В связи с, быстрыми темпами развития современных финансовых и банковских систем возникла острая необходимость в создании и формировании специальных подтверждающих механизмов для контроля за монетарными сделками. Подобным инструментом является акцепт .
В основе процесса акцептирования лежит получение согласия от приобретателя внести оплату или же принять на себя обязательства о своевременной оплате за подобные документы.
Процедура акцептирования является процессом, в рамках которого происходит рассмотрение главных аспектов, касающихся финансовых, платежных, а также иных видов бумаг вместе с принятием решения об их оплате. Акцепт передается лицу, передавшему документ через электронную подпись, определенные надписи на самих документах и с помощью других средств коммуникации.
Действующее российское законодательство регламентирует то, что акцепт может быть лишь полным и безоговорочным. Это означает, что в рамках него нет возможности провести процедуру акцепта какой-то части полученных обязательств, а также, что он является безусловным.
Гражданский кодекс РФ определяет конкретные сроки, что определяют момент, когда различного рода ценные бумаги и документы приобретают статус акцептированных.
Необходимость проведения процедуры
Применение процедуры акцептирования в банковской сфере чаще всего имеет прямую взаимосвязь
с репутацией банковской структуры внутри финансового сообщества. В том случае, если банковская структура обладает кристально чистой репутацией, большинство потенциальных кредиторов способны дать свое согласие на принятие его акцепта в качестве платы за какую-то продукцию или же услугу.
В связи с тем, что акцепт представляет собой оборотный краткосрочный документ, он, как любые иные финансовые инструменты, может быть переуступлен или перепродан третьим лицам .
Для получения возможности применения банковского акцепта покупатель продукции или услуги должен полностью отвечать всем параметрам , что формулируются самой банковской структурой. Определенные положения таких параметров напрямую руководствуются требованиями национального регулятора банковской системы. В иных случаях, параметры регламентируются требованиями, что разработаны внутри конкретного банковского учреждения.
По своей сути, приобретатель просит банковскую структуру о получении денежных средств, для чего сам банк формирует траты срочного порядка, которые будут иметь немного меньший размер номинальной стоимости акцептирования. Приобретатель имеет возможность купить продукцию, чья стоимость не должна превышать размер денежной суммы, указанной в тратах срочного порядка.
После этого, приобретатель обязан будет вернуть банковскому учреждению денежные средства на сумму, которая была прописана в договоре акцептирования. Вместе с этим, банковское учреждение берет на себя обязательства по выдаче акцепта при непосредственном обращении предъявителя.
Банковский акцепт предоставляет массу различных преимуществ . Такой вид финансовых рычагов не имеет рисков, связанных с тем, что плательщик потратит все финансы, размещенные на его счету в банке, до момента наступления конечной даты, прописанной в соглашении об акцептировании. Иначе говоря, акцептирование предоставляет гарантии кредитодателю относительно того, что он сможет указанную денежную сумму на конкретную дату.
Вместе с этим, банковские учреждения без наличия серьезных аргументов, которые могут выступать в качестве подтверждения исполнения покупателем собственных обязательств, не прибегают к процедуре выдачи акцепта . Основным преимуществом для приобретателя является возможность купить продукцию , затем ее с прибылью перепродать, после чего исполнить свои обязательства по договору акцептирования.
При процедуре продажи акцепта в качестве самостоятельного актива, он реализуется со скидкой по отношению к его номинальной цене. Это все дает возможность его приобретателю извлечь определенный доход из-за разности стоимости приобретения и денежным объемом, что будет выдан при предъявлении акцепта для уплаты. Банковские учреждения временами занимаются массовой реализацией собственных акцептов в целях быстрого возмещения финансовых средств, что были инвестированы в срочные траты.
Процедура акцептирования счета является согласием уплачивающей стороны
с размером суммы, конечной датой и приобретенными требованиями. Акцепт предполагает осуществление расчетов с помощью перечислений безналичного типа
с банковских счетов приобретателя на банковские счета продавца.
Одновременно с этим, процедура акцентирования счета ограничивает право продавца относительно возможности требования от плательщика погашения долговых обязательств ранее прописанной в договоре даты.
Банковская структура имеет право требовать основания при отказе плательщика оплачивать свои обязательства. При получении акцепта, банковская организация проводит процедуру перечисления средств в пользу получателя.
Договор оферты
Подписание соглашения об акцептировании договора оферты предполагает получение согласия на условиях, прописанных в оферте .
Договор оферты является отражением существенных условий относительно подписанного договора, а также предопределяет сроки для получения ответа. Процесс простого ответа оферты, содержащий указания относительно пунктов договора, не может считаться процедурой акцептирования. Моментом совершения акцептирования можно считать получение акцепта оферты отправляющей стороной.
При получении отзыва акцепта, вместе с акцептом, процедура оферты приобретает статус «не прошла процесс акцептирования». Действующая законодательная база РФ регламентирует то, что процедура акцептирования оферты должна проводиться лишь той стороной, которой она отправлена.
Вексель
Процедура акцепта векселя представляет собой указание согласия акцептанта на обратной стороне векселя осуществить оплату переводного векселя. На простых векселях акцепт не указывается. Все обязательства по уплате возникают и полностью принимаются оплачивающей стороной по умолчанию в момент проставления векселя .
Акцепты могут применяться лишь относительно тратт. Акцепт векселя обязателен к исполнению при указании такого условия векселедателем. Тратты оплачиваются в рамках сроков начиная с даты их предоставления. Все тратты погашаются плательщиком по векселям.
В бухгалтерском учете
В рамках бухучета все счета, что подлежат уплате и акцептированы, должны учитываться в . Процедура акцептирования состоит из следующих шагов :
- поставщик поставляет товары или услуги;
- выставляется счет для оплаты.
Счет для оплаты должен быть выставлен не позже 5 дней с даты совершения поставки . Вне зависимости от даты приобретения акцепта, все оплаты должны быть произведены в рамках соглашения, которое составляется поставщиком с приобретателем.
В банковской сфере
В некоторых ситуациях в различных операциях международного масштаба принято использовать банковский акцепт . Банк оформляет согласие об уплате, основываясь на итогах проведения процедуры изучения финансовых потоков своего потенциального клиента.
В случае когда на момент необходимости совершения оплаты на счету клиента нет достаточного количества средств, банковская структура, выступающая в качестве акцептанта, произведет оплату из личных средств. Банк проводит процедуру акцепта лишь после изучения уровня способности клиента исполнять обязательства .
Отзыв акцепта после его получения возможен в течение трех дней . При истечении данного срока уплата со счетов приобретателя происходит без необходимости получения одобрения со стороны приобретателя. Проплата счетов при наличии акцепта проводится за один банковский день, за исключением того дня, когда поступили необходимые документы.
Итоги
Процедура акцептирования является надежным методом получения гарантий для продавца об оплате за собственный товар или услуги. Акцепт дает возможность существенно уменьшить объем необходимых документов, а также минимизировать риски для каждой стороны соглашения.
Счет 60 используется в бухгалтерском учете организации для отражения сведений о произведенных расчетах с поставщиками и подрядчиками по полученным товарно-материальным ценностям, а также выполненным работам и оказанным услугам, об их излишках, о полученных услугах по перевозкам и другие.
Кредитуется счет на стоимость принятых к бухгалтерскому учету товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и корреспондирует со счетами по их учету. В синтетическом учете счет кредитуется на основании расчетных документов поставщика, вне зависимости от оценки ценностей в аналитическом учете.
Дебетуется счет на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предоплату (они учитываются обособленно) и корреспондирует со счетами, на которых учитываются денежные средства.
Аналитический учет по бухгалтерскому счету 60 ведется отдельно, в разрезе каждого предъявленного счета. Вместе с тем, необходимо организовать этот учет так, чтобы обеспечить получение необходимой информации по поставщикам по расчетным документам, с еще не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по неоплаченным в установленный срок расчетным документам, по поставщикам по выданным векселям, с не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по полученному кредиту и другие.
Среди субсчетов в бухгалтерском учете на 60 счете обычно выделяют следующие:
- — служит непосредственно для отражения взаиморасчетов с кредиторами;
- — на нем отражаются авансовые платежи поставщикам;
- — специальный субсчет для отражения ценных бумаг;
А также счета для учета взаиморасчетов в у.е. и валюте:
- — аналог для валютного учета;
- — аналог для расчетов в условных единицах;
- — аналог для расчетов в условных единицах.
Активный или пассивный 60 счет?
Так как на этом счете учета может находится как , так и дебиторская задолженность, 60 счет принято считать активно-пассивный. То есть в бухгалтерском балансе предприятия он может относится и к активу, и к пассиву.
Пример оборотно-сальдовой ведомости по 60 счету
Приведем пример оборотно-сальдовой ведомости по 60 счету из популярной программы 1С с полной детализацией по субсчетам и аналитике:
Например, из ОСВ видно, что за прошедший год мы заплатили контрагенту «Поставщик ООО» 13’681 рублей, а получили товаров или услуг на сумму 154’727 рублей. А общая задолженность по конечному сальдо кредита равняется 141’046, то есть наша задолженность.
Основные бухгалтерские проводки по счету 60 с субчетами
По дебету счета:
| Счет Дт | Счет Кт | Содержание операции |
| 60 | Погашение задолженности перед поставщиком из кассы | |
| 60 | Погашение перед поставщиком задолженности в безналичной форме | |
| 60 | Погашение перед поставщиком задолженности в иностранной валюте | |
| 60 | Списание суммы использованного аккредитива на расчеты с поставщиком | |
| 60 | Отражен зачет встречных однородных требований | |
| 60 | 66 | Переоформление долга перед поставщиком в краткосрочный заем |
| 60 | 67 | Переоформление долга перед поставщиком в долгосрочный заем |
| 60 | Удержание суммы признанной претензии из средств, подлежащих уплате поставщику | |
| 60 | Непогашенная кредиторская задолженность, включенная в состав прочих доходов, в связи истечением срока исковой давности | |
| 60 | по дебиторской задолженности в иностранной валюте, включенная в состав прочих доходов |
По кредиту счета:
| Счет Дт | Счет Кт | Содержание операции |
| 60 | Оприходовано оборудование, требующее монтажа | |
| 08 | 60 | Счета поставщиков, принятые к оплате за приобретенные внеоборотные активы |
| 10 | 60 | |
| 15 | 60 | Учтена покупная стоимость запасов, по которым расчетные документы от поставщиков не поступили |
| 15 | 60 | Учтены расходы, связанные с заготовкой запасов |
| 19 | 60 | НДС по оприходованным материальным ценностям |
| 20 | 60 | Учтена в затратах стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг) |
| 60 | В составе общепроизводственных расходов учтена стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг) | |
Для учета материалов в бухгалтерском учете используется активный синтетический счет 10 «Материалы».
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
1. Сырье и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали.
3. Топливо.
4. Тара и тарные материалы.
5. Запасные части.
6. Прочие материалы.
7. Материалы, переданные в переработку на сторону.
8. Строительные материалы.
9. Специальная оснастка и специальная одежда.
10. Посадочный материал, семена, корма.
11. Минеральные удобрения и ядохимикаты.
Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам, что обуславливает наличие двух вариантов ведения бухгалтерского учета МПЗ.
Первый вариант предполагает формирование фактической себестоимости МПЗ на счете 10 «Материалы». Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) учитываются на этом же счете на отдельном субсчете «Транспортно-заготовительные расходы» к счету 10 «Материалы» и по мере отпуска материалов в производство списываются в определенном проценте на счета затрат.
Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию (расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору; расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов и т.д.)
Процент ТЗР, относящихся к отпущенным в производство материалам определяется по формуле:
(Сн ТЗР + Об д ТЗР)/(Сн 10 + Об д 10) * 100 %
где Сн ТЗР – начальное сальдо по субсчету 10 ТЗР;
Об д ТЗР- дебетовый оборот по субсчету 10 ТЗР;
Сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат определяется умножением найденного процента на сумму отпущенных в производство материалов.
Пример. Организация приобретает у поставщика материалы стоимостью 236 000 руб. (в т.ч. НДС – 36 000 руб.). Транспортно-заготовительные расходы по доставке и разгрузке материалов составляют 18 880 руб. в т.ч. НДС – 2 880 руб.). В производство передано материалов на сумму 150 000 руб.
Остаток по счету 10 «Материалы», субсчет «Материалы по покупной стоимости» составил на начало месяца 100 000 руб.; остаток по субсчету «Транспортно-заготовительные расходы» составил 7 000 руб.
В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом.
Акцептованы счета поставщиков за материалы:
Д-т 10 «Материалы», субсчет «Материалы по покупной стоимости»
К-т – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 200 000 руб.
Отражается НДС по приобретенным материалам:
Акцептован счет за доставку материалов:
Д-т 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 16 000 руб.
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2 880 руб.
Оплачен счет поставщика за материалы и транспортные расходы:
К-т 51 «Расчетные счета» - 254 880 руб.
(236 000 + 18 880)
Отражается передача материалов в производство:
К-т 10 «Материалы», субсчет «Материалы по покупной стоимости» - 150 000 руб.
Определяется процент отклонений по ТЗР:
(7 000 + 16 000)
* 100% = 7,6%
(100 000 + 200 000)
Теперь определяется сумма ТЗР, подлежащая списанию на счет основного производства:
150 000 * 7,6% = 1 140 руб.
На счетах бухгалтерского учета это отразится следующим образом.
Списывается соответствующая доля ТЗР на счет основного производства:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» - 1 140 руб.
Если в организацию поступили материалы без соответствующего документального сопровождения (неотфактурованные поставки), то МПЗ приходуются по счетам учета материальных запасов.
При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов (производится сторнировочная запись одновременно правильная бухгалтерская проводка).
Пример. В организацию поступило 100 килограммов гвоздей без сопроводительных документов. Учетные цены (или рыночные цены) на данный товар составляют 80 руб. за килограмм.
Затем были получены счета-фактуры, в соответствии с которыми стоимость гвоздей составляла 708 руб. (в т.ч. НДС – 108 руб.).
Поступили материалы без сопроводительных документов:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 800 руб.
(80 * 100)
Поступили счета-фактуры на ранее полученные материалы:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - «сторно» 200 руб.
(800 - 600)
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 108 руб.
При изготовлении материалов собственными силами
организации их поступление отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов затрат на производство 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Пример.
В цехах вспомогательного производства организации были изготовлены материалы на сумму 15 000 руб.
В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись.
Оприходованы материалы, изготовленные в цехах вспомогательного производства:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 23 «Вспомогательные производства» - 15 000 руб.
Материалы могут быть внесены учредителями в качестве вклада в уставный капитал организации. Тогда расчеты по получению материалов будут отражаться с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями».
Пример.
В учредительном договоре оговорено, что в качестве взноса в уставный капитал учредитель вносит материалы стоимостью 100 000 руб.
В бухгалтерском учете операция отразится следующим образом.
Начислена задолженность по взносу в уставный капитал организации:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный капитал» - 100 000 руб.
Получены материалы в качестве вклада в уставный капитал:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - 100 000 руб.
При получении материалов безвозмездно, последние отражаются с использованием в учете счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночным ценам. При списании данных материалов в производство необходимо учесть их в качестве прочих доходов организации.
Пример . В организацию поступилиматериалы на безвозмездной основе. Рыночная стоимость материалов составляет 300 000 руб.
В бухгалтерском учете операция отразится следующим образом.
Переданы материалы на безвозмездной основе:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 98 «Доходы будущих периодов» - 300 000 руб.
Материалы переданы в производство:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы» - 300 000 руб.
Отражается получение дохода организацией:
Д-т 98 «Доходы будущих периодов»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 300 000 руб.
При поступлении в организацию материалов, полученных в результате продажи основных средств или в результате чрезвычайных обстоятельств, их поступление отражается с использованием счета 99 «Прибыли и убытки».
Пример.
В организацию поступили материалы, полученные в результате разборки станка с программным управлением на сумму 15 000 руб.
В бухгалтерском учете операция отразится следующим образом.
Оприходованы материалы на склад:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 99 «Прибыли и убытки» - 15 000 руб.
При втором варианте учета поступления МПЗ, последние учитываются по фактическим затратам на их приобретение на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.
В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При отпуске материалов в производство на счета затрат списывается соответствующий процент отклонений в стоимости материалов от учетных цен.
Формула расчета процента отклонений:
(Сн 16+ Об д 16)/ (Сн 10 + Об д 10) * 100%
где Сн 16 – начальное сальдо по счету 16;
Об д 16 – дебетовый оборот по счету 16;
Сн 10 – начальное сальдо по счету 10;
Об д 10 – дебетовый оборот по счету 10.
Найденный процент отклонений умножается на стоимость отпущенных в производство материалов и таким образом определяется сумма, подлежащая списанию со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на счета затрат.
Пример.
Организация закупила материалы на сумму 27 140 руб. (в т.ч. НДС – 4 140 руб.). Стоимость доставки составила 2 950 руб. (в т.ч. НДС – 450 руб.). Учетная стоимость данных материалов в организации составляет 24 000 руб.
Остаток на начало месяца по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» составляет 2 000 руб. Остаток по счету 10 «Материалы» - 30 000 руб.
В производство были отпущены материалы на сумму 20 000 руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Акцептован счет поставщика за материалы:
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 23 000 руб.
Отражается НДС по поступившим материалам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 4 140 руб.
Акцептован счет за доставки по транспортировке груза:
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2 500 руб.
Отражается НДС по транспортным расходам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 450 руб.
Поступили материалы на склад по учетным ценам:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - 24 000 руб.
Списывается отклонение в стоимости материалов:
Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - 1 500 руб.
Отпущены материалы в производство:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы» - 20 000 руб.
Сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены, которую необходимо списать на счет основного производства рассчитывается следующим образом:
(2 000 + 1 500)
* 100% = 6,4%
(30 000 + 24 000)
Сумма, подлежащая списанию: 20 000 * 6,4% = 1 280 руб.
Отражается списание отклонения в стоимости материалов на счет основного производства:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - 1 280 руб.
В ситуации, когда документальное сопровождение отпущенных от поставщиков материалов поступило в организацию, без фактического поступления материалов (т.е. материалы находятся в пути
), учет организуется следующим образом.
Материалы учитываются в течение месяца в специальной ведомости по учету материалов в пути без записей на счетах бухгалтерского учета.
По окончании месяца на сумму, указанную в поступивших документах, в учете производится запись:
Д-т 10 «Материалы», субсчет «Материалы в пути»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Это делается для возможности отслеживания состояния расчетов с поставщиками организации. В начале следующего месяца данная бухгалтерская запись сторнируется, и по мере поступления материалов записи производятся в общеустановленном порядке.
Материалы могут поступить на предприятие, но право собственности на них может перейти к покупателю позже. Это возможно, когда, например, в договоре указано, что покупатель имеет право использовать полученные материалы только после их полной оплаты поставщику. В бухгалтерском учете в данной ситуации используется забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Пример. Организация покупает материалы на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС – 36 000 руб.) Отгрузка материалов покупателю производится только после 50% предоплаты, а право собственности переходит после полного погашения задолженности покупателя продавцу.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.
Произведена предоплата поставщику:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
(236 000 * 50%)
Отражается стоимость полученных материалов:
Д-т 002 «Товарно-материальные ценности,
Производится окончательное погашение задолженности перед поставщиками:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета» - 118 000 руб.
Право собственности на материалы перешло к покупателю:
К-т 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение» - 236 000 руб.
Материалы оприходованы на склад организации:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 200 000 руб.
Отражается НДС по поступившим материалам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 36 000 руб.
Часто производственные предприятия заключают договора на переработку материалов и сырья заказчиков. В данном случае право собственности на материалы также не принадлежит переработчику. В этой ситуации в учете используется забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку».
СТРУКТУРНО-ЛОГИЧЕСКИЕ СХЕМЫ
Если акцептован счет поставщика, проводки на счетах бухучета производятся с учетом отдельных нюансов Что означает «акцепт» в бухгалтерском учете и какие учетные ошибки могут возникнуть из-за неграмотных действий бухгалтера после поступления в бухгалтерию акцептованного счета? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашем материале.
Акцептован счет поставщика за поступившие материалы, топливо, услуги: как понимать эту фразу для целей бухгалтерского учета
В бухгалтерском учете такая фраза означает, что лицо компании, ответственное за принятие финансовых решений (генеральный директор, его заместитель по финансовым вопросам и т. д.), проставило на полученном от поставщика счете надпись: «Оплатить». То есть письменно подтвердило согласие компании на оплату указанной в счете суммы (или ее части). Обычно такой надписью на счете руководитель компании дает распоряжение бухгалтеру перечислить деньги поставщику.
Иногда на основе акцепта (согласия должника) происходят расчеты между контрагентами через банк. Но в этом случае банк выступает обязательным участником таких платежных взаимоотношений. А платежные операции между поставщиком и покупателем регулируются специальным соглашением (или описаны в договоре), согласно которому при выполнении определенных условий с расчетного счета покупателя деньги за поставленные товары списываются на основании платежного требования поставщика.
Какую роль акцепт может играть во взаимоотношениях поставщика и покупателя, узнайте .
Покупатель акцептовал счет продавца: как отразить в учете
Акцептован счет - проводка в данном случае какая? Например, акцептован счет поставщика за поступившее топливо - проводки нужно сделать с применением каких счетов?
В выражении «Акцептован счет поставщика за поступившее топливо» ключевой будет фраза «поступившее топливо». Поступление топлива и его оплата (как самостоятельные хозяйственные операции) отражаются проводками:
Счет на оплату основанием для записей в учете служить не может — это не первичный документ для целей бухучета. Проводка по оприходованию материалов может быть произведена только на основании накладной или универсального передаточного документа (УПД), полученного от поставщика материалов в момент отгрузки товаров покупателю. А запись в учете о произведенной оплате будет подтверждаться банковской выпиской и платежным поручением с отметкой банка.
Таким образом, если акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы - проводки:
- производятся на основе первичных документов (накладной, УПД и др.), но не счета на оплату;
- отражают состоявшийся факт оприходования материальных ценностей и их оплату в учете покупателя.
Счет на оплату, содержащий резолюцию директора о согласии уплатить указанную в нем сумму, будет только прилагаться к прочим документам по сделке (договорам, соглашениям, накладным, счетам-фактурам и т. д.).
Счет принят к оплате: ошибки и последствия
Неверное толкование понятия «акцепт» в бухгалтерском учете может привести к искажению учетных данных и, как следствие, отражению недостоверной информации в бухгалтерской отчетности. Рассмотрим такую ситуацию на примере.
Студент первого курса финансового колледжа Самохвалов П. Л. подрабатывал в свободное от учебы время в ООО «Зимний лес» помощником в бухгалтерии. В период болезни главбуха в бухгалтерское подразделение из дирекции передали пачку документов, и студенту поручили занести документы в программу «1С».
В пачке были собраны самые разные бумаги: договоры, счета на оплату, счета-фактуры, накладные. Заносить накладные в программу студент умел — этому его уже научили. А вот со счетами на оплату ему работать не приходилось. Но студент проявил смекалку. Он не стал спрашивать совета у своих более опытных сослуживцев, открыл свою учебную методичку с тестовыми заданиями по дисциплине «Бухгалтерский учет», отыскал подходящий по смыслу тест с формулировкой «акцептован счет на оплату поставленных материалов» и сделал проводки, как было написано в ответе к тесту:
- Дт 10 Кт 60 — на стоимость материалов;
- Дт 19 Кт 60 — на сумму НДС, выделенную из стоимости материалов.
Однако он упустил два момента:
- фактически материалы от поставщика не поступали;
- отсутствовал первичный документ, на основании которого можно произвести записи в бухучете (счет на оплату, даже с визой директора, первичкой не является).
В результате на балансе компании появились материалы, которых нет, и несуществующий НДС. Кроме того, у ООО «Зимний лес» возник долг перед поставщиком, выставившим счет на оплату. А в балансе компании исказились данные сразу двух разделов: «Оборотные активы» и «Краткосрочные обязательства».
Вышедший с больничного главбух долго сверял первичку с данными в программе, пока ошибка не была обнаружена. Студент на первый раз отделался устным замечанием.
Какие штрафы предусмотрены за искажение данных бухучета, узнайте .
Таким образом, если полученный от поставщика счет принят к оплате - проводка в учете для отражения этого факта (как отдельной операции) не нужна.
Итоги
Акцептовать счет поставщика означает в большинстве случаев согласие покупателя произвести оплату. В бухучете такое действие не рассматривается как отдельная хозяйственная операция. Все записи по счетам бухгалтерского учета могут производиться только на основании первичных документов. Счет на оплату (даже с разрешительной визой руководителя компании) первичным документом не является.
1. Д-т 20 «Основное производство» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3. Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 10 «Материалы»
4.НДС, уплаченный поставщику материалов, предъявляется бюджету к зачету с оформлением следующей проводки:
1. Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
2. Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
5. Принятие к учету материалов, купленных подотчетными лицами, отражается проводкой:
1. Д-т 10 «Материалы» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
2. Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 10 «Материалы»
Незавершенное производство на начало месяца отражается
1. По кредиту счета 20 «Основное производство»
2. По дебету счета 20 «Основное производство»
3. По дебету счета 25 «общепроизводственные расходы»
7. Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции рассчитывается по формуле:
1. Оборот по Дебету счета 20 + оборот по Кредиту счета 20
2. Сальдо начальное по счету 20 + оборот по дебету счета 20 – оборот по кредиту счета 20
3. Сальдо начальное по счету 20 + оборот по дебету счета 20 - сальдо конечное по счету 20
8. Счет 20 «Основное производство» является: (выберите не менее 2 ответов):
1. Активным
2. Пассивным
4. Калькуляционным
5. Операционно-результатным
9. Счет 90 «Продажи» является:
1. Активным
2. Пассивным
3. Собирательно-распределительным
4. Калькуляционным
5. Операционно-результатным
10. На счете 90 «Продажи»:
1. По дебету отражаются доходы, а по кредиту расходы
2. По дебету отражаются расходы, а по кредиту доходы
Проводка Дебет 90 Кредит 44 соответствует операции
1. Списывается себестоимость реализованной продукции
2. Отражается выручка от реализации продукции
3. Отражаются расходы по продаже продукции
4. Определяется прибыль организации от продажи
12. Признание выручки от продажи продукции отражается проводкой:
1. Д-т 90 К-т 62
2. Д-т 62 К-т 90
3. Д-т 62 К-т 51
4. Д-т 90 К-т 51
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» является
1. Активным
2. Пассивным
3. Активно-пассивным
4. Собирательно-распределительным
5. Калькуляционным
6. Бессальдовым.
ТЕМА 6. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ. ТЕХНИКА И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Тема изучается студентами самостоятельно. Перечень вопросов темы дан в учебном пособии по курсу «Бухгалтерский учет», которое используется в качестве базового (опорного) конспекта при изучении данного курса.
Знание вопросов темы определяется при изучении всех других тем курса, поскольку документация и инвентаризация являются элементами метода бухгалтерского учета, обеспечивающими наблюдение за его объектами.
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 (Часть 1)
| КЛАССИФИКАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПО СОСТАВУ И РАЗМЕЩЕНИЮ | |||||
| № п/п | НАИМЕНОВАНИЕ ГРУПП И ВИДОВ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ | сумма | сумма | сумма | итого |
| ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА | |||||
| 1.1 | Земля | ||||
| 1.2 | Здания и сооружения | ||||
| 1.3 | Машины и оборудование | ||||
| 1.4 | Транспортные средства | ||||
| 1.5 | Вычислительная техника | ||||
| 1.6 | Производственный инвентарь | ||||
| 1.7 | Хозяйственный инвентарь | ||||
| ИТОГО | |||||
| НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ | |||||
| 2.1 | |||||
| 2.2 | |||||
| ИТОГО | |||||
| ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||||
| 3.1 | |||||
| 3.2 | |||||
| ИТОГО | |||||
| ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ | |||||
| 4.1 | |||||
| 4.2 | |||||
| ИТОГО | |||||
| ТОВАРНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ | |||||
| 5.1 | Основные материалы | ||||
| 5.2 | Вспомогательные материалы | ||||
| 5.3 | Топливо и энергия | ||||
| 5.4 | Покупные полуфабрикаты | ||||
| 5.5 | Запасные части | ||||
| 5.6 | Комплектующие изделия | ||||
| 5.7 | Незавершенное производство | ||||
| 5.8 | Готовая продукция | ||||
| 5.9 | Товары | ||||
| 5.10 | Товары отгруженные | ||||
| 5.11 | Расходы будущих периодов | ||||
| ИТОГО | |||||
| ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ | |||||
| 6.1 | Покупатели и заказчики | ||||
| 6.2 | Векселя полученные | ||||
| 6.3 | Подотчетные лица | ||||
| 6.4 | Прочие дебиторы | ||||
| ИТОГО | |||||
| КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ | |||||
| 7.1 | |||||
| 7.2 | |||||
| ИТОГО | |||||
| ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА | |||||
| 8.1 | Касса | ||||
| 8.2 | Расчетные счета | ||||
| ИТОГО | |||||
| ВСЕГО |
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 (Часть 2)
| КЛАССИФИКАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПО ИСТОЧНИКАМ ОБРАЗОВАНИЯ | |||||
| № п/п | НАИМЕНОВАНИЕ ВИДОВ ИСТОЧНИКОВ | сумма | сумма | сумма | итого |
| СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ | |||||
| 1.1 | Уставный капитал | ||||
| 1.2 | Добавочный капитал | ||||
| 1.3 | Резервный капитал | ||||
| 1.4 | |||||
| 1.5 | Целевое финансирование | ||||
| 1.6 | |||||
| 1.7 | Доходы будущих периодов | ||||
| ИТОГО | |||||
| ИСТОЧНИКИ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ | |||||
| 2.1 | Кредиты банка свыше 12 мес. | ||||
| 2.2 | Кредиты банка сроком до 12 мес. | ||||
| 2.3 | Займы свыше 12 месяцев | ||||
| 2.4 | Займы сроком до 12 месяцев | ||||
| 2.5 | Кредиторская задолженность: | ||||
| - поставщики и подрядчики | |||||
| - авансы полученные | |||||
| - перед персоналом организации | |||||
| - перед внебюджетными фондами | |||||
| - по налогам и сборам | |||||
| - прочие кредиторы | |||||
| - учредителям по выплате доходов | |||||
| ИТОГО | |||||
| ВСЕГО |
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (УЧЕБНАЯ СХЕМА)
| АКТИВ | на начало отчетного периода | на конец отчетного периода |
| 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||
| Нематериальные активы | ||
| Основные средства | ||
| Незавершенное строительство | ||
| Долгосрочные финансовые вложения | ||
| Отложенные налоговые активы | ||
| Прочие внеоборотные активы | ||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 1 | ||
| 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||
| Запасы | ||
| в том числе: | ||
| - сырье, материалы и другие аналогичные ценности | ||
| - животные на выращивании и откорме | ||
| - затраты в незавершенном производстве | ||
| - готовая продукция и товары для перепродажи | ||
| - товары отгруженные | ||
| - расходы будущих периодов | ||
| - прочие запасы и затраты | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | ||
| в том числе: | ||
| - покупатели и заказчики | ||
| - векселя к получению | ||
| - прочие дебиторы | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | ||
| в том числе: | ||
| - покупатели и заказчики | ||
| - векселя к получению | ||
| - расчеты с подотчетными лицами | ||
| - прочие дебиторы | ||
| Краткосрочные финансовые вложения | ||
| Денежные средства | ||
| Прочие оборотные активы | ||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 2 | ||
| Б А Л А Н С |
| ПАССИВ | на начало отчетного периода | на конец отчетного периода | |
| 3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||
| Уставный капитал | |||
| Добавочный капитал | |||
| Резервный капитал | |||
| в том числе: | |||
| - резервы, образованные в соответствии с законодательством | |||
| - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||
| Целевое финансирование | |||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 3 | |||
| 4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Займы и кредиты | |||
| Прочие долгосрочные обязательства | |||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 4 | |||
| 5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Займы и кредиты в течение 12 месяцев после отчетной даты | |||
| Кредиторская задолженность | |||
| в том числе: | |||
| - поставщики и подрядчики | |||
| - задолженность перед персоналом организации | |||
| - задолженность по налогам и сборам | |||
| - задолженность перед государственными внебюджетными фондами | |||
| - прочие кредиторы | |||
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | |||
| Доходы будущих периодов | |||
| Резервы предстоящих расходов | |||
| Прочие краткосрочные обязательства | |||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 5 | |||
| Б А Л А Н С |
ПРИЛОЖЕНИЕ 2а
Бухгалтерский баланс
| на | г. | Коды | |||||||||||||
| Форма по ОКУД | |||||||||||||||
| Дата (число, месяц, год) | |||||||||||||||
| Организация | по ОКПО | ||||||||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | ||||||||||||||
| Вид экономической деятельности | по ОКВЭД | ||||||||||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | |||||||||||||||
| по ОКОПФ/ОКФС | |||||||||||||||
| Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) | по ОКЕИ | 384 (385) | |||||||||||||
Местонахождение (адрес)
| На | На 31 декабря | На 31 декабря | ||||||||||
| Пояснения 1 | Наименование показателя 2 | г. 3 | г. 4 | г. 5 | ||||||||
| АКТИВ | ||||||||||||
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||||||||||
| Нематериальные активы | ||||||||||||
| Результаты исследований и разработок | ||||||||||||
| Нематериальные поисковые активы | ||||||||||||
| Материальные поисковые активы | ||||||||||||
| Основные средства | ||||||||||||
| Доходные вложения в материальные ценности | ||||||||||||
| Финансовые вложения | ||||||||||||
| Отложенные налоговые активы | ||||||||||||
| Прочие внеоборотные активы | ||||||||||||
| Итого по разделу I | ||||||||||||
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||||||||||
| Запасы | ||||||||||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||||||||||||
| Дебиторская задолженность | ||||||||||||
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | ||||||||||||
| Денежные средства и денежные эквиваленты | ||||||||||||
| Прочие оборотные активы | ||||||||||||
| Итого по разделу II | ||||||||||||
| БАЛАНС | ||||||||||||
| На | На 31 декабря | На 31 декабря | |||||||||||||||
| Пояснения 1 | Наименование показателя 2 | г. 3 | г. 4 | г. 5 | |||||||||||||
| ПАССИВ | |||||||||||||||||
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6 | |||||||||||||||||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | |||||||||||||||||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | ( | ) 7 | ( | ) | ( | ) | |||||||||||
| Переоценка внеоборотных активов | |||||||||||||||||
| Добавочный капитал (без переоценки) | |||||||||||||||||
| Резервный капитал | |||||||||||||||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||||||||||||||||
| Итого по разделу III | |||||||||||||||||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||||||||||||||
| Заемные средства | |||||||||||||||||
| Отложенные налоговые обязательства | |||||||||||||||||
| Оценочные обязательства | |||||||||||||||||
| Прочие обязательства | |||||||||||||||||
| Итого по разделу IV | |||||||||||||||||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||||||||||||||
| Заемные средства | |||||||||||||||||
| Кредиторская задолженность | |||||||||||||||||
| Доходы будущих периодов | |||||||||||||||||
| Оценочные обязательства | |||||||||||||||||
| Прочие обязательства | |||||||||||||||||
| Итого по разделу V | |||||||||||||||||
| БАЛАНС | |||||||||||||||||
| “ | ” | г. |
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Журнал регистрации хозяйственных операций за учетный период
Примечание
Журнал регистрации хозяйственных операций составляется на основе исходных данных о хозяйственных операциях, совершенных за определенный учетный период, в порядке, в котором они представлены в условии задачи.
Одновременно осуществляется систематическая запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
После записи последней хозяйственной операции в Журнал регистрации хозяйственных операций, подсчитывается итоговая сумма по Журналу путем суммирования данных, представленных в графе 6.
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
Оборотная ведомость (оборотный баланс) по счетам синтетического учета за период
Примечание
В оборотную ведомость заносятся все счета, которые были открыты в ходе решения задачи в порядке возрастания их номеров.
Итоги по каждому из разделов – Сальдо начальное, Обороты и Сальдо конечное - должны быть равны между собой.
Итоги оборотов по дебету и кредиту всех счетов также должны быть равны итоговой сумме, подсчитанной по Журналу регистрации хозяйственных операций.
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
Форма аналитических счетов, открываемых к синтетическому счету «Материалы»
| Дебет | Кредит | ||||||
| № п/п | Кол-во | Цена | Сумма | № п/п | Кол-во | Цена | Сумма |
| Сн | |||||||
| Об. Дт | Об Кт | ||||||
| Ск | - | - | - | - |
Примечание
Аналитические счета к синтетическим счетам по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, и.т.д. открываются по обычной форме.
ПРИЛОЖЕНИЕ 6
Оборотная ведомость (оборотный баланс) по счетам аналитического учета к синтетическим счетам расчетов за учетный период
Оборотная ведомость (оборотный баланс) по счетам аналитического учета к синтетическому счету «Материалы» за учетный период
| Аналитичес кие счета | Ед. изм | Цена, руб. | Сальдо на начало периода | Обороты | Сальдо на конец периода | ||||
| При ход | Рас ход | ||||||||
| Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | ||||||
| Итого по разделам I-III |
ПРИЛОЖЕНИЕ 7
Расчет процента и суммы ТЗР, подлежащих списанию при отпуске материалов в производство
Примечание
Расчет процента транспортно-заготовительных расходов осуществляется по формуле:
(ТЗР на начало учетного периода + ТЗР, поступившие в течение отчетного периода) / (Материалы на начало отчетного периода + Материалы, поступившие в течение отчетного периода).
Сумма ТЗР, подлежащих списанию на конкретное изделие, определяется путем умножения полученного процента на учетную стоимость материалов, отпущенных на производство конкретного изделия. Произведенный расчет позволит определить фактическую стоимость приобретения материалов, отпущенных в производство для изготовления продукции.
ПРИЛОЖЕНИЕ 8
Расчет процента и суммы Общехозяйственных расходов (ОХР), подлежащих распределению пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, занятых изготовлением продукции
Расчет процента и суммы ОХР, подлежащих распределению пропорционально сумме прямых материальных затрат (материалы по учетной цене + ТЗР)
Расчет процента и суммы ОХР, подлежащих распределению пропорционально общей сумме прямых затрат
Примечание
Процент распределения рассчитывается как частное от деления общей суммы ОХР, собранных по Дт. счета 26 на соответствующий итоговый показатель в каждом из случаев:
либо на общую сумму заработной платы;
либо на общую сумму материальных затрат;
либо на общую сумму прямых затрат.
Показатель процента распределения рассчитывается до 6-7 знаков после запятой.
Сумма, подлежащая распределению на конкретный вид продукции или заказ, рассчитывается путем умножения рассчитанного процента распределения на соответствующий итоговый показатель по данному виду продукции или заказу.
ПРИЛОЖЕНИЕ 9
Расчет процента и суммы коммерческих расходов (расходов на продажу), подлежащих распределению пропорционально объему проданной покупателям готовой продукции и продукции, оставшейся на складе на конец отчетного периода
| Готовая продукция | % отгруженной / неотгруженной продукции | Расходы на продажу |
| отгруженная | ||
| неотгруженная | ||
| Итого | 100 % |