Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"
корреспондирует со счетами
Применение плана счетов: счет 63
- Резерв по сомнительным долгам: нюансы учета
Учете создается резерв по сомнительным долгам. Можно ли безнадежные долги не списывать за счет резерва, а продолжать... ;Прочие расходы") и кредиту счета 63 "Резерв по сомнительным долгам". В бухгалтерском учете... о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (письмо Минфина... формировать резерв по сомнительным долгам, списывает безнадежные долги за счет резерва, а в случае, если суммы резерва недостаточно...
- Временные налоговые разницы при создании резервов по сомнительным долгам
Учете резерва по сомнительным долгам не предусмотрено. Отчисления в резервы по сомнительным долгам являются... установлено, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на... счет такого резерва (п. 77 Положения). В налоговом учете расходы на формирование резервов по сомнительным долгам... Кредит 63 - 100 000 руб. - начислен резерв сомнительных долгов. В... Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли; ...
- Истек срок исковой давности по перечисленному поставщику авансу: восстанавливаем НДС
Дебиторской задолженности, как и создание резерва по сомнительным долгам, производится на основании данных... . Таким образом, своевременное создание резервов по сомнительным долгам так же, как и списание... невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" ... ; в корреспонденции с соответствующими счетами...
- Исправляем ошибки в учетной политике: оценочные обязательства и значения
Которые отвечают критериям сомнительных долгов. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от... кредиту счета 63 "Резерв по сомнительным долгам". При формировании резерва сумма долга учитывается с НДС. Важно! Резерв сомнительных долгов... списании безнадежных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается запись по дебету счета 63 в... РФ. Решение о создании резерва по сомнительным долгам необходимо закрепить в учетной политике...
- Списание долга организации-банкрота
Суммы безнадежных долгов; суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва по сомнительным долгам (если налогоплательщик... принял решение о создании такого резерва). На... основании п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами... , нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым... На основании п. 9 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица...
- Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
46760 Общество не может создать резерв сомнительных долгов в отношении денежных средств, ... счет страхового возмещения. Следовательно, нет оснований учитывать такую задолженность в составе резерва по сомнительным долгам... условии соблюдения требований Закона N 63-ФЗ. Письмо от 17 июля... соответственно, не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам на отчетную дату. Письмо от... -банк (цессионарий) вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в...
- Учетная политика ООО в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0
Нужно отразить основной счет затрат. По умолчанию стоит 26 счет – в документах... счета в банке. Формируются резервы по сомнительным долгам Формирование резерва на Дт 91.02 и Кд 63 ... 62.01 и 76.06 счетах. Резерв начинает начисляться, если задолженность... спецоснастки в эксплуатацию. Формировать резервы по сомнительным долгам. Формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете аналогичен... формированию резерва в бухгалтерском учете. ...
- Обзор писем Министерства Финансов РФ за июль 2017 года
Новому лицензиату с переводом долга перед иностранным лицом по уплате лицензионного вознаграждения... -06/1/43647 Задолженность признается сомнительной в момент наступления сроков оплаты... счет страхового возмещения. Следовательно, нет оснований учитывать такую задолженность в составе резерва по сомнительным долгам... условии соблюдения требований Закона N 63-ФЗ. Письмо от 17 июля... отношения кредитора и должника по прощению долга по кредитному договору будут квалифицированы как...
- Обзор писем Министерства Финансов РФ за сентябрь 2017 года
При условии соблюдения требований Закона № 63-ФЗ «Об электронной подписи». Налоговое... графы из утвержденной формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры данным постановлением... организация после перевода на правопреемника долга по обязательствам, связанным с реализацией товаров... денежных средств в счет погашения основной суммы долга по рассматриваемому договору займа... -банк (цессионарий) вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в...
- Как оценить дебиторскую задолженность
Российской Федерации (далее НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком... , поручительством, банковской гарантией». По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит... .2016 г. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 63. Справка о признании дебиторской задолженности... ключевой фигуры. Однако отсутствует управленческий резерв. Размер компании 1,00% Небольшое...
- Опасные доллары: стоит ли россиянам доверять американской валюте
ОПЕК о планах нарастить добычу, сомнительно), максимум, который ожидают эксперты, ... доллара может опуститься до 62-63 рублей. Однако более серьезного... автоматически отказываются обслуживать его корреспондентские счета. «Это не такие... государство всегда поможет. Валютные резервы (включая US Treasuries и... больше, чем весь внешний долг страны. Но возникает два вопроса... будет оказана поддержка банкам, счета которых заблокированы? Аналитики не... сама по себе не приносит дохода (только за счет эффекта...
Для отражения в хозяйственном учете сведений о сформированном резерве по сомнительным долгам применяют счет 63. Методология использования этого счета в бухгалтерском учете устанавливается Планом счетов и Инструкцией по его применению.
Что представляет собой резерв по сомнительным долгам и как его сформировать
В том случае, если платежеспособность дебиторов оставляет желать лучшего, и вероятность погашения задолженности сводится к нулю, организация может создать резервный фонд, направленный на смягчение неблагоприятных последствий данной ситуации.
Сомнительный долг – это задолженность контрагентов, которая не погашена в установленные контрактными обязательствами сроки и финансово не подкреплена.
Для того чтобы компания имела возможность создать резерв следует провести инвентаризацию дебиторских долгов. Результаты ее проведения должны быть переданы руководителю компании, который определяет, есть ли реальная необходимость в создании фонда.
В отличие от учета для целей бухгалтерии, в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам не является обязательным требованием. Однако в том случае, когда организация все же принимает решение его сформировать, налоговые работники советуют воспользоваться следующими правилами:
- Для долга, маловероятного к погашению, сроком возникновения 45-90 дней, размер фонда составляет 50% от величины задолженности;
- Если же период возникновения задолженности более 90 дней, то в резерв следует включить долг в полном объеме.
Создание резерва оформляется приказом руководителя компании.
Каковы действия бухгалтера, если до окончания года следующего за годом формирования резерва часть средств осталась неиспользованной? В этом случае, оставшуюся долю этого финансового балласта следует учесть при подготовке бухгалтерской отчетности по окончании года и отнести к финансовым результатам организации.
Существуют определенные ситуации, когда компания по закону не имеет право формировать резерв для покрытия долгов своих дебиторов. С 2017 года, если у организации присутствует встречный долг перед не исполнившим свои финансовые обязательства по договору контрагентом, отнести имеющуюся дебиторскую задолженность к числу сомнительной неправомерно. Соответственно, в этом случае формирование резерва возможно только на сумму превышения сомнительного долга над встречным обязательством компании.
Счет 63 в бухгалтерском учете и его характеристика
С точки зрения бухгалтерского учета, чтобы определить характеристики и структуру счета, важно знать, для целей отражения какой информации он предназначается. Каждый счет может раскрывать сведения об имуществе компании (активе) или источниках его формирования (пассиве).
Ответ на вопрос, 63 счет - активный или пассивный , однозначен. По своей структуре счет 63 – это пассивный счет. Это означает, что формирование резерва будет отражено записью по кредиту, тогда как его расходование по мере необходимости предполагает использование дебета счета.
Конкретных субсчетов счет 63 в бухгалтерском учете не имеет – аналитику целесообразно вести отдельно по каждому сомнительному дебитору.
63 счет в бухгалтерском балансе
Что касается отражения сальдо 63 счета в балансе, то этот отчетный документ не предполагает включение величины резерва в пассив. Вместо этого данные сведения учитываются при заполнении строки 1230 «Дебиторская задолженность», где величина долга контрагента должна быть указана за вычетом созданного для ее погашения резервного фонда.
63 счет «Резерв по сомнительным долгам»: основные проводки
Рассмотрим, какими бухгалтерскими записями на счете 63 следует оформить операции с фондом, созданным для покрытия долгов дебиторов.
- Решением руководителя в компании формируется резерв для покрытия долгов маловероятных к получению:
- Дт 91 Кр 63;
- Величина созданного резерва списана для покрытия сомнительного долга покупателя:
- Дт 63 Кр 62;
- Сумма резерва зачтена в погашение долга прочих дебиторов:
- Дт 63 кр 76;
- На основании бухгалтерской справки по итогам отчетного периода неизрасходованная величина резерва учтена в составе прочих доходов компании:
- Дт 63 Кр 91.
В статье расскажем, как правильно отражать в учете резервы по сомнительным долгам. Рассмотрим на конкретном примере, какими бухгалтерскими проводками отразить ситуацию в бухучете.
О чем пойдет речь
Сомнительными в бухгалтерском учете признаются долги и долговые обязательства, возврат по которым не подтвержден финансовыми или иными гарантиями. Другими словами, любая дебиторская задолженность в учете компании, по которой были нарушены условия оплаты, может быть отнесена к сомнительным задолженностям.
Особенности учета и характеристика бухсчета
Увеличение показателей 63 счета «Резерв по сомнительным долгам» следует формировать по кредиту, так как данный бухсчет отнесен к группе пассивных счетов. Следовательно, при формировании РСД его сумма будет отражена кредитовым оборотом, а при его списании — оборотом в дебете.
Создание субсчетов для данного бухсчета действующими ПБУ не предусмотрено. Однако бухгалтерии следует организовать подробный аналитический учет, то есть операции детализируйте отдельно по каждому должнику. Если по одному должнику числится несколько сомнительных сделок, то резервы нужно отражать в разрезе договоров.
В бухгалтерской отчетности отдельных строк для отражения РСД не предусмотрено. То есть в пассиве баланса такие созданные резервные фонды по сомнительным сделкам не учитываются. Однако РСД отражают в активе баланса. Каким образом? При определении показателя общей дебиторской задолженности для включения в строку 1230 уменьшите данный показатель на размер созданного резерва.
Как отражать в бухучете
ООО «Весна» в декабре 2017 года заключило договор поставки готовой продукции на сумму 250 000 рублей с ИП Покупатель. По условиям договора, ИП Покупатель обязан перечислить оплату до 31.12.2018. Однако оплата не поступила. Бухгалтер ОО «Весна» отразила записи.
Счет 63 используется в целях обобщения сведений о резервах, связанных с сомнительными долговыми обязательствами. На сумму резервов, которые формируются в процессе коммерческой деятельности, делаются соответствующие записи в форме проводок . Ведение аналитического учета в рамках данного счета осуществляется по каждому резерву.
К сожалению, в процессе ведения коммерческой деятельности львиной доле предприятий приходится сталкиваться с недобросовестными партнерами – заказчиками, клиентами и прочими дебиторами, которые не могут своевременно погасить долги. Поэтому и необходимо создание соответствующего резерва
в целях получения достоверных данных о сумме долга.
Долг является сомнительным, если он отвечает определенному перечню условий. В рамках статьи 2 НК РФ к безнадежным долгам можно отнести следующие элементы :
- те, по которым произошло истечение искового срока давности;
- долги, по которым прекращено обязательство по причине невозможности исполнения;
- если невозможно взыскание по причине постановления со стороны судебного пристава.
При всем этом долговое обязательство может считаться безнадежным, даже миновав сомнительную стадию. Чтобы долг был признан безнадежным, достаточно наличие хотя бы одного из перечисленных оснований.
Начисление резерва
На практике применяется несколько действенных способов для создания резерва по сомнительным долговым обязательствам. Формирование их в рамках бухгалтерского учета осуществляется следующим образом :
- определение задолженности контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорными отношениями, и не обеспечена нужным набором гарантий;
- определение суммы отдельно по каждому долгу, в зависимости от материального положения должника и оценки вероятности погашения обязательства в частичном или полном порядке.
Если детально изучать способы создания резерва, то они могут быть следующими :
- Интервальный . В процессе использования данного способа размер отчислений подсчитывается каждый квартал или месяц в процентных показателях от суммы долга, исходя из продолжительности просрочки.
- Экспертный . В данном случае расчет размера отчислений в резерв по сомнительным долгам происходит по каждому обязательству в сумме, которая, по прогнозам организации, не будет погашена в установленный срок.
- Статистический . В случае использования этой методики размер отчисляется на основании данных за последние несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме долга определенного типа.
Особого внимания заслуживает такое мероприятие, как инвентаризация резерва по сомнительным долгам. Мониторинг должен быть осуществлен на постоянной основе и на дату составления отчетности. На протяжении пятилетнего периода с момента списания безнадежной задолженности необходимо обеспечить слежение за возможностью взыскания долга, если вдруг имущественное положение должника изменится.
Нормативно-правовые акты
Существует несколько типов нормативной документации , согласно которой происходит формирование резервов по сомнительным долговым обязательствам.
- Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 №117-ФЗ. Это положение регулирует порядки формирования и использования подобных резервов.
- ПБУ 4/99 , которое утверждено Приказом Минфина России.
- Приказ Минфина России №49 от 13.06.1995.
Это лишь ограниченный перечень документов, предполагающих ведение подобной деятельности. На практике используется значительно большее количество нормативов.
Порядок бухгалтерского учета
В бухгалтерской отчетной документации образовавшуюся дебиторскую задолженность следует показывать за вычетом резерва, который по ней сформировался. Информационные сведения о резерве необходимо раскрыть в пояснениях. В этой ситуации есть несколько ключевых вариантов развития событий :
- восстановление в процессе погашения задолженности (при этом происходит включение суммы в состав прочих доходов и отражение на счете 91);
- восстановление в связи с отсутствием оплаты со стороны покупателя по итогам годового периода, который следует за временем создания резерва;
- использование, т.е. списание за счет резерва безнадежной задолженности дебиторского плана.
В отчетности отражение сомнительных долгов может происходить по строкам 1230 или 2350 баланса .
Особенности налогового учета
В налоговом учете за плательщиком не закрепляется обязательство по созданию резерва сомнительных долгов. Это его право, которое закреплено в ст. 266 НК РФ . В целях налогообложения прибыли в качестве сомнительного для покупателя элемента признается долг, связанный с оплатой отгруженных товарных позиций или выполненных работ, оказанных услуг.
- Если не произошло погашения в срок, который был установлен договором.
- Если отсутствует обеспечение в виде залога и поручительства, а также банковской гарантии.
В рамках налогового учета операции по исчислению резервов, связанных с сомнительными долгами, осуществляются следующим образом :
- по сомнительным долговым обязательствам со временем возникновения от 90 дней;
- по долгам сроком 45-90 дней, при этом в резервную сумму включается 50% задолженности;
- по сомнительным обязательствам до 45 дней, при этом задолженность не способствует увеличению суммы резерва.
Одновременно данная сумма не может быть больше 10% суммы выручки без НДС отчетного года.
Типовые операции с примерами
На практике по данному счету осуществляется несколько типовых операций , рассмотрим их.
- Дт 92-1 Кт 63 . Речь идет о том, что произошло формирование резерва по сомнительным долговым обязательствам. В качестве основного подтверждающего документа выступает учетная политика организации.
- Дт 63 Кт 91-1 . В этой записи говорится о том, что произошло сокращение величины резерва на сумму задолженности, которая была погашена. Для подтверждения данной операции используется специальная бухгалтерская справка-расчет.
- Дт 63 Кт 62 . Списание безнадежного дебиторского долга за счет использования возможностей резервного фонда. Для подтверждения используется специальная выписка из ЕГРЮЛ. Данная операция должна быть записана на правильную сумму во избежание путаницы и ошибочных сведений в документах.
- Дт 91-2 Кт 63 . Предполагается, что произошло формирование суммы резерва под сомнительные долги за счет раздела прочих расходов.
- Дт 63 Кт 76-2 . Эта проводка подразумевает, что произошло списание величины резерва в связи с удовлетворением претензии.
Таким образом, счет 63 играет важную роль во всей бухгалтерской деятельности и учетном процессе. Важно строго соблюдать нормы и особенности его учета в целях сохранения высокого качества деятельности предприятия.
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов сдебиторами.
Сумма дебиторской задолженности, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников, отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Эта задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убытокзадолженность неплатежеспособныхдебиторов".
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".
К счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" могут быть открыты субсчета: 63-
01 "Резерв по сомнительным долгам по расчетам с покупателями и заказчиками"; 63-
02 "Резерв по сомнительным долгам по расчетам по векселям полученным"; 63-
80 "Резерв по сомнительным долгам по расчетам с прочими дебиторами".
На субсчете 63-01 "Резерв по сомнительным долгам по расчетам с покупателями и заказчиками" учитывается резерв, создаваемый по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженной на субсчетах счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (за исключением субсчета 62-03 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным").
На субсчете 63-02 "Резерв по сомнительным долгам по расчетам по векселям полученным" учитывается резерв, создаваемый по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженной на субсчете 62-03 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным".
На субсчете 63-80 "Резерв по сомнительным долгам по расчетам с прочими дебиторами" учитывается резерв по дебиторской задолженности прочих контрагентов, учтенной на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетах расчетов.
Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.
Таблица 6.3.
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 91 "Прочие доходы и расходы" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 91 "Прочие доходы и расходы" W.W.W...I.n.e.t.L.i.b. Ru.
На основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности в организации создан резерв сомнительных долгов в сумме 100 000 руб. в связи с неплатежеспособностью должника. Задолженность предприятия-дебитора 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Налоговая база по НДС определяется "по отгрузке".
Бухгалтерские проводки по реализации:
Дебет 62 Кредит 90-01 -
118 000 руб. - отражена реализация;
Дебет 90-03 Кредит 68 -
18 000 руб. - отражен НДС от реализации;
Дебет 68 Кредит 51 -
18 000 руб. - произведена оплата НДС в бюджет.
Бухгалтерские проводки по созданию резерва по сомнительным долгам:
Дебет 91-02 Кредит 63 -
100 000 руб.;
Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:
Дебет 63 Кредит 62 -
100 000 руб. - списано за счет резерва по сомнительным долгам;
Дебет 91-02 Кредит 62 -
18 000 руб. - списана дебиторская задолженность на разницу между полной суммой задолженности и суммой резерва (118 000 - 100 000);
Дебет 007 -
118 000 руб. - списана в убыток дебиторская задолженность неплатежеспособных дебиторов. Задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания.