Эта статья посвящена вопросу учета доходов агента, применяющего УСН, в виде суммы, поступившей от покупателей.
Комментарий к письмам Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-11-11/49 и от 13 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/24
Многим участникам финансово-хозяйственных отношений удобно пользоваться услугами посредников. Для этого они заключают агентские договоры, по которым могут выплачивать не только вознаграждение агенту, но и возмещать его затраты, связанные с исполнением поручения принципала.
В основном расчеты между участниками агентского договора строятся таким образом, что все поступления от покупателей товаров (работ, услуг) вначале перечисляются агенту. Далее он удерживает из этой суммы свое вознаграждение и часть денег, которые предназначены для компенсации расходов по исполнению поручения.
Большинство агентов, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей, применяют упрощенную систему налогообложения. Возникает вопрос, что учитывать в составе доходов агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, всю сумму, поступившую от покупателей, или только в части удерживаемого вознаграждения? Аналогичные трудности появляются и относительно денег, которые предназначены для компенсации расходов агента по поручению.
Специалисты финансового министерства дали однозначный ответ в комментируемых письмах. Они указали, что в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится агентское или иное аналогичное вознаграждение (п. 9 ст. 251 НК РФ).
Обращаем внимание на то, что условиями договора должно быть предусмотрено, что агент действует от своего имени и за счет принципала. Также в договоре должно быть указано, что все затраты, связанные с исполнением поручения принципал возмещает агенту, а он их, в свою очередь, не включает в расходы (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-11-06/2/195).
Надо признать, что позиция Минфина России по данному вопросу основана на положениях Налогового кодекса РФ, и в данном случае нет никакой двоякости в толковании норм. По общему правилу доходом агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, является только полученное агентское вознаграждение. Однако в некоторых случаях доходом может признаваться вся сумма, поступившая агенту в связи с исполнением договора. Речь идет о ситуации, когда при получении от принципала денежных средств на исполнение агентского договора определить размер вознаграждения не представляется возможным. При этом финансовое министерство обосновывает свою точку зрения тем, что агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, при поступлении от принципала суммы денежных средств и невозможности выделить из нее сумму агентского вознаграждения доходом признается вся сумма, так как агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения, применяют кассовый метод признания доходов и расходов. Об этом сказано в письме Минфина России от 28.03.2011 № 03-11-06/2/41.
Учитывая изложенное, целесообразно избегать ситуаций, при которых доверитель перечисляет посреднику денежные средства на исполнение поручения раньше того момента, когда сумму его вознаграждения можно будет точно определить. Это лучше сделать после того, как он заключит с поставщиком договор, где будет отражена стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для принципала.
Также можно указать в агентском договоре небольшое вознаграждение. При этом следует отдельно прописать условие, что дополнительная выгода (экономия), полученная при исполнении поручения, достанется посреднику (ст. 992 и ст. 1011 ГК РФ). Это поможет снизить вероятность возникновения претензий к вам со стороны контролирующих органов.
Если же принципал перечислил денежные средства, а затраты посредника еще не известны, то после того как издержки посредника и его вознаграждение будут определены точно, он сможет в графе 4 раздел 1 Книги учета доходов и расходов отразить операцию уменьшения доходов (сторно).
Против сторнирования расходов в Книге учета доходов и расходов специалисты финансового министерства не возражают (письмо Минфина России от 29.01. 2010 № 03-11-06/2/11). В данном письме речь идет расходах, но по аналогии можно сторнировать и доходы.
Посредническими услугами принято считать выполнение компанией-посредником определенных действий для фирмы, заказывающей эти услуги. При этом обязательно заключается договор, именуемый агентским (поручения/комиссии). В нем заказчик (Принципал) поручает исполнителю (Агенту) выполнение определенных услуг за вознаграждение. В дальнейшем агент, реализуя взятые на себя обязательства, вправе действовать от имени заказчика или собственного, но всегда за счет принципала (ст.1005 ГК РФ).
Подобным договором оговариваются (но необязательно) сроки выполнения условий соглашения и передачи отчета о произведенных расходах с прилагающимися документами. При отсутствии таких требований в договоре отчеты представляются агентом по факту исполнения обязательств (ст. 1008 ГК РФ). Кроме того, в соглашении прописывается размер вознаграждения агенту, который может быть фиксированной суммой или процентом от продаж.
Услуги посредника облагаются НДС по ставке 18%, если он является плательщиком налога. Это правило действует и при продаже необлагаемых НДС товаров (ст. 149 НК РФ), за исключением медицинских товаров, ритуальных услуг и сдачи в аренду помещений зарубежным фирмам (ст. 156 НК РФ).
Механизм применения посреднического договора несложен, но, учитывая, различие в системах налогообложения контрагентов, разберемся в особенностях, сопровождающих взаимоотношения агентов и принципалов в области признания доходов и расходов и налогообложения.
Принципал на УСН – агент на УСН
Все виды агентских договоров имеют одинаковый принцип учета для целей расчета налога на УСН : вознаграждение, полученное агентом, увеличивает налоговую базу фирмы-посредника.
Датой признания дохода станет день зачисления средств на счет. Зависит он от условий соглашения. Если агент, участвуя в расчетах, удерживает вознаграждение из суммы, перечисленной заказчиком в ходе осуществления сделки, то датой дохода признается день поступления средств. Агент должен выделить сумму вознаграждения и отразить ее в КУДиР . Если она перечисляется отдельно, то в доходах агент зафиксирует на момент получения вознаграждения, а не суммы, поступившей для исполнения договора. Не учитываются в доходах агента суммы, направленные для исполнения договора, а в расходах – понесенные траты по их осуществлению.
Доход от продаж через агента признается доходом принципала в зависимости от особенностей договора:
- если агент участвует в расчетах от имени заказчика - день поступления денег от реализации соглашения на счет принципала (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ);
- при ведении агентом продаж от своего имени - день поступления денег на счет посредника.
Суммой признаваемого дохода при этом считается продажная стоимость товаров, указанная в отчете агента.
Поскольку компаниями на УСН (доходы минус расходы) затраты могут быть учтены лишь по факту произведенной оплаты, то перечисленные принципалом-заказчиком суммы будут признаны у него расходами после выполнения агентом обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Т.е. тогда, когда агентом будут представлены подтверждающие расход документы.
На практике взаимоотношения агента и принципала складываются так:
- при участии агента в сделках, полученные от заказчика суммы на осуществление предусмотренных операций поступают на счет агента, затем перечисляются контрагентам при исполнении условий агентского договора. Приобретение имущества для принципала агент отражает на забалансовом счете 002, поскольку собственником товара не является. При передаче принципалу товаров, суммы приобретений списываются со сч. 002. Так как упрощенцы не являются плательщиками НДС, то они не выделяют налог в сумме вознаграждения, соответственно и не составляют счета-фактуры ;
- без участия агента в расчетах: в этом случае на счет посредника суммы от заказчика не поступают, он лишь по завершении сделки представляет отчет и получает оговоренную сумму вознаграждения.
Пример бухгалтерского сопровождения операций посредника на УСН:
|
Операция |
||
|
Поступление средств от принципала |
||
|
Перечисление поставщику |
||
|
Поступление товаров от поставщика |
||
|
Отражение ТМЦ за балансом |
||
|
Списание комиссионных ТМЦ |
||
|
Отражено полученное вознаграждение |
Агент на УСН – принципал на ОСНО
Если фирма-принципал применяет ОСНО , то ее агент (даже упрощенец), независимо от чьего имени он действует, обязан выставлять счета-фактуры с выделением в них НДС.
В соответствии с ГК РФ, принципал, передавая товар на реализацию агенту, остается его владельцем до момента продажи. Продажа осуществляется принципалом с привлечением посредника, поэтому выручка учитывается им при исчислении налога на прибыль и НДС. Агент на УСН вознаграждается из доходов принципала, и, его вознаграждение будет расходом без НДС, т. е. счет-фактуру на вознаграждение агент в этом случае не выставляет.
Счета-фактуры, выставленные агентом приобретателям, фиксируются в журнале учета счетов-фактур, и не регистрируются им в своей книге продаж, а впоследствии передаются принципалу в качестве приложений к отчету. Агент, применяющий ОСНО, на сумму своего вознаграждения заполняет счет-фактуру.
Учет операций по схеме «Агент на УСН – принципал на ОСНО» в бухучете будет отражен так:
|
Операция |
||
|
У агента |
||
|
Реализации услуг по агентскому договору |
76/расчеты с принципалом (РП) |
|
|
Поступление средств от приобретателей |
||
|
Перечисление средств принципалу за вычетом вознаграждения |
||
|
Выручка по агентскому вознаграждению |
||
|
Зачтено агентское вознаграждение |
||
|
У принципала |
||
|
На основании отчета агента отражена реализация услуг |
||
|
Начислено агентское вознаграждение |
||
|
Списаны затраты на посреднические услуги |
||
|
Приобретателям услуг предъявлен НДС |
||
|
Учтена выручка за минусом вознаграждения посредника |
||
|
Учтено вознаграждение агенту |
||
Разновидностью соглашения о посредничестве является договор комиссии. Особенностью в статусе этого договора в сравнении с агентским аналогом, является то, что комиссионер (посредник) может выступать в нем, выполняя поручения комитента (заказчика услуг), только от своего имени, но за счет комитента. Бухучет по схеме «комиссионер на УСН – комитент на ОСНО» будет идентичным представленному выше.
Агент на ОСНО – принципал на УСН
Ст. 346.11 НК РФ освобождает упрощенцев от обязанности уплачивать НДС, поэтому агент принципала на УСН не исчисляет налог по операциям, касающимся принципала. Но на сумму вознаграждения агент по окончании сделки выставляет счет-фактуру, не регистрируя при этом его в журнале учета (п. 3.1 ст. 169 НК). НДС, предъявленный агентом, принципал-упрощенец в дальнейшем учитывает в расходах на УСН в привычном порядке.
Особенностью признания доходов принципалом на УСНО является то, что по налоговому законодательству выручкой упрощенца является вся сумма поступлений на счет. Поэтому, при удержании агентом вознаграждения из поступающих по сделкам средств суммой дохода будет считаться вся выручка от продаж, поступившая на счет агента.
Суммы вознаграждений могут включаться в сумму возмещений, которые оплачиваются принципалами. Например, агент («Венера») работает на упрощенке. Создано предприятие 1.08.05 г., агентский договор при УСН (6%) с компанией «Орион» составлен 15.08.05 г., в соответствии с которым «Венера» должна организовать рекламную кампанию. За услуги оплачено 12 тыс. Эта сумма включена в средства (112 тыс. руб.), перечисленные согласно условиям договора. 19.08.05 г. ООО «Венера» заплатило за изготовленные плакаты 100 тыс. Эти показатели в Книге прибыли и расходов не будут отражены. Выплата персоналу (август-сентябрь) – 800 руб. Страховка – 224 рубля ((800 + 800) * 14 процентов). Страховка – 3 рубля ((800+800) * 0.2 процентов). Плательщик, что выбрал объектом доходы, может уменьшить единый налог на страховой взнос, но не больше 50 процентов. Размер налога за 3-й квартал – 720 рублей (12 тыс.
Агентский договор при усн «доходы минус расходы» (нюансы)
Счета-фактуры от своего имени принципалы и агенты, переведенные на УСН, также не составляют Однако поскольку агент может оказывать услуги принципалу, вступая в отношения с общережимниками, он сталкивается с НДС и счетами-фактурами, выставляемыми в его адрес или напрямую в адрес принципала. Если агент действует от имени принципала, то и счета-фактуры, полученные от продавцов, уже адресованы принципалу.
Потому агент просто передает эти документы принципалу в сроки, предусмотренные договором. Если же агент-упрощенец действует от своего имени и приобретает для принципала-упрощенца товары у плательщика НДС, он выставляет в адрес принципала счет-фактуру от имени продавца, перенося данные из полученного ранее счета-фактуры.
При этом номер счета-фактуры указывается агентом самостоятельно с учетом своей индивидуальной хронологии.
Агентский договор при усн. особенности учета.
Внимание
Особенности заключения агентского договора. Что необходимо знать предпринимателю? Закон не запрещает предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения покупать и продавать товары по агентскому договору, однако, при этом, необходимо учитывать некоторые особенности оформления агентского договора и к признанию доходов и расходов, которые естественным образом образуются при исполнении агентского договора. На что необходимо обратить внимание при заключении агентского договора?
- Условия агентского договора делятся на две категории: основные и дополнительные.
Основным условием агентского договора является его предмет. Дополнительным условием агентского договора является положения о размере и условиях выплаты вознаграждения агента.
Что такое агентские договора при усн
Например, часть сделок агент может совершать от собственного имени, а часть сделок от имени принципала.
- Следует предусмотреть уровень ограничений, налагаемых агентским договором на каждую из сторон соглашения.
- В том случае, когда расчеты с покупателем происходят при участии агента по агентскому договору (как правило, в таких случаях оплата производится через расчетный счет или кассу агента) необходимо прописать в агентском договоре пункт о сроках, в течение которых агент обязуется сообщать принципалу о поступивших на его имя денежных средствах. Как отразить работу по агентскому договору в бухгалтерском учете? В бухгалтерском учете агентов выручку, которая непосредственно связана с услугами посреднического характера, обычно считают прибылью от проведения обычных операций (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 – Приказ Минфина РФ от 6.05.99 № 32н).
Учет и налогообложение у агента-фирмы на усн
Определение содержится в статье 1005 Гражданского кодекса. На права и обязательства влияет то, как оформляется договор.
При проведении сделки агентом с третьими лицами от собственного имени за средства принципалов, права и обязательства имеет агент. В таком случае применим порядок главы 51 (относительно договоров комиссии).
Если сделка совершена агентами с третьими лицами за деньги принципалов, то все права принадлежат принципалам (глава 49 ГК – относительно договоров поручений). Актуальны также правила и нормы главы 10 ГК. Агентский договор имеет элемент договоров поручения и комиссии.
Принципалом уплачивается вознаграждение в сумме и согласно правилам, установленным агентским договором (ст. 1006 ГК). Если сумма не оговорена, тогда размер вознаграждения определяется согласно тарифам за подобные виды услуг.
Агентское вознаграждение при усн «доходы минус расходы»
- предприятие может получить такую выручку, что подтверждается положениями договора;
- размер выручки определяется;
- есть уверенность в увеличении экономической выгоды при выполнении определенной операции;
- права собственности товарами переходят от компании к покупателям;
- затраты определяются.
Принципалом используются такие счета: Счет Содержание 45 По отгруженной продукции (переносится при передаче товара сумма с Кт 41 на Дт 45) Счет 90, субсчет 90-1 При приобретении прав собственности на продукцию покупателем Дт 90 субсчет 90-2 Кт 45 Продажи и их себестоимость, а также продукция, что была отгружена Счет 44 Сумма, что причитается агентам согласно договору, которая является суммой расходов на продажу Счет 76-5 Расчет с дебиторскими и кредиторскими организациями – суммы вознаграждений агентов.
Если принципал применяет усно…
Полученные от продавцов счета-фактуры агент регистрирует в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур с кодом вида операции 04 (с 01.07.2016 – кодом 01) и заполняет раздел «Сведения о посреднической деятельности…». Этот Журнал сдается в ИФНС ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п.
5.2 ст. 174 НК РФ). Если агент на ОСНО, а принципал на УСН Если агент-общережимник, порядок перевыставления счетов-фактур, полученных от продавцов, будет аналогичен описанному вышу. Единственное отличие будет в том, что агент будет выставлять счета-фактуры и от своего имени – на сумму своего вознаграждения.
Однако в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур счет-фактуру на сумму своего вознаграждения агент не регистрирует (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Если компания применяет упрощенный режим налогообложения, то при составлении агентского договора стоит руководствоваться особенными правилами.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Разберем, какие общие положения имеет договор с агентскими поручениями и комиссией, чем отличается, как оказание услуг отражается в бухгалтерском учете.
Основные сведения
Знание, что собой представляют , пригодится бухгалтерам и руководству компаний, ведь многим приходится пользоваться услугами агентов или оказывать посреднические услуги принципалам.
Что об этом сказано в законодательстве Российской Федерации? Как оформляются сделки и какие права имеет каждая сторона?
Определение
Под агентским понимают договор, при котором одной стороной (агентом) за оплату выполняются по поручениям других сторон (принципалов) действия юридического или иного характера.
Агенты ведут свою деятельность от себя (за средства принципалов) или от имени принципала (за его же деньги).
Так как агенты ведут деятельность юридического характера, а также осуществляют другие операции, то стоит определить, что включают в понятие «иные». Это:
- проведение проверок поступившей продукции;
- осуществление контроля за отправкой грузов получателей;
- действия предметного и фактического плана и т. д.
При заключении агентского договора предполагается становление таких правовых отношений:
- между принципалами и агентами;
- между агентами и третьими лицами;
- между принципалами и третьими лицами.
Оформление сделки
При составлении договора стоит ориентироваться на общий порядок о форме сделки и договора, поскольку в законодательстве не указаны особые требования.
Обязанности агентов на оказание юридических услуг от имени принципалов, в отличие от прав поверенных лиц могут быть закреплены только в договорах, которые составлены письменно.
При этом нет необходимости выдавать . При составлении устной договоренности, выдать доверенность необходимо в обязательном порядке.
Действия юридического характера влекут правовые последствия: возникновение, изменение, прекращение гражданских полномочий. Фактические действия не влекут никаких последствий.
Так, агент должен заниматься поисками потенциального партнера, организовывать переговоры, изучать рынок для того, чтобы выявить наиболее выгодные условия для проведения сделки.
Все полномочия могут быть переданы принципалу после того, как заключается сделка. При условии, что услуги предоставляются от имени принципала, то полномочия возникнут у принципала, минуя агентов.
Агентские договора не сводятся к традиционным и . При оформлении агентских договоров можно заключать и .
При этом все обязательства могут возлагаться на третьи лица. Но при этом субагент не имеет возможности организовывать сделки от имени принципалов, кроме тех ситуаций, которые оговорены в .
Законные основания
Особенности составления агентских договоров, действия на их основе оговорены в России.
Если сумма не оговорена, тогда размер вознаграждения определяется согласно тарифам за подобные виды услуг.
Если не описан другой порядок уплаты в договоре, принципал должен перечислить сумму агенту в течение 7 дней с момента представления отчетов за прошедшие периоды.
Обе стороны могут создавать ограничения в праве в отношении друг друга (), если об этом говорится в документации.
В соответствии со ст. 1007 п. 3 ГК запрещено в агентских договорах устанавливать положение, которые позволят осуществлять реализацию продукции, предоставлять услуги и работы определенным потребителям или тем потребителям, которые живут на оговоренной территории.
При исполнении договоров агенты должны готовить отчетность по своей деятельности принципалам согласно указанному в документе порядку.
В противном случае отчет предоставляется по мере выполнения условий или после окончания действия договора ().
К отчетам прилагаются справки о понесенных затратах. Если у принципала есть возражения по отчетности агентов, то на информирование об этом у принципала есть 30 дней.
Агентские договора при упрощенной системе налогообложения
Агентские договора при УСН – это частое явление в деятельности предприятий, применяющих такой режим налогообложения.
Какие нюансы стоит учитывать при составлении договора и выполнении условий, прописанных в нем, при объекте «доходы» и «доходы минус расходы»?
Доходы агента
Например, по условиям договора агентами должны быть заключены контракты на организацию рекламы, на ведение дел принципалов, что связаны с поручениями.
Лицо имеет право выбрать в качестве объекта прибыль или прибыль, что уменьшена на расходы ().
Согласно нормативным актам РФ, определяя прибыль, налогоплательщик на УСН должен опираться на положения , .
А значит, все средства, что получены агентом при оказании услуг в соответствии с агентским договором, не могут быть включены в базу единого налога.
Доходом (что облагается налогом) агентов на упрощенке будет считаться вознаграждение. Плательщики налога УСН используют кассовый метод при расчете прибыли.
Обычно, агенты, что заключают контракты за деньги принципалов, взимают вознаграждение из средств, полученных на выполнение договора.
За счет этого все выплаты (вознаграждения) агентам и являются прибылью, полученной от принципалов.
В договоре может быть указано, что агентом оплачивается рекламная кампания за личные средства, а тогда сумма выставляется принципалам для возмещения затрат.
Доходом будут и эти средства. Суммы вознаграждений могут включаться в сумму возмещений, которые оплачиваются принципалами.
Например, агент («Венера») работает на упрощенке. Создано предприятие 1.08.05 г., агентский договор при УСН (6%) с компанией «Орион» составлен 15.08.05 г., в соответствии с которым «Венера» должна организовать рекламную кампанию.
За услуги оплачено 12 тыс. Эта сумма включена в средства (112 тыс. руб.), перечисленные согласно условиям договора.
Видео: что будет если УСН поквартально не платить
19.08.05 г. ООО «Венера» заплатило за изготовленные плакаты 100 тыс. Эти показатели в Книге прибыли и расходов не будут отражены.
Выплата персоналу (август-сентябрь) – 800 руб. Страховка – 224 рубля ((800 + 800) * 14 процентов). Страховка – 3 рубля ((800+800) * 0.2 процентов).
Плательщик, что выбрал объектом доходы, может уменьшить единый налог на страховой взнос, но не больше 50 процентов.
Размер налога за 3-й квартал – 720 рублей (12 тыс. * 6%), а 50 процентов – это 360 руб. Сумма взноса меньше, а значит, единый налог уменьшают на сумму страховки.
Расчет:
720 – 224 = 496 рубля.
Расходы агента
Организации на упрощенке используют кассовый метод и при ведении учета затрат, если объект обложения налогом – доходы минус расходы ().
Для определения налоговой базы по единому налогу агенты на УСН должны учитывать характер понесенных затрат. Агент на УСН (15%) должен формировать бюджет затрат, что связан с осуществлением условий поручения.
Расходы осуществляются из собственных средств, при этом периодически выставляются принципалам счета для возмещения затрат. Вернемся к примеру агентского договора для осуществления рекламной кампании.
Агенты не имеют права на признание расходов на рекламу продукции принципалов в составе затрат, что учитываются при расчете суммы единого налога, если согласно договору их должно быть возмещено.
Нюансы при НДС
Организации на УСН не должны уплачивать НДС (), а значит, при оказании услуг они не имеют права на их цену начислить такой налог.
Агенты на УСН также не могут выставлять принципалам , где выделено НДС, вести и .
В таких ситуациях у предприятий, которые пользуются услугами агентов, могут возникнуть сложности с входными НДС по купленной продукции с участием агентов.
Что делать? В договоре должно быть положение, в соответствии с которым агенты будут действовать от имени принципалов.
Исполнители смогут представить счета-фактуры принципалам, которые будут принимать к вычетам налог на добавленную стоимость по услугам агентов.
Если агенты действуют от собственного имени, исполнителем на протяжении 5 дней должен выставляться счет-фактура на имена агентов ().
Затем будет выставляться принципалам другой счет-фактура, основой для оформления которого послужил документ, полученный от исполнителя.
Регистрировать такую документацию в Книге продаж и покупок не нужно ().
Отражение агентских договоров в бухгалтерском учете (проводки)
В бухучете агентов выручку, что связана с услугами посреднического характера, считают прибылью от проведения обычных операций ( – ).
Отражаются такие суммы с помощью счета 90 (отражается реализация), субсчета 90-1 (по выручке).
Здесь же используется счет 76-5 для проведения расчетов с дебиторскими и кредиторскими компаниями, субсчет для проведения расчета с принципалами».
Используются и такие счета:
Все сделки разделяют на такие группы:
- заключаются договора с покупателем на продажу продукции.
- заключаются договора с поставщиком материальных ценностей для принципалов.
От того, какой предмет договора, зависят и особенности ведения бухучета. В учете выручку отражают только после того, как получен отчет агентов о выполненных обязанностях согласно агентским договорам.
Отчет и будет подтверждением того, что соблюдены все условия признания выручки в бухучете, что указаны в п. 12 ПБУ 9/99:
- предприятие может получить такую выручку, что подтверждается положениями договора;
- размер выручки определяется;
- есть уверенность в увеличении экономической выгоды при выполнении определенной операции;
- права собственности товарами переходят от компании к покупателям;
- затраты определяются.
Принципалом используются такие счета:
| Счет | Содержание |
| 45 | По отгруженной продукции (переносится при передаче товара сумма с Кт 41 на Дт 45) |
| Счет 90, субсчет 90-1 | При приобретении прав собственности на продукцию покупателем |
| Дт 90 субсчет 90-2 Кт 45 | Продажи и их себестоимость, а также продукция, что была отгружена |
| Счет 44 | Сумма, что причитается агентам согласно договору, которая является суммой расходов на продажу |
| Счет 76-5 | Расчет с дебиторскими и кредиторскими организациями – суммы вознаграждений агентов. Открывается субсчет для определения суммы выплаты в качестве вознаграждения |
Что такое агентский договор при УСН в 2019 году подробно указывается в российском законодательстве. В частности оно отображает множество сопутствующих нюансов.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
В том случае если организация использует в своей деятельности упрощенный режим налогообложения, то в период формирования агентского соглашения необходимо отталкиваться от особых правил. Рассмотрим подробней этот вопрос подробней.
Общие моменты
Агентское соглашение влечет за собой необходимость в познании множества нюансов, которые дают возможность составить его без каких-либо особых сложностей.
Основные понятия
По причине того, что агентами осуществляется деятельность юридической направленности, а также совершаются иные различные операции, то следует разобраться с терминологией “иные”.
- осуществление различных типов проверок принятого товара;
- контроль за отправкой какого-либо груза;
- операции фактического либо же предметного плана и так далее.
В процессе составления рассматриваемого документа возникают отношения:
- непосредственно между принципалами и агентами;
- между самими агентами и иными третьими лицами;
- между принципалами и непосредственно третьими лицами.
О данном нюансе необходимо помнить для минимизации рисков возникновения различного недопонимания.
Оформление сделки
В процессе формирования рассматриваемого документа необходимо ссылаться на общепринятый порядок относительно формы соглашения и самой сделки, поскольку в российском законодательстве не отображаются особые требования.
Обязанности агентов на предоставление различных юридических услуг от имени потенциальных принципалов, в отличии от прав доверенных лиц могут фиксироваться исключительно в соглашениях, которые подписаны в письменном виде.
В таком случае нет необходимости в оформлении нотариальной доверенности. В случае устной договоренности, доверенность является обязательной.
Операции юридической направленности несут под собой юридические последствия:
- формирование;
- поправки;
- аннулирование каких-либо гражданских полномочий.
Действия по факту не несут каких-либо последствий. Исходя из этого, агенты могут заниматься вопросами:
- поисков потенциальных партнеров;
- собирать собрания;
- давать анализ рынку с целью обнаружения выгодных условий сделки.
Агентский договор при УСН доходы у принципала могут давать ему полномочия уже после заключения сделки.
Однако это возможно при условии, что услуги будут предоставлены непосредственно от его имени. Соглашения такого рода не могут сводиться к стандартным соглашениям поручений и различных комиссий.
В период составления агентского соглашения может дополнительно подписываться субагентный договор. В таком случае все без исключения обстоятельства могут быть возложены на третьи лиц.
Одновременно с этим субагент не обладает правом организовать подобные сделки от имени непосредственного принципала, за исключением ситуаций, которые оговорены ст. 178 ГК РФ.
Правовые аспекты
Особенности формирования агентского соглашения регулируются главой 52 Гражданского Кодекса России.
О терминологии подробно указано в ст. 1005 ГК РФ.
Необходимо отметить, что на права и обязанности оказывает воздействие то, как именно сформировано соглашение.
Во время заключения сделки с третьими лицами от своего имени за счет денег принципалов, всеми правами и обязанностями наделены агенты.
В такой ситуации необходимо ссылаться на главу 51 ГК РФ – по вопросу соглашения комиссии.
Если же сделка заключается агентами с третьими лицами за счет финансовых средств принципалов, то все без исключения права принадлежат последнему – согласно гл. 49 ГК РФ относительно договора поручения.
Агентское вознаграждение при УСН доходы устанавливаются соответствующим соглашением – на основании ст. 1006 ГК РФ.
Соглашение при упрощенной системе налогообложения
Дополнительно необходимо знать о некоторых немаловажных нюансах. Рассмотрим их подробней.
Что необходимо знать предпринимателю
Российским законодательством не запрещается предпринимателям, которые применяют УСН оформлять договора купли продажи недвижимости либо иного имущества по агентскому соглашению.
Одновременно с этим необходимо обращать внимание на некоторые немаловажные нюансы в формировании рассматриваемого документа и признания доходов и расходов.
Они, в свою очередь, формируются естественным образом во время исполнения агентского соглашения.
В частности, предпринимателям необходимо обращать внимание на такие нюансы, как:
| Условия рассматриваемого соглашения разделяются на несколько категорий — основные и дополнительные | К основным принято относить предмет, а к дополнительным – положения относительно суммы и условий начисления вознаграждения |
| Обязательно отображается форма | Между агентом и принципалом |
| Обязательно конкретизируется объем полномочий агента согласно соглашению | К примеру, часть сделок могут быть совершены от имени принципала, а часть – от имени агента |
| Обязательно предусматривается объем ограничений | Которые могут быть наложены на каждого участника сделки |
Дополнительно нужно помнить — если расчеты с потребителями осуществляются при участии агента по соглашению, то возникает необходимость указывать дополнительно период, в течении которого агент обязуется оповестить принципала о зачислении средств.
Доходы агента
К примеру, согласно условиям рассматриваемого договора агентами должно быть подписано контракты:
- на организацию рекламной акции;
- на веление различных дел принципалов, которые напрямую связаны с поручениями;
- на покупку движимого имущества.
Лицо вправе выбирать в качестве объекта доход либо прибыль, что снижена на затраты.
Согласно российскому законодательству, устанавливая доходы, налогоплательщики на УСН должны ссылаться на Положения ст. 249 и 250 НК РФ.
Это означает, что все деньги, которые были получены агентом в процессе предоставления услуг согласно соглашению, не подлежат включению в единую налоговую базу.
Доходом (подлежащие налогообложению) агентов на УСН будут выступать вознаграждением. Плательщики налогов при УСН применяют кассовый вариант в период определения доходов.
В большинстве случаев, агенты, которые подписывают контракт за финансовые средства принципалов, начисляют для себя вознаграждение из денег, которые предоставлены им на исполнение соглашения.
Благодаря этому все начисления агентам и будут выступать доходом, который получен от принципалов.
В соглашение допускается возможность отображения того, что агентом должна быть произведена оплата за собственные средства, а в дальнейшем сумма компенсируется. В качестве дохода и будут выступать данные типы расходов.
Нюансы при НДС
Компании при УСН не обязаны совершать уплату НДС. Исходя из этого, в процессе предоставления услуг они не вправе претендовать на права начислять на себестоимость подобный налог.
Агенты при УСН также не имеют законных прав выставлять принципалам счет-фактуру, где отображен НДС, а также вести книгу учета покупок и продаж.
В подобных случаях в компаниях, которые используют услуги агентов, могут возникнуть различного рода трудности с входящими НДС по приобретенным товарам с прямым участием агентов.
Что делать в подлобных ситуациях? В соглашении необходимо указывать Положение, согласно которому агенты будут в дальнейшем действовать от имени непосредственных принципалов.
Исполнители в свою очередь вправе предъявлять счет-фактуру принципалам, которые прикрепляются к вычету налога НДФЛ по услугам агента.
Если же агенты работают от своего имени, исполнителем в течении 5 дней должна выставиться счет-фактура на имя агента.
Видео: схема оптимизации НДС с помощью агентского договора
После этого подлежит выставление принципалу иная счет-фактура, базой для формирования которого выступает документ, полученный непосредственно от исполнителя.
Важно — такая документация не подлежит регистрации в Книге учета реализации и закупок.