Налоговая политика усн доходы минус расходы. Учетная политика при УСН «доходы минус расходы» (2019)

01.03.2023

В целях организации должного учета для целей налогообложения

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно приложению 1 к настоящему приказу.

2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 2016 года.

3. Контроль за применением и исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера А.С. Глебову.

Учетная политика для целей налогообложения

1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

2. Применять объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами организации.

Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.

3. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения».

Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

4. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Учет амортизируемого имущества

5. В целях исчисления единого налога основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого на дату ввода в эксплуатацию превышает величину, установленную пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основание: пункт 4 статьи 346.16, пункт 1 статьи 257, пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

6. Для определения стоимости основного средства используются данные бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» о первоначальной стоимости объекта.

Основание: часть 1 статьи 2 и часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

7. При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также расходы на его дооборудование (реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) отражаются в книге учета доходов и расходов равными долями начиная с квартала, в котором оплаченное основное средство было введено в эксплуатацию, и до конца года. При расчете доли стоимость частично оплаченных основных средств учитывается в размере частичной оплаты.

Налогового кодекса РФ.

8. Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период применения УСН, подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы.

В случае если в эксплуатацию введено частично оплаченное основное средство, то доля его стоимости, признаваемая в текущем и оставшихся до конца года кварталах, определяется делением суммы частичной оплаты за квартал на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором осуществлена частичная оплата введенного в эксплуатацию объекта.

Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17
Налогового кодекса РФ.

Учет сырья и материалов

9. Стоимость материально-производственных запасов определяется исходя из цен их приобретения с учетом расходов на комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходов на транспортировку, а также расходов на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении материально-производственных запасов, отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой в момент признания сырья и материалов в составе затрат.

Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 2 статьи 254, подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16
Налогового кодекса РФ.

10. Расходы на ГСМ в пределах нормативов учитываются в составе материальных расходов. Датой признания расходов считается дата оплаты ГСМ.

Основание: подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

11. Нормативы для признания расходов на ГСМ в составе затрат рассчитываются по мере осуществления поездок на основании путевых листов. Запись вносится в книгу учета доходов и расходов в размере сумм, не превышающих норматив.

Основание: пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 30 января 2009 г. № 19-12/007413.

12. Запись в книге учета доходов и расходов о признании сырья и материалов в составе затрат осуществляется на основании платежного поручения (или иного документа, подтверждающего оплату материалов или расходов, связанных с их приобретением).

Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03.

Учет затрат

13. Сумма расходов (за исключением расходов на ГСМ), учитываемых при расчете единого налога в пределах нормативов, рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом исходя из оплаченных расходов отчетного (налогового) периода. Запись о корректировке нормируемых затрат вносится в книгу учета доходов и расходов после соответствующего расчета в конце отчетного периода.

Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 5 статьи 346.18, статья 346.19 Налогового кодекса РФ.

14. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.

Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Учет убытков

15. Организация уменьшает налогооблагаемую базу за текущий год на всю сумму убытка за предшествующие 10 налоговых периодов. При этом убыток не переносится на ту часть прибыли текущего года, при которой сумма единого налога не превышает сумму минимального налога.

Основание: пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701.

16. Организация включает в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, рассчитанного в общем порядке. В том числе увеличивает сумму убытков, переносимых на будущее.

Основание: абзац 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Скачать

Общество с ограниченной ответственностью «ХХХ»

ПРИКАЗ № ______

об утверждении учетной политики для целей налогообложения

Г. _______________ «_________»_________________ дата

В целях организации должного учета для целей налогообложения

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно

приложению № 1 к настоящему приказу.

2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с ______________ (указывается год).

3. Контроль за исполнением приказа возложить на __________________ (Ф.И.О.)

Директор _____________________ (подпись и Ф.И.О.)

С приказом ознакомлен ____________ (подпись и Ф.И.О.)

___________ (Дата)

Приложение 1

к приказу № от _______________

Учетная политика для целей налогообложения

1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

2. Применять объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами организации.

Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.

3. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения»

Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ.

4. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ .

Учет амортизируемого имущества

5. В целях исчисления единого налога основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более _____________руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основание: п.4 статьи 346.16, пункт 1 статьи 257, пункт 1 статьи 256 НК РФ.

6. Для определения стоимости основного средства используются данные бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» о первоначальной стоимости объекта.

Основание: Закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, статья 346.16 Налогового кодекса РФ.

7. При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также расходы на его дооборудование (реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) отражаются в книге учета доходов и расходов равными долями начиная с квартала, в котором оплаченное основное средство было введено в эксплуатацию, и до конца года.

При расчете доли стоимость частично оплаченных основных средств учитывается в размере частичной оплаты.

Расходы прямые и косвеные

8. Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период применения УСН , подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы.

Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Учет сырья и материалов

9. Стоимость МПЗ определяется исходя из цен их:

Приобретения с учетом расходов на комиссионные вознаграждения посредникам,

Таможенных пошлин и сборов,

Расходов на транспортировку ,

Расходов на информационные и консультационные услуги,

Других расходов, связанных с приобретением МПЗ .

Суммы НДС , уплаченные поставщикам при приобретении МПЗ, отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой в момент признания сырья и материалов в составе затрат.

Основание: п.2 статьи 346.16, пункт 2 статьи 254, п.п. пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

10. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе затрат по мере оплаты. При этом материальные расходы корректируются на стоимость сырья и материалов , не использованных на нужды производства.

Корректировка отражается отрицательной записью в книге учета доходов и расходов на последнюю дату квартала. Для определения суммы корректировки используется метод оценки материалов по стоимости единицы запасов.

Основание: статья 346.16, статья 346.17, пункт 1 статьи 252, пункт 8 статьи 254 НК РФ.

11. Расходы на ГСМ учитываются в составе материальных расходов по мере принятия к учету и оплаты.

Основание: подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

12. Нормативы для признания расходов на ГСМ в составе затрат рассчитываются по мере осуществления поездок на основании путевых листов.

Запись вносится в книгу учета доходов и расходов в размере сумм, не превышающих норматив.

Основание: пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

13. Запись в книге учета доходов и расходов о признании сырья и материалов в составе затрат осуществляется на основании платежного поручения или иного документа, подтверждающего оплату материалов или расходов, связанных с их приобретением.

Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Учет затрат

14. Сумма расходов (за исключением расходов на ГСМ), учитываемых при расчете единого налога в пределах нормативов, рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом исходя из оплаченных расходов отчетного (налогового) периода.

Запись о корректировке нормируемых затрат вносится в книгу учета доходов и расходов после соответствующего расчета в конце отчетного периода.

Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 5 статьи 346.18, статья 346.19 НК РФ.

Приведем пример учетной политики для малого предприятия на УСН с объектом «доходы минус расходы»

Учетная политика - это внутренний документ организации, в котором закреплен порядок учета хозяйственных операций.

В зависимости от назначения выделяют два вида учетной политики:

для целей налогообложения (налоговая учетная политика);
для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, учетная политика организации включает в себя три крупных раздела:

организационно-технический;
методологический раздел в части ведения бухгалтерского учета;
методологический раздел в части налогообложения.

Бухгалтерская учетная политика

Учетная политика для целей бухгалтерского учета - это документ, в котором отражены все принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - закон о бухучете), п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Все организации, в том числе применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет, в связи с чем они самостоятельно формируют свою учетную политику на основании законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и отраслевых стандартов (п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6, ч. 2 ст. 8 закона о бухучете).

Учетная политика для целей налогообложения

Налоговая учетная политика - это документ, в котором налогоплательщик закрепляет выбранные им способы (методы) учета доходов, расходов и иных показателей, необходимых для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Глава 26.2 НК РФ не обязывает «упрощенцев» разрабатывать учетную политику для целей налогообложения.

В то же время отдельные положения этой главы предоставляют право выбора порядка учета определенных операций.

Для реализации этого права организации понадобится учетная политика.

Таким образом, налогоплательщикам, применяющим УСН, целесообразно разработать и утвердить учетную политику для целей налогообложения.

Рассмотрим особенности налоговой учетной политики и учетной политики для целей бухгалтерского учета применительно к УСН.

Особенности учетной политики для целей налогообложения при УСН

Бухгалтерская учетная политика формируется упрощенцами в обычном порядке.

А вот для налоговой есть особенности. Так, в налоговой учетной политике надо указать:

что организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.14 НК РФ);
по какому методу организация оценивает стоимость реализованных товаров (ФИФО, по средней стоимости, по стоимости каждой единицы) (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Утвердить учетную политику надо приказом руководителя.

Образец Учетной политики

ПРИКАЗ № _____ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ

На основании Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ), Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, далее - Положение № 34н), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, положений НК РФ, а также учитывая изменения законодательства Российской Федерации в сфере бухгалтерского и налогового учета, вступающие в силу с 1 января 2018 г., утвердить Положение об учетной политике организации на 2018 г. (Приложение № 1).

Генеральный директор _______________

Приложение № 1

к приказу № _____

Положение "Об учетной политике организации на 2018 год"

Руководствуясь нормами ГК РФ, статьей 6 Закона № 402-ФЗ, статьей 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

Организация относится к субъектам малого предпринимательства и, в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 6 Закона № 402-ФЗ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Согласно пункту 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», организация пользуется правом формирования бухгалтерской отчетности по упрощенной системе.

При формировании своей бухгалтерской отчетности организация соблюдает общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

Бухгалтерская отчетность формируется по формам, приведенным в Приложении № 5 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

1.1. Отчетный период

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) является календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

1.2. Организация бухгалтерского учета

В соответствии со статьей 7 Закона № 402-ФЗ, ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и хранения бухгалтерской документации в компании несет ее руководитель.

Бухгалтерский учет в организации ведется главным бухгалтером.

1.3. Рабочий план счетов

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее - План счетов бухгалтерского учета).

Рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических счетов приведен в Приложении № 1 к настоящему Положению об учетной политике.

1.4. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности

Для документального подтверждения фактов хозяйственной жизни организацией применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные:

Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;

Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;

Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"»;

Постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»;

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»;

Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

Протоколом заседания ГМЭК от 12.09.2003 № 3/75-2003 «О решениях государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам» (вместе с «Альбомом унифицированных форм первичной расчетно-учетной документации по денежным расчетам с населением при оформлении билетов на проезд в пассажирском автомобильном транспорте междугородного сообщения»);

Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 "Авансовый отчет"»;

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Кроме того, организацией применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям пункта 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

Самостоятельно разработанные формы первичной учетной документации, в том числе акт на оказание услуг, бухгалтерская справка, заявление на проведение взаимозачета, претензионное письмо и так далее приведены в Приложении № 2 к настоящему Положению об учетной политике.

Первичные учетные документы составляются на бумажных носителях непосредственно в момент совершения факта хозяйственной жизни, а если это не предоставляется возможным - непосредственно после его окончания.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с бухгалтером, приведен в Приложении № 3 к настоящему Положению об учетной политике.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности организация использует следующие регистры бухгалтерского учета, отвечающие требованиям статьи 10 Закона № 402-ФЗ:

главная книга;
журналы-ордера и ведомости по счетам;
оборотно-сальдовая ведомость;
анализ счетов;
прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.2».

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

1.5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации

В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета организация ведет документооборот в соответствии с графиком, утвержденным руководителем.

График документооборота, применяемый в организации, приведен в Приложении № 4 к настоящему Положению об учетной политике.

Обработка учетной информации осуществляется в организации автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы (лицензия № _____) «1С: Бухгалтерия 8.2».

1.6. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в п. 27 Положения № 34н, организация ежеквартально проводит инвентаризацию кассы и выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения.

Порядок проведения ежеквартальной инвентаризации приведен в Приложении № 5 к настоящему Положению об учетной политике.

Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.

1.7. Способы оценки активов и обязательств

На основании статьи 12 Закона № 402-ФЗ денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 25 Положения № 34н организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

1.8. Выдача денежных средств под отчет

Денежные средства на хозяйственные нужды организации выдаются на срок 30 календарных дней.

Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении указанного срока предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, приведен в Приложении № 6 к настоящему Положению об учетной политике.

Лица, получившие деньги под отчет на командировочные расходы, обязаны не позднее 3 (трех) рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

1.9. Критерий существенности

При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в организации устанавливается уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5% (пяти процентов).

1.10. Организация внутреннего контроля

На основании статьи 19 Закона № 402-ФЗ компания осуществляет внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Порядок организации такого контроля приведен в Приложении № 9 к настоящему Положению об учетной политике.

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

В ЧАСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Учет основных средств (далее - ОС).

1.1. Критерии отнесения активов в состав основных средств.

Критериями отнесения имущества в состав основных средств являются условия, перечисленные в пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее - ПБУ 6/01).

Активы, удовлетворяющие условиям пункта 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются организацией в качестве материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности «малоценных» ОС первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.

Приобретенные книги, брошюры и аналогичные издания учитываются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты по мере отпуска их в производство.

1.2. Состав инвентарного объекта

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Если сроки полезного использования составных частей объекта ОС существенно различаются, то составные части объекта ОС учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.

1.3. Срок полезного использования ОС

Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету с учетом Классификации основных средств, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В случае приобретения ОС, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной амортизационной группе, организация самостоятельно определяет срок его полезного использования на основании приказа руководителя.

1.4. Критерий формирования однородных групп ОС

При формировании однородных групп ОС организация исходит из их назначения, а именно:

здания;
сооружения;
транспорт;
передаточные устройства;
машины и оборудование и так далее.

1.5. Амортизация объектов ОС

Амортизация по всем группам однородных объектов ОС начисляется линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта.

Начисление амортизации приостанавливается в случаях перевода объектов на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Приостановление начисления амортизации оформляется приказом руководителя организации.

1.6. Переоценка объектов ОС

Организация не осуществляет переоценку объектов ОС.

1.7. Восстановление объектов ОС

Восстановление ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

При осуществлении ремонта ОС организация руководствуется понятиями ремонта, приведенными в письме Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480.

В случае реконструкции или модернизации ОС сроки полезного использования ОС пересматриваются только в отношении полностью самортизированных объектов.

Фактические затраты на ремонт ОС включаются в себестоимость услуг по мере выполнения ремонтных работ в том периоде, в котором они были осуществлены.

Учет нематериальных активов (далее - НМА)

2.1. Критерии отнесения активов в состав НМА

При отнесении объектов в состав НМА организация руководствуется критериями, перечисленными в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

2.2. Состав инвентарного объекта

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций.

2.3. Определение срока полезного использования НМА

Срок полезного использования НМА определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации при принятии НМА к учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

2.4. Амортизация НМА

Амортизация НМА с определенным сроком полезного использования производится линейным методом.

2.5. Переоценка и обесценение объектов НМА.

Организация не осуществляет переоценку объектов НМА и не проводит проверку на обесценение НМА.

Учет материально-производственных запасов (далее - МПЗ).

При ведении бухгалтерского учета МПЗ организация руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н), в части, не противоречащей нормам Закона № 402-ФЗ.

3.1. Критерии отнесения имущества в состав МПЗ

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

используемые в качестве материалов при оказании услуг;
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.

Кроме того, в составе МПЗ учитываются «малоценные» ОС, а также книги, брошюры и иные аналогичные издания.

3.2. Единица учета МПЗ

На основании пункта 3 ПБУ 5/01 учет МПЗ в организации ведется по номенклатурным номерам. Аналитический учет МПЗ ведется по наименованиям МПЗ, сортам и местам их хранения.

3.3. Оценка МПЗ и порядок принятия их к учету

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, формирование которой осуществляется без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Расходы по доставке материалов включаются в их стоимость.

Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем непосредственного прямого включения их в фактическую стоимость материалов.

При этом транспортно-заготовительные расходы присоединяются к договорной цене материалов пропорционально их стоимости.

3.4. Метод оценки при списании МПЗ в производство и ином выбытии

На основании пункта 16 ПБУ 5/01 отпуск МПЗ в производство осуществляется по средней себестоимости.

Учет финансовых вложений

4.1. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений. Единицей учета финансовых вложений является серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений.

Аналитический учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Учет по единице бухгалтерского учета ведется в отдельном журнале.

4.2. Порядок учета затрат на приобретение ценных бумаг

На основании пункта 11 ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений"») несущественные по сравнению с договорной стоимостью ценных бумаг затраты на их приобретение включаются в состав расходов организации в том отчетном периоде, когда ценные бумаги приняты к учету.

4.3. Периодичность проведения корректировки оценки финансовых вложений, по которым определяется рыночная стоимость

В соответствии с пунктом 20 ПБУ 19/02 указанная корректировка финансовых вложений производится организацией ежеквартально.

4.4. Возможность равномерного доведения первоначальной стоимости ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость, до их номинальной стоимости.

На основании пункта 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения относится на финансовые результаты по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

4.5. Способ оценки финансовых вложений при их выбытии

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организацией оценка финансовых вложений производится по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

4.6. Периодичность проведения проверки наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений

На основании пункта 38 ПБУ 19/02 организация проводит указанную проверку один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Организация учета расходов

Учет расходов ведется организацией в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

На основании пункта 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств. Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

5.1. Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности организации являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.

Обычным видом деятельности для организации является оказание услуг.

Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счетов:

20 «Основное производство»;

26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.

5.2. Учет затрат на производство

По способу включения в себестоимость услуг затраты для целей бухгалтерского учета группируются на прямые и косвенные.

Прямые расходы, связанные с оказанием услуг, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство». К ним относятся:

Материальные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг;

Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг.

Обобщение информации о косвенных расходах производится на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В их составе учитываются:

Административно-управленческие и общехозяйственные расходы;

Затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Отчисления на социальные нужды с заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Амортизационные отчисления и расходы на ремонт, содержание и обслуживание основных средств административно-управленческого и общехозяйственного назначения;

Арендная плата за объекты административно-управленческого и общехозяйственного назначения;

Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных, юридических и прочих услуг;

Расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на охрану труда;

Расходы на содержание служебного транспорта;

Расходы на содержание охраны;

Другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в конце каждого месяца в дебет счета 90.

5.3. Учет оценочных обязательств

5.3.1. Порядок определения величины оценочного обязательства

На основании пункта 17 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н), организация определяет величину оценочного обязательства путем выбора из интервала значений, т. е. в качестве оценки оценочного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Факт возникновения оценочного обязательства, его характеристика и расчет подтверждаются бухгалтерской справкой с приложением необходимых документов.

5.3.2. Срок исполнения оценочного обязательства по истечение которого оценочное обязательство оценивается по приведенной стоимости

Если срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев, оно оценивается по приведенной стоимости. При дисконтировании организация исходит из прогнозного уровня инфляции и ставки рефинансирования Банка России.

5.3.3. Порядок списания признанного оценочного обязательства на затраты

Величина признанного оценочного обязательства списывается в состав прочих расходов.

Учет расходов по займам и кредитам

Учет расходов по займам и кредитам ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

6.1. Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцу

Проценты за пользование заемными средствами включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита).

6.2. Порядок признания дополнительных затрат по займам

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 15/2008 дополнительные затраты по займам включаются в состав прочих расходов единовременно.

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

На основании пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н), организация не производит пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте на дату изменения курса.

Организация учета доходов

Учет доходов ведется организацией в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

Доходы от обычных видов деятельности;

Прочие доходы.

8.1. Учет доходов от обычных видов деятельности организации. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от оказания услуг связи

Выручка от оказания услуг признается в учете при выполнении всех условий, перечисленных в пункте 12 ПБУ 9/99, одним из которых является факт оказания услуги.

Выручка от оказания услуг признается в том отчетном периоде, в котором организация признает задолженность за оказанные услуги в соответствии с договором на оказание услуг.

Датой признания выручки от оказания услуг считается последнее число каждого месяца. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

8.2. Прочие доходы

Доходы, отличные от оказания услуг связи, считаются прочими поступлениями организации.

Информация о прочих доходах организации отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Методика отражения в бухгалтерском учете сумм штрафных санкций

Начисление возможных сумм штрафных санкций в бухгалтерском учете производится организацией с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

НАЛОГОВАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

Применение упрощенной системы налогообложения

Организация является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Организация налогового учета

Ведение налогового учета осуществляется главным бухгалтером организации.

Налоговый учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Книга учета доходов и расходов ведется на компьютере в электронном виде посредством использования программы «1С: Бухгалтерия 8.2».

По окончании налогового периода книга доходов и расходов выводится на печать, распечатанный вариант книги пронумеровывается, прошнуровывается и заверяется подписью руководителя компании и печатью организации.

На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.

Объект налогообложения

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогооблагаемые доходы

Налогооблагаемые доходы организации подразделяются на две категории:

Доходы от реализации товаров (работ, услуг);

Внереализационные доходы. К ним относятся доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета, в том числе и самостоятельно разработанные формы, закрепленные в Приложении № 2 к настоящему Положению об учетной политике.

Организация учета расходов

Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии что они связаны с получением дохода.

В составе налогооблагаемых расходов организация признает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учет страховых взносов по каждому физическому лицу ведется организацией в регистре, форма которого приведена в Приложении № 7 к настоящему Положению об учетной политике.

Несмотря на то, что организация не относится к категории плательщиков страховых взносов, которые обязаны отчитываться в органах контроля в электронной форме, представление отчетности в органы контроля осуществляется в электронной форме.

Порядок оценки материально-производственных запасов.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Материальные расходы признаются в составе расходов на дату их оплаты - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

При определении размера материальных расходов при списании материалов применяется метод оценки по средней стоимости.

Критерии формирования групп долговых обязательств

Так как нормирование процентов на основании статьи 269 НК РФ предусмотрено только в части долговых обязательств, возникших в результате контролируемых сделок, то все имеющиеся у компании долговые обязательства делятся на две группы:

Долговые обязательства, возникшие в результате обычных сделок;

Долговые обязательства, возникшие в результате контролируемых сделок.

Критерии формирования указанных групп долговых обязательств приведены в Приложении № 8 к настоящему Положению об учетной политике.

Список Приложений к настоящему Положению

об учетной политике организации:

Приложение № 1 - рабочий План счетов;

Приложение № 2 - самостоятельно разработанные формы первичных документов, применяемые организацией;

Приложение № 3 - перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

Приложение № 4 - график документооборота;

Приложение № 5 - порядок проведения ежеквартальной инвентаризации;

Приложение № 6 - перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет;

Приложение № 7 - форма регистра, используемого для учета страховых взносов на обязательные виды социального страхования;

Приложение № 8 - критерии формирования групп долговых обязательств;

Приложение № 9 - порядок организации внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Как внести изменения в учетную политику

Изменения в налоговую учетную политику вносятся в двух случаях (абз. 6 ст. 313 НК РФ).

Первый случай - если организация решила изменить ранее выбранный метод учета, объект налогообложения.

Второй случай – если изменилось законодательство о налогах и сборах.

Чтобы оформить изменения, сделайте следующее:

разработайте новый текст учетной политики;
пропишите дату вступления изменений в силу, например с 1 января следующего года;
утвердите изменения приказом руководителя (предпринимателя).

Внести изменения в бухгалтерскую учетную политику нужно в следующих случаях (п. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), а именно если:

изменяются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухучета;
организация разрабатывает новые способы ведения бухучета;
существенно меняются условия деятельности общества (смена бизнеса, смена бухгалтерской программы и т. п.).

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Учетная политика для ООО на УСН на 2017 год (образец)

Проверьте, соответствует ли новым требованиям учетная политика для ООО на УСН на 2017 год — образец и форма для скачивания есть в статье. А также основные принципы упрощенного учета.

Упрощенный бухгалтерский учет в ООО на УСН в 2017 году

Важно!
ПБУ стали федеральными стандартами

С 19 июля 2017 года законодатели признали ПБУ федеральными стандартами бухучета (Федеральный закон от 18 июля 2017 г. № 160-ФЗ). Также чиновники изменили правила, по которым надо вести учетную политику. Например, компания самостоятельно разрабатывает способ ведения бухучета, если его нет в федеральном стандарте. Для этого ориентируется на МСФО, стандарты бухучета по схожим вопросам и рекомендации по бухучету.

Если компания ведет упрощенный бухучет, а в федеральном стандарте нет правил для какой-то ситуации, то составлять учетную политику можно на основании требований рациональности.

Учетная политика на 2017 год для микропредприятия на УСН

Микропредприятиям пользуются всеми преимуществами малых предприятий. Кроме того, им необязательно вести бухучет методом двойной записи. Если компания отказывается от проводок, хозяйственные операции регистрируют в хронологической последовательности в книге учета по форме № К-2 МП. Доходы и расходы фиксируют по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (Основные средства», «Запасы» и т. д.).

Упрощенная бухгалтерская отчетность в ООО на УСН в 2017 году

Компании, которые относят к малому бизнесу, могут сдавать только баланс и отчет о финансовых результатах. Составляя отчетность, обратите внимание, насколько вы упростили бухучет.

Допустим, коммерческие и управленческие затраты отражены в себестоимости проданной продукции. Тогда в отчете о финансовых результатах их можно показать по строке 2120 «Себестоимость продаж», а строки 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» исключить из отчета. Отказались от ПБУ 18/02? Значит, отложенные налоговые активы и обязательства в бухотчетности отражать не нужно. Эти строки можно убрать из отчетности.

Если после того, как отчетность утвердили, в ней найдены ошибки, обычно их исправляют через счет 84. В отчетности текущего года данные за те годы, в которых была ошибка, отражают с учетом исправлений, а в пояснениях к отчетности за текущий год пишут, почему изменились прошлогодние и более ранние данные. Однако малые компании могут исправлять существенные ошибки предшествующего года без такого ретроспективного пересчета. В таком случае прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки, нужно включить в прочие доходы или расходы текущего года.

Бухгалтерская учетная политика для ООО на УСН на 2017 год (образец)

Если новая учетная политика повлияет на итоговые показатели бухотчетности, изменения показателей достаточно отразить в отчетном году. Пересчитывать показатели бухотчетности за два предыдущих года не обязательно. Компании, которые не относятся к малому бизнесу, обязаны пересчитать показатели так, как будто изменения в учетной политике были не с отчетного года, а с позапрошлого (п. 14, 15 ПБУ 1/2008).

С учетом приведенных выше принципов составлен:

образец учетной политики для малого предприятия на УСН на 2017 год;
а также образец учетной политики на 2017 год для микропредприятия.

Налоговые учетные политики на УСН в 2017 году

Учетная политика 2017 при УСН «доходы»

Объект налогообложения . Компании на УСН в учетной политике приводят объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы». Ведь от этого зависит, в каком порядке организация будет считать налог. Если компания с 2017 года сменила объект, обновите это условие в учетной политике. О смене объекта надо было уведомить налоговиков не позднее 30 декабря 2016 года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Ставка налога. Компания на УСН не обязана приводить в учетной политике ставку налога. Поэтому оптимальный вариант — исключить это условие из учетной политики. Если же вы решили оставить упоминание о ставке, проверьте, актуальна ли она.

Региональные власти имеют право снижать налоговую ставку для компаний на упрощенке, которые платят налог с доходов, с 6 до 1 процента (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Вилка для тех, кто на объекте «доходы минус расходы», — от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Книга учета доходов и расходов . Компании на УСН могут установить в учетной политике, как они ведут книгу учета — на бумаге или в электронном виде. В учетной политике нужно описать, как электронная книга выводится на печать, прошнуровывается, пронумеровывается и заверяется.

Образец учетной политики на 2017 год на УСН «доходы »

Учетная политика при УСН на 2017 год «доходы минус расходы »

Объект налогообложения и способ ведения книги учета нужно указать и в том случае, когда единый упрощенный налог платят с разницы между доходами и расходами. Кроме того, в этой учетной политике нужно указать следующие данные.

Лимит основных средств. В 2017 году лимит для основных средств в налоговом учете — 100 000 руб. (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Формулировка может быть такой: «В составе основных средств учитывается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей».

Учет частичной оплаты основных средств. Компании на упрощенке вправе учитывать в расходах основные средства только при условии их оплаты (п. 3 ст. 346.16 , подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Как списывать частичную оплату, в законе не прописано. Поэтому стоит закрепить эти правила в учетной политике. Тем более что с учетом расходов бывает путаница.
Так, некоторые компании полностью списывают уплаченную сумму на дату платежа. Однако это рискованно. Чиновники считают, что частичную оплату нужно списывать равномерно в течение календарного года (письмо ФНС России от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1818).

Метод оценки товаров. Для торговых компаний с объектом «доходы минус расходы» обязательное условие учетной политики — метод оценки товаров. Компания вправе списывать товары:

по стоимости первых по времени приобретения товаров — метод ФИФО;
по стоимости единицы товаров;
по средней стоимости (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, если у компании появилась торговая деятельность, пропишите в учетной политике один из этих методов оценки товаров. То же самое относится к ситуации, когда торговая компания изменила объект налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы».

НДС со стоимости товаров безопаснее учитывать в расходах после их реализации (письмо Минфина России от 27 октября 2014 г. № 03-11-06/2/54127).

Убытки и минимальный налог . Компании на упрощенке, которые применяют объект «доходы минус расходы», имеют право уменьшить налог на убыток прошлого периода (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Кроме того, они вправе учесть в расходах разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В обоих случаях речь идет о праве компании, которым она может и не воспользоваться. Поэтому стоит закрепить в учетной политике, что организация при необходимости пользуется этими своими правами — переносит убытки и списывает разницу между минимальным и обычным налогом.

Уменьшить налог можно только на убытки, полученные в период, когда компания применяла упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Убытки за период, в котором компания платила налог с доходов или применяла общую систему, не учитывайте при расчете налога на упрощенке (письмо Минфина России от 14 июля 2014 г. № 03-11-06/2/34135).

Образец учетной политики при УСН «доходы минус расходы » на 2017 год

Организации, зарегистрированные в текущем году и пожелавшие с начала своей предпринимательской деятельности использовать упрощённую систему налогообложения, как и все остальные организации, уже применяющие этот специальный налоговый режим, в соответствии со статьёй 2 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» обязаны вести бухгалтерский учёт в полном объёме. До вступления же в силу закона № 402-ФЗ «упрощенцы» обязаны были вести бухгалтерский учёт только основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Причина такого исключения заключалась в том, что согласно статье 346.12 НК РФ не вправе были применять упрощённую систему налогообложения организации, у которых, в частности, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учёте, превышает 100 000 000 руб.

Если до 1 января текущего года «упрощенцы» ещё задавали вопрос о необходимости составления учётной политики, то теперь все сомнения на этот счёт отпали.

Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учёта составляет его учётную политику. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учётную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учёте, федеральными и отраслевыми стандартами (п. 1 и 2 закона № 402-ФЗ).

Основы формирования учётной политики для целей бухгалтерского учёта содержатся в Положении по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н). В ПБУ 1/2008 дано более расширенное определение учётной политики организации. Под таковой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2).

Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учёта конкретных операций, са-мостоятельная разработка способов ведения учёта и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов и составляют учётную политику организации.

Так как для расчёта налога, уплачиваемого при использовании УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», часто используются нормы главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которые, в свою очередь, тоже предусматривают варианты учёта, то и налоговая учётная политика «упрощенцам» с указанным объектом также необходима.

Чаще всего упрощённую систему налогообложения применяют организации с небольшим штатом бухгалтерии (в основном только главный бухгалтер), поэтому у этих организаций возникает естественное желание максимально упростить и сблизить бухгалтерский и налоговый учёты. К сожалению, это не всегда возможно. Хотя для субъектов малого предпринимательства, в том числе и «упрощенцев», возможностей больше, так как они могут не применять ряд положений по бухгалтерскому учёту, а также для них предусмотрены особенности применения некоторых норм из отдельных ПБУ, которые позволяют сблизить бухгалтерский и налоговый учёты. (Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства приведены в статье 4 Федерального закона от 24.07.07 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».)

Поэтому учётную политику «упрощенца» следует начать с перечня нормативных актов, на основе которых он будет вести свой учёт. В него следует включить кроме упомянутого закона № 402-ФЗ следующие нормативные акты:
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н);
План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцию по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н);
перечень ПБУ, которые будут применяться в учёте;
информацию Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощённой системе бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства»;
методические указания и рекомендации, выпущенные Минфином России и другими министерствами и ведомствами, необходимые в работе организации (данную фразу можно просто перенести в учётную политику, не перечисляя указания и рекомендации).

Естественно, если в одном приказе объединены и бухгалтерская, и налоговая учётная политика, то следует указать и главный налоговый документ - Налоговый кодекс РФ.

Также в учётной политике указываются ответственные лица за организацию и ведение бухгалтерского учёта. Та-ковыми являются:
руководитель - за организацию бухгалтерского учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учёта (ст. 7 закона № 402-ФЗ);
главный бухгалтер - за ведение бухгалтерского учёта (ст. 7 закона № 402-ФЗ) и формирование учётной политики (п. 4 ПБУ 1/2008).

Напоминаем, что согласно пункту 3 статьи 7 закона № 402-ФЗ на ведение бухгалтерского учёта может быть заключён договор с организацией или специалистом, а на малых и средних предприятиях руководитель может вести учёт самостоятельно. Это следует учесть при распределении ответственности.

Пунктом 4 ПБУ 1/2008 предусмотрено, что вместе с выбранными методами учёта утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта, а также документов для внутренней бух-галтерской отчётности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учётной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

В учётной политике следует утвердить все используемые организацией первичные документы (п. 4 ст. 9 закона № 402-ФЗ). Это относится как к унифицированным формам первичных документов, утверждённым постановлениями Госкомстата России, так и к самостоятельно разработанным. Ведь унифицированные формы первичных документов теперь не являются обязательными для применения.

«Упрощенец» также должен в учётной политике закрепить выбор варианта форм бухгалтерской отчётности, ведь приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н для субъектов малого предпринимательства предусмотрено право выбора между:
общими формами отчётности;
упрощёнными общими формами;
формами, предназначенными только для малых предприятий.

С нашей точки зрения, для «упрощенцев», имеющих небольшой объём учёта, предпочтительней применять формы, предназначенные для малых предприятий.

Ещё одним обязательным элементом учётной политики является закрепление выбранного объекта налогообложения - «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В следующем разделе учётной политики «Методика ведения бухгалтерского и налогового учётов» следует перечислить элементы учёта, которые будет применять «упрощенец».
Регистры учёта

С 2013 года формы регистров бухгалтерского учёта утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта (п. 5 ст. 402-ФЗ).

Регистры выбираются в соответствии с выбранной формой ведения бухгалтерского учёта:
если учёт ведётся с помощью компьютерной программы, то применяются регистры, предусмотренные в этой программе (самый распространённый вариант);
при журнально-ордерной системе учёта применяются журналы-ордера;
при мемориальной системе применяются мемориальные ордера;
при упрощённой системе учёта для малых предприятий - книга хозяйственных операций без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учёта имущества (приведены в приложениях № 1-11 к Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства, утв. приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н).

Статьёй 346.24 НК РФ предусмотрен только один вариант регистра налогового учёта - это Книга доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения (утв. при-казом Минфина России от 22.10.12 № 135н). При этом пунктом 1.4 порядка заполнения книги учёта доходов преду-смотрена возможность её ведения как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Именно этот выбор и следует закрепить в учётной политике.

Методы учёта доходов и расходов
Большинство организаций учитывают в бухгалтерском учёте доходы и расходы методом начисления (разделы IV по-ложений по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и № 33н соответственно).

Но из этого правила есть исключение. Абзац 9 пункта 12 ПБУ 9/99, абзац 2 пункта 18 ПБУ 10/99 и раздел 4 упо-мянутых типовых рекомендаций позволяют субъектам малого предпринимательства вести учёт доходов и расходов кассовым методом. Особенности бухгалтерского учёта при кассовом методе учёта разъяснены в типовых рекомендациях.

Для целей расчёта налога по УСН главой 26.2 НК РФ (ст. 346.17) предусмотрено, что упрощенцы ведут учёт доходов и расходов только кассовым методом.

Как видим, нормативные правовые документы позволяют «упрощенцу» использовать кассовый метод в обоих учётах. Однако такой выбор не приведёт к уменьшению работы бухгалтера. Дело в том, что в ряде случаев различия между учётами при одинаковом методе больше, чем при применении разных методов учёта доходов и расходов.

Так, например, в бухгалтерском учёте при кассовом методе материальные расходы признаются при условии их оплаты и списания на затраты, а в налоговом учёте при кассовом методе для их признания достаточно лишь факта оплаты.

Учёт недорогих активов, отвечающих критериям основных средств
Следует определить, как будут учитываться активы с невысокой стоимостью - в составе МПЗ или основных средств, а также эту «пограничную» стоимость (п. 5 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/1), утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрены следующие способы начисления амортизации по основным средствам:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Для начисления амортизации нематериальных активов пунктом 28 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нема-териальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н) предусмотрены следующие способы: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объёму про-дукции (работ).

Для целей расчёта налога по УСН главой 26.2 НК РФ альтернативы в учёте расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов «упрощенцу» не предоставляет. Такие расходы признаются в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Следует принять решение о проведении переоценки основных средств и нематериальных активов или отказе от неё в бухгалтерском учёте (п. 15 ПБУ 6/01, п. 16 ПБУ 14/2007).

Метод списания сырья и материалов

Пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утв. при-казом Минфина России от 09.06.01 № 44н) предусмотрены следующие варианты оценки при отпуске МПЗ в производство и ином их выбытии:
по себестоимости каждой единицы;
средней себестоимости;
себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Для целей расчёта налога по УСН материальные расходы принимаются в уменьшение полученных доходов в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьёй 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Пунктом 8 этой статьи предусмотрены следующие методы оценки при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг):
по стоимости единицы запасов;
средней стоимости;
стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы по доставке товаров
Пункты 6 и 13 ПБУ 5/01 предусматривают вариантность учёта расходов по заготовке и доставке товаров до склада организации:
включение их в стоимость товара (счёт 41 «Товары»);
учёт их в составе расходов на продажу (счёт 44 «Расходы на продажу») и списание пропорционально реализации то-варов.

Для целей расчёта налога по УСН расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Учёт данных расходов не зависит от учёта товаров.

Но даже если «упрощенец» выберет одинаковый вариант в обоих учётах (не включать эти расходы в стоимость товара), минимизировать работу бухгалтера не получится. Ведь в бухгалтерском учёте расходы по заготовке и доставке товара следует распределять между реализованными и оставшимися на складе товарами.

Учёт процентов по долговым обязательствам
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н) выбор предоставлен только субъектам малого предпринимательства.

Согласно пункту 7 ПБУ 15/2008 малые предприятия вправе по выбору признавать все расходы по займам прочими расходами либо прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Для целей расчёта налога по УСН главой 26.2 НК РФ предусмотрена возможность учёта процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Такие проценты согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьёй 269 НК РФ. В силу же этой нормы расходы по процентам принимаются для учёта в пределах рассчитанного лимита. Существует два способа его расчёта:
в пределах 20% от среднего уровня процентов, уплачиваемых по долговым обязательствам, выданным в одном и том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объёмах, под аналогичные обеспечения;
в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обяза-тельства в рублях и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Прочие элементы учётной политики
К таковым можно отнести:
порядок принятия к учёту материально-производственных запасов в бухгалтерском учёте. Планом счетов предусмот-рены два варианта: по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) на счёте 10 «Материалы» или по учётным ценам (возможность использования дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»). В налоговом учёте - только по фактической стоимости;
порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте (п. 70 положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности);
порядок исправления существенных ошибок в бухгалтерском учёте. Необходимо определить, какие ошибки будут считаться существенными. Субъекты малого предпринимательства вправе выбрать способ их исправления: в общем порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010) (утв. приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н), или в порядке, установленном для несущественных ошибок, то есть в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы» и без ретроспективного пересчёта (т. е. перспективно) (п. 9 ПБУ 22/2010).

Организациям, применяющим УСН и ЕНВД, необходимо также разработать порядок раздельного учёта доходов и расходов по указанным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения распределять пропорционально долям доходов в общем объёме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Приведённый перечень элементов учётной политики не является исчерпывающим. Каждая организация должна учесть нюансы свой деятельности и предусмотреть порядок их учёта в учётной политике.

Пример учётной политики для малого предприятия, применяющего УСН

Утверждаю: Генеральный директор

Положение об учётной политике ООО «ХХХ» на 2013 год

1. Общие положения
1.1. ООО «ХХХ» ведёт бухгалтерский учёт в соответствии:
с Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России № 34н от 29.07.98);
Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. приказом Минфина России от 06.10.08
№ 106н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.99
№ 43н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утв. приказом Минфина России
от 09.06.01 № 44н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н);
Положения по бухгалтерскому учёту «События после отчётной даты» (ПБУ 7/98) (утв. приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. приказом Минфина России от 27.12.07
№ 153н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утв. приказом Минфина России
от 06.10.08 № 107н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02) (утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (утв. приказом Минфина России от 06.10.08
№ 106н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010) (утв. приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н);
информацией Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощённой системе бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства», -
а также методическими указаниями и рекомендациями, выпущенными Минфином России и другими министерствами и ведомствами и не-обходимыми в работе организации.
1.2. ООО «ХХХ» применяет упрощённую систему налогообложения и ведёт налоговый учёт в соответствии с главой 26.2 НК РФ. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
1.3. Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учёт несёт руководитель организации (ст. 7 закона № 402-ФЗ).
1.4. Главный бухгалтер несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности (ст. 7 закона № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008).

2. Организационно-технический раздел

2.1. Бухгалтерский учёт организует и ведёт бухгалтерский отдел ООО «ХХХ».
2.2. Бухгалтерский учёт в организации ведётся в компьютерной программе YYY.
2.3. Организация в качестве первичных учётных документов применяет унифицированные формы документов, утверждённые постановлениями Госкомстата России:

От 05.01.04 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты»;
от 25.12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций»;
от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации»;
от 27.03.2000 № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учётной документации ИНВ-26 „Ведомость учёта результатов, выявленных инвентаризацией"»;
от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств»;
от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;

От 01.08.01 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учётной документации № АО-1 „Авансовый отчёт"»; унифицированные формы документов, утверждённые положениями Банка России:
от 19.06.12 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;
от 12.10.11 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»,
а также самостоятельно разработанные первичные документы {приложение № 1 к учётной политике). Обязательными реквизитами первичного учётного документа являются:
наименование документа;
дата составления документа;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального и {или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должности лица {лиц), совершившего {совершивших) сделку, операцию, и ответственного {ответственных) за правильность её оформления либо наименование должности лица {лиц), ответственного {ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
подписи лиц, предусмотренных предыдущим пунктом, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Остальные реквизиты являются дополнительными и заполняются по мере возможности {ст. 9 закона № 402-ФЗ).
2.4. Регистры бухгалтерского учёта соответствуют регистрам из компьютерной программы YYY.
Регистры бухгалтерского учёта, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчётного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.
Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учёта являются {ст. 10 закона № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008):
наименование регистра;
наименование экономического субъекта, составившего регистр;
дата начала и окончания ведения регистра и {или) период, за который составлен регистр;
хронологическая и {или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учёта;
величина денежного измерения объектов бухгалтерского учёта с указанием единицы измерения;
наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
2.5. Лицами, имеющие право подписывать первичные учётные документы, являются:
2.6. Рабочий план счетов соответствует предусмотренному плану в компьютерной программе YYY (приложение № 2).
2.7. График документооборота приведён в приложении № 3.
2.8. Инвентаризация проводится в соответствии с законодательством, но не реже одного раза в год {перед составлением годовой отчётности). Инвентаризация основных средств проводится один раз в 3 года {ст. 11 закона № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008, п. 27 положения по ведению бухгалтерского учёта, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств {утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49)).
2.9. Изменения учётной политики
Последствия изменения учётной политики отражаются в бухгалтерской отчётности перспективно {п. 15.1 ПБУ 1/2008).
2.10. Исправление существенных ошибок
Существенность каждой ошибки будет определяться в каждом конкретном случае главным бухгалтером совместно с руководителем организации.
Исправление существенных ошибок предшествующего отчётного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год, осуществляется в порядке, установленном для несущественных ошибок, т. е. в корреспонденции со счётом 91 и без ретроспективного пересчёта {перспективно) {п. 9 ПБУ 22/2010).
2.11. Бухгалтерская отчётность оформляется с использованием форм бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках субъектов малого предпринимательства {п. 6.1 приказа Минфина России от 02.07.10 № 66н).
2.12. Способы оценки активов и обязательств.
В соответствии с пунктом 25 положения по ведению бухгалтерского учёта организация ведёт бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

3. Методика ведения учётов

Элементы	Бухгалтерский учёт	Основание	Учёт в целях учётной политики налогообложения	Основание
Регистры учёта	Формы регистров, разработанные в компьютерной программе YYY	Пункт 4 ПБУ 1/2008, статья 10 закона № 402-ФЗ	Книга доходов и расходов в электронном виде	Статья 346.24 НК РФ, пункт 1.4 Порядка заполнения Книги учёта доходов и расходов (утв. приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н).
Методы учёта	Метод начисления	Раздел 4 ПБУ 9/99, раздел 4 ПБУ 10/99	Кассовый метод	Статья 346.17 НК РФ
Амортизация ОС и НМА	Линейный способ	Пункт 18 ПБУ 6/01, пункт 28 ПБУ 14/2007	В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ
Учёт недорогих активов	Активы стоимостью не выше указанной в пункте 5 ПБУ 6/01 учитываются в составе МПЗ независимо от срока их использования	Пункт 5 ПБУ 6/1	Активы стоимостью не выше указанной в пункте 1 статьи 256 НК РФ в составе МПЗ независимо от срока их использования	Статья 256 НК РФ
Переоценка ОС и НМА	Не проводится	Пункт 15 ПБУ 6.01	НЕ предусмотрена
Учёт МПЗ	МПЗ учитываются по фактической стоимости	План счетов	МПЗ учитываются фактической себестоимости по фактической стоимости	Статья 254главы 25 НК РФ
Формирование стоимости товаров	Затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации учитываются в расходах на продажу	Пункты 6, 13 ПБУ 5,01	Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты	Подпункт 2 статьи 346.17 НК РФ
Оценка МПЗ (в т. ч. и товаров) при выбытии	по фактической себестоимости	Пункт 16 ПБУ 5/01	По фактической стоимости	Подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ
Резервы по сомнительным долгам	Резерв по сомнительным долгам создаётся в отношении дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченной соответствующими гарантиями, при условии что её величина превышает 50% от соответствующей статьи баланса на конец отчётного периода	Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации	Не предусмотрен
Учёт процентов по долговым обязательствам	Учитываются на счёте 91	Пункт 7 ПБУ 15/2008	Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной произведены ставке рефинансирования Банка России с учётом коэффициента, установленного в статье 269 НК РФ	Статья 269 главы 25 НК РФ

ВАЖНО :

Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учёта конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учёта и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов и составляют учётную политику организации.

Учётную политику «упрощенца» следует начать с перечня нормативных актов, на основе которых он будет вести свой учёт.

Обязательным элементом учётной политики является закрепление выбранного объекта налогообложения - «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Лучше выбрать в качестве «пограничной» стоимости минимальную стоимость основных средств, указанную в пункте 1 статьи 256 НК РФ, - 40 000 руб. (она же сейчас предлагается и в пункте 5 ПБУ 6/1). В этом случае учёт МПЗ будет одинаков и для бухгалтерского учёта, и при УСН.

Даже если «упрощенец» выберет одинаковый вариант в обоих учётах (не включать эти расходы в стоимость товара), минимизировать работу бухгалте-ра не получится. Ведь в бухгалтерском учёте расходы по заготовке и доставке товара следует распределять между реализованными и оставшимися на складе товарами.

Необходимо определить, какие ошибки будут считаться существенными.

Ирина ЛАНИНА, аудитор