Утверждаю
[организационно-правовая [должность, подпись, Ф. И. О.
Форма, наименование руководителя или иного должностного
Организации, предприятия] лица, уполномоченного утверждать
Должностную инструкцию]
[число, месяц, год]
М. П.
Должностная инструкция
контролера энергосбыта 3-го разряда [наименование организации, предприятия и т. п.]
Настоящая должностная инструкция разработана и утверждена в соответствии с положениями Трудового кодекса Российской Федерации, Тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих электроэнергетики, утв. Постановлением Минтруда РФ от 12 марта 1999 г. N 5; Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утв. Постановлением Минтруда РФ от 16 декабря 1997 г. N 63, и иных нормативно-правовых актов, регулирующих трудовые правоотношения.
1. Общие положения
1.1. Контролер энергосбыта 3-го разряда относится к категории рабочих и непосредственно подчиняется [наименование должности непосредственного руководителя].
1.2. На должность контролера энергосбыта 3-го разряда принимается лицо, имеющее специальную подготовку, без предъявления требований к стажу работы.
1.3. Контролер энергосбыта 3-го разряда принимается и увольняется с работы приказом [наименование должности руководителя].
1.4. Контролер энергосбыта 3-го разряда должен знать:
Принцип работы и правила эксплуатации электросчетчиков и измерительных трансформаторов;
Технические характеристики электросчетчиков, измерительных трансформаторов и других обслуживаемых электроприборов;
Схемы включения электросчетчиков;
Принцип работы и схемы включения однофазных электросчетчиков;
Допустимые погрешности работы электросчетчиков;
Расчетные коэффициенты;
Технологию расчетов за электроэнергию;
Основные сведения об обслуживаемых электроустановках;
Способы присоединения электроприемников, минуя приборы учета;
Должностную и производственные инструкции;
Технологические карты;
Порядок ведения документации по расчетам электроэнергии;
Правила расчетов за электроэнергию с использованием вычислительной техники;
Порядок правильного пользования табуляграммами по расчетам за электроэнергию;
Правила технической эксплуатации электрических станций и сетей;
Правила и нормы по охране труда, технике безопасности и производственной санитарии;
Правила противопожарной безопасности;
Правила Госгортехнадзора (в объеме знаний по своей профессии);
Виды аварийных ситуаций, причины их возникновения и способы предупреждения и устранения;
Правила внутреннего трудового распорядка организации.
2. Должностные обязанности
На контролера энергосбыта 3-го разряда возлагаются следующие обязанности:
2.1. Контроль за расчетами с потребителями электроэнергии по табуляграммам или оплаченным счетам, поступившим из банка, и расходом электроэнергии потребителями.
2.2. Отключение и включение электроприборов потребителей электроэнергии и их обслуживание.
2.3. Ведение расчетов за электроэнергию по закрепленным потребителям.
2.4. Подготовка, выдача заданий, приемка работы от контролеров энергосбыта более низкой квалификации и электромонтеров по эксплуатации электросчетчиков.
2.5. Проведение работы на вычислительных машинах при производстве расчетов с потребителями за израсходованную ими электроэнергию.
2.6. Контроль за состоянием приборов учета электроэнергии и обеспечение правильной их работы.
2.7. Руководство контролерами энергосбыта более низкой квалификации.
2.8. Кроме того, контролер энергосбыта 3-го разряда должен также выполнять работы, связанные с приемкой и сдачей смены, своевременной подготовкой к работе своего рабочего места, оборудования, инструмента и приспособлений, содержанием их в надлежащем порядке, ведением установленной технической документации.
3. Права
3.1. Контролер энергосбыта 3-го разряда имеет право:
На все предусмотренные законодательством социальные гарантии;
Требовать от руководства предприятия оказания содействия в исполнении своих профессиональных обязанностей и осуществлении прав;
Требовать создания условий для выполнения профессиональных обязанностей, в том числе предоставления необходимого оборудования, инвентаря, рабочего места, соответствующего санитарно-гигиеническим правилам и нормам, и т. д.;
На бесплатную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты;
На оплату дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию в случаях повреждения здоровья вследствие несчастного случая на производстве и получения профессионального заболевания;
Знакомиться с проектами решений руководства предприятия, касающимися его деятельности;
Вносить на рассмотрение руководства предприятия предложения по улучшению организации и совершенствованию методов выполняемой им работы;
Запрашивать лично или по поручению непосредственного руководителя документы, материалы, инструменты и т. п., необходимые для выполнения своих должностных обязанностей;
Повышать свою профессиональную квалификацию;
Бухгалтерский учет должно вести любое предприятие, в том числе и бюджетное.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Но в процессе часто возникает масса вопросов: как начислить НДС для перечисления в государственную казну, какими проводками отразить возмещение налога, как быть при реализации товара на экспорт и импорт, и другие.
Для этого есть установленные правила, которых следует четко придерживаться. Что же стоит знать руководителю и бухгалтеру в обязательном порядке?
Общие сведения
Что собой представляет бухгалтерский учет и какие его основные функции? На чьих плечах лежит ответственность за ведение такого учета?
Для чего он нужен? Как с помощью такой системы можно увидеть общую финансовую ситуацию?
Определение бухгалтерского учета
Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сборов, проведения регистрации и обобщения данных в денежном эквиваленте, выражает состояние имущественной основы, обязательств и капитал предприятий, учитывая все изменения.
Отражаются постоянно в документации все операции, которые проводятся компанией. Вести такой учет может бухгалтер, генеральный директор или может сопровождать по данному вопросу сторонняя фирма.
Функции
Основная задача проводимого учета – формировать полную и достоверную информацию обо всех операциях компании и состоянии ее имущества.
Благодаря этому можно:
- предотвратить отрицательные результаты в деяниях предприятия;
- выявить финансовые резервы внутри компании;
- предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации;
- проконтролировать, чтобы все законные предписания были выполнены;
- проконтролировать применение денежного и трудового ресурса;
- выявить, насколько целесообразно использование определенных операций;
- контролировать деятельность в соответствии с нормами и сметами.
Бухгалтерские проводки по НДС
В современной амортизированной учетной системе машиной не будет списано большее количество продукции или средств, чем имеется.
Если бы не было таких ограничителей, тогда были бы приняты любые проводки с любыми суммами, а на счетах появились бы отрицательные значения в виде кредитового остатка.
В том случае, когда счет остается активным, бухгалтер может понять, что где-то он ошибся. Какие проводки используют для учета НДС при перечислении в государственные структуры?
Реализация товара (работ, услуг)
Для бухгалтерского учета по реализованной продукции используют такие проводки:
| Дт | Кт | Описание |
| 703 | 49 | С ее помощью по истечению месяца списывается дебетовое сальдо, которое образовалось на счете 4951, чтобы снизить прибыль через перерасходы по резервам |
| 703 | 641 |
|
| 703 | 651 | Начисляется сбор в соответствии с обязательным пенсионным страхованием при продаже ювелирных изделий (5%), либо при предоставлении услуг мобильной связи (6 процентов). В порядок такая информация не внесена |
| 703 | 791 |
|
Операцию проводят при закрытии счета 703 в конце периода.
Строительные работы своими силами
| Дебет | Кредит | Описание |
| 08-3 | 10 | Было списано себестоимость расходованных материалов по факту |
| 98-2-3 | 91-1 | Было списано сумму по факту безвозмездного материала на счета другой прибыли и расходов в качество остальной прибыли |
| 08-3 | 10-9 | Списано себестоимость по факту расходованных ИХП |
| 98-2-3 08-3 |
10, 91-116 | Списано материал по учетной сумме в установку |
| 08-3 | 69-1 69-3-1 68 69-3-2 69-2-2 |
Осуществление начислений налога с зарплаты рабочих |
| 08-3 | 02-1 | Начислено амортизацию (износ) объекта основного средства |
| 08-3 | 05 | Начислено амортизацию (износ) объекта нематериального актива организации |
| 08-3 | 26 | Списано общехозяйственные расходы, что пришлись на работы по строительству |
| 08-3 | 96 | Создано резерв расходов, что ожидаются за счет расходов на капитальное проведение работ по строительству |
| 08-3 | 23 | Списано затраты (расходы) дополнительного производства, что пришлось на работы по строительству |
| 08-3 70 70 |
70 68-1 50-1 |
Осуществление начислений зарплаты рабочему персоналу |
При зачете НДС
| Дебет | Кредит | Описание |
| 19-1 | 60 | Отражается сумма НДС по купленному основному средству, что используется при изготовлении товаров, что облагаются налогом |
| 19-2 | 60 | Отражается сумма НДС по купленному нематериальному активу, что применяется при изготовлении облагаемых товаров |
| 19-3 | 60 | Отражается сумма НДС по купленному материально-производственному запасу, что используется для изготовления облагаемых налогом товаров |
| 20,23,29 | 19-3 | Списание средств НДС по купленному материально-производственному запасу, что применяется для изготовления товаров, что не облагаются налогом |
| 20,23,29 | 60 | Восстановление суммы по купленному материально-производственному запасу, необлагаемому налогом, что предъявлялась для возмещения |
| 20,23,29 | 19 | Списано сумму НДС по купленной работе, услуге, что используются при изготовлении товаров, что не облагаются налогом |
| 68 | 19,19-3 | О предъявлении к вычетам НДС по производственному запасу, что использовались при изготовлении товара на экспорт, после того, как подтверждено факт вывоза согласно ст. 165 Налогового кодекса |
| 90-3 | 76 | Начислено НДС от реализации товаров по оплате |
| 90-3 | 68 | Начислено НДС от реализации товаров по отгрузке |
| 68 | 62 | НДС принят к зачету суммы по авансовым платежам при осуществлении отпуска товаров |
| 19 | 76 | Принято к учету налог, что уплачен с прибыли иностранного лица по купленному товару |
| 68 | 52 | Перечислено налог с прибыли иностранного лица |
| 68 | 51 | Выполнено погашение задолженности, НДС перечислен в бюджет |
Чтобы определить сумму налога, что должна быть оплачена в государственную казну, необходимо произвести расчет суммы кредитового сальдо (счет 68-2).
В том случае, когда сальдо дебетовое, то оплата в текущем налоговом периоде не производится.
Восстановление
Часто возникает вопрос, как покупатель должен отображать в учете входной НДС, который предъявлен поставщиками при начислении предоплаты.
Для этого нужно будет воспользоваться субсчетом, отдельно созданным к счету 76.
Для налоговых агентов
Если предприятие имеет ряд обязанностей в качестве налоговых агентов, учет суммы, что должна быть выплачена продавцам, можете оформить проводкой:
- Дт 10 Кт 60 (учтено налог, что предъявлен продавцами);
- Дт 60 Кт 68 субсчет «Расчет по налогу на добавленную стоимость» (удержано НДС налоговыми агентами).
Когда перечисление осуществлено из личного ресурса, применяется проводка:
- Дт 19 Кт 68 (отражено сумму НДС, предъявленную бюджету налоговыми агентами из личного ресурса);
- Дт 68 Кт 51 (перечислено НДС из личного ресурса).
В том случае, когда предприятие выступает налоговым агентом при продаже продукции иностранной фирмы (нерезидента) по поручительному договору, используют:
- Дт 62 Кт 76 (реализовано товар, что принадлежит иностранному предприятию);
- Дт 51 Кт 62 (получено оплату за продукцию);
- Дт 76 Кт 68 (удержано НДС с прибыли иностранного предприятия).
При УСН
Предприятия и ИП, которые используют УСН, освобождаются от уплаты налога. Но имеются исключения.
Нет надобности перечислять налог в госструктуры, если предприятие на УСН получило оплате от покупателей с ошибочным НДС, и не предъявлен счет-фактура с суммами налогов.
Платить налог нужно:
- Пи импорте товара в пределы РФ.
- При ведении деятельности по .
- Если предприятие – налоговый агент (проводки будут применяться из общего списка).
- Если предприятием выставлен счет-фактура с суммами по их просьбам.
Начисление пени и штрафов
Если до 20 числа после отчетного периода не уплачены налоги, то на следующий же день начисляется пеня (1/300 ставки при рефинансировании в сутки).
Пеней по налогу не могут уменьшить базу, что облагается налогом, но и не считается в составе расходов по налогам на доход.
По поводу импорта/экспорта
Как отобразить, что начислен НДС с продажи продукции за границу и нет подтверждения об этом? Используйте такую проводку:
Дт 19 Кт 68 – начисление налога по вывозу, который не подтвержден.
Если вывоз подтвердили позже, то начисления, которые уже сделаны, будут возвращены (). Вот проводка:
Дт 68 Кт 19 – принято к вычетам налог, что начислен НДС на таможне по ставке 10,18 по поставкам экспорта, что не подтверждались.
Когда вывоз подтверждается (на это отводится не более 3-х лет), то начисления списывают по расходам, что не учитывались во время расчетов налогов на доход:
Дт 91-2 Кт 19 – списано налог, что уплачен в госструктуры по неподтвержденным экспортным поставкам.
Начисления налога при ввозе отражается так:
Дт 19 Кт 68 – начислено НДС при импортных поставках.
Другие
Дт 90-3 кт 68-02 – начисление налога с продажи;
Дт 68-02 Кт 19-01 – принято к вычетам;
Дт 68-02 Кт 51 – перечислен НДС в бюджет.
Если вы введете документ о поступлении продукции и услуг, используя вкладку для услуг отобразите стоимость банковых услуг и входящий налог, то сможете указать на счете 91.02 услуги для других расходов и счетов, что определяется учетной политикой.
Затем вводят счет-фактуру, который получился. Так отобразят НДС с комиссии банка.
Примеры бухгалтерских проводок
Приведем пример, как отражается входной ЕДС в учете покупателей. По договору внесен аванс.
Между предприятием «Омега» (в качестве покупателя) и «Афродита» (выступает продавцом) подписан договор на поставку продукции. «Омега – налогоплательщик и покупает продукцию, чтобы впоследствии перепродать.
В соответствии с договором «Афродита» произвела отгрузку продукции и получает аванс 01.03.2014 в размере 118 тыс. рублей (исходящий НДС – 18 тыс.).
В следующем месяце «Омега» оприходует продукцию, что была поставлена. Цена в договоре – 236 тыс. рублей (НДС – 36 тыс.).
Учет предприятия, что приобрело продукцию, будет таким:
Март
В период начисления аванса – Дт 60 субсчет, в котором отражено выданные авансы, Кт 51 – 118 тыс. рублей – перечислено предоплату за поставку, которая ожидается.
Когда получен счет-фактура на размер предоплаты – Дт 68, субсчет, где проводятся расчеты по налогу, Кт 76, субсчет по авансам, что выдавались – 18 тыс. рублей – принято к вычетам налога, что перечислен продавцу с авансом.
Апрель
В интернете есть множество задач с примерами их решения, так что даже новичок может научиться вести учет.
Какие первичные документы при бухучете?
Для ведения учета и совершения записей обращаются к первичным документам.
К организационно-распорядительным относят:
- и подобные.
С их помощью предприятие получает право на проведение определенных операций.
Часто задаваемые вопросы
Нередко возникают различные вопросы. Все проходят через ошибки, но не все быстро находят пути их решения.
Что же делать, если вы проводили операции с нерезидентами? Какие проводки используют в бюджетной организации? Как провести доначисление НДС?
Как быть нерезидентам?
Приобретая продукцию у иностранной компании, налогоплательщиком должен удерживаться налог с дохода, что выплачивается, и должен быть начислен НДС, проводка которого будет составляться покупателем (Российской организацией).
Затем налоговый агент имеет права на вычеты НДС, что удержаны с прибыли иностранной стороны. Имейте в виду, что налоги должны оплачиваться вместе с суммами, перечисляемыми иностранным партнерам.
Услуги банка с НДС не будут предоставлены, если платеж вы будете совершать без поручений на оплату удержанных налогов ().
Финансовым ведомством установлено, что налоговую базу стоит пересчитывать согласно курсу ЦБ в период наличия расходов по факту ().
Российская фирма будет делать такие проводки:
Какие проводки в бюджетном учреждении?
Бухучет расчета с государством должен вестись на счете 64, в котором отражаются расчеты по налогу и платежке.
Он характеризуется наличием 2-х субсчетов:
Кредит 64 будет отражать операцию, при которой начислены налоги и другие платежи, а дебет будет указывать, перечислены ли они.
Отражается такая информация разными мемориальными ордерами, которые служат основой для записей в книге «Журнал-главная».
К примеру, проводка по приобретенным материалам (ценностям), которая отобразит сумму налога, что включен поставщиком будет выглядеть так:
Дт 641 Кт 361, 362, 364, 675.
А проводка об уплате суммы налога за проданную материальную ценность, за проданную путевку имеет такое выражение:
Дт 641 Кт 326, 323.
Если доначисление НДС
Часто спрашивают о том, как составляются проводки о доначислении НДС по акту проверки.
Учтите, что проводку нужно делать не по актам, а по решениям, что считается таковым, которое имеет силу. До того проводки не делаются.
Это такие проводки:
Касательно счета 99 – к нему применяют не общие субсчета, а открывают отдельно, чтобы все суммы, что начислены было возможно отделить от финансовых результатов в налоговом периоде.
Какая проводка при отгруженной продукции?
Когда отгрузка по реализованной продукции осуществлена, используется счет 45, а при учете операции применяется документ по реализации продукции, что отгружена.
Для любого товара делают проводку по аналогии с теми, которые создаются при заполнении документа по отгрузке продукции на счете 90,2. Необходимо будет указать счет 45.
При ведении налогового учета продажа продукции, что отгружена раньше, чем был осуществлен переход прав собственника, будет сделана запись с кредита счета Н02.04 (субсчет второго уровня, что зависит от типа МПЗ) в дебет счета Н07.05.
При списании задолженности
Чтобы обеспечить реальность статей бухучета, что характеризуются дебиторской и кредиторской задолженности, подтвердить полноту отображения такой суммы в учете
Стоит провести инвентаризацию обязательств. По итогам можно выявить размер таких долгов с истекшим сроком погашения, и списать их с помощью финансового результата.
Если своевременно и их списать в соответствии со всеми правилами, предприятием буде правильно определена налоговая база по налогам на доход.
Кредиторской
Чтобы списать кредиторскую задолженность (срок давности истек), всю информацию отражают в учете с применением УСН, зависимо от причин, почему она возникла:
- из-за задолженностей по полученных, но не оплаченных товаров, либо из-за долга по полученной предоплате от покупателя.
Включаются к внереализационным доходам любые списанные кредиторские задолженности, кроме тех, что указаны в .
Задолженность, списываемая, будет включена к прочим доходам предприятия. Находит Отражение на счете 91, субсчете 91-1:
Дт 60, 62, 76 Кт 91-1 – списано на другую прибыль кредиторскую задолженность.
Дебиторской
Как будет отражена в учете дебиторская задолженность, зависит от причин ее появления. Распространенная – долг покупателя за отгруженный и не оплаченный товар, а также долг поставщика по авансу, что не закрыт поставкой.
В учете отражение безнадежных долгов дебитора находит на счете 91 субсчете 91-2.
Задолженности, что списываются из-за неплатежеспособности должников, учитывается на счете 007 на протяжении 5 лет, что позволяет отследить перспективы погашения.
В том случае, когда резервы по сомнительному долгу в учете создавался, а дебиторские задолженности, что должны быть списаны, принимаются в расчетах при формировании:
Работающие на ОСНО фирмы-плательщики НДС обязаны облагать этим налогом все поступления от операционной и внереализационной деятельности.
Операции, где фигурирует НДС, можно поделить на такие категории:
- Начисление и уплата;
- Учет входного НДС;
- Восстановление;
- Возмещение в бюджет.
Все они фиксируются в бухучете компании. Рассмотрим, какими записями оперируют бухгалтеры, отражая НДС по каждой категории.
Проводки по НДС задействуют счета 19 и 68. На сч. 68-м (субсчет «Расчеты по НДС») фиксируют основные операции с НДС.
Счет 19 используют в отражении входного НДС, т. е. налога на купленные товары или заказанные услуги.
НДС: проводки по начислению и уплате
Налогом облагают поступления от реализации ТМЦ, услуг, передачи прав, производства и СМР, а также проведенных импортных операций. Все они должны осуществляться на территории РФ, т.е. ТМЦ – храниться или отгружаться в РФ, услуги, оказываемые фирмой, исполняться там же, а все пункты отправления находиться в стране или на территориях под ее юрисдикцией.
Налоговая база определяется на момент передачи ТМЦ/услуг либо поступления средств от сделки. В РФ действуют разные ставки налога:
Если фирма применяет несколько ставок, то учет ведется отдельно, а при составлении отчетности данные суммируют. Расчет НДС оформляют декларацией.
По операциям продаж начисление НДС фиксируют по дебету счета 90/3, по внереализационным поступлениям - сч. 91/2. Рассмотрим, какими записями оформляют уплату и начисление НДС. Проводки:
Проводки по НДС: учет входного налога
Покупка ТМЦ, в цену которых включен НДС, отражается записями:
|
Действия |
||
|
Оприходование товара (на сумму без НДС) |
||
|
Учтен НДС, входящий в стоимость ТМЦ |
Предприниматели и фирмы вправе снизить налог к уплате, уменьшив его на размер входного НДС. Т.е. сумма НДС по купленным товарам снижается на, так называемые, вычеты, составляющие суммы налога, уплаченные ранее, например, с предварительной оплаты ТМЦ контрагентом. Для проведения таких операций необходимо полное документальное оформление поступивших ценностей/услуг (принятие к учету на основе подтверждающих первичных документов и использование в основной деятельности). Отражается входной НДС записями:
|
Действие |
||
|
НДС при приобретении ТМЦ |
||
|
НДС к вычету |
Восстановление НДС
Случается, что иногда возникает необходимость вернуть принятый к вычету налог. К примеру, так бывает, если ТМЦ, купленные для перепродажи, реализуются в области, необлагаемой НДС, фирма получила бюджетную субсидию, использует нулевую ставку налога, либо сменила режим налогообложения и др. Проводки:
Проводки по НДС: авансы полученные
При получении фирмой аванса от заказчика, оформляется счет-фактура, производится отметка в книге продаж и начисляется НДС. В бухучете при этом используют сч. 76. На дату поступления аванса делается запись:
НДС: проводки по выданным авансам
Если фирма перевела поставщику аванс, то она может вычесть входной НДС при условии предусмотренного аванса по соглашению и его полного документального оформления – счета-фактуры и платежки на авансовую сумму.
|
Действия |
||
|
Перечислен аванс |
60(авансы выданные (АВ)) |
|
|
Зачет НДС с суммы аванса |
||
|
Записи на дату оприходования ТМЦ : |
||
|
Поступили МЦ |
||
|
Учтен НДС |
||
|
Зачет перечисленного аванса в полную оплату по сделке |
||
|
Восстановлен принятый раньше к вычету НДС |
||
|
Принят к вычету входной НДС по поставленным ТМЦ |
||
Возмещение НДС
На возмещение из бюджета, фирма делает проводки.
Налог на добавленную стоимость – не абсолютное начисление. Ряд предпринимательских действий им облагается, другие же освобождены от НДС. Организация может заниматься и теми, и другими одновременно. Нередки также случаи, когда в компании действует одновременно несколько режимов налогообложения, например, общий и ЕНВД, общий и патент.
В таких случаях вести бухгалтерский и финансовый учет по таким видам деятельности или налоговым системам нужно по отдельности. Главное, выбрать для этого оптимальную методику. Рассмотрим принципы ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость.
Если не вести раздельный учет
Раздельный учет по НДС обязателен для фирмы в таких случаях:
- при параллельном ведении облагаемых и необлагаемых этим налогом видов деятельности;
- при использовании сразу двух налоговых режимов;
- при оказании услуг как коммерческого характера, так и таких, цены на которые регулируются государством;
- при работе по государственным контрактам;
- при совмещении коммерческой и некоммерческой деятельности.
ВНИМАНИЕ! К первому случаю относится и учет «входного» НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в рамках разных видов деятельности (облагаемых и необлагаемых). Это касается не только предметов, но и нематериальных активов (абзац 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если экономический субъект в этих случаях не вводит раздельный учет, он теряет права на:
- вычеты по НДС;
- уменьшение на сумму НДС базы налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ);
- налоговые льготы (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Исключения: когда разделять учет не надо
Предпринимателю лучше знать, когда вести раздельный учет не имеет практического смыла, ведь без необходимости увеличивать затраты труда бухгалтерии невыгодно.
Существуют отдельные законодательно оформленные ситуации, при которых раздельный учет может не вестись даже при наличии вышеприведенных условий. Среди них – ведение торговли за пределами Российской Федерации (отечественная организация действует территориально в другом государстве). В этом случае оказанные услуги или отпущенные товары не являются базой для начисления НДС.
ВАЖНО! Отчетность в таком случае ведется по требованиям отечественного законодательства, однако рекомендуется в договоре дополнительно приписать указание на место продажи товаров или оказания услуг (для меньшей вероятности возникновения осложнений при проверках).
Тем не менее если предприятие хочет вести раздельный учет в случаях, где это законодательством не предусмотрено, никто не будет иметь ничего против. Цель такого учета может быть не только чисто коммерческой (предоставление к вычету НДС), но и информационной, например, детализация данных по управлению. Раздельный учет в таких ситуациях – это добровольное право любой организации.
5% порог
Это еще одно правило, которое обосновывает необязательность разделения входного НДС. Оно обосновано в абзаце 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Эту норму могут применять только те, кто обладает льготами по НДС, своевременно (ежеквартально) подтвержденными.
Правило 5% гласит : можно не учитывать входной НДС раздельно, если затраты на операции, подтвержденные льготами, не превышают 5% общепроизводственных расходов. В этом случае разрешено поставить к вычету весь входной НДС, не включая его в стоимость товаров, работ, услуг.
ВНИМАНИЕ! Правило 5% не касается раздельного учета доходов – вести его при соответствующих условиях обязательно.
Если же предприятие ведет только необлагаемые налогом операции и приобретает товары (работы или услуги) у другой стороны, правило 5% для этой ситуации неприменимо: НДС к вычету по этим приобретениям поставить нельзя (Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015).
Долгое время было спорным применение правила 5% для плательщиков ЕНВД – Минфин РФ в письме от 08.07.2005 № 03-04-11/143 и ФНС в письме от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8@ утверждали, что на этот налоговый режим 5% порог не распространяется. Но судебный прецедент поставил точку в этом вопросе, и ФНС изменил свою позицию, отразив это в письме от 17.02.2010 № 3-1-11/117@).
5% порог в торговой деятельности
Приведенное правило говорит прежде всего о расходах на производство. Но ведь немалую долю организаций и предпринимателей составляют не производители, а налогоплательщики-коммерсанты, ведущие торговую деятельность. Будет ли действительна эта норма для торговли?
Министерство финансов РФ в письме от 29 января 2008 г. № 03-07-11/37 позволило распространить 5% порог и на торговые операции, однако не установило это определенно, а лишь указало на такую возможность.
Между тем существуют арбитражные прецеденты, устанавливающие отказ от раздельного учета по причине «правила 5%» для торговой деятельности. Причина проста: торговля, хоть оптовая, хоть розничная, не является производством, для отражения ее операций в бухучете не применяются «производственные» счета.
Точность учетной политики по учету НДС
Организация уполномочена сама выбирать систему введения раздельного учета. Естественно, принятые нормы следует зафиксировать в учетной политике (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Но тут возможны некоторые казусы, которые стоит предусмотреть, связанные с льготами по НДС и правилом 5%. Неизвестно, как именно распределятся расходы по видам деятельности. Это будет ясно только по итогам квартала. Что, если порог в 5% окажется превышенным, а раздельный учет не велся? Придется его восстанавливать, а в ряде случаев еще и корректировать налоговые декларации, что затратно и неудобно. Поэтому нужно принять решение, оговаривать ли эту норму в учетной политике или нет, и если нет, то не использовать ее, даже если такой порог все же сложится.
Учетная политика устанавливается на годичный период. Но что, если у организации появилась необлагаемая НДС деятельность уже после ее сдачи в налоговую? Отказаться от возможности сэкономить на уклонении от раздельного учета? Нет, можно сформулировать и предоставить дополнение к учетной политике : это не будет считаться ее изменением, потому что такие операции возникли впервые, и в начале отчетного периода они не предусматривались (п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденный приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н).
К СВЕДЕНИЮ! В учетной политике стоит перечислить виды деятельности, которыми занимается организация: по отдельности – облагаемые и необлагаемые НДС.
Счета для раздельного учета
Сведения о процессах учета доходов/расходов с НДС нужно отображать на разных бухгалтерских счетах, а именно:
- учитывать доходы по операциям, не подлежащим обложению НДС, по ПБУ необходимо на счетах 90.01. «Выручка» и 91.01 «Прочие доходы»;
- входящий НДС для облагаемых НДС операций следует отражать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Расчет пропорции при ведении раздельного учета
Под пропорцией здесь имеется в виду определение той доли входного НДС, которая приходится на облагаемые и необлагаемые этим налогом операции. Ее необходимо рассчитывать, чтобы определить, какая доля НДС (в процентном соотношении) может быть представлена к вычету. Расходы нужно сгруппировать:
- затраты на деятельность, облагаемую НДС;
- расходы по необлагаемым НДС операциям;
- прочие затраты, которые сложно однозначно отнести к первой или второй группе.
Формула для расчета пропорции НДС по облагаемым операциям :
ДВ Обл. = (В Обл. _НДС + ДПр Обл. _НДС / В_НДС + ДПр_НДС) х 100% , где:
- ДВ Обл. – доля выручки от операций, облагаемых налогом, за учетный период;
- В Обл. _НДС – выручка от облагаемых налогом продаж без НДС;
- ДПр Обл _НДС – прочие доходы по облагаемым операциям без НДС;
- В_НДС – общая выручка от продаж без НДС;
- ДПр_НДС – прочие доходы без НДС по всем операциям.
Все показатели учитываются без НДС для того, чтобы стоимость необлагаемых операций была сопоставима с льготными.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Учетным периодом по НДС является квартал, значит, и рассчитывать пропорцию необходимо поквартально.
Для расчета доли необлагаемых НДС операций применяется тот же принцип пропорции, только ищется соотношение выручки от необлагаемых НДС операций с общей суммой за учетный период.
Третью группу, смешанную, распределять для целей раздельного учета не обязательно. Проще всю ее отнести либо к первым, либо к вторым операциям.
А если доходов временно нет?
В практике иногда случаются определенные периоды, когда фирма не ведет хозяйственных операций, приносящих доходы, между тем затраты все же осуществляются. Такое нередко наблюдается, например, у свежезарегистрированных организаций. Случается, что среди операций по расходам встречаются как облагаемые НДС, так и льготированные. Нужно ли делить такие расходы в учете? Ведь реализации товаров и услуг по факту не было.
До 2015 года Министерство финансов РФ разрешало в таких случаях пренебречь раздельным учетом ввиду отсутствия операций со льготами по НДС. Однако в 2015 году им была озвучена иная позиция, регламентирующая раздельный учет по НДС и в таких «безотгрузочных» периодах.
Заемные операции и раздельный учет
Предоставление займов, продажа ценных бумаг и др. подобные операции являются облагаемыми НДС. Существенным нюансом расчета пропорции для таких операций является показатель сумм дохода, являющийся ключевым в формуле. Для операций того или иного вида он будет иметь разный состав, на что влияют актуальные положения федерального законодательства. ФЗ от 28 декабря 2013 года №420 предлагает для операций с ценными бумагами, не облагаемыми НДС, считать доходом следующую сумму:
Д = Ц р – Р пр , где:
- Д – необлагаемый налогом доход;
- Ц р – цена реализации ценных бумаг (согласно положениям ст. 280 НК РФ);
- Р пр – расходы на приобретение этих бумаг (и/или реализацию).
Если разница получится меньше 0 (то есть налицо будет убыток), то доход не учитывается.
Пропорциональный метод расчета для разделения облагаемых и необлагаемых операций в этой ситуации предполагает вычисление соотношения между стоимостью всего реализованного товара (и в России, и за рубежом) и интересующей позиции. В сумму доходов войдет также:
- выручка субъекта;
- стоимость его основных средств;
- его внереализационные доходы.
В настоящее время нет единого мнения о необходимости вести раздельный учет по заемным операциям. Однако Минфин РФ все больше склоняется именно этой позиции ввиду внесения значительных изменений в Налоговый Кодекс РФ.
Проводки входного НДС по льготным видам деятельности
В бухгалтерском учете обложение входным НДС будет отражаться на счете 19 (используются разные субсчета для разных операций). Вот как будут выглядеть проводки:
- дебет 41 «Товары», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ― отражение поступления товара от поставщика без учета НДС;
- дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит 60 ― выделение НДС, который впоследствии можно представить к вычету;
- дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 19 ― принятие входящего НДС к вычету;
- дебет 41, кредит 19 ― отражение НДС для необлагаемых операций и входящая в стоимость купленного товара (услуги, работы).
В зависимости от вида деятельности фирмы нужно использовать наряду со счетом 41 «Товары» и другие счета – 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие.
Пример сопоставления расходов
Предприятие выпускает детскую обувь, в том числе делает медицинские ортопедические ботинки, реализация которых освобождена от налогообложения. В бухгалтерском учете отражены прямые расходы на изготовление осенних ботинок на счете 20 «Прямые расходы» – на субсчете «Ботинки» и «Ортопеды». За отчетный квартал прямые производственные расходы предприятия составили 9 000 000 руб. (из них 600 000 на ботинки и 200 000 на ортопедическую обувь), также понесены общехозяйственные расходы – 4 000 000 руб., и общепроизводственные – 3 000 000 руб.
Подсчитаем соотношение расходов, чтобы определить, подпадает ли этот случай под «правило 5%». 600 000 / (9 000 000 + 4 000 000 + 3 000 000) х 100% = 3,7%. Так как порог получился меньше заветных 5%, бухгалтерия может не вести раздельного учета по входному НДС, предъявив к вычету всю сумму налога на добавленную стоимость, выставленного поставщиками.
Но в налоговой декларации нужно будет отразить прямую себестоимость продукции с налоговыми льготами – 200 000 руб.
Проверка правильности распределения расходов
В современной практике бухгалтерские расчеты осуществляются с помощью специального программного обеспечения. Расчет пропорции для раздельного учета также автоматизирован. Чтобы проверить итоговые данные, удобно составить специальные таблицы, из которых будет виден весь расчет: отдельно для облагаемых НДС операций и для необлагаемых. В таблице будут сведены основные показатели, использованные для расчета пропорции:
- расходы на приобретение/реализацию – операции, не подлежащие налогообложению (лучше перечислить все их виды);
- соответствующие расходы по облагаемым налогом операциям;
- итоговая строка прямых расходов;
- смешанная группа расходов (также перечислить);
- суммирование.
Чтобы вести раздельный учет НДС правильно и тогда, когда это действительно необходимо, нужно постоянно следить за обновлением актуальной информации. Правила ведения раздельного учета по НДС напрямую связаны с обновлениями в Налоговом Кодексе РФ, что происходит постоянно, и в последнее время – особенно интенсивно.
Проводки по НДС должны быть отражены соответствующим образом в бухгалтерском и налоговом учете. В статье расскажем, как правильно отражать операции по начислению налога на добавленную стоимость, а также разберемся в некоторых особенностях бухучета НДС.
Учет НДС в бухгалтерском учете: основные правила
Расчеты по платежам в соответствующие бюджеты следует отражать на специальном бухгалтерском счете 68. В части расчетов по налоговому обязательству на добавленную стоимость (НО ДС) к счету 68 создают отдельный субсчет «НДС».
По кредиту счета 68 в бухучете следует отражать суммы налоговых обязательств начисленные, то есть подлежащие перечислению в соответствующий бюджет России. А по дебету данного бухсчета учитываются суммы произведенных платежей, то есть уплаченные налоги. Также в дебете сч. 68 следует отражать суммы, возмещенные из бюджета.
Помимо сч. 68, для отражения бухгалтерских проводок по НДС входному используют спецсчет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Входной налог образуется при приобретении товаров, продукции, работ и услуг, в стоимость которых уже включены данные налоговые обязательства. Следовательно, по дебету счета 19 отражаются сумма налоговых обязательств ДС, учтенная в стоимости покупки. А затем налоговое обязательство предъявляется к вычету из бюджета и кредитуется в корреспонденции с 68 счетом.
Например, ООО «Весна» приобрело материалы на сумму 100 000 рублей, в том числе НО ДС 10 000 руб. В то же время ООО «Весна» реализовало продукцию на сумму 200 000 рублей. Начислен налог в размере 20 % — 40 000 руб.
Составлены записи:
Затем бухгалтер сверяет обороты по счету 68.
По условиям нашего примера, ООО «Весна» начислило НО ДС в отчетном периоде 40 000 руб, а к вычету предъявило 10 000 руб. Следовательно, к уплате в бюджет подлежит только 30 000 рублей (40 000 - 10 000).
Рассмотрим правила отражения данных налоговых обязательств подробнее.
Отражаем НДС при покупке активов
Для осуществления своей деятельности компании необходимо приобретать работы, продукцию, услуги и сырье (ГСМ, коммунальные услуги, строительные материалы, хозяйственные товары и прочее). В стоимость некоторых материальных ценностей уже включены налоговые обязательства по ДС, следовательно, чтобы избежать многократного налогообложения товаров, покупатель вправе принять НДС к вычету, проводкой отразив операцию в бухучете.
Типовые бухгалтерские записи:
Отметим, что случаи, в которых следует восстанавливать НДС, строго регламентированы в п. 1-4, 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ . Оговорок, исключений законодательство не предусматривает.
Учет НДС с реализации: проводки
Деятельность любой коммерческой компании направлена на получение экономической выгоды — прибыли. Для достижения этой ключевой цели фирма реализует произведенную продукцию, выполняет какие-либо работы или оказывает услуги.
Операции по продажам, реализации должны включать в свою стоимость налог на добавленную стоимость. Однако есть исключения: .
Типовые бухгалтерские проводки.