Приложение N 2
Утвержден
приказом ФНС России
от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@
ПОРЯДОК
ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
- I. Состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды
- II. Общие требования к порядку заполнения и представления Декларации
- III. Порядок заполнения Титульного листа (Листа 01) Декларации
- IV. Порядок заполнения Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)" Декларации
- V. Порядок заполнения Листа 02 "Расчет налога" Декларации
- VI. Порядок заполнения Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" Декларации
- VII. Порядок заполнения Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" Декларации
- VIII. Порядок заполнения Приложения N 3 к Листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением отраженных в Листе 05)" Декларации
- IX. Порядок заполнения Приложения N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" Декларации
- X. Порядок заполнения Приложений N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения", N 6 "Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков", N 6а "Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям" и N 6б "Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе" к Листу 02 Декларации налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения
- XII. Порядок заполнения Листа 04 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации
- XIII. Порядок заполнения Листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02)" Декларации
- XIV. Порядок заполнения Листа 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" Декларации
- XV. Порядок заполнения Листа 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" Декларации
- XV-I. Порядок заполнения Листа 08 "Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку" Декларации
- XVI. Порядок заполнения Листа 09 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании" Декларации
- XVII. Порядок заполнения Приложения N 1 к Декларации "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы; расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков"
Пошаговая инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль
за 9 месяцев 2017 года
Особенности заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль
Последняя актуальная форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. N ММВ-7-3/572@ .
Изменения по сравнению с формой декларации от 2014 года она претерпела значительные.
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль - в приложении к приказу.
Новая декларация по налогу на прибыль состоит из:
- титульного листа (лист 01);
- подраздела 1.1 Раздела 1; листа 02;
- приложения N 1 и N 2 к листу 02.
Это обязательная часть.
Остальные приложения и страницы заполняются при наличии условий: подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1; приложения N 3, N 4, N 5 к листу 02; листы 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09 приложения N 1 и N 2 к декларации.
Что изменилось в декларации по налогу на прибыль
- Титульный лист дополнен сведениями для правопреемников реорганизованных компаний - они указывают ИНН и КПП, присвоенные до реорганизации.
- Коды форм реорганизации и код ликвидации указаны в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации;
- Появились 2 дополнительных листа - 08 и 09;
- Лист 08 заполняют организации, которые скорректировали (занизили) свой налог на прибыль из-за использования цен ниже рыночных в сделках с зависимыми контрагентами.Раньше эта информация размещалась в Приложении 1 к л. 02;
- Лист 09 и Приложение 1 к нему предназначены для заполнения контролирующими лицами при учёте доходов контролируемых иностранных компаний;
- Лист 02 дополнен полями для кодов налогоплательщика, в том числе, для нового кода налогоплательщика "6", который указывают резиденты территорий опережающего социально-экономического развития. Также в нём появились строки для торгового сбора, уменьшающего платёж, и поля, заполняемые участниками региональных инвестиционных проектов % ;
- В листе 03 исправлена ставка с дивидендов (было 9% - стало 13%), исключено поле 060, где отражались дивиденды компаниям с неустановленным статусом. В разделе "В" листа 03 удалены поля для адреса получателя дивидендов. В разделе "Б" в поле для вида дохода теперь проставляются коды: - "1" - если доходы облагаются по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ; - "2" - если доходы облагаются по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.
- Лист 06 дополнен строчками 241 и 242 для отражения отчислений на формирование имущества для уставной деятельности и страхового резерва, но лишён строк 420, 430, 440 для отражения убытков - текущих или переносимых в будущее;
- Из Приложения 1 к л. 02 удалена строка 107 для отражения внереализационного дохода после самостоятельной корректировки налоговой базы по контролируемым сделкам. Теперь для этого отведён отдельный лист 08;
- В Приложение 2 к тому же листу добавлено поле для указания кодов налогоплательщиков и удалена строка 203 для убытков от реализации права требования долга.
- Приложение 3 тоже дополнено полем для нового кода налогоплательщика (6), оттуда также удалены строки для отражения убытков от реализации права требования долга.
- Приложение 5 аналогично дополнено полем для нового кода налогоплательщика (6), а также строкой 051 для отражения налоговой базы по пониженной ставке и строками 095-097 для торгового сбора;
- Приложения 6 и 6А дополнены строками 095-097 для торгового сбора для учёта интересов консолидированных групп налогоплательщиков;
- Приложение 6Б получило новую строку 061 для указания корретировок за прошлые периоды, в случае, если ошибка привела к излишней уплате налога.
Правила заполнения декларации по налогу на прибыль
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль
Заполнять декларацию лучше в следующем порядке:
Имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования, долей, паев - по строке 013 ;
Доходы от продажи амортизируемого имущества приводят в строке 030 - данные для ее заполнения нужно взять из Приложения N 3 к листу 02.
Внереализационные доходы
По кассовому методу
Организациям, которые работают по кассовому методу, заполнять строки 010 - не нужно. По строке 040 нужно показать расходы, которые принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 273 Кодекса. И указанные расходы также нужно расшифровать по строкам 041 , , , , , , .
Обращаем Ваше внимание, показатель строки 040 должен быть больше или равен сумме строк 041 , , , , , , .
- "1" - линейный метод;
- "2" - нелинейный метод.
Внереализационные расходы
Теперь переходим к внереализационным расходам.
Их общая сумма показывается в строке 200 , а по строкам 201 , , , и их следует детализировать (отдельно показываются проценты по долговым обязательствам, суммы договорных неустоек, штрафов и т.д. и т.п.).
Пример
Организация оказывает услуги.
В 2017 г. компания оказала услуги на сумму 3 584 840 руб. (в т.ч. НДС - 546 840 руб.).
Кроме того, Организация продала товар. Выручка от этого вида деятельности за 9 месяцев 2017 года составила 356 360 руб. (в т.ч. НДС - 54 360 руб.).
В 2016 году было продано основное средство за 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).
В 2017 году были получены такие внереализационные доходы:
От сдачи имущества в аренду - 25 000 руб. (без НДС);
Проценты, начисленные банком на остаток денег на расчетном счете, - 1 000 руб.;
Излишки материально-производственных запасов, которые были выявлены при инвентаризации, - 500 руб.;
Проценты по договору займа, предоставленного работнику фирмы, - 700 руб.
Кроме того, Организация списала кредиторскую задолженность в сумме 7 080 руб. (в т.ч. НДС - 1080 руб.) в связи с истечением срока исковой давности.
Тогда заполняем декларацию по налогу на прибыль следующим образом:
Сумма налога к доплате в федеральный бюджет (строка 270 Листа 02 и строка 040 подраздела 1.1) равна 10 012 руб. (строка 070) (40 048 руб.-. 30 036 руб.).
Налог к доплате в бюджет субъекта РФ (строка 271 Листа 02 и строка 070 подраздела 1.1) равен 90 107 руб. (строка 271) (360 428 руб.- 270 321 руб.).
Ведущий аудитор Бурсулая Т.Д.
Проблема правильного заполнения и представления декларации по налогу на прибыль сейчас актуальна, поскольку подать ее нужно до 28 марта. При этом важно надлежащим образом представить в отчете отдельные расходы. В сегодняшней статье расскажем о том, как правильно заполнить и сдать этот отчет.
Налог на прибыль уплачивают организации на основной системе налогообложения. Срок уплаты налога за год един для всех - до 28 марта следующего года. Предоставление годовой декларации происходит также до 28 марта за прошлый отчетный год.
Таким образом, уплата налога и сдача декларации за 2017 год должны быть осуществлены не позднее 28 марта 2018 года .
Авансовые платежи и отчетность внутри года
На протяжении года по рассматриваемому налогу уплачиваются авансовые платежи и предоставляется отчетность. Периодичность описана в следующей таблице.
Таблица 1. Сроки уплаты налога на прибыль организация и подачи деклараций
|
Способ уплаты |
Срок уплаты аванса и подачи отчета |
Примечание |
|
По итогам I кв., полугодия и 9 мес. с авансовыми платежами помесячно в каждом квартале |
Общий для организаций любого типа и вида. |
|
|
По итогам I кв., полугодия и 9 мес. без уплаты авансовых платежей, осуществляемых ежемесячно |
Применяется организациями: с доходами в пределах 15 млн рублей за предыдущие 4 кв. за квартал (подразумеваются доходы от реализации); Автономные учреждения, некоммерческие организации без дохода, а также бюджетные учреждения (без доходов от реализации). |
|
|
По итогам каждого месяца, на основании прибыли по факту. |
Каждый месяц, до 28 числа |
Потребуется сообщить в ИФНС до 31 декабря года до наступления налогового периода, с которого будет осуществлен переход на данную систему |
Налогоплательщик, который сдает отчет за 9 месяцев, осуществляет выплаты авансовых платежей за октябрь, ноябрь, декабрь на протяжении каждого из этих месяцев. В расчете учитываются суммы доходов от реализации. К их числу не относятся НДС и акцизы за IV кв. прошлого года и I–III кв. настоящего налогового периода. При превышении предусмотренного лимита компания уплачивает авансы помесячно.
Узнайте о других , которые наступят в ближайшее время.
Куда подать отчет компании с подразделениями
Согласно правилам, предоставление отчета по прибыли организациями происходит по месту нахождения (собственного либо обособленных подразделений). При наличии ОП применяются такие правила:
- По месту нахождения организации происходит подача деклараций, составленных по организации в целом, где распределена прибыль по обособленным подразделениям. Такие организации дополнительно заполняют приложение №5 к листу 02 в количестве, равном числу филиалов, включая закрытые в этом году.
- При нахождении подразделений организаций на территории одного региона допускается уплачивать налог и авансы по нему через одно из подразделений - ответственное. В этом случае осуществляется подача декларации в ИФНС по месту учета головного офиса, а также по месту учета ответственного ОП.
- При нахождении головного офиса и ОП в одном регионе возможно не распределять прибыли в отношении каждого из подразделений. То есть головная компания вправе заплатить налог за все свои «обособки». В этом случае отчет по прибыли подается по месту нахождения головной организации.
- Если фирма приняла решение, связанное с изменением порядка налоговых выплат или корректировки численности структурных подразделений , имеющихся на территории субъекта, об этом сообщается в налоговую инспекцию.
Форма подачи
Отчет по налогу на прибыль составляется на основе формата, который утвержден Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ . Если средняя численность персонала не превышала 100 человек за 2017 год, декларация может подаваться на бумаге. В ином случае допустима только электронная форма.
Тем же приказом утвержден и порядок заполнения декларации (Приложение № 2, далее Порядок ).
Кто какие листы заполняет
Из следующей таблицы можно узнать, какие листы декларации по налогу на прибыль следует заполнять компании.
Таблица 2. Заполнение листов декларации при распространенных операциях
|
Раздел |
Когда заполняется |
Титульный лист; Подраздел 1.1 раздела 1; |
Всегда всеми налогоплательщиками |
|
Подраздел 1.2 раздела 1 |
Если внутриквартальные платежи уплачиваются единожды в месяц |
|
Подраздел 1.3 раздела 1 («1» как вид платежа), лист 03 («А») |
При выплате дивидендов юрлицам |
|
Приложение № 3 к листу 02 |
В том числе при продаже амортизируемого имущества |
|
Приложение № 4 к листу 02 |
Только за I квартал и налоговый период |
|
В том числе при наличии расходов на добровольное медицинское страхование и обучающие мероприятия для сотрудников |
Реже заполняются прочие разделы:
- приложение № 5 к листу 02;
- листы 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09;
- приложение № 2 к декларации.
Подробный порядок их заполнения указан в пункте 1.1 Порядка.
Заполнение декларации
Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:
Титульный лист
В целом заполнение титульного листа этой декларации мало чем отличается от остальных, но есть одна особенность - это код налогового периода. Рассмотрим заполнение титульного листа построчно.
ИНН - 10 цифр кода, в двух последних ячейках прочерки.
КПП - код, который присвоен инспекцией, куда подается декларация.
Номер корректировки - при первичной подаче прочерки или «0--».
Налоговый отчетный период (код) . В отличие от других отчетов, для декларации по налогу на прибыль применяется расширенный перечень кодов. Они приводятся в приложении 1 к Порядку. Для годовой декларации существуют сразу несколько кодов:
- при уплате квартальных платежей - код 34;
- при уплате ежемесячных платежей - код 46;
- при уплате квартальных платежей по консолидированной группе налогоплательщиков - код 16;
- при уплате месячных платежей по консолидированной группе налогоплательщиков - код 68.
Отчетный год - в нашем случае 2017.
Представляется в налоговый орган (код) . Указывается код налогового органа в формате ААВВ, где АА - номер региона, ВВ - номер налоговой инспекции.
По месту нахождения (учета) (код) . Организации, не являющиеся крупнейшими налогоплательщикам, не имеющие обособленных подразделений, не являющиеся правопреемником, указывают код «214». Все прочие коды - в приложение № 1 к Порядку.
Организация, обособленное подразделение . Вписывается полное наименование, включая организационно-правовую форму, в остальных ячейках ставятся прочерки.
Код вида экономической деятельности - вписывается ОКВЭД основного вида деятельности.
Блок для реорганизованных/ликвидированных юридических лиц , в котором указывается:
- код формы реорганизации из приложения 1 к Порядку;
- ИНН/КПП реорганизованного лица либо обособленного подразделения.
Указывается количество листов декларации , а при наличии - количество листов подтверждающих документов.
Ниже подтверждается достоверность данных , ставится дата и подпись. Подписывать декларацию могут:
- Руководитель . В этом случае указывается код «1» да, а в следующих строках прописываются фамилия, имя и отчество руководителя.
- Представитель компании - физическое лицо . В этом случае применяется код «2» и указывается ФИО представителя.
- Уполномоченное лицо компании, являющийся представителем налогоплательщика . Применяется код «2» и прописывается в ФИО уполномоченного лица. Ниже указывается наименование компании-представителя.
Если декларация подписывается представителем, в соответствующем поле следует указать название и реквизиты документа, подтверждающего его полномочия.
Приложение № 1 к листу 02
В этом разделе указываются доходы от реализации и не связанные с ней.
Прежде всего нужно из прилагающейся списка выбрать признак налогоплательщика . В общем случае это код «1». При наличии лицензии указываются ее реквизиты.
- в строке 010 указывается общая выручка от реализации;
- в строке 011 - выручка от реализации собственной продукции или услуг;
- в строке 012 - от реализации ранее приобретенных и затем проданных товаров;
- в строке 013 - от реализации имущественных прав;
- в строке 014 - от продажи прочего имущества.
В блоке строк 020-024 отражается выручка от операций с ценными бумагами.
В строке 027 отражается выручка, поступившая от продажи компании как имущественного комплекса.
В строке 030 отражается выручка по отдельным операциям из приложения № 3 к Листу 02.
Строка 040 показывает итоговую сумму выручки от реализации.
При наличии за год выручки, не связанной с реализацией, необходимо заполнить блок строк 100-106:
- в строке 100 отражается общая сумма внереализационных доходов;
- в строках 101-106 идет детализация некоторых из этих доходов.
Приложение № 2 к листу 02
В этом разделе указываются расходы, связанные с реализацией, а также внереализационные, в том числе и приравненные к ним убытки.
В строке 010 отражается общая сумма прямых расходов по реализованным товарам и услугам.
В строке 020 отражаются расходы по операциям, связанным с торговлей.
В строке 030 указывается стоимость покупных товаров в составе расходов, отраженных в строке 020.
В блоке строк 040-055 указываются косвенные расходы:
- По строке 040 - их общая сумма;
- По остальным строкам - их детализация. Приведем некоторые популярные виды расходов:
- в строке 041 указывается сумма уплаченных налогов и сборов;
- в строке 042 - расходы на капвложения;
- в строке 047 - расходы на приобретение земельных участков;
- в строке 050 - расходы на НИОКР.
В строке 060 отражается стоимость прочего имущества, которое было реализовано, а также расходов, связанных с его продажей.
Если предприятие было реализовано как имущественный комплекс, в строке 061 указывается стоимость его чистых активов.
Строки 070 и 071 предназначены для профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Строки 072 и 073 заполняются, если компания несла расходы в связи с инвестициями в ценные бумаги и паи.
В строках 090-110 отражаются убытки, связанные с объектами обслуживающих производств, продажей имущества и земельных участков.
По строке 130 отражаются общей суммой признанные расходы.
В соответствующих строках блока 131-134 указывается сумма амортизации, в том числе (отдельной строкой) по НМА. В строке 135 нужно указать код, соответствующий закрепленному в учетной политике методу начисления амортизации («1» - линейный, «2» - нелинейный).
В блоке
строк 200-206
указывается сумма внереализационных расходов с детализацией.
В блоке строк 300-302 указываются приравненные к расходам убытки, а именно:
- выявленные в текущем году убытки прошлых периодов (строка 301);
- безнадежные долги, непокрытые за счет соответствующего резерва (строка 302).
Блок строк 400-403 предназначен для отражения корректировки налоговой базы прошлых периодов в связи с ошибками (ссылка).
Лист 02
Лист 02 - это раздел, в котором производится расчет суммы налога. Состоит из двух частей.
В блоках строк 010-060 собираются доходы и расходы организации и рассчитывается финансовый результат.
Строки 010-050 заполняются на основе приложений к Листу 02. В строке 060 происходит исчисления прибыли или убытка за год. На следующем изображении видно, что к каждой из этих строк даны пояснения того, откуда следует взять показатели:
В строке 070 отражаются доходы, которые исключаются из прибыли (доходы по некоторым долговым обязательствам, от участия в иностранных организациях и другие).
В строке 100 происходит подсчет налоговой базы.
Если происходит списание за счет прибыли убытка прошлых периодов или его части, эту сумму отражают в строке 110 .
В строке 120 подсчитывается налогооблагаемая прибыль с учетом строки 110.
В блоке строк 140-170
указывается налоговые ставки - всего и по бюджетам разных уровней.
В строке 180 отражается сумма исчисленного налога, в том числе:
- в федеральный бюджет - указывается в строке 190 ;
- в бюджет субъекта - в строке 200 .
Строка 210
предназначена для отражения общей суммы уплаченных внутри года авансовых платежей. В строках 220 и 230
эта сумма детализирована по уровням бюджета.
Если компания уплачивала налог за границей на основании статьи 311 НК РФ, она должна заполнить строки 240-260
. Плательщики торгового сбора указывают показатели в строках 265-267
.
Строки 270-281 являются результирующими. В них отражается налог:
- к доплате в федеральный бюджет - в строке 270 ;
- к доплате в бюджет субъекта - в строке 271 ;
- к уменьшению в федеральный бюджет - в строке 280 ;
- к уменьшению в бюджет субъекта - в строке 281 .
В строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей для уплаты в следующем году. В строках 300 и 310 эта сумма разбивается по бюджетам. Этот блок, как и блок строк 320 - 340, при подаче декларации за год не заполняется.
Если компания участвует в региональных инвестиционных проектах, следует также заполнить строки 350 и 351 .
Подраздел 1.1 Раздела 1
В разделе 1 отражаются итоги расчета, то есть суммы налога к уплате в бюджет. Подраздел 1.1 предназначен для тех налогоплательщиков, кто уплачивает авансовые платежи.
В этом подразделе заполняются:
- строка 010 - ОКТМО;
- строка 030 - КБК для налога в федеральный бюджет;
- строка 040 - сумма налога к доплате в федеральный бюджет (если сумма отрицательная, указывается в строке 050 - к уменьшению);
- строка 060 - КБК для налога в бюджет субъекта РФ;
- строка 070 - сумма налога к уплате в региональный бюджет (отрицательная сумма указывается в строке 080 - к уменьшению).
Санкции
За несдачу декларации по налогу на прибыли или подачу ее с опозданием существуют разнообразные санкции.
Опоздавшие с годовой отчетностью фирмы заплатят штраф 5% от неоплаченной в обозначенный срок суммы налога за каждый полный или неполный месяцы просрочки. Сумма штрафа при этом будет:
- не менее 1 тыс. рублей (обычно как штраф за несвоевременно предоставленную нулевую декларацию);
- не более 30% суммы налога, который не уплачен в срок.
Опоздавшие с декларацией по отчетному периоду в виде 1 месяца, 2 месяцев, квартала, полугодия, 9 месяцев и т.д. заплатят штраф 200 рублей за каждую декларацию , поданную несвоевременно.
Должностные лица компании могут быть оштрафованы на сумму 300–500 рублей согласно ст. 15.5 КоАП РФ. Должностным лицом может быть не только руководитель, но и любой сотрудник. Например, главный бухгалтер, если за ним закреплена обязанность своевременно подавать отчетность.
Опоздания с годовыми декларациями на 10 дней чреваты блокировкой счета компании.
За несвоевременную уплату налога начисляются пени. При неуплате налога, вызванной ошибкой, которая привела к занижению налоговой базы, организации грозит штраф размером 20% от величины недоимки на основе пункта 1 статьи 122 НК РФ.
Во избежание штрафа подается «уточненка» с предварительной уплатой недоимок и пеней.
Уточненная декларация
Для подачи уточненной декларации предусмотрены следующие случаи:
- если в декларации, которая ранее была предоставлена, обнаружена ошибка и неполная уплата налога, повлекшая завышены расходы или занижены доходы ;
- если получено требование из ИФНС представить пояснения или внести исправления.
Ошибку, вызвавшую переплату налога, поправляют в декларации в данном налоговом периоде.
«Уточненка» заполняется в том же составе, что и первоначальная декларация. Заполняются все без исключения листы, разделы и приложения, что и в первичной декларации (даже при отсутствии в них ошибок).
Уточненную декларацию по требованию инспекции представляют в течение 5 рабочих дней с момента, как получено требование. Если не успеть и не подать пояснения, последует штраф 5 тыс. рублей на основании пункта 1 статьи 129.1 НК РФ.
При самостоятельном выявлении ошибки сроков, чтобы подать «уточненку» в ИФНС, не установлено, но лучше проявить оперативность. Поскольку занижение налога к уплате будет обнаружено инспекцией, а это приведет к штрафу.
Особенности заполнения декларации
Заполнение строки 290 Листа 02
Эта строка заполняется фирмами, вносящими авансовые платежи 1 раз в квартал, а внутри каждого квартала - ежемесячные авансы. Предназначение строки - указание общей суммы авансов для уплаты каждый месяц в следующем квартале. Что указывать в этой строке, видно из следующей таблицы.
Таблица 2. Строка 290 Листа 2
* Примечание . Если получился «0» или отрицательное значение, ставится прочерк.
Внереализационные расходы
Для отражения внереализационных расходов предусмотрена строка 200 в приложении 2 к Листу 02 . Отдельной расшифровке подлежат расходы:
- строка 201 - проценты по кредитам (займам) и ценным бумагам (векселям);
- строка 204 - расходы, связанные с ликвидацией основных средств, либо иные расходы по подпункту 8 пункту 1 статьи 265 НК РФ;
- строка 205 - договорные санкции и средства, направленные на погашение ущерба.
В строке 300 приложения 2 листа 02 отражаются убытки, которые считаются внереализационными расходами, например, обнаруженные в отчетном году убытки прошлых лет, потери, вызванные простоями на производстве и стихийными бедствиями.
Убыток фиксируется в декларациях этого года в строке 060 на Листе 02 и в строке 160 приложения № 4 к листу 02.
Изменения правил переноса убытков прошлых лет
Отдельно следует сказать об изменении порядка по снижению налоговой базы, связанной с убытками за прошлые годы. Новые правила действуют с 01.01.2017 по 31.12.2020 . Изменения таковы:
- уменьшение ограничено, то есть налоговую базу можно снизить не более чем на 50% (это не затрагивает налоговые базы со сниженными налоговыми ставками);
- срок переноса более неограничен (по сравнению со сроком до 10 лет ранее);
- новый порядок действует для убытков, полученных за налоговые периоды с 1 января 2007 года .
На основании изменений в декларации заполняются:
- Строка 110 листа 02, строки 010, 040–130, 150 приложения № 4. При этом сумма убытка, уменьшающего базу, в строке 150 не превышает 50% суммы в строке 140;
- Строка 080 листа 05;
- Строки 460, 470, 500, 510 листа 06. Величина убытка в строках 470 и 510 менее 50% суммы в строках 450 и 490, в которых отражена база налога от инвестиций.
Отражение симметричных корректировок
Если симметричные корректировки отражены в Листе 08 декларации с указанием кодов «2» или «3», в реквизите под названием «Вид корректировки» ставится:
- цифра «0» в графе 3 «Признак» при корректировке, которая уменьшила доходы от реализации (строка 010 листа 08) или доходы, полученные не от реализации (строка 020 листа 08);
- цифра «1» в графе 3 «Признак» при корректировках, увеличивших расходы и уменьшивших доходы от реализации (строка 030 Листа 08) и внереализационных (строка 040).
В графе 3 «Признак» и строке 050 Листа 08 не требует проставлять «0» или «1». Здесь отражается сумма корректировки без учета знака.
О страховых взносах, прямых и косвенных расходах
Налогоплательщики самостоятельно закрепляют перечень прямых расходов, определяя его в учетной политике. Приложение № 2 к листу 02 налоговой декларации на прибыль содержит следующие показатели:
- в строке 041 - взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, взносы по временной нетрудоспособности и материнству в отношении доходов управленческого персона;
- в строке 010 - страховые взносы с заработной платой сотрудников производства.
В связи с последним пунктом следует выделить понятие косвенных расходов . Косвенными следует считать затраты по производству и дальнейшей реализации товаров, учитываемые в расходах периода. Затраты, не обозначенные в учетной политике как прямые расходы, не принадлежат к ним. Поскольку это расходы внереализационного типа, их следует обозначить как косвенные расходы.
Декларация по налогу на прибыль содержит указание суммы косвенных расходов в строке 040 приложения № 2 к листу 02 . Расходы частично расшифрованы в строках 041–055.
Строка 041 подразумевает налоги и авансовые платежи в отношении сборов и страховых взносов, которые относятся к расходам прочего характера:
- налоги на транспорт;
- налоги на имущество с балансовой или кадастровой стоимости;
- налог на земельный участок;
- восстановление НДС (ст. 145 НК РФ);
- государственная пошлина;
- внесение взносов на пенсионное, медицинское страхование, а также по временной нетрудоспособности.
В процессе заполнения строки 041 в рамках отчетного периода налогоплательщиком фиксируется сумма налоговых начислений, перевод авансовых платежей и сборов, взносов по страхованию нарастающим итогом. При этом дата выплаты в бюджет не играет никакой роли.
В строке 041 приложения 2 к листу 02 не отражаются:
- Налоги и авансовые платежи, прочие обязательные платежи, которые не подлежат учету в налоговых доходах:
- налог на прибыль;
- ЕНВД;
- исходящий НДС;
- оплаты выбросов загрязнений при превышении нормативных показателей;
- торговых сборов.
- Взносы на травматизм.
Прямые расходы представляют собой затраты на производство. Они указаны в перечне, закрепленном организацией в учетной политике.
К прямым производственным расходам относятся:
- затраты на сырье и материалы для производства продукции;
- производства и необходимые страховые взносы;
- амортизация по основным средствам, применяемым в ходе производства.
Сумма прямых расходов для обложения налогом на прибыль отражается в декларации по строке 010 приложения № 2 к листу 02 . Здесь фиксируется сумма нарастающим итогом с начала года.
Расходы в строке 010 расходы должны быть подтверждены документально.
Значения в строках 010, 020 и 040 входят в сумму строки 130 того же листа. Это значение, в свою очередь, переносится в строку 030 листа 02 налоговой декларации.
Таблица 3. Отражение некоторых типов затрат при исчислении налога на прибыль
| Тип расходов | Учет в целях расчета налога на прибыль |
| Зарплата | Расходы по оплате представляют собой список, который ничем не ограничен. К таким расходам относятся все начисления, предусмотренные законом или договором.
Таким образом, любые расходы на ЗП могут быть признаны, если они:
|
| Премии | Премии за достижение высоких производственных результатов входят в составе расходов, предусмотренных для оплаты труда. На основании ст. 129 ТК РФ, стимулирующие выплаты представляют собой элементы в системе оплаты труда. Это должно быть установлено договором и закреплено в локальном акте.
Существуют ограничения, приведенные в ст. 270 НК РФ. Вознаграждение, которое выплачивается работникам или руководству, не указанное в трудовых договорах, не относится на расходы по ЗП. То же самое справедливо и в отношении премий, которые оплачиваются за счет чистой прибыли компании. Не относится к разряду расходов, поскольку не связана с достижениями работников на производстве |
| Спорт | Мероприятия спортивной направленности в рабочем коллективе в нерабочее время, не связанные с деятельностью работников на производстве, в расходах не учитываются |
| Иностранные налоги | Налоги и сборы, которые выплачены в другой стране, списываются как прочие на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом не учитываются налоги, в отношении которых законодательство РФ напрямую предусматривает механизм устранения двойного налогообложения (в том числе это установлено для и прибыль). |
| Трудовые книжки | Стоимость трудовых книжек включается в налоговые и бухгалтерские расходы. Сумма, полученная от работника в качестве возмещения этих расходов, относится на внереализационные доходы |
Образец заполнения декларации
Титульный лист 
Раздел 1, подраздел 1.1
Лист 02
Лист 02, продолжение 
Приложение 1 к Листу 02 
Приложение 2 к Листу 02 
Приложение № 2 к Листу 02, продолжение 
Приложение № 3 к Листу 02 
Приложение № 3 к Листу 02
Приложение № 4 к Листу 02
Нормативная база
- Приказ ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»;
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ;
- Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/61@ «Об изменении порядка учета убытков прошлых налоговых периодов»;
- Письмо от 26.04.2017 № СД-4-3/7955@ «О вопросах заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по КГН».
Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3 /572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль, Порядок ее заполнения и Формат представления в электронной форме.
Приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3 /600@ признается утратившим силу.
Таким образом, новую форму необходимо применять к отчетности за 2016 год.
Основные изменения в декларации по налогу на прибыль
В частности, претерпел изменения Лист 02 «Расчет налога» налоговой декларации (скорректирована формула расчета налоговой базы по строке 100, добавлены новые строки, в том числе для указания объема капвложений, осуществленных в целях реализации инвестиционного проекта).В налоговой декларации также появились поля для отражения сумм торгового сбора.
Резидентам территорий опережающего социально-экономического развития присвоен код 6 для отражения по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».
Добавлены новые листы:
- Лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку;
- Лист 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании».
Срок представления декларации по налогу на прибыль
Декларацию по налогу на прибыль за год (налоговый период) надо представить не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом (п. 4 ст. 289 НК РФ).За нарушение срока представления декларации может быть наложен штраф как на организацию, так и на ее руководителя.
Штраф за непредставление декларации по налогу на прибыль
За непредставление или несвоевременное представление годовой декларации по налогу на прибыль на организацию ИФНС может наложить штраф.Если в срок не представлена годовая декларация, то штраф составит 5% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена.
При этом штраф не может быть (п. 1 ст. 119 НК РФ, Письмо Минфина от 14.08.2015 № 03-02-08 /47033):
- больше 30% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации;
- меньше 1000 руб. Таким образом, даже если налог, подлежащий уплате по декларации, уплачен вовремя, штраф за несвоевременное представление этой декларации составит 1000 руб.
Пример. Расчет штрафа за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль
Декларация по налогу на прибыль за 2016 г. представлена организацией 01.04.2017 (последний день срока, установленного законом, — 28.03.2017).
В декларации указана сумма налога к уменьшению.
При таких условиях сумма штрафа составит:
- за несвоевременное представление декларации за 2016 г. — 1000 руб. (поскольку на основании годовой декларации налог доплачивать не надо, штраф уплачивается в минимальной сумме независимо от времени просрочки).
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль
Все организации, уплачивающие налог на прибыль, должны по итогам каждого отчетного периода и года заполнять и представлять в ИФНС (п. 1.1 Порядка заполнения декларации):- титульный лист (Лист 01);
- подраздел 1.1 разд. 1;
- Лист 02;
- Приложение № 1 к Листу;
- Приложение № 2 к Листу 02.
| Лист (раздел) декларации | Кто и в каких случаях заполняет | За какой период представляется |
|---|---|---|
| Подраздел 1.2 разд. 1 | Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в течение квартала | За каждый отчетный период (п.п. 1.1, 4.3 Порядка заполнения декларации): - I квартал; - полугодие; - 9 месяцев |
| Подраздел 1.3 разд. 1 с видом платежа "1" | Организации, которые выплачивали дивиденды другим организациям | За отчетный период, в последнем месяце (квартале) которого были выплачены дивиденды. Например, если дивиденды выплачивались в июне, то подраздел 1.3 Раздела 1 надо заполнять в декларации за полугодие (п.п. 4.4, 4.4.1 Порядка заполнения декларации) |
| Подраздел 1.3 разд. 1 с видом платежа "4" | Организации, которые получили дивиденды от иностранных организаций | За отчетный период, в последнем месяце (квартале) которого были получены дивиденды (п.п. 4.4, 4.4.4 Порядка заполнения декларации) |
| Приложение № 3 к Листу 02 | 1. Организации, продавшие амортизируемое имущество, в т.ч. ОС. 2. Организации - первоначальные кредиторы, уступившие право требования до наступления срока платежа. 3. Организации, продавшие земельные участки, расходы на приобретение которых учитываются по п. 5 ст. 264.1 НК РФ. 4. Организации, использующие объекты ОПХ. 5. Организации - учредители (выгодоприобретатели) доверительного управления имуществом | За каждый отчетный период и за год, в котором совершалась любая из этих операций |
| Приложение № 4 к Листу 02 | Организации, которые переносят убыток, полученный в прошедших годах | За I квартал года, на который перенесен убыток, и этот год в целом (п. 1.1 Порядка заполнения декларации) |
| Приложение № 5 к Листу 02 | Организации, имеющие обособленные подразделения. Исключение составляют случаи, когда налог за все ОП уплачивается по месту нахождения головного подразделения организации (п. 10.1 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС от 26.01.2011 № КЕ-4-3/935@) | За каждый отчетный период и год |
| Лист 03, состоящий из разд. А и разд. В с признаком принадлежности "А" | Организации, выплачивавшие своим акционерам (участникам) дивиденды, кроме ООО, у которых все участники - физические лица (п.п. 2, 4 ст. 230 НК РФ) | За каждый отчетный период и год, в котором были выплачены дивиденды. При этом по каждому решению о выплате дивидендов надо заполнить отдельный Лист 03 (п. 11.2.1 Порядка заполнения декларации) |
| Лист 04 с кодом вида доходов "4" или "5" | Организации, получившие дивиденды от иностранных организаций | За каждый отчетный период и год, в котором был получен доход в виде дивидендов или процентов |
| Лист 05 | Организации, получившие доходы от операций с ценными бумагами (в т.ч. векселями) и ФИСС | За каждый отчетный период и год, в котором были получены доходы от таких операций |
| Лист 07 | Организации, получающие средства целевого назначения, перечисленные в Приложении № 3 к Порядку заполнения декларации. Это, например, ТСЖ, ЖК или ЖСК, получающие от собственников помещений в многоквартирных домах деньги на проведение капитального ремонта дома | За каждый отчетный период и год, в котором организация располагала средствами целевого назначения |
| Приложение № 1 к декларации | Организации, у которых были доходы или расходы, перечисленные в Приложении № 4 к Порядку заполнения декларации. Это, например: - доходы арендодателей в виде стоимости неотделимых улучшений, произведенных арендатором; - расходы на ДМС, обучение работников; - недостачи, если виновные лица не установлены | За каждый отчетный период и год, в котором у организации были такие доходы и расходы |
| Приложение № 2 к декларации | Организации (кроме ООО), выплачивавшие дивиденды физическим лицам | За год, в котором были выплачены дивиденды |
Организация оказывает услуги.
В 2016 г. компания оказала услуги на сумму 3 584 840 руб. (в т. ч. НДС — 546 840 руб.).
Кроме того, Организация продала товар. Выручка от этого вида деятельности за налоговый период составила 356 360 руб. (в т. ч. НДС — 54 360 руб.).
В 2016 году было продано основное средство за 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.) и были получены такие внереализационные доходы:
- от сдачи имущества в аренду — 25 000 руб. (без НДС);
- проценты, начисленные банком на остаток денег на расчетном счете, — 1000 руб.;
- излишки материально-производственных запасов, которые были выявлены при инвентаризации, — 500 руб.;
- проценты по договору займа, предоставленного работнику фирмы, — 700 руб.
Тогда заполняем декларацию по налогу на прибыль следующим образом:
По строке 010 Приложения 1 к листу 02 надо указать:
3 584 840 — 546 840 + 356 360 — 54 360 = 3 340 000 руб.
Эта сумма будет распределена так:
- по строке 011 — выручка от оказания услуг — 3 038 000 руб. (3 584 840 — 546 840);
- по строке 012 — выручка от продажи товара — 302 000 руб. (356 360 — 54 360).
118 000 — 18 000 = 100 000 руб.
Общая сумма доходов от реализации за налоговый период (строка 040 Приложения 1 к листу 02) составила 3 440 000 руб. (3 340 000 + 100 000).
Внереализационные доходы в сумме 34 280 руб. (25 000 + 1000 + 500 + 700 + 7080) отражены в строке 100 Приложения 1 к листу 02.
Приложение № 1 к Листу 02
Доходы от реализации и внереализационные доходы
| Показатели | Код строки | Сумма в рублях |
|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 |
| Выручка от реализации - всего | 010 | │3│3│4│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ |
| в том числе: | ||
| выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства | 011 | │3│0│3│8│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ |
| выручка от реализации покупных товаров | 012 | │3│0│2│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ |
| выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02 | 013 | |
| выручка от реализации прочего имущества | 014 | │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ |
| Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг - всего | 020 | │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ |
| в том числе: | ||
| сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, ниже: | ||
| минимальной (расчетной) цены по обращающимся ценным бумагам | 021 | │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ |
| минимальной (расчетной) цены по необращающимся ценным бумагам | 022 | │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ |
| Выручка от реализации (выбытия, в том числе доход от погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг - всего | 023 | │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ |
| в том числе сумма отклонения от минимальной (расчетной) цены | 024 | │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ |
| Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса | 027 | │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ |
| Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (стр. 340 Приложения № 3 к Листу 02) | 030 | │1│0│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ |
| Итого сумма доходов от реализации (стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 + стр. 027 + стр. 030) | 040 | │3│4│4│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ |
| Внереализационные доходы - всего | 100 | │3│4│2│8│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ |
Расходы Организации за 2016 г. отражаются в Приложении 2 к листу 02.
Они были следующие.
Стоимость материалов, которые использованы при оказании услуг, — 100 000 руб. (без НДС). На оплату косвенных расходов (топлива и электроэнергии) израсходовано 60 000 руб. (без НДС).
Сотрудникам Организации начислена зарплата со страховыми взносами на сумму 1 090 000 руб., в том числе:
- администрации — 400 000 руб.;
- менеджерам — 690 000 руб.
Прямые расходы компании равны:
100 000 + 690 000 + 150 000 = 940 000 руб.
Косвенные расходы общества составили:
60 000 + 400 000 + 50 000 = 510 000 руб.
Общая сумма всех признанных расходов за год составит 1 450 000 руб. (940 000 + 510 000).
Внереализационные расходы общества составили 21 900 руб., в том числе:
- проценты по кредиту — 5400 руб.;
- расходы на расчетно-кассовое обслуживание в банке — 3000 руб.;
- амортизация по имуществу, переданному в аренду, — 1500 руб.;
- убытки прошлых лет, по которым нельзя установить налоговый период возникновения, — 12 000 руб.
Его первоначальная стоимость — 20 000 руб., сумма начисленной амортизации — 19 900 руб.
Убыток от списания компьютера равен 100 руб. (20 000 — 19 900).
Приложение № 2 к Листу 02
Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам
Признак налогоплательщика (код) │ │
1 — организация, не относящаяся к указанным по кодам 2, 3, 4 и 6
2 — сельскохозяйственный товаропроизводитель
3 — резидент (участник) особой (свободной) экономической зоны
4 — организация, осуществляющая деятельность на новом морском месторождении углеводородного сырья
6 — резидент территории опережающего социально-экономического развития
Лицензия: серия │ │ │ │ номер │ │ │ │ │ │ вид │ │ │/│ │ │
| Показатели | Код строки | Сумма в рублях |
|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 |
| Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам) | 010 | │9│4│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ |
| Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящиеся к реализованным товарам | 020 | │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ |
| в том числе стоимость реализованных покупных товаров | 030 | │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ |
| Косвенные расходы - всего | 040 | │5│1│0│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ |
| Итого признанных расходов (сумма строк 010, 020, 040, 059 - 070, 072, 080 - 120) | 130 | │1│4│5│0│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ |
| Внереализационные расходы - всего | 200 | │2│1│9│0│0│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ |
Организация определяет доходы и расходы методом начисления и рассчитывает налог на прибыль ежеквартально.
За отчетный год доходы и расходы Организации составили (без НДС):
- доходы от реализации — 3 440 000 руб.;
- расходы, связанные с реализацией, — 1 450 000 руб.;
- внереализационные доходы — 34 280 руб.;
- внереализационные расходы — 21 900 руб.
3 440 000 — 1 450 000 + 34 280 — 21 900 = 2 002 380 руб.
Тогда сумма налога на прибыль за 2016 год составляет:
- в федеральный бюджет — 40 048 руб. (2 002 380 руб. х2%);
- в региональный бюджет — 360 428 руб. (2 002 380 руб. х18%).
- в федеральный бюджет — 30 036 руб.;
- в региональный бюджет — 270 321 руб.
Сумма налога к доплате в федеральный бюджет (строка 040 подраздела 1.1) равна 10 012 руб. (строка 070) (40 048 руб.- 30 036 руб.).
Налог к доплате в бюджет субъекта РФ (строка 070 подраздела 1.1) равен 90 107 руб. (строка 271) (360 428 руб.- 270 321 руб.).
Декларация по налогу на прибыль (2012) применяется в новом формате КНД-1151006 в результате утверждения Приказа № ММВ-7-3/174 (2012 год, март, 22). Прежняя форма, установленная в 2010 г., утратила свою силу.
Поэтому декларация по налогу на прибыль за девятимесячный срок представляется в налоговые органы уже на новых бланках. Налогоплательщики, которые исчисляют каждый месяц авансовые платежи из фактической прибыли, должны начать сдавать отчетность на новых форматах за предыдущий семимесячный период текущего года. Годовой отчет о начислении и уплате налога на доходы нужно будет заполнять с использованием вновь утвержденной формы.
Изменения в декларации
В этот документ были внесены поправки согласно дополнениям и изменениям, в 25-й главе Налогового Кодекса, в которой определены положения о налоге на доходы организаций. Так, были изменены:
- Лист 02, приложение № 1 (добавлена строка 107), заполняемая при расчете налога на основе рыночных цен с помощью метода распределения прибыли.
- Лист 02, приложение № 3 (исключение строк 090, 080, 070).
- Лист 02, приложение № 4 (исключение строк по убытку, полученному до 2002 года).
- Лист 02, приложение № 6 (добавлено).
- Лист 02, приложение № 6а (добавлено).
Новые приложения относятся к организациям, входящим в консолидированную группу плательщиков налогов. Приложение 6 заполняется при расчете авансовых платежных операций, а также подоходного налога ответственным участником консолидации по всей группе. Он же и уплачивает обязательный бюджетный платеж за всю группу. А в приложение 6а вносится результат по каждой организации, входящей в группу налогоплательщиков. В декларации должно быть столько приложений 6а, сколько имеется регионов, в которых зарегистрированы сами организации, являющиеся участниками групп консолидации либо их подразделения.
Как видите, с созданием КГН, в которые могут объединяться родственные компании, появилась необходимость в изменениях в Налоговом Кодексе, что послужило причиной утверждения нового бланка декларации. Также обновлен формат в электронном виде, по-другому заполняется в ней вторая часть (версия 5.04).
В приложении № 2 к новой декларации за 2012 год можно отражать сумму расходов по возмещению процентов работникам по ипотечным кредитам. А также, получив право применять к энергосберегающим основным средствам, в том же приложении отражаются и эти затраты.