Организация, применяющая общую систему налогообложения, по договору дарения получает от учредителя - физического лица (доля в уставном капитале - 100%) недвижимое имущество. Передаваемое имущество относится к основным средствам. Каков порядок передачи данного имущества и порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете? Каков порядок налогообложения данной сделки?
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, не получая при этом платы или иного встречного предоставления (ст. 572 ГК РФ).
Согласно п. 3 ст. 574 ГК РФ договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации и в силу п. 3 ст. 433 ГК РФ считается заключенным с момента его регистрации.
Налоговый учет
Налог на прибыль
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/736, от 30.01.2012 N 03-11-06/2/11).
В рассматриваемой ситуации доля учредителя - физического лица составляет 100%. Поэтому стоимость полученного имущества не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.
Кроме того, согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу участниками в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов. Иными словами, помощь учредителя в виде имущества, имущественных и неимущественных прав, оказанная в целях увеличения чистых активов, не облагается налогом на прибыль. При этом указанная норма, в отличие от пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не содержит условия ни о размере доли учредителя (участника), ни других ограничений (письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243).
Мы полагаем, что право применения пп. 3.4 или 11 п. 1 ст. 251 НК РФ зависит от цели оказания помощи: увеличение чистых активов или иные цели. При получении помощи от учредителей основанием для применения пп 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ могут быть только документы, подтверждающие цель внесения имущества, имущественных и неимущественных прав - увеличение чистых активов (письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160).
Имущество, полученное безвозмездно организацией от своего учредителя, подлежит амортизации в общеустановленном порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (письмо Минфина России от 28.04.2009 N 03-03-06/1/283).
При этом первоначальная стоимость основного средства для целей начисления амортизации будет определяться как сумма, в которую оценено такое имущество исходя из рыночных цен. В соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ признаются рыночными цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 15.05.08 N 03-03-06/1/318 и от 06.06.07 N 03-07-11/152).
Срок полезного использования основных средств, полученных безвозмездно, определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было введено в эксплуатацию. Поскольку имущество не приобреталось организацией, то у нее отсутствует право на единовременное включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств (абзац 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Согласно ст. 143 НК РФ физические лица плательщиками налога на добавленную стоимость не признаются.
К сведению:
Применить налоговый вычет при безвозмездном получении имущества нельзя, даже если получен счет-фактура. Во-первых, такие счета-фактуры не регистрируются в книге покупок, на это прямо указано п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Во-вторых, при безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет получателю имущества НДС к уплате, следовательно, у получателя нет оснований для получения вычета (письмо от 21.03.2006 N 03-04-11/60).
Бухгалтерский учет
Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Указания), и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов).
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 имущество должно быть принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01.
В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 и п. 29 Указаний первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во .
Пунктом 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), определено, что формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
Отметим, что из Положения (в редакции 2011 года) понятие доходов будущих периодов исключено. Однако строка " " имеется в отчетности за 2011 год, утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530.
В связи с этим организация вправе самостоятельно в своей учетной политике (на основании п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации") установить порядок учета доходов будущих периодов.
Согласно Плану счетов получение безвозмездного имущества отражается следующим образом:
Дебет Кредит , субсчет "Безвозмездные поступления"
- рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств.
Дебет Кредит ( , , , )
- дополнительные расходы (при их наличии) по доставке, наладке, монтажу и другие расходы, которые несет организация в связи с безвозмездным получением имущества;
Дебет Кредит
- отражена постановка на учет имущества.
В бухгалтерском учете безвозмездно полученные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом (п. 17 ПБУ 6/01).
Начисленная амортизация отражается начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию:
Дебет () Кредит
- отражено начисление амортизации основного средства, полученного безвозмездно.
Согласно п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" стоимость безвозмездно полученных основных средств относится к прочим доходам.
В соответствии с Инструкцией суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов" , списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации.
Таким образом, ежемесячно по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете делают запись:
Дебет , субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит , субсчет "Прочие доходы"
- часть доходов будущих периодов отражена в доходах текущего периода (на сумму начисленной в текущем месяце амортизации).
Если организация не закрепит в учетной политике способ учета доходов будущих периодов, то все доходы должны признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99.
В этом случае операции по оприходованию безвозмездно полученного имущества будут отражены так:
Дебет Кредит , субсчет "Прочие доходы"
- отражено безвозмездное получение имущества.
В связи с тем, что доходы по безвозмездному имуществу в бухгалтерском учете признаются, а в налоговом - нет, возникают , которые учитываются в порядке, предусмотренном ПБУ 18/02.
Согласно п. 4 ПБУ 18/02 постоянные разницы - это не только расходы, но и доходы, учитываемые в бухгалтерском учете и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. В случае получения доходов, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, возникают постоянные разницы, которые прибыль для целей налогообложения не увеличивают, а уменьшают.
Таким образом, в учете возникает постоянный налоговый актив, который следует отразить проводкой:
Дебет , субсчет "Налог на прибыль" Кредит , субсчет "ПНА"
- отражен постоянный налоговый актив, образовавшийся в результате разницы в доходах, признаваемых таковыми в налоговом и бухгалтерском учете.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер Каратаева Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
"Упрощенка", 2010, N 11
Хлопоты, связанные с регистрацией юридического лица, позади. Но вот возникает новая проблема - для нормального ведения деятельности организации требуется помещение под офис, различное оборудование, мебель, транспортные средства и др. Можно, конечно, взять кредит в банке и купить все необходимое, однако зачастую нужное имущество имеется у учредителя, и он не прочь передать его компании. Вопрос только в том, как лучше оформить подобную операцию.
Довольно часто встречаются ситуации, когда учредитель передает свое имущество организации просто так, без оформления каких-либо документов. Однако, во-первых, это незаконно, так как любая передача должна сопровождаться соответствующими документами, и, во-вторых, невыгодно организации, поскольку в данном случае имущество нельзя принять к учету, а значит, не получится списать расходы, связанные с его использованием.
Примечание. Заметим, описанные в статье варианты передачи имущества обществу могут применяться не только его учредителями, но и простыми участниками или акционерами (то есть лицами, которые не создавали и не учреждали общество, а получили акции или доли в нем позднее - по договору купли-продажи, дарения, в результате увеличения уставного капитала, по прочим основаниям).
Разберемся, каким способом учредитель может передать имущество организации. На практике наиболее распространены три варианта: оплата имуществом долей (акций) в уставном капитале, дарение имущества и продажа. Рассмотрим учет и налогообложение в каждом случае, а затем выясним, что выгоднее организации и учредителю.
Передача в качестве оплаты долей (акций) в уставном капитале
Доли в уставном капитале, акции, распределяемые среди учредителей при учреждении акционерного общества, и дополнительные акции, размещаемые посредством подписки, могут быть оплачены как деньгами, так и ценными бумагами, имуществом, имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку. Участники и акционеры вправе отразить в уставе виды имущества, которыми нельзя оплачивать акции и доли общества.
Примечание. Порядок оплаты долей и акций регулируется ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ и ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.
Таким образом, один из способов передачи имущества - оплатить им долю в уставном капитале. Здесь необходимо иметь в виду следующее.
Рыночную стоимость имущества, внесенного в качестве оплаты акций акционерных обществ , определяет независимый оценщик. При учреждении общества окончательную величину этой стоимости устанавливают учредители, а при оплате дополнительных акций - совет директоров (наблюдательный совет).
Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в обществах с ограниченной ответственностью , утверждается единогласным решением общего собрания участников. ООО, в отличие от акционерных обществ, не всегда должны привлекать независимого оценщика. К нему обращаются, только если номинальная стоимость доли участника, оплаченная неденежными средствами, составляет более 20 000 руб. Заметим, в любом случае стоимость имущества, установленная общим собранием учредителей или советом директоров (наблюдательным советом), не должна превышать сумму, названную оценщиком.
Теперь обсудим налоговый учет у каждой из сторон.
Как строится учет у организации - получателя имущества...
При упрощенной системе признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. Доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, а также облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ по ставкам, указанным в п. п. 3 и 4 ст. 284 и в п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в базу по единому налогу не включаются. В п. 3 ст. 251 НК РФ указана стоимость имущества, полученного организацией в виде взноса в уставный капитал. Следовательно, облагаемых доходов у получающей стороны в этом случае не возникает.
Примечание. О порядке определения доходов при применении УСН сказано в ст. 346.15 НК РФ.
Правда, в данной ситуации нельзя признать стоимость полученного от участников и акционеров имущества в составе затрат. Объясним почему. "Упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" вправе учесть расходы лишь при выполнении следующих условий: затраты должны быть указаны в перечне из п. 1 ст. 346.16 НК РФ, экономически обоснованны, документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ), осуществлены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При получении имущества в качестве взноса в уставный капитал организация никаких затрат не несет. К тому же их нельзя назвать оплаченными. Однако расходы, связанные с использованием этого имущества, в налоговой базе при УСН можно учесть без проблем. Разумеется, при выполнении всех необходимых условий (п. п. 1 и 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Пример 1 . ООО "Зодиак", применяющее УСН с объектом "доходы минус расходы", получило от учредителя в счет оплаты доли в уставном капитале производственное оборудование. Оно было оценено в 110 000 руб. Номинальная стоимость доли также составила 110 000 руб. Какие записи появятся в налоговом учете ООО "Зодиак"?
Стоимость оборудования, полученного от учредителя, налогооблагаемые доходы ООО "Зодиак" не увеличит (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но и в расходы включить ее не удастся, поскольку общество не несло затрат на покупку имущества. Так что никаких записей в Книге учета доходов и расходов не будет.
...и учредителя
Рассмотрим налоговый учет у учредителя в двух случаях:
- если это организация, применяющая упрощенную систему;
- если это физическое лицо.
Взамен имущества, внесенного в уставный капитал, учредитель (акционер) получает долю (акции). Посмотрим, нужно ли их номинальную стоимость отражать в доходах. Вначале вспомним определение. Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной формах.
Если учредитель - организация на "упрощенке" , то при передаче имущества в уставный капитал облагаемых доходов не будет. Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества, если она носит инвестиционный характер (вклады в уставный капитал, по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов), не является реализацией товаров, работ или услуг. Внереализационных доходов в такой ситуации также не будет. Впрочем, как и расходов, поскольку при упрощенной системе учитываются только те затраты, которые перечислены в перечне из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходов на оплату доли (акций) в нем нет, поэтому уменьшить базу по налогу при УСН не удастся.
По тем же причинам не будет доходов, облагаемых НДФЛ, и у учредителя - физического лица (внесение имущества в уставный капитал не является продажей).
Собственник компании может передать имущество безвозмездно или в качестве вклада в имущество ООО
Допустим, уставный капитал уже оплачен, но собственник готов передать компании имущество на безвозмездной основе без обязательств по его возврату. Такая передача в гражданском законодательстве, как правило, именуется дарением, порядок заключения соответствующего договора установлен гл. 32 ГК РФ. Оформить договор дарения несложно, важно помнить следующее. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ коммерческие организации не могут дарить друг другу имущество дороже 3000 руб. Дарение на большую сумму между коммерческими организациями признается ничтожной сделкой. Следовательно, если учредитель - коммерческая организация, он не может передать учрежденной организации что-то значимое. Если же учредитель - физическое лицо или некоммерческая организация, стоимость подарка законодательство не ограничивает.
Примечание. О том, как оформляется дарение, рассказывалось в статье "Внимание: безвозмездные сделки" // Упрощенка, 2008, N 6.
Важный момент: в отношении обществ с ограниченной ответственностью законодательством предусмотрен еще один вариант передачи имущества не в результате дарения. Так, согласно п. 1 ст. 27 Закона N 14-ФЗ учредители ООО (в том числе юридические лица) вправе вносить вклады в имущество организации (а не в уставный капитал). Подобная возможность должна быть предусмотрена уставом общества, а решение о внесении вклада в имущество должно приниматься на общем собрании учредителей большинством в 2/3 голосов (если уставом общества для принятия такого решения не установлено большее число голосов).
Примечание. Возможность вносить вклады в имущество не предусмотрена для акционерных обществ и юридических лиц иных организационно-правовых форм (не ООО).
Учет у получателя...
Стоимость безвозмездно полученного имущества относится к внереализационным доходам (п. 8 ст. 250 НК РФ). Напомним, что "упрощенцы" определяют состав внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ, так как на нее есть ссылка в п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Доходы отражаются в день получения, то есть на дату подписания акта приема-передачи имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Стоимость полученного имущества определяется исходя из рыночных цен по правилам ст. 40 НК РФ. По амортизируемому имуществу она не может быть ниже остаточной стоимости, по остальному имуществу - меньше затрат на производство или приобретение. Информацию о ценах одаряемый подтверждает документами, на основании которых рассчитывалась рыночная стоимость, или заключением независимого оценщика.
Обратите внимание: стоимость безвозмездно полученного имущества не всегда включается в облагаемые доходы. Так, налоговую базу не нужно увеличивать, если участнику или акционеру (юридическому или физическому лицу) принадлежит более 50% долей (акций) в уставном капитале получающей стороны (пп. 11 п. 1 ст. 251 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Один важный момент: подаренное имущество (кроме денежных средств) не следует передавать третьим лицам в течение года со дня его получения. В противном случае в день передачи на его стоимость придется увеличить налоговую базу.
Примечание. Обратите внимание: дохода также не будет, если имущество получено от организации, в уставном капитале которой получающая сторона владеет более чем 50% долей или акций (понятно, что речь идет о случае, когда имущество дарит не учредитель, а дочерняя компания).
Как уже отмечалось, "упрощенцы" вправе учитывать лишь осуществленные и оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При получении имущества по договору дарения никаких затрат организация не несет. Поэтому, даже если впоследствии имущество будет продано либо использовано в предпринимательской деятельности, его стоимость списать в расходы, уменьшающие базу по налогу при УСН, не удастся. Зато расходы, связанные с эксплуатацией подаренного имущества, уменьшат налоговую базу при выполнении всех необходимых условий.
Все сказанное выше справедливо не только для дарения объектов, но и для внесения его в качестве вклада в имущество общества.
Пример 2 . Д.Н. Синицын является единственным учредителем ООО "Карнавал", применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". 2 августа 2010 г. он подарил организации новый принтер. Рыночная стоимость принтера, определенная в соответствии со ст. 40 НК РФ, равна 23 000 руб. В тот же день подписан акт приема-передачи имущества. 3 августа принтер ввели в эксплуатацию. 11 октября 2010 г. принтер вышел из строя и был отремонтирован силами сторонней организации. Услуги сторонней организации стоимостью 2400 руб. (без НДС) были оплачены 12 октября, в тот же день подписан акт выполненных работ. Отразим доходы и расходы ООО "Карнавал".
Организация безвозмездно получила принтер от учредителя, доля которого в уставном капитале превышает 50%, поэтому облагаемых доходов у ООО "Карнавал" не будет. Впрочем, равно как и учитываемых расходов, поскольку имущество не является оплаченным.
Компании следует помнить, что до 2 августа 2011 г. ей нельзя продавать или иным образом передавать третьим лицам право собственности на принтер. Иначе налоговую базу придется увеличить не только на доход от реализации принтера, но и на его рыночную стоимость (23 000 руб.)!
Расходы на ремонт принтера, являющегося основным средством, общество сможет списать после оплаты и подписания акта выполненных работ (пп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, 12 октября 2010 г. налоговая база будет снижена на 2400 руб.
...и учредителя
При дарении или передаче объектов в качестве вклада в имущество общества никакой выгоды, а значит, и облагаемых доходов у дарителя (как у физического, так и юридического лица), понятно, не будет. При этом у учредителя - организации не будет и расходов, учитываемых в налоговой базе при УСН. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" с объектом "доходы минус расходы" имеют право учитывать только затраты, которые соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Один из них - расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А в данном случае это условие не выполняется.
Продажа имущества
Если учредитель (акционер) желает получить деньги за имущество, он может его продать организации. Цену можно установить любую, однако нельзя забывать об одном очень важном моменте. В случаях, указанных в п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговые органы вправе проверить договорные цены, и если выяснится, что они отклоняются от рыночных более чем на 20%, налоговики смогут доначислить доход, то есть образуется недоимка по налогу (п. 3 ст. 40 НК РФ). Отметим, что в пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ упомянуты сделки с взаимозависимыми лицами. А согласно пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются организации, если одна из них напрямую или косвенно участвует в уставном капитале другой и суммарная доля участия составляет более 20%. Учредителя - физического лица и учрежденную организацию взаимозависимыми может признать только суд (п. 2 ст. 20 НК РФ). Но в любом случае не рекомендуем указывать в договоре слишком низкую или высокую цену, чтобы не привлекать лишнее внимание проверяющих.
Примечание. Подробнее об этом читайте в статье "Когда налоговая вправе рассчитать доход по-своему" // Упрощенка, 2008, N 12.
Налоговый учет у покупателя...
Порядок учета приобретенного имущества зависит не от статуса продавца, а от вида имущества. Здесь все как обычно. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при упрощенной системе в налоговой базе разрешено отражать затраты на покупку основных средств. Расходы признаются в порядке, указанном в п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Объект следует ввести в эксплуатацию, оплатить и, если необходимо, подать документы на государственную регистрацию. Первоначальная стоимость списывается равными долями в последние дни кварталов в течение налогового периода.
Примечание. Затраты на покупку нематериальных активов учитываются так же, как и первоначальная стоимость основных средств.
"Упрощенцы" могут уменьшить налоговую базу на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Состав таких расходов определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), в пп. 1 п. 1 которой указаны затраты на приобретение сырья и материалов. Их стоимость списывается сразу после оплаты поставщику (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы на приобретенные товары отражаются согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ после оплаты поставщикам и реализации покупателям (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Затраты, связанные с покупкой и продажей товаров (на хранение, обслуживание, транспортировку и пр.), включаются в налоговую базу в последний день, когда они были осуществлены или оплачены.
Очевидно, что расходы, связанные с эксплуатацией приобретенного имущества, также будут учитываться в обычном порядке.
...и учредителя
Если имущество продает учредитель - организация, применяющая УСН , она должна учесть доходы от реализации. Напомним, что при упрощенной системе доходы учитываются кассовым методом, согласно которому они признаются в день, когда налогоплательщик получает деньги на свой банковский счет или в кассу либо задолженность перед ним погашается иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, получив деньги от организации, учредитель должен отразить полную их сумму в налоговой базе. При этом неважно, что именно было продано: основное средство, материалы и сырье или товары.
Если учредитель - физическое лицо , все зависит от того, сколько лет он пользовался имуществом перед продажей. Доходы от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от обложения НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Доходы от продажи имущества, которое принадлежало учредителю меньше трех лет, уже будут включаться в налоговую базу по НДФЛ. Однако налогоплательщик сможет претендовать на имущественный вычет, предусмотренный в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Примечание. При продаже жилых помещений, садовых домиков и земельных участков максимальный размер вычета составляет 1 млн руб., при продаже прочего имущества - 250 тыс. руб. Вместо имущественного вычета налогоплательщик имеет право снизить налоговую базу по НДФЛ на расходы, связанные с приобретением или продажей данного имущества.
Какой вариант выбрать?
Исходя из налогообложения можно рекомендовать следующее. Если учредитель - физическое лицо и имущество находилось в его собственности три года и более, объект лучше продать. Тогда учредитель получит дополнительный доход, причем НДФЛ не облагаемый. Организация также внакладе не останется: при выполнении всех необходимых условий она сможет учесть расходы на приобретение имущества (помимо затрат, связанных с его использованием).
Если учредитель владеет имуществом менее трех лет или является организацией, для обеих сторон выгоднее передача имущества в уставный капитал. Дополнительных поступлений у учредителя не будет, но и облагаемых доходов учитывать не придется, причем ни учредителю, ни учрежденной организации. Дарение же можно порекомендовать учредителям, доля которых в уставном капитале составляет более 50%, так как только в этом случае у организации не возникнет облагаемых доходов (понятно, что такой совет актуален, если учредителем выступает физическое лицо, поскольку нельзя забывать об ограничении на применение УСН, установленном в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Что касается расходов, то и при внесении в уставный капитал, и при дарении учрежденная организация сможет учесть лишь те из них, которые связаны с эксплуатацией имущества. Покупная стоимость налоговую базу при УСН в этих случаях не уменьшит.
На заметку. Вкладывать в УК основные средства при УСН с объектом "доходы минус расходы" не рекомендуется!
Тем "упрощенцам" с объектом "доходы минус расходы", которые собрались передавать основное средство в качестве взноса в уставный капитал, необходимо помнить об одном не совсем приятном правиле, указанном в п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Так, если основное средство реализуется или передается до истечения трех лет с момента учета расходов на его покупку (либо 10 лет с момента приобретения имущества со сроком полезного использования свыше 15 лет), придется пересчитать налоговую базу за весь период эксплуатации объекта, доплатить налог, рассчитать пени, перечислить их в бюджет и при необходимости сдать уточненную декларацию. А значит, объекты ОС лучше вовсе не передавать в качестве вклада в уставный капитал других обществ либо не включать их в состав основных средств, если данное имущество в будущем все-таки планируется передать на сторону. Тогда и пересчитывать ничего не придется.
Н.А.Кулюкина
Эксперт журнала "Упрощенка"
1. ООО арендовало у ИП (учредитель) инвентарь и оборудование. ИП хочет передать это имущество насовсем, как лучше оформить?
1.1. Однозначно через возмездную сделку. Это может быть как договор купли - продажи, договор мены, а также учредители ООО могут принять от физлица (ИП) это оборудование и инвентарь в качестве вклада в уставный капитал ООО и наделить это физлицо долей в ООО.
2. Был гендиректором ООО, ООО со всеми долгами учредители передали (со всем имуществом) в другую свою ООО. Сейчас приходят судебные иски по недоимке налогов. Какая моя ответственность?
2.1. Мало информации... непонятно в какой период возникли эти долги, почему возникли, введена ли процедура банкротства и пр.
2.2. Если будет введена процедура банкротства, то в ее рамках директор может быть привлечен к субсидиарной ответственности по долгам, образовавшимся в период, когда он осуществлял функции исполнительного органа.
3. У меня долг перед физ лицом по расписке. Имущество нет у меня, но я учредитель ООО. Судебные приставы имеют право арестовать имущество организации?
3.1. Судебные приставы могут наложить арест на Вашу долю в ООО. При недостаточности у должника иного имущества для исполнения содержащихся в исполнительном документе требований взыскание на долю должника в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, долю должника в складочном капитале полного товарищества, товарищества на вере (коммандитного товарищества), пай должника в производственном кооперативе (артели) обращается на основании судебного акта.
Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 03.08.2018) "Об исполнительном производстве" (с изм. и доп., вступ. В силу с 03.09.2018)
Статья 74. Особенности обращения взыскания на имущество некоторых организаций и их членов (участников)
1. При недостаточности денежных средств, находящихся в распоряжении учреждения, для исполнения содержащихся в исполнительном документе требований взыскание на иное имущество учреждения и имущество собственника учреждения обращается в случаях и порядке, которые установлены федеральным законом.
2. При недостаточности у полного товарищества, товарищества на вере (коммандитного товарищества), крестьянского (фермерского) хозяйства, производственного кооператива (артели), потребительского кооператива, ассоциации (союза) имущества для исполнения содержащихся в исполнительном документе требований взыскание на имущество участников полного товарищества, товарищества на вере (коммандитного товарищества), членов крестьянского (фермерского) хозяйства, производственного кооператива (артели), потребительского кооператива, ассоциации (союза) обращается на основании судебного акта.
(часть 2 в ред. Федерального закона от 30.12.2015 N 444-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3. При недостаточности у должника иного имущества для исполнения содержащихся в исполнительном документе требований взыскание на долю должника в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, долю должника в складочном капитале полного товарищества, товарищества на вере (коммандитного товарищества), пай должника в производственном кооперативе (артели) обращается на основании судебного акта.
Взыскание по долгам члена производственного кооператива (артели) не может быть обращено на неделимые фонды производственного кооператива (артели).
3.2. Здравствуйте!
Нет, имущество организации арестовать нельзя
Юридическое лицо не отвечает по долгам учредителя.
4. Может ли учредитель передать учреждению в оперативное управление имущество, которое учреждением не будет использоваться и для выполнения уставных задач не нужное?
4.1. Прямого запрета не предусмотрено, но частью 1 статьи 296 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что Учреждение и казенное предприятие, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества.
В случае если имущество, закрепленное за учреждением не используется или используется не по назначению, собственник имущества в праве изъять такое имущество и распорядится им по своему усмотрению (часть 2 статьи 296 ГК). В последующем данное обстоятельство (передача имущества), может послужить основанием для проверки со стороны прокуратуры.
5. Муж 100% учредитель ООО
Может ли он без согласия жены продать передать недвиж имущество ООО?
5.1. Здравствуйте!
От имени общество действует руководитель. Продать недвижимость ООО может руководитель, но с соблюдением требований указанных в законе и в Уставе ООО. Согласие супруги не требуется.
5.2. В соответствии с п. 1 ст. 35 Семейного кодекса РФ , владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов.
Согласно п. 2 ст. 35 Семейного кодекса РФ , при совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга.
С 1 июля 2009 года сделки купли-продажи доли в уставном капитале ООО оформляются только в нотариально заверенной форме.
Следовательно, и согласие супруги на продажу доли в уставном капитале ООО также должно оформляться с 01.07.2009 года в нотариально заверенной форме.
В соответствии с п. 3 ст. 35 Семейного кодекса РФ , для совершения одним из супругов сделки по распоряжению недвижимостью и сделки, требующей нотариального удостоверения и (или) регистрации в установленном законом порядке, необходимо получить нотариально удостоверенное согласие другого супруга.
Супруг, чье нотариально удостоверенное согласие на совершение указанной сделки не было получено, вправе требовать признания сделки недействительной в судебном порядке в течение года со дня, когда он узнал или должен был узнать о совершении данной сделки.
С уважением.
6. Возможно ли имущество Учреждения передать в собственность учредителю?
6.1. Здравствуйте, в соответствии с действующими нормами законодательства Российского Законодательства это возможно путем соверешениы предусмотренных законом сделок.
6.2. Какого учреждения? Исходя из Вашего вопроса можно строить догадки. Судя по всему и исходя из содержания вопроса, предполагается передача имущества юридического лица, которое не принадлежит государству и право собственности на него оформлено. Можете передать решением собрания учредителей.
Если не уставной капитал конечно. Там немного другая процедура.
7. Может ли ликвидатор предприятия в ходе ликвидации передать имущество учредителям, предоставить ликвидационный баланс, пропустив этап увольнения сотрудников и выплат им выходных пособий? Контролирует ли налоговая служба при подаче ликвидатором документов на внесение записи в ЕГРЮЛ наличие неуволенных работников?
7.1. Не может. Работников нужно уволить до ликвидации организации и рассчитаться с ними полностью. Учредители не вправе получать имущество до полного увольнения всех сотрудников и полного расчета с ними, а также уведомления всех кредиторов организации.
8. Учредитель и директор в одном лице имея задолженность перед кредитором переводит имущество с ООО на себя как на физлицо решение суда было позже как правильно привлеч к субсидиарной ответственности для выплаты из собственных средств если он не банкротил фирму на ней просто уже ничего нет.
8.1. Добрый день!
Процедура привлечения лица к субсидиарной ответственности определена законом.
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ
(ред. от 03.07.2016)
(с изм. и доп., вступ. В силу с 01.01.2017)
Статья 399. Субсидиарная ответственность
1. До предъявления требований к лицу, которое в соответствии с законом, иными правовыми актами или условиями обязательства несет ответственность дополнительно к ответственности другого лица, являющегося основным должником (субсидиарную ответственность), кредитор должен предъявить требование к основному должнику.
Если основной должник отказался удовлетворить требование кредитора или кредитор не получил от него в разумный срок ответ на предъявленное требование, это требование может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность.
2. Кредитор не вправе требовать удовлетворения своего требования к основному должнику от лица, несущего субсидиарную ответственность, если это требование может быть удовлетворено путем зачета встречного требования к основному должнику либо бесспорного взыскания средств с основного должника.
3. Лицо, несущее субсидиарную ответственность, должно до удовлетворения требования, предъявленного ему кредитором, предупредить об этом основного должника, а если к такому лицу предъявлен иск, - привлечь основного должника к участию в деле. В противном случае основной должник имеет право выдвинуть против регрессного требования лица, отвечающего субсидиарно, возражения, которые он имел против кредитора.
4. Правила настоящей статьи применяются, если настоящим Кодексом или иными законами не установлен другой порядок привлечения к субсидиарной ответственности.
При разрешении споров, связанных с применением субсидиарной ответственности, необходимо иметь в виду, что предусмотренный пунктом 1 статьи 399 порядок предварительного обращения кредитора к основному должнику может считаться соблюденным, если кредитор предъявил последнему письменное требование и получил отказ должника в его удовлетворении либо не получил ответа на свое требование в разумный срок.
Кроме указанного, если у ООО имеются долги перед физическими лицами, можете обратиться в прокуратуру с жалобой о невыплатах.
9. Учредитель и директор в одном лице имея задолженность перед кредитором переводит имущество на себя как на физлицо решение суда было позже сейчас у должника ООО нет ни средст ни имущества как по решению суда привлеч к субсидиарной ответственности если он не банкротит себя а посто открыл другую фирму.
9.1. Проверить сделки должника в период 3 года, пробовать признать их незаконными, вернуть имущество, наложить на него взыскание, а для этого лучше всего обратиться с заявлением в арбитражный суд о признании должника банкротом и на стадии проверки средств для возврата долга.
10. На ООО нет имущества, я единственный учредитель и директор. Судом признан долг перед физ. лицом. Оплатить нет возможности. Звонят и приходят судебные приставы, грозятся возбудить уголовное дело по ст 315 УК РФ. Пояснения об отсутствии деятельности у ООО и имущества предоставлял. Как прекратить преследование приставами и не попасть под статью УК?
10.1. Если был бы в ваших действиях состав преступления,уже возбудили бы дело.По уголовной статье дело может и не возбудят,но долги надо платить,приставы продолжат исполнять свою работу.
11. Ситуация. Имущество передано на ответ хранение физлицу учредителю фирмы должника. Местом хранения определили территорию указанную имже в качестве территории фирмы должника. В последующем ввиду нарушений хранения приставом принято решение о передаче на хранение другому лицу. При попытки забрать возникла проблема ворота территории закрыты и их отказываются открывать. Вопрос имеет ли право пристав вскрыть на воротах замок территория должник явно не пренадлежит.
11.1. Вскрывать не будет, никто такой ответственности на себя не возьмет. А вот к ответственности за неисполнение требований судебного пристава-исполнителя привлечет точно.
12. Согласно протокола от 2000 года собрания учредителей о разделе имущества ооо передало гараж в собственность одному из учредителей, составлен передаточный акт. Достаточно на сегодняшний день этих документов, чтобы зарегистрировать право собственности на объект недвижимости? Землю под гаражом передана на основании постановления администрации была передана тогда ещё ТОО на правое собственности на землю, бессрочное (постоянное) пользование в 1995 году.
12.1. А Договор, передаточный акт составляется к договору?! Кадастровый паспорт на недвижимое имущество, выписка из ЕГРП.
12.2. Объект "гараж" должен быть поставлен на кадастровый учет, земельный участок на основании указанных Вами документов должен быть сформирован, поставлен на кадастровый учет. После выполнения всех необходимых действий и получения кадастровых паспортов на гараж и на земельный участок Вы сможете обратиться в Росреестр с заявлением о государственной регистрации права собственности на объект и земельный участок.
Всего Вам доброго!
13. ООО "Плюс" является учредителем ООО "Минус" и передает в безвозмездное пользование имущество (помещение), которым владело менее месяца. Вопрос: должно ли ООО "Плюс" подавать декларацию по налогу на имущество за год и платить налоги?
13.1. Здравствуйте!Передача собственником имущества в безвозмездное временное пользование другому лицу не влечет перехода права собственности на это имущество.
14. Как правильно передать имущество (строение и земля под ним) из общества с одним учредителем физическому лицу? Ну и дешевле конечно и что б без налога?
14.1. Здравствуйте!Без налога не получится,особенно при ОСНО.
14.2. Передать имущество можно по договору купли-продажи или договору дарения.
В первом случае у продавца обязанность уплатить налог. Во втором у одаряемого таже обязанность уплатить налог. Без налога никак.
15. Может ли Частное образовательное учреждение по решению единственного Учредителя передать имущество, находящееся у него на правах оперативного управления и не используемое в уставной деятельности, третьему лицу (образовательному учреждению)? Такое действие необходимо осуществить по схеме № 1: Изъятие имущества Учредителем с последующей передачей непосредственно Учредителем третьему юр. лицу или? ВОЗМОЖНА? схема № 2: Решение Учредителя о передаче неиспользуемого имущества от Частного образовательного учреждения третьему юр. лицу? Будет ли схема № 2 с правовой точки зрения трактоваться как ИЗЪЯТИЕ имущества Учредителем?
15.1. Ни одна из ваших "схем" не будет действовать. Распоряжаться может только Собственник имущества, который передал его в оперативное управление, если иное не указано в договоре.
16. Пожалуйста образец договора погашения задолженности ооо перед учредителем имуществом.
16.1. Не существует. По тексту - максимум, может быть изменение к договору, по которому возникла задолженность, в части порядка погашения.
17. ИП является единственным учредителем ООО и передает имущество в безвозмездное пользование ООО. С кем лучше заключить договор ссуды между ООО и ИП или между ООО и частным лицом?
17.1. Добрый день. Не имеет значения.
18. Как учредителю вывести из ООО недвижимое имущество для дальнейшей продажи перед ликвидацией ООО? Можно ли ООО продать здание по остаточной стоимости учредителю?
18.1. Добрый день!
Обратитесь к юристу на платной основе, поможет составить все документы.
18.2. Надо смотреть документы, крупная это сделка или нет.
19. Если у ООО есть долги перед налоговой. Жена учредитель. Отвечает ли муж своим личным имуществом?
19.1. Нет, не отвечает.
20. 1. единственный учредитель при организации ООО передал ему свое имущество (малоценка). Может ли он компенсировать свои затраты из денежных средств ООО.
2. может ли учредитель по договору аренды передать свою машину ООО за вознаграждение.
20.1. 1. ДА, может.
2. ДА. может.
УДАЧИ ВАМ
20.2. В данном случае, передача имущества за вознаграждение - это по факту - купля-продажа.
21. Необходимо ли платить налог на имущество которое было передано учредителю после ликвидации кооператива.
21.1. Ответ возможен только на платной основе
Всего доброго
22. При регистрации в НКП 2 мя учредителями было передано имущество (нежилое помещение), в в дальнейшем было принято еще 8 членов. Членские взносы уплачивались всеми участниками своевременно (ежеиемячно). Через год 1 из участников решил выйти из НКП и требует возрата или регистрационного взноса или 10% помещения НКП. Правомерны ли требования?
22.1. На каком праве передано? Если собственности, то нет.
23. Общество (ОАО) передает 95% имущества своему новому учредителю (ООО) на основании мирового соглашения в рамках судебного спора о взыскании затрат на незавершенное производство - может ли данное отчуждение быть оспорено. Учредитель и Общество являются частными (без гос. участия). Иных возможностей у Общества закрыть свою задолженность не имеется. Благодарю за внимание - Руслан Ш.
23.1. Здравствуйте. А кем будет оспариваться если обе стороны согласны?
24. Отвечает ли учредитель ООО и генеральный директор своим имуществом перед сотрудниками за невыплату заработной платы?
24.1. Нет не отвечают.
25. Яввляясь учредителем и директором ООО отвечаю ли я перед законом своим личным имуществом.
25.1. Отвечаете по общему правилу долей в уставном капитале.
25.2. Уважаемый Дмитрий, г.Уфа!
В данном случае, вы несёте материальную ответственность только в размере внесённых вами в уставной капитал денежных средств.
Удачи вам Владимир Николаевич
г.Уфа 13.01.2013г
12:00 моск.
25.3. Только в случае банкротства по вине деректора
Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 22 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 июля 1996 года N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", при разрешении споров, связанных с ответственностью учредителей (участников) юридического лица, признанного несостоятельным (банкротом), собственника его имущества или других лиц, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия (часть вторая пункта 3 статьи 56), суд должен учитывать, что указанные лица могут быть привлечены к субсидиарной ответственности лишь в тех случаях, когда несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана их указаниями или иными действиями. К числу лиц, на которые может быть возложена субсидиарная ответственность по обязательствам признанного несостоятельным (банкротом) юридического лица, относится, в частности, лицо, имеющее в собственности или доверительном управлении контрольный пакет акций акционерного общества, собственник имущества унитарного предприятия, давший обязательные для него указания, и т.п.
26. Я один из учредителей ООО. В учредительном договоре я передаю недвижимое имущество в собственность общества с ограниченной ответственностью. ООО может использовать мое имущество в получении прибыли, так как я остаюсь правообладателем этого имущества (недвижимости). В данный момент времени я хочу не выходя из учредителей ООО, открыть свое ИП, забрав имущество (недвижимость). Как правильно оформить документацию, как перевести имущество (недвижимость) из ООО на ИП. Остальные учредители ООО не против моих действий.
26.1. Уважаемый, Александр в принципе это не сложно, но нужно помнить если вам передадут имущество переданное вами при регистрации уменьшит размер уставного капитала, и необходимо буде зарегистрировать изменения в устав плюс уведомить кредиторов об уменьшении уставного капитала
27. Учредитель передает имущество в уставный капитал ООО по акту приема-передачи. Кто от данного ООО принимает имущество и подписывает акт приема-передачи? Ген. директор избран, но ООО еще не зарегистрировано, значит наверное он еще не может вступить в свои полномочия. Кто тогда? Председатель учр. собрания и секретарь? Спасибо.
27.1. ген.директор приступает к исполнению своих полномочий непосредственно после избрания, о чем говорит многочисленная судебная практика и разъясненния регистрирующих органов. В данном случае принимать имущество должны учредители на собрании, о чем составляется соответствующий протокол.
28. Учредитель передает имущество в уставный капитал ООО по акту приема-передачи
. Кто от данного ООО принимает имущество и подписывает акт приема-передачи? Ген. директор избран, но ООО еще не зарегистрировано, значит наверное он еще не может вступить в свои полномочия. Кто тогда? Председатель учр. собрания и секретарь? Спасибо.
28.1. Имущество в уставной капитал Вы можете внести после регистрации ООО.
29. Несут ли учредители ООО ответственность по долгам перед наемными рабочими свом личным имуществом?
29.1. Уважаемый Николай!
В соответствии с ГК РФ и ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" , учредители ООО ни при каких обстоятельствах не отвечают по долгам ООО своим личным имуществом - это и есть "ограниченная ответственность".
30. Может ли учредитель (иностранное юридическое лицо) передать на безвозмездной основе имущество учрежденному им юридическому лицу, действующему в РФ.
30.1. Уважаемая Елена!
Передать имущество учредитель может, главное, чтобы имущество не было ограничено в обороте.
Желаю удачи
31. Может ли передать имущество одна коммерческая организация своему учредителю юридичекому лицу безвозмездно, ссылаясь на п.2 ст 423 ГК РФ. С уважением к Вам Нина Михайловна Филячева.
Пожалуй, ни одно, Общество с ограниченной ответственностью не будет эффективно работать без имущества, которое необходимо для нормального ведения коммерческой деятельности, для оборудования помещения под офис. Помимо имущества, организации может потребоваться транспортное средство, промышленное оборудование и прочее имущество. Его можно приобрести самостоятельно, к примеру, взяв кредит в банке, но целесообразнее внести необходимое имущество, которое есть у учредителей, оформив этот процесс документально.
Зачем необходимо оформление?
Безусловно, любой гражданин может подарить организации, принадлежащее ему имущество без какого-либо оформления. Это на первый взгляд сэкономит время и исключит бумажную работу. Но, по закону, любое передаваемое имущество необходимо оформить по всем правилам, дабы исключить неблагоприятные последствия для организации. Поэтому любое имущество должно быть оформлено документально, что позволит не только принять его к учету, но и списать расходы, связанные с его использованием, в случае необходимости.
Самыми распространенными являются следующие случаи передачи имущества от учредителя к организации:
- оплата имуществом своей доли в Уставном капитале ООО;
- продажа имущества.
Оплата имуществом доли в Уставном капитале ООО
Учредитель может внести принадлежащее ему имущество в качестве оплаты доли в Уставном капитале организации. При этом рыночная стоимость передаваемого имущества определяется на общем собрании участников ООО или утверждается решением единственного участника. Если же рыночная стоимость имущества превышает двадцать тысяч рублей, то она определяется независимым оценщиком.
Налоговый учет получателя
Если организация находится на упрощенной системе налогообложения, то налогом облагаются доходы от реализации и внереализационные доходы, указанные в действующем Налоговом Кодексе РФ. При передаче имущества в качестве взноса в Уставный капитал Общества, облагаемых доходов у организации - получателя в этом случае не возникает, поскольку при получении такого имущества она не несет никаких затрат. Но, с легкостью можно учесть расходы, связанные с использованием полученного в качестве взноса имущества, в налоговой базе при УСН, при соблюдении условий, установленных в Налоговом Кодексе РФ.
Налоговый учет учредителя
Поскольку учредителем может быть как физическое, так и юридическое лицо, то налоговый учет передаваемого имущества будет отличаться. Если учредителем является юридическое лицо, использующее упрощенную систему налогообложения, то в этом случае, получая вместо внесенного имущества долю в Уставном капитале ООО, облагаемых доходов не возникает, также как и расходов, указанных в статье 346.16 НК РФ. Не возникает доходов, облагаемых НДФЛ, и в случае, если учредителем выступает физическое лицо.
Дарение имущества
Бывают ситуации, когда имущество желает передать компании ее собственник, и не в качестве доли в Уставный капитал, а просто так. Попросту говоря, собственник его дарит. При этом нужно оформить такое дарение соответствующим договором, заключая который необходимо помнить некоторые нюансы.
С одной стороны, коммерческие организации, на основании подпункта 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ не могут дарить друг другу имущество дороже трех тысяч рублей, а значит, дарение имущества на сумму большую, признается ничтожной сделкой.С другой стороны, если собственником является не организация, а физическое лицо, то стоимость имущества передаваемого в дар организации не ограничивается ничем.
Альтернативный вариант передачи имущества для ООО может быть предусмотрен действующим законодательством: разрешается передача вкладов в имущество Общества для учредителей физических и юридических лиц, если такое решение принято Общим собранием учредителей, большинством голосов и это прописано в Уставе.
Налоговый учет организации
Налоговый учет имущества принятого в дар у организации получателя, на примере УСН, выглядит следующим образом: стоимость имущества отражается в бухгалтерских документах в день его получения, на основания акта приема - передачи. Такое имущество считается внереализационным доходом организации, а его стоимость определяется в соответствии со статей 40 Налогового Кодекса РФ и исходя из рыночных цен. При этом организация, принявшая в дар имущество должна документально подтвердить расчет его рыночной стоимости или воспользоваться услугами независимого оценщика.
Налоговый учет учредителя
Как у учредителя юридического лица, так и у учредителя физического лица не возникает облагаемых доходов при дарении имущества организации, поскольку отсутствует выгода. Кроме того, у юридических лиц не будет и учитываемых в налоговой базе при УСН расходов.
Дарение имущества является оптимальным вариантом для тех Учредителей, доля которых в Уставном капитале одаряемого ООО превышает 50%. Исключительно в этом случае у организации, принявшей в дар имущество, не возникнет облагаемых доходов. Кроме того, и в первом и во втором вариантах передачи имущества от Учредителя к организации, она сможет учесть расходы, связанные, лишь с эксплуатацией имущества.
Любой из учредителей общества с ограниченной ответственностью, а с лета 2016 года и любой акционер АО, может внести дополнительные средства в имущественный фонд организации. Таким образом можно безвозмездно финансировать свою компанию. Если правильно провести оформление этой операции, можно осуществить ее таким образом, что не вырастет, а значит, не нужно будет перераспределять доли участников или изменять стоимость акций.
Познакомимся подробнее с возможностью внесения такого вклада, его законодательным обоснованием, правильным бухгалтерским оформлением и налоговыми последствиями.
Что говорят законы?
Федеральное законодательство разрешает делать безвозмездные вклады в имущественные активы, при этом не отражающиеся на размере уставного капитала. Сначала такое право действовало только в отношении ООО: согласно ст. 27 Федерального закона от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», право вкладчиков вносить средства в фонд общества не ограничивается.
С середины лета 2016 года такая возможность была законодательно распространена и на акционерные общества: Федеральным законом № 339-ФЗ от 03 июля 2016 года, вступившим в силу с 15 июля, были внесены соответствующие изменения в действующий ранее нормативный акт.
Особенности безвозмездного вклада от учредителя
Для чего участникам вносить в компанию средства, не увеличивая при этом свою долю и уставной капитал? Такое финансирование призвано для решения одновременно нескольких задач:
- увеличить чистые активы организации;
- добавить к оборотным средствам дополнительные;
- приобрести необходимое материальное или иное имущество;
- улучшить отчетные показатели на балансе.
Если в Уставе не предусмотрено иного, капитал вносится в денежной форме. Закон не запрещает прописать в уставных документах разрешение на внесение вклада в любой форме, такой как:
- движимое имущество;
- вещи;
- объекты недвижимости;
- доля в уставном капитале другой организации;
- акции какой-либо иной компании;
- ценные бумаги;
- нематериальные активы (исключительные права, лицензии, патенты и т.п.).
ВАЖНО! Обязательность таких вкладов регулируется исключительно решением учредителей и вносится в уставные документы.
Варианты законного признания передаваемого имущества
Учредитель, особенно если он также является юридическим лицом, безвозмездно передавая имущество в фонд организации, должен правильно отразить эту операцию в своих учетных документах. Признать такой акт процедурой дарения нельзя, поскольку его размер, как правило, превышает разрешенные для дарения между организациями лимиты. Чтобы запрет на дарение между юридическими лицами, обоснованный в п. 1. ст. 575 Гражданского Кодекса РФ, не был нарушен, вклад участников в ООО следует рассматривать как:
- инвестиционную сделку;
- общепринятую реализацию.
К СВЕДЕНИЮ! В обоих случаях внесение имущества считается безвозмездной передачей, поэтому эти средства не являются ни расходом передающей стороны, ни доходом принимающей.
Проводки безвозмездной передачи имущества по бухгалтерии
На бухгалтерском балансе процедура безвозмездной отдачи и принятия имущественных активов производится в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкцией по применению Плана счетов и Письмом Министерства финансов России от 29 января 2008 года № 07-05-06/18.
Проводки отдающей стороны :
- если вносится вклад в виде денежных средств: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 50 или 51 «Долгосрочные ссуды» или 51 «Расчетные счета», в содержании операции указывается, что отражено внесение денежного вклада;
- если в имущество передаются материалы, товары и т.п.: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 10 «Основные средства», 40 «Уставной капитал» или 41 «Паевой капитал», содержание операции – отражение передачи неденежного внесения средств;
- если в имущество передается какое-либо : дебет 01 «Основные средства» (выбытие), 02 «Амортизация основных средств» или 91-2 «Прочие расходы», кредит 01 «Основные средства» (эксплуатация), 01 «Выбытие основных средств», отражаемая операция – списание первоначальной стоимости основного средства, начисленной по нему, либо передача неденежного вклада.
Проводки принимающей стороны (зависят от того, начислялся ли налог на добавленную стоимость):
- если получение имущества рассматривалось как реализация: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», отражается операция по начислению НДС при внесении вклада в неденежной форме;
- если вклад рассматривался как инвестиционная сделка: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», отражается восстановление НДС, принятого к вычету;
- если вклад произведен в денежной форме: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», операция по отражению денежного вклада в имущество дочерней организации; дебет 50 или 51, кредит 75, получение от участника в качестве вклада в имущество денежных средств;
- при внесении товаров или материалов: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», внесение неденежного вклада; дебет 10 «Основные средства» или 41 «Паевой капитал» – получение от участника неденежного вклада;
- при получении основного средства: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», внесение неденежного вклада; дебет 08-4 «Вложение во внеоборотные активы, приобретение основного средства», кредит 75 «Расчеты с учредителями» – получение от учредителя основного средства как имущественного вклада.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вклад внесен не в денежной, а в имущественной форме, то получившая его сторона не сможет принять по этому вкладу к вычету.
Отражение безвозмездного вклада в налоговом учете
В результате внесения учредителями безвозмездных вкладов налоговое бремя несколько снижается, если оно произведено ради увеличения чистых активов. Во всех иных случаях вклад влияет на налоговый учет принимающей стороны (изменяет состав долей учредителей).
Налоговые последствия для отдающей стороны
Налог на прибыль не будет учитываться, так как с точки зрения налогообложения передаваемое имущество не является прибылью, а следовательно, не признаются расходы и связанные с его передачей затраты (п. 16 ст. 270 НК РФ).
может рассматриваться двояко:
- если передаются денежные средства, либо процедура расценивается как реализация, НДС должен быть начислен, поскольку налицо объект сделки (письмо Минфина от 15.07.2013 № 03-07-14/27452);
- если передача рассматривается как инвестиционная сделка, НДС начислять нет необходимости, так как отсутствует сам объект налогообложения (п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Налоговые последствия для принимающей стороны
Налог на прибыль также не принимается к начислению, так как по закону никаких налогооблагаемых доходов организация не получала. Дополнительных условий, обязательных для соблюдения принимающей стороной (таких как размер участия в капитале, особенности распоряжение полученным имуществом и т.п.), закон не выдвигает.
Нюансы могут возникнуть только в связи с амортизацией полученных в качестве таких вкладов основных средств. Полученное имущество следует оценить по рыночной стоимости на момент внесения вклада, но не ниже балансовой стоимости передающей стороны, а дальше амортизировать (это разрешено письмами Минфина России от 28.04.09 № 03-03-06/1/283 и от 05.12.08 № 03-03-06/1/674). Запрещено применять амортизационную премию.
Если впоследствии полученное имущество нужно будет списать или реализовать, их стоимость нужно будет включить в расходы по налогу (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ), так как с момента передачи вклад становится собственностью принявшей его организации.
Налог на добавленную стоимость не будет приниматься к вычету, так как он не может быть восстановлен передавшей вклад стороной. Никаких особых положений для вычета по НДС в случае безвозмездных вкладов в налоговом законодательстве РФ нет.