С каких авансов нужно платить ндс. Когда не надо платить ндс с авансов

01.03.2023

Предприятие, которое производит товары, выполняет работы или оказывает услуги с циклом более шести месяцев, может выбирать: исчислять НДС с авансов или нет. Но чтобы воспользоваться этой льготой, необходимо выполнить ряд условий.

Когда не надо платить НДС с авансов

Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ):

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Но есть случай, когда не надо платить НДС с авансов. При получении предприятием-изготовителем оплаты или ее части в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев, оно может считать моментом определения налоговой базы день отгрузки (передачи) (п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Предприятие имеет право выбора: применить указанную норму или уплачивать НДС в обычном порядке. Выбор должен быть закреплен в учетной

Но для использования данной нормы этого еще недостаточно. Реализуемые товары (работы, услуги) должны быть поименованы в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468 «Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев». Указанный Перечень является закрытым.

Консультации по процедуре выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла, проводятся по телефону в случае личного обращения в Минпромторг России. А также путем электронных сообщений или же в письменной форме. Плата за это не взимается.

Срок на письменные и электронные запросы составляет 30 календарных дней с момента их поступления. А сам документ, подтверждающий длительность производственного цикла, Минпромторг России должен выдать (и тоже бесплатно) в следующие сроки: производителям, работающим в сфере его деятельности, - в месячный срок со дня поступления от них необходимых документов, а остальным предприятиям - в течение 40 дней.

Сдавать ли уточненку по НДС, получив документ о праве на льготу

В декларации по НДС сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев по перечню, определяемому Правительством РФ, отражается в строке 010 в разделе 7.

Поскольку порядок и по операциям с длительным циклом отличается от обычного, нужно вести раздельный учет.

При одновременном выполнении всех вышеперечисленных условий предприятие не начисляет и не уплачивает НДС при получении оплаты и авансов от покупателей по товарам (работам, услугам), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых больше шести месяцев. Не требуется выписывать покупателю и счет-фактуру.

Если документы для подачи в налоговый орган не были собраны своевременно, тогда НДС уплачивается в обычном порядке. Причем при оформлении всех необходимых документов более поздним числом воспользоваться льготой и изменить порядок исчисления и уплаты НДС будет уже нельзя. Так, в письме от 11 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16809 указано: если продавец уже исчислил налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке (то есть использовал право применения общего порядка для определения налоговой базы), то изменение этого порядка в последующих налоговых периодах нормами Налогового кодекса не предусмотрено. При этом вычет НДС, принятый покупателем по полученному от продавца счету-фактуре, восстанавливать не следует.

При выборе способа исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) с производственным циклом свыше шести месяцев необходимо помнить об особом порядке принятия к вычету «входного» НДС. Если предприятие применяет льготу, закрепленную пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ, «входной» НДС можно поставить к вычету в момент определения налоговой базы (в момент отгрузки).

Важно отметить, что, если переход происходит позже даты отгрузки, налоговую базу по НДС надо определять на дату отгрузки (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Эта позиция неоднократно высказывалась главным ведомством (см., например, письмо от 11 марта 2013 г. № 03-07-11/7135).

Можно ли пересчитать НДС, получив документ Минпромторга

Может так случиться, что на момент получения аванса продавец еще не будет иметь заключение Минпромторга России о длительности производственного цикла товаров в связи с задержкой его выдачи. По мнению налоговиков, предприятие-производитель в данной ситуации должно определить налоговую базу и исчислить НДС (письмо ФНС России от 12 января 2011 г. № КЕ-4-3/65@).

И впоследствии, даже если получит заключение Минпромторга России, оно все равно не сможет скорректировать исчисленный налог, представив уточненную декларацию. Такое мнение содержится в письме ФНС России от 11 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16809@. Чиновники объяснили это тем, что предприятие-продавец при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров длительного производственного цикла исчислило налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке и выставило покупателю счет-фактуру. Этот налог в соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ не может быть отозван у покупателя. Кроме того, предприятию-изготовителю право на применение льготы для товаров длительного производственного цикла в последующих налоговых периодах законодательством не предоставлено.

Отметим, что судьи в данном могут занять сторону предприятия. В частности, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 13 января 2011 г. № А56-15567/2010 указал, что если предприятие-изготовитель по независящим от него обстоятельствам вовремя не получило заключение о длительности производственного цикла, то оно может не платить налог с аванса.

Таким образом, если действовать согласно разъяснениям ФНС России, то уточненную декларацию подать не получится.

В то же время допускает, что налог можно скорректировать (письмо от 28 июня 2010 г. № 03-07-07/43). Но, по мнению финансистов, покупатель должен также восстановить суммы НДС, принятые ранее к вычету. Сделать это необходимо в том периоде, когда получено уведомление от продавца о наличии заключения Минпромторга России.

М. Горелова ,
начальник отдела налогов ООО «РН-Бизнессервис»

Материал предоставлен редакцией бератора «НДС от А до Я»

Основная проблема многих фирм – уплата НДС с полученных авансов. Согласитесь,это не очень удобно. Деньги от покупателя вы получили, но воспользоватьсяими в полном объеме не получится. Часть этих денег уйдет в бюджет. Можноли что-то сделать в такой ситуации? Безусловно, можно.Продавец-оборотень

Если заключить с покупателем вместо договора купли-продажи посредническийдоговор, можно изрядно сократить платеж по НДС с аванса.

Напомним, что по договору комиссии фирма-продавец действует от своего имении за счет покупателя. По договору поручения фирма-продавец действует от именипокупателя и также за его счет. По агентскому договору продавец может действоватькак от своего имени, так и от имени покупателя.

Заключив любой из этих договоров, вы будет выступать в роли посредника и покупательдолжен вам поручить приобрести товар. За это вашей фирме будет выплачено вознаграждение.Сумма вознаграждения должна быть равна той прибыли, которую ваша фирма планировалаполучить по сделке (то есть разнице между покупной и продажной стоимостью товара).

Получив аванс от покупателя по такой сделке, вам не придется платить НДС совсех поступивших денег. Налог в этом случае нужно будет заплатить лишь с суммыпосреднического вознаграждения (ст. 156 НК РФ). В итоге вы прилично сэкономите.

Поясним сказанное на примере.

ООО «Пассив» заключил договор на поставку партии стиральных машин с ЗАО«Актив». Покупная стоимость техники – 696 200 руб. (в том числе НДС – 106200 руб.), продажная – 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.). 100%аванс от «Актива» фирма-продавец получила 30 июня. Товар был куплен у поставщикаи отгружен покупателю 25 июля. «Пассив» уплачивает НДС поквартально. Предположимчто других операций у «Пассива» не было.
Ситуация 1. Стороны заключили договор купли-продажи.
На конец второго квартала у «Пассива» числится предоплата. Значит, в бюджетнужно перечислить НДС с аванса в сумме 144 000 руб.
К вычету этот налог фирма сможет поставить лишь в третьем квартале, когдаотгрузит холодильники «Активу».
Ситуация 2. Стороны заключили договор поручения.
По договору «Пассив» должен купить для «Актива» партию холодильников.Вознаграждение «Пассива», включая НДС, составляет 247 800 руб. (944 000 –696 200).
По итогам второго квартала «Пассив» заплатит в бюджет НДС с аванса лишьв сумме 37 800 руб. (247800 руб. х 18/118%) А в третьем квартале после отгрузкитовара сможет принять эту сумму к вычету.

Как видно из примера, разница очевидна. Фирме, работающей по договору поручения,приходится платить налог с аванса меньше на 106 200 руб. (144 000 – 37 800).

Обратите внимание: эту схему, но немного под другим углом, можно использовать,если покупатель уже перечислил вам аванс. Предположим, это произошло 30 июня.В обычной ситуации вам нужно заплатить НДС с предоплаты. Однако с помощью договоракомиссии налог можно значительно уменьшить. План действий, в принципе, тотже.

Нужно договориться с вашим покупателем и переоформить договор купли-продажина договор комиссии. Здесь необходимо обратить внимание на то, что именно казалпокупатель в «платежке». Если там написано «предоплата за товар» и дана ссылкана договор или счет, тогда можно тем же числом и той же датой сделать посредническийдоговор.

А как поступить, если сделка с покупателем – не разовая, и по договору купли-продаживы работаете уже длительное время и еще планируете работать? В этом случаеможно попросить покупателя заключить с вами дополнительно договор комиссии.Однако так поступить будет возможно, только если покупатель не указал в платежкереквизиты этого долгосрочного договора купли-продажи.

Если с покупателем у вас доверительные отношения, тогда он пойдет вам на уступки.В конце концов, можно предложить ему за услуги приобрести последующую партиютовара со скидкой. Получив согласие, вам не придется платить НДС со всех «упавших»на счет денег. Налог вы запл атите только с вознаграждения.

Под личиной займа

Есть и другой способ ухода от НДС с аванса. Для этого нужно, чтобы деньгик вам поступили не в качестве предоплаты за товар, а в виде займа. Сделатьэто не трудно. Просто нужно заключить с покупателем два договора. Первый -займа, второй - купли-продажи.

Чтобы поступившие деньги инспекторы не сочли авансом, попросите покупателяв платежном поручении указать «перечисление средств по договору займа». И указатьтам же дату и номер этого договора. Тогда те деньги, которые покупатель вамфактически заплатил в счет будущего приобретения, не будут считать авансом.Соответственно платить НДС с него не придется (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

После того, как вы отгрузите покупателю товар, вы с ним оформите акт о взаимозачете.В нем укажите, что заем направляется на погашение задолженности по приобретеннымтоварам. В итоге долги будут погашены, а вы, таким образом, сэкономите на НДС.

Однако подобные сделки привлекают внимание налоговых инспекторов. Они могутпосчитать, что вы специально закамуфлировали аванс под заем и доначислят вамналог. В этом случае доказывать свою правоту вам придется уже в суде. Правда,контролерам почти никогда не удается доказать вину фирмы. Если все документыу вас будут оформлены правильно, беспокоиться не о чем.

Главное в этой ситуации – иметь подписанные вами и покупателем документы (договорзайма, купли-продажи, акт о взаимозачете). Причем лучше, если в договоре займабудет стоять более ранняя дата, чем в договоре купли-продажи. Это будет косвеннымподтверждением того, что вы сначала взяли заем, а уже потом заключили сделкупо продаже. Если же вы оформите оба договора одним днем, то это наверняка вызоветподозрение.

Вексельный аванс от налога спас

Если вы заранее знаете сумму, на которую отгрузите товар, тогда вы можетеоформить собственный вексель на эту сумму и передать его покупателю. Передачуэтой ценной бумаги оформите актом приема-передачи векселя. Его можно составитьв произвольной форме. В акте укажите номер, дату погашения векселя и другиеего реквизиты. Дату погашения согласуйте с покупателем. Но в любом случае онадолжна быть позже, чем вы отгрузите ему товар.

Покупатель, в свою очередь, перечислит вам деньги в оплату векселя. Эти поступлениясчитаться авансом не будут и, соответственно, с них платить НДС не нужно.

После отгрузки товара покупатель предъявит вексель к погашению. Но вместоденег вы оформите соглашение о зачете взаимных требований. В нем укажите, чтоваша задолженность по векселю погашается отгруженным товаром.

ЗАО «Актив» продает ООО «Пассив» партию товара стоимостью 118 000 руб. (втом числе НДС – 18 000 руб.). «Актив» работает по 100-процентной предоплатеи уплачивает НДС поквартально.
«Актив» договорился с «Пассивом», что они проведут расчеты «через вексель».Для этого «Актив» 30 июня выписал собственный вексель на сумму 118 000 руб.и передал его «Пассиву», и в этот же день получил от партнера деньги в оплатуза вексель.
Так как поступившие в июне деньги не являются авансом, «Актив» не заплатилс этой суммы НДС по итогам второго квартала. Налог он перечислит лишь послереализации, то есть по итогам третьего квартала.

Помощь «нерасторопного» банк а

Поступившие на расчетный счет авансы в последний день месяца (квартала) –событие не из приятных. Ведь со всей суммы предоплаты придется заплатить НДСв бюджет (п. 1 ст. 162 НК РФ). Однако, как это не странно, избежать этой участивам вполне может помочь ваш банк. Он имеет возможность «придержать» поступившийаванс на корсчете или на счете, предназначенном для невыясненных платежей.

Конечно, не каждый банк пойдет на это, но если он дорожит своими клиентами– это возможно. В таком случае, вам необходимо предупредить его заранее о том,что, предположим, 30 июня вы ожидаете поступления от покупателей. Если этопроизойдет, то вы бы хотели, чтобы деньги на ваш расчетный счет банк зачислилчуть позже (например, на следующий день). Таким образом, по итогам июня авансову вас не будет. Соответственно, не придется платить и НДС с этих сумм.

С 1 января 2019 года вступили в силу многочисленные налоговые изменения, некоторые из них касаются НДС. В статье - как отразить НДС с полученного и уплаченного аванса в бухгалтерском учете продавца и покупателя, кто может не платить НДС с авансов, полученных в 2019 году, как принять к вычету НДС с авансового платежа, как восстановить НДС при возврате предоплаты.

НДС с авансов полученных в 2019 году: изменения

В 2019 году произошли серьезные изменения по НДС. Ставка налога с 1 января поднялась до 20%. Это повлекло за собой трудности в части авансов, полученных еще в 2018 году.Так как встал вопрос, по какой ставке налога производить отгрузку в 2019. Так вот независимо от того, какая ставка применялась к авансовым перечислениям, но если вы товары отправляете в 2019, нужно закладывать НДС в 20%. Это основной принцип переходного периода.

Иных новшеств по НДС с авансов полученных не утверждено. Все работает по прежним схемам. При получении аванса продавец обязан начислить НДС с полученной суммы. Сделать это надо в тот же день, при этом неважно, когда произойдет отгрузка (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

После получения аванса продавцу надо оформить авансовый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Счет-фактура отражается в том квартале, когда получена предоплата. Экземпляр счета-фактуры после регистрации следует передать покупателю. Все это надо сделать в течение 5 календарных дней со дня, когда была получена предоплата. Аванс отражается в строке 070 раздела 3 декларации по НДС в том квартале, когда он был получен.

Кто может не платить НДС с авансов, полученных в 2019 году

Компании, освобожденные от уплаты НДС
Компании, работающие по спецрежиму
Компании, чья продукция идет на экспорт или занимающиеся реализацией не на территории РФ
Продаваемые организацией товары или услуги не облагаются НДС или облагаются по ставке 0%
Аванс получен за товары, у которых срок производства более шести месяцев

Как сделать расчет НДС при авансовом платеже в 2019 году

НДС рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

НДС с аванса= сумма аванса *10/110 или 20/120 (все зависит от того, какая ставка НДС применяется к товару, за который был перечислен аванс)

Если компанией получен аванс за товары, к которому применяются разные ставки налога, то она начисляет НДС по максимальной ставке.

Можно ли составлять счета-фактуры на аванс раз в месяц?

Когда поставщик получает предоплату в счет предстоящих поставок, он должен выставить счет-фактуру на аванс. Срок - пять календарных дней. Но компании часто в одном месяце получают авансы и отгружают под них товары. Формально продавец должен выставить счет-фактуру сначала на аванс, потом на отгрузку. Но чтобы упростить документооборот, некоторые компании выставляют счета-фактуры на аванс в последний день месяца на суммы, которые не закрыты отгрузкой. Как показывает практика, это небезопасно.

Можно ли сократить количество авансовых счетов-фактур? На этот вопрос "Российскому налоговому курьеру" ответили чиновники.

Как продавцу принять к вычету НДС с авансов, полученных в 2019 году

Принять к вычету НДС с аванса в 2019 году можно только в случае, если возврат аванса вызван изменением условий или расторжением договора. Принять НДС к вычету продавец может на дату возврата аванса, сумма налога при этом рассчитывается, как сумма возвращенного аванса, умноженная на соответствующую ставку НДС: 10/110 или 20/120 (если аванс был получен в 2018, то 18/118).

Важное замечание! Вычет можно применить только в том квартале, в котором выполнены условия для вычета. Это значит, что переносить вычет на поздние периоды нельзя (письмо Минфина от 21.07.15 № 03-07-11/41908).

Вправе ли покупатель восстановить НДС при возврате аванса продавцом в 2019 году

Действия покупателя при возврате аванса продавцом следующие: он восстанавливает ранее принятый к вычету НДС с суммы предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Будьте внимательны! Покупатель не обязан принимать к вычету «авансовый» НДС, который он перечислил продавцу, это его право (письмо Минфина от 20.05.16 № 03-07-08/28995).

Обращаем внимание, что вычет возможен только при наличии трех условий (п. 9 ст. 172 НК РФ): между продавцом и покупателем заключен договор предусматривающий перечисление аванса; у покупателя на руках есть «авансовый» счет-фактура продавца (см. образец ниже); имеется платежное поручение на перечисление аванса продавцу. Вычет следует производить в том квартале, в котором выполнены все три указанных условия, переносить его на поздние сроки нельзя.

Образец. Авансовый счет-фактура.

Минфин невыгодно уточнил правила вычета «авансового» НДС

В день получения предоплаты компания обязана исчислить с нее НДС к уплате в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и в течение пяти дней выставить покупателю счет-фактуру на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ). Последний вправе заявить по нему вычет, если договор предусматривает перечисление предоплаты (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ).

П окупатели нередко перечисляют аванс в одном квартале, а счет-фактуру получают в другом. Многие бухгалтеры считают, что, если счет-фактура поступил к ним до 25-го числа месяца, вычет можно заявить в квартале, когда перечислили деньги. Но в Минфине против такого подхода.

Бухгалтерские проводки по НДС с авансов полученных в 2019 году

Самый простой способ разобраться с авансовым НДС - посмотреть наглядные примеры. Вот они.

Пример: 20 января 2019г. ООО «Лимма» заключила контракт с ООО «Край» на поставку столов и стульев на сумму 52000, включая НДС 8667руб. 23 января 2019г. «Лимма получила аванс за поставку мебели от ООО «Край» в размере 26000руб., в т.ч. НДС 4333р.

В тот же день бухгалтер «Лиммы» - фирмы продавца, делает следующие проводки:

Бухгалтер «Края» - фирмы покупателя, отражает в учете перечисленный аванс:

20 февраля 2019г. «Лимма» отправляет ООО «Край» мебель, а покупатель в свою очередь согласно счет-фактуре перечисляет деньги.

Бухгалтер ООО «Лимма» делает такие проводки:

Подобрать проводку для любой операции вы можете

Бухгалтерские проводки НДС при возврате авансов в 2019г.

Пример: 23 января 2019г. ООО «Лимма получила аванс за поставку столов и стульев от ООО «Край» в размере 26000руб., в т.ч. НДС 4333р. Однако мебель ООО «Лимма» доставить вовремя не смогла и вернула ООО «Край» аванс.

Возврат аванса оформляется в бухгалтерском учете продавца следующими проводками:

В бухучете вычет и последующее восстановление НДС с аванса у покупателя отражается теми же проводками, что и у продавца.

НДС с авансов полученных и авансов выданных является одним из инструментов регулирования расходов организации на налоговые выплаты. Для учета НДС с авансов применяются субсчета 76 счета: 76.ВА — для полученных, 76.АВ — для выданных.

Организация, заплатившая аванс поставщику, имеет право предъявить к вычету уплаченный при этом НДС. Необходимые условия для получения вычета НДС с аванса выданного:

условие о предварительной оплате должно быть четко прописано в договоре с поставщиком;
на выплаченный аванс должен быть предъявлен СФ (не позднее 5 дней после оплаты).

Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.

Кроме поступления товаров, обязанность по восстановлению вычета возникает у организации в случаях:

изменения условий договора;
расторжения договора и возврата аванса.

НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям. В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.

НДС с полученных авансов

При реализации продукции (товаров, услуг) покупателю в договоре может быть прописано обязательное условие — предварительная оплата в размере до 100 %.

На полученный аванс организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %. Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

На практике после выдачи СФ на полученный аванс возможны 3 ситуации:

в периоде аванса продажа произошла;
в периоде аванса продажи не произошло;
возврат аванса покупателю (расторжение договора, изменение условий и т. д.).

В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного аванса к вычету. То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.

Во втором случае, сумма аванса и НДС, начисленного с него, отражается в декларации НДС за текущий период в строке 070 Раздела 3.

В случае возврата аванса, также возможно предъявление к вычету уплаченного НДС, то есть создается запись в книге покупок. Воспользоваться вычетом можно в течение года после расторжения договора.

В случае ликвидации организации-покупателя до полного исполнения условий поставки, при невозможности возврата предоплаты, начисленный при получении аванса НДС вычету не подлежит.

Примеры проводок по учету НДС с авансов

Пример операции по авансам полученным

ООО «Гармония» по договору с покупателем ООО «Амальгама» должно поставить партию товара на сумму 212 400 руб., вкл. НДС — 32 400 руб. 10.07.2016г. «Амальгама» перечисляет предоплату 50 % суммы договора: 106 200 руб. НДС с аванса: 106 200 * 18/118 = 16 200 руб.

Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя:

В августе «Гармония» производит «Амальгаме» отгрузку партии товара. Проводки по реализации и вычет НДС с авансов полученных:

Операции по авансам выданным

Рассмотрим ту же операцию со стороны покупателя. Бухгалтер ООО «Амальгама» отразит НДС с авансов выданных проводками:

После получения товара отражается вычет НДС с поставки.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ при получении аванса продавец должен определить налоговую базу и исчислить НДС.

22.1. ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ АВАНСОМ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС

Предварительной оплатой (авансом) является оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. То есть до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателю (п. 1 ст. 487 ГК РФ).

При этом понятие “оплата” в Налоговом кодексе РФ не определено. В связи с чем может возникнуть вопрос: признается ли предоплатой получение товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет предстоящей отгрузки?

С учетом разъяснений Пленума ВАС РФ на этот вопрос следует ответить утвердительно. Так, в п. 15 Постановления от 30.05.2014 N 33 Пленум ВАС РФ указал, что в целях применения пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ оплату следует считать произведенной и тех в случаях, когда она осуществлена в неденежной форме, в том числе путем прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований.

Отметим, что данный подход согласуется и с Правилами ведения книги продаж, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее – Постановление N 1137). Так, в абз. 2 п. 17 Правил установлено, что счета-фактуры на сумму предоплаты регистрируются в книге продаж и в том случае, если расчеты производятся в безденежной форме.

Таким образом, если вам поступил аванс в неденежной форме – это тоже основание для исчисления и уплаты НДС.

Заметим, что авансовый характер платежей не меняется и в том случае, когда покупатель до отгрузки ему товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав по просьбе продавца и в его интересах перечисляет такую оплату не лично продавцу, а третьему лицу.

Как правило, это делается для упрощения расчетов в том случае, когда продавец имеет задолженность перед третьим лицом. Возможность таких расчетов установлена ст. 313 ГК РФ.

Например, организация “Альфа” заключила с организацией “Бета” договор поставки партии товаров. По условию договора организация “Бета” должна перечислить организации “Альфа” 30%-ную предоплату. В свою очередь, организация “Альфа” имеет задолженность перед организацией “Гамма”. В связи с этим организация “Альфа” просит организацию “Бета” перечислить предоплату по договору поставки на расчетный счет организации “Гамма”, тем самым погашая задолженность организации “Альфа” перед организацией “Гамма”. В такой ситуации деньги, перечисленные организацией “Бета” в адрес организации “Гамма”, признаются авансовыми платежами, полученными организацией “Альфа”.

В заключение следует отметить, что, по мнению арбитражных судей, для целей НДС платеж не признается авансовым, если он поступил в том же налоговом периоде, в котором состоялась отгрузка (см., например, Определение ВАС РФ от 19.09.2008 N 11691/08).

Примечание

Подробнее с данным вопросом вы можете ознакомиться в разделе “Ситуация: Нужно ли исчислять НДС, если аванс получен продавцом в периоде отгрузки товаров, работ, услуг?”.

СИТУАЦИЯ: Является ли авансом в целях исчисления НДС полученный от покупателя задаток?

Согласно п. 1 ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из сторон договора в счет причитающихся с нее платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. При этом соглашение о задатке обязательно заключается в письменной форме (п. 2 ст. 380 ГК РФ).

Таким образом, помимо того, что задаток служит доказательством заключения договора и обеспечением его исполнения, он выполняет еще и платежную функцию, поскольку засчитывается в счет причитающихся по договору платежей.

Следовательно, получение задатка в полной мере может быть признано получением предварительной оплаты. Поэтому с суммы полученного задатка также следует исчислить НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Кроме того, если вы заключаете предварительный договор и в соответствии с ним перечисляете задаток, который засчитывается в счет стоимости услуг по основному договору, данный задаток также признается предоплатой. На это указывают контролирующие органы (Письма Минфина России от 02.02.2011 N 03-07-11/25, ФНС России от 17.01.2008 N 03-1-03/60). К аналогичному выводу пришел и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 09.04.2009 N А55-7887/2008.

По вопросу о том, в какой момент задаток должен быть включен в налоговую базу по НДС, существуют разные точки зрения.

Исходя из пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, суммы предоплаты включаются в налоговую базу по НДС в момент получения. На основании этого контролирующие органы считают, что задаток увеличивает налоговую базу по НДС в том периоде, в котором он получен (Письма Минфина России от 02.02.2011 N 03-07-11/25, ФНС России от 17.01.2008 N 03-1-03/60).

В то же время существует мнение, что на момент получения задаток еще не выполняет платежную функцию. Включать его сумму в налоговую базу следует в момент начала исполнения договора, в счет оплаты по которому он получен, поскольку именно тогда задаток приобретает характер платежа (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 01.12.2005 N Ф09-5394/05-С2).

Тем не менее следование этой позиции может вызвать претензии со стороны проверяющих. Поэтому во избежание конфликтных ситуаций включать в налоговую базу сумму задатка (в том числе по предварительному договору) следует при его получении.

22.2. КОГДА МОЖНО НЕ ПЛАТИТЬ НДС С ПОЛУЧЕННОГО АВАНСА

Можно ли не платить НДС с авансов по операциям, с которых НДС не уплачивается?

Вы можете не уплачивать НДС с авансов, полученных в счет реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в следующих случаях.

Аванс получен в счет операций, по которым вы не являетесь налогоплательщиком (освобождаетесь от таких обязанностей) и потому не облагаемых НДС. Это возможно, если вы:

– используете освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 или ст. 145.1 НК РФ;

– применяете специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД, патентную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ);

– не признаетесь плательщиком НДС в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 143 НК РФ);

– не признаетесь плательщиком НДС в связи с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. (п. 3 ст. 143 НК РФ).

Примечание

Подробнее об указанных случаях вы можете узнать в гл. 2 “Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика НДС. Кто не является налогоплательщиком НДС”.

Если вы не признаетесь налогоплательщиком (освобождены от таких обязанностей), то вам не нужно и определять налоговую базу по НДС.

Следовательно, на вас не распространяется и правило, установленное пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, а значит, уплачивать налог с аванса, полученного по операциям, в отношении которых вы не являетесь налогоплательщиком (освобождены от таких обязанностей), не нужно.

Например:

– организация – плательщик НДС получила аванс в счет поставок, осуществляемых после ее перехода на УСН. Она не должна уплачивать с таких авансов НДС (Письмо Минфина России от 25.12.2009 N 03-11-06/2/266);

– организация совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД (например, по оптовой и розничной торговле товарами). В отношении полученной предоплаты в счет предстоящей реализации товаров, по которой применяется ЕНВД, НДС не исчисляется (Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-11/229).

Местом реализации товаров (работ, услуг), в счет поставки которых получен аванс, не признается территория РФ (ст. ст. 147, 148 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке определения места реализации товаров, работ, услуг в целях налогообложения НДС читайте в гл. 4 “Определение места реализации товаров (работ, услуг)”.

О порядке определения места реализации работ (услуг) в Таможенном союзе вы можете узнать в разд. 17.1.3.1 “Как определялось место реализации работ, оказания услуг в отношениях с контрагентами из Белоруссии и Казахстана (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)”.

Реализация товаров (работ, услуг) не на территории РФ не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому налоговая база по таким операциям не определяется, а НДС не исчисляется. Значит, правила ст. 167 НК РФ в этом случае тоже не действуют и исчислять (уплачивать) НДС с полученных авансов не нужно. На это указал и Минфин России в Письме от 21.10.2008 N 03-07-08/243.

Например, организация “Гамма” оказывает услуги по проведению рекламного мероприятия для иностранной компании. При получении аванса от заказчика организация не должна исчислять НДС, так как местом реализации данных услуг территория РФ не признается (пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Однако следует иметь в виду, что согласно разъяснениям финансового ведомства, если вы при получении аванса еще не знаете точно, сколько конкретно товаров будет реализовано не на территории РФ, аванс вам придется обложить НДС в полном размере. И лишь потом, при получении соответствующей информации, вы сможете вернуть уплаченный НДС. Причем для этого вам придется подать уточненную декларацию за тот период, когда вы его уплатили. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 21.10.2008 N 03-07-08/243.

Аванс получен в счет операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Перечень таких операций определен ст. 149 НК РФ.

В силу прямого указания в п. 1 ст. 154 НК РФ при получении авансов по операциям, не подлежащим налогообложению НДС, определять налоговую базу и уплачивать НДС с полученной предварительной оплаты вы не должны.

Например, вы не должны уплачивать НДС при получении предоплаты:

– в счет поставки важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) или

– по лицензионному договору о передаче прав на использование полезных моделей (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Если вы уплатили НДС при поступлении аванса по операции, но впоследствии получили документы, подтверждающие освобождение от НДС, то, по мнению контролирующих органов, вы вправе зачесть или вернуть излишне уплаченный налог в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.11.2012 N 03-07-07/115). Для этого необходимо подать уточненную декларацию и вернуть покупателю ранее предъявленную сумму НДС (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2009 N 16-15/32228).

По нашему мнению, в данном случае вы вправе принять уплаченный НДС к вычету в том периоде, когда получили документы об освобождении. Для этого нужно вернуть покупателю сумму перечисленного НДС, внести изменения в договор и исправить “авансовый” счет-фактуру (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).

Примечание

О порядке внесения исправлений в счет-фактуру вы можете узнать в разд. 12.3 “Как исправить ошибки в счете-фактуре, в том числе корректировочном”.

Можно ли не платить НДС с авансов, полученных по операциям с нулевой ставкой (в том числе экспорту)?

Если предварительная оплата получена в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, то налог с полученного аванса платить не нужно (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ, дополнительно см. Письма Минфина России от 15.10.2012 N 03-07-08/293, от 12.09.2012 N 03-07-15/123 (направлено для сведения налогоплательщиков и налоговых органов Письмом ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16657@)).

Например, организация “Альфа” заключила контракт на поставку оборудования в Германию. Вывоз оборудования будет осуществляться в таможенной процедуре экспорта. При получении аванса организация не должна исчислять с него НДС, так как экспортные операции облагаются по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Можно ли не платить НДС с авансов по товарам (работам, услугам) с длительным производственным циклом?

НДС с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), цикл изготовления (выполнения, оказания) которых превышает шесть месяцев <1>, не исчисляется, если налогоплательщик определяет налоговую базу только на дату отгрузки (передачи) таких товаров (работ, услуг). Это следует из п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ.

——————————–

<1> Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев, утвержден п. 1 Постановления Правительства РФ от 28.07.2006 N 468.

Но для этого изготовителю товаров (работ, услуг) необходимо выполнить ряд условий (п. 13 ст. 167 НК РФ):

1) организовать раздельный учет операций с длительным производственным циклом и других операций, в том числе сумм “входного” НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;

2) при получении аванса представить в налоговые органы вместе с налоговой декларацией следующие документы:

а) контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);

б) документ, выданный Минпромторгом России, который подтверждает длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя. Административный регламент выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), утвержден Приказом Минпромторга России от 07.06.2012 N 750.

Например, организация “Альфа” производит дизели крейцкопфные (код ОКП 31 2700). Согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468, цикл производства этих дизелей превышает шесть месяцев.

Одновременно организация производит и иное оборудование, цикл производства которого менее шести месяцев.

Предположим, что в январе организация заключила контракт на изготовление и поставку партии дизелей. По условиям контракта отгрузка дизелей покупателю осуществляется в июле. В январе покупатель перечислил организации аванс в сумме 1 000 000 руб.

Предположим, что организация не ведет раздельный учет операций по производству дизелей. Тогда налоговую базу она определит на дату получения аванса (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Следовательно, с аванса она исчислит НДС (1 000 000,00 руб. x 18/118 = 152 542,37 руб.) и учтет его в общей сумме налога за I квартал, которая должна быть уплачена в бюджет равными долями не позднее 25 апреля, 25 мая, 25 июня (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Если же организация ведет раздельный учет, то налоговую базу по НДС она вправе определить на дату отгрузки дизелей (в июле). Соответственно, заплатить налог с этой операции организация обязана будет по итогам III квартала равными долями в срок до 25 октября, 25 ноября, 25 декабря (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Отметим, что может возникнуть ситуация, когда на момент получения аванса продавец не имеет заключения Минпромторга России о длительности производственного цикла товаров в связи с задержкой его выдачи.

По мнению ФНС России, продавец в таком случае должен определить налоговую базу и исчислить НДС (Письмо от 12.01.2011 N КЕ-4-3/65@). Впоследствии при получении заключения Минпромторга России он не сможет скорректировать исчисленный налог, представив уточненную декларацию (Письмо ФНС России от 11.10.2011 N ЕД-4-3/16809@).

В то же время судьи в данном вопросе встают на сторону налогоплательщика. Так, ФАС Северо-Западного округа указал, что, если налогоплательщик не получил заключения о длительности производственного цикла вовремя по не зависящим от него обстоятельствам, он может не платить налог с аванса (Постановление от 13.01.2011 N А56-15567/2010).

Если продавец решит действовать согласно разъяснениям ФНС России и выставит покупателю счет-фактуру, покупатель сможет принять НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В то же время неоднозначным является вопрос о том, нужно ли покупателю восстанавливать НДС с аванса, принятый к вычету, после получения подтверждения длительности производственного цикла.