمنظمات الطرف الثالث لنقل البضائع على الحساب 44 كجزء من تكاليف النقل.

نظرًا لأنه وفقًا لقواعد المحاسبة الضريبية (المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، يتعين على المنظمات التجارية تخصيص تكاليف النقل المرتبطة بشراء البضائع للسلع المباعة وغير المباعة ، فمن المنطقي القيام بذلك للمحاسبة الأغراض أيضًا (البند 2.18 من التوصيات المنهجية لـ Roskomtorg) (مثال 1).

مثال 1

تنص السياسة المحاسبية لمنظمة التجارة على أنه في المحاسبة ، يتم احتساب تكاليف النقل كجزء من تكاليف البيع على الحساب 44 ويتم شطبها من تكلفة المبيعات على أساس شهري في الجزء المنسوب إلى البضائع المباعة وفقًا للمنهجية المنصوص عليها في الفقرة 2.18 من التوصيات المنهجية لـ Roskomtorg.

في بداية الشهر ، كانت قيمة رصيد البضائع في المستودع (الحساب 41) 100000 روبل ، وكانت تكاليف النقل المنسوبة إلى رصيد البضائع غير المباعة في بداية الشهر 2000 روبل. للشهر الحالي ، تم شراء البضائع مقابل 53500 روبل ، وتكاليف النقل - 6500 روبل. بيع البضائع للعملاء بمبلغ 146500 روبل ، وتبلغ تكلفة البضائع المتبقية في المستودع 7000 روبل. (100،000 + 53،500 - 146،500).

الحسابات التي تم إجراؤها:

1. تكاليف النقل الملخصة في بداية الشهر والتي نفذت في الشهر الحالي - 8500 روبل. (2000 + 6500).

2. تم تحديد مبلغ مماثل من تكلفة البضائع - 153500 روبل. (100،000 + 53،500).

3. تم حساب متوسط ​​النسبة - 5.5375٪ (8500: 153500 روبل 100٪).

4. يتم ضرب مبلغ رصيد البضائع في نهاية الشهر في متوسط ​​النسبة المئوية. تم تحديد مقدار النفقات المتعلقة بميزان البضائع غير المباعة في نهاية الشهر - 387.60 روبل. (7000 5.5375٪).

5. تم العثور على مبلغ تكاليف النقل ، والتي ينبغي شطبها في نهاية الشهر لنفقات المنظمة - 8112.4 روبل. (2000 + 6500 - 387.60).

سيبدو الحساب في شكل جدول.

الحساب 41 "البضائع"							الحساب 44 "مصاريف البيع" ، الحساب الفرعي 2 "تكاليف النقل"
				وردت عن الفترة المشمولة بالتقرير ، فرك.	نفذت للفترة المشمولة بالتقرير ، فرك.		التوازن في بداية الفترة المشمولة بالتقرير ، فرك.				أنتجت للفترة المشمولة بالتقرير ، فرك.	تمثل في الفترة المشمولة بالتقرير ، فرك.	التوازن في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، فرك.
رصيد الحساب 41				معدل دوران الخصم من الحساب 41	معدل دوران رصيد الحساب 41 إلى الخصم من الحساب 90-2	رصيد الحساب 41	رصيد الحساب 44-2				معدل الدوران على الخصم من الحساب 44-2	معدل دوران الحساب المدين 44-2 حسابات 90-2	رصيد الحساب 44-2
1				2	3	4 (غرام 1 + + غرام. 2 - غرام. 3)	5				6	7 (غرام. 4 н н (غرام .5 + + غرام. 6): (غرام 1 + غرام 2))	8 (غرام .5 + + غرام. 6 - - غرام. 7)
100 000				53 500	146 500	7 000	2 000				6 500	8 112,40	387,60

التسليم من قبل البائع (المورد)

يمكن للمورد أو البائع تسليم البضائع إلى المشتري باستخدام وسيلة النقل الخاصة به أو الاستعانة بمؤسسة نقل تابعة لجهة خارجية. يعتمد إجراء المحاسبة والضرائب في هذه الحالة على ما إذا كانت تكلفة التسليم مدرجة في سعر البضاعة أو تم تعيينها زائدة عنها.

الشحن مشمول في سعر السلعة

عند تضمين سعر الشحن في سعر السلعة ، هناك خياران:

يحرر المورد فاتورة لشحن البضائع باسم المشتري. تشير المستندات فقط إلى البضائع المباعة أو المنتجات النهائية. لا يوجد ذكر للتسليم في هذه الوثائق.

التأكيد المستندي لتكاليف نقل البائع في حالة تقديم الخدمات عن طريق النقل الخاص به هو فواتير الشحن مع الطريق ، والشيكات لشراء الوقود والزيوت ، وعقود الإيجار (إذا تم استخدام المركبات المستأجرة) ، وفي حالة تقديم الخدمات بمشاركة مؤسسة نقل تابعة لجهة خارجية ، واتفاقية لتوفير خدمات النقل ، بالإضافة إلى بوليصة الشحن للنقل البري (عند استخدام النقل بالسيارات) أو فاتورة السكك الحديدية وإيصال الشحن (عند استخدام السكك الحديدية ينقل).

تكلفة التسليم في الواقع تزيد من سعر بيع البضائع والمنتجات النهائية. يتم دفع ضريبة القيمة المضافة مع مراعاة تكلفة التسليم (البند 1 ، المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يخضع مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي تقدمها مؤسسة نقل تابعة لجهة خارجية عند تقديم خدمات التوصيل من البائع للخصم في حالة توفر فاتورة (الفقرة الفرعية 1 ، الفقرة 2 ، المادة 171 ، البند 1 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يشمل دخل المورد عائدات المبيعات ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة (البند 1 ، المادة 248 ، البند 2 ، المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تشمل عائدات بيع البضائع تكلفتها الكاملة ، والتي يتم تشكيلها مع مراعاة تكلفة التسليم.

يجب على البائع الذي يستخدم طريقة الاستحقاق الاعتراف بعائدات بيع البضائع في تاريخ التسليم ونقل الملكية (البند 3 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

باستخدام الطريقة النقدية ، يتم تضمين المبلغ المستلم من المشتري في الدخل في فترة استلامه من قبل أمين الصندوق أو في الحساب الجاري للمؤسسة (البند 2 ، المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم أخذ تكاليف تسليم البضائع أو المنتجات النهائية إلى المشتري في الاعتبار من قبل البائع والمورد كجزء من التكاليف المرتبطة بالإنتاج والبيع (البند الفرعي 1 ، البند 1 ، المادة 253 ، المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).

تكون تكاليف نقل البائع غير مباشرة ، بغض النظر عما إذا كان النقل الخاص به أو النقل الخاص بمؤسسة طرف ثالث مستخدماً (البند 1 ، المادة 268 ، المادتان 318 و 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، يتم شطب جميع تكاليف النقل المتكبدة خلال الشهر في نهاية الشهر في نفس الوقت الذي يتم فيه تخفيض الوعاء الضريبي.

تأتي الجدوى الاقتصادية لتكلفة تسليم البضائع من شروط العقد مع المشتري - دون تسليم البضائع ، من المستحيل بيعها.

باستخدام خيار التنفيذ هذا ، يتم تضمين تكلفة التسليم في عائدات بيع البضائع أو المنتجات النهائية. يتم الاعتراف بها بالكامل ، بناءً على سعر البضائع ، بما في ذلك تكلفة التسليم ، غير المخصصة في المستند.

يتم تضمين مصاريف المورد ، البائع لنقل البضائع أو المنتجات النهائية إلى المشترين ، الناشئة مباشرة في عملية بيع (إعادة بيع) البضائع ، في المحاسبة كمصروفات للأنشطة العادية.

لا يوضح PBU 10/99 بالضبط كيف وما هي الحسابات التي يجب أخذها في الاعتبار تكاليف النقل. تنص الفقرة 10 من PBU 10/99 على أن قواعد المحاسبة عن تكاليف إنتاج المنتجات وبيع السلع وأداء العمل وتقديم الخدمات في سياق العناصر والبنود وحساب تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات) يتم تأسيسها من خلال لوائح منفصلة وإرشادات منهجية للمحاسبة.

بالطبع ، يجب أن يسترشد المرء بالمبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة المخزونات (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر ، 01 رقم 119 ن. وهي تحتوي على توصيات بشأن محاسبة تكاليف النقل عند شراء قوائم الجرد وبيع المنتجات النهائية .

وفي الوقت نفسه ، تعد القواعد المنصوص عليها في هذه الإرشادات أكثر ملاءمة للمؤسسات والمنظمات الصناعية غير التجارية ، وتواجه المنظمات التجارية صعوبات في إدارة هذه الوثيقة.

لذلك ، من الناحية العملية ، يفضل المحاسبون استخدام المبادئ التوجيهية لتكاليف المحاسبة المدرجة في تكاليف التوزيع والإنتاج والنتائج المالية في مؤسسات التجارة والتموين العام (المعتمدة من قبل Roskomtorg 20.04.95 رقم 1-550 / 32-2).

من المهم أن نلاحظ هنا أن التوصيات المنهجية لـ Roskomtorg أصبحت غير صالحة لأغراض المحاسبة الضريبية في وقت مبكر من 1 يناير 2002 (خطاب من وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 6 يونيو 2002 رقم VG-6-02 / 800) مستحق لدخول الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ وإنهاء قرار حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 05.08.92 رقم 552.

ومع ذلك ، في الخطابات رقم 16-00-13 / 03 بتاريخ 29 أبريل 2002 ورقم 04-02-06 / 1/155 بتاريخ 5 ديسمبر 2002 ، سمحت وزارة المالية الروسية بالاسترشاد بالصناعة المعتمدة مسبقًا المعايير ، مع مراعاة متطلبات ومبادئ وقواعد الاعتراف في المؤشرات المحاسبية ، والإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية قبل الموافقة على لوائح الصناعة ذات الصلة بشأن تنظيم محاسبة التكاليف وحساب تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات) . طبعا في الجزء الذي لا يتعارض مع الوثائق التنظيمية الخاصة بالمحاسبة المعتمدة فيما بعد.

بعبارة أخرى ، لا يزال من الممكن أن تسترشد المنظمات التجارية بالتوصيات المنهجية Roskomtorg إلى الحد الذي لا تتعارض فيه مع القوانين واللوائح الحالية. ولكن نظرًا لأنها ليست إلزامية حاليًا للاستخدام ، فمن المستحسن للمنظمات التجارية إصلاح الطريقة المختارة لمحاسبة تكاليف النقل وتكوينها في السياسة المحاسبية أو الإشارة إلى أن المنظمة تسترشد بالمنهجية المنصوص عليها في التوصيات المنهجية لـ روسكومتورج.

التسليم بالنقل الخاص للمورد (البائع).

ضع في اعتبارك خيار المحاسبة عن تكلفة تسليم المنتجات النهائية عن طريق النقل الخاص من منظمة غير تجارية ، بشرط ألا يتم سداد التكاليف من قبل المشتري.

سنسترشد بالمبادئ التوجيهية لحساب قوائم الجرد الصادرة عن وزارة المالية الروسية. يذكرون ما يلي.

عند تنظيم محاسبة تكاليف الإنتاج ، يتم أخذ التكاليف المرتبطة بتشغيل النقل الخاص بالمنظمة (تكاليف ورشة النقل) في الاعتبار ، كقاعدة عامة ، في حساب الإنتاج الإضافي ، أي على الحساب 23.

يتم احتساب تكاليف المنظمة المرتبطة بنقل المنتجات النهائية التي لا يدفعها المشتري بشكل منفصل في الخصم من الحساب 44 من ائتمان حساب الإنتاج الإضافي.

بالتزامن مع تكوين حسابات القبض للمشترين ، يتم تضمين مصاريف المبيعات في الخصم من حساب محاسبة المبيعات ، والتي تخضع للشطب في حساب محاسبة المبيعات وفقًا لإجراءات المنظمة لتوزيع نفقات المبيعات (رصيد الحساب 44) (المثال 2).

مثال 2

تقوم منظمة ليست شركة تجارية ببيع منتجاتها للعملاء ، وتسليمهم باستخدام وسائل النقل الخاصة بها. بموجب شروط عقود التوريد ، تشمل التزامات المورد تسليم المنتجات إلى مستودع المشتري ، بينما يتم تضمين تكلفتها في سعر المنتجات (لا يتم تخصيصها أو تحصيلها بشكل منفصل).

في غضون شهر ، تم شحن منتجات بقيمة 118000 روبل للعملاء. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل). التكلفة الفعلية للمنتجات المباعة 54000 روبل.

الشركة المصنعة لديها قسم نقل في هيكلها ، والذي يسلم المنتجات النهائية إلى المشتري. يتم تشكيل مصاريف قسم النقل على الحساب 23.

تكاليف قسم النقل لتسليم المنتجات شهريًا: إهلاك الأصول الثابتة - 362 روبل ، أجور السائقين وأقساط التأمين - 5208 روبل ، الوقود المستهلك ومواد التشحيم - 600 روبل.

تقوم المحاسبة بتسجيل الإدخالات التالية:

دكتور ج. 62

مجموعة من ج. 90

دكتور ج. 90"المبيعات" ، subac. 3 "ضريبة القيمة المضافة" ،

مجموعة من ج. 68

تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة ؛

دكتور ج. 90

مجموعة من ج. 43"المنتجات النهائية"

دكتور ج. 23

مجموعة من ج. 02

تم استحقاق إهلاك الأصول الثابتة لقسم النقل ؛

دكتور ج. 23 ,

مجموعة من ج. 70

تراكمت أجور موظفي إدارة النقل وأقساط التأمين ؛

دكتور ج. 23"الإنتاج الإضافي"،

مجموعة من ج. 10"المواد" الفرعية. 3 "وقود"

شطب الوقود المستهلك وزيوت التشحيم ؛

دكتور ج. 44"نفقات المبيعات"

مجموعة من ج. 23"الإنتاج الإضافي"

6170 فرك. (362 + 5 208 + 600)

يتم تضمين المصاريف الفعلية لقسم النقل لتسليم المنتجات للعملاء في مصاريف المبيعات (نفقات المبيعات) ؛

دكتور ج. 90

مجموعة من ج. 44"تكاليف المبيعات"

شطب المصاريف التجارية (المبلغ موضح في جزء تكلفة توصيل المنتجات للعملاء) في نهاية الشهر ؛

دكتور ج. 90

مجموعة من ج. 99"الربح والخسارة"

39830 روبل روسي (118،000 - 18،000 - 54،000 - 6،170)

في نهاية الشهر ، تم تحديد النتيجة المالية من بيع المنتجات (الربح) وشطبها.

الآن دعنا نفكر في كيفية تسليم البضائع إلى المشتري باستخدام وسيلة النقل الخاصة به من قبل منظمة تجارية ، مسترشدة بالتوصيات المنهجية لـ Roskomtorg.

تشير إلى أن التكاليف المرتبطة بتسليم (بما في ذلك التحميل والتفريغ) للسلع والمنتجات عن طريق النقل وموظفي مؤسسة تجارية تخضع للإدراج في البنود ذات الصلة لتكاليف التوزيع والإنتاج (تكاليف العمالة ، واستهلاك الأصول الثابتة ، إلخ. .).

في الوقت نفسه ، لا يوجد شرط بشأن تفاصيل المحاسبة عن هذه النفقات في الحالات التي يدفع فيها المشتري مقابل التسليم بشكل منفصل عن تكلفة البضائع أو يسدد تكلفتها في سعر البضائع. انها مهمة جدا. بغض النظر عما إذا كانت مؤسسة النقل ستعمل كمشتري أو بائع في المستقبل ، وما إذا كان المشتري سوف يسدد تكاليف النقل بشكل منفصل أو سيتم تضمينها في سعر البضائع ، فإن المنظمة التجارية ، عند تشغيل النقل الخاص بها ، تأخذها بنفس الطريقة - لا تشمل هذه التكاليف في تكاليف النقل (المثال 2).

مثال 3

تبيع المنظمة التجارية البضائع بشروط التسليم إلى مستودع المشتري. يتم تضمين تكلفة الشحن في سعر العنصر. اجمالي سعر التسليم 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل). تكلفة البضائع 54000 روبل.

يستخدم البائع سيارته الخاصة لتسليم البضائع. المصاريف الشهرية: استهلاك السيارة - 362 روبل ، راتب السائق وأقساط التأمين - 5208 روبل ، الوقود المستهلك ومواد التشحيم - 600 روبل.

في المحاسبة ، سيقوم البائع بإدخال إدخالات مماثلة لتلك الموضحة في المثال 1. والفرق الوحيد هو أن الشركة عكست التكاليف في الحساب 23 مع الشطب اللاحق للحساب 44 ، وتجمع المنظمة التجارية تكلفة تكاليف النقل لـ تسليم البضائع للمشترين مباشرة على الحسابات الفرعية المقابلة للحساب 44 يتم عمل السجلات:

دكتور ج. 44"نفقات المبيعات" ، subac. "مدفوعات موظفي الدعم" ،

مجموعة من ج. 70"تسويات مع الموظفين للأجور" ، 69 "تسويات للتأمين الاجتماعي والتأمين"

الأجور المتراكمة للسائق عن شهر الإبلاغ وأقساط التأمين ؛

دكتور ج. 44"نفقات المبيعات" ، subac. "استهلاك الأصول الثابتة"،

مجموعة من ج. 02"استهلاك الأصول الثابتة"

استهلاك السيارة

دكتور ج. 44"نفقات المبيعات" ، subac. "وقود"،

مجموعة من ج. 10"المواد" الفرعية. "وقود"

تعكس تكلفة الوقود.

في نهاية الشهر ، يتم شطب جميع هذه المصروفات من قبل المنظمة التجارية من رصيد الحساب 44 إلى الخصم من الحساب 90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي. 7 "مصاريف البيع".

التسليم عن طريق النقل طرف ثالث.

يقوم المورد بإشراك منظمة خارجية لنقل البضائع.

إذا لم يتم سداد تكاليف الشحن من قبل المشتري ، أي تم تضمينها في سعر البيع ، في المحاسبة ، يجب أن يسترشد المورد بالمبادئ التوجيهية المنهجية لحساب قوائم الجرد الصادرة عن وزارة المالية الروسية.

يذكرون ما يلي.

يتم خصم تكاليف نقل المنتجات النهائية ، التي تقوم بها مؤسسات خارجية ، والتي لا يدفعها مشترو المنتجات ، من ائتمان حساب محاسبة التسوية (على الحساب الشخصي للمستوطنات مع مؤسسات النقل) إلى الخصم من الحساب " مصاريف المبيعات "، ويتم خصم المبلغ المقابل على الخصم من الحساب" ضريبة القيمة المضافة للعمل المنجز والخدمات المقدمة "(المثال 4).

مثال 4

شركة غير تجارية تبيع منتجات من إنتاجها. يتم التسليم من قبل شركة النقل. تكلفة خدمات شركة النقل - 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل).

في محاسبة شركة تصنيع ، من حيث المحاسبة عن تكاليف النقل ، يتم عمل الإدخالات التالية:

دكتور ج. 44"نفقات المبيعات"

مجموعة من ج. 60

يتم تضمين تكاليف نقل المنتجات النهائية ، التي لم يتم سدادها من قبل المشتري ، في تكلفة المبيعات بدون ضريبة القيمة المضافة ؛

دكتور ج. 19"ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" ، حساب فرعي. "ضريبة القيمة المضافة على العمل المنجز والخدمات المقدمة" ،

مجموعة من ج. 60"التسويات مع الموردين والمقاولين"

تؤخذ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في الاعتبار من تكلفة التسليم ؛

دكتور ج. 68"حسابات الضرائب والرسوم" ، حساب فرعي. "حسابات ضريبة القيمة المضافة"،

مجموعة من ج. 19"ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" ، حساب فرعي. "ضريبة القيمة المضافة على العمل المنجز والخدمات المقدمة"

ينعكس خصم الضرائب ؛

دكتور ج. 90"المبيعات" ، subac. 7 "مصاريف البيع" ،

مجموعة من ج. 44"تكاليف المبيعات"

يتم تضمين تكاليف التسليم في مصاريف الفترة المشمولة بالتقرير.

يمكن للمؤسسة التجارية أيضًا طلب تسليم البضائع من شركة نقل تابعة لجهة خارجية.

• الدفع مقابل خدمات النقل لمنظمات الطرف الثالث مقابل نقل البضائع والمنتجات (رسوم النقل ، وتوريد العربات ، ووزن البضائع ، وما إلى ذلك) ؛
• الدفع مقابل خدمات المنظمات لتحميل البضائع والمنتجات في المركبات والتفريغ منها ، والدفع مقابل عمليات الشحن والخدمات الأخرى ؛
• تكلفة المواد المستخدمة لتجهيز المركبات (الدروع ، البوابات ، الرفوف ، الرفوف ، إلخ) والعزل (القش ، نشارة الخشب ، الخيش ، إلخ) ؛
• الدفع مقابل التخزين المؤقت للبضائع في المحطات والأرصفة والموانئ والمطارات وما إلى ذلك ضمن الحدود الزمنية التنظيمية المحددة لتصدير البضائع وفقًا للاتفاقيات المبرمة ؛
• الدفع مقابل صيانة طرق الوصول والمستودعات للاستخدام غير العام ، بما في ذلك الدفع للسكك الحديدية وفقًا للاتفاقيات المبرمة معها (مثال 5).

مثال 5

تبيع الشركة التجارية البضائع مع شروط التسليم إلى مستودع المشتري. يتم تضمين تكلفة الشحن في سعر العنصر.

في غضون شهر ، تم بيع البضائع للعملاء مقابل 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل). التكلفة الفعلية للسلع المباعة 54000 روبل.

لتسليم البضائع ، استخدم البائع خدمات شركة النقل ، وبلغت تكلفة خدماتها 11800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1800 روبل).

تعكس المنظمة التجارية خدمات مؤسسة تابعة لجهة خارجية على حساب 44 كجزء من تكاليف النقل ، وسيتم أخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار على أساس فاتورة مقدم الخدمة وستكون الضريبة قابلة للخصم.

الحسابات مصنوعة:

دكتور ج. 62"التسويات مع المشترين والعملاء" ،

مجموعة من ج. 90"المبيعات" ، subac. 1 "الإيرادات"

تعكس عائدات بيع المنتجات ؛

دكتور ج. 90"المبيعات" ، subac. 3 "ضريبة القيمة المضافة" ،

مجموعة من ج. 68"حسابات الضرائب والرسوم"

تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة ؛

دكتور ج. 90"المبيعات" ، subac. 2 "تكلفة المبيعات" ،

مجموعة من ج. 41"بضائع"

يتم شطب تكلفة البضائع المباعة بسعر الشراء ؛

دكتور ج. 44"نفقات المبيعات"

مجموعة من ج. 60"التسويات مع الموردين والمقاولين"

تنعكس نفقات تسليم البضائع إلى المشترين من قبل مؤسسة نقل تابعة لجهة خارجية (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ؛

دكتور ج. 19"ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة"،

مجموعة من ج. 60"التسويات مع الموردين والمقاولين"

تعكس ضريبة القيمة المضافة التي قدمتها منظمة النقل ؛

دكتور ج. 68"حسابات الضرائب والرسوم" ،

مجموعة من ج. 19"ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة"

المقدمة لخصم ضريبة القيمة المضافة على خدمات النقل.

يجب أن نتذكر أنه إذا قامت منظمة تجارية بتضمين تكاليف تسليم البضائع إلى المشتري كجزء من تكاليف البيع (الحساب 44 ، الحساب الفرعي "تكاليف النقل") ، فيحق لها أن تأخذ هذه التكاليف في الاعتبار بالكامل في تكلفة البضائع المباعة (البند 9 PBU 10/99). بمعنى آخر ، في نهاية الشهر ، يمكن خصم جميع النفقات المحصلة على الحساب 44 من الحساب 90 ، وسيكون رصيد الحساب 44 "صفرًا" في نهاية الشهر.

في الوقت نفسه ، فإن تكاليف النقل المرتبطة بشراء البضائع من قبل منظمة التجارة نفسها ويتم احتسابها كجزء من النفقات التجارية وفقًا لقواعد الفقرة 9 PBU 10/99 ، تعليمات تطبيق مخطط الحسابات ، المنهجية توصيات Roskomtorg ، يمكن خصمها من الحساب 90 بالكامل أو محسوبة على رصيد البضائع غير المباعة.

في هذا الصدد ، إذا أمكن ، من الضروري فصل تكاليف النقل المرتبطة بتسليم البضائع المباعة إلى المشتري ، وتكاليف النقل المرتبطة بشراء السلع من قبل المنظمة التجارية نفسها.

إذا كان الفصل ممكنًا ، فلن تشكل تكاليف تسليم البضائع إلى المشتري مقدار التكاليف غير المكتملة ، أي سيتم احتسابها بالكامل كجزء من مصاريف البيع في المحاسبة.

إذا لم يكن الفصل ممكنًا ، فسيكون من الضروري حساب إجمالي تكاليف النقل المنسوبة إلى رصيد البضائع غير المباعة ، على الأقل لأغراض حساب ضريبة الدخل (المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). من أجل التقريب بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، يُنصح في الحالة الأخيرة بحساب هذا المؤشر في المحاسبة.

تم تحديد طريقة المحاسبة وشطب وحساب تكاليف النقل المنسوبة إلى رصيد البضائع في المستودع في السياسة المحاسبية.

يتم فصل تكلفة الشحن عن سعر السلعة

عندما يتم تحديد سعر التسليم بشكل منفصل في العقد ، يكون هناك خياران ممكنان:

التسليم عن طريق نقل المورد أو البائع.

إذا قام المورد (البائع) بتسليم المنتج النهائي المباع (البضائع) إلى المشتري ، ولم يتم تضمين خدمات التسليم في سعر البضائع ، تنشأ علاقات القانون المدني لتقديم الخدمات لنقل البضائع. وترتبط هذه الخدمات بضرورة الاتفاق على شروط وتكلفة نقل البضائع ، وكذلك مكان وتاريخ تسليم البضائع.

يقوم المورد بالفعل بنوعين من الأنشطة في وقت واحد: التجارة في السلع (أو إنتاج وبيع المنتجات النهائية) وتوفير خدمات النقل. هناك حاجة لحساب منفصل للدخل (الإيرادات) لنوعين من الأنشطة والمصروفات الخاصة بهما.

يدفع المشتري أيضًا تكلفة البضائع بشكل منفصل وتكلفة تسليمها. في الواقع ، يشتري البضائع بشكل منفصل ، وخدمات النقل بشكل منفصل. في مثل هذه الحالة ، من حيث المبدأ ، من الممكن أيضًا إبرام عقدين مختلفين ، على الرغم من السماح أيضًا بالعقود "المختلطة".

وفقًا لتفسيرات السلطات التنظيمية ، إذا قام المرسل بشكل مستقل بتسليم البضائع إلى مستودع المشتري عن طريق البر ، يتم تأكيد حقيقة النقل بواسطة بوليصة الشحن (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 12.22.11 رقم 03- 03-10 / 123 ، 10.24.11 No. 03-03-06 / 1/687 ، خدمة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم ED-4-3 / 4681 @ بتاريخ 21 مارس 2012 ، خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 17 أكتوبر 2011 رقم 16-15 / 100090 @).

يتم إصدار فاتورة بتكلفة خدمات النقل المقدمة إذا كان البائع يعمل بنظام الضرائب المقبول عمومًا (OSN).

المحاسبة مع المورد أو البائع

يتم إصدار فواتير بتكلفة البضائع وتكلفة التسليم (البند 3 ، المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يشمل دخل المورد الإيرادات من المبيعات والنقل.

تؤخذ التكاليف المرتبطة بتسليم البضائع إلى مستودع المشتري في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل ، على سبيل المثال ، يتم أخذ الوقود ومواد التشحيم في الاعتبار كجزء من المصاريف المادية (البند الفرعي 5 ، البند 1 ، المادة 254 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي) ، يتم أخذ راتب السائقين في الاعتبار كجزء من تكاليف العمالة (المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

نفقات اقتناء الأعمال والخدمات ذات الطبيعة الصناعية التي تقوم بها منظمات خارجية أو رواد أعمال أفراد ، وكذلك لأداء هذه الأعمال (تقديم الخدمات) من قبل التقسيمات الهيكلية لدافعي الضرائب على أساس البند 6 من فن. يتم التعرف على 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كتكاليف مادية. علاوة على ذلك ، بغض النظر عما إذا كانت البضائع قد تم تسليمها بشكل مستقل أو عن طريق قوى شركة النقل المعنية.

بالنسبة للمنظمات التجارية ، يتم الاعتراف بتكاليف تسليم البضائع للعملاء كتكاليف غير مباشرة (المادتان 318 و 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بمعنى آخر ، بالنسبة للمورد والبائع ، يتم تحميل تكاليف النقل لتسليم المنتجات النهائية أو البضائع إلى المشتري بالكامل على نفقات فترة التقرير (الضريبة) الحالية.

ضع في اعتبارك خيار المحاسبة عن تكلفة تسليم المنتجات النهائية عن طريق النقل الخاص من منظمة غير تجارية ، بشرط ألا يتم تضمين تكلفة التسليم في السعر ، ولكن يدفعها المشتري بشكل منفصل.

تنص المبادئ التوجيهية لحساب قوائم الجرد الصادرة عن وزارة المالية الروسية على ما يلي. عند شحن (تحرير) المنتجات النهائية ، يتم تحديد المبالغ المستحقة الدفع من قبل المشتري ، ويتم إعداد مستند تسوية وتقديمه إليه للدفع. يتم احتساب المبالغ المستحقة الدفع من قبل المشتري من قبل المورد في الخصم من حساب محاسبة التسوية ، والذي يتكون من: تكلفة المنتجات المشحونة (الصادرة) بالأسعار التعاقدية (المبيعات) (ائتمان حساب المبيعات) ؛ تكلفة الحاويات في حالات الدفع للحاويات التي تزيد عن السعر التعاقدي للمنتجات والسلع (الائتمان لحساب "المواد" والحساب الفرعي "الحاويات ومواد التغليف") ؛ تكاليف نقل المنتجات إلى النقطة المنصوص عليها في العقد وتحميلها في مركبات (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) مستحقة الدفع من قبل المشتري بما يزيد عن سعر العقد للمنتج النهائي ، والتي يتم تنفيذها بمفرده وبواسطة نقل المورد (الائتمان إلى حساب مبيعات)؛ ضريبة القيمة المضافة ، والمكوس ، والضرائب الأخرى المنشأة وفقًا للتشريعات الحالية (الائتمان لحساب محاسبة المبيعات).

عند تنظيم محاسبة تكاليف الإنتاج ، يتم أخذ التكاليف المرتبطة بتشغيل النقل الخاص بالمنظمة (تكاليف قسم النقل) في الاعتبار ، كقاعدة عامة ، على حساب الإنتاج الإضافي. جزء من هذه المصروفات المتعلقة بأداء العمل في نقل المنتجات النهائية ، والتي يدفعها المشترون بما يزيد عن سعر المنتجات النهائية ، يتم خصمها من رصيد حساب الإنتاج الإضافي إلى الخصم من حساب مصاريف المبيعات. يتم ترحيل المبالغ المقدمة للدفع ، بما في ذلك مبلغ الضرائب المستحقة لخدمات النقل المقدمة ، على الخصم من حساب التسويات بالمراسلات مع ائتمان حساب المبيعات.

بالتزامن مع تكوين حسابات القبض للمشترين ، يتم خصم العناصر التالية من حساب محاسبة المبيعات: تكلفة الإنتاج الفعلية للمنتجات النهائية المشحونة (الصادرة) (ائتمان حساب "المنتجات النهائية") ؛ ضريبة القيمة المضافة والمكوس والضرائب الأخرى التي ينص عليها التشريع الحالي ؛ سيتم شطب مصاريف المبيعات إلى حساب محاسبة المبيعات وفقًا لإجراءات المنظمة لتوزيع نفقات المبيعات (اعتماد الحساب "نفقات المبيعات").

يتم إضافة الرصيد الدائن أو المدين على حساب المبيعات إلى حسابات النتائج المالية (مثال 5).

مثال 6

تقوم منظمة ليست شركة تجارية ببيع منتجات من إنتاجها للعملاء ، وترتيب التسليم عن طريق وسائل النقل الخاصة بها. بموجب شروط العقود ، تشمل التزامات المورد تسليم المنتجات إلى مستودع المشتري عن طريق النقل الخاص به.

تبيع المنظمة منتجاتها النهائية للمشتري مقابل 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل). التكلفة الفعلية للمنتجات المباعة 54000 روبل.

يتم تسليم المنتجات إلى مستودع المشتري مقابل رسوم - 11800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1800 روبل). تكلفة التوصيل 5000 روبل.

يتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة المنظمة:

دكتور ج. 62"التسويات مع المشترين والعملاء" ،

مجموعة من ج. 90"المبيعات" ، subac. 1 "الإيرادات"

تعكس عائدات بيع المنتجات ؛

دكتور ج. 90"المبيعات" ، subac. 3 "ضريبة القيمة المضافة" ،

مجموعة من ج. 68"حسابات الضرائب والرسوم"

دكتور ج. 90"المبيعات" ، subac. 2 "تكلفة المبيعات" ،

مجموعة من ج. 43"المنتجات النهائية"

شطب المنتجات المباعة بالتكلفة الفعلية ؛

دكتور ج. 62"التسويات مع المشترين والعملاء" ،

مجموعة من ج. 90"المبيعات" ، subac. 1 "الإيرادات"

تنعكس الإيرادات من توفير خدمات النقل ؛

دكتور ج. 90"المبيعات" ، subac. 3 "ضريبة القيمة المضافة" ،

مجموعة من ج. 68"حسابات الضرائب والرسوم"

يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة خدمات النقل ؛

دكتور ج. 23"الإنتاج الإضافي"،

مجموعة من ج. 10"المواد" الفرعية. 3 "وقود" ، 70 "مستوطنات مع موظفين مقابل أجور" ، 69 "تسويات للتأمين الاجتماعي والضمان الاجتماعي" ، إلخ.

وشملت تكاليف التسليم ؛

دكتور ج. 44"نفقات المبيعات"

مجموعة من ج. 23"الإنتاج الإضافي"

المدرجة في مصاريف المبيعات (مصاريف المبيعات) هي النفقات الفعلية لقسم النقل لتسليم المنتجات للعملاء ؛

دكتور ج. 90"المبيعات" ، subac. 7 "مصاريف البيع" ،

مجموعة من ج. 44"تكاليف المبيعات"

مصاريف العمل المشطوبة في نهاية الشهر ؛

دكتور ج. 90"المبيعات" ، subac. 9 الربح / الخسارة من المبيعات ،

مجموعة من ج. 99"الربح والخسارة"

51000 فرك. (118،000 - 18،000 - 54،000 + 11،800 - 1،800 - 5،000)

في نهاية الشهر ، تم تحديد وشطب النتيجة المالية من بيع المنتجات والخدمات النهائية لتسليمها.

إذا كانت منظمة تجارية تقدم خدمات التوصيل التي يدفعها المشتري بشكل منفصل باستخدام وسيلة النقل الخاصة به ، فوفقًا للقواعد المحددة في التوصيات المنهجية لشركة Roskomtorg ، لا يتم أخذ هذه التكاليف في الاعتبار كجزء من تكاليف النقل ، ولكن يتم تضمينها في بنود تكاليف التوزيع (تكاليف العمالة ، إهلاك الأصول الثابتة ، إلخ).). في هذه الحالة ، يجب على المنظمة التجارية الاعتراف بالإيرادات من بيع السلع وخدمات النقل.

تسليم البضائع عن طريق ناقل متخصص.

من الناحية العملية ، غالبًا ما ينظم المورد تسليم البضائع من قبل مؤسسة نقل تابعة لجهة خارجية ، ويسدد المشتري تكلفة هذه الخدمات.

وبعبارة أخرى ، فإن المورد "يعيد فواتير" شركة الشحن التابعة لجهة خارجية إلى المشتري. في مثل هذه الحالة ، من الضروري صياغة العقد بشكل صحيح ، مع الإشارة إلى أن المورد يتعهد بتنظيم تسليم البضائع ، وليس تسليم البضائع.

في الواقع ، يعمل المورد في هذه الحالة كوسيط بين المشتري ومنظمة النقل ، وبعد ذلك لا يعتبر إجمالي المبلغ الذي تم تحصيله من المشتري للتسليم ، ولكن فقط المكافأة المتفق عليها ، هي إيراداته.

مثل هذه الاتفاقية تشبه اتفاقية نقل السرعة الاستكشافية. يمكن لوكيل الشحن إما أداء الخدمات المحددة في عقد الشحن شخصيًا ، أو ببساطة تنظيم هذه العملية من خلال إشراك أطراف ثالثة فيها. يقوم بذلك مقابل رسوم وعلى نفقة المرسل إليه.

يتم نقل البضائع على أساس عقد النقل ، الذي يتعهد الناقل بموجبه بتسليم البضائع التي عهد بها إليه المرسل إلى الوجهة وإصدارها إلى الشخص (المستلم) المخول باستلام البضائع. في هذه الحالة ، يتعهد المرسل بدفع الرسوم المقررة لنقل البضائع.

إذا أبرم المرسل عقد نقل مع منظمة طرف ثالث ، فإن تكاليف دافع الضرائب لنقل البضائع عن طريق البر وحقيقة نقلها يتم تأكيدها من خلال بوليصة الشحن (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 22.12.11 رقم 03-03-10 / 123 ، 02.09.11 رقم 03-03-06 / 1/540 ، 10/24/11 رقم 03-03-06 / 1/687).

يجب وضع علامة على مستندات النقل من قبل المرسل (المورد) على شحنة البضائع والمرسل إليه (المشتري) عند استلام البضائع ، مما يؤكد أن البضائع قد استلمها المشتري بالفعل.

تمت الموافقة على إجراءات المعالجة وأشكال إعادة توجيه المستندات بأمر من وزارة النقل الروسية بتاريخ 11 فبراير 2008 رقم 23. وتشمل وثائق إعادة التوجيه:

• تعليمات إلى وكيل الشحن ، الذي يحدد قائمة وشروط تقديم خدمات الشحن من قبل وكيل الشحن إلى العميل بموجب العقد ؛
• إيصال شحن يؤكد استلام وكيل الشحن للبضائع للنقل من العميل أو من المرسل الذي أشار إليه (يقوم وكيل الشحن بإصدار النسخة الأصلية للعميل عند قبول الشحنة ، ونسخة تشهد بحق وكيل الشحن في الامتلاك البضائع حتى لحظة نقل البضائع إلى العميل أو إلى المرسل إليه المحدد من قبله عند الانتهاء من النقل) ؛
• إيصال من المستودع يؤكد قبول وكيل الشحن لشحنة العميل للتخزين.

هذه المستندات إلزامية في إبرام عقد النقل السريع. قد يكون الغياب أو التنفيذ غير الصحيح بمثابة أساس لرفض الاعتراف بالمصروفات المتكبدة أثناء التدقيق الضريبي على أساس الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 27 سبتمبر 2011 رقم 16-15 / 093505 @).

المحاسبة مع المورد أو البائع

تخضع الفاتورة أيضًا للتجميع عندما يتم تقديم الخدمات بموجب اتفاقية شحن البضائع. قد يكون لترتيب تسجيله في هذه الحالة خيارات.

إذا تم توفير الخدمات بموجب العقد من قبل وكيل الشحن شخصيًا ، فلا ينبغي أن يكون لدى دافع الضرائب أي أسئلة حول إصدار الفاتورة. في هذه الحالة ، يتم تطبيق الإجراء العام ، أي أن هذا المستند يخضع للتسجيل من قبل وكيل الشحن لكامل تكلفة الخدمات المقدمة. وفقًا لذلك ، سيكون العميل قادرًا على خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" من التكلفة الكاملة للخدمات المقدمة.

وفي الوقت نفسه ، في الحالة التي ينظم فيها وكيل الشحن فقط أداء الخدمات المحددة في عقد الرحلة الاستكشافية ، بمعنى آخر ، يجتذب أطرافًا ثالثة ، فإن وكيل الشحن نفسه هو في الواقع عميل الخدمات ذات الصلة. وفقًا لذلك ، سيتم إصدار فاتورة له من قبل هذه الأطراف الثالثة ، مما يعطي أسبابًا لخصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المخصص لهم لوكلاء الشحن ، وليس لعميله. في مثل هذه الحالة ، لا يحق لدافع الضرائب إصدار فاتورة للعميل بكامل تكلفة الخدمات المقدمة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15.08.12 رقم 03-07-11 / 299).

في الأساس ، لا ينص الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولا قواعد استكمال (الاحتفاظ) المستندات المستخدمة في حسابات ضريبة القيمة المضافة (المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137) على ما يلي: إجراء خاص لتجميع خدمات الشحن وتسجيلها. في الوقت نفسه ، لا تنطبق اتفاقية إعادة التوجيه بشكل مباشر على اتفاقيات الوسيط. تعترف محاكم التحكيم ببعثة النقل كنوع مستقل من الخدمة (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 26 يناير 1999 رقم 5056/98 ، قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 7 مايو ، 2009 رقم VAC-2785/09).

تم تحديد طريقة الخروج من الموقف في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.11.12 رقم 03-07-09 / 148 ، 09.21.12 رقم 03-07-09 / 132 ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 03.10.12 برقم ED-4-3 / 16555 @. علاوة على ذلك ، بموجب خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم ED-4-3 / 2650 @ بتاريخ 18 فبراير 2013 ، فإن خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 ديسمبر 2012 رقم 03-07-15 / 161 كان لفت انتباه السلطات الضريبية ودافعي الضرائب. توضح هذه الرسائل ما يلي.

لا ينظم المرسوم رقم 1137 إجراءات إعداد الفواتير لوكلاء الشحن فيما يتعلق بالخدمات التي يشترونها لعميل نيابة عنهم ، ولكن على نفقته. ولكن نظرًا لأن اتفاقية شحن الشحن تشبه اتفاقية وسيط ، عند إصدار مثل هذه الفواتير ، يمكن تطبيق القواعد الموضوعة للوكلاء والوكلاء بالعمولة.

عندما ينظم وكيل الشحن فقط نقل البضائع مقابل رسوم ويبرم عقودًا نيابة عنه لتقديم الخدمات المحددة في عقد الشحن ، يجب عليه إصدار فاتورتين منفصلتين. الأول - لمبلغ أجره دون تحديد تكلفة الخدمات ، التي تحددها اتفاقية رحلة النقل ، التي يشتريها وكيل الشحن نيابة عنه على نفقة العميل. الثاني - بالنسبة للخدمات المشتراة للعميل ، والذي يعكس مؤشرات المستندات المماثلة الصادرة إلى وكيل الشحن من قبل أطراف ثالثة هم مقاولون مباشرون.

بقدر ما يتعلق الأمر بخدمات الطرف الثالث ، يمكن لوكيل الشحن "إعادة إصدار" فواتير المقاول بنفس الطريقة التي يفعل بها الوكلاء والوكلاء بالعمولة. في الوقت نفسه ، يجب أن يشير في هذه الفاتورة إلى أنه بائع ليس هو نفسه ، بل بائع أو مقاول حقيقي. وبناءً على ذلك ، كلما زاد عدد المقاولين والموردين ، زاد عدد الفواتير التي يتعين "إعادة إصدارها". لكن يمكن لوكيل الشحن "إعادة إصدار" جميع الخدمات المتلقاة في مستند واحد موحد: يشير فيه إلى نفسه كبائع ؛ يتم تخصيص جميع الخدمات المشتراة من أطراف ثالثة في مواقف منفصلة (يجب أخذ البيانات من فواتير المقاولين) ؛ يتم تقديم الرقم التسلسلي للفاتورة وتاريخها وفقًا للتسلسل الزمني الفردي لوكلاء الشحن. وتجدر الإشارة إلى أنه في هذه الفاتورة يمكنك تحديد تكلفة جميع خدمات الأطراف الثالثة. في هذه الحالة ، يتم إدخال كل نوع من أنواع الخدمة في الفاتورة بشكل منفصل (منصب مستقل).

بالنسبة للفاتورة الموحدة (أو لكل نسخة "معاد إصدارها" من الفاتورة التي يتم تحويلها إلى العميل) ، يجب على وكيل الشحن إرفاق نسخ من الفواتير المستلمة من المنظمات التي قدمت خدمات له ، بالإضافة إلى نسخ من المستندات الأولية ذات الصلة.

تكون إجراءات تسجيل الفواتير "المُعاد إصدارها" في سجل الفواتير المُستلمة والصادرة على النحو التالي.

بعد استلام فاتورة من شركة النقل ، يجب على وكيل الشحن ، بصفته وسيطًا ، تسجيله في الجزء 2 "الفواتير المستلمة" من سجل الفواتير المستلمة والصادرة ، ومع ذلك ، لا ينبغي إدخال المعلومات المتعلقة بها في دفتر الشراء.

يجب "إعادة إصدار" هذا المستند إلى العميل نيابةً عنه. في الوقت نفسه ، يعكس السطر 1 من الفاتورة الرقم التسلسلي وفقًا للتسلسل الزمني الفردي لمورد الشحن ، ولكن يتم نقل التاريخ من المستند الصادر إلى وكيل الشحن. يحتوي السطر 2 على معلومات حول الناقل ، والسطر 2 أ - عنوانه القانوني أو مكان إقامته. في السطر 2 ب ، يتم أيضًا لصق TIN و KPP للناقل. يحتوي السطر 5 على تفاصيل مستندات الدفع والتسوية الخاصة بتحويل الأموال من وكيل الشحن إلى الناقل ومن العميل إلى وكيل الشحن. في الوقت نفسه ، تكرر الأعمدة البيانات من أعمدة الفاتورة الصادرة عن شركة النقل باسم وكيل الشحن.

يجب تسجيل الفاتورة "المُعاد إصدارها" في دفتر يومية الفواتير المستلمة والصادرة ، بينما لا يتم إدخالها في دفتر المبيعات.

لاحظ أنه من أجل تطبيق إجراء إصدار الفواتير المقدمة للوسطاء في الحالة قيد النظر ، من الضروري تخصيص أجر وكيل الشحن بشكل منفصل في العقد. ومع ذلك ، فإن التشريع لا يلزم القيام بذلك بشكل مباشر.

وبالتالي ، يبدو أن الفاتورة يمكن أن تصدر من قبل وكيل الشحن بالطريقة العامة ، بما في ذلك في حالة مشاركة أطراف ثالثة في أداء العقد. مع هذا النهج ، تلك الفواتير التي قدمها إليه الموردون ، سوف يسجل في دفتر المشتريات عند نشوء الحق في التخفيضات الضريبية ، وسيتم خصم المبالغ المقابلة من ضريبة القيمة المضافة "المدخلات". ومع ذلك ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه من الناحية العملية ، في ظل هذه الظروف ، أولاً ، قد يكون من الصعب على العميل خصم ضريبة القيمة المضافة ، وثانيًا ، سيتعين على وكيل الشحن فرض ضريبة القيمة المضافة على التكلفة الكاملة لخدمات الشحن ، وليس فقط على أجره الخاص.

عندما يتم تضمين عقد بيع البضائع في شروط تنظيم تسليم البضائع على نفقة المشتري ، يتم إدخال عناصر عقد الوسيط فعليًا في عقد التوريد ، حيث يعمل المورد كوسيط (على سبيل المثال ، عميل). وفقًا لذلك ، ستكون الضرائب المفروضة على عملية تنظيم التسليم هي نفسها كما في اتفاقية الوسيط المعتادة. مبلغ المكافأة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) لتنظيم النقل هو لإيرادات وكيل الشحن من تقديم الخدمات (البند 1 ، المادة 248 ، البند 1 ، المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا تم أخذ المدفوعات إلى شركة النقل في الاعتبار من قبل وكيل الشحن كجزء من النفقات عند تحديد قاعدة ضريبة الدخل ، فعندئذٍ يتم الاعتراف بالإيرادات من تقديم الخدمات كجزء من دخل مؤسسة الشحن بالمبلغ الذي تكون فيه المستلم من العميل - المرسل أو المرسل إليه (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 14.06.11 رقم 03-07-08 / 185 ، 16.02.09 رقم 03-03-06 / 1/65).

محاسبة.ضع في اعتبارك خيار المحاسبة عن تكلفة شحن المنتجات النهائية من منظمة غير تجارية ، بشرط أن يتم طلب التسليم من قبل شركة نقل متخصصة وأن يدفعه المشتري بشكل منفصل. سنسترشد بالمبادئ التوجيهية لحساب قوائم الجرد التي وضعتها وزارة المالية الروسية.

يتم أخذ تكلفة نقل المنتجات النهائية إلى النقطة المنصوص عليها في العقد ، والتي يجب أن يدفعها المشتري بما يزيد عن سعره التعاقدي ، في الاعتبار في المراسلات مع ائتمان حساب محاسبة التسوية (حساب Dt 62 ، حساب Kt 76). نحن نتحدث عن الخدمات التي تقدمها منظمة متخصصة في النقل بالسيارات والسكك الحديدية والنقل الجوي والنهري والبحري وغيرها من المنظمات أو الأفراد.

عندما يتم "إعادة إصدار" الفواتير الخاصة بمبلغ تكاليف النقل ، يتم خصم المبالغ الخاضعة للسداد من قبل المشترين من ائتمان حساب التسويات مع الخصم من حساب التسويات مع المشترين ، بما في ذلك مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة (المدفوعة) إلى منظمة النقل. يتم تحميل مبلغ الضريبة هذا على مشتري المنتج. وبالتالي ، لا تنعكس مبالغ ضريبة القيمة المضافة سواء في الخصم أو في دائن الحساب 68.

يتم الاعتراف بالمكافأة المستحقة للمورد من مشتري العقار مقابل تنظيم تسليمه في محاسبة المورد كإيرادات من بيع خدمات الوساطة (الفقرة 5 من PBU 9/99). يتم تسجيل الدخل والمصروفات المرتبطة بتقديم هذه الخدمات باستخدام الحساب 90 (مثال 8).

مثال 7

لا تمارس الشركة أنشطة تجارية ، بل تبيع منتجات من إنتاجها. تم إبرام عقد مختلط مع مشتري المنتجات (يتضمن نص عقد بيع المنتجات بندًا بشأن التزام البائع بتنظيم تسليم المنتجات من مستودع البائع إلى المشتري على نفقة المشتري. مستودع المشتري من قبل منظمة نقل متخصصة).

تبلغ تكلفة المنتج النهائي المباع ، باستثناء التسليم ، 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل). التكلفة الفعلية للمنتجات المباعة 54000 روبل. وفقًا للاتفاق مع شركة النقل ، تبلغ تكلفة التسليم 11800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1800 روبل). رسوم وسيطة لتقديم خدمات التوصيل - 2٪ من التكلفة الفعلية لخدمات النقل.

يتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة البائع:

دكتور ج. 62"التسويات مع المشترين والعملاء" ،

مجموعة من ج. 90"المبيعات" ، subac. 1 "الإيرادات" ، subacc. الدرجة الثانية "الإيرادات من بيع المنتجات النهائية"

تعكس عائدات بيع المنتجات ؛

دكتور ج. 90"المبيعات" ، subac. 3 "ضريبة القيمة المضافة" ، subac. الدرجة الثانية "ضريبة القيمة المضافة من بيع المنتجات النهائية" ،

مجموعة من ج. 68"حسابات الضرائب والرسوم"

ضريبة القيمة المضافة المفروضة على بيع المنتجات ؛

دكتور ج. 90"المبيعات" ، subac. 2 "تكلفة المبيعات" ، subac. الدرجة الثانية "تكلفة مبيعات المنتجات النهائية" ،

مجموعة من ج. 43"المنتجات النهائية"

شطب المنتجات المباعة بالتكلفة الفعلية ؛

دكتور ج. 002

يتم قبول البضائع لإعادة الشحن للمحاسبة غير المتوازنة ؛

دكتور ج. 76"التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ،

مجموعة من ج. 51"حسابات التسوية"

يتم تحويل أجر هيئة النقل ؛

مجموعة من ج. 002"السلع والأصول المادية المقبولة لحفظها"

خصم من المحاسبة غير المتوازنة البضائع المنقولة إلى المستلم ؛

دكتور ج. 62"التسويات مع المشترين والعملاء" ،

مجموعة من ج. 76"التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"

ينعكس دين المشتري لدفع (سداد) تكلفة خدمات النقل ، أو يُنسب الدين إلى مؤسسة النقل إلى المشتري ؛

دكتور ج. 62"التسويات مع المشترين والعملاء" ،

مجموعة من ج. 90"المبيعات" ، subac. 1 "الإيرادات" ، subacc. الدرجة الثانية "الإيرادات من توفير خدمات الوساطة"

236 فرك. (11800 2٪)

تم تحصيل أجر الوسيط لتنظيم تسليم البضائع ؛

دكتور ج. 90"المبيعات" ، subac. 3 "ضريبة القيمة المضافة" ، subac. الدرجة الثانية "ضريبة القيمة المضافة من توفير خدمات الوسيط" ،

مجموعة من ج. 68"حسابات الضرائب والرسوم"

36 فرك. (236 18: 118)

ضريبة القيمة المضافة المفروضة على رسوم الوسيط ؛

دكتور ج. 90"المبيعات" ، subac. 9 الربح / الخسارة من المبيعات ،

مجموعة من ج. 99"الربح والخسارة"

46200 فرك. (118000 - 18000 - 54000 + 236 - 36)

في نهاية الشهر ، تم تحديد وشطب النتيجة المالية من بيع البضائع وتقديم خدمات الوساطة لتنظيم تسليم البضائع (الربح) ؛

دكتور ج. 51"حسابات التسوية"

مجموعة من ج. 62"التسويات مع المشترين والعملاء"

130،036 روبل روسي (118،000 + 11،800 + 236)

تلقى المشتري مبلغ الدفع مقابل المنتج النهائي ، ومبلغ السداد لتكلفة خدمات النقل ، بالإضافة إلى مبلغ الأجر الوسيط لتنظيم تسليم البضائع.

ينص البند 2.2 من منهجية Roskomtorg على أن الدفع مقابل خدمات النقل الخاصة بمؤسسة طرف ثالث مقابل نقل البضائع يتم تضمينه في بند المحاسبة الخاص بتكاليف النقل. لم يتم وصف الحالة التي يتم فيها سداد هذه النفقات من قبل المشتري بموجب اتفاقية شحن البضائع.

في رأينا ، يمكن لمنظمة تجارية أن تعكس هذه العمليات بطريقة مماثلة (مثال 8). سيتم خصم تكلفة البضائع المباعة فقط من الحساب 41 ، وليس 43 ، كما في حالة بيع المنتجات النهائية.

حساب المشتري

مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على الخدمات التي تم شراؤها من قبل وكيل الشحن لتنفيذ عقد الشحن ، يحق للعميل الخصم إذا كان لديه فواتير "معاد إصدارها" من قبل وكيل الشحن ومستندات تؤكد حقيقة المصاريف ذات الصلة (خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 03.10.12 رقم ED-4-3 / 16555 @ ، وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.11.12 رقم 03-07-09 / 148 ، 09.21.12 No. 03-07-09 / 132).

قد يشكل مبلغ التعويض عن تكاليف النقل المدفوع إلى وكيل الشحن (بالإضافة إلى التكاليف الأخرى المرتبطة بشراء الممتلكات) تكلفة البضائع المشتراة أو يتم تضمينه في التكاليف غير المباشرة ، اعتمادًا على السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض الضريبية (المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لكن في الحالة الأخيرة ، يجب عليه حساب مبلغ تكاليف النقل المتعلقة برصيد البضائع غير المباعة ، وفقًا لمتوسط ​​النسبة المئوية للشهر الحالي ، مع مراعاة الرصيد المرحل في بداية الشهر ؛ أو يتم تضمينها في تكلفة المخزون المقتنى أو الأصول الثابتة.

يجب أن يكون لدى المشتري مستندات من البائع تؤكد النقل - بوليصة الشحن.

تشبه المحاسبة محاسبة المشتري للخيار عندما يتقاضى المورد (البائع) رسومًا منفصلة لخدمات النقل ، بالإضافة إلى سعر بيع المنتج النهائي (البضائع).

ملاحظة. كيف تحب المقال؟ انا انصحتلقي أحدث المقالات عن طريق البريد الإلكتروني، حتى لا تفوت معلومات حول دروس الفيديو المجانية الجديدة ومسابقات المدونات!

في كثير من الأحيان ، عند بيع المنتجات النهائية (البضائع) ، تنظم المنظمة الموردة تسليمها إلى المشتري. في هذه الحالة ، قد يتم تضمين تكاليف التسليم في تكلفة المنتجات النهائية (البضائع). بالإضافة إلى ذلك ، هناك خيارات أخرى ممكنة:

• يتحمل المشتري تكاليف التوصيل التي تزيد عن سعر المنتجات المشتراة (البضائع) ;

• يتحمل المشتري تكاليف الشحن وينظمها المورد (بموجب اتفاقية وسيط ، اتفاقية نقل سريع).

يتم ترخيص خدمات تسليم البضائع إذا تم تنفيذها بواسطة وسائط النقل التالية:

• عن طريق البحر (في حالة نقل البضائع الخطرة) (المادة 21 ، الجزء 1 ، المادة 12 من قانون 4 مايو 2011 رقم 99-FZ) ؛

• الممر المائي الداخلي (في حالة نقل البضائع الخطرة) (البند 21 ، الجزء 1 ، المادة 12 من قانون 4 مايو 2011 رقم 99-FZ) ؛

• عن طريق الجو (المادة 23 ، الجزء 1 ، المادة 12 من قانون 4 مايو 2011 رقم 99-FZ) ؛

• بالسكك الحديدية (إذا تم نقل البضائع الخطرة (الفقرة 26 ، الجزء 1 ، المادة 12 من قانون 4 مايو 2011 رقم 99-FZ).

عند تسليم المنتجات النهائية (البضائع) للعملاء ، يجوز للمورد استخدام وسيلة النقل الخاصة به أو إشراك مؤسسة (ناقل) طرف ثالث في التسليم.

التوثيق

يعتمد توثيق شحن المنتجات النهائية (البضائع) على أي من هذه الخيارات لدفع تكاليف التسليم المنصوص عليها في العقد.

إذا تم تضمين تكاليف التسليم في تكلفة المنتجات (البضائع) ، فلا يُصدر البائع فاتورة منفصلة.

إذا تم دفع تكاليف التسليم إلى المشتري بما يزيد عن سعر المنتجات (البضائع) ، يتم إصدار فاتورة خدمات التسليم من قبل البائع ، الذي يوفر ، كقاعدة عامة ، خدمات لتسليم المنتجات (البضائع) إلى المشتري مستودع.

الخيار الثالث - يقدم البائع خدمات إضافية للمشتري تتعلق بتنظيم التسليم. في الوقت نفسه ، لا يسلم البائع نفسه المنتجات (البضائع). يجب تأكيد هذه الخدمات من خلال تقرير (قانون تقديم الخدمة). الفاتورة صادرة عن شركة الشحن.

لمزيد من المعلومات حول توثيق تسليم المنتجات النهائية (البضائع) ، انظر:

محاسبة

إذا تم تضمين تكلفة تسليم المنتجات النهائية (البضائع) إلى المشتري في تكلفة المنتجات النهائية (البضائع) ، فإنها تنعكس في محاسبة المورد على النحو التالي:

الخصم 44 الائتمان 23 (60 ، 02 ، 10 ، 70 ، 69 ...)

- تؤخذ نفقات تسليم المنتجات النهائية (البضائع) إلى المشتري في الاعتبار ؛

الخصم 62 الائتمان 90-1

- يعكس عائدات بيع المنتجات النهائية (البضائع) ، التي يشمل سعرها الدفع مقابل التسليم ؛

الخصم 90-2 الائتمان 44

- يتم تضمين تكاليف التسليم في تكاليف الفترة المشمولة بالتقرير.

يتم تحديد هذه القواعد بموجب الفقرة 214 من المبادئ التوجيهية التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن والتعليمات الخاصة بمخطط الحسابات.

أساسي

يعتمد إجراء محاسبة تكلفة شحن المنتجات النهائية على كيفية قيام منظمة التصنيع بتحديد الدخل والمصروفات لضريبة الدخل: على أساس الاستحقاق أو على أساس نقدي.

بموجب طريقة الاستحقاق ، يمكن تضمين تكاليف الشحن في تكوين التكاليف المباشرة أو غير المباشرة بقرار من المنظمة (البند 1 ، المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 فبراير 2011 رقم KE-4-3 / 2952). إذا تم تضمين تكاليف الشحن في التكاليف المباشرة ، فإنها ستخفض ضريبة الدخل حيث يتم الاعتراف بالإيرادات من بيع المنتجات النهائية. إذا كانت هذه التكاليف متعلقة بالتكاليف غير المباشرة ، فيمكن أخذها في الاعتبار في الفترة التي تم تكبدها فيها ، بغض النظر عن تاريخ بيع المنتج النهائي. جاء ذلك في الفقرة 2 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، يعتمد التاريخ المحدد للاعتراف بالمصروفات على نوعها. تم توضيح تواريخ الاعتراف بأنواع معينة من المصروفات وفقًا لطريقة الاستحقاق طاولة.

بموجب الطريقة النقدية ، ضع في الاعتبار تكاليف شحن المنتجات النهائية عند دفعها (باستثناء استهلاك الأصول الثابتة المستخدمة للتسليم ، والتي ستؤخذ في الاعتبار في فترة الاستحقاق) (البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على سبيل المثال ، يجب مراعاة تكلفة راتب السائق الذي يقوم بتسليم المنتجات وقت دفعها. ترد تواريخ الاعتراف بأنواع معينة من المصروفات بموجب الأساس النقدي في طاولة.

تأخذ المنظمات التجارية في الاعتبار تكاليف تسليم البضائع بالترتيب التالي. باستخدام طريقة الاستحقاق ، تقلل تكاليف التسليم ضريبة الدخل في الفترة التي تمت فيها (بغض النظر عن تاريخ دفعها) (المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بموجب الطريقة النقدية ، ضع في الاعتبار تكاليف تسليم البضائع عند دفعها (باستثناء استهلاك الأصول الثابتة المستخدمة للتسليم ، والتي ستؤخذ في الاعتبار في فترة الاستحقاق). على سبيل المثال ، تأخذ تكلفة راتب السائق المشارك في التسليم في الاعتبار وقت دفعها. يتم تحديد هذه القواعد بموجب الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على المصاريف المتعلقة بالتسليم (على سبيل المثال ، عند الدفع مقابل خدمات شركة نقل تابعة لجهة خارجية) مع مراعاة الشروط العامة لتطبيق الخصم (المادة 171 ، 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مثال على الانعكاس في المحاسبة وفرض الضرائب على تكاليف التسليم المدرجة في سعر المنتجات النهائية. تطبق المنظمة النظام العام للضرائب

OJSC "شركة الإنتاج" ماستر "تعمل في صناعة الطوب. وفقًا لاتفاقية البيع والشراء ، تنتقل ملكية المنتجات المشحونة إلى المشتري وقت استلامها. يقوم "ماستر" بتسليم المنتجات للمشتري على نفقته الخاصة. في مارس ، لتسليم المشتري دفعة من 10000 قطعة بقيمة 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل) شاركت شركة نقل. بلغت تكلفة خدمات النقل 23600 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 3600 روبل). لا يدفع المشتري تكاليف الشحن بشكل منفصل. وافقت المنظمة على نفس قائمة التكاليف المباشرة في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، وبالتالي فإن تكلفة المنتجات النهائية هي نفسها وتبلغ 40000 روبل. لا يتم تضمين تكاليف تسليم المنتجات النهائية للمشتري في قائمة التكاليف المباشرة سواء في المحاسبة أو المحاسبة الضريبية. تحسب المنظمة ضريبة الدخل على أساس شهري على أساس الاستحقاق.

مبيعات المنتجات النهائية في مارس ، عكس المحاسب الإدخالات التالية:

الخصم 44 الائتمان 60
- 20000 روبل. (23600 روبل - 3600 روبل) - تؤخذ تكلفة خدمات توصيل المنتجات النهائية في الاعتبار ؛

الخصم 19 الائتمان 60
- 3600 فرك. - ضريبة القيمة المضافة المخصصة على خدمات التوصيل ؛

الخصم 68 ائتمان حساب فرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة" 19
- 3600 فرك. - مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة على خدمات التوصيل ؛

الخصم 62 الائتمان 90-1
- 118000 روبل. - شحن المنتجات النهائية إلى المشتري ؛

الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 18000 روبل. - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على المنتجات النهائية المباعة ؛

الخصم 90-2 الائتمان 43
- 40000 روبل. - شطب تكلفة المنتجات النهائية المباعة ؛

الخصم 90-2 الائتمان 44
- 20000 روبل. - شطب مصاريف تسليم المنتجات النهائية.

عند حساب ضريبة الدخل ، تزامنت تواريخ الاعتراف بتكاليف التسليم وشطب تكلفة البضائع المباعة. ويفسر ذلك حقيقة أن الدخل من بيع المنتجات النهائية قد تم الاعتراف به في نفس الشهر الذي تم فيه تسليمه. عند حساب ضريبة الدخل في مارس ، تم الاعتراف بدخل بمبلغ 100000 روبل. (118000 روبل - 18000 روبل) ونفقات بمبلغ 60.000 روبل. (20000 روبل + 40000 روبل).

USN

القاعدة الضريبية للمنظمات المبسطة التي تدفع ضريبة دخل واحدة لا تقلل من تكلفة تسليم المنتجات النهائية (البضائع) (البند 1 ، المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يمكن أن تؤخذ تكاليف تسليم المنتجات النهائية (البضائع) إلى المشتري في الاعتبار من قبل المنظمات التي تدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات. عند حساب الوعاء الضريبي ، يجب الاعتراف فقط بالتكاليف المدرجة في الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (على سبيل المثال ، الدفع مقابل خدمات شركات النقل التابعة لجهات خارجية ، وراتب السائق عند تسليمه بواسطة وسائل النقل الخاصة بهم ، وما إلى ذلك). لمزيد من المعلومات حول إجراءات محاسبة النفقات من قبل منظمة على نظام مبسط ، انظر. ما هي المصاريف التي يجب مراعاتها عند حساب الضريبة الواحدة على النظام الضريبي المبسط .

تاريخ الاعتراف بالمصروفات هو تاريخ دفعها ، ما لم يتم إنشاء إجراء خاص للاعتراف بها (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). للاعتراف بالمصروفات المنفصلة ، انظر طاولة.

لا يحتاج المشترون إلى دفع UTII عند تسليم المنتجات النهائية (البضائع). شاهد المزيد عن هذا. .

UTII

إذا كان بيع المنتجات النهائية (البضائع) يندرج تحت UTII ، فإن تكلفة تسليمها لا تؤثر على حساب الضريبة الواحدة ، لأنه عند تحديد الضريبة الواحدة ، يتم أخذ الدخل المحسوب للمؤسسة فقط في الاعتبار (المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ليس من الضروري حساب UTII لنوع منفصل من النشاط - نقل البضائع. شاهد المزيد عن هذا.ما هي خدمات النقل البري الخاضعة لـ UTII .

OSNO و UTII

إذا كانت تكاليف تسليم البضائع للعملاء مرتبطة في وقت واحد بأنشطة منظمة خاضعة لـ UTII والأنشطة المتعلقة بنظام الضرائب العام ، فعندئذٍ مقدارها يجب توزيعها (البند 9 ، المادة 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يلزم تخصيص تكلفة شحن البضائع المتعلقة بنفس نوع نشاط المنظمة.

مبلغ ضريبة القيمة المضافة المخصص في فاتورة شركة النقل المشاركة في التسليم ، نشروفقًا للمنهجية المحددة في الفقرة 4.1 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إلى الحصة المستلمة من النفقات على أنشطة المنظمة الخاضعة لـ UTII ، أضف مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي لا يمكن خصمها (البند الفرعي 3 ، البند 2 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).