Справочная информация: «Расходы, нормируемые для целей налогообложения прибыли» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)
РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ
Источник: Большой бухгалтерский словарь
РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ
вид прочих расходов налогоплательщика по налогу на прибыль организации.
Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% дохода от реализации.
Источник: Энциклопедия российского и международного налогообложения
Расходы на рекламу
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок — продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.
Источник: Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право
Расходы на рекламу
Бухгалтерский учет расходов на рекламу В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 расходы на рекламу учитываются в составе затрат по обычным видам деятельности. Для целей бухгалтерского учета к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на: — разработку, издание и распространение иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных открыток и т.д.; — разработку, изготовление и распространение образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции; — объявления в печати, по радио и телевидению, то есть через средства массовой информации; — световую и наружную рекламу; — приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; — изготовление рекламных щитов, указателей; — участие в выставках, экспозициях, ярмарках; — оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; — уценку товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества при экспонировании в витринах; — приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний; — проведение рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации; — прочие расходы на рекламу. Для признания расхода в бухгалтерском учете необходимо выполнение ряда условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99. Расходы на рекламу на основании пункта 18 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты. А согласно пункту 7 ПБУ 10/99 рекламные расходы представляют собой коммерческие расходы, так как они связаны непосредственно со сбытом продукции. Коммерческие расходы отражаются организациями на отдельном субсчете к счету 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Причем это справедливо как для торговых, так и для производственных организаций. Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг: — договор на оказание рекламных услуг; — протокол согласования цен на рекламные услуги; — свидетельство о праве размещения наружной рекламы; — паспорт рекламного места; — утвержденный дизайн-проект; — акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг); — счета-фактуры от агентства рекламных услуг; — документы, подтверждающие оплату рекламных услуг; — требование-накладную и накладную на отпуск материалов на сторону; — акт о списании товаров (готовой продукции); — акт об уценке товаров. Налоговый учет расходов на рекламу
Источник: Всё о расходах организаций универсальный практический справочник
Любое предприятие, организация или корпорация старается распространить максимум информации себе. Как правило, это необходимо для увеличения доходов и повышения прибыли. При этом львиная доля данных затрат приходится на распространение печатной продукции.
Система налогообложения НДС предполагает нормируемые и ненормируемые затраты на рекламу. Размещение и состав, а также товар может разниться. Изготовление рекламных товаров в интернете зависит от налогоплательщика. Рассмотрим данные траты с точки зрения налогообложения более детально.
Расходы на рекламу нормируемые и ненормируемые что значат?
1. Радио и телевизионные услуги, непосредственно вещание напрямую, через источники связи — вид ненормируемых расходов на рекламу.
2. Бигборды, а также изготовленные на заказ специальные стенды.
3. Печатная продукция, которая может быть распространена на ярмарках, выставках, а также на мероприятиях, где происходит большое скопление народа и большая проходимость.
Норматив
- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т. ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, а также при кино- и видеообслуживании (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ);
- на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов (абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ);
- на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ)
- на проведение официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия);
- на транспортное обеспечение до места проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно;
- на буфетное обслуживание во время переговоров;
- на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, и т. д.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний
Такие правила установлены пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ
Добровольное страхование по договору негосударственного пенсионного обеспечения (п. 16 ст. 255 НК РФ)
Должна применяться пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов
Выплаты по договору должны производиться при наступлении у участника оснований, дающих право на пенсию (например, достижение пенсионного возраста)
Договор должен предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника. Минимальный период выплат - пять лет
Предельная сумма процентов, которая может быть включена в расходы заемщика, определяется:
- либо как сумма процентов, рассчитанная исходя из увеличенных ставок EURIBOR, ЛИБОР, SHIBOR (в зависимости от вида валюты), - по валютным займам (кредитам)
Однако даже если фактическая сумма процентов по займу (кредиту) все-таки больше предельной величины, то ее тоже можно учесть при налогообложении прибыли. Но для этого придется обосновать, что размер процентов не превышает рыночного уровня. То есть соответствует критериям рыночной цены, которые определены в главе 14.3 Налогового кодекса РФ
Нормативы утверждают органы местного самоуправления по месту деятельности организации
Если такие нормативы не утверждены - по нормам расходов на содержание аналогичных ведомственных объектов, действующих в регионе, где расположен вахтовый поселок
Об этом сказано в подпункте 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ
Если аналогичные ведомственные объекты, действующие в регионе, где расположен вахтовый поселок, отсутствуют, расходы принимаются в размере фактических затрат (письмо Минфина России от 28 июля 2008 г. № 03-03-06/1/435)
Если право требования уступается до наступления срока платежа, предусмотренного договором
Предельная сумма убытка, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль, определяется как максимальная сумма процентов, которую нужно было бы заплатить за пользование заемными средствами, привлеченными на период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором. К заемным средствам приравнивается доход, полученный от уступки. А максимальную сумму процентов можно определить (по выбору организации):
- либо с учетом максимальной ставки процентов для соответствующей валюты в соответствии с пунктом 1.2 статьи 269 Налогового кодекса РФ;
* Российская организация с немецким участием может учесть эти расходы при расчете налога на прибыль без ограничений (п. 3 протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29 мая 1996 г.).
** Порядок определения предельной суммы процентов исходя из ключевой ставки Банка России применяется с 1 января 2015 года (п. 2 ст. 3 Закона от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ).
*** Если сделка по уступке права требования признается контролируемой, то для целей налогообложения ее цена считается рыночной при условии, что она соответствует критериям, предусмотренным главой 14.3 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 279 НК РФ). То есть для определения суммы убытка в доходах нужно учитывать не фактическую, а рыночную цену сделки по уступке права требования.
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса».
Как мы видим из пункта 4 статьи 264 НК РФ, налоговое законодательство рассматривает два вида рекламных расходов: нормируемые и ненормируемые.
Причем перечень ненормируемых расходов на рекламу является закрытым (абзацы 2-4 пункта 4 статьи 264 НК РФ). Данные расходы принимаются для целей налогообложения в полном объеме. Остальные расходы на рекламу относятся к нормируемым, их перечень остается открытым, и для целей налогообложения принимаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Обратите внимание!Организации, использующие метод начисления для признания доходов (расходов) в целях налогообложения прибыли, будут учитывать расходы на рекламу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были осуществлены, независимо от времени выплаты денежных средств. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (сделки, которые длятся более одного отчетного (налогового) периода).Выручка от реализации определяется в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.
Напомним, что глава 25 НК РФ предусматривает два возможных метода признания доходов и расходов:
- метод начисления (налогоплательщики, использующие данный метод определяют доходы и расходы в соответствии со статьями 271,272 НК РФ);
- кассовый метод (регулируется в соответствии с положением статьи 273 НК РФ).
Кроме того, коснемся вопроса определения момента оказания рекламных услуг (соответственно, признания даты осуществления расходов на рекламу), так как на практике очень часто возникают споры между рекламодателем, рекламопроизводителем (рекламораспространителем) и налоговыми органами.
Согласно статье 272 НК РФ для организаций, использующих метод начисления, дата осуществления расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы по изготовлению рекламных носителей информации признается одна из следующих дат:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последний день отчетного (налогового) периода.
Организации могут применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.
Для таких организаций датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. Следовательно, рекламные расходы у налогоплательщика при кассовом методе будут приняты к учету после оплаты.
В соответствии с пунктом 3 статьи 318 НК РФ выручка для целей исчисления нормируемых рекламных расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если фактические рекламные расходы организации превышают сверхустановленные нормы, предусмотренные абзацем 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ, то для целей налогообложения прибыли в части превышения установленных норм, они не признаются как прочими расходами, так и расходами, связанными с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Такие расходы относятся к расходам, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Налогоплательщику целесообразно вести раздельный учет нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу. По окончании отчетного (налогового) периода он должен сопоставить величину, посчитанную как 1% от выручки, с суммой ненормируемых расходов на рекламу.
Для того чтобы расходы на рекламу, осуществленные организацией были признаны в налоговом учете, они должны отвечать критериям статьи 252 НК РФ, то есть должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом под обоснованными затратами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Затраты должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Налоговое законодательство делит расходы, произведенные налогоплательщиком, на прямые и косвенные (статья 318 НК РФ). Рекламные расходы признаются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов (статья 313 НК РФ). Это могут быть документы бухгалтерского учета, если в них достаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
И это только в том случае, если в налоговом учете виды имущества, обязательства или расходы совпадают с данными бухгалтерского учета, то тогда каких-то дополнительных документов не требуется. При расхождении данных бухгалтерского учета с налоговым учетом необходимо использовать регистры налогового учета.
Унифицированных форм налоговых регистров нет, а если регистры, предлагаемые налоговыми органами, не устраивают налогоплательщика, то он вправе самостоятельно разработать их форму, закрепив это в учетной политике организации.
Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра:
- период (дату) составления;
- измерители операции;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись лица, ответственного за составление указанных регистров, ее расшифровка.
Для примера, рассмотрим учет расходов на уценку товаров, которые использовались при оформлении витрин. В налоговом учете расходы, осуществленные организацией на оформление витрин, учитываются в полном объеме. При этом следует иметь в виду, что в числе рекламных расходов можно учесть расходы на уценку товаров, которые использовались при оформлении витрин и в результате полностью или частично потеряли свои потребительские качества.
Пример.
ООО «Сигма» осуществляет продажу тканей. При переоформлении витрины было установлено, что ткань, использованная для оформления витрины, потеряла потребительские качества. Произведена ее уценка. Первоначальная стоимость ткани - 960 рублей (в том числе НДС – 146,44 рублей), стоимость после уценки - 480 рублей (в том числе НДС – 73,22 рублей).
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Оприходована ткань(960 – 146-44) | |||
| Предъявлен НДС со стоимости ткани | |||
| Оплачена ткань, используемая на оформление витрины | |||
| Принят НДС к вычету | |||
| Отражена уценка ткани ((960 – 146,44) – (480 – 73,22)) | |||
| Списаны расходы на продажу | |||
В целях налогообложения прибыли в числе прочих расходов учитываются рекламные расходы в сумме 406,78 рубля.
Утвержденные нормируемые расходы по налогу на прибыль в 2017 г. регламентируются главой 25 НК. Если затраты организации попадают в определенный перечень, налогоплательщик должен уменьшить налогооблагаемую прибыль не на всю сумму издержек, а только в установленных пределах. Разберемся, что такое нормируемые расходы и какие нормативы существуют для отдельных видов затрат.
Нормируемые расходы по налогу на прибыль 2017
Список таких расходов разбросан по всей 25-ой главе НК. При определении лимитов необходимо также руководствоваться прочими нормативно-правовыми документами. Для примера, при списании материальных затрат учитываются нормы по естественной убыли от транспортировки либо хранения матценностей по постановлению № 814 от 12.11.02 г.
Нормируемые расходы в части налогообложения по прибыли включают:
- Суммы, потраченные работодателями на ДМС персонала (п. 16 ст. 255) – не более 6 % от общих расходов по оплате за труд.
- Потери при транспортировке, хранении МПЗ (подп. 2 п. 7 ст. 254) – в пределах утвержденных норм естественной убыли.
- Суммы взносов на накопительную часть пенсии по договорам долгосрочного характера, добровольным договорам пенсионного страхования и/или НПО (п. 16 ст. 255) – не более 12 % от совокупных расходов по оплате за труд.
- Затраты на НИОКР (ст. 262).
- Представительские издержки (п. 2 ст. 264) – не более 4 % от расходов предприятия по оплате за труд за соответствующий период (отчетный или налоговый).
- Проценты по заемным обязательствам – рублевые и валютные нормативы установлены в ст. 269.
- Нормируемые расходы на рекламу (п. 4 ст. 264) – о видах затрат речь ниже.
- Отчисления по созданию резервов в части сомнительных долгов (п. 4 ст. 266) – не более 10 % от выручки за прошлый налоговый или текущий отчетный период (по большему показателю).
- Затраты на образование гарантийных резервов (ст. 267).
- Затраты на образование резервов для ремонта ОС (ст. 324).
- Прочие расходы по глав. 25.
Обратите внимание! Значение нормативов может быть выражено в виде фиксированных сумм (к примеру, при выплате компенсаций сотрудникам за использование в рабочих целях личного авто) или в виде процентов от определенного показателя (выручки или ФОТ).
Рекламные расходы – нормируемые и ненормируемые в 2017 году
Рекламные расходы, нормируемые и ненормируемые – это, по ст. 3 Закона № 38-ФЗ от 13.03.06 г., издержки предприятия на распространение в любом виде и любым способом, через любые средства информации для неопределенных лиц в целях привлечения внимания к объекту и ради продвижения его в рыночных условиях. При налогообложении подобные затраты могут нормироваться, то есть браться в расходы по утвержденным нормативам, или не нормироваться, то есть относиться на издержки в полной фактической сумме.
Нормируемые рекламные расходы – это:
- Затраты организации на производство или приобретение призов, предназначенных для вручения во время розыгрыша при массовых рекламных мероприятиях – списываются в сумме не более 1 % от общей выручки (п. 4 ст. 264).
- Прочие виды рекламы, не поименованные в п. 4 ст. 264.
Ненормируемые рекламные расходы – это:
- Затраты организации на рекламу через любые виды СМИ, при кино- и видео-сеансах, через телекоммуникационные сети.
- Затраты на наружную рекламу, в том числе световую, производство рекламных щитов и/или стендов.
- Затраты на участие в ярмарочно-выставочных мероприятиях, экспозициях, включая оформление витрин, демо-залов, комнат-образцов.
- Производство рекламных каталогов и брошюр со сведениями о самой компании и реализуемой ею продукции, выполняемых услугах.